企業(yè)所得稅所稱的債務(wù)重組是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的行為，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，其所得稅事項(xiàng)可分三種情況處理：一種是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)；第二種是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；第三種是“差額”結(jié)清債權(quán)債務(wù)；因各種情況的性質(zhì)不同，當(dāng)事人雙方在所得稅處理上也不盡相同。

一、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)。

（一）債務(wù)方的所得稅處理。

債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和償還債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理：

1、轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的處理。

轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值確定，在沒有其他因素影響的前提下，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)以公允價(jià)值登記相關(guān)財(cái)產(chǎn)的收入，以資產(chǎn)的計(jì)稅成本沖減賬面資產(chǎn)價(jià)值（售價(jià)核算的除外），其公允價(jià)值扣除計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外）后，如為正數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期所得，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期損失。

一、免征企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

相對(duì)來說，這一塊的處理比較簡單，主要是免征企業(yè)所得稅備案（每年都要備案）和全年匯算清繳的網(wǎng)上納稅申報(bào)。通常在每年企業(yè)所得稅匯算清繳開始前，帶上轉(zhuǎn)制文件、工商執(zhí)照、職工社保證明和勞動(dòng)合同等相關(guān)資料到稅務(wù)局備案即可，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，稅務(wù)局會(huì)出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》準(zhǔn)予受理當(dāng)年度的企業(yè)所得稅減免，單位也以此《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》作為備案和免稅的依據(jù)，同時(shí)如果單位是請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所來進(jìn)行年度所得稅匯算清繳審計(jì)的，也需提供該《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》給審計(jì)人員，做為出具審計(jì)報(bào)告中免繳企業(yè)所得稅的重要依據(jù)。同時(shí)需要說明的是，每年所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)完畢后，主管稅務(wù)局會(huì)派員上門核查企業(yè)所得稅的申報(bào)情況，所以前述的備案材料、《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》、網(wǎng)上申報(bào)表、稅務(wù)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告都需留存?zhèn)洳椤Ｈ绻陂_戶銀行有貸款時(shí)，有些銀行也會(huì)要求提供這些相關(guān)材料。網(wǎng)上所得稅申報(bào)時(shí)（通常為每年2月份開始），先填列營業(yè)收入、營業(yè)成本等各明細(xì)表，以及納稅調(diào)整明細(xì)表，算出應(yīng)納稅所得稅額的數(shù)字后，把該數(shù)字也填入：減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)那一欄保存即可，這時(shí)申報(bào)表主表的減免所得稅額數(shù)字就會(huì)自動(dòng)生成，應(yīng)納稅所得額和減免所得稅額兩者正負(fù)相抵后，繳納的企業(yè)所得稅稅額即為0，享受到了免征企業(yè)所得稅的政策紅利。

二、免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）開具增值稅發(fā)票的處理。由于銷貨方免征增值稅了，那么銷貨方開具的發(fā)票不能用增值稅專用發(fā)票，只能是增值稅普通發(fā)票，并且稅率為0，購貨方取得增值稅普通發(fā)票后也就不能抵扣了。以我單位（報(bào)社）為例，轉(zhuǎn)制為企業(yè)后（報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)）后，原報(bào)社下屬發(fā)行、廣告、印刷各部門都成為報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)下屬財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的二級(jí)企業(yè)公司（獨(dú)立法人），全部完成了三證（工商執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證）合一工作，取得了統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證書，并且升級(jí)了增值稅開票系統(tǒng)。在筆者單位所用的航天金穗開票軟件中（金穗盤版，金稅三期，總局版本號(hào)為：20170612版），印刷公司是開具貨物項(xiàng)目名稱為“某某日?qǐng)?bào)（即黨報(bào)）印刷費(fèi)”的增值稅普通發(fā)票給發(fā)行公司和廣告公司，稅率全部為0。而在沒有享受此優(yōu)惠免稅政策以前，我單位開具的是增值稅專用發(fā)票，稅率為13%（在2017年7月1日后，根據(jù)國務(wù)院總理主持的常務(wù)會(huì)議決定，圖書報(bào)紙等的增值稅稅率取消13%這一檔，稅率由13%降為11%，而黨報(bào)印刷也屬于此類，故我單位在7月1日開始，其他非黨報(bào)的如晚報(bào)的銷項(xiàng)稅率由13%變?yōu)?1%）。（2）不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)我國增值稅條例規(guī)定：當(dāng)購貨人購進(jìn)的貨物不是用于應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于免稅項(xiàng)目時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。黨報(bào)發(fā)行和印刷收入免征增值稅后，其購進(jìn)的進(jìn)稅項(xiàng)中用于免征增值稅部分的就不得抵扣，下面以改制后的報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)印刷公司的印刷銷售收入為例說明。假定：印刷公司本月購進(jìn)貨物（或勞務(wù)）所取得的全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為20萬，本月全部印刷銷售收入：250萬（不含稅），其中：黨報(bào)印刷銷售收入100萬，按比例折算的話，黨報(bào)印刷銷售收入占全部印刷銷售收入的比例=100萬/250萬=40%，則不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=40%×本月所取得全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬=8萬（3）會(huì)計(jì)分錄的處理。會(huì)計(jì)分錄主要是不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的分錄（仍以上面的數(shù)字為例，下同）借：生產(chǎn)成本8萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅8萬（4）網(wǎng)上申報(bào)當(dāng)月增值稅的處理。上網(wǎng)登錄江蘇國稅電子稅務(wù)局――增值稅一般納稅人月度申報(bào)界面：黨報(bào)印刷銷售收入100萬的填列：申報(bào)表附列資料一（本期銷售明細(xì)表）中的“開具其他發(fā)票（即普通發(fā)票）”――“貨物及加工”免稅欄輸入100萬（此處只有免稅欄可輸入，邊上的稅額欄是不能填列和生成的）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額8萬的填列：申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)表）中的“進(jìn)項(xiàng)額轉(zhuǎn)出額”――“免稅項(xiàng)目用”欄輸入8萬增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表的填列：這是一張單獨(dú)的涉及免稅的詳細(xì)報(bào)表，“免稅性質(zhì)及名稱”就是下拉菜單中選擇免稅文件號(hào)即財(cái)稅（2014）84號(hào)文，“免征增值稅項(xiàng)目銷售額”還是輸入黨報(bào)印刷銷售收入100萬，其余部分自動(dòng)生成，保存即可。至此，各明細(xì)表填好后，在增值稅納稅申報(bào)表主表（一般納稅人適用）會(huì)自動(dòng)顯示免稅收入和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額，審核無誤后本月增值稅申報(bào)操作完成。

三、實(shí)際享受免征增值稅的測(cè)算

當(dāng)月黨報(bào)銷售收入100萬假如不享受免征增值稅政策的話，按以前正常開票的銷項(xiàng)稅還原計(jì)算（稅率為11%）：100萬/111%×11%=9.91萬，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=8萬，則實(shí)際享受免征增值稅的金額=9.91萬8萬=1.91萬。自實(shí)行該減免稅收政策以來，筆者實(shí)務(wù)中也做了一些測(cè)算，每月享受免征增值稅的金額占到假如按原來正常開票的銷項(xiàng)稅（稅率為11%）比例平均可以達(dá)到50%甚至更高，當(dāng)然不同的單位實(shí)際情況和計(jì)算口徑有所不同，所占比例也不同，僅供參考。

【摘要】依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)。本文介紹了公司財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵，分析了納稅制約下公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)方向。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃財(cái)務(wù)目標(biāo)納稅債務(wù)

一、公司一般財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵規(guī)定性

（一）財(cái)務(wù)目標(biāo)體現(xiàn)著本金的本質(zhì)特征

財(cái)務(wù)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)組織在整個(gè)社會(huì)環(huán)境的制約與自身的價(jià)值判斷中不斷推動(dòng)本金運(yùn)動(dòng)所希望達(dá)到的目的，它影響和制約著各經(jīng)濟(jì)組織生存和發(fā)展的總體目標(biāo)。

資金分為本金和基金。本金是各類經(jīng)濟(jì)組織為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而墊支的貨幣。增值性是本金的本質(zhì)特性它主要包含兩個(gè)方面的含義：一是本金投入的目的是為了增值。二是本金的增值具有可能性。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，勞動(dòng)者在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，不僅創(chuàng)造了新的使用價(jià)值，而且形成了價(jià)值。勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值是本金增值的來源。財(cái)務(wù)管理是本金外在表現(xiàn)形式——財(cái)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)其在利益約束——財(cái)務(wù)關(guān)系的有機(jī)構(gòu)成，其行為充分體現(xiàn)出本金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)特征即對(duì)增值或利益水平的追求。這就是公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)取向及核心。

內(nèi)容摘要：本文分析企業(yè)開展稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義，并研究了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的原則。關(guān)鍵詞：稅收籌劃財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的原則稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義有助于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論較多，有“利潤最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑；現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對(duì)企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展；現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想，必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理上犧牲長遠(yuǎn)利益為代價(jià)換取眼前利益的短期化行為；企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實(shí)，就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動(dòng)搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高。財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項(xiàng)英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，而稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可能性開展稅務(wù)籌劃已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨(dú)立化，權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。在我國現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求我國企業(yè)必須提高國際競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來自國際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉睫。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果違反國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，它必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。成本與效益原則。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。參考文獻(xiàn)：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，19942.徐春立，苑澤明.財(cái)務(wù)管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003

摘要：我國不少企業(yè)在經(jīng)營決策時(shí)總是把新產(chǎn)品的開發(fā)、市場(chǎng)營銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的地位，對(duì)稅收籌劃的研究重視程度卻很低；而外國企業(yè)一般都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢和稅收籌劃，這表明我國相當(dāng)多的納稅人對(duì)稅收籌劃的意義和作用的認(rèn)識(shí)并不十分清楚。因此，從企業(yè)理財(cái)?shù)慕嵌?，?duì)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和決策中的具體運(yùn)用做一些探討。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

摘要：我國不少企業(yè)在經(jīng)營決策時(shí)總是把新產(chǎn)品的開發(fā)、市場(chǎng)營銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的地位，對(duì)稅收籌劃的研究重視程度卻很低；而外國企業(yè)一般都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢和稅收籌劃，這表明我國相當(dāng)多的納稅人對(duì)稅收籌劃的意義和作用的認(rèn)識(shí)并不十分清楚。因此，從企業(yè)理財(cái)?shù)慕嵌?，?duì)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和決策中的具體運(yùn)用做一些探討。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

編者按：本文主要從籌劃的首要前提：適度掌握負(fù)債比例；籌劃的主要工作：分析不同方式的稅后資金成本；籌劃的最終目的：確定最佳籌資結(jié)構(gòu)進(jìn)行論述。其中，主要包括：負(fù)債融資的稅收屏蔽作用，主要體現(xiàn)為利息的減稅效應(yīng)能提高權(quán)益資本收益率、在負(fù)債增加的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)也增大了、當(dāng)負(fù)債增大到一定程度，投資回報(bào)水平便可能無法承受不斷上升的債務(wù)成本、向金融機(jī)構(gòu)借款的利息和費(fèi)用一般都較高，資金成本也較高、僅從稅收角度籌劃，向非金融機(jī)構(gòu)借款、企業(yè)間籌資及內(nèi)部集資雖然透明度低、自我積累是保守的稅后留利再投資，金額小，速度慢，雖穩(wěn)健但不利快速擴(kuò)張、租賃使承租人既避免承擔(dān)資金占用風(fēng)險(xiǎn)，又可通過租費(fèi)抵減稅收、租賃的稅務(wù)籌劃以經(jīng)營租賃為主、成功的籌資決策，應(yīng)是一項(xiàng)充分利用稅收杠桿作用等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、籌劃的首要前提：適度掌握負(fù)債比例

負(fù)債融資的稅收屏蔽作用，主要體現(xiàn)為利息的減稅效應(yīng)能提高權(quán)益資本收益率。負(fù)債越大，屏蔽越大，增加所有者權(quán)益的機(jī)會(huì)越大，所以很多投資者選擇在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，增加貸款的方式。如某企業(yè)投資總額2000萬元，當(dāng)年稅前利潤300萬元，所得稅率30%。若投資全部為注冊(cè)資金，則年應(yīng)稅所得300萬元，資本收益率300×70%÷2000=10.5%。若將注冊(cè)資金降為1200萬元，另800萬元改為負(fù)債融資，假設(shè)因此增加利息支出70萬元（年利率8.75%），則應(yīng)稅所得降為230萬元，資本收益率卻提高至230×70%÷1200=13.4%。

那么所有負(fù)債都能帶來稅務(wù)利益嗎？非也。我們看到，在負(fù)債增加的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)也增大了，就是說資本收益率對(duì)投資回報(bào)率（息稅前利潤率）的敏感程度增加了，投資回報(bào)率下降或提高必將帶來資本收益率更大幅度的下降或提高。當(dāng)負(fù)債比例不斷提高時(shí)，這種風(fēng)險(xiǎn)也持續(xù)擴(kuò)大。企業(yè)如有高比例回報(bào)為基礎(chǔ)，現(xiàn)金凈流量充分，能較容易地承擔(dān)高利率、大比例的負(fù)債成本，自然可獲相應(yīng)的杠桿收益。但如果企業(yè)經(jīng)營不善或效益一般，當(dāng)負(fù)債增大到一定程度，投資回報(bào)水平便可能無法承受不斷上升的債務(wù)成本，甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。如上例，假設(shè)負(fù)債率增至80%即1600萬元時(shí)，企業(yè)因此資信不足，只能用高利貸借款等方式籌資，加上債權(quán)人費(fèi)用和籌資費(fèi)用隨負(fù)債增加而大量增加達(dá)280萬元（年利率17.5%），則年應(yīng)稅所得僅20萬元，資本收益率降為20×70%/400=3.5%，形成了杠桿的負(fù)作用。而若息稅前利潤達(dá)400萬，則資本收益率120×70%/400=21%，與全額權(quán)益融資的資本收益率400×70%/2000=14%相比，高風(fēng)險(xiǎn)帶來了高收益。假使稅前利潤僅200萬元，尚不夠付息，那高額負(fù)債就成了企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的禍?zhǔn)住?/p>

由此，要獲得穩(wěn)健的稅務(wù)利益，須根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況，確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債比例，將稅收成本的降低和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，追求適度的財(cái)務(wù)杠桿利益。

二、籌劃的主要工作：分析不同方式的稅后資金成本

摘要：所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。而我國所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的成因、所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容、所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題、完善我國所得稅會(huì)計(jì)的措施等幾方面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行論述，對(duì)建立適合我國國情的所得稅會(huì)計(jì)作了一些探討。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會(huì)計(jì)理論和方法。由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果即會(huì)計(jì)收益是計(jì)算應(yīng)納稅所得的前提，而計(jì)算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計(jì)算應(yīng)繳所得稅，必須對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)問題。那么對(duì)于我國所得稅會(huì)計(jì)改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

【摘要】納稅策劃是指企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)中充分考慮稅收因素,通過對(duì)各種決策中不同納稅方案經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)算和綜合衡量,全面地對(duì)上述企業(yè)活動(dòng)做事前的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本.而政府對(duì)企業(yè)指令是政府出于整個(gè)社會(huì)體系的統(tǒng)籌考慮,而對(duì)企業(yè)下的行政指令,有時(shí)往往成為企業(yè),特別是私營企業(yè)得很大的負(fù)擔(dān).但企業(yè)只要轉(zhuǎn)換思維,合理利用國家相關(guān)稅收政策,就能做出很好的稅收籌劃,為企業(yè)的經(jīng)營節(jié)省很大的成本.變負(fù)擔(dān)為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實(shí)只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，其成員遍布美、法、德、意等22個(gè)國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點(diǎn)；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排，以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。

【摘要】納稅策劃是指企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)中充分考慮稅收因素,通過對(duì)各種決策中不同納稅方案經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)算和綜合衡量,全面地對(duì)上述企業(yè)活動(dòng)做事前的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本.而政府對(duì)企業(yè)指令是政府出于整個(gè)社會(huì)體系的統(tǒng)籌考慮,而對(duì)企業(yè)下的行政指令,有時(shí)往往成為企業(yè),特別是私營企業(yè)得很大的負(fù)擔(dān).但企業(yè)只要轉(zhuǎn)換思維,合理利用國家相關(guān)稅收政策,就能做出很好的稅收籌劃,為企業(yè)的經(jīng)營節(jié)省很大的成本.變負(fù)擔(dān)為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實(shí)只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，其成員遍布美、法、德、意等22個(gè)國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點(diǎn)；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排，以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。