導(dǎo)語：如何才能寫好一篇行政事業(yè)單位審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：分析性復(fù)核 行政事業(yè)單位 審計

行政事業(yè)單位審計是指為了確定其財務(wù)收支、財政收支的合法性、真實性，對其進行定期審計，以此來規(guī)范其經(jīng)濟活動，加強其財務(wù)管理。本文就分析性復(fù)核在行政事業(yè)單位審計中的運用進行探討。

一、審計準(zhǔn)備階段分析性復(fù)核的應(yīng)用

在行政事業(yè)單位審計準(zhǔn)備階段，分析性復(fù)核能夠便于我們找到審計的重點項目、重點單位和重點部門。例如，目前，我國東部沿海發(fā)達省市經(jīng)濟發(fā)展迅猛，國家對涉農(nóng)資金投入也越來越大，財政專項資金及基本建設(shè)投資資金也就會大幅度增加，政府轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和總量也會隨之而出現(xiàn)調(diào)整，因此可以將行政事業(yè)單位作為重點審計的單位和部門，審計內(nèi)容包括：項目實施過程中項目實施單位、項目主管部門的審計；財政部門在資金撥付、資金安排等方面的審計；發(fā)改委等部門在基本建設(shè)中的可行性研究報告、審批立項等方面的審計，對等的審計。在具體審計某一地區(qū)或某一部門的預(yù)算時，要將該地區(qū)或該部門當(dāng)年預(yù)算增減變動情況、占有財政資金的金額、資金管理方式等用分析性復(fù)核來進行分析。在審計某一行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支情況時，應(yīng)該結(jié)合該單位的業(yè)務(wù)開展情況、收支狀況來進行分析性復(fù)核， 判斷其風(fēng)險，確定審計重點，以便選擇行之有效的審計方法。

二、審計實施階段分析性復(fù)核的應(yīng)用

分析行政事業(yè)單位與報表相關(guān)的要素變動情況及報表構(gòu)成要素，，能夠有效地揭示行政事業(yè)單位在效益性、合法性、真實性中存在的問題，也能夠找出其異常變動。在審計工作中，相對值法和絕對值法是較易掌握、又較為常見的分析性復(fù)核方法。絕對值能夠?qū)ζ渥儎忧闆r進行直觀地反映，實際上就是兩個數(shù)據(jù)直接相減即可。而相對值法則不然，要復(fù)雜得多，相對值法可分為兩類，分別是比率法和比例法。比率法是指對比兩個有關(guān)聯(lián)的指標(biāo)或數(shù)據(jù)，以此來得出一比值，然后再進行比較分析。而比例法又可分為動態(tài)比例法和靜態(tài)比例法。動態(tài)比例法主要是通過比較該單位與其他單位的審計報表、該單位歷史資料與當(dāng)年資料等資料來揭示可能存在的難點及問題。而靜態(tài)比例法主要是對某一指標(biāo)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行分析，對該單位的財務(wù)狀況和發(fā)展情況進行準(zhǔn)確地揭示。如分析該單位公務(wù)費支出構(gòu)成，可以看出該單位公務(wù)開支是否正常，有無違規(guī)的情況；分析該單位某財政專項支出構(gòu)成情況，能夠準(zhǔn)確地判斷出該項目在資金使用效益、預(yù)算方面的問題。

實際上，比率法和比例法是可以結(jié)合應(yīng)用到實際審計工作中。例如：可以對該單位的財務(wù)報表與歷史資料對比，也可以與國家的相關(guān)規(guī)定進行對比，還可以與其同類型的政事業(yè)單位進行對比，另外，還可以單獨分析某一項目的支出情況。此外，還能夠聯(lián)合非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)進行聯(lián)合分析，例如，將某行政事業(yè)單位收取的工資支付保障金和信譽保證金與該單位所承擔(dān)業(yè)務(wù)審批數(shù)量進行分析，以此來確定疑點，及時發(fā)現(xiàn)異常變動。又如審計部門發(fā)現(xiàn)某政府單位民政經(jīng)費出納工資收入并不高，但盤點發(fā)現(xiàn)私人存款戶頭多金額大，審計人員判斷該單位很可能存在著公款私存、截留貪污情況，經(jīng)過分析性復(fù)核，判斷得以證實，由此可見，分析性復(fù)核既能夠發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在財務(wù)方面存在的違紀(jì)違規(guī)問題，還能夠為效益性評價提供參考和借鑒。

三、審計報告階段分析性復(fù)核的應(yīng)用

目前我國審計行政事業(yè)單位的財務(wù)收支情況時，往往都是以事后的監(jiān)督為主，大多主要是審計其財政財務(wù)收支使用情況是否合規(guī)，而如使用績效審計、跟蹤審計、項目可行性審計等事前、事中的監(jiān)督還處于起步階段。隨著我國進一步深化行政事業(yè)單位體制改革，全程審計監(jiān)督必將得以較快發(fā)展。在審計報告階段，分析性復(fù)核方法將會得以充分運用，以此來整體評價行政事業(yè)單位財務(wù)報表。

四、分析性復(fù)核的注意事宜

（1）充分占有信息。行政事業(yè)單位數(shù)量眾多，所管轄的業(yè)務(wù)千差萬別，審計人員和審計部門若不能充分占有信息，則很難發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的問題和難點，或者即便發(fā)現(xiàn)一些苗頭，也會由于占有的信息量偏少，很容易被這些單位的“補充說明”、“解釋”所疑惑，對這些問題和難點予以放過。所以，只有占有信息量越大，對被審計的行政事業(yè)單位了解越多，分析性復(fù)核才能夠有的放矢，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）不能將分析性復(fù)核的結(jié)論作為直接證據(jù)，必須要通過其他審計方法（函證、詢問、復(fù)核、計算、監(jiān)盤等）予以進一步證明。

（3）分析性復(fù)核工作務(wù)必要用系統(tǒng)論的有關(guān)思想進行指導(dǎo)。主要體現(xiàn)在三個方面，第一，要對各要素中的關(guān)鍵性因素及時掌握，及時掌握控制點；第二，為了對問題進行準(zhǔn)確、客觀地揭示，要對相關(guān)因素的影響程度進行分析對比；第三，要站在更高的角度去分析行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支活動。

（4）注意內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性。審計人員掌握分析性復(fù)核的各種方法并不難，但是往往由于很難分析這些內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，不能及時對比分析行政事業(yè)單位所消耗的財力、物力、人力指標(biāo)與其業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動，這樣一來，自然也就很難發(fā)現(xiàn)這些單位財政財務(wù)收支方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。由此可見，為了審計工作效率和工作質(zhì)量，必須要注意內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性。

參考文獻：

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[3]梅惠娟.IT環(huán)境對分析性復(fù)核的支撐[J].中國審計. 2002（07）：120-124

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根據(jù)省財政廳《關(guān)于開展全省行政事業(yè)資產(chǎn)核實工作的通知》（粵財資〔*〕44號）的有關(guān)規(guī)定，我市將在全市范圍內(nèi)開展行政事業(yè)資產(chǎn)核實工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、資產(chǎn)核實工作主要任務(wù)

資產(chǎn)核實是指對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進行認(rèn)定批復(fù)，并對資產(chǎn)總額進行確認(rèn)的工作。

（一）工作目的：真實反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，全面摸清行政事業(yè)單位“家底”，強化行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效率，為科學(xué)編制部門預(yù)算，推進資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合提供準(zhǔn)確依據(jù)。

（二）具體工作任務(wù)：一是在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進行核實；二是重點對資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進行核實、鑒證、認(rèn)定及批復(fù)；三是進行賬務(wù)調(diào)整，做到賬賬相符、賬實相符，并按照財政部的要求進一步健全固定資產(chǎn)電子卡片。

二、資產(chǎn)核實工作基準(zhǔn)日及范圍

（一）資產(chǎn)核實基準(zhǔn)日為*年12月31日。

（二）資產(chǎn)核實的范圍為已參加全市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的各級各類行政事業(yè)單位。

三、資產(chǎn)核實的原則

按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實施”的原則，各級財政部門根據(jù)行政隸屬關(guān)系分別組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作，主管部門根據(jù)財務(wù)隸屬關(guān)系負(fù)責(zé)組織所屬單位資產(chǎn)核實工作。

四、資產(chǎn)核實的一般程序

（一）單位清理。單位根據(jù)國家和省資產(chǎn)清查政策、有關(guān)財務(wù)、會計制度和單位內(nèi)部控制制度，對資產(chǎn)清查中清理出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，分別提出處理意見，并編制報表和撰寫工作報告。

（二）專項審計。由資產(chǎn)核實單位自行委托會計師事務(wù)所，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)核實結(jié)果進行審核，并出具專項審計（實體性審計）報告。社會中介機構(gòu)聘請費用按照“誰委托，誰付費”的原則由委托單位承擔(dān)。

（三）主管部門審核。主管部門對下屬單位申報的資產(chǎn)核實材料（含專項審計報告）進行歸納、整理、匯總，并提出審核意見，向同級財政部門申報。

（四）財政審批。財政部門對主管部門報送的資產(chǎn)核實材料進行審核，并對核實結(jié)果予以批復(fù)。

五、資產(chǎn)核實工作報告內(nèi)容

（一）市直單位工作報告內(nèi)容。市直各部門報送的資產(chǎn)核實工作報告內(nèi)容應(yīng)包括本部門和所屬行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實工作的組織實施情況、資產(chǎn)核實的總體情況及損益原因分析。主管部門對審批權(quán)限內(nèi)審批的損益事項要在報告中予以披露，對需報市財政局批準(zhǔn)處理的資產(chǎn)損益事項及有關(guān)損益證據(jù)等應(yīng)提供詳細(xì)的說明。其中：對需報市財政局審批的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失，應(yīng)按資產(chǎn)的類別說明申報理由，數(shù)額較大的應(yīng)逐項附注說明；對由市財政局審批的資金掛賬，應(yīng)分別按照損失原因歸類說明申報理由，并逐項附注說明。市直各部門要組織所屬行政事業(yè)單位對損益證據(jù)進行整理歸檔。需要由市直部門或市財政局履行審批手續(xù)的，應(yīng)分別報送所需損益證據(jù)，并按照索引號編碼規(guī)則（附件5）進行排序，裝訂成冊，以便查找檢索。

（二）各縣（市、區(qū)）工作報告內(nèi)容。

各縣（市、區(qū)）財政局在資產(chǎn)核實工作完成后向市財政局提交綜合報告。報告內(nèi)容包括：資產(chǎn)核實工作的組織實施情況、資產(chǎn)核實的總體情況及損益原因分析、資產(chǎn)核實申報匯總表、資產(chǎn)損益、資金掛賬事項明細(xì)匯總表，進一步加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的措施和辦法等。

六、資產(chǎn)核實時間安排

（一）市直單位資產(chǎn)核實時間安排。

市直各部門要在資產(chǎn)清查結(jié)果上報的基礎(chǔ)上，組織所屬行政事業(yè)單位嚴(yán)格按照《關(guān)于印發(fā)〈廣東省行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法〉的通知》（粵財資〔*〕45號）和本通知的有關(guān)規(guī)定組織實施。具體步驟是：

第一步：主管部門組織所屬行政事業(yè)單位清理及專項審計，在規(guī)定審批權(quán)限內(nèi)對清理出的資產(chǎn)損益事項進行處理，并按照所執(zhí)行的會計制度，在*年12月15日前將相關(guān)附表填報完畢（詳見附件1、2、3、4）。

第二步：各主管部門在*年2月25日前將本部門資產(chǎn)核實工作報告及附表匯總報送市財政局，同時發(fā)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)。

第三步：市財政局在*年5月20日前對市直各單位的資產(chǎn)核實申報進行批復(fù)。

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[關(guān)鍵詞]財務(wù)審計；資產(chǎn)評估；行政事業(yè)單位

1.引言

財務(wù)審計與資產(chǎn)評估是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的兩個重要組成部分，財務(wù)審計是審查行政事業(yè)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的重要方式，而資產(chǎn)評估則是估測行政事業(yè)單位資產(chǎn)的現(xiàn)實價值及其可創(chuàng)造的未來價值并為其可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、交易作價格基礎(chǔ)。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性、公平性、透明性將直接影響行政事業(yè)單位的價值評估和增值。因此，緊抓兩者間的關(guān)系，尋找其共性，結(jié)合實際，找尋在行政事業(yè)單位工作中財務(wù)審計與資產(chǎn)評估所存在的問題，進而努力探索解決問題的方法，是行政事業(yè)單位管理者應(yīng)密切關(guān)注的。

2.財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系

2.12.財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相互獨立，相互區(qū)分

行政事業(yè)單位的財務(wù)審計是為了財政、稅務(wù)等管理部門檢驗會計工作的真實性、合法性以及評價會計個人能力而設(shè)置的一種財務(wù)管理制度，行政事業(yè)單位的賬冊及會計報表所反映的數(shù)據(jù)若符合財務(wù)、會計制度，相關(guān)審計部門便予以確認(rèn)，否則，便如實進行披露，由行政事業(yè)單位管理者對會計工作提出意見，總之，財務(wù)審計是對會計工作的一種監(jiān)督手段，審計報告依據(jù)財務(wù)、會計的相關(guān)準(zhǔn)則，反映行政事業(yè)單位各類資產(chǎn)的歷史成本。從資產(chǎn)評估的產(chǎn)生條件來看，其職能是對不同時期行政事業(yè)單位已經(jīng)形成的資產(chǎn)估算價值，為其可能的交易提供公允的價格依據(jù)，并且交易價格與現(xiàn)金是嚴(yán)格等值的，但由于物價上漲、資產(chǎn)價值上的變化等原因，資產(chǎn)實際價值與行政事業(yè)單位的賬面價值不一定相符。綜上所述，無論是從職能，或者是服務(wù)對象來講，財務(wù)審計與資產(chǎn)評估都存在巨大差異。

2.2財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相互聯(lián)系、互為依托

在現(xiàn)實生活中，許多人錯誤地認(rèn)為行政事業(yè)單位的財務(wù)審計可以完全取代資產(chǎn)評估，這種割裂資產(chǎn)變化與物價帶來變化的做法是極其錯誤地。然而，行政事業(yè)單位財務(wù)審計與資產(chǎn)評估也并不是完全沒有聯(lián)系和共性的。首先，財務(wù)審計與資產(chǎn)評估都是了解行政事業(yè)單位財政價值以及其增值與否的重要手段。財務(wù)審計相當(dāng)于是行政事業(yè)單位會計工作的檢察官，通過審計工作能夠檢驗會計從業(yè)人員是否遵循國家的相關(guān)法規(guī)，從而力求會計賬冊、報表能夠真實反映行政事業(yè)單位各類財產(chǎn)物資實際價值的目的。資產(chǎn)評估則是當(dāng)行政事業(yè)單位發(fā)生重大變動時以中介人的角色如實地確定行政事業(yè)單位的現(xiàn)時價值，只有當(dāng)會計核算的價值與現(xiàn)時價值相差無幾時，資產(chǎn)評估的價值才能與賬面面價值保持一致，會計記賬時才可以以資產(chǎn)評估的價值為依據(jù)，此時，兩者相互聯(lián)系，相互影響，互為依托[1]。

3.財務(wù)審計與資產(chǎn)評估存在的問題

3.1對財務(wù)審計與資產(chǎn)評估存在認(rèn)識上的盲點

長期以來，人們對財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的性質(zhì)及結(jié)果存在認(rèn)識上的盲點，行政事業(yè)單位對此也是視而不見或者根本無力改變?nèi)藗兊腻e誤看法。主要有以下兩點：其一，人們普遍無意識地認(rèn)為資產(chǎn)評估的價值絕對不能低于財務(wù)審計的資產(chǎn)賬面上的價值，假如高于此價值便造成了國有資產(chǎn)的大量流失；其二，資產(chǎn)的交易價格一定就是資產(chǎn)評估時產(chǎn)生的價格，倘若資產(chǎn)的交易價格低于其評估價值便也是國有資產(chǎn)的流失。由于人們此種既定錯誤認(rèn)識的影響，資產(chǎn)評估機構(gòu)面臨著非凡的壓力，他們?nèi)f不敢讓國家蒙受損失于是自發(fā)地歪曲事業(yè)單位的資產(chǎn)價值來消除良心上的不安與惶恐，更有甚者，資產(chǎn)評估機構(gòu)迫于事業(yè)單位利益主體的壓力胡亂地、錯誤地估算資產(chǎn)價值于某種程度上不可避免地造成了國有資產(chǎn)的流失[2]。

3.2財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的技術(shù)方法不夠成熟

行政事業(yè)單位多履行一些執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能，其本身并非盈利性質(zhì)，具有其特殊性。而現(xiàn)行的財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的技術(shù)方法并非針對其特殊的職能而設(shè)定。首先，部分行政事業(yè)單位利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，粉飾事業(yè)單位的財政狀況與經(jīng)營成果，由于關(guān)聯(lián)交易本身的復(fù)雜性和隱蔽性，財務(wù)審計完全估計不到致使國有資產(chǎn)蒙受損失；其次，事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的審計仍未入賬，譬如專利權(quán)等流失于賬本之外，另外人們對無形資產(chǎn)的確認(rèn)爭議較大，相關(guān)的審計工作基本無法開展；最后事業(yè)單位關(guān)于土地資產(chǎn)的賬務(wù)處理也無統(tǒng)一的規(guī)范可以依據(jù)。資產(chǎn)評估的技術(shù)方法也是不夠成熟，比如事業(yè)單位的整體價值評估、單項資產(chǎn)價值評估、資產(chǎn)評估價值變動的賬務(wù)處理以及增產(chǎn)評估涉及的稅收等等都存在漏洞，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位資產(chǎn)評估的質(zhì)量。

3.3財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的監(jiān)督機制不全

目前我國關(guān)于行政事業(yè)單位財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的法律、法規(guī)體系龐雜，它們出自財政部、稅務(wù)局、國土等多個部門，法案經(jīng)過多個不同部門的整理重疊、矛盾的地方很多，某處規(guī)范似乎可以找到不同的法律來源因而其執(zhí)法便遭遇莫大的困難。非但如此，由于行政事業(yè)單位也涉及到一些管理和監(jiān)管職責(zé)，部分行政事業(yè)單位人員知法犯法甚至故意鉆尋現(xiàn)有法律的漏洞為自己膨脹的利益欲望服務(wù)盜取國家財產(chǎn)，法律的威懾力不足可見一斑。此外，政府部門也即是行政事業(yè)單位縱容甚至包庇一些下屬的行政事業(yè)單位的虛構(gòu)財產(chǎn)、粉飾報表的行為，評估機構(gòu)也為部分政府部門所控制根據(jù)其意愿對國有資產(chǎn)隨意估價，此種行為部分行政事業(yè)單位難辭其咎[3]。

4.提高財務(wù)審計與資產(chǎn)評估質(zhì)量的建議

4.1規(guī)范財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的管理模式

行政事業(yè)單位的財務(wù)審計與資產(chǎn)評估是對其國有資產(chǎn)妥善管理的兩種重要方式，審計機構(gòu)和評估機構(gòu)已經(jīng)成為社會監(jiān)督體系中一支不可忽視的力量，正因為兩者發(fā)揮出愈來愈顯著的作用，規(guī)范其管理模式也顯得特別重要。財務(wù)審計和資產(chǎn)管理要結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展和改革的需要，嚴(yán)抓事業(yè)單位的內(nèi)部審計的同時，大力拓展評估服務(wù)的領(lǐng)域，關(guān)注行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管的市場需求，以其需求為切入點發(fā)揮審計和評估的力量。此外，相關(guān)管理部門要花大氣力糾正人們對于財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的錯誤認(rèn)識，在管理時要嚴(yán)格確保審計與評估機構(gòu)的獨立性，不能因歷史原因、行政掛靠、委托主體等不良因素干擾兩機構(gòu)的獨立、自主運行而落入混亂的管理模式之中不能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。創(chuàng)新管理模式已是當(dāng)無之急，唯有如此，行政事業(yè)單位的財務(wù)審計與資產(chǎn)管理才能步入正軌[4]。

4.2加強財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的理論研究

行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)并不完全等同于企業(yè)資產(chǎn)，在價值計算、管理方式、財務(wù)審計等方面都有其獨特特色，相關(guān)的從業(yè)人員應(yīng)認(rèn)清兩者之間的區(qū)別。比如說行政單位的房地產(chǎn)，它更多地是為了滿足行政單位居住之便以使其履行事業(yè)單位的職能，它并不具有市場因素，在其與非行政事業(yè)單位發(fā)生置換時，資產(chǎn)評估機時邊出現(xiàn)了許多急需論證的理論知識。置換行為的合法性、置換土地的性質(zhì)以及其具體用途等等均需考慮且應(yīng)嚴(yán)肅對待，類似的理論研究還有很多需要引起事業(yè)單位審計與資產(chǎn)評估從業(yè)人員的注意，他們必須加強技術(shù)創(chuàng)新，積極開展行政事業(yè)單位財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的課題研究豐富、提升自己的理論素養(yǎng)[5]。

4.3健全財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位的財務(wù)審計與資產(chǎn)評估一直是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，歸根結(jié)底缺乏健全的健全的監(jiān)督機制才會使其百病叢生。構(gòu)建健全的監(jiān)督機制首先必須以法律為依托，行政事業(yè)單位的財務(wù)審計與資產(chǎn)評估其所遵循的法律體系龐雜，矛盾較多，相關(guān)部門應(yīng)該化大為小，將寬泛、重復(fù)的條文具體到某一個審計或評估細(xì)節(jié)從而從細(xì)致處規(guī)范審計與評估從業(yè)人員的行為。此外，思想教育為輔的監(jiān)督模式也得納入行政事業(yè)單位管理流程之中，對于財務(wù)審計從業(yè)人員應(yīng)曉以利害，敦促其知法守法、相互監(jiān)督，對于評估機構(gòu)則應(yīng)三令五申地強調(diào)嚴(yán)格要求他們按照流程和規(guī)范來處理事情。當(dāng)然，健全的監(jiān)督機制非朝夕之力便可完成的，相關(guān)管理人員應(yīng)立足于實踐尋求更為妥善的方案[6]。

5.結(jié)語

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管承擔(dān)著維護國有資產(chǎn)安全完整，增強國有資產(chǎn)使用效率，確保事業(yè)單位更好地履行職責(zé)的重任，財務(wù)審計與資產(chǎn)評估毫無義務(wù)是對國有資產(chǎn)實施監(jiān)管的有利武器，我們必須弄清兩者間的微妙聯(lián)系，深入實踐中探究困難所在而后發(fā)揮我們的主觀能動性采取行之有效的手段提高財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的質(zhì)量為人民服務(wù)。

參考文獻

[1]張先治.國企改制中財務(wù)審計與資產(chǎn)評估關(guān)系研究[J].審計與財務(wù)研究，2012（9）。

[2]章炳麟.我國行政事業(yè)單位財務(wù)審計面臨的問題與其應(yīng)對措施分析[J].新財經(jīng)，2013（9）。

篇4

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 國有資產(chǎn) 問題 對策

行政事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)主要指具有社會效益的、非生產(chǎn)性、營利性的資產(chǎn)。國有資產(chǎn)的組成部分一般包括經(jīng)營性的國有資產(chǎn)收益部分以及財政預(yù)算的補償部分。因此，如何對行政事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)進行高效的管理，是當(dāng)前行政事業(yè)單位亟待解決的一個重要問題。加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，是實現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化及合理配置的重要途徑，也是保證資產(chǎn)合理流動，提高資產(chǎn)使用效率的基礎(chǔ)措施。最重要的是，行政事業(yè)單位通過管理國有資產(chǎn)，有利于降低單位運營成本，逐步改善管理漏洞，保障國有資產(chǎn)的安全性及完整性，最終實現(xiàn)國有資產(chǎn)在原有基礎(chǔ)上的升值。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）國有資產(chǎn)管理認(rèn)識理念淡薄

我國行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理中普遍存在管理理念淡薄，內(nèi)部管理人員職責(zé)劃分不清等現(xiàn)象。雖然縱觀長期以來，單位領(lǐng)導(dǎo)多次強調(diào)國有資產(chǎn)管理的重要性，但從執(zhí)行結(jié)果來看，管理效果并不明顯。這是由于我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境中，始終存在重視國有企業(yè)中的經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理而忽略行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理的普遍現(xiàn)象。這種宏觀大環(huán)境中的思想導(dǎo)向直接導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)管理理念嚴(yán)重落后，部分單位甚至存在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)認(rèn)識不清，對管理屬性缺乏整體認(rèn)識的問題，從而影響了國有資產(chǎn)的利用率，在某種程度上造成資產(chǎn)處置困難。

（二）國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱

國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)性工作不扎實直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)出現(xiàn)閑置浪費、利用率低、配置不均等現(xiàn)象。首先，許多單位在資產(chǎn)使用時，缺乏對資產(chǎn)的預(yù)算及控制，即事前評價與事后監(jiān)督的缺失。單位在采購辦公設(shè)備的時候常出現(xiàn)部分資產(chǎn)短缺而部分資產(chǎn)又閑置。這種相互矛盾的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位中時有出現(xiàn)，說明其國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作存在缺失。其次，國有資產(chǎn)配置不均的現(xiàn)象頻現(xiàn)。房產(chǎn)及公務(wù)用車等資源的配置不均現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，此類國有資產(chǎn)的分配并不是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格劃分，也不是按照需求來進行劃分，而其分配標(biāo)準(zhǔn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部始終缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)。再次，財政部門為防止國有資產(chǎn)的配置不均，曾進行相應(yīng)的調(diào)配，但調(diào)配過程缺乏完善的認(rèn)證、核實以及審批過程。

（三）國有資產(chǎn)管理體系落后

行政事業(yè)單位中的國有資產(chǎn)管理體系陳舊落后，導(dǎo)致單位內(nèi)部對國有資產(chǎn)的隨意處置。由于國有資產(chǎn)本身就具有區(qū)別于一般資產(chǎn)的特性，其非經(jīng)營性資產(chǎn)的特征使其不能直接用于生產(chǎn)經(jīng)營中去創(chuàng)造可衡量的價值。而正因如此，行政事業(yè)單位開始疏忽對這部分國有資產(chǎn)的管理。單位領(lǐng)導(dǎo)在思想上缺乏重視，相關(guān)財務(wù)人員也缺乏國有資產(chǎn)管理方面知識的培訓(xùn)，對與其有關(guān)的政策和法規(guī)不熟悉。甚至在職能劃分上也同樣不明確，關(guān)于資產(chǎn)的使用權(quán)以及管理權(quán)、所有權(quán)無法及時調(diào)配。國有資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營性資產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系不清，導(dǎo)致單位財務(wù)賬目中出現(xiàn)賬面資產(chǎn)與實務(wù)資產(chǎn)的數(shù)目不符。

二、完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的對策

（一）樹立完善的國有資產(chǎn)管理觀念

在行政事業(yè)單位內(nèi)部不斷樹立并完善國有資產(chǎn)管理理念。尤其是單位內(nèi)部從事國有資產(chǎn)管理的相關(guān)人員，應(yīng)充分認(rèn)識到非經(jīng)營性資產(chǎn)管理對單位事業(yè)發(fā)展的推動作用。行政事業(yè)單位若要發(fā)揮其自身職能則要依靠國有資產(chǎn)的存在，此外，國有資產(chǎn)屬于國家財產(chǎn)，無論是社會捐贈部分還是政府撥款部分，都應(yīng)毫厘不差的用于公民身上。正所謂“取之于民，用之于民”另外，為進一步提升行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對國有資產(chǎn)管理的重視，上級有關(guān)部門應(yīng)加大考核力度，將對領(lǐng)導(dǎo)的政績考核與資產(chǎn)管理考核直接掛鉤。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)積極利用媒體及社會輿論的力量，宣傳國有資產(chǎn)管理的相關(guān)知識，同時也應(yīng)與單位相關(guān)財務(wù)管理人員及時溝通，探討單位內(nèi)部國有資產(chǎn)管理方面存在的問題，做到及時反饋，及時解決，不斷開拓國有資產(chǎn)管理新理念。

（二）加強國有資產(chǎn)管理的日常工作

國有資產(chǎn)管理的日常工作主要體現(xiàn)在采購及分配方面。資產(chǎn)的購置及后期的處置環(huán)節(jié)都應(yīng)納入日常資產(chǎn)管理工作的監(jiān)管范圍內(nèi)。行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)對這些日常環(huán)節(jié)進行制度化、規(guī)范化的管理。單位資產(chǎn)的采購也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度，嚴(yán)格按照其相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容來執(zhí)行。而對于資產(chǎn)配置不均衡的問題，單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理規(guī)定中標(biāo)注的物品價值及定額進行合理配置。既要滿足職能及工作需求，也要從實際出發(fā)，嚴(yán)格控制。單位資產(chǎn)處置必須要經(jīng)財政部門審批各部門資產(chǎn)凡需進行報損、報廢、出售和非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的，都必須嚴(yán)格按照有關(guān)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。

（三）完善國有資產(chǎn)管理體系

完善國有資產(chǎn)管理體系應(yīng)從以下幾方面入手。第一，對國有資產(chǎn)管理設(shè)置內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)。這也是保證行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理走向制度化與規(guī)范化的重要方式。內(nèi)部審計人員應(yīng)依法行使職權(quán)，按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，監(jiān)督與檢查行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理各項制度規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，及時編寫審計報告，對事業(yè)單位國有資產(chǎn)進行績效評價。第二，明確各主體的責(zé)任，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)具有資產(chǎn)占用及資產(chǎn)保管兩個責(zé)任部門的職能。其內(nèi)部人員也可以根據(jù)這兩大職能的要求來具體劃分，各司其職。首先，對于資產(chǎn)占用管理部門應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)價值的大小建立相關(guān)的管理機構(gòu)，并確保專人專款的管理模式的實現(xiàn)。其次，為優(yōu)化資產(chǎn)的合理分配，單位應(yīng)建立完善的配套制度，明確每個人的國有資產(chǎn)占有額，并嚴(yán)格按照該規(guī)定來進行考核及問責(zé)。第三，開創(chuàng)網(wǎng)絡(luò)信息化監(jiān)管系統(tǒng)。在財政部門、上級主管部門以及資產(chǎn)管理部門之間實現(xiàn)信息共享，及時交換。同時，財政部門也可根據(jù)系統(tǒng)中的信息對國有資產(chǎn)的變動及使用情況進行及時的調(diào)控。

（作者單位為北京市市政工程研究院）

參考文獻

[1] 王燕梅.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體系建設(shè)[J].北京社會科學(xué)，2013（2）：25-26.

篇5

隨著行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度改革的推進，單位內(nèi)部的預(yù)算會計管理也取得了一定的發(fā)展，并逐漸適應(yīng)不斷變化的財政活動。但在實際工作中，仍然存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）會計核算信息問題

有些行政事業(yè)單位在進行預(yù)算編制時，雖然已符合相關(guān)要求，對各方面的會計信息作出分析，滿足單位各部門的需求。但在具體的細(xì)節(jié)問題上，因為各種主、客觀的因素，常常存在會計信息不夠透明化、不完整等方面的問題，這都直接造成了預(yù)算材料不能真正地反映出行政事業(yè)單位財政收支活動的實際情況，這種現(xiàn)象不僅使人們對政府財政審計報告的真實性產(chǎn)生質(zhì)疑，而且還給政府本身帶來不利影響。

（二）預(yù)算會計無法滿足我國政府投資體制改革的需要

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，在市場機制的積極引導(dǎo)下，政府各部門、各單位也逐漸實現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展和管理。在這種形勢下，我國及時對相關(guān)財政政策作出改革，同時發(fā)行大量國債，推進市場經(jīng)濟的發(fā)展。但是在發(fā)行國債的過程中，我國的行政事業(yè)單位面臨著相當(dāng)大的風(fēng)險，此外，還要承擔(dān)起為人民群眾負(fù)責(zé)的任務(wù)，所以在進行這類活動時，財務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)、全面地反映出這些問題。特別是單位的財政預(yù)算，不僅要系統(tǒng)地將行政事業(yè)單位的收支情況反映出來，更重要的是，要能正確地記錄分析相關(guān)投資計劃，對于潛在的突發(fā)性問題應(yīng)能作出準(zhǔn)確預(yù)測，并制定出合理的處理方案?，F(xiàn)階段有些行政事業(yè)單位在投資預(yù)算活動時，往往不注重其重要性，沒有作出合理的預(yù)算會計編制。

（三）核算結(jié)果不正確

由于一些財政部門在進行預(yù)算時，沒有嚴(yán)格按照支出結(jié)構(gòu)和總數(shù)作出科學(xué)的分析和論證，在處理核算結(jié)果時比較簡單，造成核算結(jié)果和實際的收支之間有很大的差距。此外，在實際的財政收支工作中，還要面臨處于不斷變化的市場經(jīng)濟的影響，因此，行政事業(yè)單位往往不能準(zhǔn)確及時地調(diào)整預(yù)算，這也給核算結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來一定的困難。核算結(jié)果的不準(zhǔn)確也給單位合理的經(jīng)濟活動帶來十分嚴(yán)重的影響。如，由于某行政事業(yè)單位沒有很好地把握市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，在預(yù)算活動中無法進行合理科學(xué)的分析，而在統(tǒng)計支出情況時，也沒有及時整理發(fā)票，從而造成了很大的損失。

（四）不能為預(yù)算編制提供相關(guān)信息

由于我國目前還處在由“基數(shù)法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊ā钡倪^程中，在以往的“基數(shù)法”的處理方式下，操作比較簡單，只是在行政事業(yè)單位上一年的預(yù)算基礎(chǔ)上作簡單修改，有的甚至直接采用以前年度的預(yù)算，而沒有考慮現(xiàn)實具體狀況，這種方法顯然無法全面反映單位財政收支情況，所以要求采用“零基法”替代。在運用“零基法”的過程中，不僅需要考慮到單位各部門間的資源占有及職責(zé)，此外還要對這些信息進行合理科學(xué)地整理和分析，因此，預(yù)算會計在其中占有十分重要的位置，其不僅能夠確保各種信息的可靠性和精確性，而且針對預(yù)算編制中存在的問題也可作出及時指導(dǎo)并加以處理。然而現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的財政部門對這方面的知識缺乏深入的了解，導(dǎo)致無法對預(yù)算編制提供良好的信息支持，從而嚴(yán)重影響了單位的預(yù)算編制工作。

（五）預(yù)算報告體系的問題

在我國建立健全預(yù)算會計管理體系的過程中，行政事業(yè)單位常常暴露出一些問題，例如出現(xiàn)功能空白或各部門間的功能重疊、預(yù)算報告體系缺乏真實性、體系建設(shè)不完善等問題，這些都直接導(dǎo)致單位的預(yù)算報告體系不能充分實現(xiàn)預(yù)期的效果，從而大大影響了財政部門工作的順利開展。原因主要有：對于預(yù)算報告體系的重視度不夠、缺乏統(tǒng)一完善的管理、工作人員能力不強、缺乏相應(yīng)的預(yù)算會計管理制度的理論知識和經(jīng)驗儲備。

二、完善我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理的方法

總結(jié)分析行政事業(yè)單位的預(yù)算會計管理過程中出現(xiàn)的問題，針對這些問題，提出以下相應(yīng)解決方法。

（一）完善會計目標(biāo)

對于行政單位而言，完善的會計目標(biāo)具有十分重要的意義。在實際工作中，要提高思想意識，明確會計目標(biāo)內(nèi)容，以便能夠合理科學(xué)的針對這些目標(biāo)開展工作。此外，在明確了會計目標(biāo)后，單位人員的工作熱情也隨之提高，從而達到動員所有人員的要求。在完善會計目標(biāo)的過程中，全體人員要相互配合，提供準(zhǔn)確信息，以確保目標(biāo)的合理性和科學(xué)性。

（二）充分調(diào)查預(yù)算會計需求

對行政事業(yè)單位財政部門而言，在進行財務(wù)活動，特別是預(yù)算會計的管理等方面，需要綜合考慮很多方面的因素及相關(guān)信息，并作出全面、合理和科學(xué)的分析。調(diào)查人員要通過對預(yù)算的細(xì)節(jié)進行深入的調(diào)查并論證，以取得第一手資料，更好地確定單位預(yù)算會計的需求和發(fā)展趨勢，從而改善預(yù)算會計管理效率。在實施過程中，需要單位所有人員參與進來，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

（三）健全會計信息體系

行政事業(yè)單位的會計信息不僅直接影響到本部門、本單位正常的財務(wù)工作，而且對整個社會甚至市場經(jīng)濟都有非常大的影響，所以，為了確保單位內(nèi)部的財務(wù)工作能夠順利地實施，必須建立健全會計信息體系。此外，財務(wù)預(yù)算和會計具有緊密的聯(lián)系，只有在透明、合理、精確的環(huán)境下才可順利開展，因此，在完善行政事業(yè)單位會計信息體系的過程中，要加強對會計人員的培訓(xùn)和教育，同時還要設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門，以利于提高工作效率。

（四）完善財務(wù)狀況報表

行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況報表是研究分析預(yù)算會計管理活動的基本資料，對于改善預(yù)算會計管理效率有著重要的作用，因此，要認(rèn)真地對待。在實際工作中，需要對以往的財務(wù)活動作出精確、全面的記錄，以供研究，同時要對潛在的突發(fā)事件進行預(yù)估。

（五）建立健全預(yù)算報告體系

行政事業(yè)單位的預(yù)算報告直接反映了會計管理活動的效率及單位財務(wù)活動的情況。在預(yù)算報告中，除了對單位內(nèi)部各項財務(wù)收支情況作出預(yù)測外，更重要的是要把各項支出、收入款項產(chǎn)生的原因和效果作出準(zhǔn)確的分析，此外，還要設(shè)置專門的群眾代表監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管部門，以確保財務(wù)工作的順利開展。在這個過程中，行政事業(yè)單位的預(yù)算報告體系也隨之不斷完善。

三、結(jié)束語

篇6

摘 要 本文從實際出發(fā)，首先對行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀進行了深入的探討，對其當(dāng)前所存在的主要問題進行了剖析，而后從改革的現(xiàn)實角度，相應(yīng)的提出了現(xiàn)時期預(yù)算會計的幾點改革思路，以供其借鑒或參考。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 預(yù)算會計

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀及所存問題

（一）會計核算基礎(chǔ)的問題

長期以來，國內(nèi)各行政事業(yè)單位所使用的會計核算基礎(chǔ)一般為收付實現(xiàn)制，但隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，收付實現(xiàn)制這種計量基礎(chǔ)已表現(xiàn)出若干重大的缺陷：第一，無法全面、準(zhǔn)確的記錄和反映政府的財務(wù)狀況，難以真實、準(zhǔn)確的反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平。第二，收付實現(xiàn)制會導(dǎo)致預(yù)算會計的撥支一體化，也即政府投資在核算上定為支出，一旦由財政撥出后也就脫離了政府預(yù)算管理，因此難以實現(xiàn)對國有資產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)的管理，更難以反映政府資產(chǎn)的整體狀況。第三，無法全面反映政府所發(fā)行國債中應(yīng)由本期承擔(dān)的，但需由以后年度支付的利息，從而形成政府的隱性負(fù)債，給國民經(jīng)濟持續(xù)、健康運行埋下隱患。

（二）會計基礎(chǔ)目標(biāo)的問題

從理論上說，會計基礎(chǔ)目標(biāo)可被分為受托責(zé)任觀和決策有用觀，現(xiàn)行行政事業(yè)單位的預(yù)算會計主要以受托責(zé)任觀為主，即從監(jiān)督角度出發(fā)，以向資源委托方提供信息為基礎(chǔ)目標(biāo)。具體而言，各級行政、事業(yè)單位受財政部門及上級單位的委托履行其監(jiān)督職責(zé)，并向委托方反映其受托責(zé)任履行情況的有關(guān)信息。但就目前而言，國內(nèi)預(yù)算會計信息使用主體已逐步呈現(xiàn)出多元化的趨勢，再加之事業(yè)單位體制改革的加速，會計信息使用主體已不僅限于財政資源委托方，受托責(zé)任觀這一單一會計目標(biāo)已無法完全滿足現(xiàn)實需要。

（三）會計核算內(nèi)容的問題

目前，許多行政事業(yè)單位會計核算的首要問題即為會計科目設(shè)置過于簡單，無法滿足部門預(yù)算改革的需要，對于某些部門職能之外的事項如基本建設(shè)資金、社會保險基金等應(yīng)納入會計核算范疇的事項并沒有納入統(tǒng)一核算。其次，各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理方式過于陳舊，建立在收付實現(xiàn)制下會計核算體系無法真實、公允的反映其固定資產(chǎn)凈值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)信息的失真。最后，針對于實施部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府集中采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系也無法得以有效的反映，因此亟需補充。

（四）預(yù)算報告體系的問題

從現(xiàn)有的預(yù)算報告體系來看，雖然該體系提供了包括未來財政年度的預(yù)算收支報告和預(yù)算執(zhí)行情況報告，但嚴(yán)格上講并不完整，許多類別的財政交易如政府基金和預(yù)算外交易并未包括進來，因此并非完整意義上的政府預(yù)算報告。另外，由于長期以來預(yù)算會計作為預(yù)算管理的工具，其僅側(cè)重于預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存核算，而對于使用財政資金所形成的固定資產(chǎn)及相關(guān)情況、政府舉借債務(wù)及還本付息狀況、或有負(fù)債、稅負(fù)支出、預(yù)算資金的使用效果等難以進行有效披露，由此也造成了宏觀決策信息缺失的狀況。

二、新時期行政事業(yè)單位預(yù)算會計的改革思路

（一）分階段引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

從目前來看，行政事業(yè)單位對權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的引入應(yīng)采用循序漸進的方式，根據(jù)從局部到整體的原則，分步驟的予以展開。首先，由目前的收付實現(xiàn)制過渡為修正的收付實現(xiàn)制，即以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。該步驟改革的重點主要是對確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計以后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項，由于此類業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制的矛盾較為突出，如應(yīng)付轉(zhuǎn)移款、應(yīng)付借款、利息費用、政府員工養(yǎng)老金等，因此應(yīng)先改為按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。然后，待條件成熟時，再由修正的收付實現(xiàn)制逐步擴展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)體系。通過這種梯次性改革步驟的推進，可達到改善和提高政府公共資源的使用效率，從而更好的為政府財政管理改革服務(wù)的目的。

（二）實現(xiàn)兩種會計目標(biāo)并行

與受托責(zé)任觀相對應(yīng)，決策有用觀所要求的會計目標(biāo)是不但要向資源委托者提供會計信息，還要向包括債權(quán)人、社會公眾等與會計主體有密切關(guān)系的信息使用者提供決策有用信息。事實上，受托責(zé)任觀和決策有用觀是兩種相互聯(lián)系、相互補充的會計目標(biāo)，這種兩者兼顧的會計目標(biāo)體系所涵蓋的范圍囊括了社會的方方面面，其內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行情況、單位財務(wù)狀況、收支結(jié)余情況、現(xiàn)有資產(chǎn)狀況等方面的信息，從而可滿足不同信息使用者對于信息的不同需要，同時這也有利于行政事業(yè)單位職能的履行，效率的提高。

（三）重新構(gòu)造預(yù)算會計體系

長期以來，行政事業(yè)單位預(yù)算會計體系是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定了預(yù)算會計體系的總體構(gòu)成。當(dāng)前，隨著預(yù)算管理改革的不斷深入，財政部門對財政支出資金已實施全過程管理，財政總預(yù)算會計的對象也已延伸至原單位的預(yù)算會計，因而對單位預(yù)算會計的依賴減弱，財政支出也基本等同于實際購買支出或轉(zhuǎn)移支出。鑒于此，筆者建議應(yīng)通過借鑒國際慣例，重新構(gòu)造預(yù)算會計體系，組成由政府會計和事業(yè)單位會計為主的新預(yù)算會計體系，而這其中政府會計則應(yīng)由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。

（四）充分完善預(yù)算報告體系

從宏觀意義上說，政府預(yù)算報告是一種全面、系統(tǒng)的反映政府財務(wù)狀況的核算體系，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑，其相關(guān)利益群體不但包括政府機關(guān)，而且也包括社會公眾。為此，現(xiàn)有的預(yù)算報告體系應(yīng)作如下擴充：首先，成本信息的反饋，以協(xié)助政府部門節(jié)源開流、控制支出；其次，以內(nèi)部審計和具有獨立性的外部審計為基礎(chǔ)，編制審計報告；再次，增加有關(guān)非現(xiàn)金流信息，如資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目信息的反饋；最后，通過對政府產(chǎn)出及政策執(zhí)行效果進行調(diào)研，將其加入至政府整體財務(wù)報告中。

參考文獻：

[1]郭凌波.關(guān)于預(yù)算會計若干問題的思考.經(jīng)營管理者.2010(04).

[2]王玲.試論我國預(yù)算會計在改革中存在的問題.江西化工.2010(02).

篇7

關(guān)鍵詞：新時期 行政事業(yè)單位 預(yù)算管理

伴隨著改革開放在我國的不斷深化和經(jīng)濟全球化步伐的不斷加快，預(yù)算管理逐漸成為行政事業(yè)單位管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展預(yù)算管理的目的是為了對行政事業(yè)單位的財務(wù)情況進行監(jiān)督和管理，以促進單位預(yù)期財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。而預(yù)算管理的手段多種多樣，例如預(yù)算編制、業(yè)績考核，等等。只有做好了預(yù)算管理工作，才能對行政事業(yè)單位的資金流向進行全面的監(jiān)控，進而為行政事業(yè)單位節(jié)省一切不必要的開支，避免國家資產(chǎn)的不當(dāng)流失。但是，隨著社會經(jīng)濟和科技水平的突飛猛進，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方案已經(jīng)無法滿足行政事業(yè)單位的預(yù)算管理需求。優(yōu)化行政事業(yè)單位的預(yù)算管理成為了一種必然趨勢。

一、新時期行政事業(yè)單位優(yōu)化預(yù)算管理的意義

（一）優(yōu)化行政事業(yè)單位預(yù)算管理的必要性

由于我國在過去很長一段時間內(nèi)都處于計劃經(jīng)濟管理模式，行政事業(yè)單位作為政府職能部門首當(dāng)其沖地受到計劃經(jīng)濟的長期束縛，而行政事業(yè)單位的預(yù)算管理模式也相應(yīng)地停留在計劃經(jīng)濟的時代，這無疑與當(dāng)前我國現(xiàn)代化市場經(jīng)濟體制指導(dǎo)下的預(yù)算管理需求相違背。因此，加強新時期行政事業(yè)單位的預(yù)算管理改革具有非常重大的現(xiàn)實意義。

（二）優(yōu)化行政事業(yè)單位預(yù)算管理的重要性

1.優(yōu)化行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，是提高政府行政效率的基本要求

首先，優(yōu)化行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，是提高行政管理效率、促進市場經(jīng)濟發(fā)展的基本要求。其次，只有不斷提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，才能促使政府更加科學(xué)地調(diào)控和使用國家財政資金，有效提高這些資金的利用率。同時也能提高政府對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力，為我國經(jīng)濟的快速發(fā)展保駕護航。

2.優(yōu)化行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，是規(guī)范行政事業(yè)單位行為的有力途徑

深化新時期行政事業(yè)單位的預(yù)算管理改革，是進一步規(guī)范政府及國家財政部門各項行為活動、促進行政事業(yè)單位實現(xiàn)依法民主理財?shù)挠辛ν緩?。在?dāng)前經(jīng)濟發(fā)展新形勢的指導(dǎo)下，對行政事業(yè)單位的預(yù)算管理進行改革，能夠促使財政部門更準(zhǔn)確地制定出單位項目支出的定額標(biāo)準(zhǔn)，加強對重點支出項目的審核力度，確保行政事業(yè)單位項目資金劃撥的規(guī)范性和透明度，并通過嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督程序來增加現(xiàn)代化預(yù)算管理對單位支出的約束效力。從而加強對政府的財務(wù)管理、財政理財以及財務(wù)支出等一系列行為的規(guī)范，全面提高我國政府的財務(wù)管理水平。

3.優(yōu)化行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，是提高單位員工綜合技能的重要手段

現(xiàn)階段，人力資源作為衡量行政事業(yè)單位發(fā)展水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也需要不斷進行提高。一方面要加強單位管理人員對現(xiàn)代化信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，提高他們的專業(yè)技能水平，從而全面地提升行政事業(yè)單位管理人員的綜合素質(zhì)。另一方面，也要注重對行政事業(yè)單位全體員工專業(yè)技能和工作能力的培養(yǎng)與提高，進而促進我國社會經(jīng)濟的健康、良性發(fā)展。

二、新時期行政事業(yè)單位的預(yù)算管理優(yōu)化方案

（一）將行政事業(yè)單位的全部收入和支出納入預(yù)算管理的范疇

響應(yīng)國家新預(yù)算法案的號召，將行政事業(yè)單位的全部收入與支出都納入到預(yù)算管理的范疇內(nèi)，是徹底清除預(yù)算外與體制外資金沉淀的環(huán)境，預(yù)防滋生行敗的良策。具體的做法是：第一，加強對新預(yù)算法的學(xué)習(xí)，并根據(jù)新預(yù)算法的要求不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理辦法，及時彌補單位原有預(yù)算管理方法的漏洞。第二，結(jié)合行政事業(yè)單位去年的實際經(jīng)營情況和來年的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，做好單位內(nèi)部資金收入和支出情況的預(yù)算工作。第三，加強對單位各部門的監(jiān)督和管理，要求其在發(fā)生實際的收入和支出行為時嚴(yán)格遵守預(yù)算，避免超預(yù)算收支行為的出現(xiàn)，堅決不給任何行為留下空間。

（二）增強行政事業(yè)單位預(yù)算管理的公開性和透明度

為了保證促進我國經(jīng)濟社會的健康、良性發(fā)展，除了要嚴(yán)格規(guī)范行政事業(yè)單位的收支行為、加強對單位內(nèi)部預(yù)算的控制與監(jiān)督之外，還要在單位內(nèi)部建立起全面、透明的預(yù)算管理制度，進一步強化預(yù)算管理的約束效力。第一，政府對行政事業(yè)單位的實際預(yù)算審批情況要公開。包括對單位財政預(yù)算的批準(zhǔn)及調(diào)整、決算和實際預(yù)算執(zhí)行情況等。第二，單位的具體財政收支情況要公開。例如：設(shè)備及辦公用品的采購情況、財政的轉(zhuǎn)移支付政策及執(zhí)行情況。同時也要加強對預(yù)算執(zhí)行人員的管理和監(jiān)督。嚴(yán)格限制預(yù)算執(zhí)行人員的權(quán)利，杜絕任意調(diào)整預(yù)算行為的出現(xiàn)。即使是發(fā)生緊急情況需要調(diào)整單位的預(yù)算，也必須要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照審批執(zhí)行程序來進行。第三，單位預(yù)算的監(jiān)督和審查情況要公開。就是指對行政事業(yè)單位實際預(yù)算執(zhí)行情況所編制的審計報告也要向社會公開。因為行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督本就是密不可分的整體，只有做好預(yù)算監(jiān)督才能保障預(yù)算執(zhí)行的可行性和約束力。而且要將對單位預(yù)算的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督充分的結(jié)合起來，建立良性的社會和群眾監(jiān)督氛圍。從而推進行政事業(yè)單位預(yù)算管理的民主化進程，促進“陽光型”政府的早日建立，讓一切行為無處藏身。

（三）全面樹立預(yù)算績效意識，不斷完善預(yù)算績效評級機制

1.全面樹立預(yù)算績效意識

根據(jù)最新的預(yù)算法規(guī)定，“預(yù)算績效”這一概念被列入行政事業(yè)單位預(yù)算管理中必須要遵守的新原則。不論是在編制或者執(zhí)行單位預(yù)算過程中，還是進行單位財務(wù)決算以及預(yù)算審查時，都必須將績效思維貫穿其中，認(rèn)真貫徹好行政事業(yè)單位預(yù)算管理的績效評價工作。首先，行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時，要將上一年度的預(yù)算支出績效評價結(jié)果，作為本年度預(yù)算編制的重要依據(jù)，編制出更符合行政事業(yè)單位發(fā)展情況的預(yù)算報告。其次，在執(zhí)行預(yù)算過程中，對行政事業(yè)單位各級部門的實際執(zhí)行情況也要進行績效評價，督促各部門保質(zhì)保量地完成單位預(yù)算，堅決避免不恰當(dāng)?shù)某КF(xiàn)象出現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位還要建立專門的審查小組，對各級部門的預(yù)算及決算執(zhí)行情況進行嚴(yán)格的監(jiān)督和審查，以進一步確定提高預(yù)算績效的具體措施，從而實現(xiàn)將對行政事業(yè)單位的預(yù)算編制、執(zhí)行以及審查等各個環(huán)節(jié)的粗放式管理，轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃д撚⑿鄣目茖W(xué)管理模式。

2.完善預(yù)算績效評級機制

現(xiàn)階段，由于我國社會主義經(jīng)濟新形勢的發(fā)展要求，行政事業(yè)單位要想重點做好預(yù)算管理工作，建立起配套的預(yù)算績效評價機制是關(guān)鍵。第一，行政事業(yè)單位要根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，并結(jié)合單位自身的經(jīng)營實情，謹(jǐn)慎地制定好未來發(fā)展規(guī)劃，然后在此基礎(chǔ)上進一步制定具體的年度工作計劃和預(yù)算建議。第二，根據(jù)行政事業(yè)單位的實際經(jīng)營項目目標(biāo)來設(shè)定具體的預(yù)算績效評價機制及標(biāo)準(zhǔn)，并不斷完善單位經(jīng)營項目的支出成本標(biāo)準(zhǔn)體系，從而使單位的預(yù)算編制更科學(xué)，使評定的預(yù)算績效更準(zhǔn)確。第三，建立與單位預(yù)算績效評價機制相匹配的監(jiān)督制度。進一步細(xì)化預(yù)算績效監(jiān)督的范圍，將監(jiān)督項目落實到預(yù)算績效評價的每一個環(huán)節(jié)上。第四，要建立專門的預(yù)算監(jiān)督小組，認(rèn)真落實行政事業(yè)單位的監(jiān)督隊伍的建設(shè)和具體監(jiān)督執(zhí)行工作。最后，行政事業(yè)單位在進行預(yù)算績效管理時，還應(yīng)該建立起相應(yīng)的項目數(shù)據(jù)庫和預(yù)算信息公示平臺。發(fā)揮媒體和人民群眾的力量來對行政事業(yè)單位的公共財政預(yù)算管理進行全面的監(jiān)督，讓行政事業(yè)單位的預(yù)算管理陽光化、透明化。

三、結(jié)論

篇8

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟活動的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，內(nèi)部控制制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿Α５悄壳?，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務(wù)、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊任重而道遠(yuǎn)。

1. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1內(nèi)部控制的觀念薄弱內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制觀念是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經(jīng)費預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本認(rèn)識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠(yuǎn)影響認(rèn)識不足，抱著可有可無的放松態(tài)度?；蛘哒f是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替內(nèi)部控制制度，有的單位即使有內(nèi)部控制制度，在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。

1.2內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會計崗位設(shè)置不夠全面和人員配置不夠合理，個別規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，并且內(nèi)部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應(yīng)付有關(guān)部門的審計監(jiān)察，失去制度了應(yīng)有的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實亡。

1.3內(nèi)部控制制度監(jiān)督上乏力內(nèi)控制度的建立與實施是一項巨大的社會工程，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、稅務(wù)、審計部門大多偏重于對單位財務(wù)資金的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況則很少進行實質(zhì)性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度體系建設(shè)放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內(nèi)部會計審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)部審計人員沒有認(rèn)真履行內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，不能如實、公正地編寫審計報告，內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)。還有相當(dāng)一部分單位未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。

1.4內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)與職業(yè)道德水平內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，無視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕與內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；不少財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和知識儲備已不能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財會人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)對，再加上會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關(guān)素質(zhì)的缺乏重重受阻，難以推行。

2. 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措

2.1提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識首先是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計法》（2007年修訂）和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，必須對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭管理內(nèi)部控制，財務(wù)支持人員實施內(nèi)部控制，職工人員全面落實內(nèi)部控制。其次內(nèi)部控制制度的實施和管理是事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及財務(wù)、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內(nèi)部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識對內(nèi)部控制制度建設(shè)實施至關(guān)重要。

2.2建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)控管理制度不健全是內(nèi)控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設(shè)是做好內(nèi)控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應(yīng)用一般會計制度財經(jīng)制度替代內(nèi)控制度，要有的放矢，找準(zhǔn)重點，控制環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的正確方向。其次單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以國家的法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法為準(zhǔn)繩，并結(jié)合本單位內(nèi)部情況外部環(huán)境進行實際操作。健全內(nèi)部控制制度，一般應(yīng)遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設(shè)立不僅要符合國家法律法規(guī)，同時要結(jié)合本單位的實際情況。二是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋財務(wù)工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點控制。

2.3強化內(nèi)部控制監(jiān)督首先要完善內(nèi)外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進行評價。財政部門是財會與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立負(fù)責(zé)，并定期對內(nèi)控執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時，應(yīng)重點加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計制度時，如果審計人員的在某些項目中不具備獨立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來的內(nèi)部審計風(fēng)險。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺，如收入、支出個環(huán)節(jié)的財務(wù)信息應(yīng)客觀及時地公示，增強信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對執(zhí)法不力的行為進行有效監(jiān)督。

2.4提高財會人員素質(zhì)，強化會計基礎(chǔ)工作是確保單位內(nèi)部財務(wù)控制體系正常運行的前提和關(guān)鍵內(nèi)部控制制度設(shè)計得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機制，規(guī)范招聘制度，以控制內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并且通過多種形式的會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對財會人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已的財務(wù)人員隊伍。同時事業(yè)單位應(yīng)該加強對單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動態(tài)，正確行使財會人員的職責(zé)權(quán)力，避免潛在風(fēng)險的發(fā)生?？傊姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的自我調(diào)控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài)，結(jié)合自身的特點使內(nèi)部控制適應(yīng)時展，做到與時俱進。

參考文獻：

[1] 《中華人民共和國會計法》（2007年）.

篇9

為強化市級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，提高國有資產(chǎn)使用效益，進一步規(guī)范國有資產(chǎn)處置、使用等行為，經(jīng)市政府同意，決定對市屬國有企業(yè)、市直行政事業(yè)單位、地方金融企業(yè)和負(fù)責(zé)城市經(jīng)營性公共資產(chǎn)管理有關(guān)單位進行國有資產(chǎn)基本情況調(diào)查?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、調(diào)查范圍

（一）市屬國有企業(yè)。市國資委和各主管部門所屬國有及國有控股企業(yè)，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（制造業(yè)、電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)，倉儲業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)，其他服務(wù)業(yè)等。

（二）地方金融企業(yè)。包括銀行股份有限公司、江海證券有限公司、經(jīng)濟開發(fā)投資公司、市民營企業(yè)擔(dān)保中心、市企業(yè)信用擔(dān)保中心。

（三）市直行政事業(yè)單位。包括市級黨政機關(guān)、人大機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)和各派機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位；實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)。

（四）負(fù)責(zé)城市經(jīng)營性公共資產(chǎn)管理的單位。包括負(fù)責(zé)停車場、戶外廣告等經(jīng)營性公共資產(chǎn)管理的市直有關(guān)部門。

二、調(diào)查內(nèi)容

（一）市屬國有企業(yè)。國有資產(chǎn)的基本情況，包括各單位具有所有權(quán)或使用權(quán)的所有賬內(nèi)、賬外資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)額和當(dāng)年經(jīng)營收入總額，以及主要固定資產(chǎn)（如土地、房屋、車輛）的名稱、數(shù)量、規(guī)格、購建時間等情況；國有資產(chǎn)的存量、現(xiàn)狀和使用情況,包括各單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租出借資產(chǎn)和抵押擔(dān)保資產(chǎn)以及閑置廢棄資產(chǎn)等情況。

（二）地方金融企業(yè)。金融企業(yè)占有的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)及主要金融資產(chǎn)狀況；三年的盈利情況、上繳稅收情況及對所有者（股東）的利潤分配情況；企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（三）市直行政事業(yè)單位、實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)。單位國有資產(chǎn)及經(jīng)營情況，包括資產(chǎn)總額、負(fù)債、凈資產(chǎn)和當(dāng)年經(jīng)營收入情況，以及主要固定資產(chǎn)（如土地、房屋、車輛）的名稱、數(shù)量、規(guī)格、購建時間等情況；國有資產(chǎn)的存量、現(xiàn)狀和使用情況，包括單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租出借和擔(dān)保事項；單位承租資產(chǎn)情況，包括承租辦公用房、經(jīng)營用房等資產(chǎn)的數(shù)量和費用情況。

（四）負(fù)責(zé)城市經(jīng)營性公共資產(chǎn)管理的單位。停車場和戶外廣告等經(jīng)營性資產(chǎn)的數(shù)量、現(xiàn)狀和經(jīng)營收入等情況。

三、資產(chǎn)調(diào)查基準(zhǔn)日和工作步驟

（一）本次資產(chǎn)調(diào)查基準(zhǔn)日確定。

（二）填報階段。

1.市屬國有企業(yè)通過“市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站”下載電子表格。

2.市直行政事業(yè)單位、實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位、事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)，以及地方金融企業(yè)和負(fù)責(zé)城市經(jīng)營性公共資產(chǎn)管理的單位，通過“財政網(wǎng)站”下載電子表格。

3.各單位要按照填表說明和調(diào)查表內(nèi)容逐項填列填報。其中，實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)，填報國有企業(yè)類資產(chǎn)調(diào)查表（詳見附件1中的表一至表七）。

（三）報送階段。

1.市屬國有企業(yè)主管部門、集團（公司），負(fù)責(zé)所屬企業(yè)上報數(shù)據(jù)的審核匯總，于3月2日前將審核匯總后的調(diào)查數(shù)據(jù)（紙質(zhì)表、電子表各1份）和各企業(yè)資產(chǎn)管理情況說明加蓋主管部門或集團（公司）公章后報送市國資委。

2.市直行政事業(yè)單位主管部門，負(fù)責(zé)所屬單位（包括實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)）上報數(shù)據(jù)的審核匯總，于3月2日前將審核匯總后的調(diào)查數(shù)據(jù)（紙質(zhì)表、電子表各1份）和各單位資產(chǎn)管理情況說明加蓋主管部門公章后報送市財政局。無主管部門的市直行政事業(yè)單位，按照填報要求將調(diào)查數(shù)據(jù)（紙質(zhì)表、電子表各1份）和資產(chǎn)管理情況說明加蓋單位公章后報送市財政局。同時，對單位利用國有資產(chǎn)出租出借、對外投資和擔(dān)保的行為，要提供合同（協(xié)議）及財政審批文件復(fù)印件。

3.地方金融企業(yè)，按照填報要求將調(diào)查數(shù)據(jù)（紙質(zhì)表、電子表各1份）和資產(chǎn)管理情況說明加蓋單位公章后報送市財政局。同時，還需提供最近一期年度或季度財務(wù)報告；最近一期會計事務(wù)所審計報告；度實收資本變化情況說明；財務(wù)分析報告。

4.負(fù)責(zé)城市經(jīng)營性公共資產(chǎn)管理的單位，按照填報要求將調(diào)查表（紙質(zhì)和電子）和資產(chǎn)管理情況說明加蓋單位公章后直接報送市財政局，并提供經(jīng)營性公共資產(chǎn)經(jīng)營合同復(fù)印件。

各主管部門在保證本部門調(diào)查數(shù)據(jù)、材料及時報送的前提下，自行確定所屬單位上報時間。

（四）審核分析階段。

1.市國資委負(fù)責(zé)市屬國有企業(yè)、實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位創(chuàng)辦的具有法人資格的企業(yè)數(shù)據(jù)的審核匯總工作，形成分析報告。

2.市財政局負(fù)責(zé)市直行政事業(yè)單位、地方金融企業(yè)國有資產(chǎn)和城市經(jīng)營性公共資產(chǎn)數(shù)據(jù)的審核匯總工作，形成分析報告。

四、有關(guān)要求

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識。各單位要充分認(rèn)識此次國有資產(chǎn)調(diào)查的重要性和必要性，高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)，切實把各項工作落到實處，確保國有資產(chǎn)調(diào)查工作順利開展。

篇10

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；有效措施

課題名稱：高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題研究（項目批準(zhǔn)號：201427）

中圖分類號：G647 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年12月14日

一、我國內(nèi)部控制理論系統(tǒng)化發(fā)展階段

1986年6月17日財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會計管理制度；1997年我國注冊會計師協(xié)會頒布實施了《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》；1999年10月31日修訂后的 《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度；2001年6月22日起財政部陸續(xù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》；2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；目前，財政部等五部委已經(jīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)定具體的規(guī)范體系，并于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范將從2014年1月1日起施行?？梢?，在內(nèi)部控制的發(fā)展歷程中，只是針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制才剛剛起步，由于行政事業(yè)單位和企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在很多方面存在著相同的方面，但是同時也存在著很多的差異，不能一概而論，在內(nèi)部控制制度的實施上要施行好企業(yè)已經(jīng)成功的內(nèi)部控制，同時也要根據(jù)高校這一事業(yè)單位的本身特點對內(nèi)部控制制度進行具體的實施措施，從根本上指導(dǎo)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度體系科學(xué)合理的建立，實現(xiàn)高等學(xué)校有效的內(nèi)部控制。

二、高校內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)區(qū)別

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的主體包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、全體員工。而高等學(xué)校的內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。兩者具體的差異表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、經(jīng)營目標(biāo)的差異。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，盈利是其唯一的目的。而高等學(xué)校的經(jīng)營目標(biāo)是從事教學(xué)、科學(xué)研究和服務(wù)社會，以管理/制度培養(yǎng)人才為目的，是非營利性組織機構(gòu)，其資金來源主要是由政府財政撥款，因此兩者的具體目標(biāo)是存在很大差異的。

2、經(jīng)營活動內(nèi)容不同。對于企業(yè)來說，一般的工業(yè)企業(yè)都要有采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而且每個環(huán)節(jié)之間都緊密相連，構(gòu)成一個緊密相連的整體架構(gòu)。而高等學(xué)校的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要涉及教學(xué)、科研、采購、后勤、行政管理等范圍，每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對企業(yè)來說比較獨立，因此兩者經(jīng)營活動內(nèi)容存在很大不同。

3、經(jīng)營管理體制的差異。企業(yè)主要是關(guān)注利益相關(guān)者的收益，企業(yè)管理者的管理理念直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展興衰，關(guān)系到所有者的權(quán)益，因此其對內(nèi)部控制的重視程度就比較高，能夠主動、積極的施行并不斷完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。而高等學(xué)校施行的是校長負(fù)責(zé)制，其任務(wù)是實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，不涉及權(quán)益分配的問題，因此其在實施內(nèi)部控制制度的積極性和主動性上相對于企業(yè)管理者來說就存在一定的差距。

4、內(nèi)部控制的監(jiān)督主體有差異。企業(yè)的監(jiān)督來自于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督既包括財政部門、審計部門、稅務(wù)部門等政府監(jiān)督，又包括注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)督，尤其是上市公司的財務(wù)報告還要同時接受社會公眾的監(jiān)督，因此對于企業(yè)來講內(nèi)部控制的監(jiān)督層面還是比較廣的，監(jiān)督力度也比較大。事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督主體主要包括內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、上級主管部門檢查、上級審計部門監(jiān)督，相對來說監(jiān)督的層面要比企業(yè)狹窄，監(jiān)督力度相對欠缺。

5、全員參與的積極性方面存在差異。企業(yè)全體員工的工資都是由企業(yè)來發(fā)放，因此員工薪資水平的高低決定于企業(yè)的政策、效益及發(fā)展前途，因此員工對于上級下達的指令一般會絕對配合并積極參與。而高等學(xué)校員工的薪資有很大一部分來自于政府的財政撥款，并且國家規(guī)定了每一級別的員工薪金的基本水平，不受學(xué)校校長的支配，從而在配合上級領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制制度實施和完善方面就不如企業(yè)員工更加積極。

三、從要素角度分析如何實施科學(xué)合理的高等學(xué)校內(nèi)部控制制度

高等學(xué)校通過內(nèi)部控制的構(gòu)建能夠提高自身的管理效率、保證資產(chǎn)的安全和完整、實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。高校日常的工作內(nèi)容基本包括教學(xué)活動、科研活動、行政管理、后勤管理四個方面，內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿這四個方面，從學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)管理層，到系辦、到后勤等各個部門的全體人員都應(yīng)該參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，要實現(xiàn)全員參與，全面構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。從要素角度分析具體包括以下措施：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（1）高等學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)不同。由校長層、行政管理層、教學(xué)科研層組成，要明確每個層級的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

（2）機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。高校應(yīng)該結(jié)合自身特點和內(nèi)部控制的要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，對于所有的高校來說，機構(gòu)設(shè)置的模式根據(jù)規(guī)模和發(fā)展程度有一定的不同之處，但是所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效率，保證信息的暢通。

（3）人力資源政策。高校的人力資源政策與企業(yè)存在很大差異。因為高校的教職工主要是事業(yè)單位編制，基本很少涉及辭退和辭職的情況。教職工的薪酬、考核和晉升模式長此以往基本固定下來，但是有些環(huán)節(jié)存在著職權(quán)濫用，不公開、不透明的狀況，比如在晉升副高和正高的過程中，有些政策是偏離公正原則的，因此高校的人力資源政策一定要做到根據(jù)教學(xué)、科研、管理業(yè)績等多方面綜合權(quán)衡，晉升和獎懲要有根據(jù)、能量化，這樣才能使教師隊伍積極性不斷提高。

（4）企業(yè)文化。雖然高等學(xué)校不是企業(yè)性質(zhì)，但是每所高校都應(yīng)該有自己的文化建設(shè)，根據(jù)學(xué)校規(guī)模、歷史發(fā)展、專業(yè)設(shè)置的特點，形成自身的文化傳統(tǒng)，這種文化傳統(tǒng)可以培育出積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，也是實現(xiàn)高校目標(biāo)的有效途徑。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險評估對于高等學(xué)校內(nèi)部控制來說同樣重要。但是，所包含的內(nèi)容有所不同。對于高等學(xué)校來說，主要涉及到的風(fēng)險包括：資金安全、固定資產(chǎn)安全、工程項目建設(shè)方面的風(fēng)險。因此，高等學(xué)校必須在資產(chǎn)評估、資產(chǎn)采購、工程建設(shè)方面有一系列有效的內(nèi)部控制措施，尤其隨著高校規(guī)模的不斷擴大，要求在資產(chǎn)評估、立項、實施等環(huán)節(jié)做到有效控制和防范；在籌資過程中要注重資金量的多少，并有效地控制和防范各種財務(wù)風(fēng)險。

3、控制活動。在控制活動的要素方面，高等學(xué)校可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)容，要做到不相容職務(wù)進行分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算進行控制、日常教學(xué)科研經(jīng)費控制、績效考評控制。雖然我國已經(jīng)出臺關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，但由于長期以來，對于我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)來說，還有很多需要在實踐中完善的方面，要把每個控制內(nèi)容做到位，才會逐步實現(xiàn)在整個體系上進行有效地控制。

4、信息與溝通。信息與溝通是高等學(xué)校及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息的途徑，確保信息在高校各部門、學(xué)校與外部進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。目前來說，對于高校基本都已經(jīng)完成了網(wǎng)絡(luò)化辦公平臺，提高了信息的傳遞速度，但是溝通制度的建立還不夠完善，因此并未形成一個有效的、完整的信息系統(tǒng)。高校必須從系統(tǒng)上完善信息溝通的各個環(huán)節(jié)，從縱向、橫向上建立起信息暢通的渠道，使得信息的傳遞得到有效的管理，保證信息傳遞的真實性、可靠性和及時性。

5、內(nèi)部監(jiān)督。目前，高等學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督相對來說是很欠缺的，因為對高等學(xué)校的內(nèi)部控制的監(jiān)督主要是靠財務(wù)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門進行的。要建立完整的監(jiān)督體系，高校需要建立多層次的審計渠道，建立內(nèi)部審計部門并發(fā)揮其實際作用，保證內(nèi)部審計的獨立性和審計報告的完整性、可靠性，并保證監(jiān)督的持續(xù)性。

主要參考文獻：

[1]嚴(yán)暉.公司治理、公司管理與內(nèi)部控制――對COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）的分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2005.4.