一、引言

隨著現(xiàn)代科技的日新月異和世界經(jīng)濟一體化，全球化進程的發(fā)展，以計算機及其網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)越來越廣泛地應(yīng)用到商業(yè)領(lǐng)域，電子商務(wù)以蓬勃之勢迅猛發(fā)展。據(jù)有關(guān)資料顯示，1998年全球網(wǎng)上貿(mào)易額為439億美元，1999年達到1450億美元，今年估計會高達4以x〕億美元。專家預(yù)測，未來五年內(nèi)，網(wǎng)上貿(mào)易額將達到全球貿(mào)易額的四分之一。電子商務(wù)如此方興未艾，正是得益于它的快捷性，流動性，低成本性和高隱匿性等特點。然而恰恰由于這些特點，使得傳統(tǒng)的以來源地為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域受到巨大沖擊，面臨嚴峻挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)襯傳統(tǒng)稅法領(lǐng)域的挑戰(zhàn)

(一)稅收原則方面

1.對稅收公平原則的沖擊傳統(tǒng)國際稅法雖不能完全避免國際重復(fù)征稅和重疊征稅的發(fā)生，但畢竟提出了稅收饒讓，稅收抵免等解決措施。而面對電子商務(wù)的充斥，國際稅法仿佛顯得蒼白無力:一方面，這種以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)不能被現(xiàn)有的稅制涵蓋，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)主體之間稅負不公;另一方面，由于網(wǎng)上的各方當(dāng)事人位置難以界定，而各國又不愿放棄稅收管轄，所以更容易導(dǎo)致國際重復(fù)征稅的發(fā)生。這些無疑對稅收公平原則產(chǎn)生巨大沖擊。

2.對稅收中性原則的沖擊對稅收中性原則，發(fā)達國家和不發(fā)達國家由于利益的差異對其理解和適用不同，但至少就一點達成共識，即電子商務(wù)首先要做到中性，反對開征任何形式的新稅種。而目前大多數(shù)的網(wǎng)上貿(mào)易都由發(fā)達國家所操縱，也由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負水平不一致，因而對稅負中性原則產(chǎn)生沖擊。

一、稅法基本原則的定位

稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中對稅收立法、守法、司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用價值的根本準則，由于我國目前尚未制定一部稅收基本法，學(xué)者對于稅法基本原則的概括和表述不盡相同，從目前資料看至少有以下幾項：1)稅收法定原則2)稅收公平原則3)稅收效率原則4)稅收中性原則5)財政原則6)實質(zhì)征稅原則7)社會政策原則8)平等納稅原則9)普遍納稅原則10)合理負擔(dān)原則11)宏觀調(diào)控原則12)征稅簡便原則13)維護國家主權(quán)原則14)保護納稅人合法權(quán)益原則。學(xué)者提出的上述稅法原則雖然從不同側(cè)面一定程度上反映了稅法的本質(zhì)屬性，其中不乏真知灼見，但學(xué)界對稅法基本原則的揭示和研究也存在一些缺陷：將稅收的功能表述為稅法的原則，比如“財政原則”“宏觀調(diào)控原則”是稅收的功能而不宜概括為稅法的原則；概括性差，彼此間有重復(fù)，如“合理負擔(dān)”“普遍納稅”“實質(zhì)征稅原則”“平等納稅原則”等體現(xiàn)的實質(zhì)就是“稅收公平原則”，“征稅簡便”恰恰說明了“稅收效率原則”；混淆了法律原則的層次性，將稅法的具體原則等同于稅法的基本原則，如“維護國家主權(quán)原則”是適用于涉外稅收法律關(guān)系的原則，是稅法的具體原則，而作為稅法的基本原則則顯不妥。

作為稅法的基本原則，在語言表述上應(yīng)具有嚴密性和完整性；在主觀上應(yīng)與稅法的基本價值取向一致；在立法方面稅法的基本原則應(yīng)該或已經(jīng)體現(xiàn)在稅收法規(guī)之中，以促使稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；在守法方面，稅法的基本原則應(yīng)便于人們把握稅法的精神；在司法方面，稅法的基本原則應(yīng)有利于克服成文法的局限性，是稅法解釋的依據(jù)。按照這樣的標(biāo)準衡量，借鑒已有的研究成果，筆者以為可將我國稅法的基本原則概括為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。

二、稅法基本原則在電子商務(wù)環(huán)境下的適用

傳統(tǒng)稅法的理論是建立在有形化、物質(zhì)化的產(chǎn)品再生產(chǎn)基礎(chǔ)之上的，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、非中介化和無國界化特點使得傳統(tǒng)稅法理論的物質(zhì)基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，因而電子商務(wù)環(huán)境下上述稅法4項原則也面臨相應(yīng)的挑戰(zhàn)，在具體內(nèi)容上必須賦予其新的內(nèi)容，使其能夠切實符合電子商務(wù)稅收需要。

（一）稅收法定原則

【摘要】隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和蓬勃發(fā)展，這種全新的商務(wù)模式對適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的稅收理論和稅收法制造成重大影響和沖擊。本文在介紹電子商務(wù)稅收的特點的基礎(chǔ)上，闡述了電子商務(wù)對國際稅法所造成的影響,并結(jié)合電子商務(wù)在中國目前的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢，就我國政府在跨國電子商務(wù)的國際稅收分配問題上應(yīng)采取的原則立場和相應(yīng)對策，提出分析意見和建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)國際稅法

一、電子商務(wù)稅收的特點

電子商務(wù)是基于因特網(wǎng)之上的商務(wù)活動，其貿(mào)易的形式、途徑、手段均與傳統(tǒng)的實物直接交易有著本質(zhì)的差別獷由此帶來的稅收問題必然有其自身的特點：

1.虛擬化

虛擬化主要包括交易行為虛擬化、稅收概念虛擬化、交易對象虛擬化。

摘要：電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。電子商務(wù)活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并未對稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響，因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅法設(shè)計；基本原則

稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會經(jīng)濟關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟全球化進程中應(yīng)運而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點，但其并未對生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機關(guān)也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

國內(nèi)涉外流轉(zhuǎn)稅法主要由關(guān)稅法、涉外營業(yè)稅法、涉外消費稅法、涉外增值稅法所組成，面對電子商務(wù)的巨大沖擊，原有涉外流轉(zhuǎn)稅法的缺陷與不足逐漸暴露出來，不能適應(yīng)當(dāng)前跨境電子商務(wù)不斷發(fā)展的新形勢。因此，比較研究電子商務(wù)中涉外流轉(zhuǎn)稅法使國內(nèi)原有涉外流轉(zhuǎn)稅法得到完善與健全具有現(xiàn)實意義。

一、電子商務(wù)涉外流轉(zhuǎn)稅法的稽征制度比較

對于涉外流轉(zhuǎn)稅法受到的來自電子商務(wù)的挑戰(zhàn)，尤其是交易對象是無形貨物、勞務(wù)的時候，相關(guān)國家與組織進行了構(gòu)想和應(yīng)對政策的設(shè)計。其中，歐盟與OECD表現(xiàn)得十分積極，通過增值稅的立法實踐，歐盟形成了電子商務(wù)十分完備的稅收稽征相關(guān)制度，OECD關(guān)于電子商務(wù)則提出四種征收消費稅的相關(guān)稽征制度，這四個征稅制度都進行了有效性、可行性、政府行政成本、企業(yè)遵守成本等方面的評估。自行報繳的制度也叫逆向征稅的制度，其納稅的義務(wù)人是買方，征稅的對象是進口的無形貨物或者勞務(wù)，買方的所在地點是征稅地點，買方所在地點的稅務(wù)機關(guān)是征稅的機關(guān)。注冊登記的制度從本質(zhì)上看是注冊登記非居民的企業(yè)，因此又叫非居民注冊登記的制度，指的是稅收管轄范圍相同條件下，非居民的企業(yè)進行了此區(qū)域買受人無形貨物、從事勞務(wù)等遠距離銷售，就應(yīng)在這個地區(qū)稅收機關(guān)進行登記注冊手續(xù)的辦理。轉(zhuǎn)交稅款的制度指的是貨物在出口的過程中，賣方應(yīng)對非居民貨物進行出口消費稅的繳納，然后把此稅款郵寄到當(dāng)前國家稅務(wù)機關(guān)，然后稅務(wù)機關(guān)把這個稅款交到消費國家。第三方代征制度是稅收稽征的一個全新制度，指的是接收方與提供方進行電子交易支付時給予金融機構(gòu)等第三方對消費稅進行代征的義務(wù)，然后第三方代征之后將稅款交到消費國。

二、電子商務(wù)涉外流轉(zhuǎn)稅法的產(chǎn)品稅法定性比較

不同的數(shù)字產(chǎn)品定性會出現(xiàn)不同的稅法效果。從國內(nèi)角度來講，由于稅種不同，會使相應(yīng)的稅率不同或者免稅。從國際角度來講，電子商務(wù)的數(shù)字產(chǎn)品在定性成貨物時適用GATT，定性成勞務(wù)時適用GATS，法律的后果主要包括關(guān)稅應(yīng)當(dāng)征收和不應(yīng)當(dāng)征收兩種。這將在很大程度上影響國家在關(guān)稅方面的收入，而且GATS和GATT兩者在國民待遇與最惠國待遇、配額制度與數(shù)量限制等方面如果存有差異，將會給各方帶來不同法律效果，由此可見，合理的數(shù)字產(chǎn)品稅法定性十分重要，不過各個國家與組織的觀點都不一致。美國沒有進行明確的數(shù)字產(chǎn)品相關(guān)稅法定性，但是，美國覺得數(shù)字產(chǎn)品適用GATT能夠推動貿(mào)易自由化，并覺得數(shù)字產(chǎn)品的物理特性也應(yīng)如此。歐盟界定了相關(guān)勞務(wù)范圍，只要交易過程中不提供貨物都屬于提供勞務(wù)，這是一種利用排除法對勞務(wù)交易適用范圍進行確定的方式。對于不視為貨物的情況，OECD指出如果以消費稅為目的提供數(shù)字產(chǎn)品不能視為提供貨物，該共識反映出OECD每個成員的共同意志，各個成員國通過妥協(xié)達成了一致，明確了數(shù)字產(chǎn)品并非貨物這一定性。

三、電子商務(wù)涉外流轉(zhuǎn)稅法的稅收管轄標(biāo)準比較

摘要：電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。電子商務(wù)活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并未對稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響，因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅法設(shè)計；基本原則

稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會經(jīng)濟關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟全球化進程中應(yīng)運而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點，但其并未對生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機關(guān)也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機關(guān)也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實際上對這個問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕，價值低而傳輸信息多的交易稅負重，從而無法實現(xiàn)稅負公平。筆者認為，經(jīng)濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟基礎(chǔ)發(fā)生實質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進入了以私有制下的商品經(jīng)濟為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風(fēng)險，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標(biāo)準，從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點，然而高度的流動性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔(dān)，以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護我國的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

電子商務(wù)是21世紀信息化社會貿(mào)易活動的主要表現(xiàn)形式，交易方式突飛猛進的變化，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài)，出現(xiàn)了許多法律的空白和盲點，已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出嚴峻的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)帶來的法律空白亟需填補

（一）電子商務(wù)合同問題

電子商務(wù)因其獨特的技術(shù)環(huán)境和特點，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對數(shù)據(jù)電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點，以及通過計算機訂立的電子合同對當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會通過了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準，及其作為法律證據(jù)的價值和可接受性。

我國現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問題

摘要：電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。電子商務(wù)活動雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并未對稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響，因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅法設(shè)計；基本原則

稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會經(jīng)濟關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟全球化進程中應(yīng)運而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點，但其并未對生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機關(guān)也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式,從上世紀90年代至今,電子商務(wù)作為一種新興貿(mào)易形式，其發(fā)展對促進我國經(jīng)濟發(fā)展起著很大的作用。但是，電子商務(wù)也給我國的稅收理論和實踐提出了新課題。

一、電子商務(wù)的涵義和特征

（一）電子商務(wù)的涵義

電子商務(wù)作為一個名詞已經(jīng)日漸為人們所熟悉，但對于電子商務(wù)涵義，不同的組織，其理解也略有差異，但總的來說可以劃分為廣義說和狹義說兩種。廣義說認為電子商務(wù)就是指一切以電子技術(shù)手段所進行的、一切與商業(yè)有關(guān)的活動。在廣義的電子商務(wù)的概念下，可將一切現(xiàn)有的或者將來可能出現(xiàn)的通訊計算機技術(shù)的商業(yè)化應(yīng)用，納入電子商務(wù)的范圍之內(nèi)。狹義說則認為電子商務(wù)是指以因特網(wǎng)為運行平臺的商事交易活動，即因特網(wǎng)電子商務(wù)(ELECTRONICCOMMERCE)。這是目前發(fā)展最快，前途最廣的電子商務(wù)形式，是電子商務(wù)的主流。

（二）電子商務(wù)的特征

由于電子商務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)提供的信息網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上進行的商務(wù)活動，因而具有傳統(tǒng)商務(wù)不可比擬的特征：