論文關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已經(jīng)是大勢(shì)所趨，文章對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)述，并針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點(diǎn)看法。

我國(guó)2007年1月1日起生效的審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)志著我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。應(yīng)該來說，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和資本的跨國(guó)流動(dòng)，隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為國(guó)際上普通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全球資本市場(chǎng)必然需要一個(gè)高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則來提高信息的可靠性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則無疑是審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)好的選擇。近年來，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進(jìn)展。但筆者仍認(rèn)為存在著一些問題亟待解決。

一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀

（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定者加快了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐

在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，外貿(mào)單證是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。因?yàn)?在外貿(mào)商品發(fā)生買賣關(guān)系時(shí)，外貿(mào)單證成為了買賣雙方交易的重要依據(jù)和焦點(diǎn)，由此而引發(fā)了貿(mào)易的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)單證的制作、審核的內(nèi)控管理。通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對(duì)外貿(mào)單證工作開展經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督、完善管理，提高工作質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)概率，有效地提高外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我們的國(guó)際貿(mào)易順利健康發(fā)展。近年來，我國(guó)國(guó)際貿(mào)易迅猛發(fā)展，促進(jìn)了機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，機(jī)械機(jī)電行業(yè)的國(guó)外訂單也大量增加。不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、收益與損失同時(shí)存在。因而開展國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)防范，完善和建立外貿(mào)企業(yè)內(nèi)審機(jī)制勢(shì)在必行。如何加強(qiáng)對(duì)貿(mào)易單證工作內(nèi)控力度，從單證管理、控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)入手，強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)的內(nèi)審監(jiān)督，已成為外貿(mào)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)以及促進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口的基本手段，這對(duì)于積極穩(wěn)健的開拓國(guó)際機(jī)電市場(chǎng)，增強(qiáng)收匯能力，提高外貿(mào)經(jīng)濟(jì)效益都具有重要意義和作用。

一、加強(qiáng)外貿(mào)單證內(nèi)控管理意義和作用

目前，我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品不斷出口在國(guó)際市場(chǎng)，成為物美價(jià)廉的商品，引起國(guó)內(nèi)企業(yè)紛紛進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)等多種利益的驅(qū)使。一些外貿(mào)企業(yè)為了業(yè)務(wù)擴(kuò)大而提速、減化程序，放松了風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，忽視了對(duì)外貿(mào)單證業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制程序，難免忽視防范風(fēng)險(xiǎn)措施。要求企業(yè)應(yīng)該在創(chuàng)造寬松交易環(huán)境的同時(shí)，積極發(fā)揮內(nèi)審職能，開展內(nèi)控對(duì)外貿(mào)單證經(jīng)?；谋O(jiān)督。目前國(guó)際貿(mào)易支付方式有多種，主要有信用證方式、匯付和托收方式等。尤其是企業(yè)初次訂立合同時(shí)，使用跟單信用證的支付方式較為常見。因?yàn)檫@一方式對(duì)單據(jù)的填制及交單的時(shí)間等都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求。因此信用證是一種對(duì)初次交易的雙方最有安全保障的支付方式。所謂跟單信用證是指銀行應(yīng)買方的要求和指示向賣方開立的有條件的保證付款的文件。這種支付方式是以銀行信用為付款保證，這就使初次交易的雙方即使互未謀面，也能夠解決支付貨款和發(fā)運(yùn)貨物的信用問題。同時(shí)，銀行高度的信用安全保障相應(yīng)的要求提交高質(zhì)量的單據(jù)作為依托。在信用證項(xiàng)下所隨附的單據(jù)從繕制到審核都必須非常嚴(yán)格，并要遵守國(guó)際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。但是，無論哪一種商務(wù)單證都會(huì)有發(fā)生失誤與弊端的風(fēng)險(xiǎn)概率。因此，加強(qiáng)內(nèi)控管理，開展對(duì)外貿(mào)單證的審計(jì)監(jiān)督是外貿(mào)企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。開展好外貿(mào)單證的內(nèi)審監(jiān)督工作，其作用有事半功倍之效。之所以如此，是因?yàn)橥赓Q(mào)單證是外貿(mào)交易的重要一環(huán)，在交易中發(fā)揮著重要的作用?？刂坪脝巫C工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)就是掌握了外貿(mào)業(yè)務(wù)的成敗與盈虧。從本質(zhì)上分析，單證的特殊作用和屬性，決定了它是審計(jì)監(jiān)督工作的關(guān)鍵點(diǎn)。簡(jiǎn)單講單證有以下屬性：

（一）商務(wù)單證是國(guó)際貿(mào)易合同履行的基礎(chǔ)國(guó)際貿(mào)易合同是依靠商務(wù)單證來完成的。實(shí)際上各種商務(wù)單證的制作及流轉(zhuǎn)過程，就是一個(gè)合同履行的過程。商務(wù)單證工作是外貿(mào)企業(yè)工作的一個(gè)重要部分，它也是國(guó)際貿(mào)易買賣的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，它直接影響和決定著合同的執(zhí)行結(jié)果。

（二）外貿(mào)單證是國(guó)際結(jié)算的基本工具在象征性交貨的貿(mào)易術(shù)語下，賣方憑單交貨，買方憑單付款。尤其是在信用證結(jié)算方式下，各貿(mào)易關(guān)系主體處理的是單據(jù)，而不是有關(guān)的貨物；銀行審核單據(jù)表面的真實(shí)性，以決定其付款責(zé)任。因此，外貿(mào)單證是國(guó)際貿(mào)易貨款結(jié)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。

（三）外貿(mào)單證是重要的涉外法律文件外貿(mào)單證體現(xiàn)貨物交接過程中所涉及和證明了有關(guān)當(dāng)事人之間的權(quán)責(zé)利益關(guān)系。當(dāng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，外貿(mào)單證就是處理國(guó)際貿(mào)易索賠和理賠的法律依據(jù)，它具有最高法律效力的證據(jù)。

根據(jù)《關(guān)于認(rèn)真做好2020年國(guó)際減災(zāi)日主題宣傳的通知》要求，為提高災(zāi)害治理能力，區(qū)審計(jì)局組織開展國(guó)際減災(zāi)日主題宣傳活動(dòng)，現(xiàn)將活動(dòng)開展情況總結(jié)如下：

一、組織學(xué)習(xí)，強(qiáng)化應(yīng)急意識(shí)。

組織干部職工認(rèn)真學(xué)習(xí)關(guān)于防災(zāi)減災(zāi)救災(zāi)重要論述和考察及在合肥主持召開扎實(shí)推進(jìn)長(zhǎng)三角一體化發(fā)展座談會(huì)重要講話精神，要求干部職工切實(shí)增強(qiáng)“人民至上、生命至上”意識(shí)。同時(shí)結(jié)合實(shí)際，采取集中學(xué)習(xí)、個(gè)人自學(xué)、輔導(dǎo)解讀等多種方式，跟進(jìn)學(xué)習(xí)最新重要講話精神。

二、完善預(yù)案，提高防范能力。

組織人員完善我局應(yīng)急預(yù)案，配合社區(qū)、聯(lián)系村做好應(yīng)急能力建設(shè)。針對(duì)強(qiáng)降雨等容易發(fā)生的自然災(zāi)害，做好相應(yīng)應(yīng)急預(yù)案，安排人員做好對(duì)接應(yīng)急工作，切實(shí)提高我局防范和應(yīng)對(duì)災(zāi)害綜合風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、加強(qiáng)宣傳，提高應(yīng)急認(rèn)識(shí)。

近年來，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展十分迅速。它適應(yīng)了國(guó)際跨國(guó)公司的全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，它在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制框架及治理程序中富有成效的運(yùn)作，提高了組織的效率，因而成為當(dāng)今國(guó)際市場(chǎng)上最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一……

隨著中國(guó)的入世，這些企業(yè)的國(guó)際化運(yùn)作正以一種難以置信的速度在中國(guó)登陸，引起中國(guó)同業(yè)高度的危機(jī)感。中國(guó)的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)，武鋼正是在這一國(guó)力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國(guó)際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國(guó)際化戰(zhàn)略……

一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計(jì)。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實(shí)踐，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對(duì)這些國(guó)際化運(yùn)作的研究與實(shí)踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對(duì)這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個(gè)變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國(guó)內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們?cè)趯?shí)務(wù)技術(shù)上與國(guó)外同業(yè)合作與競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)程……同時(shí)，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力儲(chǔ)備使我們有能力完成這一選題和實(shí)踐。

我們力求通過這一課題的實(shí)施，探索建立國(guó)際化運(yùn)作的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國(guó)內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實(shí)用控制技術(shù)體系，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。

一個(gè)宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場(chǎng)，主體實(shí)施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國(guó)企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增加審計(jì)力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會(huì)，重新認(rèn)識(shí)審計(jì)在新形勢(shì)下的使命，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國(guó)家對(duì)大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機(jī)制，在趕超世界科技水平進(jìn)程中提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。

【摘要】本文在闡述風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系中存在的普遍問題，提出關(guān)鍵要素關(guān)系重構(gòu)的理論與現(xiàn)實(shí)必要性，探討監(jiān)督資源實(shí)現(xiàn)有效配置的方法，旨在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)的改革發(fā)展和推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)演進(jìn)之路。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì)；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系；重構(gòu)

隨著中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》以及上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的陸續(xù)推出，我國(guó)產(chǎn)生了由“審計(jì)委員會(huì)＋內(nèi)部審計(jì)”為主線的內(nèi)部控制監(jiān)管模式，中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)公司治理中風(fēng)險(xiǎn)控制體系不再停留于較高層級(jí)的專家遠(yuǎn)程監(jiān)控，而是得以向?qū)嶋H業(yè)務(wù)縱深滲透和發(fā)展。但是，要使審計(jì)委員會(huì)機(jī)制植入公司治理框架后發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性的作用，與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的科學(xué)定位則成為了前提和基礎(chǔ)。

一、我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與當(dāng)前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)在職能定位方面的差異

（一）當(dāng)前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能定位

縱觀當(dāng)今國(guó)際形勢(shì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，而《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)不同的運(yùn)營(yíng)和控制實(shí)施系統(tǒng)的評(píng)價(jià)活動(dòng)，其工作目標(biāo)涵蓋了財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息的可靠性評(píng)估、企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別程度和控制程度、企業(yè)是否已經(jīng)建立了適當(dāng)?shù)墓芾順?biāo)準(zhǔn)、資源是否被有效和合理地加以利用等與公司發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的管理控制目標(biāo)?？梢?，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位是通過衡量和評(píng)價(jià)控制的充分性和執(zhí)行的效率及效果來為企業(yè)提供服務(wù)。因此，需要的是一支具備專業(yè)知識(shí)和技能的隊(duì)伍，而這支隊(duì)伍的領(lǐng)頭羊就是企業(yè)的首席審計(jì)執(zhí)行官?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確其職責(zé)：獲得審計(jì)委員會(huì)的授權(quán)，有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；為保持內(nèi)部審計(jì)所必要的獨(dú)立性，向?qū)徲?jì)委員會(huì)作職能性報(bào)告，向總經(jīng)理作行政性報(bào)告，在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)作工作報(bào)告?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)務(wù)公告1110－2：首席審計(jì)執(zhí)行官的報(bào)告關(guān)系中對(duì)職能性報(bào)告關(guān)系和行政性報(bào)告關(guān)系作出了說明：

摘要：在審計(jì)理論體系中，審計(jì)質(zhì)量是最核心的內(nèi)容，為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和了解，本文以2014年IAASB的《審計(jì)質(zhì)量的框架—?jiǎng)?chuàng)建審計(jì)質(zhì)量環(huán)境的關(guān)鍵要素》作為案例分析對(duì)象，以國(guó)際最新審計(jì)質(zhì)量研究成果和文獻(xiàn)，從投入、過程、產(chǎn)出三個(gè)方面著手，對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行全面分析，同時(shí)從審計(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈兩個(gè)方面著手分析不同影響因素并提出了改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策和措施，為提升審計(jì)質(zhì)量提供理論支持和指導(dǎo)，促進(jìn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)質(zhì)量框架;國(guó)際審計(jì)

一、研究背景

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)理論體系重要內(nèi)容之一。1990年，羅伯特•K•莫茨（RobertKuhnMautz）和侯賽因•A•夏拉夫（HusseinA•Sharaf）共同出版了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，在書中提出了影響審計(jì)質(zhì)量的四因素：即審計(jì)依據(jù)、職業(yè)道德、專業(yè)表達(dá)以及審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)質(zhì)量不僅是理論界重點(diǎn)研究的對(duì)象，也是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。高質(zhì)量的審計(jì)工作能夠?yàn)檎⑼顿Y者、企業(yè)和個(gè)人作出正確的決策提供可靠依據(jù)和參考，同時(shí)審計(jì)質(zhì)量也直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。由于審計(jì)利益相關(guān)者專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，同時(shí)審計(jì)工作面臨著諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)和問題，因此審計(jì)質(zhì)量判斷一直是困擾著業(yè)界的主要問題。本文認(rèn)為，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究，首先要明確影響審計(jì)質(zhì)量的因素，建立一套完善的、全方位的判斷體系，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法來分析各因素之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)一套審計(jì)質(zhì)量分析模型，以提高審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的科學(xué)性和合理性。審計(jì)質(zhì)量框架研究最早出現(xiàn)在英國(guó)，這項(xiàng)工作由英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）發(fā)起和推動(dòng)。上世紀(jì)八十年代，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生深刻變化，跨國(guó)公司數(shù)量快速增長(zhǎng)、規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容日益多元化、交易手段和方式日益復(fù)雜化，對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)、識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、鞏固市場(chǎng)地位、維護(hù)重要客戶關(guān)系、提高審計(jì)信息透明度等方面提出了更高的要求。尤其是上世紀(jì)九十年代，多家跨國(guó)公司爆出了財(cái)務(wù)丑聞，從而催生了《公司法》等關(guān)于財(cái)務(wù)、審計(jì)方面內(nèi)容的重大調(diào)整。2008年2月，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)了《審計(jì)質(zhì)量框架》，提出了五大影響審計(jì)質(zhì)量的因素。其中，不可控因素包含審計(jì)機(jī)構(gòu)、股東投票、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任、審計(jì)監(jiān)管等。2008年，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）啟動(dòng)了一項(xiàng)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究工作，并于2013年11月了《審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)討論稿》。從投入、過程、產(chǎn)出三個(gè)環(huán)節(jié)著手，設(shè)計(jì)了一套審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中包含3類19項(xiàng)指標(biāo)。2014年2月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（lAASB）共同了《審計(jì)質(zhì)量的框架—?jiǎng)?chuàng)建審計(jì)質(zhì)量環(huán)境的關(guān)鍵要素》，提出了影響審計(jì)質(zhì)量的五大因素，即投入、過程、產(chǎn)出、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈和審計(jì)環(huán)境。IAASB并沒有完全遵循《審計(jì)質(zhì)量框架》關(guān)于強(qiáng)制審計(jì)的要求和規(guī)定，從一個(gè)全新的角度提出了一個(gè)提高審計(jì)質(zhì)量的思路和對(duì)策。

二、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)的審計(jì)質(zhì)量框架

2011年，在IAASB推動(dòng)下，英國(guó)審計(jì)界啟動(dòng)了審計(jì)質(zhì)量框架研究工作，在研究期間，委員們收集了投資者、企業(yè)管理層、利益相關(guān)者以及個(gè)人關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的意見，形成了審計(jì)質(zhì)量框架全要素。2013年，IAASB面向公眾公開征求審計(jì)質(zhì)量框架意見。2014年2月，IAASB正式了《審計(jì)質(zhì)量的框架—?jiǎng)?chuàng)建審計(jì)質(zhì)量環(huán)境的關(guān)鍵要素》（下面簡(jiǎn)稱“《框架》”）。其中闡述了投入、過程、產(chǎn)出、環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈之間的關(guān)系，同時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義、投入過程質(zhì)量性質(zhì)進(jìn)行了系統(tǒng)分析和科學(xué)定義。（一）制定《框架》的出發(fā)點(diǎn)IAASB在《框架》中指出，建立審計(jì)質(zhì)量框架主要目的是加強(qiáng)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量要素的理解和認(rèn)識(shí)；鼓勵(lì)社會(huì)各界積極探索提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策和思路；引導(dǎo)不同利益相關(guān)者就這個(gè)問題發(fā)表不同意見。IAASB希望該框架的提出能夠依法激烈的討論，并在行動(dòng)上產(chǎn)生直接效果，以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量水平的提高，并強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)觀、道德觀和法制觀，嚴(yán)格遵循審計(jì)行業(yè)規(guī)定和規(guī)范開展審計(jì)工作，同時(shí)指出制定《框架》不是為了取代上述標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也不是為開展審計(jì)工作提供新的參考依據(jù)，純粹是為了促進(jìn)審計(jì)行業(yè)內(nèi)部交流和發(fā)展。（二）前言及附錄1《框架》的前言中，明確指出為了滿足不同使用者需要，要保證財(cái)務(wù)信息客觀、公正、透明和及時(shí)，國(guó)家法律要對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容作出強(qiáng)制性的要求，保證其能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者提供可靠信息。可以說，“審計(jì)質(zhì)量”是不同利益主體高度重視的問題。鑒于此，IAASB建立了一個(gè)審計(jì)質(zhì)量框架，針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府以及業(yè)務(wù)流程方面作出了明確細(xì)致的規(guī)定，分析了財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈內(nèi)部關(guān)系以及影響審計(jì)質(zhì)量因素的重要性。IAASB希望通過《框架》來引導(dǎo)審計(jì)行業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量探討，并就相關(guān)審計(jì)信息共享作出積極的回應(yīng)；審計(jì)利益相關(guān)者能夠加深對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和理解，更好的把握和控制影響審計(jì)質(zhì)量的因素。另外，《框架》還為制定審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)體系、工作流程、檢查制度等方面，提出了建設(shè)性的指引。《框架》附錄1闡述了審計(jì)質(zhì)量影響因素以及相互關(guān)系復(fù)雜性，并指出審計(jì)利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了較高的要求，也是審計(jì)行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，但是截止到目前，關(guān)于這方面的研究尚未取得重大突破或者有價(jià)值的成果。審計(jì)目標(biāo)是開展審計(jì)工作的指引，為審計(jì)人員提供了方向引導(dǎo)，以提高審計(jì)信息收集專業(yè)性水平，保證審計(jì)結(jié)果客觀公正。國(guó)家法律、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等提供了審計(jì)報(bào)告“公允反映”的依據(jù)。IAASB制定的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了定義，并提出了相應(yīng)的工作要求。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA200），以及我國(guó)財(cái)政部下發(fā)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，對(duì)審計(jì)目標(biāo)作出了比較清晰的定義，指出審計(jì)報(bào)告要重點(diǎn)闡述是否存在重大經(jīng)營(yíng)失誤，不管是采取何種方法，都要保證審計(jì)報(bào)告信息客觀全面，審計(jì)結(jié)果真實(shí)可信。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的重要尺度，但是大多數(shù)審計(jì)準(zhǔn)則主要為審計(jì)判斷提供原則性、方向性的指引，要求審計(jì)人員在實(shí)際工作中結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)作出專業(yè)判斷。另外，審計(jì)對(duì)工作人員個(gè)人綜合素質(zhì)提出了較高的要求，他們必須要從個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)角度出發(fā)，作出符合實(shí)際情況的職業(yè)判斷。審計(jì)工作人員關(guān)鍵的素質(zhì)就是質(zhì)疑能力和穩(wěn)健性，這是保證其作出審計(jì)結(jié)論客觀公正的重要前提。財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在嚴(yán)重失誤，需要審計(jì)人員綜合運(yùn)用個(gè)人專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)判斷，結(jié)合已掌握的各種客觀信息和資料，作出專業(yè)的判斷。審計(jì)利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)、態(tài)度、觀點(diǎn)，以及掌握的審計(jì)信息全面性、透明性等，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。（三）審計(jì)質(zhì)量框架要素《框架》包含了五大基本要素，分別是投入、過程、產(chǎn)出、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈中的相互作用以及環(huán)境。從審計(jì)結(jié)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)和國(guó)家三個(gè)層面對(duì)審計(jì)投入、過程和產(chǎn)出進(jìn)行了深入細(xì)致的分析，并對(duì)前兩者的要素質(zhì)量屬性進(jìn)行了分析。（1）投入要素。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果是審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)作出的綜合判斷，審計(jì)結(jié)論是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)資料、證據(jù)，以及發(fā)揮個(gè)人主觀能動(dòng)性形成的結(jié)論。影響審計(jì)質(zhì)量的因素十分多樣化，比較重要的有審計(jì)團(tuán)隊(duì)、審計(jì)人員職業(yè)性、道德性；審計(jì)人員工作能力、知識(shí)技能，審計(jì)周期等；采用何種審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方式；審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間；與利益相關(guān)者接觸情況等，審計(jì)環(huán)境優(yōu)劣性對(duì)審計(jì)質(zhì)量也有重要影響?！犊蚣堋穼⑼度胍貧w為以下幾種：審計(jì)人員職業(yè)觀念、態(tài)度和目標(biāo)，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)技能以及可調(diào)用的審計(jì)資源，表1給出了審計(jì)質(zhì)量要素投入屬性具體內(nèi)容。（2）過程要素。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)過程、程序和方法等有很大關(guān)聯(lián)系，審計(jì)人員必須要依法依規(guī)開展審計(jì)工作。審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家三個(gè)層面的審計(jì)質(zhì)量屬性具體內(nèi)容如表2所示。（3）產(chǎn)出要素。審計(jì)報(bào)告對(duì)不同利益相關(guān)者的價(jià)值是不同的，其產(chǎn)出是評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告有用性的重要依據(jù)，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容。表3給出了審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家三個(gè)層面的審計(jì)質(zhì)量屬性。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈中重要相互關(guān)系。2008年3月，IFAC下屬“財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈項(xiàng)目組”《財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈報(bào)告》，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈組成部分進(jìn)行了具體闡述，指出報(bào)告編制、核準(zhǔn)、審計(jì)、論證和執(zhí)行等重要節(jié)點(diǎn)。IFAC指出，必須要保證供應(yīng)鏈每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到較高的質(zhì)量，相互配合、聯(lián)系緊密，是提高財(cái)務(wù)報(bào)告整體質(zhì)量的重要前提。供應(yīng)鏈內(nèi)部每個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)揮不可替代的作用，直接影響到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。通過開展形式多樣的交流活動(dòng)，供應(yīng)鏈參與者做出的決策和判斷為他人提供可靠參考，是促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升的重要途徑。財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈內(nèi)部交流和互動(dòng)程度和效果主要取決于項(xiàng)目背景和交流動(dòng)機(jī)。各參與者之間的互動(dòng)關(guān)系具體可見圖1所示。一是審計(jì)員和管理層之間的互動(dòng)關(guān)系。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌和控制工作，保證財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)可靠，與財(cái)務(wù)報(bào)告框架保持一致，同時(shí)滿足公允列報(bào)要求。管理層與審計(jì)人員之間的互動(dòng)關(guān)系是保證審計(jì)證據(jù)收集客觀全面的重要保證，同時(shí)也是識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)重大失誤風(fēng)險(xiǎn)的必要前提。另外，審計(jì)人員與管理層互動(dòng)可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容更加健全和完善，以對(duì)行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)有一個(gè)全面了解和把握。二是審計(jì)人員與治理層的互動(dòng)關(guān)系。被審計(jì)對(duì)象治理層主要職責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)、督促戰(zhàn)略落實(shí)，策劃生產(chǎn)投資活動(dòng)、指導(dǎo)編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。審計(jì)人員與治理層之間建立互動(dòng)關(guān)系可以幫助后者更好的了解財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)對(duì)象所處境況、內(nèi)部控制漏洞與缺陷等；同時(shí)還可以更好的把握關(guān)鍵審計(jì)節(jié)點(diǎn)，優(yōu)化配置審計(jì)資源，確保審計(jì)工作的獨(dú)立、公正開展。三是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的互動(dòng)關(guān)系。一些國(guó)家或地區(qū)制定的審計(jì)監(jiān)管法律或者制度為審計(jì)人員與用戶交流創(chuàng)造了條件。在司法領(lǐng)域，規(guī)定聘用審計(jì)人員必須要經(jīng)過股東大會(huì)投票表決同意。股東可以對(duì)審計(jì)人員任何突出事宜進(jìn)行質(zhì)詢，后者必須要做出及時(shí)回應(yīng)。通過采取這種互動(dòng)機(jī)制，有利于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。一般來說，審計(jì)人員編制的審計(jì)報(bào)告不對(duì)政府、立法部門公開，也不會(huì)為其他部門和組織提供任何政治建議、財(cái)務(wù)管理參考意見等。審計(jì)機(jī)構(gòu)特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過舉辦座談會(huì)、專業(yè)論壇和研討會(huì)等方式，與用戶一同探討如何提升審計(jì)質(zhì)量。四是審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的互動(dòng)關(guān)系。審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)過程中，與審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)保持互動(dòng)是有必要的，這是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑之一。審計(jì)人員、審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)側(cè)重點(diǎn)可能存在較大差異，但是二者之間有明顯的互補(bǔ)功能，信息共享和交換可以完善監(jiān)管流程，提高審計(jì)質(zhì)量。財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行檢查，有時(shí)候針對(duì)特殊問題會(huì)臨時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍，以解決公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)性問題。監(jiān)管機(jī)構(gòu)希望獲得更多審計(jì)人員在工作過程中的有關(guān)信息，例如金融監(jiān)督機(jī)構(gòu)希望得到商業(yè)銀行未履行金融管理制度的信息、商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度以及未來可能遇到的主要風(fēng)險(xiǎn)。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠與審計(jì)人員共享更多監(jiān)管信息，則可以幫助其制定更加正確的審計(jì)策略，這對(duì)審計(jì)人員的工作態(tài)度也會(huì)產(chǎn)生積極影響。五是管理層與政府部門的互動(dòng)關(guān)系。管理層主導(dǎo)建立的誠(chéng)信、公正的企業(yè)文化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有很大的促進(jìn)作用，也有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)部門選擇正確的會(huì)計(jì)手段和方法編制財(cái)務(wù)報(bào)告。被審計(jì)單位管理層與政府部門之間保持良好的互動(dòng)溝通，就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用、稅務(wù)登記等開展常規(guī)性交流，可以幫助審計(jì)人員更好的了解審計(jì)要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。六是管理層與監(jiān)管部門的互動(dòng)關(guān)系。不同國(guó)家或地區(qū)，財(cái)務(wù)監(jiān)管部門與管理層之間的互動(dòng)關(guān)系存在較大差異。有些財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)形成完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，同時(shí)與管理層建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的交流關(guān)系，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量有很大的影響。另外，一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行也可能承擔(dān)部分管理層監(jiān)督工作。七是管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表用戶的互動(dòng)關(guān)系。管理層與財(cái)務(wù)報(bào)表用戶之間存在十分復(fù)雜的互動(dòng)關(guān)系，例如召開新聞會(huì)宣布重大經(jīng)營(yíng)事件，或者召開中小股東經(jīng)營(yíng)分析會(huì)。管理層與財(cái)務(wù)報(bào)表用戶之間的互動(dòng)有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容公開透明性。另外，管理層和投資者之間會(huì)通過互動(dòng)交流來督促管理層為提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量采取積極行動(dòng)。八是管理人員和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的互動(dòng)關(guān)系。在不同國(guó)家和行業(yè)，財(cái)務(wù)監(jiān)管部門與被審計(jì)單位管理層之間的互動(dòng)方式存在較大差異。審計(jì)監(jiān)督部門與管理人員之間的交流機(jī)會(huì)較少，在特定司法管轄關(guān)系下，審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象管理層之間可能會(huì)進(jìn)行一些溝通，且溝通結(jié)果納入到審計(jì)報(bào)告內(nèi)容當(dāng)中，從而提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。（5）環(huán)境因素。在不同國(guó)家和地區(qū)，財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)環(huán)境存在較大差異。有的國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告起到的作用十分有限，財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的期望值也較低。但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家來說，審計(jì)環(huán)境會(huì)相對(duì)復(fù)雜多樣化，財(cái)務(wù)報(bào)告影響較大。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在明顯關(guān)聯(lián)關(guān)系，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有很大的影響。如圖2所示。一是商業(yè)慣例和商業(yè)法。企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須要遵守地方商業(yè)法和慣例，一些國(guó)家或地區(qū)由于歷史原因形成了良好的非正式性關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上開展貿(mào)易活動(dòng)；或2017年第7期國(guó)際視野GlobalVision者在商業(yè)法律不完善的情況下，對(duì)管理層提出了較大挑戰(zhàn)，其必須要對(duì)所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開配套的商業(yè)法律支持，這是建立交易秩序和平臺(tái)的重要保障。如果交易行為和內(nèi)容沒有確鑿的證據(jù)印證，則會(huì)大大削弱內(nèi)部控制的有效性，從而滋生各種權(quán)力尋租和腐敗現(xiàn)象，進(jìn)而影響交易賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性。二是財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法律法規(guī)。權(quán)屬關(guān)系以及財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)法律是保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的重要依據(jù)。由政府主導(dǎo)或者行業(yè)協(xié)會(huì)組織編制的財(cái)務(wù)報(bào)告管理規(guī)范和制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容準(zhǔn)確性、真實(shí)性會(huì)產(chǎn)生較大影響，這對(duì)管理層責(zé)任作出了明確界定，并制定了懲處制度，對(duì)違反財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，通過加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，督促經(jīng)濟(jì)組織履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度和義務(wù)，企業(yè)管理層與審計(jì)人員保持密切溝通，采取懲處手段避免管理層提供虛假財(cái)務(wù)信息。三是財(cái)務(wù)報(bào)告框架適用選擇。財(cái)務(wù)報(bào)告框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有不可忽視的影響，清晰的財(cái)務(wù)報(bào)告框架有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)方法與政策的一致性。如果財(cái)務(wù)報(bào)告框架制定的過于復(fù)雜，要求披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容十分繁雜多樣化，這將會(huì)增大管理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解難度；增加管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告職責(zé)的內(nèi)容，也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告框架允許管理層有更大的操作空間，但是對(duì)審計(jì)人員開展工作會(huì)造成較大阻力。規(guī)則導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告框架提出了較高的標(biāo)準(zhǔn)要求，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)和實(shí)際性內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生較大影響。近年來，財(cái)務(wù)報(bào)告開始日益關(guān)注用戶其他財(cái)務(wù)信息的需求，例如資產(chǎn)估值、資產(chǎn)公允價(jià)值測(cè)量等，抵消企業(yè)戰(zhàn)略的公開披露，從而影響財(cái)務(wù)信息的審計(jì)嚴(yán)肅性。四是信息系統(tǒng)。要保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量達(dá)到較高水平，必須要提供充足的信息支持。一些國(guó)家法律要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)工作都要建立完善的信息管理系統(tǒng)，而如何建設(shè)和設(shè)計(jì)信息管理系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)信息搜集、審計(jì)結(jié)果公正性以及審計(jì)時(shí)效性會(huì)產(chǎn)生較大影響。對(duì)于中小企業(yè)來說，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)比較簡(jiǎn)單單一，涉及的技術(shù)也比較成熟，這對(duì)開展內(nèi)部控制會(huì)形成一定的制約?？鐕?guó)公司、上市企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)比較龐大、復(fù)雜，可以為開展內(nèi)部控制和審計(jì)提供充分的信息支持，另一方面，公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容要求不斷提高，涉及一些重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息無法通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的提取，這就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。信息系統(tǒng)有利于提高信息及時(shí)性和準(zhǔn)確性，但是其自身也受到諸多客觀條件限制。公司內(nèi)部治理水平的提高，有時(shí)候依賴于內(nèi)部審計(jì)提供的專業(yè)信息。五是公司治理。公司治理水平對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有不可忽視的影響，公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置例如審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)以及審計(jì)流程等，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)方法的選擇、財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的期望值等有重大影響。如果能夠保證審計(jì)部門有較高的獨(dú)立性，輔以專業(yè)的審計(jì)方法和人員，有利于提高用戶的信任。公司治理涉及內(nèi)部控制安排，大型公司都會(huì)成立內(nèi)部審計(jì)部門和隊(duì)伍，這為開展內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好條件，有利于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。六是企業(yè)文化因素。企業(yè)文化覆蓋內(nèi)容十分廣泛，例如權(quán)力分配、權(quán)力距離、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、集體決策、公正性等?！皺?quán)力距離”對(duì)內(nèi)部權(quán)力的分配作出具體安排，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部溝通和經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生較大影響，例如業(yè)務(wù)人員不會(huì)抗拒項(xiàng)目經(jīng)理的決策，過分服從可能會(huì)降低項(xiàng)目決策民主性和科學(xué)性，因此必須要通過審計(jì)制度設(shè)計(jì)來作出修正。在不同風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度下，管理層做出的經(jīng)營(yíng)態(tài)度和行為會(huì)產(chǎn)生較大影響，而財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、判斷結(jié)果也會(huì)產(chǎn)生不可忽視的影響。堅(jiān)持集體決策和行動(dòng)，有利于維護(hù)集體管理規(guī)范和行為準(zhǔn)則，但是會(huì)導(dǎo)致審計(jì)懷疑受到質(zhì)疑。提高內(nèi)部管理信息透明度對(duì)內(nèi)部溝通效果和信息保密會(huì)造成影響，而降低透明度增大審計(jì)人員工作難度，從而無法保證審計(jì)質(zhì)量。七是審計(jì)法律。政府部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)制定的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作人員資質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、懲處辦法等作出了一系列制度安排。許多國(guó)家和地區(qū)都是在IAASB和IESBA基礎(chǔ)上制定審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，并通過法律強(qiáng)制推行。審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并定期公開評(píng)價(jià)結(jié)果。八是司法環(huán)境。審計(jì)失敗將會(huì)直接面臨著司法訴訟和賠償風(fēng)險(xiǎn)，在不同國(guó)家和地區(qū)造成的影響也各不相同。在存在司法風(fēng)險(xiǎn)的情況下，審計(jì)人員要盡量避免出現(xiàn)審計(jì)失敗，因此可能會(huì)打擊審計(jì)手段創(chuàng)新的積極性，不利于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。九是吸收審計(jì)人才。審計(jì)工作需要投入專業(yè)的人力資本，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和能力提出了較高的要求。許多國(guó)家和地區(qū)審計(jì)人員主要通過吸收高校畢業(yè)生來補(bǔ)充，這是輸送審計(jì)人才的重要途徑。大學(xué)畢業(yè)生有良好的專業(yè)基礎(chǔ)，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要前提。審計(jì)行業(yè)人才吸引力主要取決于薪酬、聲望、發(fā)展前景等因素影響。十是財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間。審計(jì)時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、進(jìn)度和方式有決定性影響，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告編制結(jié)束后，沒有太多的審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間，因此其搜集到的審計(jì)信息將會(huì)相對(duì)有限，因此，審計(jì)人員要在期末前啟動(dòng)審計(jì)工作程序，提前作出各種工作準(zhǔn)備。

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同的大背景下，同時(shí)考慮我國(guó)的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大背景下頒布的。它的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)史上的里程碑，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)具有重大的意義。本文重點(diǎn)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并在最后分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響范圍

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，在認(rèn)真總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，大膽借鑒國(guó)際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，為深入實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。兩大準(zhǔn)則體系的，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好更多地“走出去”，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高我國(guó)對(duì)外開放水平。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的修改

新準(zhǔn)則合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

二、對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

編者按：本文主要從引言；人力資源審計(jì)的發(fā)展歷程與概念框架；人力資源審計(jì)的應(yīng)用模式：基本原理與利弊分析；對(duì)我國(guó)開展人力資源審計(jì)活動(dòng)的啟示進(jìn)行論述。其中。主要包括：全球化進(jìn)程的加劇和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等因素使得人力資源審計(jì)不僅成為企業(yè)的控制工具、力資源審計(jì)的早期形式為人事審計(jì)、人事管理開始向人力資源管理轉(zhuǎn)變、人力資源審計(jì)開始朝著促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施和人力資本投資等方面拓展、四種人力資源審計(jì)的基本原理、四種審計(jì)的利弊分析、確立以合法性審計(jì)為基礎(chǔ)、以績(jī)效審計(jì)為核心的人力資源審計(jì)模式、人力資源績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、審計(jì)指標(biāo)的確定、人力資源審計(jì)的制度創(chuàng)新等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、引言

20世紀(jì)80年代以來，隨著人們對(duì)人力資源是核心資源這一觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)的加深，以及公共部門機(jī)構(gòu)膨脹和人員增加所導(dǎo)致的人力資源相關(guān)費(fèi)用的攀升和受托責(zé)任的深化，人力資源審計(jì)在國(guó)外公共部門和企業(yè)組織中開始出現(xiàn)并逐步發(fā)展起來（Glynn等，1989；Easteal，1992）。全球化進(jìn)程的加劇和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等因素使得人力資源審計(jì)不僅成為企業(yè)的控制工具，而且成為全球化背景下企業(yè)進(jìn)行人事方面決策的重要工具。人力資源審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效和價(jià)值創(chuàng)造的影響和作用也由此得到了全新的詮釋。經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐發(fā)展，國(guó)外已形成了一些得到廣泛使用并且行之有效的人力資源審計(jì)方法。與此形成鮮明對(duì)比的是，人力資源審計(jì)在我國(guó)沒有得到足夠的關(guān)注，相關(guān)理論研究較少，人力資源審計(jì)實(shí)踐特別是公共部門的人力資源審計(jì)活動(dòng)幾乎是空白，這勢(shì)必妨礙我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提升。

本文試圖通過系統(tǒng)梳理、歸納和評(píng)介國(guó)際上人力資源審計(jì)的發(fā)展軌跡、概念框架和應(yīng)用模式，結(jié)合我國(guó)的特殊制度和人力資源管理的實(shí)踐背景，提出有關(guān)我國(guó)未來人力資源審計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的粗略思路，以期為我國(guó)人力資源審計(jì)的發(fā)展提供參考和借鑒。

二、人力資源審計(jì)的發(fā)展歷程與概念框架

關(guān)于人力資源審計(jì)（humanresotlrceaudit）或人力資源管理審計(jì)（humanresourcemanagementau-dit）的定義，主要有評(píng)價(jià)工具觀和管理工具觀這兩種比較典型的觀點(diǎn)。如Batra（1996）認(rèn)為，人力資源審計(jì)作為一種人力資源評(píng)價(jià)工具，其首要目標(biāo)是幫助管理者有效地計(jì)劃和控制人力資源的使用，并向外部使用者提供決策信息。而Olalla和Castillo（2002）則認(rèn)為，人力資源審計(jì)作為企業(yè)的基本管理工具，其目標(biāo)不僅是控制和對(duì)結(jié)果進(jìn)行定量分析，更重要的是促進(jìn)人力資源管理的發(fā)展和企業(yè)績(jī)效的提高。

編者按：本文主要從前言；背景；發(fā)展趨勢(shì)之一：再次介入內(nèi)部控制；發(fā)展趨勢(shì)之二：推動(dòng)更有效的公司治理；發(fā)展趨勢(shì)之三：對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變五個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：再次介入內(nèi)部控制的原因、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制自我評(píng)估、公司治理四大“基石”、公司治理過程、強(qiáng)化公司治理的重要舉措、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)師從“幕后”逐漸走向“前臺(tái)”、安然和世通公司審計(jì)失敗的教訓(xùn)與啟示、未來的內(nèi)部審計(jì)師―――――VITAL（極其重要）、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、前言

2003年9月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)高級(jí)研討班演講的專題之一《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)》中提到的三大發(fā)展趨勢(shì)：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變。2004年6月，時(shí)任IIA理事會(huì)主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師演講的內(nèi)容中再次提到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的上述三大趨勢(shì)。

這引發(fā)了兩個(gè)問題：第一，這兩位IIA的高級(jí)官員都提到這三大發(fā)展趨勢(shì)，證明這種提法不是某個(gè)人的研究成果，而是IIA認(rèn)可的對(duì)外宣傳的統(tǒng)一提法；第二，為什么國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)中未列入當(dāng)前最時(shí)髦的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審的內(nèi)容？

2004年12月，IIA了美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-一體化框架》重要意義在于：它改變了人們對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動(dòng)”的片面認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，“管理層所面臨的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)是決定本企業(yè)準(zhǔn)備接受多大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)可以經(jīng)過奮斗而創(chuàng)造價(jià)值?！薄爱?dāng)管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能達(dá)到增長(zhǎng)和利潤(rùn)目標(biāo)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標(biāo)的過程中有效地調(diào)度資源時(shí)，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化?！?/p>

綜上所述，可以看出，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)中，前兩大趨勢(shì)-重新介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢(shì)：對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，自然企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)采取措施加以防范或控制，使之轉(zhuǎn)化為新的發(fā)展機(jī)遇。這就是IIA提出的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)的高明之處。

一、入世對(duì)中國(guó)審計(jì)的影響與變革

當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識(shí)的迅速結(jié)合成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)最重要的因素。中國(guó)入世將進(jìn)一步加大科技對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用，給中國(guó)審計(jì)帶來了環(huán)境、觀念、目標(biāo)、對(duì)象的變革，從而給審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

1、審計(jì)國(guó)際化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

入世加快了中國(guó)審計(jì)國(guó)際化步伐，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)日益融合于各國(guó)審計(jì)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅可以在本國(guó)范圍內(nèi)從事審計(jì)工作，而且可以把在本國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師派往國(guó)外處理審計(jì)業(yè)務(wù)，或與外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訂立國(guó)際協(xié)議，以聯(lián)營(yíng)合伙等方式開展國(guó)際業(yè)務(wù)。但由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家和其他發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)環(huán)境存在巨大差異，審計(jì)實(shí)務(wù)一旦走向國(guó)際，往往因?yàn)榄h(huán)境因素造成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得審計(jì)人員在判斷和執(zhí)行國(guó)際審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)缺乏審計(jì)依據(jù)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)“網(wǎng)上實(shí)體”審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多元化，出現(xiàn)了所謂的“媒體空間”和“網(wǎng)上實(shí)體”。相對(duì)與傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象來說，“網(wǎng)上實(shí)體”的一大特點(diǎn)就是“虛”，看不見、摸不著，審計(jì)人員難以界定審計(jì)對(duì)象范圍，難以對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，難以獲取審計(jì)證據(jù)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。