一引言

1932年，英國管理協(xié)會、英國機(jī)械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程師協(xié)會會員羅斯在其《管理審計(jì)》一書中首先提出了“管理審計(jì)”一詞,其內(nèi)容主要是對業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評判。此后其內(nèi)容不斷得到充實(shí)和擴(kuò)展,20世紀(jì)70年代,隨著內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化、市場化、規(guī)范化,管理審計(jì)已成為獨(dú)立的嶄新的審計(jì)領(lǐng)域,是由審計(jì)人員對被審計(jì)單位的業(yè)績和管理工作等全方面進(jìn)行的審查和評價(jià)。目前,管理審計(jì)已成為一種不可或缺的審計(jì)方式,諸如管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、3E審計(jì)(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E審計(jì)“(3E”增加Equity,Environment)、貨幣價(jià)值審計(jì)、綜合管理審計(jì)等都是管理審計(jì)的某種形式或某個(gè)側(cè)面。管理審計(jì)自引入我國以來,越來越受到政府部門和企業(yè)的重視,然而,由于起步較晚,缺少現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn),方法體系及審計(jì)機(jī)構(gòu)等還不夠完善,存在著諸多問題。如管理審計(jì)缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系、缺少全方位的審計(jì)領(lǐng)域、缺乏具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)手段落后、缺乏相關(guān)人才等。[1]

筆者主要從管理審計(jì)的內(nèi)容和方法著手，探尋企業(yè)管理審計(jì)的新思路。管理審計(jì)是一種內(nèi)向型的審計(jì)，屬于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，從企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、計(jì)劃及內(nèi)部控制等方面入手，審查和評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、管理各職能的發(fā)揮程度以及管理人員的素質(zhì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，從系統(tǒng)整體的高度充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)力諸要素的潛在能力，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，改進(jìn)企業(yè)管理。管理審計(jì)是一種面向未來的，以改造管理為先導(dǎo)向，有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)類型，它在改善經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展方面發(fā)揮其獨(dú)特而有效的作用。

二、管理審計(jì)的主要內(nèi)容

管理審計(jì)在內(nèi)容上不以財(cái)務(wù)資料為基礎(chǔ)，而是主要審查企業(yè)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。

（一）審查企業(yè)戰(zhàn)略

改革開放以來，我國高?？焖侔l(fā)展，在推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、培養(yǎng)優(yōu)秀人才等方面發(fā)揮著重要作用。但是，高校公共管理各個(gè)部門的日常管理和運(yùn)行過程中，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的問題，影響高校公共管理水平和質(zhì)量的提升。從管理審計(jì)視角出發(fā)，對高校公共管理過程中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查和評價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，提出有效的改進(jìn)建議，促進(jìn)高校的穩(wěn)定運(yùn)行。

一、高校管理審計(jì)的內(nèi)涵

管理審計(jì)是對高校各種管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價(jià)和剖析，從而幫助管理者提高經(jīng)營效率。通過管理審計(jì)，能有效地剖析高校在管理過程中存在的問題，有效檢查和評價(jià)高校管理的目標(biāo)是否合理、管理方式是否妥當(dāng)、各項(xiàng)資源配置是否科學(xué)合理。現(xiàn)階段，高校管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：①對管理制度的審查，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有章可循；②對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行審查，評價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否對經(jīng)營目標(biāo)有利；③評價(jià)各項(xiàng)資源是否得到充分利用；④檢查各項(xiàng)費(fèi)用是否都花在了刀刃上；⑤剖析是否有更多的渠道進(jìn)行辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌集；⑥檢查各部門所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否對學(xué)校利益有利等。高校的管理審計(jì)過程主要分為三個(gè)階段：第一個(gè)階段是準(zhǔn)備階段，第二個(gè)階段是實(shí)施階段，第三個(gè)階段是報(bào)告階段。其中，在準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要對審查對象有全方位的了解，包括審查對象背景、審查對象的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、審查對象的管理劣勢等內(nèi)容，通過掌握以上內(nèi)容，審計(jì)人員可以有針對性地制定審計(jì)計(jì)劃，采用相應(yīng)的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。在實(shí)施階段，要仔細(xì)檢查和剖析審查對象的各項(xiàng)管理活動(dòng)，從而發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并找出產(chǎn)生問題的原因，從而提出科學(xué)合理的解決辦法。在報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告對格式?jīng)]有特殊要求，也不需要華麗的詞匯，但一定要將審計(jì)單位的實(shí)際情況，存在的問題完整、真實(shí)地表達(dá)出來，并根據(jù)檢查的問題提出合理化的建議。因此，在最終形成審計(jì)報(bào)告之前，要與審計(jì)單位的相關(guān)部門和管理人員進(jìn)行有效溝通，從而使審計(jì)報(bào)告對審計(jì)單位更具參考價(jià)值。

二、管理審計(jì)參與高校公共管理創(chuàng)新的必要性

（一）高校規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平的必然要求。在市場經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，高校也在與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行著相應(yīng)的改革，包括整合和擴(kuò)招等。高校不僅進(jìn)行教學(xué)科研活動(dòng)，他們還要進(jìn)行對外投資等很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了更好地?cái)U(kuò)大招生，他們建立新校區(qū)，但是國家給予的資金支持是有限的，這就需要高校通過其他的渠道進(jìn)行資金籌集，從而滿足新校區(qū)的支出，這筆費(fèi)用每年需要很多，少的幾千萬，多的幾十億。高校隨著時(shí)展在不斷變化，但其管理模式還處于傳統(tǒng)階段，沒有建立完善的新型行政管理體制，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都沒有完善的制度做保障，也沒有成本核算和科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，這種情況下高校進(jìn)入市場，肯定會面臨很多挑戰(zhàn)。而管理審計(jì)的出現(xiàn)恰恰解決了這一問題，管理審計(jì)可以更好地幫助管理者對各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價(jià)等，從而將高校的管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低，促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展。（二）推動(dòng)高校審計(jì)活動(dòng)深入開展的本質(zhì)要求。管理審計(jì)的目的在于促使高校管理得到改進(jìn)和優(yōu)化，從而更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，其本質(zhì)是審查與評價(jià)高校在經(jīng)濟(jì)管理過程中是否對經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行充分利用，是否合理節(jié)約成本，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果是否理想，從而促使高校今后更好地開展經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理審計(jì)是為了使高校不斷改善管理從而滿足不斷發(fā)展的需求，是一種面向未來的審計(jì)活動(dòng)，它不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是一種現(xiàn)代化的審計(jì)手段，發(fā)揮著無可替代的作用，因此，管理審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著非常重要的作用。（三）高校促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的根本需要。教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是配合國家對高校進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)，從而促進(jìn)高校良性發(fā)展，但現(xiàn)在教育內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮有限，要想改變這種局面，在高校中發(fā)揮更重要的作用，就要突破自我尋找新的審計(jì)形式。高校內(nèi)部審計(jì)能參與到高校的風(fēng)險(xiǎn)管理中去，提高內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位，使其在高校管理中發(fā)揮出重大的作用。內(nèi)部審計(jì)離不開完善的內(nèi)部審計(jì)制度，科學(xué)的審計(jì)制度能使審計(jì)工作開展得更順利，審計(jì)工作更廉潔高效，在促進(jìn)高校管理不斷完善的同時(shí)，還能有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)高校經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、管理審計(jì)促進(jìn)高校公共管理創(chuàng)新的路徑建議

編者按：本文主要從工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；開展建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀；工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一般原則和審計(jì)步驟；建筑工程項(xiàng)目的幾類風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；審計(jì)報(bào)告；工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的注意事項(xiàng)幾個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)、其功能和最終目的都是減少組織風(fēng)險(xiǎn)損失、建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的自身特點(diǎn)、我國開展建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)現(xiàn)狀、一般原則、審計(jì)步驟、工程風(fēng)險(xiǎn)管理體制審計(jì)、工程風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制審計(jì)、工程風(fēng)險(xiǎn)管理程序?qū)徲?jì)、工程風(fēng)險(xiǎn)管理對策審計(jì)、注意建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員與組織其他部門的信任、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)、要求審計(jì)人員不僅要具有良好的專業(yè)素質(zhì)等，具體材料請?jiān)斠姟?/p>

摘要:文章分析了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)系以及建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀,闡述了建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一般原理和審計(jì)步驟,對幾類工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了探討。

風(fēng)險(xiǎn)是指組織內(nèi)部受到某些不確定因素的影響而遭受某種損失的可能性。建筑工程項(xiàng)目一般具有投入資金多、規(guī)模大、周期長、不確定性因素多、易受自然條件及地質(zhì)水文情況和社會環(huán)境因素影響等特點(diǎn),在工程建設(shè)期間,工程項(xiàng)目管理組織將不可避免地面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目逐步大型化,國內(nèi)一些管理組織在20世紀(jì)90年代末不斷將工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用于工程實(shí)踐,以使工程項(xiàng)目最大程度上避免各種風(fēng)險(xiǎn)給工程帶來的損失,提高管理效率,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

本文論述的建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指業(yè)主內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對工程投資決策、財(cái)務(wù)管理、工程質(zhì)量、工期、造價(jià)、技術(shù)等風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析、評價(jià)、處理等管理行為的一系列審核活動(dòng),是對工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的控制、監(jiān)督及評價(jià)的過程。

一、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是項(xiàng)目管理人員對可能導(dǎo)致?lián)p失的項(xiàng)目不確定性進(jìn)行預(yù)測、識別、分析、評估和有效地處置,以最低成本為項(xiàng)目的順利完成提供最大安全保障的科學(xué)管理方法。

一、引言

在意大利上市的前100家大型企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的狀況進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明：有25%的企業(yè)未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；有67%的企業(yè)只在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；只有8%的企業(yè)在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中都采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法?？梢?，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并未在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中得到廣泛運(yùn)用。而在理論研究方面，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究也多停留在介紹基本概念、分析其必要性上，雖然提出了一些推廣運(yùn)用的設(shè)想，但多數(shù)較為籠統(tǒng)，缺少實(shí)踐案例，對實(shí)際操作的借鑒性不強(qiáng)。鑒于此，我們以科技管理審計(jì)實(shí)施為切入點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，為在具體審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法開展了積極探索。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程主要分為審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。

（一）審前準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一大特點(diǎn)是審計(jì)重心前移，在現(xiàn)場審計(jì)前需充分了解被審計(jì)對象的情況，分析、評估其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，決定了審計(jì)的成敗。

1、風(fēng)險(xiǎn)識別

為了識別被審計(jì)對象科技管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，我們在審前采取詢問被審計(jì)對象內(nèi)部相關(guān)人員、咨詢其上級主管部門、收集內(nèi)外部相關(guān)資料、審計(jì)組內(nèi)討論等方式，收集了被審計(jì)對象科技管理和信息系統(tǒng)基本情況、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、被檢查和考核資料等相關(guān)信息，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別準(zhǔn)備好了數(shù)據(jù)原料。對于科技管理的風(fēng)險(xiǎn)，可從風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)影響和風(fēng)險(xiǎn)行為等多個(gè)角度來分類。由于考慮到審計(jì)的目的是為了完善風(fēng)險(xiǎn)控制，因此從風(fēng)險(xiǎn)控制措施的角度來看，同一風(fēng)險(xiǎn)源可能采取多種攻擊方式，不同風(fēng)險(xiǎn)源也可能產(chǎn)生同樣的危害，不便于提出控制措施；而從風(fēng)險(xiǎn)的影響來區(qū)分較為籠統(tǒng)，也不便于提出有針對性的控制措施。因此在審計(jì)中，我們從風(fēng)險(xiǎn)行為的角度，將科技管理風(fēng)險(xiǎn)主要分為操作失誤、濫用授權(quán)、行為抵賴、身份假冒或密碼分析、黑客攻擊、惡意代碼和病毒、泄露信息、篡改數(shù)據(jù)、破壞系統(tǒng)、系統(tǒng)意外故障、系統(tǒng)環(huán)境威脅、物理攻擊和管理不到位等十多類。我們以以往開展的科技管理審計(jì)獲取的數(shù)據(jù)和所收集到的被審計(jì)對象科技管理情況為基礎(chǔ)，明確科技管理的目標(biāo)，分析威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別。由于風(fēng)險(xiǎn)不可能窮盡，為抓住主要矛盾，僅識別較重要的風(fēng)險(xiǎn)，共識別出7類、24個(gè)風(fēng)險(xiǎn)域、49個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成了科技管理風(fēng)險(xiǎn)清單。

會計(jì)畢業(yè)論文

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是所有成長型民營企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計(jì)發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是所有成長型民營企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計(jì)發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒有明確的審計(jì)對象和開展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問題。

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)問題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢。

審計(jì)署審計(jì)長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴(kuò)大會議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計(jì)在我國開展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。

一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)問題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢。

審計(jì)署審計(jì)長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴(kuò)大會議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計(jì)在我國開展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。

一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式

1971年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）了第3號“內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書”，將內(nèi)部審計(jì)定義為檢查組織內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，這是一份關(guān)于管理審計(jì)的“獨(dú)立宣言”，自此開始，內(nèi)部審計(jì)就將主要精力集中于內(nèi)向型管理審計(jì)。例如，1975年的一項(xiàng)調(diào)查顯示：95%的被調(diào)查者都在實(shí)施內(nèi)向型管理審計(jì)，所用時(shí)間占整個(gè)時(shí)間的51%。1983年的一項(xiàng)調(diào)查顯示：內(nèi)部審計(jì)師將63%的時(shí)間用于內(nèi)向型管理審計(jì)。1983年IIA調(diào)查了美國1687個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有70.8%的機(jī)構(gòu)在從事管理信息系統(tǒng)審計(jì)，同期，英、日等發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也在大量地從事管理信息系統(tǒng)審計(jì)。

（一）

有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計(jì)不是一種獨(dú)立的審計(jì)類型，其代表人物就是BradfordCadmus，他在《業(yè)務(wù)審計(jì)手冊》中指出：內(nèi)向型管理審計(jì)與其說是一種獨(dú)特的程序和方法，倒不如說是一種思維方式，內(nèi)向型管理審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)完全相同，只是態(tài)度、探究、分析、思考的方式不同而已。1987年，DavidKowalozyk再次重申了上述觀點(diǎn)，他指出：“內(nèi)向型管理審計(jì)的特征是由審計(jì)師的思維方式和方法決定的，而不是由獨(dú)特的程序和方法決定的”，“由于內(nèi)向型管理審計(jì)的價(jià)值取決于審計(jì)師而不是審計(jì)程序，因而就必須認(rèn)真選擇審計(jì)師，……那些缺乏想像力的審計(jì)師，是不可能搞好內(nèi)向型管理審計(jì)的”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的擴(kuò)展與修正。

（二）

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)是一種獨(dú)特的審計(jì)類型，不僅在態(tài)度上、思維方式上有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，而且在原則上、實(shí)際操作上也明顯地區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。長期從事管理審計(jì)研究，并取得重要成就的英國伯明翰城市工學(xué)院的JanuszSantocki教授，曾向工商界的董事長、總裁、高級經(jīng)理、會計(jì)公司合伙人、管理咨詢公對的咨詢師、學(xué)術(shù)界專家等發(fā)問卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大家比較一致的看法是：內(nèi)向型管理審計(jì)是客觀地、獨(dú)立地對管理者實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和政策的效果進(jìn)行評估，以指出公司內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)和職能部門現(xiàn)有與潛在的薄弱點(diǎn)，并提出改進(jìn)這些薄弱點(diǎn)的辦法。所以，內(nèi)向型管理審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有著很大的區(qū)別。WilliamLeonard認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)“是對公司、公共機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)及其處室的組織機(jī)構(gòu)、目標(biāo)、計(jì)劃、經(jīng)營方式以及人力和物力資源的利用情況進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性的檢查”。WilliamGreenwood認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)是“檢驗(yàn)組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議”。在WalterKell主編的《現(xiàn)代審計(jì)學(xué)》中，則引用了這樣的表述：內(nèi)向型管理審計(jì)是評估組織經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并向適當(dāng)人士報(bào)告評估結(jié)果及改進(jìn)建議的一種有系統(tǒng)的過程。

Raph·S·Polimeni認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)的整體目的在于從四個(gè)方面為各階層管理當(dāng)局提供信息，協(xié)助他們有效地履行受托責(zé)任，這四個(gè)方面是；①客觀地分析；②評估；③建議；④適當(dāng)?shù)恼f明。Polimeni進(jìn)一步指出了內(nèi)向型管理審計(jì)的主要目的，即：①確定存在的問題；②評估管理上的適當(dāng)性；③使管理創(chuàng)新所產(chǎn)生的利益最大化。

摘要：醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)過程中，藥品的使用是一個(gè)重點(diǎn)，用藥安全性關(guān)系到患者的診療效果，以及醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。以藥品采購環(huán)節(jié)為例，研究發(fā)現(xiàn)存在較多的問題，對管理工作提出了較高要求。本文首先概述了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性，然后指出藥品采購管理問題，最后闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體應(yīng)用，謹(jǐn)供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);醫(yī)院;藥品采購管理;應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用概述

在社會發(fā)展、科技進(jìn)步的背景下，醫(yī)療服務(wù)水平明顯提升，與此同時(shí)行業(yè)競爭更為激烈。醫(yī)院藥品采購具有種類多、資產(chǎn)高的特點(diǎn)，是醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)保證?？紤]到采購環(huán)節(jié)中存在諸多問題和影響因素，因此必須加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，只有充分發(fā)揮監(jiān)督和評價(jià)作用，才能夠?qū)︶t(yī)院各個(gè)部門進(jìn)行審查，通過查缺補(bǔ)漏降低管理風(fēng)險(xiǎn)。具體到藥品的采購上，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠保證采購活動(dòng)科學(xué)、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點(diǎn)。第一，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足之處，從而完善相關(guān)制度，提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作。第二，能夠?qū)Σ少?、管理等部門進(jìn)行審查，評價(jià)管理工作的有效性、合理性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)揮警示作用，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，包括思路、內(nèi)容、職能等要素。和傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的作用，而且在多個(gè)方面均有明顯改進(jìn)。在醫(yī)院中，內(nèi)審部門是獨(dú)立的，有利于內(nèi)審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過識別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題

在我國，藥品的銷售主要依靠醫(yī)療機(jī)構(gòu)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示其占據(jù)85%以上的市場。基于這種背景，醫(yī)院作為買家在藥品市場中占據(jù)優(yōu)勢，因此藥品的采購存在較多的安全風(fēng)險(xiǎn)，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問題如下。