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關(guān)鍵詞：基金風(fēng)險(xiǎn)；RiskMetrics模型；GARCH模型；風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值

中圖分類號(hào)：F830.9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2008)03-0152-04

引言

封閉式基金曾是我國基金業(yè)發(fā)展的"領(lǐng)頭部隊(duì)"，1998年兩只封閉式基金―“基金開元”和“基金金泰”的發(fā)行，拉開了我國新基金時(shí)代的序幕。2001年9月第一只開放式基金“華安創(chuàng)新”的面世，則開創(chuàng)了我國基金發(fā)展的新時(shí)代。近年來，我國開放式基金迅猛發(fā)展，從2001年的1只增加到目前的302只(截至2007年7月6日),遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了封閉式基金53只的數(shù)量，已成為我國投資基金的主流，并從中衍生出LOF基金（上市型開放式基金）和ETF基金（交易型開放式指數(shù)基金）。然而，我國基金業(yè)的迅速發(fā)展與其業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)滯后形成了一對(duì)矛盾,給我國基金的投資者、管理者和監(jiān)管者的工作帶來了很大的不便。因此,當(dāng)前迫切需要對(duì)我國基金業(yè)績的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)開展深入研究。本文擬通過所選樣本基金對(duì)開放式基金和封閉式基金的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行比較分析,以期找出二者風(fēng)險(xiǎn)的差別，為更有效的管理和防范基金市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)提供啟示。

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基本內(nèi)涵

1.1 風(fēng)險(xiǎn)的定義

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指未來結(jié)果的不確定性或波動(dòng)性，如未來收益、資產(chǎn)或債務(wù)價(jià)值的波動(dòng)性或不確定性。從廣義上講，風(fēng)險(xiǎn)可以被定義為“時(shí)間結(jié)果的不確定性”。因?yàn)槲覀円话闱闆r下只關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，所以風(fēng)險(xiǎn)的概念可進(jìn)一步表述為“由于時(shí)間結(jié)果的不確定性而帶來損失的可能性”。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值

VaR(Value at Risk)是近幾年興起的金融風(fēng)險(xiǎn)管理工具。按照Philippe Jorion(1996年)所給出的權(quán)威說法是“在正常的市場(chǎng)條件下，給定置信區(qū)間的一個(gè)持有期內(nèi)的最大的預(yù)期損失”。VaR模型是用來估計(jì)給定金融產(chǎn)品或組合在未來價(jià)格波動(dòng)下可能的或最大的損失，其優(yōu)點(diǎn)是給風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量技術(shù)提供了一個(gè)適用于不同金融資產(chǎn)、不同金融機(jī)構(gòu)和不同金融資產(chǎn)投資者的統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量方法。 現(xiàn)在已經(jīng)有許多的研究機(jī)構(gòu)如30人小組、國際調(diào)期交易商協(xié)會(huì)等都把VaR作為測(cè)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的尺度。歐盟從1997年起，美國從1998年起，許多大銀行已經(jīng)使用其內(nèi)部模型計(jì)算交易賬簿的VaR損失，并準(zhǔn)備針對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資本要求。

2.樣本數(shù)據(jù)的選取與檢驗(yàn)

2.1 樣本的選取

本文綜合考慮各方面因素,封閉式基金選取基金泰和和基金金泰兩只；鑒于開放式基金的成長期不長以及數(shù)據(jù)的可獲得性，選取華夏成長一只，LOF基金選取一只――南方積配，ETF基金選取50ETF。樣本區(qū)間為2005年3月28日至2007年8月20日，每只基金共583個(gè)數(shù)據(jù)。其中封閉式基金和ETF基金數(shù)據(jù)為基金指數(shù)每日收盤價(jià)，開放式基金和LOF基金為基金每日單位資產(chǎn)凈值。

2.2 數(shù)據(jù)的屬性檢驗(yàn)和分析

2.2.1 證券投資基金收益率的基本特性分析。

日收益率的計(jì)算采用樣本數(shù)據(jù)的自然對(duì)數(shù)之差，計(jì)算公式為:

rt=In（pt）－In（pt－1）

上式中，rt代表第t日的收益率，pt代表第t日的基金指數(shù)收盤價(jià)。

其中，基金華夏成長、南方積配、50ETF、基金泰和和基金金泰的收益率分別用r1、r2、r3、r4和r5表示。

圖1 華夏成長凈值收益率折線圖

圖2 南方積配凈值收益率折線圖

以上兩圖顯示華夏成長、南方積配凈值收益率的波動(dòng)總體上比較平緩，前期平穩(wěn)，近期收益率的波動(dòng)稍微有所增強(qiáng)。

上圖顯示50ETF指數(shù)收益率在大波動(dòng)后跟隨大波動(dòng)，在小波動(dòng)后跟隨小波動(dòng)，即有波動(dòng)聚集和條件異方差現(xiàn)象。同理基金泰和和基金金泰指數(shù)收益率序列也存在波動(dòng)聚集和條件異方差現(xiàn)象。

2.2.2 用ADF單位根檢驗(yàn)法對(duì)收益率序列進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)。

ADF統(tǒng)計(jì)量顯示在99%的置信水平下該收益率序列是平穩(wěn)的。同理可驗(yàn)證其他四個(gè)收益率序列也是平穩(wěn)的。

2.2.3 回歸方程殘差序列的ARCH效應(yīng)檢驗(yàn)。

采用拉格朗日乘數(shù)法，華夏成長的檢驗(yàn)結(jié)果如下表：

表2 序列的ARCH LM檢驗(yàn)結(jié)果表

F-statistic0.000930Probability0.999961

Obs*R-squared0.002809Probability0.999960

三階檢驗(yàn)的結(jié)果顯示，該殘差序列以p=0.999961的相伴概率接受原假設(shè)，殘差序列不存在ARCH效應(yīng)，由此說明，華夏成長的收益率序列不存在條件異方差。同理也可驗(yàn)證南方積配的收益率序列也不存在異方差現(xiàn)象，這和二者收益率的折線圖反映出來的信息是一致的。

3.模型建立與分析

3.1 基于RiskMetrics模型的時(shí)變方差和VaR估計(jì)

3.1.1 基于RiskMetrics模型的時(shí)變方差分析。

由于基金華夏成長和南方積配回歸方程的殘差序列不存在ARCH效應(yīng)，其時(shí)變方差可用RiskMetrics模型計(jì)算。RiskMetrics模型假定收益率服從條件正態(tài)分布，即收益率rt本身不服從正態(tài)分布，但收益率與條件標(biāo)準(zhǔn)差的比rt/σt服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布。RiskMetrics模型采用指數(shù)加權(quán)平均的方法計(jì)算隨時(shí)間變化的標(biāo)準(zhǔn)差σt，同時(shí)又以不同的權(quán)數(shù)反映了歷史觀測(cè)值對(duì)現(xiàn)在的影響程度。其計(jì)算公式為:

σt+1=（1－λ）ΣTi=1λi－1r2t－i+1=λσ2t+（1－λ）r2t

其中令σ21=r21，λ為衰減因子，對(duì)于日度數(shù)據(jù)RiskMetrics模型取λ=0.94，這個(gè)值是根據(jù)殘差平方最小的原理從眾多實(shí)際金融數(shù)據(jù)中計(jì)算得到的。把樣本收益率序列代入上式，就得到基金隨時(shí)間變化的標(biāo)準(zhǔn)差。

圖4 華夏成長收益率的時(shí)變標(biāo)準(zhǔn)差

從上圖看出華夏成長收益率的時(shí)變標(biāo)準(zhǔn)差總體上變動(dòng)比較平穩(wěn)。在2007年1月16日至2007年2月5日期間日收益率波動(dòng)幅度較大，在2007年1月16日這一天收益率的標(biāo)準(zhǔn)差迅速到達(dá)一個(gè)峰值。在這期間收益率波動(dòng)較大的原因?yàn)槿A夏成長于2007年1月12日

（星期五）進(jìn)行第十三次收益分配，具體為10派8.31元。把2007年1月12日除息日對(duì)收益率波動(dòng)的影響排出，華夏成長收益率的波動(dòng)總體比較平緩。

圖5 南方積配收益率的時(shí)變標(biāo)準(zhǔn)差

從上圖看出南方積配收益率的時(shí)變標(biāo)準(zhǔn)差總體上變動(dòng)比較平穩(wěn)，但在2006年12月19日至2007年1月26日期間日收益率的波動(dòng)幅度較大，在2007年12月19日這一天收益率的標(biāo)準(zhǔn)差迅速到達(dá)一個(gè)峰值，以后該收益率的日標(biāo)準(zhǔn)差逐漸開始回落，趨于平穩(wěn)狀態(tài)。在這期間收益率大幅度波動(dòng)的原因?yàn)槟戏椒e配于2006年1月15日（星期五）進(jìn)行分紅，具體為每10份基金份額分配紅利6.85元。

3.1.2 VaR值的估計(jì)。

把基金的日標(biāo)準(zhǔn)差代入計(jì)算公式VaRt=pt－1μασt，其中，pt－1為前一日的收盤價(jià)。當(dāng)置信水平為95%時(shí)，μα=1.645。計(jì)算得到的VaR的統(tǒng)計(jì)描述如下：

表4 華夏成長和南方積配VaR的統(tǒng)計(jì)描述

VaR置信水平均值中位數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差最大值最小值觀測(cè)數(shù)

華夏成長95%0.037750.022180.041630.261480.00322581

南方積配95%0.041620.033050.036790.298730.00165581

由上表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的統(tǒng)計(jì)描述知，在95%的置信水平下基金華夏成長相對(duì)于期望值的平均損失為0.03775，相對(duì)于期望值一天面臨的最大損失為0.26148，最小損失為0.00322，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差為0.04163。在95%的置信水平下基金南方積配相對(duì)于期望值的平均損失為0.04162，相對(duì)于期望值一天面臨的最大損失為0.029873，最小損失為0.00165，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差為0.03679。

3.2 建立GARCH模型，計(jì)算收益率的條件方差和VaR

3.2.1 GARCH模型的擬和。

由于｛r3｝、｛r4｝和｛r5｝序列經(jīng)作ARCH效應(yīng)拉格朗日乘子（LM）檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果表明存在ARCH效應(yīng)。因此建立GARCH模型，計(jì)算收益率的條件方差。

根據(jù)Ljung-Box(Q)統(tǒng)計(jì)量，｛r3｝序列存在比較明顯的6階自相關(guān)，所以均值方程設(shè)定為：rt=αrt－6+μt。許多研究文獻(xiàn)表明用GARCH (1,1)模型就足夠描述條件方差，并考慮到風(fēng)險(xiǎn)收益的相關(guān)性，所以建立AR(6)-GARCH(1,1)模型。｛r4｝、｛r5｝序列的分析過程和｛r3｝相同，在此不再重復(fù)。用Eviews5.0軟件進(jìn)行參數(shù)估計(jì)與模型檢驗(yàn)，結(jié)果見下表：

表5 GARCH模型擬合結(jié)果

Coeftz-StsPCRESID(-1)^2z-StsPGARCH(-1)z-StsPAIC

R3(-6)-0.07670.04580.092.85E-060.09875.447900.910263.01680-5.4514

R4(-4)-0.0932-5.17200.00-1.61E-060.0049-4.407201.0149884.21380-4.7755

R5(-3)0.06261.41550.154.82E-060.10336.139800.901078.46950-4.9602

以上三個(gè)方差方程中的ARCH項(xiàng)和GARCH項(xiàng)的系數(shù)都是統(tǒng)計(jì)量顯著的 ，并且AIC都很小，這說明GARCH（1，1）模型能夠很好地?cái)M合數(shù)據(jù)。

3.2.2 基金收益率的條件標(biāo)準(zhǔn)差分析。

從以上三圖可以看出，隨著時(shí)間的推移，三只基金的條件標(biāo)準(zhǔn)差有逐漸增大的趨勢(shì)，有關(guān)基金管理者和監(jiān)管者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基金風(fēng)險(xiǎn)的控制和監(jiān)督，積極有效的配置基金的投資對(duì)象，以便降低不必要的風(fēng)險(xiǎn)。其中基金泰和的條件標(biāo)準(zhǔn)差呈指數(shù)增長的態(tài)勢(shì)，近期一直居高不下，應(yīng)引起該基金管理當(dāng)局的重視。

圖6 50ETF收益率的條件標(biāo)準(zhǔn)差

圖7 基金泰和收益率的條件標(biāo)準(zhǔn)差

圖8 基金金泰收益率的條件標(biāo)準(zhǔn)差

3.2.3 VaR值的計(jì)算分析。

VaR的計(jì)算使用的計(jì)算公式為VaRt=pt－1μασt，其中pt－1為前一日的收盤價(jià)。由擬合出的ARCH類模型的結(jié)果，可得到條件方差序列，連同相應(yīng)的分位數(shù)代入公式即可計(jì)算出相應(yīng)的VaR日序列。當(dāng)置信水平為95%時(shí)，μα=1.645。調(diào)整樣本后，共576個(gè)計(jì)算值，其結(jié)果統(tǒng)計(jì)描述如下：

表6 50ETF、基金泰和與基金金泰VaR的統(tǒng)計(jì)描述

VaR置信水平均值中位數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差最大值最小值觀測(cè)數(shù)

50ETF95%0.04450.02530.03950.16350.0116576

基金泰和95%0.05160.02450.05370.23640.0107576

基金金泰95%0.04720.02360.04850.23300.0092576

由上表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的統(tǒng)計(jì)描述知，在95%的置信水平下基金50ETF相對(duì)于期望值的平均損失為0.0445，相對(duì)于期望值一天面臨的最大損失為0.1635，最小損失為0.0116，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差為0.0395。在95%的置信水平下基金泰和和基金金泰相對(duì)于期望值的平均損失分別為0.0516和0.0472，相對(duì)于期望值一天面臨的最大損失分別為0.2364和0.2330，最小損失分別為0.0107和0.0092，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差分別為0.0537和0.0485。由前面的分析和上述數(shù)據(jù)可以對(duì)某基金的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行科學(xué)、客觀的評(píng)價(jià)分析，進(jìn)而綜合評(píng)價(jià)基金管理人的證券選擇和時(shí)機(jī)選擇能力,給基金的投資者和監(jiān)管者開展工作帶來參考依據(jù)和便利條件。

4.結(jié)論

由于基金規(guī)模、存續(xù)期等主要因素的差異，形成了基金兩種不同的運(yùn)作方式。經(jīng)過以上分析可以得到下面的結(jié)論：開放式基金與封閉式基金的組織、運(yùn)作形式的選擇對(duì)

基金風(fēng)險(xiǎn)的影響是顯著的。

封閉式基金有固定的存續(xù)期，期間基金規(guī)模固定，一般在證券交易場(chǎng)所上市交易，投資者通過二級(jí)市場(chǎng)買賣基金單位，更易出現(xiàn)“羊群效應(yīng)”，最終使得其收益率序列存在條件異方差。而開放式基金作為一個(gè)金融創(chuàng)新品種，能更好地調(diào)動(dòng)投資者的投資熱情，可通過基金管理人或其委托的銷售機(jī)構(gòu)以基金凈值進(jìn)行基金的申購、贖回，而且銷售渠道包括銀行網(wǎng)絡(luò)，能夠吸引部分新

增儲(chǔ)蓄資金進(jìn)入證券市場(chǎng)，改善投資者結(jié)構(gòu)，起到穩(wěn)定和發(fā)展市場(chǎng)的作用。由于開放式基金只能在一級(jí)市場(chǎng)按其凈值進(jìn)行審購和贖回，最終使得其收益率序列波動(dòng)性比較平穩(wěn)，不存在條件異方差現(xiàn)象。

開放式基金和封閉式基金相比具有低風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)勢(shì)。通過表4和表6對(duì)開放式基金和封閉式基金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的統(tǒng)計(jì)描述,可以看出華夏成長、南方積配和50ETF三只開放式基金的日風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的平均值顯著低于兩只封閉式基金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的平均值，其標(biāo)準(zhǔn)差比兩只封閉式基金的也明顯小的多。這符合理論上的分析，即封閉式基金具有較大的委托―問題；而開放式基金將使基金投資委托―中的權(quán)益義務(wù)關(guān)系明晰化，很大程度上能避免由于基金經(jīng)理人的違規(guī)操作或過失給投資者帶來的損失。毫無疑問，在我國目前的環(huán)境下，封閉式基金仍有發(fā)展的空間和存在的意義，但有必要對(duì)不良的封閉式基金進(jìn)行改造和規(guī)范，進(jìn)一步完善市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，從而更好的促進(jìn)我國基金業(yè)的健康發(fā)展。

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篇2

關(guān)鍵詞：避風(fēng)可調(diào) 集水槽 電動(dòng)推桿

中圖分類號(hào)：TM621 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2014）06（a）-0035-01

屋頂通風(fēng)器在發(fā)達(dá)國家已有數(shù)10年的歷史了，早已十分流行。在國內(nèi)，隨著鋼結(jié)構(gòu)建筑的大量問世，使用屋頂通風(fēng)器的工程也日漸增多。尤其近幾年，屋頂通風(fēng)器已被大型建筑廣泛采用，在工業(yè)設(shè)計(jì)中，為滿足節(jié)能降耗和減排環(huán)保等要求，屋頂通風(fēng)器已成為工業(yè)建筑通風(fēng)設(shè)計(jì)首選方式。因此屋頂通風(fēng)器在大型工業(yè)與民用建筑中有著廣泛的應(yīng)用前景。

屋頂通風(fēng)器作為自然通風(fēng)裝置，具有諸多優(yōu)點(diǎn)，如：（1）通風(fēng)效果好，尤其是大空間、室內(nèi)溫度高的車間，可有效地改善室內(nèi)空氣品質(zhì)，提供舒適的工作環(huán)境，增進(jìn)工作效率；（2）用電少或可不用電，無噪音污染；（3）施工方便，不用特殊設(shè)備，易于安裝；（4）運(yùn)行可靠，節(jié)能環(huán)保。雖然其優(yōu)點(diǎn)突出，但隨著安裝運(yùn)行不斷增加，其反應(yīng)出的問題也逐漸增多，有些問題已明顯影響到屋頂通風(fēng)器的使用效果。

首先，現(xiàn)有的屋頂通風(fēng)器是由安裝在屋頂通風(fēng)口處的結(jié)構(gòu)支架，設(shè)在結(jié)構(gòu)支架上的擋雨板、擋風(fēng)板和避風(fēng)閥板，設(shè)在擋雨板兩側(cè)的集水溝，以及在結(jié)構(gòu)支架兩側(cè)位于避風(fēng)閥板的下方分別設(shè)有與對(duì)應(yīng)的避風(fēng)閥板連接的閥板啟閉裝置構(gòu)成。目前閥板啟閉裝置多采用電機(jī)減速機(jī)或開窗機(jī)驅(qū)動(dòng)，以分別控制兩側(cè)的避風(fēng)閥板。因此這種通風(fēng)裝置結(jié)構(gòu)復(fù)雜，制造成本高，而且電機(jī)減速機(jī)通常位于屋頂通風(fēng)口上方的結(jié)構(gòu)支架上，安裝檢修均為高空作業(yè)，安全性差，不便于安裝和檢修。

其次，屋頂通風(fēng)器必須具有防止雨雪倒灌的避風(fēng)能力。固定避風(fēng)結(jié)構(gòu)的屋頂通風(fēng)裝置，當(dāng)外部風(fēng)力倒灌壓力大于建筑排風(fēng)壓力時(shí)就會(huì)發(fā)生氣流倒灌現(xiàn)象，可見固定式的通風(fēng)裝置避風(fēng)能力有限，無法保證建筑需要的長期通風(fēng)要求的。而現(xiàn)有啟閉式屋頂通風(fēng)器雖然具有閥板，但由于閥板設(shè)置在通風(fēng)器的底部進(jìn)風(fēng)口處，上部排風(fēng)口呈開口狀，當(dāng)閥板閉合時(shí)，屋頂通風(fēng)器通風(fēng)空間失去了建筑排風(fēng)，雨雪沙塵等更容易隨風(fēng)無組織飄入通風(fēng)器內(nèi)部落到閥板上，最后滲漏進(jìn)建筑內(nèi)。

結(jié)合上述問題，通過理論分析和現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)行數(shù)據(jù)的收集，對(duì)現(xiàn)有可調(diào)式避風(fēng)屋頂通風(fēng)器進(jìn)行了技術(shù)研究。研究的重點(diǎn)主要在屋頂通風(fēng)器的排水和可調(diào)閥板的控制裝置，力求提供一種結(jié)構(gòu)和啟閉控制簡單，具有通風(fēng)和避風(fēng)調(diào)節(jié)能力，采光通風(fēng)效果好，不易受到風(fēng)力破壞，便于安裝維護(hù)的屋頂通風(fēng)器。

技術(shù)研究方案如下：（見附圖1）

（1）屋頂通風(fēng)器結(jié)構(gòu)支架兩側(cè)對(duì)稱設(shè)外護(hù)板，在結(jié)構(gòu)支架上部設(shè)擋雨板，在擋雨板的兩側(cè)設(shè)有水溝，擋雨板水溝與外護(hù)板之間形成排風(fēng)口，在外護(hù)板的下邊緣與通風(fēng)口之間設(shè)有集水槽，其特殊之處是：在位于外護(hù)板的上端結(jié)構(gòu)支架上分別鉸接有可關(guān)閉并調(diào)節(jié)排風(fēng)口大小的閥板。通過上述改變，屋頂通風(fēng)器閥板開啟通風(fēng)時(shí)，將形成外護(hù)板的延長擋風(fēng)形式，當(dāng)閥板閉合時(shí)與擋雨板形成水平擋雨形式。同時(shí)，所述的擋雨板和閥板材質(zhì)可采用陽光板，以增加建筑采光功能。

篇3

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)投資；組織模式；比較

風(fēng)險(xiǎn)投資是一種全新的投融資制度，它有效地把現(xiàn)代科技知識(shí)與金融資本結(jié)合起來，使知識(shí)迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，成為高科技產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”。在風(fēng)險(xiǎn)投資制度中，企業(yè)組織模式設(shè)置的恰當(dāng)與否是該制度有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。受不同的歷史條件和國情的影響，世界各國在發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資過程中采用了不同的企業(yè)組織模式。主要有獨(dú)立的有限合伙制、子公司制及公司制等幾種形式。

一、獨(dú)立的有限合伙制

獨(dú)立的有限合伙制是美國風(fēng)險(xiǎn)投資公司采用的最主要組織形式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國2003年有限合伙制投資基金參與風(fēng)險(xiǎn)投資額占風(fēng)險(xiǎn)投資總額的81.2%。有限合伙制是由投資者（有限合伙人）和基金管理者（普通合伙人）合伙組成的一個(gè)有限合伙公司。有限合伙人是風(fēng)險(xiǎn)資本的主要提供者，通常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司投入99％的資金，一般不參與公司的具體經(jīng)營，負(fù)有限責(zé)任。普通合伙人通常是風(fēng)險(xiǎn)資本的經(jīng)理人，即風(fēng)險(xiǎn)投資家，他們投入的是科技知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)和金融專長，負(fù)責(zé)公司的管理，同時(shí)還必須投入風(fēng)險(xiǎn)投資公司大約1%的資金，負(fù)無限責(zé)任。有限合伙制的主要特點(diǎn)在于：

1、有限合伙制是有期限的。為激勵(lì)普通合伙人努力工作，有限合伙協(xié)議普遍約定企業(yè)的生命周期為5―10年，風(fēng)險(xiǎn)投資家為了能得到后續(xù)融資，必須在前一個(gè)合伙期限內(nèi)有所成就。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資家容易產(chǎn)生努力工作的動(dòng)機(jī)。

2、有限合伙制大多采取“無過離婚”條款。所謂“無過離婚”是指即使普通合伙人并未犯原則性的錯(cuò)誤，只要有限合伙人對(duì)其失去信心，他們也會(huì)停止追加投資。因此，普通合伙人必須充分合理地運(yùn)用已籌集到的資金。

3、獨(dú)特的報(bào)酬體系。有限合伙企業(yè)中普通合伙人從合伙關(guān)系中得到兩種報(bào)酬，一是少量的管理費(fèi)，二是在投資成功后獲得20%投資收益。這樣，一般合伙人通過1%的出資額，就可以獲得類似期權(quán)形式的20%的利潤分享權(quán)，成為合伙企業(yè)的內(nèi)部股東，大大激勵(lì)了風(fēng)險(xiǎn)投資家去努力工作。

4、額外控制權(quán)。在投資之初，風(fēng)險(xiǎn)投資家不了解創(chuàng)業(yè)企業(yè)家的經(jīng)營才能，不了解所投資項(xiàng)目的收益與風(fēng)險(xiǎn)情況，信息不對(duì)稱尤為嚴(yán)重，可能導(dǎo)致“逆向選擇”，因此風(fēng)險(xiǎn)投資家往往要求額外控制權(quán)，例如董事會(huì)中的絕大多數(shù)席位，使其擁有充分的權(quán)利更換管理層，以限制創(chuàng)業(yè)企業(yè)家在信息傳遞時(shí)的不誠實(shí)行為。

5、多輪次投資。在投資時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)投資家不是把資金一次全部投入，而是按照企業(yè)發(fā)展的階段分期投入，并且風(fēng)險(xiǎn)投資家具有放棄前景黯淡的項(xiàng)目的權(quán)利，這一權(quán)利也成為風(fēng)險(xiǎn)投資家限制創(chuàng)業(yè)企業(yè)家的一個(gè)籌碼。

6、風(fēng)險(xiǎn)投資家為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理。風(fēng)險(xiǎn)投資中，有限合伙人不僅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投入資金而且還注入自己的管理。風(fēng)險(xiǎn)投資家通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)、人事、計(jì)劃和戰(zhàn)略等一系列的管理、監(jiān)督，降低了企業(yè)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。

7、獨(dú)特的出資結(jié)構(gòu)。在有限合伙制企業(yè)里，有限合伙人一般有10―30人，而且都規(guī)定最低的出資額，通常每個(gè)有限合伙人的最低投入是100萬美元，大型基金的最低限額為1000―2000萬美元。由于有限合伙人之間的利益結(jié)構(gòu)與資本力量相對(duì)均衡，各個(gè)有限合伙人都有足夠的動(dòng)力和控制力去搜集信息、評(píng)價(jià)監(jiān)督一般合伙人，因此這種股權(quán)融資結(jié)構(gòu)克服了一般企業(yè)廣泛存在的股權(quán)過于分散情況下中小股東搭大股東便車的問題和大股東“以大欺小”問題。

可見，有限合伙制的上述契約安排，有效解決了風(fēng)險(xiǎn)資本提供者和風(fēng)險(xiǎn)投資家之間以及風(fēng)險(xiǎn)投資家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家之間存在的信息不對(duì)稱問題，建立了合理的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，適應(yīng)了風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)上的高風(fēng)險(xiǎn)性和信息不對(duì)稱的特點(diǎn)，因此頗具制度效率。

二、子公司制

子公司制也是風(fēng)險(xiǎn)投資的一種組織模式。這里的子公司指的是大的金融機(jī)構(gòu)或?qū)崢I(yè)公司以獨(dú)立實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)的形式建立的風(fēng)險(xiǎn)投資公司。其主要目的在于為母公司提供創(chuàng)新動(dòng)力。60年代末和70年代初，《財(cái)富》500強(qiáng)中有25%的公司開展了子公司形式的風(fēng)險(xiǎn)投資計(jì)劃。

在日本，風(fēng)險(xiǎn)投資的主要組織形式是附屬于金融機(jī)構(gòu)的投資公司，日本的風(fēng)險(xiǎn)投資公司平均74%隸屬于銀行或證券公司。這是由日本的投融資習(xí)慣和政府的政策導(dǎo)向等因素決定的。日本投資行為過于求穩(wěn)，冒險(xiǎn)精神和合作意識(shí)不強(qiáng)，有限合伙制和私人投資方式在日本缺乏生存環(huán)境，加之政府的扶持政策主要集中在貸款貼息與擔(dān)保方面等因素造成的。歐洲風(fēng)險(xiǎn)投資組織模式也是以金融機(jī)構(gòu)附屬風(fēng)險(xiǎn)投資公司的形式為主。在歐洲各國的主要政策與計(jì)劃中，其重點(diǎn)扶持的投資主體是銀行，如英國的信貸擔(dān)保計(jì)劃，德國的風(fēng)險(xiǎn)投資促進(jìn)計(jì)劃等等，都是針對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)從事風(fēng)險(xiǎn)貸款制訂的貼息與擔(dān)保計(jì)劃，其目的是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資。

顯然，與美國的有限合伙制相比，日本和歐洲的子公司制組織模式不利于風(fēng)險(xiǎn)投資活動(dòng)的健康發(fā)展。首先，由于管理者多來自母公司，投資項(xiàng)目的成功與否對(duì)資金管理者的報(bào)酬影響極為有限，公司管理者一般以工資形式取得收入，因此子公司制缺乏有限合伙制下的激勵(lì)機(jī)制。其次，其從業(yè)人員中，具有科技背景和產(chǎn)業(yè)背景的很少，不利于科技項(xiàng)目創(chuàng)業(yè)早期的識(shí)別與開發(fā)，這也是日本風(fēng)險(xiǎn)資本集中于企業(yè)后期投資的原因之一。第三，運(yùn)作上難以擺脫上級(jí)機(jī)構(gòu)的壓力。

三、公司制

公司制是指以股份公司或有限責(zé)任公司的形式設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)投資公司的組織模式。我國由于沒有有限合伙制的法律制度，因此，我國風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)主要采用了公司制的組織形式。公司制組織形式在風(fēng)險(xiǎn)投資中的缺陷主要有以下幾個(gè)方面：

1、與有限合伙制相比，公司制的激勵(lì)機(jī)制是有限的。在公司制下，缺乏適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，管理人員很難得到有限合伙制下的豐厚的報(bào)酬水平。因此管理人員努力工作的動(dòng)力不足。

2、在公司制條件下，決策過程比較復(fù)雜，決策權(quán)實(shí)際控制在董事會(huì)手中。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)往往是科技型企業(yè)，要求決策者講究決策的專業(yè)性、靈活性和實(shí)效性。出資人由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的專業(yè)知識(shí)而出現(xiàn)決策的低效率和失誤，甚至影響到風(fēng)險(xiǎn)投資家的積極性。

3、公司制的運(yùn)營成本高。首先，公司制成本十分高昂。公司制中的信息不對(duì)稱問題比有限合伙制更為嚴(yán)重，更容易產(chǎn)生人的道德風(fēng)險(xiǎn)從而增加了成本。其次，從運(yùn)作成本上看，由于有限合伙不是稅法上的納稅主體，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)取得贏利時(shí)無須就該贏利交納所得稅，只是投資者在取得相應(yīng)利潤時(shí)才交納個(gè)人所得稅，這就避免了重復(fù)納稅，而公司制形式下風(fēng)險(xiǎn)投資公司及投資者都是納稅主體，因此存在重復(fù)納稅問題；三是從日常管理費(fèi)用的支出來看，由于有限合伙是一種自由合同關(guān)系，當(dāng)事人完全可以通過協(xié)商事先約定管理成本，因此管理費(fèi)用也是可控的。而在公司制下，股東將無法采用固定費(fèi)用的方法支付風(fēng)險(xiǎn)投資家的報(bào)酬。

在公司制構(gòu)架下，無論設(shè)計(jì)多么周密的治理結(jié)構(gòu)，最終還是解決不了弱激勵(lì)機(jī)制、高運(yùn)營成本等問題，因此其運(yùn)行效率低下。

總之，通過上述風(fēng)險(xiǎn)投資組織形式的比較，可以看出，與其它的組織形式相比，有限合伙制在風(fēng)險(xiǎn)投資的運(yùn)作中是最為有效的組織形式。其巧妙而獨(dú)特的制度設(shè)計(jì)符合并適應(yīng)了高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，有效地解決了企業(yè)中的權(quán)利與責(zé)任的信息不對(duì)稱等問題，形成了強(qiáng)有力的激勵(lì)約束機(jī)制，極大促進(jìn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的迅速發(fā)展，因此，在構(gòu)建我國的風(fēng)險(xiǎn)投資體系時(shí)應(yīng)該積極地學(xué)習(xí)和大膽地借鑒有限合伙制度。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

[關(guān)鍵詞]即刻；延遲；樁腔預(yù)備；根管封閉劑；微滲漏

[中圖分類號(hào)]R783.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008-6455（2011）09-1449-03

Effect of different space preparation time on the apical sealing by two kinds of root canal sealers

ZHANG Lei

（Department of Stomatology,Zhoukou Second People's Hospital,Zhoukou 466000,Henan,China）

Abstract:ObjectiveTo study the effects of immediate and delayed post space preparation on the apical sealing by two kinds of root canal sealers by comparing the length of apical micro-leakage. Methods120 extracted maxillary teeth each with a single canal were selected.All canals were prepared by manual ProTaper instrument using crown-down technique and then were randomly divided into Group A and Group B,each with 60 teeth.They were then filled with gutta-percha point of the kind as AH-Plus paste and Cortisomol pasterespectively in lateral pressure way.Then according to the post-space-preparation time,group A was randomly divided into 3 groups,which were A1,A2,A3,and then the same was done to group B,which were B1,B2, B3,each group had 20 teeth:Immediately（A1/B1）,one weeks later（A2/B2）,and（A3/B3）,as a control group,didn't conduct post space preparation.The different apical sealing effects of the groups were evaluated with dye penetration method.Micro-leakage dye penetration distance measured and analyzed statistically.Results The apical teeth of the two groups showed some apical micro-leakage.The microleakage showed significant difference by one-way between-subjects analysis of variance (F=19.2033，P＜0.01),LSD-t test was used for comparison between group:There was significant difference on apical micro-leakage of two root canal sealers after root canal delayed post cavity preparation group and the immediate post space preparation group and the control group (P＜0.01),and there was significant difference on delayed post space preparation in different filling sealers' groups (P＜0.01).The micro-leakage between the other groups showed no significant difference.ConclusionImmediate post space preparation on the two root canal sealers did not affect the apical sealing ability,delayed post space preparation reduces the apical root canal sealers' sealing ability .The delayed post space preparation on the apical AH-plus has better root canal seal ability than Cortisomol.

Key words:immediate;delay;post space preparation;root canal sealer;micro-leakage

牙體嚴(yán)重缺損的患牙，經(jīng)完善的根管治療后，需使用樁核冠的方法進(jìn)行修復(fù)。樁腔預(yù)備要去除一定量的充填材料，減少根管內(nèi)剩余根充物的長度，從而對(duì)根尖封閉性產(chǎn)生一定的影響。以往觀點(diǎn)是早期進(jìn)行根管樁的預(yù)備可能會(huì)破壞根尖牙膠尖封閉作用，因此臨床上樁腔預(yù)備一般在根管充填1～2周后進(jìn)行[1]。但Fan[2]等認(rèn)為根充物硬固后樁腔的機(jī)械預(yù)備會(huì)對(duì)已硬固的糊劑產(chǎn)生振動(dòng)碎裂，從而影響其封閉性，出現(xiàn)微滲漏，導(dǎo)致根管治療失敗。本研究的目的是通過比較根尖微滲漏的大小來觀察即刻樁腔預(yù)備和延遲樁腔預(yù)備對(duì)兩種根管封閉劑根尖封閉性的影響。

1資料和方法

1.1 實(shí)驗(yàn)標(biāo)本：選取120顆牙體完整、根尖發(fā)育完全、牙齒長度接近、未做過根管治療的直單根管牙，清除牙體表面的軟組織，保存在10%福爾馬林中待用。

1.2 實(shí)驗(yàn)器材：拔髓針、K銼、P鉆、垂直加壓充填器、側(cè)方加壓充填器（MANI，日本）；ProTaper手用鎳鈦根管銼、AHplus根管封閉劑、2%錐度牙膠尖（登士柏，美國）；Cortisomol糊劑（必蘭公司，法國）；52.5g/L NaClO；170g/L EDTA；20g/L亞甲基藍(lán)溶液。

1.3 實(shí)驗(yàn)方法及步驟

1.3.1根管制備：常規(guī)開髓拔髓，用15#K銼探查根管，參照ProTaper廠商介紹的手用鎳鈦根管銼使用方法進(jìn)行根管預(yù)備，根尖部分預(yù)備到F3。每次更換根管器械均使用2ml 52.5g/L NaClO溶液沖洗根管。預(yù)備完成后再用10# K銼插入根管至肉眼能在根尖孔處看到銼尖為止，以保持根管通暢。最后在短于工作長度1mm的深度，用10mm170g/L EDTA溶液沖洗1min后再用3ml 52.5g/L NaClO溶液沖洗去除玷污層。

1.3.2根管充填：30#紙尖吸干根管后試主尖，要求到達(dá)工作長度時(shí)在根尖區(qū)1～3mm有緊縮感。120顆實(shí)驗(yàn)牙齒隨機(jī)分為A、B兩組，每組60顆。分別用AH-plus糊劑、Cortisomol糊劑將根管壁涂布一層，30#主牙膠尖上涂根管封閉劑后插入根管至操作長度，選用與主銼一致的側(cè)向加壓器在酒精燈上加熱進(jìn)行側(cè)向加壓，要求側(cè)向加壓器進(jìn)入根管的深度比工作長度短1～2mm，以保證根尖部的嚴(yán)密充填。以25#標(biāo)準(zhǔn)牙膠尖為副尖，直到側(cè)壓器只能進(jìn)入根管口下2～3mm為止。用加熱的垂直加壓器從根管口切除牙膠，壓實(shí)根管口牙膠。所有牙齒經(jīng)攝X線片證實(shí)根管適填。

1.4 樁腔的分組和制備：兩組均分為3個(gè)亞組。A1組和B1組：在根管充填后即刻使用2～4號(hào)P型鉆進(jìn)行樁腔預(yù)備，然后以溫?zé)岽怪奔訅浩鲏壕o根管內(nèi)的剩余牙膠。A2和B2組：根充后磷酸鋅水門汀封閉開髓孔。置于37℃ 100%濕度的孵箱中7天后按A1組方法行樁腔預(yù)備。兩組根管內(nèi)剩余根充材料均為5mm，樁腔預(yù)備后的根管口用磷酸鋅水門汀封閉。A3和B3組為對(duì)照組未行樁腔預(yù)備。

1.5 標(biāo)本透明處理及根尖微滲漏檢測(cè)：除根尖2mm外牙體組織均涂布2層指甲油，靜置24h后將牙根垂直懸吊于20g/L亞甲藍(lán)溶液中至根中1/3處，7天后取出離體牙，按標(biāo)本透明方法處理牙齒。在體視顯微鏡下測(cè)量每個(gè)牙根4個(gè)側(cè)面染色線長度的平均值為牙根染色線長度。通過亞甲藍(lán)染料滲入根管內(nèi)壁的長度來比較根尖的封閉能力，如染料滲入多，說明滲漏多，封閉能力差。反之，則封閉能力好。

1.6統(tǒng)計(jì)學(xué)分析：采用單因素方差分析，如果存在差異再用LSD-t檢驗(yàn)對(duì)組間進(jìn)行兩兩比較，檢驗(yàn)的顯著性水平α=0.01。

2結(jié)果

本實(shí)驗(yàn)各組牙齒根尖部均有微滲漏產(chǎn)生。微滲漏長度值結(jié)果見表1。經(jīng)單因素方差分析各實(shí)驗(yàn)組間微滲漏值差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（F=19.2033，P＜0.01）。LSD-t檢驗(yàn)對(duì)組間進(jìn)行兩兩比較發(fā)現(xiàn)：兩種根管封閉劑根充后延遲樁腔預(yù)備組（A2、B2）微滲漏均顯著增加，與即刻樁腔預(yù)備組［A1(t=2.8076)、B1(t=7.2115)］及對(duì)照組[A3(t=3.6153)、B3(t=7.2115)] 相比較微滲漏差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P＜0.01)，且延遲樁腔預(yù)備不同封閉劑充填組之間［A2與B2(t=4.5769)］微滲漏差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.01）。其余各組之間微滲漏差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

3討論

根管的預(yù)備狀況、根管壁的清潔度、充填的方法和材料的理化性能都是影響根管封閉劑封閉能力的因素。實(shí)驗(yàn)中根管預(yù)備器械采用ProTaper大錐度手用鎳鈦根管銼以逐步深入法進(jìn)行預(yù)備，根管中上段預(yù)備后空間增大，使更多的副尖進(jìn)入根尖段，配合熱測(cè)壓充填，保證了根尖部的嚴(yán)密充填。根管預(yù)備去除牙本質(zhì)時(shí)不可避免會(huì)形成玷污層，影響根管充填材料與根管壁間的密合性。由于大多數(shù)滲漏發(fā)生在根管封閉劑和根管壁之間，因此實(shí)驗(yàn)中在根管預(yù)備后以52.5g/L NaClO和170g/L EDTA沖洗根管，去除玷污層使牙本質(zhì)小管暴露，提高封閉劑滲入牙本質(zhì)小管的能力，減少滲漏發(fā)生。

樁腔預(yù)備對(duì)根尖封閉性的影響與封閉劑的類型、樁腔預(yù)備時(shí)間和使用的器械有關(guān)。本實(shí)驗(yàn)采用的AHplus是樹脂類根管充填糊劑，含有雙酚環(huán)氧樹脂，與牙本質(zhì)和牙膠尖有較強(qiáng)的粘結(jié)力，具有體積收縮小、凝固時(shí)間長、熱膨脹系數(shù)接近牙體組織、生物相容性優(yōu)良、可以釋放低濃度的甲醛而抗菌等優(yōu)點(diǎn)。Cortisomol是新型氧化鋅丁香油類糊劑，由于其成分中含有醋酸強(qiáng)的松龍鹽，屬于糖皮質(zhì)激素，可以減輕術(shù)后不良反應(yīng)，緩解根管治療術(shù)后的疼痛。而且其賦形劑可增強(qiáng)糊劑與根管壁的粘附，從而增強(qiáng)了封閉根尖孔的能力。

樁腔預(yù)備要去除一定量的充填材料，降低了根管充填材料的根尖封閉性[3-4]。樁腔預(yù)備后剩余的牙膠越長，其根尖封閉性越好，本實(shí)驗(yàn)選擇保留根尖5mm的根充材料。目前多數(shù)學(xué)者的研究結(jié)論是即刻樁腔預(yù)備有利于根尖封閉[5-6]。本實(shí)驗(yàn)結(jié)果也顯示兩種根管封閉劑根充后延遲樁腔預(yù)備導(dǎo)致微滲漏顯著增加，與即刻樁腔預(yù)備組和對(duì)照組微滲漏差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P＜0.01），且延遲樁腔預(yù)備不同封閉劑充填組之間微滲漏差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.01）。提示：①即刻樁腔預(yù)備對(duì)兩種根管封閉劑的根尖封閉能力沒有影響，而延遲樁腔預(yù)備降低了根管封閉劑的根尖封閉能力；②延遲樁腔預(yù)備中AHplus的根尖封閉性比Cortisomol好。分析原因可能是根充后兩種封閉劑尚未凝固，有一定的流動(dòng)性，在溫?zé)岽怪奔訅浩鞯淖饔孟履軌蚍忾]因樁腔預(yù)備導(dǎo)致根管充填物和根管壁之間的微隙。而延遲樁腔預(yù)備時(shí)根管封閉劑已硬固，P鉆的振動(dòng)和牙膠尖被切斷時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)力使根管封閉劑破裂，根管封閉劑封閉牙膠和根管壁之間微隙的能力受到影響，導(dǎo)致根管微滲漏增加。AHplus對(duì)牙本質(zhì)和牙膠的粘結(jié)性能比Cortisomol糊劑強(qiáng)，所以延遲樁腔預(yù)備時(shí)Cortisomol糊劑的微滲漏較高。本實(shí)驗(yàn)采用P鉆進(jìn)行即刻樁腔預(yù)備有以下優(yōu)點(diǎn)：①根管封閉劑尚未凝固，有一定的流動(dòng)性，在溫?zé)岽怪奔訅浩鞯淖饔孟履軌蚍忾]根充材料和根管壁之間的微隙；②操作者熟悉根管形態(tài)和工作長度，有利于根管預(yù)備和去除牙膠尖的長度；③鉆頭旋轉(zhuǎn)產(chǎn)生的摩擦熱可以使牙膠尖重塑和在沒有過多的往外拉力下去除牙膠尖；④減少根管側(cè)穿的概率；⑤減少患者就診次數(shù)。

有研究表明當(dāng)冠部沒有嚴(yán)密封閉的情況下，現(xiàn)有的根管預(yù)備方法和根管充填材料不能完全阻止冠方的微滲漏的發(fā)生[7-8]。本實(shí)驗(yàn)中兩組牙齒根尖部均有不同程度的微滲漏，提示筆者臨床上樁腔預(yù)備后臨時(shí)性冠部封閉材料的良好封閉性能和及時(shí)的冠修復(fù)是非常必要的。建議盡量在根管充填以后即刻進(jìn)行樁腔預(yù)備和冠修復(fù)，盡可能的把樁腔預(yù)備對(duì)根尖封閉性的影響降到最低。

[參考文獻(xiàn)]

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篇5

1.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析。

1.1我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的影響。按照我國現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，只批準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然2010年財(cái)政部等三部委聯(lián)合了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》即特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但此模式只適合于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用，目前由于國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)承接大量業(yè)務(wù)，相對(duì)本國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少很少采用該模式。因此，當(dāng)前事務(wù)所組織形式不利于其業(yè)務(wù)的發(fā)展。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制不夠完善。健全的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。我國目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制準(zhǔn)則即《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則只是從總體上要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，并沒有涉及到具體的控制措施。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度和質(zhì)量控制辦法形同虛設(shè)，在實(shí)際的操作過程中，并沒有真正得到落實(shí)。尤其是一些中小型事務(wù)所，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為了降低審計(jì)成本，刻意減少工作量，三級(jí)復(fù)核制度并未真正地得以執(zhí)行，未實(shí)施必要的審計(jì)程序，以至于出現(xiàn)審計(jì)取證不足，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見等等問題，甚至在在利益的驅(qū)使下極個(gè)別事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

2.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既要強(qiáng)調(diào)其專業(yè)技能更重要的強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律，要求審計(jì)人員必須德才兼?zhèn)?。從業(yè)人員除了要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)基本技能、還必須具有高尚的職業(yè)道德。從我國目前的現(xiàn)狀來看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，對(duì)員工職業(yè)道德的后續(xù)教育也不夠重視,審計(jì)人員普遍存在著職業(yè)道德水平不高的現(xiàn)象。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中往往存在僥幸心理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，只求效率，不求質(zhì)量，任意出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。這不僅不利于審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高,還直接影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)形象,而這必將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.從外部環(huán)境的角度分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。首先我國與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)是審計(jì)工作的重要依據(jù)，若相關(guān)法律體系不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步比較晚，一些法律法規(guī)還不是很健全，條文規(guī)定不很明確，缺少對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)辦法、損失賠償問題等的具體規(guī)定,使得具體的工作不能夠順利地開展。其次從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)容的日益復(fù)雜化，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)存在著很多不確定的因素，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計(jì)結(jié)論的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次從行業(yè)環(huán)境來看，目前我國有多個(gè)部門具有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的權(quán)利，如財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)部門等，雖然能形成多方面監(jiān)管的局面，但各監(jiān)管部門之間的職責(zé)劃分不清，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又會(huì)加大審計(jì)監(jiān)督成本，從而不能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。另一方面行業(yè)監(jiān)管力度也不夠，還缺乏有效的監(jiān)督檢查方式?？傊壳拔覈南嚓P(guān)法律法規(guī)尚不配套，需要加大力度完善相應(yīng)的法律制度。

二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.改革目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責(zé)任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國起步較晚且只適合于大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所，普遍應(yīng)用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的命運(yùn)密切相關(guān)，因此合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，更有壓力和動(dòng)力促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展，但其最大的缺點(diǎn)是不利于擴(kuò)大規(guī)模。有限責(zé)任公司制能擴(kuò)大規(guī)模但此形式降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的責(zé)任，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優(yōu)點(diǎn)，又彌補(bǔ)了它們的缺點(diǎn)，是目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最理想的形式。大力推廣有限責(zé)任合伙制，既能與國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭業(yè)務(wù)，更重要的是可以較好地控制和防范會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。首先完善的質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)高業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合適的質(zhì)量控制制度。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，要正確評(píng)價(jià)自身的業(yè)務(wù)勝任能力，不能為了擴(kuò)大審計(jì)收入而盲目承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。在選擇客戶是要持慎重態(tài)度，對(duì)于內(nèi)部控制制度不完善、財(cái)務(wù)管理不利的的客戶應(yīng)格外注意。在審計(jì)計(jì)劃階段，要選派熟悉客戶行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和流程且與客戶無利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，并且做好計(jì)劃審計(jì)工作，從源頭上保障審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施階段，要在對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上確定下一步工作的范圍和重點(diǎn)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，審計(jì)人員要不怕苦、不怕累，認(rèn)真履行函證、存貨監(jiān)盤等程序，以搜集充分的、有力的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恪守職業(yè)道德，如實(shí)披露，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì)報(bào)告。另外，事務(wù)所還要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

3.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和職業(yè)道德水準(zhǔn)是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中都可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須向注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，如果為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)而接受質(zhì)量比較差的客戶，顯然會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要制定明確的審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要謹(jǐn)慎，不能因外界因素的影響而出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。要在對(duì)審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)問題進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，找出充分有效的審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正。

篇6

Seal組（B組）、Cortisomol組（C組）、RC Sealer組（D組），每組各12顆；另設(shè)陽性對(duì)照組和陰性對(duì)照組，每組各4顆。常規(guī)根管預(yù)備后，實(shí)驗(yàn)組用冷牙膠側(cè)向加壓充填技術(shù)配合各根管封閉劑充填根管，對(duì)照組只使用牙膠尖充填。通過恒壓式葡萄糖定量微滲漏模型，用葡萄糖氧化酶-過氧化物酶法（GOD-POD）檢測(cè)第1、3、5、7、10、15、20、

25、30天從冠方向根方漏出的葡萄糖的量。結(jié)果 第1、3、5天時(shí)，A、B兩組間及C、D兩組間葡萄糖微滲漏值差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；第7天起實(shí)驗(yàn)各組微滲漏值逐漸增大，且實(shí)驗(yàn)各組間差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

[關(guān)鍵詞] 根管封閉劑； 微滲漏； 葡萄糖氧化酶-過氧化物酶法

[中圖分類號(hào)] R 783.1 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [doi] 10.3969/j.issn.1000-1182.2012.05.006

A quantitative glucose method by constant air pressure for evaluating the sealing ability of four root canal sealers Mu Yunjing1，2, Qu Tiejun2, Cheng Xiaogang2, Wang Xiaoqin2, Zhao Ming1, Wang Yuna3, Han Bing2, Yu Qing2. （1. Dept. of Stomatology, Zhantansi Clinic, 309 Hospital of PLA, Beijing 100034, China; 2. Dept. of Operative Dentistry and Endodontics, School of Stomatology, The Fourth Military Medical University, Xi’an 710032, China; 3. Dept. of Stomatology, 515 Hospital of PLA, Jiangyin 214431, China）

篇7

    我們收集了國內(nèi)54只封閉式基金自2002年9月至2006年11月的75次歷史分紅數(shù)據(jù),以基金收益分配日時(shí)間為T日,考察T日之前40個(gè)工作日和T日之后10個(gè)工作日之間的折價(jià)率變化情況。最終,我們得到如下圖所示的收益分配單一因素對(duì)折價(jià)率的影響情況:

    從圖中我們可以看到,在收益分配日前40日到前8日,基金的折價(jià)率水平變化不大。而隨著收益分配日的臨近,到收益分配日前8日以后,基金折價(jià)率開始快速收窄,在收益分配日當(dāng)天折價(jià)率還會(huì)有較大幅度的下降。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,收益分配可以使封閉式基金的折價(jià)率在短期內(nèi)下降4%。收益分配日以后,基金折價(jià)率會(huì)有一定程度的上升,但在折價(jià)率穩(wěn)定之后的水平仍然較收益分配前的折價(jià)率水平下降了2%。因此,根據(jù)我們的研究,總體來看收益分配可以使得折價(jià)率有2%的下降。

    美國市場(chǎng)封閉式基金的收益分配政策

    按照美國1940年投資公司法(The Investment Company of 1940)第19章的有關(guān)規(guī)定,基金收益分配分為兩類。

    一是基金凈收入的分配,實(shí)際運(yùn)作中稱為日常收入分配。此項(xiàng)分配的來源是基金累積的未分配凈收入,包括基金投資的股息和債息收入,不包括基金買賣證券或其他資產(chǎn)的差價(jià)收入,即資本利得。由于美國稅制的原因,不同來源的凈收入適用的稅率也是不同的,因此基金凈收入又進(jìn)一步細(xì)分為應(yīng)稅收入和免稅收入兩類。1940年投資公司法要求,基金實(shí)施分配時(shí)必須披露基金凈收入的各項(xiàng)來源。

    二是基金資本利得的分配,實(shí)際運(yùn)作中分為短期資本利得分配和長期資本利得分配兩類。短期資本利得分配和長期資本利得分配適用的稅率是不同的。實(shí)際運(yùn)作中,短期資本利得分配視同于基金的日常收益分配,而長期資本利得分配則需根據(jù)不同持有期限等因素適用不同稅率。

    美國封閉式基金的收益分配適用于上述關(guān)于基金收益分配的一般規(guī)定,但由于封閉式基金的特殊性質(zhì),又有一些不同。其中,最重要的區(qū)別在于封閉式基金一般采用定期定量的收益分配,即每月或每季度分配一次,每次收益分配保持相對(duì)固定的分配比例或者分配金額,這種做法的好處在于穩(wěn)定持有人預(yù)期,降低基金折價(jià)率。

    由于施行定期定額的收益分配政策,可能造成基金收益分配所需金額超過前述基金凈收入分配和基金資本利得分配的總和,為此美國封閉式基金采用了以下兩個(gè)方法予以解決。一是增加長期資本利得的分配力度。二是增加了本金分配(Return of Capital),即定期定量分配中超過基金凈收入和資本利得總和的部分可以使用基金本金予以彌補(bǔ)。本金分配的金額是免稅的。基金還要對(duì)本金分配進(jìn)行專門披露,避免投資者誤將本金分配當(dāng)作基金凈收入或資本利得。

    我國封閉式基金也可以引入本金分配策略

    按照證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法的有關(guān)規(guī)定,我國證券投資基金在實(shí)際運(yùn)作中,均以基金收益作為收益分配的來源?；鹗找媸侵富鹜顿Y所得紅利、股息、債券利息、買賣證券差價(jià)、銀行存款利息以及其他收入?；鹗找婵鄢嚓P(guān)費(fèi)用后為基金凈收益,基金凈收益可用于收益分配。

    由于相關(guān)法律法規(guī)未對(duì)基金本金分配做出明確規(guī)定,所以現(xiàn)有封閉式基金和開放式基金僅按照上述規(guī)定制訂了收益分配政策,沒有制訂本金分配政策。以基金收益為基礎(chǔ)的收益分配政策,在證券市場(chǎng)處于上升階段時(shí)效果較好:一方面基金折價(jià)率較低甚至?xí)霈F(xiàn)溢價(jià)情況;另一方面,由于基金投資收益較高,即使出現(xiàn)較高的折價(jià)率,基金也有較大空間通過收益分配來降低折價(jià)率。但是,當(dāng)證券市場(chǎng)處于長期持續(xù)下跌階段時(shí),基金折價(jià)率較高,同時(shí)基金的收益較低甚至為負(fù),不具備收益分配能力,無法通過收益分配的方式縮小折價(jià)。在此情況下,只有通過引入本金分配,才能發(fā)揮基金分配降低折價(jià)率的作用。

    由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度限定了基金收益分配的范圍,而相關(guān)法律法規(guī)對(duì)實(shí)施本金分配并無限制性規(guī)定,因此可以考慮在收益分配之外,單獨(dú)增加基金本金分配條款,規(guī)避收益分配的限制,從而達(dá)到擴(kuò)大基金分配范圍,確?；鹪谔潛p的情況下也可以實(shí)施分配,起到穩(wěn)定投資者信心的重要作用,達(dá)到降低基金折價(jià)率的效果。

    在制訂本金分配原則時(shí),還可以將實(shí)施本金分配與基金折價(jià)率相關(guān)聯(lián),強(qiáng)化縮小基金折價(jià)的預(yù)期引導(dǎo)作用。另外,為了避免頻繁分配和過度分配對(duì)基金運(yùn)作可能造成的不利影響,也可以對(duì)本金分配的次數(shù)、本金分配后基金的資產(chǎn)凈值和資產(chǎn)負(fù)債率做出限制。綜上所述,可以嘗試在基金收益分配條款之外增加如下的本金分配原則:

    1、折價(jià)率連續(xù)若干個(gè)交易日超過一定比率,可實(shí)施本金分配;

    2、在滿足收益分配原則的情況下,應(yīng)優(yōu)先實(shí)施收益分配,再實(shí)施本金分配;

    3、基金用于本金分配的資金為實(shí)收基金;

篇8

[關(guān)鍵詞] 工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)博弈

軍隊(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體在對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，因無意得出有誤差的審計(jì)結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時(shí)，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。工程建設(shè)項(xiàng)目本身具有風(fēng)險(xiǎn)，施工條件的復(fù)雜性、建設(shè)的長期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免地涵蓋了大量的不確定因素，審計(jì)過程中，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)一方面轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)去承擔(dān)，另一方面又往往因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)被進(jìn)一步延伸，因此，我們有必要對(duì)此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以研究，進(jìn)行控制。

一、軍隊(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.信息不對(duì)稱

對(duì)絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言，由于軍方?jīng)]有力量獨(dú)立完成任務(wù)，因此，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)軍隊(duì)工程建設(shè)任務(wù)時(shí)，必須委托具有相應(yīng)能力的人（承包商）去達(dá)成目標(biāo)。這樣，軍隊(duì)工程跟蹤審計(jì)過程中存在的非對(duì)稱信息問題逐漸顯現(xiàn)出來，且日益復(fù)雜。在審計(jì)中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個(gè)審計(jì)過程充滿著成本風(fēng)險(xiǎn)或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵(lì)問題。由此可見，工程建設(shè)過程中存在著信息不對(duì)稱問題：軍方將工程項(xiàng)目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設(shè)的真實(shí)成本往往只有企業(yè)知道，而軍方無法獲知，這種委托――關(guān)系中存在的信息差距，對(duì)工程審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。

2.審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

在當(dāng)今的技術(shù)經(jīng)濟(jì)潮流下，軍隊(duì)工程不同階段的審計(jì)包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，涉及軍事經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門。而在軍隊(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域呈現(xiàn)的是，招投標(biāo)沒有步入真正意義上的法制化軌道，制度不健全，缺乏全程監(jiān)督。審計(jì)范圍就如一個(gè)圓周，要降低風(fēng)險(xiǎn)可以采取兩種方式：全面具體地了解情況意味著擴(kuò)大圓周，圓周擴(kuò)大就會(huì)增大與外界的接觸而面向新的不確定領(lǐng)域，或者縮小接觸面提高審計(jì)質(zhì)量，但是片面性又將帶來新的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷?duì)象的復(fù)雜性增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，軍隊(duì)工程審計(jì)由于需要了解掌握的資料很多，需要應(yīng)用憑借的依據(jù)很雜，加上過濾、取樣、計(jì)算的基本過程，工作量大，不易操作。完成對(duì)一個(gè)工程整個(gè)階段的審計(jì)需要經(jīng)歷一個(gè)較長的、甚至不固定的周期，時(shí)間的拉長必然導(dǎo)致不確定因素的增加，增大風(fēng)險(xiǎn)存在的系數(shù)。

3.審計(jì)人員素質(zhì)不過硬

工程審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而，從事工程審計(jì)的人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)之外還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識(shí)，否則無法保證對(duì)工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計(jì)。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作，致使軍隊(duì)工程審計(jì)難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，防范腐敗與貪污是軍隊(duì)工程控制過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)實(shí)情況中，人的收入和利潤與合同密切相關(guān)，在非對(duì)稱信息存在的情況下，人在報(bào)告工程項(xiàng)目成本時(shí)，往往會(huì)夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時(shí)，為了避免審計(jì)人員測(cè)得其真實(shí)成本，行為不軌的人還會(huì)采取行賄或提供好處“俘虜”軍隊(duì)建設(shè)單位主管。在這種情況下，執(zhí)行軍隊(duì)工程審計(jì)，降低工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段，下面通過建立軍方與承包商之間的博弈審計(jì)模型來說明。

設(shè)A為工程建設(shè)成本，B(a)為承包商從軍隊(duì)建設(shè)單位處獲得的工程經(jīng)費(fèi)(預(yù)算)，人謊報(bào)的成本類型為a’，真實(shí)成本類型為a (其中a’>a)，被核實(shí)的概率為p，軍隊(duì)建設(shè)單位實(shí)施審計(jì)需開支的費(fèi)用預(yù)算為C，處罰為D，我們可以構(gòu)造軍方與承包商之間的審計(jì)博弈，見下表。

通過公式得出軍隊(duì)建設(shè)單位選擇審計(jì)與不審計(jì)的概率:

得出

從上式可以看出，當(dāng)承包商謊報(bào)被核實(shí)的概率大于等于時(shí)，為了避免工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，軍隊(duì)建設(shè)單位的最優(yōu)選擇是審計(jì)；否則，最優(yōu)選擇為不審計(jì)。

三、控制軍隊(duì)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

1.搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)必須的工作環(huán)節(jié)引入審計(jì)計(jì)劃，按照風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，明確審計(jì)要點(diǎn)，確定降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要明確不是對(duì)一切預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計(jì)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，能夠使項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變成一種可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，在一定意義上講，承擔(dān)是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種更有效的控制。

2.定期評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量

經(jīng)常嚴(yán)格考核和評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，可以有效督促審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既可以督促審計(jì)人員在初審時(shí)就能引起高度重視，又可以在兩次審計(jì)中彌補(bǔ)各自的疏漏，如同雙保險(xiǎn)一般層層化解風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

篇9

失獨(dú)者；養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)；人口政策；隱性危機(jī)

1.引言

目前全國失去獨(dú)生子女群體日益龐大，“失獨(dú)家庭”超百萬，且每年新增7.6萬個(gè)，步入老年的失獨(dú)者無處可去，治病養(yǎng)老成了難題。如何讓失獨(dú)者走出濃重的心理陰影，如何解決他們的養(yǎng)老就醫(yī)等現(xiàn)實(shí)問題極為迫切。根據(jù)中國國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示：2011年，中國全國總?cè)丝诩s為134735萬人，此前抽樣調(diào)查2009年中國15～29的年輕人約占總?cè)丝诘?1.09%。另根據(jù)衛(wèi)生部的《2010中國衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)年鑒》所顯示的該年齡段人口疾病死亡率來推算，15～30歲年齡段的死亡率至少為40萬人。根據(jù)聯(lián)合國的預(yù)測(cè)，2100年中國人口將只有5億，未來可能有千萬失獨(dú)家庭。當(dāng)下家庭人口的“421”結(jié)構(gòu)初呈危機(jī)，“失獨(dú)”已經(jīng)給了我們重要的啟示。解決這一群體的養(yǎng)老問題，既關(guān)系到社會(huì)的和諧與穩(wěn)定，也關(guān)系到計(jì)劃生育政策貫徹執(zhí)行和國家宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文立足風(fēng)險(xiǎn)視角，分別分析了當(dāng)前中國城市、農(nóng)村“失獨(dú)家庭”現(xiàn)狀及其養(yǎng)老困境與人口政策調(diào)整的關(guān)系，在指出其面臨風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議。

2.文獻(xiàn)綜述

改革開放以來，中國政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)生著巨大而深刻的變化，中國人口問題也經(jīng)歷著同樣深刻的變化過程。30年的計(jì)劃生育政策使中國少生了4億多人，節(jié)約了數(shù)以萬億的社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)用，緩解了人口給經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的多重壓力。相應(yīng)的，獨(dú)生子女家庭的隱性風(fēng)險(xiǎn)卻被人們所淡化。失獨(dú)父母，這一曾被忽略的群體，近來得到社會(huì)各界的關(guān)注。盡管已逐漸成為社會(huì)的熱點(diǎn)，但中國到底有多少失獨(dú)家庭目前仍沒有確切的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。一組反復(fù)提及的數(shù)據(jù)是：“專家估計(jì)，失獨(dú)家庭超百萬”“同時(shí)每年新增7.6萬個(gè)”。人口學(xué)專家、《大國空巢》作者易富賢根據(jù)人口普查數(shù)據(jù)推斷：中國將有1000萬家庭成為失獨(dú)家庭。易富賢的數(shù)量推斷來自于兩組數(shù)據(jù)：一個(gè)是中國從1975～2010年共產(chǎn)生了2.18億個(gè)獨(dú)生子女家庭；另一個(gè)是2000年人口普查數(shù)據(jù)顯示，每出生1萬人，就有360人在10歲之前夭折，有463人在25歲之前死亡，760人在44歲之前死亡。中國多地政府也正探索逐步加大對(duì)失獨(dú)家庭的扶助力度。事實(shí)上，早在2001年12月份出臺(tái)的《中國計(jì)劃生育條例》第27條明確規(guī)定：獨(dú)生子女發(fā)生意外傷殘、死亡，其父母不再生育和收養(yǎng)子女的，地方人民政府應(yīng)當(dāng)給予必要的幫助。但對(duì)于這個(gè)“必要的幫助”究竟是什么，具體誰執(zhí)行，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)且如何實(shí)施并沒有明確說明。從失獨(dú)家庭的現(xiàn)狀來看，政府雖然在持續(xù)推進(jìn)對(duì)這個(gè)群體的關(guān)注，卻只對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)政策做一些細(xì)枝末節(jié)的修改，始終難以從根本上解決失獨(dú)群體目前面臨的多重生活問題?！半S著中國老齡化的加速，養(yǎng)老問題已不單單是道德問題，更是一個(gè)法律問題”鄭州大學(xué)社會(huì)學(xué)博士王瑩這樣說道，真正解決問題，需要一個(gè)完善的機(jī)制和體系。史柏年則提出了經(jīng)濟(jì)支持、生活照料和精神慰藉三管齊下的辦法來幫助失獨(dú)家庭。構(gòu)建更加合理的社會(huì)社會(huì)支持體系，提高失獨(dú)群體生命質(zhì)量、生活質(zhì)量，是應(yīng)對(duì)失獨(dú)家庭養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)的必然而理性的選擇?，F(xiàn)有文獻(xiàn)僅論述研究有關(guān)獨(dú)生子女家庭未來養(yǎng)老保障的探究，鑒于目前對(duì)失獨(dú)家庭老人基本研究匱乏的事實(shí)，本文力圖通過詳盡的風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)這一群體的養(yǎng)老問題提出系統(tǒng)建議。

3.目前我國失獨(dú)家庭老人現(xiàn)狀分析

失獨(dú)者大多生于上世紀(jì)五六十年代，趕上八十年代首批執(zhí)行獨(dú)生子女政策，卻到中年遭遇獨(dú)子夭折。在中國，獨(dú)生子女家庭是為控制人口總量作出貢獻(xiàn)的群體。有研究稱，計(jì)劃生育使中國目前的人口規(guī)?？s減了4億，這意味著中國將世界70億人口日推遲了5年。這些積極響應(yīng)國家政策的“光榮一代”，除了喪失愛子的孤苦外，如今更擔(dān)心疾病、養(yǎng)老等一系列現(xiàn)實(shí)難題，而目前相關(guān)幫扶、保障體系卻相對(duì)滯后，缺乏有力的傾斜政策，失獨(dú)老人的養(yǎng)老路艱澀難行。一些上了年紀(jì)的失獨(dú)家長沒法照顧自己，試圖住養(yǎng)老院，卻因無子女簽字屢次被拒。長期忍受著壓抑、自閉和尊嚴(yán)的精神折磨，有的失獨(dú)家庭無奈常年寄住寺廟，終日念經(jīng)，與同樣的失獨(dú)群體抱團(tuán)取暖，甚至造成了社會(huì)上的群體歧視。不僅僅是失獨(dú)者，更多的第一代獨(dú)生子女的父輩，如今都開始面對(duì)養(yǎng)老問題。在獨(dú)子時(shí)代，一個(gè)養(yǎng)老問題，就綁縛了整整兩代人。

解決失獨(dú)老人的養(yǎng)老保障問題，是當(dāng)前中國社會(huì)、政府義不容辭的責(zé)任。2007年8月，中國正式出臺(tái)了獨(dú)生子女傷殘死亡家庭扶助制度，當(dāng)年在全國10個(gè)省市試點(diǎn)，并于此后向全國推行。近期，國務(wù)院新聞辦于9月20日日舉行會(huì)，介紹黨的十六大以來中國基本民生保障工作進(jìn)展情況，民政部副部長竇玉沛表示，可參照“三無”老人，來解決失獨(dú)家庭的一些問題。此后，在剛剛召開的“十”中，面對(duì)養(yǎng)老議題，擔(dān)任與社會(huì)服務(wù)相關(guān)工作的黨的十代表趙廣軍、華南農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理學(xué)院勞動(dòng)和社會(huì)保障系主任張開云等訪談嘉賓均對(duì)新快報(bào)記者表示，除了要關(guān)注城鄉(xiāng)養(yǎng)老制度的與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)對(duì)“老有所養(yǎng)”提出更高要求：除了老有所養(yǎng)，老年人應(yīng)當(dāng)“老有所醫(yī)”、“老有所事”，并在養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)的發(fā)展下享受更高質(zhì)量的晚年生活。這些政策說明，政府正逐步加大養(yǎng)老保障力度，現(xiàn)今失獨(dú)家庭養(yǎng)老保障體系也正面臨重大的精神層面和物質(zhì)保障的困境與隱性風(fēng)險(xiǎn)。

農(nóng)村失獨(dú)家庭面臨的養(yǎng)老困境。從風(fēng)險(xiǎn)的存在形式上看，農(nóng)村失去獨(dú)生子女的父母面臨著比城市失獨(dú)家庭更加嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)基本保障風(fēng)險(xiǎn)和精神慰藉的非經(jīng)濟(jì)養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)。隨著近年中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村生活水平明顯提高，相應(yīng)的生活方式、生育觀念、家庭結(jié)構(gòu)、意識(shí)形態(tài)觀念等都發(fā)生著改變。農(nóng)村獨(dú)子家庭群體日益龐大，農(nóng)村子女進(jìn)城讀書、務(wù)工成為普遍趨勢(shì)，大部分的農(nóng)村居民依靠家庭、子女和經(jīng)營土地收入來解決養(yǎng)老問題。對(duì)于農(nóng)村失獨(dú)家庭來說，依靠子女，無疑加大了獨(dú)子家庭的經(jīng)濟(jì)保障風(fēng)險(xiǎn)。依靠土地，土地必須和勞動(dòng)力結(jié)合才能創(chuàng)造養(yǎng)老資源，而隨著失獨(dú)老人年齡的增大，勞動(dòng)能力必然下降，依靠土地根本無法滿足基本生活安全；另一方面，隨著城鎮(zhèn)化的加快，農(nóng)民的人均耕地必將減少，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村失獨(dú)老人依靠土地養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)更為嚴(yán)峻。

城市失獨(dú)家庭面臨的養(yǎng)老困境。與農(nóng)村失獨(dú)家庭相比，城市失獨(dú)家庭在家庭結(jié)構(gòu)居住方式等方面呈現(xiàn)出典型性特征，城市獨(dú)生子女家庭主要受到獨(dú)生子女家庭規(guī)模和少子老齡化因素的影響。系統(tǒng)論認(rèn)為，結(jié)構(gòu)決定功能，結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性或非常態(tài)性決定了其風(fēng)險(xiǎn)性[1]。在談到獨(dú)生子女家庭時(shí)，一個(gè)核心的問題是獨(dú)生子女家庭的典型結(jié)構(gòu)。而“四二一”三代共存的家庭的典型結(jié)構(gòu)。嚴(yán)格意義上的“四二一”結(jié)構(gòu)需要滿足三個(gè)條件：一是三代共存，二是第二代是獨(dú)生子女而且結(jié)婚，三是第三代也是獨(dú)生子女[2]?，F(xiàn)今的人口政策允許雙方都是獨(dú)生子女的可以生育二胎，那么或許未來在政策連續(xù)的前提下，城市結(jié)構(gòu)將進(jìn)而出現(xiàn)“四二二”結(jié)構(gòu)，相較下“四二一”家庭結(jié)構(gòu)的失獨(dú)家庭將面臨更大的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)。

中國失獨(dú)老人數(shù)量發(fā)展趨勢(shì)分析。在中國的社會(huì)文化背景下，失獨(dú)老人的基本生活狀況對(duì)于人們的生育決策和行為有可能產(chǎn)生某種啟示或?qū)蜃饔?。根?jù)2000年普查0.95‰抽樣數(shù)據(jù)計(jì)算，若按存活子女口徑衡量，2000年全國獨(dú)生子女?dāng)?shù)達(dá)到9300萬左右，在生育率穩(wěn)定在一個(gè)較低水平而死亡率概率變化不大的前提下，失獨(dú)老人的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)呈增長趨勢(shì)。由于無法繼續(xù)生育，失獨(dú)老人的增加最明顯的結(jié)果之一就是對(duì)公共養(yǎng)老體系的巨大挑戰(zhàn)，進(jìn)而將給國家社會(huì)養(yǎng)老保障體系帶來空前壓力。

4.失獨(dú)家庭的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)形式

養(yǎng)老的基本含義是指度過老年生活，廣義的養(yǎng)老基本上涉及到老年人生活需要的全部；而狹義的養(yǎng)老指的則是經(jīng)濟(jì)保障、生活保障、醫(yī)療保障和精神保障[3]。對(duì)于原本寄希望于獨(dú)生子女身上的父母來說，突然的變故無疑是生活的重創(chuàng)，龐大的失獨(dú)家庭群體的情感依賴和養(yǎng)老保障漸變?yōu)橥癸@的社會(huì)問題，計(jì)劃生育政策為中國的發(fā)展減輕了人炸的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)為這些獨(dú)生子女家庭埋下了沉重的生活風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)保障風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)支撐是養(yǎng)老的基本保證和核心問題。據(jù)《人口研究》-《新空巢家庭》研究，大部分的獨(dú)生子女父母的實(shí)際收入水平并不會(huì)太高。在教育支出增長的今天，父母傾其一生培養(yǎng)下一代，對(duì)于孩子的撫養(yǎng)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超乎經(jīng)濟(jì)儲(chǔ)存成本。大多數(shù)城市居民可以通過住房實(shí)現(xiàn)整合，而農(nóng)村僅有低水平的養(yǎng)老保障制度和一小部分處于貧困地區(qū)的居民可享受政府的社會(huì)救助，這些都僅是停留在生存層面上的滿足。對(duì)于失獨(dú)群體，經(jīng)濟(jì)保障風(fēng)險(xiǎn)無可避免。

生活照料風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國60歲以上老人的平均壽命為18年，而平均預(yù)期帶病期大約為13年，這意味著一種長期潛在或現(xiàn)實(shí)的生活照料和醫(yī)療護(hù)理的需求[4]。對(duì)于失獨(dú)家庭的老人來說更是雪上添霜。失獨(dú)老人只能通過以下幾種方式獲得照料：住養(yǎng)老院（護(hù)理員）；請(qǐng)保姆；兩位老人健在相互照料。由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，滿足自身的生存需要都還是問題，住養(yǎng)老院、請(qǐng)保姆的方式更無從滿足，城市失獨(dú)老人也需要有足夠的經(jīng)濟(jì)條件支撐才能獲得。此外，現(xiàn)有很多的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)拒絕接受失獨(dú)老人，理由為沒有監(jiān)護(hù)人（都為子女）簽字。而第三種方式也僅適合于低齡老人，且身體健康，不難斷言，隨著老人的身體每況愈下互相照料的能力也隨之衰弱。因此，對(duì)于失獨(dú)老人來說，生活照料風(fēng)險(xiǎn)更為嚴(yán)重。

精神慰藉風(fēng)險(xiǎn)。精神贍養(yǎng)是我國進(jìn)入老年社會(huì)不得不面臨的重大社會(huì)問題。農(nóng)村普遍生活水平不高，再加上失去子女的痛苦使失獨(dú)父母更是絕望而無奈的活著，農(nóng)村社會(huì)生活形式單一，精神慰藉取得方式局限，僅是鄰里瑣事，隨著年邁無力，一日三餐都見成為現(xiàn)實(shí)問題，由此可見，農(nóng)村失獨(dú)老人面臨著絕望的精神慰藉需求。相比之下，城市失獨(dú)老人，的精神慰藉需求更偏重于心靈的空虛和自我價(jià)值感的喪失，生活在單元樓里的高齡失獨(dú)老人，與外界接觸減少，親朋之間有因代際分離傾向和激烈的社會(huì)競爭，可以說是一種心靈上的的慢性自殺。失獨(dú)老人的精神慰藉風(fēng)險(xiǎn)是重大的社會(huì)問題，往往因?yàn)榻?jīng)濟(jì)保障風(fēng)險(xiǎn)的突出性而相對(duì)弱化，仍需社會(huì)給予必要的心理關(guān)懷、社會(huì)服務(wù)以及臨終陪護(hù)。

5.失獨(dú)家庭養(yǎng)老問題的規(guī)避策略

發(fā)揮政府的主導(dǎo)、協(xié)調(diào)、推動(dòng)作用。政府應(yīng)承擔(dān)起計(jì)劃生育補(bǔ)償?shù)膰邑?zé)任。國家整體考慮，制定一個(gè)面向失獨(dú)者的全面關(guān)懷制度，給予針對(duì)性的服務(wù)。首先，對(duì)于當(dāng)前的相關(guān)法律條文中定義不清的部分，重新審視、完善，明確權(quán)益。讓這一群體老有所依，老有所養(yǎng)。其次，政府部門下設(shè)專門負(fù)責(zé)失獨(dú)群體的組織機(jī)構(gòu)，給予他們精神慰藉、物質(zhì)保障、和生活照料的全面服務(wù)，計(jì)生、工會(huì)、婦聯(lián)等部門聯(lián)合幫扶失獨(dú)者與社會(huì)的聯(lián)系；此外，設(shè)立政府失獨(dú)家庭專項(xiàng)養(yǎng)老金，增加政府養(yǎng)老資金的財(cái)政投入，減少失獨(dú)家庭的經(jīng)濟(jì)保障風(fēng)險(xiǎn)，支撐國家養(yǎng)老保障的順利進(jìn)行。

建立專業(yè)性的失獨(dú)家庭養(yǎng)老院，預(yù)防失獨(dú)者生活照料風(fēng)險(xiǎn)。建立一個(gè)專屬于失獨(dú)者的養(yǎng)老院，這樣既切實(shí)的解決了監(jiān)護(hù)人簽字問題，又減少了失獨(dú)老人因其他老人子女探望時(shí)的精神壓力。把失獨(dú)者組織起來，重拾生活的信心，互相幫助。對(duì)于養(yǎng)老院社工進(jìn)行定期定向培訓(xùn)，建立一支服務(wù)職業(yè)化、專業(yè)化的養(yǎng)老隊(duì)伍；完善失獨(dú)養(yǎng)老院床位設(shè)置、人員提供、老年用品、健身設(shè)施等方面的資源匱乏，完善養(yǎng)老院服務(wù)體系，提高養(yǎng)老服務(wù)的能力。

建立失獨(dú)家庭關(guān)懷基金，面對(duì)失獨(dú)者精神慰藉風(fēng)險(xiǎn)。通過公共媒介，引導(dǎo)媒體輿論，募集社會(huì)各界的救濟(jì)，為失獨(dú)家庭重建精神家園。聯(lián)合公共事業(yè)組織、企業(yè)慈善組織，慈善人士，成立全國性的失獨(dú)者援助發(fā)展基金。同時(shí)利用節(jié)假日組織學(xué)生、志愿者親情撫慰活動(dòng)，舉辦失獨(dú)者聯(lián)誼會(huì)，充實(shí)失獨(dú)老人的老年生活，在非政府的組織參與下籌募資金，逐步各種完善社會(huì)服務(wù)體系，共同解決失獨(dú)老人面對(duì)的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)，讓失獨(dú)者不孤獨(dú)，正是考量一個(gè)國家社會(huì)文明的體現(xiàn)。

未雨綢繆，培養(yǎng)老人獨(dú)立養(yǎng)老意識(shí)。當(dāng)前的人口政策以及國家環(huán)境決定著我國獨(dú)生子女家庭在近段時(shí)間內(nèi)不會(huì)發(fā)生根本性的改變，這就要求我們要盡快轉(zhuǎn)變“家庭養(yǎng)老“的傳統(tǒng)觀念，為應(yīng)對(duì)步入老年的各種風(fēng)險(xiǎn)做好精神、經(jīng)濟(jì)、健康儲(chǔ)蓄，培養(yǎng)自身積極的社會(huì)心態(tài)和精神狀態(tài)，延長自我養(yǎng)老時(shí)間，為自己的老年生活負(fù)責(zé)。

此外，適度調(diào)整人口政策，解決結(jié)構(gòu)性危機(jī)。失獨(dú)家庭的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)，從根本上說是由于家庭結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性造成的，由此引起的經(jīng)濟(jì)保障風(fēng)險(xiǎn)、生活照料風(fēng)險(xiǎn)、精神慰藉風(fēng)險(xiǎn)都是結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的派生形式和表現(xiàn)形式。若想從根本上解決失獨(dú)家庭的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)從結(jié)構(gòu)根源著手。值得探究的是，在當(dāng)前中國國情下，是堅(jiān)持“一家一孩”還是“開放二胎”，還應(yīng)由國家從長計(jì)議，因時(shí)制宜。

6.結(jié)論

本文透過失獨(dú)家庭面臨的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)分析，詳盡的解析了改革開放以來計(jì)劃生育政策與失獨(dú)老人養(yǎng)老保障的因果關(guān)系，當(dāng)前失獨(dú)群體群體面臨著絕望困境及其發(fā)展趨勢(shì)最終導(dǎo)致的隱性危機(jī)，系統(tǒng)提出應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)保障、生活照料、精神慰藉三方面困境的建議。針對(duì)研究，希望失獨(dú)群體得到更多的精神支持與援助。完善社會(huì)養(yǎng)老保障體系，為中國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供穩(wěn)定的根基。

本文研究存在一些局限。反映的是失獨(dú)老人群體總體的情況，有一定的代表性，但在實(shí)踐中掩蓋了個(gè)體的差異，失獨(dú)家庭的風(fēng)險(xiǎn)，需要整個(gè)社會(huì)共同分擔(dān)，我們將共同期待政府作為，社會(huì)各界廣泛關(guān)注并給予援助，讓“失獨(dú)者”老有所依，老有所養(yǎng)。

[1]于長樂，樂 章.城市獨(dú)生子女家庭的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避[J].社會(huì)科學(xué)管理與評(píng)論，2009.02

[2]郭志剛.我國現(xiàn)行生育政策與“四二一”家庭.中國人口科學(xué)，2002.01

[3]穆光宗.獨(dú)生子女非經(jīng)濟(jì)養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)及其保障[J].浙江學(xué)刊，2007.03

[4]王樹新.第一代獨(dú)生子女父母養(yǎng)老方式的選擇與支持研究.人口與經(jīng)濟(jì)，2007.04

[5]穆光宗.老齡人口的精神贍養(yǎng)問題.中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.04

[6]段世江，張嶺泉.農(nóng)村獨(dú)生子女家庭養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)分析.西北人口，2007.03

[7]李建民.建立農(nóng)村計(jì)劃生育夫婦社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是重大的民生問題[J].人口與計(jì)劃生育，2008.04

篇10

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)合同；合同風(fēng)險(xiǎn)；合同擬定；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

經(jīng)濟(jì)合同，是當(dāng)事雙方或多方為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，經(jīng)過充分協(xié)商，在自愿平等的基礎(chǔ)上，對(duì)所確認(rèn)的權(quán)利和義務(wù)達(dá)成的一種協(xié)議。合同簽訂者可以是自然人、法人以及其他的經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營戶等主體。合同一旦生效，對(duì)合同各方當(dāng)事人即具有一定的約束力，任何一方不履行合同，都要承擔(dān)由此產(chǎn)生的法律后果。隨著我國經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展大繁榮，經(jīng)濟(jì)合同成為調(diào)整經(jīng)濟(jì)協(xié)作關(guān)系的重要依據(jù)，簽訂合同已經(jīng)成為不可缺少的經(jīng)濟(jì)手段。然而在具體合同內(nèi)容履行的過程中，由合同文本的不規(guī)范所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)糾紛事件經(jīng)常發(fā)生。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)合同文本是合同風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避的首要環(huán)節(jié)，切不可疏忽大意，因此本文擬就經(jīng)濟(jì)合同擬定與保管過程中的一些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，以期為業(yè)界規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。

一、常見的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)類型

經(jīng)濟(jì)合同是為了保證簽約各方當(dāng)事人的合法權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益而簽訂的條款，但不科學(xué)、不規(guī)范、不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容往往不但不能給當(dāng)事人提供有效的保障，相反還會(huì)導(dǎo)致合同的一方甚至各方陷入危機(jī)之中，嚴(yán)重?fù)p害當(dāng)事人的權(quán)益，甚至對(duì)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生影響。常見的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)類型有以下幾種：

（一）典型的無效合同

凡是不符合法律規(guī)定要件的合同，都屬于典型的無效合同，不能產(chǎn)生法律效力?！吨腥A人民共和國民法通則》和《中華人民共和國合同法》明確規(guī)定：合同違反某強(qiáng)制性規(guī)定則被視為無效。合同無效的情形大致有：與不完全民事行為主體簽署的合同；在違背合同當(dāng)事人意愿的情況下簽訂的合同；違反法律或者社會(huì)公共利益的合同；目的非法的合同。無效合同雖然具備合同的形式要件，但由于缺少基本的法律要件，從簽訂之時(shí)起就不受法律的保護(hù)。我國法律明確規(guī)定不保護(hù)非法利益，所以凡是違背基本法律的合同均不受法律的保護(hù)，屬于無效合同。一旦發(fā)生糾紛，不但會(huì)產(chǎn)生返還財(cái)產(chǎn)、賠償損失等民事性法律后果，甚至還會(huì)發(fā)生追繳財(cái)產(chǎn)的非民事性法律后果。

（二）合同重要條款內(nèi)容缺失或表述不明確

在經(jīng)濟(jì)合同糾紛中有很大一部分是由于主要條款缺失或者內(nèi)容表述不明確引起的。按照合同自由合意的原則，當(dāng)事人有權(quán)決定合同的內(nèi)容，自主安排合同條款。一般經(jīng)濟(jì)合同的主要條款應(yīng)包括標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量、價(jià)款或酬金、履行期限、地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任等。在現(xiàn)實(shí)操作中，合同當(dāng)事人不采用合同規(guī)范樣式而遺漏重要條款的情況經(jīng)常發(fā)生。遺漏條款內(nèi)容如果是當(dāng)事人名稱或姓名、標(biāo)的和數(shù)量，則一般認(rèn)為該合同不成立；如果是對(duì)其他條款沒有約定或規(guī)定不明確，在內(nèi)容沒有違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，那么該合同就具有法律效力。前者情形是無效合同，而后者則會(huì)導(dǎo)致理解歧義，導(dǎo)致合同糾紛的發(fā)生。即使可以用法律的渠道補(bǔ)正缺少的合同條款和內(nèi)容，但對(duì)合同主體所產(chǎn)生的不良影響仍會(huì)很大。因此有必要告誡合同各方在簽訂合同時(shí)，主要條款的表述要力求完備、周詳、明確。

（三）合同簽約對(duì)象的選擇不謹(jǐn)慎

經(jīng)濟(jì)合同簽約對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的合作伙伴，幾乎可以決定整個(gè)履約的成敗。只有選擇了合適的合同對(duì)象，才能保證合同的正常履行、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展。如果選擇了不具備簽訂合同條件的不完全民事行為責(zé)任人、或選擇了資質(zhì)不夠、或誠信度不高、或履約能力不強(qiáng)的法人實(shí)體或個(gè)人，那么很可能就會(huì)竹籃打水一場(chǎng)空，白忙活不說，還會(huì)導(dǎo)致當(dāng)事人利益受損，甚至上當(dāng)受騙陷入困境。

1.要約內(nèi)容超出合理范疇

經(jīng)濟(jì)合同所引起的經(jīng)濟(jì)行為會(huì)與當(dāng)事者的效益密切相連。所以對(duì)合同要約內(nèi)容，一定要做出理智的分析。一是不要簽訂標(biāo)的要求與履約方式超出合同各方當(dāng)事人自身能力范圍的合同，合同各方當(dāng)事人不要做出不切實(shí)際的違約承諾；二是要警惕收益回報(bào)夸大或者利益分享過分慷慨的合同，以防被糖衣炮彈所蒙蔽而最終難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.合同泄密

“機(jī)事不密必害成”。合同有時(shí)會(huì)涉及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、技術(shù)手段等商業(yè)機(jī)密和當(dāng)事人基本信息等隱私內(nèi)容。不論是競爭對(duì)手通過惡意磋商獲取相關(guān)信息，還是善意合作伙伴的無意傳遞，合同泄密都將給企業(yè)或個(gè)人帶來風(fēng)險(xiǎn)。目前因合同內(nèi)容泄密而引起的法律糾紛有很多，因此在合同簽訂的過程中切不可大意，要認(rèn)真核實(shí)合同內(nèi)容，有效預(yù)防類似事件的發(fā)生。

二、規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同文本風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)操作

“簽訂合同不可能一蹴而就，不是單一的民事行為，而是由一系列民事行為組成的，因此簽訂合同有一個(gè)過程?！苯?jīng)濟(jì)合同撰擬的內(nèi)容雖然以文本的形式呈現(xiàn)，但其中卻折射著合同主體寫前準(zhǔn)備是否做得充分、寫作思維是否嚴(yán)密、管理智慧是否高妙等一系列問題。所以要規(guī)避合同文本所造成的風(fēng)險(xiǎn)，必須在具體的擬定活動(dòng)中注意以下操作步驟：

（一）認(rèn)真做好合同對(duì)象的調(diào)查

調(diào)查合同彼方是防止上當(dāng)受騙的第一步，也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。簽訂經(jīng)濟(jì)合同前對(duì)合同對(duì)象的考察主要從以下幾方面入手：一是要考察清楚合同對(duì)象的真實(shí)性，盡量去獲取其所有的真實(shí)情況，如營業(yè)情況、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、法定代表人、公司章程、注冊(cè)地址及經(jīng)營場(chǎng)所、信譽(yù)度與履約能力、簽約人的授權(quán)及范圍等。二是對(duì)對(duì)方提供的加蓋執(zhí)照、資質(zhì)、授權(quán)等材料進(jìn)行核實(shí)，尤其比較重大、重要的交易，必須要到工商局核查其公司檔案，獲知彼方的股東情況、公司章程、注冊(cè)資本、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、決策機(jī)制、財(cái)產(chǎn)狀況詳細(xì)信息。合同主體資格是合同成立及履行的先決條件，對(duì)彼方的資格審查一定要從嚴(yán)從細(xì)，不可掉以輕心。

（二）仔細(xì)審查合同文本

“合同是非常嚴(yán)肅的法律文本，一旦訂立，即不可隨意改動(dòng)。”所以在合同文本制作的技術(shù)層面上一定要達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：合同的主要條款要詳盡，不得遺漏合同所必備的各個(gè)部分；內(nèi)容的表述要準(zhǔn)確簡明，防止文字歧義和語義含混；明確各方權(quán)利義務(wù)，尤其是涉及如維權(quán)費(fèi)用負(fù)擔(dān)條款、爭議解決、可能出現(xiàn)的合同無效法律后果之處理等特別條款，更要提前約定好具體內(nèi)容；手寫的合同字跡要清楚，書寫要規(guī)范，文面要整潔；打印、復(fù)印的合同文本，不得模糊不清。 另外具體操作中還要特別注意合同空白處的填寫：合同文本中在“其他”項(xiàng)或者空格處，如果沒有具體內(nèi)容要填寫，一定寫上“無”或相同意思的表達(dá)，以防被人利用，填上其他內(nèi)容加以篡改?？傊?，合同文本是當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)合作的法律依據(jù)，為準(zhǔn)確明白地表達(dá)出各自的意愿，合同主體各方必須要做到對(duì)合同內(nèi)容的字斟句酌。

（三）注意用章與簽名

雙方當(dāng)事人一旦簽字或蓋章，則合同成立。合同成立，一般需要合同雙方法人代表、授權(quán)委托人、法人三方面的簽名或印章。因?yàn)楹灻陀≌率呛贤闪⒑蜕У那疤釛l件，所以不可輕易落筆加印。蓋章簽字前還需考量以下內(nèi)容：

1.要核實(shí)合同簽約對(duì)象印章的有效性。印章具有單位身份專屬性的特征，是印章單位的身份證。在簽訂合同時(shí)，只有公章和合同專用章具有法律效力。但多數(shù)情況下企業(yè)法人備有的印章不止一個(gè)，如企業(yè)法人公章、法定代表人章、合同專用章、發(fā)票專用章、職能部門印章等。在簽訂合同時(shí)，一定要仔細(xì)詢問和核實(shí)用章的類型及其法律效力，以防引起不必要的麻煩。另外還要注意核實(shí)加蓋的印章與訂立合同的主體是否相符，否則將會(huì)導(dǎo)致合同履行主體的不確定。

2.要注意用印的具置。簽訂合同時(shí)，不可隨意加蓋印章：首先要在合同的落款處加蓋單位印章，法人代表、授權(quán)代表或自然人都應(yīng)簽字蓋章；其次，為防止別有用心的人換頁、添加等方法改變合同內(nèi)容，在簽署多頁合同時(shí)，要加蓋騎縫章，并緊鄰合同書最后一行文字簽字蓋章；再次，在不得已的情況下，如果合同正文內(nèi)容需要文字上的修改，則一定要在修改處加蓋雙方當(dāng)事人的印章；另外不要在空白頁上加蓋公章；最后為防止對(duì)方有虛假承諾問題，其提供的證明材料與輔材料也要加蓋公章。

（四）加強(qiáng)合同的管理

合同關(guān)乎合同主體的生存與發(fā)展，一定要加強(qiáng)管理。一是與合同彼方和知秘對(duì)象簽署相關(guān)保密協(xié)議，以使對(duì)象知曉保守商業(yè)秘密的重要性，防止過失甚至故意的泄密現(xiàn)象出現(xiàn)；二是合同文本要由專人保管，不可隨便放置和丟棄。

三、經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的原則

（一）合法性原則

經(jīng)濟(jì)合同是依據(jù)法律規(guī)定而簽訂的?！吨腥A人民共和國合同法》對(duì)合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、權(quán)利義務(wù)終止、違約責(zé)任以及相關(guān)的其他規(guī)定和合同種類都作了明確地規(guī)定。只有在合同的擬定內(nèi)容上、簽訂程序上，嚴(yán)格遵守《合同法》的規(guī)定，不與國家法律和法規(guī)相違背，才能保證合同的有效性，也才會(huì)受到法律的保護(hù)。

（二）合意性原則

所謂合意性就是指合同的必要條款均經(jīng)過當(dāng)事人的要約和承諾，達(dá)成意思表示一致。合同的合意首先表現(xiàn)為公平，即當(dāng)事人的法律地位平等，任何一方不得以大欺小、以強(qiáng)凌弱，不得將自己的意志強(qiáng)加給對(duì)方；其次表現(xiàn)為自愿，當(dāng)事人雙方應(yīng)該自主協(xié)商、以自愿自由的方式達(dá)成合意。

1.誠信性原則

合同法對(duì)誠信原則有明確的界定：當(dāng)事人行使權(quán)利、執(zhí)行義務(wù)，應(yīng)遵循誠實(shí)

信用原則，所以當(dāng)事人在擬寫合同時(shí)，一定要真誠地表達(dá)自己的意思，對(duì)要約或承諾的內(nèi)容信守承諾。誠信是合同交往的一個(gè)總的指導(dǎo)思想，不但體現(xiàn)為一定的道德要求，而且也是法律強(qiáng)制性的規(guī)范。

2.規(guī)范性原則

沒有規(guī)矩，不成方圓，一份規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)合同，才是雙方經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的保證書。為避免風(fēng)險(xiǎn)，從合同簽訂到履行的各個(gè)環(huán)節(jié)如：合同的洽談、草擬、評(píng)審、簽訂、履約跟蹤、變更中止、解除、終止等，都要制定一套嚴(yán)密可行的管理制度，使合同的簽訂和管理做到有章可循。

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