一、我國高校經(jīng)費使用績效評價體系存在的問題

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計職員一般為5到8人，根據(jù)不同崗位需要審計人員同時要兼職紀(jì)檢監(jiān)察工作，這使得審計人員無法專心從事審計工作，而高校在審計工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環(huán)境，因此這對于審計人員開展審計工作也產(chǎn)生了消極影響。不同職員的認(rèn)知水平、經(jīng)驗、知識儲備相互區(qū)別；每個人各自有其執(zhí)業(yè)特點，有的員工善于分析數(shù)據(jù)，喜歡從細(xì)節(jié)入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計工作時，應(yīng)根據(jù)不同崗位不同要求合理安排審計人員，使其最大效率發(fā)揮作用，達(dá)到優(yōu)勢互補，劣勢相抵。往往領(lǐng)導(dǎo)由于忽視這一點，審計工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經(jīng)費使用績效評價標(biāo)準(zhǔn)由于名目繁多，經(jīng)費在使用過程中產(chǎn)生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準(zhǔn)確分類，這給借此作出評價帶來了巨大的障礙，且這些成果實際的價值難以估計，在轉(zhuǎn)化成貨幣時也困難重重。因此這不光給實際的審計人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個挑戰(zhàn)。缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則不同人有不同的判斷，績效審計也就失去其應(yīng)有的權(quán)威性。（三）難以靈活運用績效考評指標(biāo)由于高等學(xué)校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學(xué)科建設(shè)經(jīng)費績效評估表”作為主要依據(jù)，這種表是由專家們經(jīng)過仔細(xì)研究后設(shè)計的，上面列明了標(biāo)準(zhǔn)的考核指標(biāo)，各項指標(biāo)具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因為很明確，所以從某種意義上來說減輕了審計人員的負(fù)擔(dān)。且白紙黑字的指標(biāo)更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學(xué)校進(jìn)行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標(biāo)能很好地給出答案。但從學(xué)校自身的角度來看，因為資金使用是否有效關(guān)系到學(xué)校未來發(fā)展，因此即使按表上的指標(biāo)進(jìn)行了績效考評也還是要結(jié)合學(xué)校的實際情況通過其他指標(biāo)展開二次考評。這樣才可以全面、系統(tǒng)的將整體的資金使用情況反映出來。

二、完善高校經(jīng)費使用績效審計評價體系

（一）結(jié)構(gòu)分析1.收入結(jié)構(gòu)分析在了解高等學(xué)校經(jīng)費來源及金額等基本情況后，應(yīng)該將這些信息以更加立體的方式表達(dá)出來，將各項經(jīng)費與總的經(jīng)費收入相對比，從而了解高校在獲得經(jīng)費的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經(jīng)濟(jì)狀況。其中比較有代表性的指標(biāo)如自籌經(jīng)費占總收入比。這一指標(biāo)旨在反映高等學(xué)校對政府投入的經(jīng)費是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的承受力，以及應(yīng)該采取何種方式規(guī)避風(fēng)險。2.支出結(jié)構(gòu)分析（1）人工勞務(wù)支出占總支出的比重。在學(xué)校運營中不可避免的要發(fā)生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學(xué)校的的機(jī)構(gòu)就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動性也就較差，同時在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標(biāo)控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學(xué)校的本職工作應(yīng)該是教書搞研究，但不可避免的是在維護(hù)各個校內(nèi)機(jī)構(gòu)的情況下也要產(chǎn)生一定的支出，這個支出不應(yīng)該在整個支出中占比過高，否則說明學(xué)校重行政輕教育，這不利于高校發(fā)展，易造成人才流失，學(xué)校應(yīng)保持對教育事業(yè)的重視，不脫離教書育人的本質(zhì)，不斷提高教育性支出。3.投入產(chǎn)出總體水平分析（1）學(xué)校年度收支比：績效審計最為關(guān)注的一個重要指標(biāo)就是投入與產(chǎn)出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產(chǎn)出。通過總結(jié)高校在一年內(nèi)的投入產(chǎn)出比可以有效證明其經(jīng)費使用的績效情況。各項支出計算時不僅要考慮實際的數(shù)額，還要聯(lián)系學(xué)校每一年度開始前制定的資金預(yù)算額。應(yīng)該不超過預(yù)算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產(chǎn)收入率：是指年經(jīng)費收入總額與年平均資產(chǎn)總額的比例。該指標(biāo)從資產(chǎn)利用效益和資產(chǎn)規(guī)模效益的角度反映利用資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)收入的水平。指標(biāo)越高表明資產(chǎn)運營效能越強，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數(shù)與學(xué)生人數(shù)的匹配度。這一指標(biāo)計算方法是全部在編專業(yè)教師人數(shù)與全部在校生人數(shù)折合平均本科生人數(shù)的比例。由于各類學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)方式各不相同，導(dǎo)致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、?？粕匆欢ㄏ禂?shù)折合為本科生，以增加學(xué)校之間的可比性。這一指標(biāo)反映了高校的人力資源的利用效率和辦學(xué)效率。匹配度越高，說明學(xué)校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實際分?jǐn)偨?jīng)費數(shù)。將學(xué)校收入之和除以基本教師數(shù)可以得到。該指標(biāo)說明每個教師身上能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)費收入。這一指標(biāo)能從平均量上說明教師實際在教學(xué)過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創(chuàng)造出更大的價值。（3）教師人均科研經(jīng)費。是指科研活動收入總額與教學(xué)、科研人員人數(shù)的比例。該指標(biāo)反映教師的科研能力，與之類似的指標(biāo)還有論文（專著）發(fā)表率等。2.專項資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經(jīng)費的比例。反映高校投入科研經(jīng)費，最終轉(zhuǎn)化為科研成果而創(chuàng)收的水平。數(shù)值越大，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益越好。（2）專項資金成功率。是專項成功數(shù)與計劃項目數(shù)的比例，反映投入專項資金取得的相應(yīng)的成果，如：特色專業(yè)、精品課程、精品教材數(shù)、科研獲獎數(shù)等。數(shù)值越大，專項完成較好，資金使用效率越高。3.資產(chǎn)設(shè)備的利用率（1）學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)投資中教學(xué)設(shè)施所占比例。這一數(shù)值就是教學(xué)硬件與固定資產(chǎn)價值之比。（2）教學(xué)科研設(shè)備使用率。是設(shè)備實際利用時數(shù)除以校歷計劃時數(shù)。在保有固定數(shù)量的教學(xué)科研設(shè)備的情況下，應(yīng)該以高效率來使用這些設(shè)備，降低其閑置率。4.教學(xué)以外投資回報率反映高校對金融市場投資活動的回報率以及校辦產(chǎn)業(yè)的投資回報率。它是高校積極盤活金融資金，利用現(xiàn)有人力物力資源，努力組織投資活動的成果。本指標(biāo)值越高，說明學(xué)校的投資收益越好。（三）發(fā)展?jié)摿吧鐣б娣治?.發(fā)展?jié)摿Ψ治隽己玫娜瞬沤Y(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)，管理機(jī)制，設(shè)備投入是高校未來取得良好績效的基礎(chǔ)。反映高校核心競爭力和發(fā)展?jié)摿Φ闹饕笜?biāo)有：博士學(xué)歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會議及舉行學(xué)術(shù)報告次數(shù)、生均占地面積、圖書館藏書量、實驗中心與實訓(xùn)基地數(shù)、教學(xué)科研儀器設(shè)備等。2.社會效益分析專項資金項目所受益的師生數(shù)量，該指標(biāo)反映專項經(jīng)費實施后對師生的教學(xué)和科研方面的服務(wù)程度。這個指標(biāo)越大說明項目經(jīng)費的績效越好。成果應(yīng)用率=成果推廣數(shù)/教學(xué)或科研成果總數(shù)×100%。該指標(biāo)使用專項經(jīng)費產(chǎn)生的科研成果獲得推廣應(yīng)用的比率，也是科技成果產(chǎn)品化的比率。資源共享程度，這一指標(biāo)反映項目實施過程中和項目結(jié)束后可以向相關(guān)對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設(shè)備、多媒體教室、實驗室、圖書館等等。以大型儀器設(shè)備為例，許多大型儀器設(shè)備購置價格昂貴，日常維護(hù)成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個別項目團(tuán)隊使用，那么專項資金的使用效率根本無法得到充分發(fā)揮。將這些稀缺的大型儀器設(shè)備面對其他高校和社會共享，不僅可以提高專項經(jīng)費的使用效率更解決了日常高額的維護(hù)費用的負(fù)擔(dān)問題。

作者：王彥東單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

一、基本思路

我國高校內(nèi)部職能部門較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高?？冃徲嫳仨毟鶕?jù)不同部門的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門承擔(dān)的工作分項給予預(yù)算，對一個部門的評價必須依據(jù)其各項職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門績效審計的復(fù)雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高?？冃徲嬙u價方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評價目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評價法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評價投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門績效審計基本評價方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標(biāo)評價法及投入產(chǎn)出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項結(jié)果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：價值系數(shù)（Vi）=最低費用（Fi）/現(xiàn)實費用（Ci）顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)Vi=1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果所愿意支付的最低費用與該結(jié)果的現(xiàn)實成本相吻合，功能價值較為理想。當(dāng)Vi＜1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本超過了為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費用，價值偏低，應(yīng)采取有效措施降低費用或成本。當(dāng)Vi＞1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本低于為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標(biāo)費用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。(二)目標(biāo)評價法目標(biāo)評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評價的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項內(nèi)容綜合起來得到一個結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權(quán)平均的定量方法。目標(biāo)評價法實施的難點在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產(chǎn)出分析法投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入———高校資源的輸入及產(chǎn)出———高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。高校對教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個持續(xù)的、長時間的過程，投入和產(chǎn)出在時間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會體現(xiàn)一定的成效，所以，對高校教學(xué)部門績效評價，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標(biāo)。

三、高校部門績效審計評價方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績效審計評價方法的應(yīng)用，我們對高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。(一)教學(xué)管理工作績效評價方法高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對教學(xué)管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實驗及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊數(shù)；財力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費、生均儀器設(shè)備經(jīng)費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費。高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評價高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機(jī)等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國家級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、省級重點優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、博碩士點個數(shù)、一級學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級學(xué)科博碩士授權(quán)比例。(二)科研管理工作績效評價方法科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實力，除為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。科研的投入是多方面的，它不僅包括財務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高?？蒲衅脚_。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財務(wù)資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設(shè)經(jīng)費投入、實驗室建設(shè)經(jīng)費投入、儀器設(shè)備經(jīng)費投入、課題研究經(jīng)費投入、科研組織和管理投入等?？蒲衅脚_具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務(wù)資源投入，這里的科研平臺運行費應(yīng)當(dāng)按照全成本量化?？茖W(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍?？蒲姓n題指標(biāo)包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎指標(biāo)指人均科研成果獲獎數(shù)；研究平臺指審計期間新增科研平臺數(shù)及科研平臺成果產(chǎn)出率；科研隊伍指標(biāo)指審計期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊數(shù)。(三)行政管理工作績效評價方法高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對行政部門的績效進(jìn)行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式?？傮w目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔(dān)多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫(yī)療保健等多項職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進(jìn)行評價，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動，可選擇最低成本法對其績效進(jìn)行評價；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評價法，評價使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

編者按：本文主要從高?？冃徲嫷奶攸c；高?？冃徲嫷膬?nèi)容；完善高?？冃徲嫷慕ㄗh進(jìn)行論述。其中，主要包括：高等學(xué)校是既區(qū)別于企業(yè)又不同于一般行政事業(yè)單位的非營利組織、高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)綜合評價、績效審計在國外經(jīng)過200多年的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則趨于完善、人力資源配置的績效審計、管理責(zé)任方面的績效審計、資金的績效審計、管理服務(wù)質(zhì)量方面的績效審計、管理控制方面的績效審計、提高審計人員素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè)、創(chuàng)新高校績效審計工作思路和方法、優(yōu)化審計環(huán)境，從組織上制度上保證審計的獨立性等，具體請詳見。

摘要：創(chuàng)新新的審計思路和方法，在已實行的以應(yīng)用財務(wù)審計為主的基礎(chǔ)上，要積極采取效益審計的思想，尋找方法，加快制度控制體系和防范體系的建設(shè)，把績效審計納入工作制度當(dāng)中，并加以實施，促進(jìn)高校健康發(fā)展。論述了高等教育資金相對不足，同時卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的問題，提出了高校應(yīng)大力提倡開展績效審計，推動高校內(nèi)部審計制度的不斷完善。

關(guān)鍵詞：績效審計；內(nèi)部審計；審計環(huán)境

1高?？冃徲嫷奶攸c

進(jìn)入21世紀(jì)，教育市場競爭激烈，作為高等學(xué)校既面臨危機(jī)也蘊含新的發(fā)展機(jī)遇。高等學(xué)校是既區(qū)別于企業(yè)又不同于一般行政事業(yè)單位的非營利組織，這使高校的績效審計具有某些特殊要求：一是高等學(xué)校進(jìn)行績效審計，除了考慮教育投入資金的使用效率外，還應(yīng)該考慮高等教育投資的社會經(jīng)濟(jì)效益；二是高等學(xué)校的成本不易考核，高等學(xué)校沒有專門的成本核算賬戶，成本的歸集和分配顯得較為困難。對高等學(xué)校進(jìn)行審計，應(yīng)建立人才培養(yǎng)成本的管理和核算辦法，建立績效審計的考核指標(biāo)，使之形成一套完整的體系；三是高等學(xué)校擁有大量的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)成本是高校全部資產(chǎn)中極為重要的組成部分。對高校進(jìn)行績效審計，需要考慮建立相應(yīng)的考核指標(biāo)，將高等學(xué)校在提高社會聲譽、教學(xué)質(zhì)量、就業(yè)率及生產(chǎn)專利、著作、科研成果等無形資產(chǎn)培育過程中的效率反映出來，從數(shù)量上加以概括。因此，高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)綜合評價。高?？冃徲嬀哂幸韵绿攸c：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間較為長久。如科研經(jīng)費、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎(chǔ)上，通過評價當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高校績效審計涉及的被審計對象有：單純承擔(dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨立法人地位的企業(yè)；實行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實體；有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經(jīng)濟(jì)管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運用價值指標(biāo)，而社會效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。

2高校績效審計的內(nèi)容

摘要：隨著高校的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)如今高校對于經(jīng)濟(jì)審計的要求，如何將績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效結(jié)合在一起，以更有效地審查和評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部對于績效目標(biāo)的履行情況，已成為高校責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計的必然發(fā)展趨勢。本文從績效審計角度出發(fā)，探討高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題及相應(yīng)解決對策。

關(guān)鍵詞：績效審計;高校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指針對于國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、行政事業(yè)單位等的審計活動，包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與離任經(jīng)濟(jì)審計。對于高校而言，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，不僅僅能夠有效保障高校會計的真實性與可靠性，而且有助于保障高校財產(chǎn)安全，并為高校分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為高校組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計的問題

(一)傳統(tǒng)審計觀念尚未轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，高校審計人員依然遵守傳統(tǒng)的審計觀念，并未充分意識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計的必要性，也并未實踐中推進(jìn)兩者的融合進(jìn)程。從兩者融合的必要性角度分析，高校的大部分審計人員都認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相融合是當(dāng)前審計所迫切需要的，而有小部分審計人員則認(rèn)為其融合是毫無意義的。從重點審計內(nèi)容角度講，財務(wù)收支情況、內(nèi)部控制制度實施情況等內(nèi)容都屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇。從其具體實施角度講，大部分審計員工感覺存在困難，由此阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入到績效審計中的進(jìn)程。綜上，當(dāng)前高校審計人員的審計觀念尚不明確，即使有審計人員已經(jīng)意識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計融合的必要性，然而從整體而言，高校審計人員對于審計工作的具體落實到位不明顯。加入有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容方面的內(nèi)容，因此，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部是否存有問題，從某種角度而言，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不全面。因此，高校當(dāng)前審計務(wù)必要改變傳統(tǒng)的審計觀念，建立全新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念，在具體審計實踐中融入有關(guān)績效審計的內(nèi)容，以讓績效審計的覆蓋面更廣。與此同時，不斷加快高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展，能夠保障高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的客觀性、全面性及有效性，并滿足現(xiàn)代審計與高校發(fā)展對于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新要求。(二)科學(xué)使用績效審計方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體實施過程中，審計人員要結(jié)合績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法展開具體的審計實踐，既要保持應(yīng)用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中抽查會計憑證、翻閱賬務(wù)報表、詢問等審計方法，又要科學(xué)融入績效審計中的觀察法、訪談法、調(diào)研法、比較分析法等審計方法，并將兩種審計方法有效結(jié)合在一起，才能夠促進(jìn)審計取得更理想的效果。同時，審計人員還應(yīng)該借助審計軟件以輔助審計工作的展開，在科學(xué)的審計方法下，不斷擴(kuò)充經(jīng)濟(jì)審計的覆蓋面，在保障審計結(jié)果效率性、經(jīng)濟(jì)性與效果性的前提基礎(chǔ)上，提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計還未普及。當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計的實踐并未形成一套系統(tǒng)的審計體系，難以支撐、引導(dǎo)審計的進(jìn)行，盡管一些高校已經(jīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計的嘗試，但是在實踐過程中卻難以把握績效審計的方向與深度，績效審計展開難度較大，最終結(jié)果與預(yù)期結(jié)果也并不相符，所以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計還未在高校中普及。而且當(dāng)前情況下，很多高校都嘗試進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計，但是對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計思路與方法的探索效果也并不理想，致使部分高校直接放棄并擱置了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入到績效審計中的嘗試，影響了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計融入績效審計的整體進(jìn)程。

摘要：本文在剖析了績效審計“3E”理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計分卡模型，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個維度分析了高校績效審計的評價指標(biāo)，為高校績效評價工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；績效審計；平衡計分卡

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財務(wù)審計已無法完全解決經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的矛盾，績效審計開始登上歷史的舞臺。20世紀(jì)80年代中期，我國的績效審計開始蓬勃發(fā)展。隨著《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的頒布，國家重點強調(diào)要全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，并指出至2012年，每年所有的審計項目都應(yīng)開展績效審計。2016年，審計署頒布的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要加強教科文衛(wèi)等領(lǐng)域?qū)徲?。對于教育領(lǐng)域的重點資金和項目，應(yīng)當(dāng)重點監(jiān)督檢查，及時反映改革中出現(xiàn)的新問題、新情況，提供教育的公務(wù)服務(wù)能力。高校作為教育領(lǐng)域中的重要組成部分，其績效審計評價體系也應(yīng)作為重點研究對象，以促進(jìn)高校的資金使用效益、提升高校的內(nèi)部管理水平。筆者認(rèn)為，高?？冃徲嬙u價體系的建立應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞“3E”理論的核心思想，并結(jié)合平衡計分卡的理念加以應(yīng)用。

一、3E理論在高?？冃徲嬛械捏w現(xiàn)

學(xué)術(shù)界關(guān)于績效審計的定義都圍繞著“3E”展開，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指對一項活動，在保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平；效率性是指在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定產(chǎn)出使用最少的投入；效果性是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。(一)高?？冃徲嫷慕?jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性的一個重要前提是保證目標(biāo)活動的質(zhì)量，對于高校而言，一切資源消耗的降低應(yīng)當(dāng)在保證教學(xué)和科研質(zhì)量的前提下完成。一些高校為了節(jié)約運行成本，放棄對教學(xué)設(shè)施的投入和更新，看似從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，實則違背了經(jīng)濟(jì)性原則。同樣，穩(wěn)定且高水平的教師才能夠保證一定的教學(xué)質(zhì)量，對于人才的投入也不應(yīng)過于克扣。部分民辦高校的自有教師人數(shù)有限，大量采用外聘教師，雖然能夠很好地節(jié)約成本，但師資力量的穩(wěn)定性則會存在極大的風(fēng)險。(二)高?？冃徲嫷男市?。高等學(xué)校作為我國公益事業(yè)的重要組成部分，投入的是教學(xué)設(shè)施和師資力量，產(chǎn)出的是社會人才和科研成果，績效審計效率性的關(guān)鍵就在于是否以較少的設(shè)施和師資實現(xiàn)最好的社會效應(yīng)。當(dāng)然，高校的社會效應(yīng)產(chǎn)出也不應(yīng)局限在人才培育和科研成果兩個方面。有的高校成功地與企業(yè)合作，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，有的則開展廣泛的國際學(xué)術(shù)交流，提升國家的國際形象和地位，這些不同類型的貢獻(xiàn)都屬于高校的產(chǎn)出，在評價時應(yīng)當(dāng)予以全面地關(guān)注。(三)高?？冃徲嫷男Ч?。高校在績效評價的過程中，效果性指標(biāo)涵蓋的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)隨著社會的進(jìn)步不斷擴(kuò)充。高校教學(xué)活動效果最基本的體現(xiàn)便是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、傳播知識和服務(wù)社會的效果，這些活動的內(nèi)涵都會隨著社會的進(jìn)步而愈發(fā)豐富。對于人才培養(yǎng)，合格的人才不僅具備良好的道德修養(yǎng)和豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)社會的能力和良好的心理素質(zhì)；對于科學(xué)研究，當(dāng)前的高?？冃гu價更多地側(cè)重于的數(shù)量和期刊的質(zhì)量，而科學(xué)研究最終的目的應(yīng)當(dāng)是與實際應(yīng)用相結(jié)合，因此，科研效果的評價指標(biāo)也仍需進(jìn)一步完善；對于傳播知識，高?？梢酝ㄟ^各種媒體來傳播知識，教育大眾，相應(yīng)的評價體系也應(yīng)當(dāng)更加多元化；對于服務(wù)社會，高?？梢岳闷淙瞬艃?yōu)勢，在社會中建立各種專業(yè)服務(wù)團(tuán)體，實現(xiàn)服務(wù)社會的功能，其績效評價的效果性指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)劃分具體情況確定?？偟膩砜?，高校的績效考評指標(biāo)應(yīng)隨其職能的擴(kuò)展。平衡計分卡作為一種綜合性績效評價體系，已廣泛地應(yīng)用于非盈利組織中，國外許多高校也采用了這種方法進(jìn)行績效管理。與國外相比，我國的平衡計分卡在應(yīng)用方面仍在起步階段，高校引入平衡計分卡作為績效審計評價體系仍有諸多方面需要完善。

二、平衡計分卡在高校績效審計中的應(yīng)用

為適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)全球化，我國高等教育由精英教育走向大眾教育階段。但教育資金問題仍然是制約發(fā)展的瓶頸，鑒于我國國情國力和教育規(guī)律，國家對高等教育經(jīng)費籌措體制進(jìn)行了多次改革。在政策制度上給予保障，積極倡導(dǎo)高校面向社會、走向市場，充分利用現(xiàn)有教育資源和社會力量，走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合和依靠社會化發(fā)展道路，引入多渠道籌集資金的機(jī)制。

高校面向社會多渠道籌集資金，主要依靠對外投資和向資本市場及社會融資。自1999年以來，成功經(jīng)驗證明：高校具有廣闊的投融資市場。但就大多數(shù)高校而言，投融資效果并不理想。而由此帶來的投資風(fēng)險和巨額籌資成本，不能不引起管理層的重視。如果處理不好，不但不利于高校的發(fā)展，反會造成財務(wù)困境，給高等教育帶來負(fù)面影響?；诟咝５幕咎卣骷鞍l(fā)展的需要，對高校自主投融資行為實施績效審計就顯得十分緊迫與必要，進(jìn)而也成為政府績效審計的重要組成部分。

一、高校投融資績效審計的特征

績效審計的三個要素是經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。其中經(jīng)濟(jì)性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即考核支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大產(chǎn)出，即考核支出是否講究效益；效果性是指多大程度上達(dá)到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期效果，即考核是否達(dá)到目標(biāo)。以上三要素之間通常也沒有明顯的區(qū)分，實際業(yè)務(wù)中很難將三者完全割裂開來。單獨檢查和評價其中某一項，有時意義并不大。

高校投融資績效審計主要是針對具體的投融資項目進(jìn)行的審計，而不是對高校整體財務(wù)運行的綜合績效審計，即審計過程一般是對單一項目進(jìn)行的，并且也主要是圍繞某一具體投融資項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開的，而且是三個因素要綜合考察，必要時還要將某一具體項目放在全局角度看其作用，而不是簡單考核單一的成效。

二、構(gòu)建高校投融資績效審計的理論框架

摘要：創(chuàng)新新的審計思路和方法，在已實行的以應(yīng)用財務(wù)審計為主的基礎(chǔ)上，要積極采取效益審計的思想，尋找方法，加快制度控制體系和防范體系的建設(shè)，把績效審計納入工作制度當(dāng)中，并加以實施，促進(jìn)高校健康發(fā)展。論述了高等教育資金相對不足，同時卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的問題，提出了高校應(yīng)大力提倡開展績效審計，推動高校內(nèi)部審計制度的不斷完善。

關(guān)鍵詞：績效審計；內(nèi)部審計；審計環(huán)境

1高?？冃徲嫷奶攸c

進(jìn)入21世紀(jì)，教育市場競爭激烈，作為高等學(xué)校既面臨危機(jī)也蘊含新的發(fā)展機(jī)遇。高等學(xué)校是既區(qū)別于企業(yè)又不同于一般行政事業(yè)單位的非營利組織，這使高校的績效審計具有某些特殊要求：一是高等學(xué)校進(jìn)行績效審計，除了考慮教育投入資金的使用效率外，還應(yīng)該考慮高等教育投資的社會經(jīng)濟(jì)效益；二是高等學(xué)校的成本不易考核，高等學(xué)校沒有專門的成本核算賬戶，成本的歸集和分配顯得較為困難。對高等學(xué)校進(jìn)行審計，應(yīng)建立人才培養(yǎng)成本的管理和核算辦法，建立績效審計的考核指標(biāo)，使之形成一套完整的體系；三是高等學(xué)校擁有大量的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)成本是高校全部資產(chǎn)中極為重要的組成部分。對高校進(jìn)行績效審計，需要考慮建立相應(yīng)的考核指標(biāo)，將高等學(xué)校在提高社會聲譽、教學(xué)質(zhì)量、就業(yè)率及生產(chǎn)專利、著作、科研成果等無形資產(chǎn)培育過程中的效率反映出來，從數(shù)量上加以概括。因此，高?？冃徲嬓枰治鼍唧w情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)綜合評價。高?？冃徲嬀哂幸韵绿攸c：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時間較為長久。如科研經(jīng)費、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來的基礎(chǔ)上，通過評價當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高?？冃徲嬌婕暗谋粚徲媽ο笥校簡渭兂袚?dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨立法人地位的企業(yè)；實行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實體；有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經(jīng)濟(jì)管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運用價值指標(biāo)，而社會效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。

2高?？冃徲嫷膬?nèi)容

績效審計在國外經(jīng)過200多年的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則趨于完善，財務(wù)活動違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，因而傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計自然減少，績效審計則越來越多；如加拿大是第一個采用績效審計的國家，它創(chuàng)立了綜合運用績效審計與常規(guī)審計之手段；美國是最早將績效審計注入政府審計的國家，它在20世紀(jì)70年代頒布的《黃皮書》中明確規(guī)定應(yīng)實施三E審計，即經(jīng)濟(jì)性、效率和績效審計，得到國際審計的普遍認(rèn)同。高?？冃徲嫷陌ㄒ韵聝?nèi)容：

摘要:新發(fā)展階段的高校內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)主動應(yīng)對高校治理的新要求，選擇更好的路徑服務(wù)高校治理。本文分析了內(nèi)部審計服務(wù)高校治理的主要路徑，在此基礎(chǔ)上重點對審計全覆蓋、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理融合審計以及績效審計的實施要求予以探討;最后從促進(jìn)審計問題整改，推進(jìn)高校治理完善的視角，提出了強化審計問責(zé)效果的改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞:高校治理;內(nèi)部審計;路徑

內(nèi)部審計作為高校安全、穩(wěn)定、健康運轉(zhuǎn)的有力保障和強勁支撐，在防范風(fēng)險，完善治理，幫助事業(yè)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)中發(fā)揮著日益重要的作用。面對“十四五”時期社會經(jīng)濟(jì)形勢的深刻變化，確保高校健康、安全、可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計大有可為。

1新發(fā)展階段高校治理對審計提出的新要求

1．1內(nèi)部權(quán)力的科學(xué)配置

完善的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)實現(xiàn)高校內(nèi)部權(quán)力的科學(xué)配置，緩解決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的沖突，實現(xiàn)權(quán)力的制衡，激發(fā)利益相關(guān)者參與治理的自主和積極性，推動高校實現(xiàn)利益相關(guān)者的共同治理和協(xié)商治理。

【摘要】新的歷史時期，對審計工作提出了新的要求，審計工作也要與時俱進(jìn)，在常規(guī)審計的基礎(chǔ)上探索新的審計方法。本文論述了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計的有機(jī)結(jié)合，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面綜合測評，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況進(jìn)行客觀、科學(xué)的定責(zé)評價。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；績效審計；高校

近年來，國家提出科教興國戰(zhàn)略，我國把教育擺在了經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要位置，科技作為第一生產(chǎn)力，科技進(jìn)步加速了國家經(jīng)濟(jì)繁榮強盛。新的歷史時期對審計工作提出了新的要求，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中有必要與績效審計相結(jié)合，充分考慮高校經(jīng)濟(jì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。將高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作推上一個新的臺階。

一、目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》為根據(jù)，對高校主要黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的主要財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，對其任職期間的盡職履責(zé)情況進(jìn)行客觀評價，為考核、提拔、任免干部提供重要參考依據(jù)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要包括任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計起到了制約權(quán)力和保障財政資金運行安全的作用，也是完善高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的客觀要求。一是傳統(tǒng)審計觀念亟待轉(zhuǎn)變。人的意識形態(tài)對行動具有指導(dǎo)意義，目前開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計人員，多數(shù)是一些資歷深厚的業(yè)務(wù)骨干，受傳統(tǒng)審計觀念的影響較重，大部分工作人員仍然固化地認(rèn)為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有太大區(qū)別，仍停留在開展財政財務(wù)收支檢查、內(nèi)部控制制度測試的范圍，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效審計完全是兩個范疇的事情，沒有融合的必要性，在實踐工作中未推進(jìn)兩者的融合進(jìn)程。只有小部分審計人員認(rèn)為在開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計的融合是必要的，但又缺乏理論依據(jù)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，傳統(tǒng)審計觀念嚴(yán)重阻礙了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效審計的有機(jī)結(jié)合。二是傳統(tǒng)審計方法制約兩者的融合。實際審計工作開展的過程中，仍然注重各項財務(wù)收支審核，以及各種專項資金的申請、審批和使用情況，而缺乏充分的調(diào)查和數(shù)據(jù)分析，注重在微觀層面查找問題，忽視了從宏觀角度分析成效?；趥鹘y(tǒng)審計方法做出的審計結(jié)論，難以體現(xiàn)效率性、經(jīng)濟(jì)性與效果性。同時，在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中融合績效審計還存在諸多因素的阻礙，比如，開展績效審計考察效率性就需要橫向比對，而高校之間因地域性不同、會計期間及會計核算方法的差異，即使采用統(tǒng)一審計方法得出的審計結(jié)果也存在差異，由此生成的比對結(jié)果缺乏指導(dǎo)意義。并且當(dāng)前績效審計沒有固定的評價指標(biāo)體系，現(xiàn)實工作中往往是審計人員依據(jù)工作經(jīng)驗不斷探索和總結(jié)，這樣就難以保證取得理想的績效審計成果。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計的融合處于探索階段。近幾年，部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在探索與績效審計的融合，但是缺乏一套成熟的審計體系框架做支撐，以指導(dǎo)實踐工作。因此，在實踐工作中不容易把握融合的方向和深度，這樣很難取得預(yù)期的審計結(jié)果，這也是很多高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中難以推行績效審計的重要因素，即使有些探索性的工作，取得了很好的預(yù)期效果，但是未能及時把工作中取得的好的審計思路與審計方法形成文字材料加以推廣，致使大部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計放棄了與績效審計有機(jī)融合的嘗試。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相結(jié)合，統(tǒng)攬全局、科學(xué)評價