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關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點(diǎn)研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報(bào)、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時(shí)受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險(xiǎn)。(一)國(guó)外關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國(guó)。1983年，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局(簡(jiǎn)稱IRS)對(duì)全國(guó)“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計(jì)，因納稅人對(duì)聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡(jiǎn)稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱CFA)了名為“風(fēng)險(xiǎn)管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及確定優(yōu)先次序、處理和評(píng)價(jià)等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會(huì)議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國(guó)稅局首次將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國(guó)家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際研討會(huì)，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，與會(huì)單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了具體指導(dǎo)意見。

(三)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

當(dāng)前，我國(guó)正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場(chǎng)主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險(xiǎn)壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對(duì)執(zhí)法精細(xì)化的要求也會(huì)越來越高，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是主動(dòng)適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理開展情況

菏澤市國(guó)家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)以來，始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點(diǎn)，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺(tái)了全市國(guó)稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)處理四個(gè)階段的閉環(huán)式管理機(jī)制。1．組織專業(yè)評(píng)估團(tuán)隊(duì)。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、紡織業(yè)等重點(diǎn)稅源和高稅收風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，針對(duì)征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，推廣運(yùn)用行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模板，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。2．落實(shí)信息化治稅。重點(diǎn)加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集和利用。針對(duì)涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)與全市50個(gè)行政、事業(yè)單位建立信息共享機(jī)制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實(shí)現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，有效提升工作效率，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評(píng)估1405戶次，通過風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國(guó)稅收入的1．42%。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識(shí)到，今后工作中還將面對(duì)更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)主體增長(zhǎng)的同時(shí)，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場(chǎng)主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營(yíng)范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營(yíng)范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評(píng)估缺乏法律依據(jù)。作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要方法，納稅評(píng)估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實(shí)施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國(guó)家稅務(wù)總局以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估工作給予充分重視，將其作為加強(qiáng)稅源管理有效方法予以強(qiáng)調(diào)，并制定了《納稅評(píng)估管理辦法》《納稅評(píng)估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評(píng)估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評(píng)估工作始終處于法律邊緣，實(shí)踐中缺少法律依據(jù)，評(píng)估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對(duì)稱的難題，是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對(duì)完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化應(yīng)對(duì)能力上還存在不足，信息資源閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動(dòng)整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺(tái)的有關(guān)信息;二是對(duì)第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對(duì)納稅人自主申報(bào)信息真實(shí)性的工具，而不能有計(jì)劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對(duì)“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險(xiǎn)管理模板－防控方案”的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制掌握不到位，工作中僅局限于單項(xiàng)數(shù)據(jù)的校對(duì)與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識(shí)有待提高。納稅遵從意識(shí)是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對(duì)自身主體地位、自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國(guó)公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會(huì)輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會(huì)認(rèn)為是自己運(yùn)氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會(huì)范圍內(nèi)強(qiáng)化公民的納稅遵從意識(shí)，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。2．稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會(huì)發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長(zhǎng)期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收?qǐng)?zhí)法行為在司法實(shí)踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價(jià)格偏低，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。然而烏魯木齊市中級(jí)法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。另一方面，正因?yàn)槎愂辗审w系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)高，時(shí)常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展時(shí)間短、自身管理經(jīng)驗(yàn)不足、風(fēng)控理念和工作機(jī)制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識(shí)，片面地將評(píng)估入庫稅款作為衡量風(fēng)險(xiǎn)防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與其他征管工作有序銜接，實(shí)際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實(shí)開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理只是針對(duì)納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體看待。另一方面，工作機(jī)制有待完善。有的單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效;各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國(guó)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐對(duì)我國(guó)的借鑒意義

我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于解決我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國(guó)、美國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。

(一)英國(guó):完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)

英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點(diǎn)，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個(gè)特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實(shí)行對(duì)口管理。HMRC針對(duì)每一戶大型企業(yè)，委任一名高級(jí)稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實(shí)行對(duì)口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營(yíng)運(yùn)信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對(duì)性地開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，英國(guó)稅法同時(shí)也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級(jí)人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)安排。如有失職，將對(duì)該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)識(shí)別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個(gè)子系統(tǒng)組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個(gè)人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項(xiàng)目則交由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別。得益于完善的評(píng)估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，就可以啟動(dòng)針對(duì)性的調(diào)查。3．評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，對(duì)對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分別交由地方辦事機(jī)構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機(jī)構(gòu)對(duì)于納稅遵從度高、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對(duì)于涉及個(gè)人的疑點(diǎn)信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對(duì)于中高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實(shí)地核查，采取納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)美國(guó):具有強(qiáng)大威懾力的稅務(wù)審計(jì)

美國(guó)有句名言，“這個(gè)世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國(guó)，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計(jì)工作具有極強(qiáng)的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(jì)(稽查)工作，配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(jì)(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計(jì))，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國(guó)內(nèi)的個(gè)體工商戶)約0．3%被確定為審計(jì)對(duì)象;查補(bǔ)的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請(qǐng)稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個(gè)月。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計(jì)，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計(jì)人員專業(yè)化。美國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)行等級(jí)制，查帳人員分為普通查帳人員和國(guó)際查帳人員。對(duì)大企業(yè)和跨國(guó)集團(tuán)開展審計(jì)時(shí)，由法務(wù)、國(guó)際稅收、審計(jì)等部門組成聯(lián)合審計(jì)工作小組，如有必要，還將引入計(jì)算機(jī)、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計(jì)過程中嚴(yán)格遵循報(bào)告和回避制度，審計(jì)人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計(jì)案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計(jì)人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計(jì)選案針對(duì)性強(qiáng)。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)，每年都運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測(cè)”等模型，對(duì)要對(duì)納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開展重點(diǎn)審計(jì)的范圍。然后，通過對(duì)大企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報(bào)等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國(guó)的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報(bào)所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計(jì)的對(duì)象。3．審計(jì)工作效率高。計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時(shí)，稅務(wù)人員就可以獲得消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者的流動(dòng)信息，并核實(shí)該筆支付是否實(shí)現(xiàn)了稅款扣除。同時(shí)，銀行和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時(shí)，必須核對(duì)客戶的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會(huì)對(duì)1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計(jì)中，高度重視對(duì)現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法和第三方信息的運(yùn)用，定期對(duì)銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對(duì)交易、收入和支出實(shí)現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，要深刻認(rèn)識(shí)征管體制改革以來的稅收工作形勢(shì)，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當(dāng)前機(jī)構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢(shì)下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。一是實(shí)行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時(shí)間、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、信用等級(jí)等對(duì)轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，借助稅收風(fēng)險(xiǎn)分析工具，建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫和風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實(shí)行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化。推進(jìn)機(jī)關(guān)實(shí)體化，精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實(shí)體職能體制為主轉(zhuǎn)變。

(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用，實(shí)現(xiàn)信息管稅

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，而風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別基礎(chǔ)就在于及時(shí)獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報(bào)信息缺乏利用價(jià)值，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強(qiáng)系統(tǒng)信息比對(duì)。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn);二是加強(qiáng)第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實(shí)現(xiàn)各類涉稅信息即時(shí)集中、共享，解決地方財(cái)稅建設(shè)要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺(tái)、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實(shí)時(shí)共享，使各部門及時(shí)掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)構(gòu)建專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)

為提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點(diǎn)等因素，著力打造風(fēng)險(xiǎn)防控、納稅評(píng)估和監(jiān)督評(píng)價(jià)三個(gè)跨部門的專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，共同實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。一是成立風(fēng)險(xiǎn)防控團(tuán)隊(duì)，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、結(jié)果評(píng)價(jià)，落實(shí)完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。二是成立納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)，按照“集中管理+團(tuán)隊(duì)作業(yè)”的形式，根據(jù)評(píng)估對(duì)象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊(duì)成員，組成個(gè)案評(píng)估組，實(shí)施統(tǒng)一管理，便于有針對(duì)性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。三是成立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程和成效實(shí)施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，切實(shí)做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對(duì)重點(diǎn)稅源的稅收管理中，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)回避

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化情況加劇。在這一背景下，大小企業(yè)都非常重視資金的運(yùn)作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業(yè)決策層的工作要點(diǎn)。稅收是企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，是一項(xiàng)企業(yè)必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)盡可能的兼顧法定義務(wù)與經(jīng)濟(jì)利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項(xiàng)精細(xì)、需要全面規(guī)劃、細(xì)致安排并且存在著一定風(fēng)險(xiǎn)的工作。研究稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的由來、防范對(duì)策，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

一、 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)影響因素

（一）對(duì)稅收制度認(rèn)識(shí)的偏差

稅收政策是稅收籌劃工作展開的導(dǎo)向，正確地認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確地理解稅收政策的具體內(nèi)容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規(guī)規(guī)范的嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)性，任何對(duì)法規(guī)內(nèi)容的曲解、擴(kuò)大、縮小都必然會(huì)造成企業(yè)對(duì)稅收制度及法律規(guī)定的理解偏差。而在對(duì)稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進(jìn)行稅收籌劃，很容易加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)由認(rèn)識(shí)而形成的偷漏稅行為。

（二）對(duì)稅收籌劃成本工作不夠重視

在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業(yè)稅收籌劃的展開應(yīng)當(dāng)以成本效益為原則。堅(jiān)持這一原則，企業(yè)能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠(yuǎn)高于稅收籌劃利益成果的現(xiàn)象。但是，現(xiàn)實(shí)的情況是，很多企業(yè)并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會(huì)到這項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細(xì)節(jié)事項(xiàng)。當(dāng)下，各企業(yè)中對(duì)稅收籌劃成本工作重視不夠的現(xiàn)象頻發(fā)，這種現(xiàn)象本身也加大了稅收籌劃的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，則主要在于企業(yè)往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應(yīng)當(dāng)把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動(dòng)一樣，稅收籌劃在為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個(gè)方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執(zhí)行過程中；二為風(fēng)險(xiǎn)成本，因?yàn)椴⒉皇撬卸愂诊L(fēng)險(xiǎn)籌劃工作中所涉及的活動(dòng)都必然能順利展開。

（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種

稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)的籌劃來減少稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流出。但由于企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動(dòng)難免會(huì)忽略部分稅種，給企業(yè)造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設(shè)計(jì)中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其實(shí)可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動(dòng)總花費(fèi)的增多。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差

稅務(wù)工作的展開必然會(huì)經(jīng)過稅務(wù)執(zhí)法人員的操作，在某些情況下，被企業(yè)確定為規(guī)范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務(wù)部門判定為不符合相關(guān)法律法規(guī)要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現(xiàn)象則主要源自于企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律法規(guī)理解的不同。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善防范機(jī)制

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，想要減少企業(yè)利益流出，就必須強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立起高效的防范機(jī)制。企業(yè)可以設(shè)立專門的籌劃部門，對(duì)籌劃進(jìn)行科學(xué)的管理和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況制定最優(yōu)的方案，對(duì)籌劃事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中控制。加強(qiáng)信息管理，部門之間相互配合，明確責(zé)任，確保部門間的信息溝通和交流；同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）貫徹成本效益原則

在稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。這意味著企業(yè)的稅收籌劃不但要關(guān)注籌劃工作自身的直接消耗，也應(yīng)當(dāng)充分地考慮其它落選方案中的機(jī)會(huì)成本。出于對(duì)這一點(diǎn)的考慮，科學(xué)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)要以企業(yè)最后整體的稅務(wù)流出的減少為終極導(dǎo)向，增強(qiáng)工作的總體觀，不要只單獨(dú)地關(guān)注某一個(gè)或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個(gè)稅種之間消長(zhǎng)關(guān)系，以動(dòng)太的眼光去對(duì)待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業(yè)活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業(yè)總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。

（三）保證稅收籌劃資料的真實(shí)、完整

涉稅資料的真實(shí)完整是進(jìn)行稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。涉稅資料主要有企業(yè)的會(huì)計(jì)資料、商業(yè)合同、票據(jù)等。這些資料是企業(yè)日常進(jìn)行賬務(wù)處理、稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納以及籌劃的重要依據(jù)，也是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要憑據(jù)。所以企業(yè)要保證資料的真實(shí)性和完整性，會(huì)計(jì)核算要真實(shí)、準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要合規(guī)、合法，否則稅收籌劃的效果會(huì)大打折扣，甚至?xí)o企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）建設(shè)高水平稅收籌劃團(tuán)隊(duì)

鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質(zhì)量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個(gè)高水平的工作團(tuán)隊(duì)。由于這個(gè)團(tuán)隊(duì)成員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)將大大地影響到稅收籌劃的進(jìn)行效率，故而在人員的挑選上應(yīng)當(dāng)以以下幾個(gè)方面為準(zhǔn)：一是所選人員必須具體良好的法學(xué)，特別是稅法基礎(chǔ)，能夠清楚地界定企業(yè)在稅收活動(dòng)中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財(cái)經(jīng)知識(shí)和稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，熟悉時(shí)下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細(xì)節(jié)，做到能熟練高效地投入到與同事們的業(yè)務(wù)協(xié)作之中。

（五）尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)的人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理也比較熟悉，能為企業(yè)提供最新的稅收法律法規(guī)和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有提供服務(wù)的義務(wù)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，處理好關(guān)系，及時(shí)獲取有價(jià)值信息對(duì)稅收籌劃有著重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

篇3

1建筑施工企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

所謂“風(fēng)險(xiǎn)”，是指將來難以預(yù)料，可能發(fā)生但是不期望發(fā)生或不在計(jì)劃內(nèi)的隨機(jī)事件，它的發(fā)生往往會(huì)給企業(yè)帶來難以估計(jì)的損失。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，一般包括事件的偶然性、外界的干擾、人們的非正常行為等。對(duì)于建筑施工企業(yè)講，從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工過程，到竣工交付使用，都可能遭遇各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，如政策性風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等，疏忽這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)造成工程項(xiàng)目施工面臨失控，如工期延長(zhǎng)、成本增加、糾紛涉訟等，以致于影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，甚至關(guān)系企業(yè)的生死存亡。

由此，全面風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸走進(jìn)建筑施工企業(yè)視野，成為施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)。在當(dāng)下，社會(huì)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)涉及范圍更廣、關(guān)系更為復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)彼此間相互交叉、相互影響，而要解決這些錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，需要施工企業(yè)從全局戰(zhàn)略、從整體角度看待風(fēng)險(xiǎn)，不僅要分別對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮，還要對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系進(jìn)行綜合考慮，采取科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以容忍的水平，即實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理（簡(jiǎn)稱ERM）。這種方法能促進(jìn)企業(yè)在各個(gè)階段、各個(gè)方面實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，形成一個(gè)前后連貫的管理過程，它有助于企業(yè)能及時(shí)識(shí)別評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的傷害。由此可見，在整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造流程中，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和意義不言而喻。

2施工企業(yè)常見風(fēng)險(xiǎn)分析

施工企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)有很多，歸納起來主要有以下幾類：

2.1 施工企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)給施工企業(yè)帶來巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)首先反映在企業(yè)所處的大市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，如政府是要擴(kuò)大投資規(guī)模還是要壓縮投資規(guī)模？材料和能源的價(jià)格是漲還是跌？建筑市場(chǎng)是供過于求還是供不應(yīng)求？業(yè)主的信譽(yù)和實(shí)力如何？這些來自于市場(chǎng)方面的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)給企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)帶來不同的影響；其次是施工企業(yè)自身市場(chǎng)策略風(fēng)險(xiǎn)。許多施工企業(yè)在市場(chǎng)拓展戰(zhàn)略上有一個(gè)弱點(diǎn)，就是盲目求成，未綜合全面考慮各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目投標(biāo)過程中，迫于競(jìng)爭(zhēng)激烈，往往采用低標(biāo)價(jià)中標(biāo)策略，不管工程投資多少、規(guī)模大小、施工難易等因素，競(jìng)相壓低報(bào)價(jià)，這樣盲目投標(biāo)的項(xiàng)目，如果管理稍有不當(dāng)，就很可能發(fā)生虧損風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 施工企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因自身內(nèi)在原因產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)控機(jī)制不健全產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)設(shè)備陳舊技術(shù)落后產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，安全管理監(jiān)管不力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及員工素質(zhì)不高或職業(yè)道德喪失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。

2.3 施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)施工生產(chǎn)活動(dòng)過程中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。主要包括經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)等方面。這其中，資金風(fēng)險(xiǎn)首當(dāng)其沖，資金是企業(yè)的血液，資金短缺會(huì)直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。近些年來，業(yè)主隨意拖欠工程款現(xiàn)象有越演越烈的趨勢(shì)，施工企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)日益突出，一旦資金接濟(jì)不上，有可能引發(fā)資金鏈崩斷，使企業(yè)承受巨大傷害。其次，因合同產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛也是施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中常見的一種風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)不僅耗費(fèi)企業(yè)大量精力，也會(huì)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 其他風(fēng)險(xiǎn)

自然災(zāi)害或人為災(zāi)害也是施工企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括火災(zāi)、地震、流行疾病等風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，參與世界建筑市場(chǎng)的機(jī)會(huì)越來越多，當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗習(xí)慣、政局動(dòng)蕩、恐怖襲擊、匯率變動(dòng)等也是施工企業(yè)不得不面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3建立施工企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系

施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，要求施工企業(yè)必須把風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓，逐步建立起全面風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，只有這樣，才能筑起堅(jiān)固的屏障，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值持續(xù)創(chuàng)造。具體來說，可以從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作：

3.1 完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)范全面風(fēng)險(xiǎn)管理流程

做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作首先必須完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)，設(shè)置適合本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，要將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)在各個(gè)層面，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的公允性和有效性。二是規(guī)范全面風(fēng)險(xiǎn)管理流程，風(fēng)險(xiǎn)管理流程的各步驟均應(yīng)當(dāng)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行，每一崗位每一員工職責(zé)明晰。三是不斷創(chuàng)新，制定科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理分析、評(píng)價(jià)方法，采用先進(jìn)、高效的風(fēng)險(xiǎn)控制手段。

3.2 完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

施工企業(yè)面臨的許多風(fēng)險(xiǎn)是由于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中一些人為因素造成的，要有效管理此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須完善內(nèi)部各種管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，理順法人治理結(jié)構(gòu)，從而減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，重新確立內(nèi)部控制的定位，必須將控制關(guān)口前移，提前介入、提前防范，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)不斷加強(qiáng)管理。

3.3 加強(qiáng)項(xiàng)目管理，把好項(xiàng)目監(jiān)控關(guān)

項(xiàng)目部是施工企業(yè)效益的源泉，項(xiàng)目不掙錢，企業(yè)就沒有效益，因此，企業(yè)成敗的關(guān)鍵在于管理，而管理的落腳點(diǎn)，最終反映在項(xiàng)目管理上。因此，加強(qiáng)施工項(xiàng)目的管理和監(jiān)控是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

3.3.1 樹立正確市場(chǎng)拓展戰(zhàn)略，把好項(xiàng)目“入口關(guān)”

施工企業(yè)要建立完善而嚴(yán)格的承接項(xiàng)目程序，在投標(biāo)前應(yīng)充分考慮項(xiàng)目的可行性、可靠性，對(duì)投標(biāo)的項(xiàng)目要做到“心中有數(shù)”，決不盲目報(bào)價(jià)或競(jìng)相壓低報(bào)價(jià)，必須堅(jiān)持有利可盈的原則,對(duì)資金到位率低、盈利水平低、風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目應(yīng)堅(jiān)決否決，最大限度地防范承攬工程的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，把好項(xiàng)目的“入口關(guān)”。

3.3.2 加強(qiáng)合同管理，把好合同風(fēng)險(xiǎn)關(guān)

合同風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)經(jīng)常遇見的一種風(fēng)險(xiǎn)，因合同產(chǎn)生的糾紛會(huì)給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。為此，企業(yè)在合同簽訂前務(wù)必熟悉和掌握國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，認(rèn)真研讀合同文本，對(duì)條款進(jìn)行拾遺補(bǔ)缺，杜絕合同內(nèi)容上出現(xiàn)大的漏洞，盡可能將合同的隱患消滅在評(píng)審階段，從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.3.3 加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，確保資金安全

工程資金必須集中開戶，統(tǒng)一管理。要執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，嚴(yán)格按合同付款，要定期跟蹤監(jiān)督農(nóng)民工工資發(fā)放情況，避免發(fā)生勞務(wù)公司長(zhǎng)期拖欠農(nóng)民工工資的行為。

3.3.4 加強(qiáng)成本核算，大力推行責(zé)任成本管理

要扎實(shí)推進(jìn)項(xiàng)目責(zé)任成本管理工作，對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出應(yīng)按照責(zé)任成本要求進(jìn)行細(xì)化分解，落實(shí)到每一層面，以確保成本目標(biāo)的完全實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期開展成本分析工作，嚴(yán)格考核獎(jiǎng)罰，對(duì)成本失控點(diǎn)，要及時(shí)分析查找原因，堵缺補(bǔ)漏。

3.3.5 嚴(yán)把安全質(zhì)量關(guān)

安全質(zhì)量是施工企業(yè)永恒的生命線，安全質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)難以承受之痛，一旦發(fā)生質(zhì)量與安全事故，不僅給傷者及其家庭帶來不幸，也讓企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失，因此，施工企業(yè)必須把工程安全質(zhì)量放在重中之重位置。企業(yè)安監(jiān)部門應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目施工的監(jiān)督檢查，堅(jiān)決杜絕偷工減料、以次充好、不按圖紙施工等行為，確保工程質(zhì)量符合規(guī)范要求。

3.4 培養(yǎng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入企業(yè)文化中，讓每一員工、每一層面都有防范各種風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)還必須加強(qiáng)職工培訓(xùn)工作，只有不斷提高管理人員素質(zhì)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理效果才會(huì)愈加顯現(xiàn)，企業(yè)價(jià)值才會(huì)不斷上升。

3.5 建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)收集和管理風(fēng)險(xiǎn)信息

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)是企業(yè)提升預(yù)測(cè)、監(jiān)測(cè)、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)管理能力的根本保證。利用風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息過濾、梳理、整合、分類，可以提升風(fēng)險(xiǎn)管理的成效。

4結(jié)束語

總之，施工企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，盡管目前有很多企業(yè)已經(jīng)在有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，但由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理尚處于初步認(rèn)識(shí)探索階段，方法上操作簡(jiǎn)單，缺乏主動(dòng)性，成效還不顯著，因此，全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作任重而道遠(yuǎn)，需要企業(yè)循序推進(jìn)，不斷發(fā)展和完善。

事實(shí)證明，風(fēng)險(xiǎn)并不為懼，風(fēng)險(xiǎn)是可以管理的，企業(yè)可以通過全面風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。我們堅(jiān)信，能夠始終保持競(jìng)爭(zhēng)力的常青企業(yè)一定是那些擁有良好的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的企業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引(國(guó)資發(fā)改革[2006]108號(hào))[Z].