摘要:國際工程承包企業(yè)由于國情不同，會遇到稅務(wù)管理上的諸多困難,因此，必須采取有效的措施，才能對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行更好的防范。本文主要分析了國際工程稅務(wù)管理的普遍性，并提出了國際工程稅務(wù)管理工作的風(fēng)險控制措施，希望能給業(yè)界人士提供一些有價值的參考，從而為我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提高有力的支持。

關(guān)鍵詞:國際工程;稅務(wù)管理;風(fēng)險控制

一、國際工程稅務(wù)管理的普遍性分析

大部分國家會按照國際工程承包標(biāo)定收取自然人或法人的稅收，以項(xiàng)目責(zé)任人和主體企業(yè)單位簽署的對外承包合同為憑據(jù)，稅收的責(zé)任與義務(wù)主要由工程項(xiàng)目經(jīng)理擔(dān)負(fù)。而還有一些國家對于稅收的責(zé)任與義務(wù)會要求工程項(xiàng)目所在國家主體企業(yè)單位常設(shè)的機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)，企業(yè)單位所有的子公司，從法律意義上而言，就是另外一個獨(dú)立的法人代表，而分公司則不是，無論是企業(yè)單位的分公司還是子公司，就稅收層面而言，都應(yīng)按工程所在國家規(guī)定對企業(yè)單位的所得稅進(jìn)行繳納。

二、國際工程稅務(wù)管理工作的風(fēng)險控制措施

(一)對國際工程招標(biāo)期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。第一，對國際工程項(xiàng)目的稅負(fù)影響和詳細(xì)要求進(jìn)行深入了解，國際工程承包通常來說共有三種模式，EPC就是其中的第一種，設(shè)計-采購-施工模式，根據(jù)在當(dāng)時位置所獲得的收益，承包企業(yè)單位要依據(jù)項(xiàng)目承包收入繳稅；第二種和第三種則是建造-轉(zhuǎn)讓模式即BT，以及建造-運(yùn)營-轉(zhuǎn)讓模式即BOT，都是將項(xiàng)目由總承包企業(yè)轉(zhuǎn)讓給個人業(yè)主，在繳稅時，通常會依據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行。在所得稅層面，第一，應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)不在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)征收的現(xiàn)象進(jìn)行有效規(guī)避，盡量縮短工期；第二，對當(dāng)?shù)囟悇?wù)減免優(yōu)惠政策進(jìn)行及時申請；第三，應(yīng)將分公司或子公司等形式作為工程建筑方式，將稅負(fù)降到最低。(二)對工程項(xiàng)目談判期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。第一，明確由哪方簽署分包及總包相關(guān)合同，確定合同方，這會直接影響稅負(fù)。如境外子公司簽署的分包與總包合同，在所得稅上，我國企業(yè)所得稅不需要在獲取工程效益時進(jìn)行繳納，在主體企業(yè)得到子公司稅后效益的分配，才能產(chǎn)生主體企業(yè)的納稅義務(wù)，對于已繳的國外所得稅也可統(tǒng)一抵免；第二，明確負(fù)稅方，對于業(yè)主擔(dān)負(fù)工程所在地的稅負(fù)，總承包合同會充分考慮，對于當(dāng)?shù)囟悇?wù)，個別國家也會要求業(yè)主代扣，分包合同中，對于境內(nèi)外的稅收，需要分包企業(yè)自身擔(dān)負(fù)，若對于當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)我國企業(yè)想讓業(yè)主承擔(dān)，允許在價格上給予退讓，那么在國際工程談判時，就要對當(dāng)?shù)厮枚惖挠嬎惴椒ㄅc工程的稅前經(jīng)濟(jì)效益等加強(qiáng)注意。(三)對工程項(xiàng)目啟動期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。對稅務(wù)工作運(yùn)作模式進(jìn)行加強(qiáng)提升，可以對企業(yè)國際工程承包所繳納的我國所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行有效減少，不僅可以提升工程的凈現(xiàn)值，還能對工程現(xiàn)金流通情況進(jìn)行有效解決。同時，為了對國際工程的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避，可以對全世界范圍內(nèi)的國際工程供應(yīng)鏈管理進(jìn)行加強(qiáng)，在建筑材料管理上，對地區(qū)性的材料采買中心進(jìn)行構(gòu)建，這樣在確保價格合理的前提下，對于地區(qū)內(nèi)工程的材料需求，就可以很好進(jìn)行滿足，這對于有效控制國際工程成本有著不可忽視的重要作用。(四)對工程項(xiàng)目運(yùn)營期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。第一，國際工程的出口退稅應(yīng)在運(yùn)營國際工程項(xiàng)目時加強(qiáng)注意，確定稅務(wù)相關(guān)法律，在出口國際工程中的器械與建筑材料時，可以申請退稅，但對于要自行申請國際工程承包企業(yè)的情況要加強(qiáng)注意，對于相關(guān)分包企業(yè)或企業(yè)單位的出口退稅不可用個人名義頂替，若器械長時間在海外使用，出口給子公司，就必須對申請出口退稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行符合；第二，對于分包商扣繳款的原則也應(yīng)進(jìn)行注意，稅收法律在個別國際已經(jīng)明確指出，若在該國建設(shè)了工程公司，那么總承包企業(yè)就要通過稅務(wù)注冊等級，但對于這個規(guī)定，國際工程分包企業(yè)多數(shù)未執(zhí)行，所以，分包企業(yè)的扣繳稅務(wù)需要由總承包企業(yè)承擔(dān)。

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國國際工程企業(yè)規(guī)模也在逐步擴(kuò)大。稅務(wù)管理對國際工程承包項(xiàng)目的效益和利潤產(chǎn)生巨大的影響，本文將以巴西工程承包項(xiàng)目為例，分析國際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，并提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：國際工程承包項(xiàng)目；稅務(wù)管理；策略

我國自加入世界貿(mào)易組織后，與世界各國的聯(lián)系日益緊密，我國國際工程承包項(xiàng)目橫向擴(kuò)大了規(guī)模，縱向在“一帶一路”和“走出去”戰(zhàn)略的推動下從亞洲逐步向歐洲、非洲、美洲的國家發(fā)展。巴西工程承包項(xiàng)目就是我國在南美洲的國際工程承包項(xiàng)目，與巴西企業(yè)成為戰(zhàn)略合作伙伴。通過巴西工程承包項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)承包國際工程項(xiàng)目的過程中存在著許多稅務(wù)管理方面的問題，國際工程承包項(xiàng)目屬于跨國經(jīng)營，各國的稅務(wù)制度各不相同，加上項(xiàng)目受項(xiàng)目所在國的經(jīng)濟(jì)、政治等方面的影響，項(xiàng)目的復(fù)雜程度也比國內(nèi)的工程項(xiàng)目高，稅務(wù)管理的難度系數(shù)也隨之增大。接下來筆者就對國際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的難點(diǎn)做出分析，并有針對性地提出一些應(yīng)對策略。

一、國際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）雙重征稅給國際工程承包項(xiàng)目帶來不利影響。國家間稅收管轄權(quán)的沖突是產(chǎn)生雙重征稅的根本原因，而各國所得稅制的普遍化加劇了雙重征稅。目前，我國與其他大部分國家都還沒有簽訂雙方免稅協(xié)議，這就意味著雙重征稅成為國際工程承包項(xiàng)目開展需要解決的重要難題。全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷加深，雙重征稅成為跨國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻力，是一道難題需要我們盡快解決。就巴西工程承包項(xiàng)目而言，雙重征稅不僅對我國產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的損失，也對巴西產(chǎn)生不利影響。（二）稅務(wù)籌劃困難給國際工程承包項(xiàng)目帶來不利影響。每一項(xiàng)工程項(xiàng)目在啟動前都要進(jìn)行綜合計劃，也就是項(xiàng)目稅收籌劃，這是必不可少的工作，也是工程項(xiàng)目開啟前最重要的準(zhǔn)備。為了使項(xiàng)目最終能夠取得最大效益，在項(xiàng)目開始前一定對項(xiàng)目各階段進(jìn)行詳實(shí)的稅收規(guī)劃，達(dá)到各個方面都經(jīng)濟(jì)，合理和實(shí)用。巴西工程承包項(xiàng)目作為國際工程承包項(xiàng)目，兩國雙方的財務(wù)和會議人員語言不同、文化存在差異，造成溝通交流上的障礙，加上雙方的財務(wù)人員也有限，人力資源不夠，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評估和稅務(wù)籌劃的過程中難免出現(xiàn)很多問題和不足之處。從而加大了整個項(xiàng)目實(shí)施和推進(jìn)的難度。（三）對財稅制度了解不夠給國際工程承包項(xiàng)目帶來不利影響。在巴西工程承包項(xiàng)目中，由于財務(wù)管理的人才不足，人力資源的缺乏，加上兩國之間的文化差異比較大，在交流和溝通的過程中有阻礙，對巴西國家財務(wù)和稅收制度的研究不足、了解不夠充分。在國際工程承包項(xiàng)目中，往往對項(xiàng)目所在國的財稅制度的了解不夠深入。由于人才不足和文化差異兩個方面的影響，國際工程承包的金融體系并不完美，每一個國家的金融系統(tǒng)難以準(zhǔn)確把握，避稅的問題不能有效地研究，國際長期發(fā)展工程承包項(xiàng)目是極其有限的。對項(xiàng)目所在國財稅制度的研究工作對項(xiàng)目的開展也是十分重要的，需要引起重視。

二、國際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理對策

摘要：本文建立一個便于方案和過程多次進(jìn)行分析的稅務(wù)計劃管理體系，以實(shí)現(xiàn)360度的空間全覆蓋、項(xiàng)目的全周期覆蓋，達(dá)成因地制宜、因時制宜的管理目標(biāo)，為涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理以及稅收審計管理提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：國際項(xiàng)目；稅務(wù)管理；納稅籌劃

稅務(wù)計劃管理，是全方位、多層次的管理，涵蓋稅務(wù)信息管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理以及稅收審計管理，包括稅收調(diào)研計劃、稅收籌劃計劃、稅收業(yè)務(wù)計劃等，稅務(wù)計劃管理是稅務(wù)推進(jìn)實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)計劃管理原則、方法及內(nèi)容

（一）稅務(wù)計劃管理原則。稅務(wù)計劃管理原則主要包括四部分內(nèi)容。①法律原則。包括合法性原則、合理性原則、規(guī)范性原則等。②財務(wù)原則。包括財務(wù)利益最大化原則、穩(wěn)健性原則、綜合性原則。③社會原則。包括社會責(zé)任原則、適時調(diào)整原則。④籌劃管理原則。包括便利性原則、節(jié)約性原則、全局性原則、事前籌劃原則、目標(biāo)性原則、保護(hù)性原則。（二）稅務(wù)計劃管理方法。稅務(wù)計劃管理方式主要分為以下幾種：①利用稅收優(yōu)惠政策方法。包括直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法。利用免稅政策、減稅政策、地區(qū)與行業(yè)差異、稅率差、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅政策等進(jìn)行操作。②合理利用企業(yè)的組織形式。企業(yè)采取何種形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。③利用會計政策的方法。固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃，包括固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃，固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃，此外，還可以利用存貨計價的方法，包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)等。④利用納稅期的遞延方式。包括遞延項(xiàng)目最多化和遞延期最長化。⑤轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。一方面以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓，另一方面以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。⑥稅法漏洞籌劃法。利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃，或者利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的現(xiàn)狀來進(jìn)行籌劃。（三）稅務(wù)計劃管理內(nèi)容。①稅務(wù)計劃流程。首先確定職責(zé)，其次制定管理流程，最后整理、記錄相關(guān)文件。②稅務(wù)調(diào)研計劃。財稅調(diào)研計劃涉及到公司注冊、稅收法律、外匯資金、授信融資、會計政策、勞務(wù)簽證等方面，有些內(nèi)容雖然不屬于稅務(wù)領(lǐng)域，但是會直接影響到稅務(wù)的管理和納稅成本，因此需要納入實(shí)務(wù)調(diào)研計劃中。③稅務(wù)籌劃計劃。在公司注冊前或者項(xiàng)目中標(biāo)1個月內(nèi)完成編制，在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?xiàng)的事先計劃和籌劃，從而達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)策劃活動。④稅務(wù)計劃調(diào)整。稅務(wù)計劃調(diào)整包括稅務(wù)管理計劃、稅務(wù)業(yè)務(wù)籌劃計劃、稅務(wù)實(shí)務(wù)及審計計劃的調(diào)整。

二、稅務(wù)計劃管理“一個方案”

1.建立組織機(jī)構(gòu)體系，提高稅務(wù)管理效益

集團(tuán)因經(jīng)營發(fā)展需要，需在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)，應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)將稅收籌劃作為考慮因素之一確定應(yīng)設(shè)立子公司、分公司還是項(xiàng)目部亦或其他形式機(jī)構(gòu)。如很多國家對不同的機(jī)構(gòu)設(shè)置按不同的稅種、稅率及方式征稅；一些國家允許在其境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間可以盈虧互抵；分公司的虧損有時可以沖抵總公司的利潤等。集團(tuán)層面還可以從以下環(huán)節(jié)做進(jìn)一步稅收籌劃工作。如：子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接投資等，要比分公司向母公司支付更容易得到稅務(wù)部門的認(rèn)可；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕時分配，以得到額外的稅收收益；而分公司交付給母公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通?？擅舛?，而出售分公司資產(chǎn)取得的資本增值要被課稅；在某些國家分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。集團(tuán)層面可以選擇有利于集團(tuán)整體利益的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計，以降低綜合稅負(fù)。

2.完善境外稅務(wù)管理制度、規(guī)范稅務(wù)管理流程

集團(tuán)層面必須根據(jù)整體管控模式、組織架構(gòu)體系、管理戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)文化等，結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定、行業(yè)規(guī)則和國際通行慣例制定境外稅務(wù)管理制度，明確集團(tuán)層面境外稅務(wù)管理組織體系，境外稅務(wù)管理工作的總體目標(biāo)和思路，強(qiáng)調(diào)集團(tuán)、子公司、國別機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部在稅務(wù)管理與稅收籌劃上的分工與協(xié)作，風(fēng)險監(jiān)督及問責(zé)機(jī)制等。同時，集團(tuán)層面應(yīng)要求參與國際經(jīng)營的各子企業(yè)也要在集團(tuán)統(tǒng)一稅務(wù)管理制度的框架下，以各子企業(yè)為單位制定自身的稅務(wù)管理制度及實(shí)施細(xì)則，從制度上明確稅務(wù)管理工作的各項(xiàng)相關(guān)要求。

3.協(xié)調(diào)內(nèi)部利益分配、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化

國際工程項(xiàng)目及投資稅收籌劃產(chǎn)生的外在原因在于國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境上存在國與國之間的稅收差異，而且國際業(yè)務(wù)經(jīng)營一般涉及兩個以上國家。盡管國際業(yè)務(wù)涉及的稅種主要有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、雜項(xiàng)稅等，但全世界沒有一個國家的稅法在涉稅主體、征稅對象及稅率、稅基等內(nèi)容上與另一個國家是完全一致的。同時，國際競爭、社會生活進(jìn)步、科技發(fā)展、通貨膨脹等因素令全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，這些因素給集團(tuán)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃提供了充分的空間。對于重大國際工程項(xiàng)目與投資，集團(tuán)層面應(yīng)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)內(nèi)部各子公司從業(yè)務(wù)涉及的國家、涉及的納稅主體、稅率、稅基等差異、涉及的各國稅收優(yōu)惠及雙邊、多邊稅收協(xié)定等多項(xiàng)因素，選擇一個最佳稅收籌劃方案。集團(tuán)層面設(shè)計稅收籌劃方案可以避免只考慮單項(xiàng)投資或單個項(xiàng)目、只關(guān)注一個國別稅負(fù)最小、只覆蓋局部或較低層面等方面的不足，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小的目標(biāo)。

論文關(guān)鍵詞：稅收支出國際稅務(wù)籌劃企業(yè)利益

論文摘要：我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認(rèn)識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

摘要：為了擴(kuò)大市場，國內(nèi)很多工程承包企業(yè)積極響應(yīng)國家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場拓展業(yè)務(wù)，為了幫助這些“走出去”的企業(yè)盡快適應(yīng)競爭環(huán)境，少走彎路，防范稅務(wù)風(fēng)險，本文從稅務(wù)籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險，從加大人員培養(yǎng)、基本政策搜集與整理、借助專業(yè)和多方力量、與業(yè)主談判稅負(fù)承擔(dān)、獲取稅收優(yōu)惠、利用避稅地搭建股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：國際工程；稅務(wù)風(fēng)險；管理

近年來，隨著我國“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業(yè)越來越多，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級的同時，加大國際產(chǎn)能合作，作為充分競爭性行業(yè)的工程承包類企業(yè)首當(dāng)其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國內(nèi)擁有的先進(jìn)施工經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類大型國際工程，實(shí)現(xiàn)了收入的大額增長，另一方面，卻由于對國外政治、文化、財稅政策、施工規(guī)范要求的認(rèn)識不足、謀劃不足，吸取了不少的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，付出了高昂的學(xué)費(fèi)。在日益國際化、全球化經(jīng)營的發(fā)展態(tài)勢下，慘痛的教訓(xùn)讓我們深刻認(rèn)識到了對外承包工程所面臨的各類風(fēng)險，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險，如何預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險，提早做好整體的稅務(wù)籌劃，成為企業(yè)愈來愈迫切需要解決的問題。

一、風(fēng)險原因

（一）政策理解不準(zhǔn)確。因文化差異、語言限制等原因，無法充分了解及理解東道國稅收法律規(guī)定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，免稅項(xiàng)目未拿到批復(fù)，納稅申報不合規(guī)等行為，導(dǎo)致遭到稅務(wù)部門處罰，影響企業(yè)納稅信用和國際信譽(yù)。（二）條款依據(jù)不充分。免稅條款文件依據(jù)不足，無法落實(shí)；免稅范圍有限，部分稅種和政府收費(fèi)仍需交納；需要定期更新免稅文件，按時進(jìn)行納稅申報、履行代扣代繳義務(wù)；免稅條款需要滿足一定條件才能生效；免稅調(diào)控的適用存在一定限制；免稅所得匯回中國需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。（三）人員能力不足。財務(wù)人員是否具備應(yīng)有的財務(wù)、稅務(wù)儲備知識，了解和熟悉國際稅務(wù)的基本理論，熟悉并掌握項(xiàng)目所在國納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務(wù)籌劃思路和基礎(chǔ)，將直接影響企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期的盈利、是否承擔(dān)高額稅負(fù)、能否順利進(jìn)入與退出國別市場。由于上述稅務(wù)風(fēng)險可能會造成一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，二是指由于沒有進(jìn)行合理的稅收籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款、多承擔(dān)稅負(fù)。

二、應(yīng)對思路

2006年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》被提請十屆全國人大常委會第二十五次會議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過的可能性很大，樂觀估計在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國際稅務(wù)管理部門作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門話題，作為一名國際稅務(wù)工作者，通過對國際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國際稅務(wù)管理部門作為一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

關(guān)鍵字:兩稅合并國際稅務(wù)定位

一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對外資企業(yè)和外籍個人征收各種稅收活動的總稱，是我國適應(yīng)對外開放需要而產(chǎn)生的一個特定稅收概念，世界上只有幾個國家對外資和外籍個人單獨(dú)建立一套專門的涉外稅制體系。而國際稅收是指兩個或者兩個以上主權(quán)國家和地區(qū)，對參與國際經(jīng)濟(jì)活動的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動，體現(xiàn)了主權(quán)國家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見，涉外稅收與國際稅收是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個主權(quán)國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個人建立相對獨(dú)立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個或者兩個以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個人征稅，國際稅收是兩個和兩個一上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。四是存續(xù)時間不同。涉外稅收是一個國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國際稅務(wù)管理工作的通知（國稅函[2002]1153號），國際稅務(wù)管理部門的主要職責(zé)是：

摘要：“一帶一路”積極引導(dǎo)企業(yè)走出去，擴(kuò)展對外投資業(yè)務(wù)。企業(yè)在走出去的過程中，稅務(wù)風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。盡管目前國內(nèi)研究中有關(guān)對外投資的稅務(wù)風(fēng)險研究不少，但“一帶一路”沿線的諸多國家和地區(qū)的投資環(huán)境較以往投資國差異較大，企業(yè)應(yīng)對“一帶一路”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險做進(jìn)一步研究。分析企業(yè)在沿線國家投資時面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險，通過風(fēng)險量化，估測風(fēng)險預(yù)警值，就企業(yè)在“一帶一路”沿線國家和地區(qū)對外投資中的稅務(wù)風(fēng)險做具體評估。最后，從信息收集，涉稅防控和事后管理等方面提出具體建議，采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險;“一帶一路”;風(fēng)險量化

在國際經(jīng)濟(jì)一體化和國內(nèi)“一帶一路”背景下，越來越多的企業(yè)選擇通過對外投資擴(kuò)展業(yè)務(wù)層次，增加盈利渠道。然而，企業(yè)面臨的風(fēng)險也隨之增加。對國際稅收環(huán)境不熟悉的中國企業(yè)在對外投資的過程中，由于經(jīng)驗(yàn)不足和對國際稅收制度不熟悉，面臨雙重征稅、不當(dāng)避稅等國際稅務(wù)風(fēng)險。為此，需要預(yù)先對國際投資環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行量化預(yù)警，在此基礎(chǔ)上采取符合國際稅制法律的手段進(jìn)行稅收管理，有效保護(hù)企業(yè)在海外的投資收益，為企業(yè)在對外投資過程中收獲更好的經(jīng)濟(jì)效益。

1文獻(xiàn)綜述及對外投資企業(yè)概況

國外的相關(guān)文獻(xiàn)中，針對企業(yè)對外投資的稅務(wù)問題，Miller[1]將企業(yè)對外投資中存在的稅務(wù)風(fēng)險主要分為3類，包括宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、中觀行業(yè)風(fēng)險以及微觀企業(yè)風(fēng)險，并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險會隨著外部環(huán)境、內(nèi)部戰(zhàn)略變化等因素而不斷改變。Cremer等[2]對企業(yè)投資國選擇問題進(jìn)行相關(guān)研究，指出國家稅率與稅收征管力度將會影響企業(yè)對外投資的選擇，同時處于不同發(fā)展階段的企業(yè)對稅收政策的關(guān)注點(diǎn)各有不同，生產(chǎn)制造型企業(yè)比服務(wù)型企業(yè)更關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，新成立的企業(yè)比擴(kuò)張型企業(yè)更關(guān)注投資國初始投資成本而非企業(yè)在該國的盈利水平。國內(nèi)文獻(xiàn)中，高玉榮[3]將國際稅收風(fēng)險分為兩大風(fēng)險，一是經(jīng)營過程中產(chǎn)生的財務(wù)相關(guān)風(fēng)險，二是國內(nèi)外稅收政策變動的風(fēng)險，這體現(xiàn)企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃中不可避免地存在局限性和主觀性，企業(yè)應(yīng)對涉稅過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險始終保持警惕性。禹丁旸等[4]在對外投資風(fēng)險中強(qiáng)調(diào)東道國的選擇，東道國政局不穩(wěn)定和政局干預(yù)可能導(dǎo)致企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)失敗，東道國的稅收政策和民族主義會直接或間接影響企業(yè)的利潤，破壞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)東道國的選擇應(yīng)做好事前盡職調(diào)查。針對“一帶一路”背景，曹鈴[5]認(rèn)為國家相關(guān)政策的不清楚、指導(dǎo)保護(hù)力度不足是導(dǎo)致企業(yè)在國際投資中利潤不能完全收回的重要原因，具體的稅收優(yōu)惠政策還需進(jìn)一步完善。自2013年提出通過建立“一帶一路”，構(gòu)建多國家之間的區(qū)域協(xié)同發(fā)展以來，我國對外投資企業(yè)的數(shù)量迅速增加，越來越多的企業(yè)選擇走出國門，拓展海外市場。2017年我國對外投資總額達(dá)到1,200.8億美元，其中對“一帶一路”沿線國家的投資規(guī)模達(dá)到143.6億美元。與對外投資額相比，走出去的企業(yè)在海外投資項(xiàng)目中的盈利效果卻不理想，2017年通過海外投資盈利的企業(yè)數(shù)量不到整體的1/2，尚未包括盈虧平衡的企業(yè)。企業(yè)在“一帶一路”下積極走出去，效果卻不盡人意，其中稅務(wù)風(fēng)險是一定影響原因。

2企業(yè)對外投資中主要的稅務(wù)風(fēng)險

1當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收存在的主要問題分析

相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式，電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點(diǎn)，這容易造成課稅對象性質(zhì)模糊及納稅時間和地點(diǎn)的不確定，也使得現(xiàn)行稅收要素對其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在：

1.1電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管

工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，然而長期以來電子商務(wù)經(jīng)營者只需繳納注冊費(fèi)（獲得自己專用域名）即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營者實(shí)行了實(shí)名制，但此規(guī)定中的“實(shí)名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺的管理者進(jìn)行實(shí)名登記，并無規(guī)定到工商管理部門進(jìn)行實(shí)名制登記，因此所謂的工商登記實(shí)名制規(guī)定形同虛設(shè)，進(jìn)一步造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無從辦理相關(guān)稅務(wù)登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營者進(jìn)入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排，實(shí)名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記，工商、稅務(wù)登記制度是國家相關(guān)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的制度安排，其代表了國家公權(quán)力對電子商務(wù)交易的規(guī)范。

1.2電子化交易使得傳統(tǒng)的財務(wù)賬簿、憑證管理失效

在電子商務(wù)交易中，電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證，如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購銷合同，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)財務(wù)賬簿和憑證帶來困難，“以票控稅”無法有效實(shí)施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計無法追蹤查詢這些信息的來龍去脈，借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護(hù)來隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實(shí)證明，目前在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對稱的情況下，稅務(wù)部門對電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒有足夠能力來審核納稅人申報的納稅資料，這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理時處于十分被動的地位。

摘要：“一帶一路”積極引導(dǎo)企業(yè)走出去，擴(kuò)展對外投資業(yè)務(wù)。企業(yè)在走出去的過程中，稅務(wù)風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。盡管目前國內(nèi)研究中有關(guān)對外投資的稅務(wù)風(fēng)險研究不少，但“一帶一路”沿線的諸多國家和地區(qū)的投資環(huán)境較以往投資國差異較大，企業(yè)應(yīng)對“一帶一路”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險做進(jìn)一步研究。分析企業(yè)在沿線國家投資時面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險，通過風(fēng)險量化，估測風(fēng)險預(yù)警值，就企業(yè)在“一帶一路”沿線國家和地區(qū)對外投資中的稅務(wù)風(fēng)險做具體評估。最后，從信息收集，涉稅防控和事后管理等方面提出具體建議，采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險;“一帶一路”;風(fēng)險量化

在國際經(jīng)濟(jì)一體化和國內(nèi)“一帶一路”背景下，越來越多的企業(yè)選擇通過對外投資擴(kuò)展業(yè)務(wù)層次，增加盈利渠道。然而，企業(yè)面臨的風(fēng)險也隨之增加。對國際稅收環(huán)境不熟悉的中國企業(yè)在對外投資的過程中，由于經(jīng)驗(yàn)不足和對國際稅收制度不熟悉，面臨雙重征稅、不當(dāng)避稅等國際稅務(wù)風(fēng)險。為此，需要預(yù)先對國際投資環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行量化預(yù)警，在此基礎(chǔ)上采取符合國際稅制法律的手段進(jìn)行稅收管理，有效保護(hù)企業(yè)在海外的投資收益，為企業(yè)在對外投資過程中收獲更好的經(jīng)濟(jì)效益。

1文獻(xiàn)綜述及對外投資企業(yè)概況

國外的相關(guān)文獻(xiàn)中，針對企業(yè)對外投資的稅務(wù)問題，Miller[1]將企業(yè)對外投資中存在的稅務(wù)風(fēng)險主要分為3類，包括宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、中觀行業(yè)風(fēng)險以及微觀企業(yè)風(fēng)險，并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險會隨著外部環(huán)境、內(nèi)部戰(zhàn)略變化等因素而不斷改變。Cremer等[2]對企業(yè)投資國選擇問題進(jìn)行相關(guān)研究，指出國家稅率與稅收征管力度將會影響企業(yè)對外投資的選擇，同時處于不同發(fā)展階段的企業(yè)對稅收政策的關(guān)注點(diǎn)各有不同，生產(chǎn)制造型企業(yè)比服務(wù)型企業(yè)更關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，新成立的企業(yè)比擴(kuò)張型企業(yè)更關(guān)注投資國初始投資成本而非企業(yè)在該國的盈利水平。國內(nèi)文獻(xiàn)中，高玉榮[3]將國際稅收風(fēng)險分為兩大風(fēng)險，一是經(jīng)營過程中產(chǎn)生的財務(wù)相關(guān)風(fēng)險，二是國內(nèi)外稅收政策變動的風(fēng)險，這體現(xiàn)企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃中不可避免地存在局限性和主觀性，企業(yè)應(yīng)對涉稅過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險始終保持警惕性。禹丁旸等[4]在對外投資風(fēng)險中強(qiáng)調(diào)東道國的選擇，東道國政局不穩(wěn)定和政局干預(yù)可能導(dǎo)致企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)失敗，東道國的稅收政策和民族主義會直接或間接影響企業(yè)的利潤，破壞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)東道國的選擇應(yīng)做好事前盡職調(diào)查。針對“一帶一路”背景，曹鈴[5]認(rèn)為國家相關(guān)政策的不清楚、指導(dǎo)保護(hù)力度不足是導(dǎo)致企業(yè)在國際投資中利潤不能完全收回的重要原因，具體的稅收優(yōu)惠政策還需進(jìn)一步完善。自2013年提出通過建立“一帶一路”，構(gòu)建多國家之間的區(qū)域協(xié)同發(fā)展以來，我國對外投資企業(yè)的數(shù)量迅速增加，越來越多的企業(yè)選擇走出國門，拓展海外市場。2017年我國對外投資總額達(dá)到1,200.8億美元，其中對“一帶一路”沿線國家的投資規(guī)模達(dá)到143.6億美元。與對外投資額相比，走出去的企業(yè)在海外投資項(xiàng)目中的盈利效果卻不理想，2017年通過海外投資盈利的企業(yè)數(shù)量不到整體的1/2，尚未包括盈虧平衡的企業(yè)。企業(yè)在“一帶一路”下積極走出去，效果卻不盡人意，其中稅務(wù)風(fēng)險是一定影響原因。

2企業(yè)對外投資中主要的稅務(wù)風(fēng)險