導語：如何才能寫好一篇增值稅納稅管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、小規(guī)模納稅人企業(yè)現(xiàn)狀

一是部分企業(yè)稅收法制觀念淡薄，納稅意識差。未及時進行納稅申報、不如實申報現(xiàn)象較多，零申報比例過高、申報不實情況比較嚴重，企業(yè)申報與其經營狀況及經濟發(fā)展規(guī)模極不匹配，企業(yè)小規(guī)?；\轉的傾向比較突出，偷稅漏稅嚴重。

二是部分企業(yè)帳證不健全，財務信息失真程度較大。由于企業(yè)財務工作缺乏專業(yè)性和嚴肅性，財務人員普遍業(yè)務能力較低或無專業(yè)會計人員，導致會計核算不健全，稅收核算不準確，存在不設置帳簿、帳實不相符、帳外經營嚴重等現(xiàn)象，特別是一些涉及直接消費領域和建筑安裝等行業(yè)企業(yè)，情況更為嚴重。燈具企業(yè)、建材行業(yè)、金銀、藥品、五金、百貨等企業(yè)，由于這些行業(yè)購買方一般不需要發(fā)票，納稅人除了對開具發(fā)票的部分申報外，不開票的部分一般都不申報。

三是部分企業(yè)發(fā)票意識不強。購進貨物一般未按規(guī)定取得合法憑證，以白紙據(jù)入賬，導致其他企業(yè)偷稅；有的銷售貨物未開具發(fā)票，或填開不規(guī)范，部分企業(yè)甚至于違法開具“大頭小尾”發(fā)票，達到少繳稅收的不法目的。

四是征管力量滯后于小規(guī)模納稅人企業(yè)增長。小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方方面面，納稅戶多、資金運用靈活、經營范圍廣、社會影響大，而管理對象部門重視不夠，管理人手少，征管較為薄弱。

二、加強小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅管理的建議

一是加強稅法宣傳和財務稅收知識培訓。向小規(guī)模納稅人企業(yè)法人深入宣傳稅法知識、發(fā)票法規(guī)，提高其納稅意識。定期加強對企業(yè)財會人員的管理和培訓，凡從事財會工作的人員，應嚴格執(zhí)行持證上崗制度，由稅務部門定期進行稅法業(yè)務、財會知識培訓，培訓合格持證上崗，不合格的取消其建帳資格。要限制兼職會計兼職企業(yè)的數(shù)量，明確兼職會計對兼職企業(yè)的法律責任。

二是增強稅收管理力度，加強稅收征管力量。強化稅務人員重視小規(guī)模納稅人企業(yè)的管理意識，合理配置人員，充實征管力量，強化工作考核，確保管理工作實施到位。

三是加強分行業(yè)管理。針對不同行業(yè)特點，采用毛利率、投入產出、費用保底結合其經營規(guī)模按戶測定其真實納稅能力，定期與申報資料相比對，及時發(fā)現(xiàn)稅收收問題；同時強化巡查力度，對生產經營規(guī)模變化較大的，相應修正測定的納稅能力，強化稅源監(jiān)控。

篇2

（一）資格認定不規(guī)范。

1、新辦企業(yè)認定主觀性大。新辦企業(yè)申請認定一般納稅人資格時，由于尚未進行正常經營，稅務機關不能以文件規(guī)定的年實際銷售額標準作為批準的依據(jù)，只能以企業(yè)是否具有一定經營規(guī)模，有無相應的經營管理人員，有無貨物購銷合同或書面意向，預計年銷售額可達到180萬元以上等要素作為標準對企業(yè)進行審批，主觀性較大。一些不具備條件的小規(guī)模納稅人為了通過一般納稅人認定，便利用這種管理上的薄弱環(huán)節(jié)，通過注銷小規(guī)模企業(yè)，新辦營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，以新辦企業(yè)身份申請認定增值稅一般納稅人。

2、預計銷售額不易確定。稅務機關一般通過查驗企業(yè)銷售合同來預測納稅人的經營前景。為此，一些新辦企業(yè)往往采取簽訂虛假合同的方式，虛構經營前景，來騙取一般納稅人資格，從而給日后的增值稅征管留下隱患。

3、“具有一定經營規(guī)模”的政策規(guī)定在實際操作中難以準確把握。對“經營規(guī)?！睕]有統(tǒng)一、規(guī)范的衡量標準，不同的稅務機關，甚至同一稅務機關不同的稅務人員就會有不同的判別尺度，寬嚴不一，不利于規(guī)范執(zhí)法行為。

4、資格認定存在重復勞動，容易造成職責不清。為了加強對增值稅一般納稅人的管理，稅務機關嚴把認定關，從最基層的稅收管理員、分局局長到上級稅務機關稅政管理人員、主管業(yè)務局長，采取多級審核制度，做到按級報送、層層審批。除了按照規(guī)定認真審核資料外，還要與企業(yè)相關人員約談，并到企業(yè)經營地實地查驗。但稅務分局和稅政科出具的約談筆錄、調查報告內容幾乎雷同，存在大量重復工作，一旦出現(xiàn)問題，很難分清責任。

（二）輔導期管理制度不完善。

1、思想認識不到位，管理松懈。一些稅務部門沒有充分認識到對新辦商貿企業(yè)一般納稅人實行輔導期管理的重要性和必要性，認為只要認定一般納稅人進入輔導期，納入了防偽稅控系統(tǒng)，就等于進入了保險箱，輔導期達到6個月就按期轉正，弱化了認定后的增值稅一般納稅人的管理工作。

2、宣傳政策不夠，存在“當月認證，次月抵扣”誤區(qū)。根據(jù)對輔導期一般納稅人實行“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定，對企業(yè)取得的專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、貨物運輸發(fā)票在稽核比對無誤后方可抵扣。一般情況下取得的專用發(fā)票在當月認證后，于次月就可得到比對信息。納稅人主觀認為輔導期管理其實就是“實行錯月抵扣的方法”，在輔導期認定的當月不開發(fā)票，待下月返回稽核結果通知書后再開具發(fā)票，其實當月所購進的貨物實際已經發(fā)出或實現(xiàn)銷售。

3、政策執(zhí)行滯后于客觀實際。為達到“當月認證，當月抵扣”的目的，一些輔導期內的納稅人根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》精神，利用一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票有90天的認證期，且當月認證、當月抵扣的規(guī)定，人為進行調節(jié)控制，待輔導期結束被正式認定為一般納稅人后再認證抵扣。這與輔導期一般納稅人“先比對、后抵扣”的政策規(guī)定是相違背的。

（三）企業(yè)會計綜合素質不高，兼職現(xiàn)象普遍，核算準確性亟待提高。

《征管法實施細則》規(guī)定：生產、經營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經稅務機關認可的賬會人員代為建賬和辦理賬務。根據(jù)《增值稅一般納稅人管理辦法》的規(guī)定，申請認定增值稅一般納稅人的企業(yè)必須會計核算健全，有完善的財務機構，會計人員有獨立的工作能力。我們在認定工作中發(fā)現(xiàn)有四個問題：一是企業(yè)會計人員學歷較低，會計水平不高。部分會計人員沒有接受過正規(guī)的財會知識培訓，素質較低，計算機應用水平更低，根本不能適應企業(yè)會計核算的要求。二是家族式的管理方式，使得會計人員配備有一定的局限范圍。有的企業(yè)在認定增值稅一般納稅人時有正式會計人員，但在實際工作中由企業(yè)負責人的子女、親戚等擔任，不能正確、準確地進行財務會計核算。三是部分一般納稅人的會計人員配備和會計核算仍然保留在小規(guī)模納稅人的層次上。一般納稅人企業(yè)會計兼職現(xiàn)象比較普遍，通常一人兼三至四家乃至更多家的企業(yè)會計。這些會計平時很少到企業(yè)去，每月月末則往返于幾個企業(yè)，將企業(yè)每月的各種原始憑證進行整理匯總、結賬、報表，而有的會計在家里記賬報表，由于時間倉促，會計處理過于簡單，導致不能進行正確的賬務處理，不能準確地反映財務狀況和生產經營的實際情況，數(shù)字不真實，資料不可靠，不能準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。四是一些企業(yè)會計人員變更較為頻繁，而且又不到稅務機關備案，因此，稅務機關對企業(yè)會計人員的情況無法及時掌握。

（四）一般納稅人租賃經營場所現(xiàn)象較為普遍，“固定的生產經營場所”流動性大。

這是當前一般納稅人管理中存在的一個突出的問題。根據(jù)規(guī)定，申請認定增值稅一般納稅人的企業(yè)必須有固定的生產經營場所，但在實際認定工作中發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)特別是商業(yè)企業(yè)的生產經營場所屬于租賃經營，在申請認定增值稅一般納稅人時只需要提供雙方簽訂的租賃合同或者協(xié)議書，從形式上看企業(yè)有固定的生產經營場所，但由于商業(yè)企業(yè)的流動性較大，一旦經營不善，馬上“人走屋空”，防不勝防，所欠稅款也無法追繳，找到兼職的財務人員，也是一問三不知，更沒有向稅務機關反映情況的責任感，從而增加了增值稅一般納稅人管理的難度。

（五）利用稅收政策以求保留一般納稅人資格的現(xiàn)象極為普遍。

根據(jù)國稅函[2002]326號規(guī)定：在增值稅一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為一般納稅人的過程中，對已經使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如果會計核算健全且未有“不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果”等三種異常情形的，不取消其一般納稅人資格。實際工作中，很多一般納稅人的年度銷售收入不達標，甚至沒有實現(xiàn)稅款。但是在預認定到期前到主管稅務機關辦理使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，或是預認定期內銷售額不達標而人為調增應稅銷售額，或是辦理補充申報等辦法已使銷售額達標

（六）利用變更法人進行偷稅等違法犯罪活動。

這是近年來出現(xiàn)的問題。發(fā)生在我國銀川市興慶南區(qū)國稅局的“12·26”案件的銀川市祥遠商貿有限公司就是通過變更法人進行專用發(fā)票的虛開等違法犯罪的行為。該類企業(yè)通常是從經營不景氣、待關閉的企業(yè)手中購買該企業(yè)的一般納稅人資格，然后進行法人變更，利用稅務人員業(yè)務繁忙、疏于管理的漏洞，大肆進行偷漏稅等犯罪活動。

（七）增值稅一般納稅人專用發(fā)票管理中存在的問題。

1、專用發(fā)票開票時間滯后。一般納稅人企業(yè)中普遍存在著發(fā)出貨物不按規(guī)定時限開票的現(xiàn)象。其原因主要是一方面納稅人擔心不能及時收到貨款，故意拖延開票不及時入帳；另一方面也與金稅工程對稅務機關的嚴格考核有關，紅字發(fā)票、作廢發(fā)票有嚴格的開具要求，納稅人如按政策規(guī)定時限開具專票，自開票之日起90日內如出現(xiàn)因對方不付款銷方拒絕將發(fā)票給付購方、發(fā)票認證前在購銷方周轉傳遞時間過長等情形，企業(yè)不得不開具作廢發(fā)票或紅字專票。因此企業(yè)開票都非常謹慎細致，往往是在確定一定能收到貨款時才開具發(fā)票。

2、真票虛開的現(xiàn)象還有發(fā)生。從目前來看，金稅工程也有缺陷，因為增值稅專用發(fā)票真票虛開、代開問題是計算機解決不了的，信息是否失真，內容是否失真全由人決定，而非計算機。如果增值稅發(fā)票作案采用真票的話，也就是說，票是真的，內容是假的，金稅工程不能起到應有的作用，犯罪分子內外勾結，利用真票騙取國家稅款是很難通過金稅工程查出來的。對一般納稅人過分強調“以票管稅”，放松了企業(yè)財務核算的監(jiān)督檢查，忽略了稅收與商品銷售的關系，忽略了票、貨、賬三者的核對，對納稅人賬冊、資金、存貨等缺少全面的監(jiān)控。征收與管理分離脫節(jié)，對企業(yè)的生產經營狀況，納稅是否真實等信息缺乏了解和掌握。

（八）增值稅一般納稅人申報征收環(huán)節(jié)中的問題。

1、企業(yè)隱瞞銷售收入，不提稅，銷售不開票、不嚴格按稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報納稅，貨物發(fā)出或開具后，產品出庫以白條子抵帳或發(fā)票在帳外記錄等購貨方支付貨款后，再作銷售處理和申報納稅，造成“串月申報”。

2、利用稅法中農產品計算抵扣進項稅額缺乏制約機制且難以實施管理的薄弱環(huán)節(jié)，以計算抵扣為調節(jié)器，通過自己給自己或別人給自己虛開收購發(fā)票之法虛列進項稅額，偷逃國家稅款。

3、利用關聯(lián)企業(yè)轉移稅負，偷逃稅款。即利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人計算方法不同的空子，作為小規(guī)模納稅人的子公司所需的貨物均由為一般納稅人的母公司來采購，母公司采取內部調撥的方式以低價銷給子公司，其進項稅額在母公司抵扣，造成母公司銷項稅額減少，進項稅額加大，實現(xiàn)稅額較少，以達到偷逃稅款的目的。

4、企業(yè)“以票調稅”，造成“零負申報”現(xiàn)象。現(xiàn)行的增值稅實行的是購進扣稅法，納稅人只要購進貨物，就可以憑專用發(fā)票在購進當期申報抵扣稅款，但企業(yè)由于種種原因，貨款滯收，造成銷售與開票脫離，企業(yè)應該提稅而未提，企業(yè)應開票而不開票，害怕票已開，稅要交，但貨款卻收不回來，從而占壓企業(yè)資金。因而企業(yè)往往采取已銷貨物不開票，銷售收入不入賬手段減少當期實現(xiàn)稅額。這種由于企業(yè)“惜票”而形成的申報負稅或零稅，透晰出企業(yè)人為調節(jié)稅收實現(xiàn)以及稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)。

二、改進增值稅一般納稅人管理的幾點建議

（一）進一步加強對企業(yè)會計人員的培訓管理。

將企業(yè)的會計人員配備和賬簿的設置納入日常輔導和管理的重點。第一，稅務部門主管人員要經常與企業(yè)會計見面，認真輔導其建賬建制，為企業(yè)解疑釋難。第二，稅務人員要及時了解企業(yè)會計變化的動態(tài)，對財務負責人及辦稅人員發(fā)生變化的，責令限期辦理變更手續(xù)。第三，要求企業(yè)會計辦稅持證上崗、熟練操作計算機使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。能夠按照要求設賬、記賬，正確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，及時準確提供納稅資料。企業(yè)的財務負責人、辦稅人員要名符其實。第四，強化一般納稅人的賬簿設置管理。對設置賬簿不達標、會計人員不合格及不能正常計算應納稅額的企業(yè)責令限期改正，逾期不改的取消其專用發(fā)票使用權和進項稅款抵扣權，按適用稅率征稅。第五，做好一般納稅人的配備核查工作，根據(jù)所有的一般納稅人的業(yè)主或法人代表、財務負責人、辦稅人員的姓名或身份證號與已取消、已注銷、已認定為非正常的納稅人進行配比，從中發(fā)現(xiàn)異常情況并及時糾正。

（二）加強增值稅一般納稅人日常管理。

首先要建立健全各項制度，嚴把增值稅一般納稅人認定審核關、審批關和增值稅進項抵扣憑證的售票關、開票關、抵扣關、協(xié)查關。把好關口，扎好籬笆，筑好“防火墻”，防止虛開犯罪的不法分子、不法企業(yè)的非法進入。嚴把增值稅專用發(fā)票領銷關，加強增值稅專用發(fā)票的發(fā)售、使用、填開等各環(huán)節(jié)的管理工作，嚴格執(zhí)行發(fā)票管理的各項制度，嚴格按程序辦事，嚴格控制發(fā)票的發(fā)售數(shù)量、發(fā)售范圍。按照領購增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，對專用發(fā)票實行專門管理，專門存放、專柜發(fā)放；對企業(yè)領購專用發(fā)票實行專人辦公、專帳登記，層層把關的一系列管理網絡；并應及時對進、銷項發(fā)票進行核查，盡早發(fā)現(xiàn)進銷項不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進一步嚴肅內部紀律，加強對稅務人員進行法制、廉政教育。再次，要加強對專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時到稅務機關進行登記申報工作，及時做出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。四是加強崗位流程的全程監(jiān)督，嚴格執(zhí)法責任制、過錯追究制等制度，強化依法治稅意識和監(jiān)督意識，切實解決“淡化責任，疏于管理”的頑疾。

（三）做好一般納稅人的分類管理工作。

對納稅人進行分類管理是現(xiàn)代化稅收管理的要求。稅務人員要根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結合納稅人的生產經營規(guī)模、稅源、財務會計核算以及申報納稅等情況，將納稅人進行分類，以便稅務機關選擇不同的管理方式和管理要求進行管理。實行“不同級別的納稅人享不同待遇”，并將已評定的信譽等級向社會公告，引導和激勵企業(yè)規(guī)范納稅、依法誠信納稅。

（四）強化納稅評估職責，把握征管的主動權。

在現(xiàn)行征管模式的實際運行中呈現(xiàn)出重視“自行申報”和“重點稽查”，忽視日常管理和對納稅人的過程監(jiān)控、“疏于管理、淡化責任”及納稅申報異常現(xiàn)和對納稅人的動態(tài)管理不夠等問題。一般納稅人的日常管理中必須突出納稅評估的位置，達到強化稅源監(jiān)控、提高稅收征管質量，全面掌握納稅人的稅收活動規(guī)律，把握稅收征管的主動權。要通過對納稅人各種納稅申報資料的案頭審核和納稅評估，分析了解納稅人生產經營情況和稅源變化趨勢，了解稅收增減變化的真正原因。

（五）建立“查、管聯(lián)動”機制。

在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。稅源管理部門在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的，要及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少稅收執(zhí)法風險。

篇3

關鍵詞：“營改增”；稅務風險；創(chuàng)新

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應供給側改革，進一步減輕企業(yè)稅收負擔，財政部國家稅務總局自2016年5月1日起，將全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個業(yè)務始終，對企業(yè)財稅管理要求更嚴格、管理更規(guī)范?！盃I改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負的變化。

一、“營改增”后送變電公司各項經營業(yè)務的稅負分析

（一）經營業(yè)務涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司主營業(yè)務為電力工程服務，包括送電線路服務、變電安裝服務、土建工程服務等。

按照財稅[2016]36號文規(guī)定，電力工程服務屬于建筑服務，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。“營改增”前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司非主營業(yè)務包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現(xiàn)代服務業(yè)經營租賃服務“有形動產租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2013]106號文規(guī)定，有形動產租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。

（2）銷售水泥預制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務包括鋼構件對外加工業(yè)務、出租不動產、承接上級單位的研發(fā)技術服務或提供專業(yè)技術服務和承辦系統(tǒng)內施工技術教育培訓業(yè)務等。

（1）送變電原鋼構件對外加工業(yè)務屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動產屬于“營改增”不動產租賃服務，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額?！盃I改增”前，出租不動產稅率5%。

（3）承接上級單位的研發(fā)技術服務屬于“營改增”研發(fā)和技術服務，適用6%稅率?！盃I改增”前，服務業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內施工技術教育培訓業(yè)務屬于“營改增”生活服務，適用6%稅率?！盃I改增”前，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營改增”后送變電公司稅負分析

根據(jù)增值稅原理，應納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經上述“營改增”前后送變電公司經營業(yè)務涉稅情況分析，稅負發(fā)生變化的有：電力工程服務、出租不動產、研發(fā)技術服務和施工技術教育培訓業(yè)務。

1.“營改增”后送變電公司稅負下降的業(yè)務

增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務和出租不動產業(yè)務在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業(yè)稅體制，稅負發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務和出租其2016年4月30日前取得的不動產，才可以選擇適用簡易計稅方法。

2.“營改增”后送變電公司稅負保持不變的業(yè)務

特高壓工器具租賃、銷售水泥預制板和原鋼構件對外加工業(yè)務。

3.“營改增”后送變電公司稅負潛在上升的業(yè)務

電力工程服務、出租不動產、研發(fā)技術服務和施工技術教育培訓業(yè)務。除上述可選擇簡易計稅業(yè)務外，其他業(yè)務均應按照一般計稅方式，根據(jù)應納稅額計算公式，稅負變化取決于企業(yè)對內部控制的建立健全和經營業(yè)務的流程管理。我們對2015年的業(yè)務數(shù)據(jù)進行模擬測算，具體結果如下：

通過對送變電三個主要施工業(yè)務的統(tǒng)計測算，比較“無進項稅”與“應抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進行增值稅管理，即風險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業(yè)負擔、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風險的戰(zhàn)略目標。

二、“營改增”后導致送變電公司增值稅稅負上升的風險因素

“營改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導致送變電企業(yè)部分成本費用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購方面

1.大宗采購

根據(jù)送變電企業(yè)采購規(guī)模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎施工所需的砂石料采購等，由于供應方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

2.零星采購

在建筑業(yè)成本結構中，項目部現(xiàn)場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費用構成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務派遣費方面

財稅[2016]47號文規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費無法取得進項，多數(shù)勞務派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營業(yè)稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應不符合規(guī)定的分包合同不得進行登記備案，進而導致其難以在項目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉嫁為總包單位承擔的風險。

根據(jù)前期調研結果，部分分包單位屬于自身無資質存在掛靠情況，導致在項目所在地預繳稅款回機構所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標、結算文件中對造價部分予以彌補，進而導致成本費用增加的風險。

（五）送變電企業(yè)項目部異地房屋租賃方面

項目部異地施工，存在向當?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票認識，導致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

三、“營改增”后送變電公司業(yè)務流程的增值稅風險應對

（一）招投標環(huán)節(jié)

增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標文件的評審，包括付款條件、付款節(jié)點、質保金、結算時間、投標保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價環(huán)節(jié)

“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據(jù)財稅部門的相關規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經營管理人員應建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調整投標報價的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革的成本，投標報價時應重點關注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經濟損失。因此，對于合同條款的細節(jié)描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關鍵。雙方在擬定合同時，應在合同中明確不含稅價和相應增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業(yè)信息準確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發(fā)票能否認證抵扣尤為關鍵，合同中相關信息應全面準確、表達完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經營者與分包商的合同關系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發(fā)票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規(guī)模小、數(shù)量多、質量參差不齊等因素，努力推進優(yōu)秀承包隊伍的培訓、重組，是保證公司施工隊伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風險。三是盡量保證業(yè)主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預繳稅款和申報稅款時分包發(fā)票和進項稅額能及時抵扣。

（五）物資采購環(huán)節(jié)

采購前應充分了解銷貨、提供勞務單位納稅資信評級，加強對材料供應商以及其他經常性供應商開具增值稅專用發(fā)票的資質篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應商。增加對供應商的結算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當期增值稅進項稅額的抵扣。

（六）工程結算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應嚴格執(zhí)行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內容規(guī)范性的監(jiān)管。對于施工現(xiàn)場應加強對水電費、臨時設施使用費及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔，避免全額開票、差額收款或已承擔成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，嚴格按照規(guī)定計算增值稅應納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風險的目標。企業(yè)在已有制度基礎上，引進專業(yè)稅務服務機構，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進專業(yè)稅務服務機構共同應對“營改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對，一是組織專門的工作組，以財務總監(jiān)牽頭，各部門主要負責人參與；二是成立“營改增”應對小組，舉辦多場內部增值稅專業(yè)知識講座和培訓；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經驗和感性認知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務師事務所簽訂合作協(xié)議，引入“營改增”專項稅務服務，在專業(yè)稅務師事務所的指導下順利出臺《“營改增”風險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務流程改造、信息化管理、增值稅風險控制等方面提供制度保障。

（二）強化依法納稅意識，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實業(yè)務交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實際發(fā)生業(yè)務為基礎，依托真實業(yè)務交易為準繩，嚴禁在沒有交易或者改變交易內容情況下開具或取得發(fā)票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負責制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責任，任何一個環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請開具增值稅發(fā)票部門或者經辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經辦人為第一責任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負責處理（重新開具、換取等），并承擔因此造成的責任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風險

1.優(yōu)化業(yè)務部門增值稅管理職責

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關崗位及職責權限，詳細列明增值稅專用發(fā)票管理及進項稅發(fā)票的認證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營改增”業(yè)務培訓工作，不斷提高財務人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強化相關基礎工作，明確增值稅發(fā)票管理責任，完善管理流程，建立滿足稅務機關管理要求和內部增值稅風險管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設定及職責劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項的處理。

3.增設增值稅風險管理考核標準

考核目的包括提升稅收風險意識，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務資料傳遞審核，健全稅務管理機構和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務管理效益?？己诉^程中，注意企業(yè)是否按期申報，增值稅專用發(fā)票應取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時認證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項處理機制

突發(fā)事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務稽查及稅企較大爭議協(xié)調等事項的處理流程和應急措施。發(fā)生突發(fā)事項經辦人需第一時間告知所屬單位分管領導，上報公司總部財務資產部。突發(fā)事項處理完畢后，專門小組進行總結整理，并對相關過錯責任人提出處理建議。

（四）改造完善經營業(yè)務流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個業(yè)務始終，梳理經營業(yè)務流程，系提高增值稅管理效率的關鍵。企業(yè)經營環(huán)節(jié)主要包括市場營銷、投標報價、擬定業(yè)務合同、物資集采、分包管理、工程結算及設施設置的購置調配等。企業(yè)財務部門加強與其他職能部門的溝通協(xié)調，找出各環(huán)節(jié)稅收風險關鍵點。針對關鍵點，進行業(yè)務流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風險控制點串聯(lián)起來，環(huán)環(huán)相扣，互動預警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。

（五）組織“營改增”專題培訓研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財務人員及時掌握“營改增”知識及實務操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓，不斷提高與工作相關的專業(yè)技能，以適用新形勢下的稅務管理崗位要求而不斷努力。

五、結語

在增值稅模式下，企業(yè)通過對經營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復核基礎上，結合制度、流程管控，免于或降低稅務處罰，并在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務風險，為實現(xiàn)集團稅務管理戰(zhàn)略目標提供支撐。

參考文獻：

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一、增值稅管理的現(xiàn)狀及存在的問題

也發(fā)現(xiàn)我增值稅管理上存在一些問題：一是納稅人進項稅抵扣憑證管理不規(guī)范，稅收收入取得大幅增長的同時。尤其是增值稅其他抵扣憑證還存在一些問題。二是增值稅一般納稅人零負申報率偏高，12月零負申報率就達到55%三是行業(yè)稅負不均，例如在市，電力熱力制造供應業(yè)、石油加工煉焦業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)稅負率都在5%以上，而以批發(fā)、零售為主的商貿企業(yè)稅負率均在3%以下，且國有商貿企業(yè)與私營商貿企業(yè)之間稅負明顯差異。四是納稅評估缺少系統(tǒng)、全面的指標參數(shù)和預警值，成為納稅評估的瓶頸”制約著納稅評估工作的開展和效果。針對增值稅管理中存在上述問題，局自以來，圍繞科學化、精細化管理的要求積極開展納稅評估，加強增值稅管理。

工業(yè)因煤而生，市素有塞上“煤城”之稱。煤炭行業(yè)是石嘴山市的支柱產業(yè)，許多重點行業(yè)是圍繞煤炭發(fā)展起來的以煤炭開采洗選業(yè)、黑色金屬冶煉業(yè)、電力生產供應、化學原料制造業(yè)為主的這些行業(yè)成為全市增值稅稅收收入主體。多年來，為了有效提高增值稅管理質量和效率，局做了大量的探索和實踐，特別是以來我借助“稅收分析、納稅評估、稅務稽查、稅源管理”四位一體互動機制平臺，以抓稅收分析為切入點，以納稅評估為抓手，以稅務稽查為突破，加強重點行業(yè)、重點稅源管理，以點帶面，從具體工作入手，有效地提升了增值稅管理水平，取得了良好效果。截止到底，局增值稅納稅人14822戶，其中一般納稅人企業(yè)1515戶、小規(guī)模納稅人企業(yè)1476戶。增值稅入庫稅款224952萬元，比上年增長35.59%增收59043萬元。

二、大力開展增值稅分析評估，強化稅源管理

（一）加強業(yè)務培訓、開展專項評估

我局把選好用好納稅評估人才作為納稅評估的基礎，這是因為納稅評估人員素質直接決定著納稅評估質量的高低，我市對重點評估工作集中抽調人員優(yōu)化組合搞評估，并注重評估人員的業(yè)務培訓和指導，要求評估人員要熟悉評估指標和納稅評估文書的運用，掌握約談和實地核查技巧。在對水泥行業(yè)的專項評估工作中，由市局牽頭成立統(tǒng)一的專項評估小組進行納稅評估，摸索行業(yè)評估流程，積累經驗和方法，收效明顯。首先我局按照總局確定的評估模型和本市水泥行業(yè)能耗定額標準，選擇管理較規(guī)范的國有企業(yè)，通過評估形成本地區(qū)的行業(yè)評估方法，為對其他企業(yè)開展評估積累經驗、方法。隨后我局在開展對其他水泥企業(yè)的納稅評估中，邊評估邊總結邊推廣，形成良好的工作機制。經對我市8戶水泥生產企業(yè)的納稅評估，核實我市水泥行業(yè)實現(xiàn)銷售收入2.1億元，應納增值稅1478.25萬元，平均稅負率7.03%，核查出有其他涉稅問題的企業(yè)8戶，補繳增值稅117.4萬元。

（二）深化稅收分析，做到有的放矢

為了增強評估工作的針對性，我局積極從四方面對增值稅進行分析：一是增值稅收入進度分析；二是500萬元以上重點稅源企業(yè)監(jiān)控分析；三是一般納稅人行業(yè)稅負分析；四是零負申報統(tǒng)計異常分析。充分發(fā)揮“四位一體”互動機制在稅源管理中的合力作用，通過“四位一體”辦公會議與其他業(yè)務科室互通信息，及時掌握增值稅完成情況，確保每季度足額完成稅收計劃任務。我局還充分運用區(qū)局開發(fā)的輔助征管系統(tǒng)和市局開發(fā)的數(shù)據(jù)分析軟件，進一步提高數(shù)據(jù)預警意識，將低于警戒值的納稅人作為納稅評估疑點對象，下達評估任務，以確保分析結果對納稅評估工作的指導作用。例如通過按季度查詢各行業(yè)稅負預警值和查詢一般納稅人零負申報情況，統(tǒng)計出稅負低于預警值的增值稅一般納稅人名單和連續(xù)三個月零負申報的企業(yè)名單下發(fā)各局，作為各局下達評估任務、查找疑點，提出不同管理措施的依據(jù)，發(fā)揮了稅收分析指導納稅評估的作用。

為強化對重點稅源的收入分析預測，，我局對全市年納稅額500萬元以上38戶重點稅源企業(yè)進行監(jiān)控，按季把應征稅額增減幅度上下超過25%或者稅負率增（減）大于（小于）1%的重點稅源企業(yè)統(tǒng)計出來，下發(fā)給各管理局查找原因，發(fā)現(xiàn)疑點的進行納稅評估或移交稽查檢查。在分析過程中對存在疑點的兩戶稅負為零和一戶價格偏低的重點稅源企業(yè)通過互動機制平臺安排管理局進行了專項納稅評估。

（三）探索建立行業(yè)評估模型，指導開展納稅評估

局對全市521戶商貿企業(yè)一般納稅人近兩年的數(shù)據(jù)進行了調查采集，為了加強對商貿企業(yè)增值稅的管理。以各數(shù)據(jù)的加權平均值為依據(jù)，按照經營種類細分了22個門類并測算出了參數(shù)值，提出了7種商貿企業(yè)增值稅納稅評估方法：即稅負對比分析法、商業(yè)增加值稅負分析法、毛利率分析法、銷售收入變動率分析法、存貨周轉率（次數(shù)）分析法、應收賬款變動率分析法、應付賬款變動率分析法。通過對3戶商貿企業(yè)進行的納稅評估，利用評估方法中的稅負對比分析法和存貨周轉率分析法及參數(shù)值對比發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)出貨物未記銷售的問題，針對納稅疑點與企業(yè)約談，敦促企業(yè)補交增值稅5.3萬元。

由于當前企業(yè)經營范圍比較復雜，市產業(yè)結構主要是以煤炭、電力、化工、高耗能為主。核算層次各異，同行業(yè)之間生產工藝和生產設備相差很大，要分行業(yè)測定投入產出比和能耗比等參數(shù)確定存在很大困難。但我局堅持從具有代表性的典型行業(yè)入手，測定建立行業(yè)評估參數(shù)模型，根據(jù)我市稅源經濟分布狀況，積極組織各管理局對選定的鐵合金、洗煤、精細化等行業(yè)開展納稅評估，著重做好行業(yè)納稅評估模型的建立和應用實踐工作，目前選定行業(yè)的評

從建立鐵合金產品納稅評估模型的原因背景、鐵合金產品納稅評估模型建立過程、鐵合金產品物理耗量數(shù)據(jù)分析、鐵合金產品納稅評估方法和指標參數(shù)四個方面進行總結，估模型及指標均已建立并完善。其中鐵合金評估模型建立的較充分、完整。運用能耗（電耗、煤耗）分析法和投入產出法進行數(shù)據(jù)分析評估。為了驗證評估模型的可行性，局在隆湖、惠農、平羅選了4戶企業(yè)運用模型進行評估。發(fā)現(xiàn)3戶私營企業(yè)單位電耗值偏高或預付賬款余額變動值過大，通過約談舉證、實地核查，3戶企業(yè)共補繳增值稅70.37萬元。鐵合金行業(yè)納稅評估模型得到區(qū)局領導的肯定，并已經由區(qū)局上報總局，總局召開的增值稅納稅評估工作會議上作為典型材料進行了交流。

局通過設計數(shù)據(jù)采集表挑選出10戶精細化工企業(yè)采集了相關數(shù)據(jù)、對精細化工企業(yè)的生產工藝流程、各種原材料的耗用、產品特征等進行實地調查，與此同時。依據(jù)相關納稅評估管理辦法中的評估指標，建立了精細化工行業(yè)增值稅納稅評估指標模型及預警值，確定了稅負對比分析法、銷售額變動分析法、進項稅金結構分析法和投入產出法四種評估辦法，并提出了相應的評估參數(shù)值。對煤炭市場的經營狀況進行多方的調查分析和科學的論證基礎上，結合實際工作經驗，建立了洗選煤行業(yè)增值稅納稅評估管理模型，確立了預警參數(shù)指標，提出了電耗測算法、煤泥中煤等副產品產出比例分析法。為了用評估案例來驗證評估模型的實用性和可操作性，局要求各管理局組織評估人員運用評估模型對相關企業(yè)進行評估?；蒉r局對5戶精細化工企業(yè)進行了納稅評估，運用模型中的投入產出法找出企業(yè)存在產成品非正常損失的外購貨物未作進項稅轉出，評估補稅8.5萬元。大武口局評估洗煤行業(yè)6戶，評估補稅89.34萬元。

全市國稅系統(tǒng)運用新建立的行業(yè)評估模型共評估了16戶企業(yè)，評估補繳增值稅202.4萬元，取得了較好的效果。

（四）處理好“兩個關系”、堅持“三個結合”，提高評估工作效率

處理好“兩個關系”，就是處理好計算機分析與人工分析的關系，處理好約談與實地核查的關系。目前我局的計算機在納稅評估方面的應用還較欠缺，只能查詢一些共性數(shù)據(jù)，而面對不同行業(yè)、不同核算水平，不同規(guī)模的企業(yè)還需要做進一步的人工分析，為此，我局充分利用自行開發(fā)的數(shù)據(jù)分析軟件，查詢計算機生成的零、負申報、企業(yè)稅負、發(fā)票開具、進項抵扣等數(shù)據(jù)，經過統(tǒng)計，再與人工計算的銷售變動率、成本利潤變動率等指標進行橫向和縱向的對比分析，借以發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的異常問題；其次，處理好評估約談與實地核查的關系，就是要實地核查工作根據(jù)約談過程中未談清楚的問題進行，再根據(jù)核查發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點做出相應處理，這樣評估更有針對性。

堅持“三個結合”：一是堅持評估與稅法宣傳輔導相結合，就是在評估中，借下發(fā)資料、約談等機會向納稅人宣傳稅收政策、法規(guī)，對在評估過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在執(zhí)行稅收法規(guī)出現(xiàn)偏差及財務處理等方面的問題，及時給予輔導，提出糾正措施，并督促企業(yè)自行改正，為納稅人提供周全而有效的預警服務；二是評估與日常管理相結合，就是在評估中發(fā)現(xiàn)征管上的漏洞和不足，及時反饋給管理部門，發(fā)揮以評促管的功能；三是評估與經驗交流相結合，就是在一階段評估任務結束后，要認真總結納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分類，以便相互交流。

（五）積極探索、不斷總結評估工作經驗，我局增值稅納稅評估工作經過一年探索和實踐，在取得成績的同時，也積累了一些經驗和方法，為今后納稅評估的深入開展打下了基礎，以下例舉一二：

一是查電費、算產量、找疑點。如我局評估人員在對某煤炭運銷有限公司進行評估時，根據(jù)該公司全年生產耗電量的度數(shù)和申報精洗煤產量的噸數(shù)，依照我市洗煤行業(yè)評估模型中單位精洗煤定額耗電量標準，測算出該企業(yè)實際產量與申報產量相差二千多噸。經對企業(yè)進行了約談和實地核查，得知企業(yè)當年少計產量，按照評估期每噸精洗煤市場價格計算，企業(yè)自行補繳增值稅15萬元。

二是利用投入產出比，發(fā)現(xiàn)異常。如我局稅收管理員在對某化工有限公司進行評估時，通過對該地區(qū)同行業(yè)的投入產出比進行測算得出該企業(yè)生產1噸炭黑的電石投入與該行業(yè)的電石投入明顯不符。根據(jù)案頭分析得出的分析結論，評估人員與企業(yè)法人代表和財務人員進行了約談，在約談中企業(yè)曾提到電石的非正常損失，經核實，確有非正常損失的原材料未作進項稅轉出，造成企業(yè)產量低于同行業(yè)的參數(shù)產量。

三是其他業(yè)務利潤背后的隱情。如我局對某機械制造有限公司的納稅評估，通過查看該企業(yè)年度會計決算報表，表中其他業(yè)務利潤與主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本額之間明顯不配比，它們之間到底存在什么隱情？評估人員帶著這些疑問，決定與該企業(yè)約談和實地調查了解，根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料、相關銷售合同，了解到該企業(yè)將購入的原材料用于安裝、搭建生產水泥平臺等非應稅項目的材料使用上，已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉出。評估人員對企業(yè)的作法，耐心進行政策宣傳指導，企業(yè)認為核實的問題準確，愿意補繳稅款，并及時進行賬務調整。

四是從生產水泥電耗、煤耗找到的實情。如對我市某水泥企業(yè)增值稅專項評估時，評估人員運用總局下發(fā)的《水泥行業(yè)增值稅專項評估方法》中的以電耗和煤耗為主的能耗分析法，以及投入產出法的評估方法和技巧，測算出企業(yè)當年申報水泥產量與根據(jù)國家電耗、煤耗標準值計算的水泥產量不符，存在疑點。經約談舉證和實地核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將用于在建工程的電力計入生產成本并抵扣了進項稅額，在破產清算時將財產損失中所購原料已抵扣的進項稅未做進項稅轉出，將外購并銷售的水泥未按一般貨物銷售和即征即退分別核算申報，造成即征即退稅額增加，應納稅額減少。經說明企業(yè)認識到問題所在，自查補交增值稅12萬元。

五是運用模型參數(shù)，發(fā)現(xiàn)納稅異常。如對我市某鐵合金企業(yè)的納稅評估，評估人員運用市局下發(fā)的鐵合金行業(yè)原材料耗用量指標分析表及預警值進行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當年生產用電的平均單耗與鐵合金行業(yè)評估模型的電耗指標存在差異，而且企業(yè)當年申報增值稅稅負率低于行業(yè)平均預警值下限，可能存在少報收入，多抵進項稅的疑點。經約談舉證和實地盤庫核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成品庫出庫數(shù)與企業(yè)賬面數(shù)相比，少了300多噸，經仔細詢問，原來是企業(yè)變換倉庫保管人員在交接時，沒有進行實地盤庫，導致與帳面不符，少做收入，應補繳增值稅27萬元。經補稅調整后企業(yè)的增值稅稅負率較評估前提高了0.4個百分點。

六是存根聯(lián)滯留票核查評估見成效。4月，我局及時從區(qū)局的增值稅數(shù)據(jù)中篩選出我市存在存根聯(lián)滯留票戶數(shù)189戶、涉及發(fā)票526份、稅額255萬元。為了全面認真核查存根聯(lián)滯留票原因，我局采取了約談、實地取證、賬實對比等方法，要求被核查企業(yè)逐一說明每張滯留票未申報認證抵扣進項稅的原因，并提供相關證據(jù)。對涉及滯留票銷貨方核查需要發(fā)協(xié)查函的直接通過區(qū)局ftp發(fā)函協(xié)查，并告知銷貨方稅務機關。通過核查，逐票找清造成存根聯(lián)發(fā)票滯留的原因。經過納稅評估程序有15戶企業(yè)存在納稅疑點，已補繳稅款24萬元。對疑點問題沒有排除及時移交稽查的企業(yè)，我局稽查局已查補稅款9.7萬元。

三、由點到面，促進增值稅分析評估工作再上新臺階

篇5

一、主要做法與成效

近年來，各級稅務機關認真落實科學發(fā)展觀，堅持依法治稅，全面提高流轉稅征管質量與效率。本文以漳浦縣國稅局為例，該局從增值稅管理入手，認真落實總局謝旭人局長提出的“以票控稅、網絡比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”方針，有效推行流轉稅精細化管理，將流轉稅管理所有事項的目標、過程、結果等落實到每個環(huán)節(jié)、每個崗位，由崗位人員按照精確、細致的要求，既協(xié)調配合又相互制約地做好每一環(huán)節(jié)的工作，使流轉稅管征的整體效能得到最大程度的發(fā)揮。2006年度該局共組織流轉稅收入14402萬元，占同期國稅總收入16875萬元的85.35%，同比增收3494萬元，增長32%，為地方經濟社會建設提供堅強的財力支持。

（一）以行業(yè)管理為著力點，提升流轉稅管征水平。該局針對行業(yè)增值稅管征的薄弱環(huán)節(jié)，采取各具特色的行業(yè)管征措施，扎實推進流轉稅精細化管理。如石板材加工行業(yè)全面推行“以電控稅”管理辦法，部門聯(lián)動從源頭加強行業(yè)日常監(jiān)控，全年入庫增值稅814萬元，同比增收428萬元，增長一倍多。在此基礎上該局陸續(xù)推出花卉、機磚、超市、紫菜加工、加油站等行業(yè)管征辦法，堵塞各種潛在管理漏洞，當年增加稅款近600萬元。其中，花卉行業(yè)實行“核定免稅額和應稅額比例”管理辦法，有效防范花卉種植與收購因征免界限劃分不清而導致稅源流失；機磚廠窯實行“以磚窯容積控稅”管理辦法，有效地解決稅收定額不公現(xiàn)象；超市及專賣店、醫(yī)藥零售等行業(yè)通過“稅源管理巡查專業(yè)”調查摸底與電腦定額信息比對、核實后經集體研究評議等程序進行民主評定，杜絕人情稅關系稅等弊端；加油站實行最低控管稅負指標及同路段、同規(guī)模的加油站銷售收入、已交稅款相互比對，以及加油站商業(yè)滯留票全面清理等方法，提升加油站征管質量；紫菜等農產品加工行業(yè)實行收購報查制度，也取得新突破。

（二）狠抓流轉稅收入分析和納稅評估，建立良性互動機制。該局在全縣流轉稅源項目及稅源大戶全面摸底的基礎上，認真做好流轉稅與宏觀經濟的關聯(lián)分析、稅收彈性分析、商業(yè)稅收與社會商品零售總額的關聯(lián)分析、出口退稅及增值稅調庫與外貿進出口指標的關聯(lián)分析，以及分行業(yè)和分稅種分析，從分析數(shù)據(jù)中尋找異常信息，推出“縣局監(jiān)管分局、分局監(jiān)管稅收管理員、稅收管理員監(jiān)管納稅人”三級監(jiān)管制度，強化流轉稅源頭分析控管，不斷提高數(shù)據(jù)分析效率和流轉稅收入質量。同時，認真做好流轉稅分析和納稅評估的良性互動，促進企業(yè)納稅申報質量明顯提升。依托納稅評估系統(tǒng)、增值稅預警系統(tǒng)和重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)，該局重點抓好稅負畸低的企業(yè)進行約談評估，并通過計算機自動監(jiān)控系統(tǒng)、設立評估臺賬等手段來完善稅源分析評估機制，嚴格評估效率與質量的考核。全年共評估252戶異常戶，核增銷項稅額、進項轉出和補征增值稅共186萬元。

（三）全面加強流轉稅日常管征。該局在落實好稅收政策管理的基礎上，重點把好增值稅一般納稅人資格認定關，做好暫認定期或輔導期發(fā)票領購、進項抵扣監(jiān)控和分類動態(tài)管理，建立健全監(jiān)控預警機制和增值稅失控發(fā)票快速反應機制，從資金、貨物、單證三個流向入手管住增值稅稅基。通過鞏固和提高增值稅申報納稅“一窗式”管理質量，強化對“四小票”和稅務窗口代開增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證的稽核比對和申報抵扣審核管理，確保金稅工程高質量運行。依托“戶籍管理信息系統(tǒng)”，建立三級戶籍巡查制度即片區(qū)管理員正常巡查每月不少于一次，分局區(qū)域巡查每季度不少于一次，縣局抽查每半年不少于一次，切實加強漏征漏管戶和假停歇業(yè)戶的巡查監(jiān)控。對個別定額調整不到位或定額不公群眾反映強烈的特殊行業(yè)或納稅人，推行夜間巡查制度。全年共對168戶停業(yè)注銷戶進行實地核實檢查，補稅罰款28萬元，對責任單位發(fā)出涉稅整改建議書24份，對83戶納稅人稅收定額作出調整，調整幅度達29%。還通過健全和完善國地稅協(xié)作機制，加強與工商、公安、財政、銀行等部門的協(xié)調配合，促進流轉稅管征。

（四）提升和優(yōu)化服務質量，促進企業(yè)健康發(fā)展。該局通過認真落實各項稅收優(yōu)惠政策，特別在鼓勵出口、扶持工業(yè)經濟等方面提升稅收服務質量與效率，重點發(fā)揮稅收在招商引資中的導向作用，充分利用現(xiàn)代信息手段，建立健全涉稅咨詢制度，做好稅收政策宣傳解釋和輔導工作。對民政福利、資源綜合利用等享受增值稅退稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，著力抓好三個環(huán)節(jié)的服務管理，即資格認定環(huán)節(jié)，對民政福利企業(yè)的資格認定，通過嚴格審核企業(yè)性質、安置四殘人員比例、企業(yè)管理制度建立情況，剔除不合格民政福利企業(yè)3戶；對資源綜合利用企業(yè)的資格認定，重點審核申請稅收優(yōu)惠的產品所耗原料及比例是否符合規(guī)定標準，取消5戶資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格；在退稅審核環(huán)節(jié)，企業(yè)申請退稅時由稅收管理員認真調查核實有關情況，對不符合政策規(guī)定的不予辦理退稅；在年審環(huán)節(jié)，嚴格落實民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)資格年審制度，如年審中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反管理規(guī)定的，取消其享受優(yōu)惠政策的資格。同時，該局對廢舊物資經營業(yè)務加強監(jiān)管，督促企業(yè)嚴格財務會計核算，要求廢舊物資按大類、品名設置有數(shù)量、單價、金額的庫存商品明細賬，稅收管理員還對大額收購業(yè)務進行實地核實，對發(fā)票、入庫單、實物及明細賬進行核對。

（五）加強業(yè)務知識培訓，著力提升干部管征能力。該局結合流轉稅工作實際，實施能級稅收管理員制度，增值稅一般納稅人管理員必須具備一、二級稅收管理員資格，基層分局長必須具體負責三到五戶重點稅源企業(yè)日常管征和納稅輔導，并利用“百佳稅務征收員、百佳稅務管理員、百佳稅務稽查員”競賽活動，開展以流轉稅業(yè)務、財務知識、信息化操作技能等為主要內容的“以考促學、以學促能”崗位練兵活動，對全體員工分批進行輪訓，進一步加大干部教育培訓力度。重點加強對稅收管理員的流轉稅業(yè)務培訓，不斷提高他們的政治業(yè)務素質，使他們既懂流轉稅政策，又會流轉稅管理。同時，該局還通過獎懲等方式促進個人自學，對業(yè)務能力較低、電腦運用水平較差的對象通過“手牽手、師帶徒”等活動，幫助他們提高綜合素質，有效盤活人力資源。

二、影響現(xiàn)行流轉稅制高效運行的若干問題

建立科學、規(guī)范、可操作性強的流轉稅制是新時期稅制建設的發(fā)展方向，更是市場經濟發(fā)展的客觀要求，但由于出臺時的客觀經濟條件制約，以及實際經濟生活的快速變化，導致現(xiàn)行流轉稅制對經濟調節(jié)功能越來越顯露出其局限性、被動性。

（一）從宏觀層面來看，存在如下缺陷：一是實行生產型增值稅沒有完全消除重復征稅的弊端，造成不同行業(yè)及同一行業(yè)內不同企業(yè)之間的稅收負擔不同生產型增值稅對納稅人購入的固定資產進項稅額不得抵扣，形成實質重復征稅，不利于推進技術進步，使資本有機構成不同的企業(yè)稅負不平。加上東北老工業(yè)基地率先實行新增值稅制度，中西部六省緊跟其后，雖然有有利于區(qū)域經濟發(fā)展，卻不利于全國增值稅制規(guī)范統(tǒng)一，為企業(yè)避稅提供平臺。二是一般納稅人資格認定主要以銷售額大小和會計核算是否健全為標準，很多經濟不發(fā)達地區(qū)的納稅人很難達到認定標準，使得增值稅的稅款抵扣鏈條中斷；按征收率計算代開專用發(fā)票形成下一環(huán)節(jié)計稅的高征低扣，增加了生產經營活動的額外稅收負擔，導致一般納稅人普遍拒絕接受小規(guī)模納稅人供貨，從而制約了小規(guī)模納稅人生產經營活動的正常運行。三是營業(yè)稅法規(guī)與增值稅法規(guī)存在交叉重疊，營業(yè)稅目中的建筑安裝、交通運輸、金融保險、轉讓無形資產、銷售不動產和服務業(yè)中、倉儲、租賃等與生產經營關系密切，導致營業(yè)稅與增值稅的重復征稅，如交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍，其中增值稅納稅人的運費既要負擔增值稅，又要繳納營業(yè)稅，并且在計算銷項稅額時不能完全抵扣。又如實踐中納稅人既有營業(yè)稅的應稅項目，也有增值稅的應稅項目的情況很多，既要向國稅繳納稅款，又要向地稅繳納稅款，造成納稅人對繳稅的抵觸情緒，增加了征納稅的成本，帶來征稅的不經濟等問題。四是現(xiàn)行增值稅政策優(yōu)惠幾乎涵蓋經濟、社會以及政治、軍事等各個方面，具有普遍優(yōu)惠的特點，不僅弱化稅收優(yōu)惠政策的導向功能，也影響財政收入，加上優(yōu)惠政策的設置不盡完善，影響優(yōu)惠政策目標的效果和增值稅的鏈條作用。如對收購農業(yè)產品按13%計算抵扣，對廢舊物資發(fā)票上注明的金額按10％計算抵扣以及對從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額等政策，使增值稅管理效果大大降低。

（二）從微觀層面來看，如下問題亟待明確：一是購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13％的扣除率計算，而農業(yè)產品的適用稅率是13%，只要銷售的農業(yè)產品含稅價格不超過13%的毛利率，企業(yè)就不需要納稅。按道理說，免稅農業(yè)產品的買價并不是不含稅價，而是包含了增值稅稅額，只不過農業(yè)生產者銷售自產的農業(yè)產品時，國家免除了這部分銷項稅額。那么，購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額是否應調整為買價/（1-扣除率）*扣除率，值得商榷。同時，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農業(yè)產品，可以按照規(guī)定依13%抵扣率抵扣進項稅金。但文件中并沒有規(guī)定小規(guī)模納稅人是農產品生產單位還是經營單位，購進的農業(yè)產品是免稅農產品還是不免稅農產品，如果購進的是個體經營者或無證販運者開具的普通發(fā)票，即征稅的農產品，是否違背了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條的相關規(guī)定。如果免稅農產品，農場或農業(yè)生產者到稅務部門開具的普通發(fā)票等，可以直接依13%扣除，如果征稅農產品，按規(guī)定可以到稅務部門開具4%征收率的增值稅專用發(fā)票，是按13%抵扣還是按4%抵扣，以及小規(guī)模納稅人自行開具的普通發(fā)票，是按照注明金額直接依13%扣除，還是按照計算后的不含稅價依13%扣除率抵扣，須進一步明確。二是《國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》中規(guī)定，對于企業(yè)由于資產評估減值而發(fā)生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。生產經營過程中正常損耗外的損失都屬于非正常損失，而由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少而發(fā)生的損失不屬于非正常損失?？墒?，生產經營過程中的“正常損耗”卻沒有依據(jù)可作參考，而且對于數(shù)量未發(fā)生變化的，是否都可以不作為非正常損失，需要進一步明確。三是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額，屬《暫行條例》第十條規(guī)定的不予抵扣進項稅額六種情形的購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。但一些不屬生產用的貨物能否抵扣，如納稅人用于廣告費開支的廣告費用、用于招待費開支的煙、酒、食品、禮品等費用的進項稅金是否可以在銷項稅額中抵扣值得商榷。如果可以，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。四是增值稅一般納稅人無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。但實踐中商業(yè)企業(yè)向供貨方收取費用，必然會與銷售貨物的金額相聯(lián)系，如廣告促銷費、管理費、銷售人員工資等，企業(yè)為了加強管理，都有可能將這些費用與銷售額相掛鉤，供貨企業(yè)也容易接受。五是對實行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票時實行“預繳稅款”制度，對部分不太正常的小規(guī)模納稅人購買的大額普通發(fā)票也實行“存所監(jiān)開、預繳稅款”制度，這部分納稅人在次月申報時，需要對應納稅額進行結算，將這些已預繳的稅款從總的“本期應納稅額”中扣除后（同時要扣除“減免稅額”），才能得出正確的“應補退稅額”。雖然在增值稅網上申報軟件中已設置了“預繳稅款”一欄，但現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人的增值稅申報表中，卻沒有“上期已預繳稅款”一欄，直接到辦稅服務廳申報和交給事務所人員申報時，受理申報人員或申報人員要逐戶查詢上期已預繳稅款的數(shù)額，填入申報軟件中的“預繳稅款”一欄，才能得出正確的數(shù)字，因此給納稅申報工作帶來了不便。

（三）從管理層面來看，一是通過管住專用發(fā)票，實現(xiàn)對增值稅進、銷項稅額的有效監(jiān)控，提升以票管稅能力，保障增值稅收入。但以票管稅模式必須以一般納稅人所有的銷售收入均如實填開專用發(fā)票為前提，而現(xiàn)實中的企業(yè)銷售不開票行為大量存在，最典型的是一些商業(yè)零售企業(yè)，商業(yè)零售是增值稅鏈條的最后一環(huán)，其銷售對象大部分是個人消費者，一般不需開具發(fā)票，因而其銷項稅金難以通過發(fā)票管好，盡管現(xiàn)在推行了逐筆開票，但仍屬流于形式，財務處理根本不憑銷售發(fā)票記銷售帳簿，這就出現(xiàn)了大量零申報和負申報等異常現(xiàn)象。加上以票管稅作為一種模式來強調，容易誤導人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好專用發(fā)票就行了，從而放棄了對一般納稅人帳冊、庫存、資金、戶頭的全面監(jiān)控，把對增值稅納稅人的綜合管理簡化為對專用發(fā)票的單項管理，影響了增值稅管理的質量。二是增值稅的銷售折讓及銷貨退回政策在執(zhí)行中，有的企業(yè)在業(yè)務過程中由于貨物在發(fā)送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會導致企業(yè)貨物的增值稅發(fā)票原開票數(shù)與實際數(shù)不相符合，為減除票物不符的部分，按照稅法規(guī)定購貨方就必須到稅務部門去開具銷貨折讓證明單，憑此作為購貨方扣減進項稅和銷貨方沖減銷項稅的憑據(jù)。而證明單的開具由于是既涉及到供貨方又涉及銷貨方的行為，這樣企業(yè)如果要開具一份證明單就要同時出具相關的證明材料，否則稅務部門就會拒絕填開。而由于企業(yè)的業(yè)務過程是連續(xù)發(fā)生的，有時并不好斷定是那一筆業(yè)務發(fā)生的折讓，所以也就無法提供相關準確的資料，由此導致無法索取證明單。再加上稅務部門的服務程序比較復雜，也使得企業(yè)之間有時為了圖省事而不開具證明單，相互之間僅由受貨方把退貨和折讓的部分開具正常的增值稅專用發(fā)票給原銷貨方作為銷貨方付款和抵減銷項稅及購貨方提取銷項稅沖減原進項稅的憑證。這樣事實上銷貨方、受貨方都沒有使得國家稅收有所損害，而卻方便了納稅人之間的業(yè)務開展，其唯一不夠合法的地方就是好象沒有貨物的轉移和購銷行為，這一點從稅法的角度而言似有虛開發(fā)票的嫌疑，而從實際征管效果上看并沒有偷稅的實際發(fā)生。這樣在實際執(zhí)行中如果認定企業(yè)偷稅卻沒有偷稅的具體數(shù)額，如果認定其虛開發(fā)票卻又有正常的業(yè)務往來。因此這樣的稅收政策給實際執(zhí)行帶來了困難。另外,在全部實現(xiàn)電腦版專用發(fā)票以后,企業(yè)必須每月將取得的專用發(fā)票到國稅機關進行認證,因為只有經認證的專用發(fā)票才能夠抵扣稅款,所以當發(fā)生以上情況時,勢必會影響專用發(fā)票信息采集的準確性，增加國稅部門對專用發(fā)票的控管力度，增加征稅和納稅的雙方成本。三是由于新開業(yè)企業(yè)在增值稅一般納稅人的認定上沒有銷售額的比照參考。這就使得一些在稅務資格年審中未達到的原一般納稅人的資格，紛紛采取注銷原稅務登記，然后再重新申請新的稅務登記的辦法，以繼續(xù)取得一般納稅人的資格，從而規(guī)避一般納稅人的資格年審.相關手續(xù)符合新辦一般納稅人企業(yè)的條件,國稅部門就必須對其認定.否則,就是未按規(guī)定執(zhí)行政策.而這樣的認定結果,明顯的存在問題,但它符合相關的認定政策,作為主管國稅機關又不得不違心的予以認定.這是明顯的繞過紅燈的做法.面對這樣的情況稽查部門處理起來,感覺無從下手。管理部門也很無奈。上述現(xiàn)象看似合乎稅法的要求但又不近合理、有時看似合理但又不近合法的問題的一部分，這些問題的存在無疑會給實際的稅收征管與檢查帶來困難，使實際的稅收政策執(zhí)行難免不走樣。其后果將導致對稅收政策的執(zhí)行偏離軌道,危害國家稅收的尊嚴，也影響國家稅收的正收入庫，使稅法的嚴肅性受到損害。對此期望引起決策部門的注意，以利實際稅收征管，保證執(zhí)法活動的規(guī)范。

（四）從稅務機關來看，一是對稅收政策理解上有偏差。部分稅收管理員對上級機關下發(fā)的流轉稅文件和管理規(guī)定沒有認真的學習領會，沒有能很透徹地理解準確的把握，導致很難很好地指導納稅人，在日常管理和納稅評估時也不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人存在的問題，不能較好地反映真實情況。二是存在日常監(jiān)管不到位現(xiàn)象。有些稅收管理員整天忙于事務和中心工作，很少深入企業(yè)，對納稅人的經營場所、經營規(guī)模、經營情況不了解，管理過于粗放，對納稅人連續(xù)零申報負申報或極低稅負申報沒有引起重視，時間越長積累的問題越來越多，數(shù)額越來越大，直至無法收拾的地步。三是存在重專用發(fā)票輕普通發(fā)票的現(xiàn)象。稅收管理員將更多的精力盯在增值稅專用發(fā)票的管理上，不遺余力采取各種措施堵塞漏洞，特別是金稅工程的推行，取得了明顯成效。但卻忽視了對普通發(fā)票特別是可作為抵扣依據(jù)的四小票的管理。加上發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)未能嚴格把關，廢舊物資回收經營單位及農副產品收購單位領用發(fā)票的數(shù)量及頻率可以反映企業(yè)的經營規(guī)模，發(fā)票發(fā)售窗口驗舊購新程序常常僅局限于檢查發(fā)票數(shù)量的完整性，而對發(fā)票填寫內容真實性以及開具對象的合理性等等沒有做過細的審核，從而沒能從源頭上起到以票管稅的作用。四是流轉稅管理職責不明確不清晰，臨時工作布置缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，加上管理風險責任層層下壓，基層一線稅收管理員無力對抗而選擇消極應對，也在一定程度上影響流轉稅制運行質量。

三、進一步規(guī)范流轉稅管征的若干思考

（一）宏觀層面，建議樹立全國流轉稅制一盤棋思想，將現(xiàn)行的生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，將增值稅征扣稅鏈條穩(wěn)步向前延伸至勞務服務領域，將征扣稅范圍擴大到與物質生產領域直接相關，與征扣稅鏈條的完整性密切相連的運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、無形資產轉讓、倉儲業(yè)及廣告業(yè)等等勞務服務行業(yè)，使之覆蓋第二產業(yè)和除不動產、金融業(yè)之外的全部第三產業(yè)，從橫向上保持征扣稅范圍的相對統(tǒng)一性，消除增值稅與營業(yè)稅征收范圍交叉的矛盾，避免重復征稅。實行消費型增值稅有利于促進投資，雖然短期內，在稅率不變的情況下會造成流轉稅收入的減少，但從經濟發(fā)展的長期來看，會帶來稅收收入的增長。其次，流轉稅優(yōu)惠政策與稅收收入是此消彼長的關系，社會主義新農村建設、西部大開發(fā)、振興東北工業(yè)基地等等，需要大量的建設資金，流轉稅優(yōu)惠政策必須保持適度。對現(xiàn)行流轉稅優(yōu)惠政策進行認真梳理，盡量減少流轉稅優(yōu)惠政策數(shù)量，規(guī)范優(yōu)惠政策的實現(xiàn)形式，努力做到優(yōu)惠政策易于掌握，優(yōu)惠政策的方式易于操作，優(yōu)惠政策管理成本最小，優(yōu)惠政策的質量最高。流轉稅優(yōu)惠政策既要符合國家產業(yè)政策，又要促進和諧社會的建設。三是規(guī)范商業(yè)零售增值稅管理，建議在零售環(huán)節(jié)也實行價外稅，印制專門用于商業(yè)零售的專用發(fā)票，以便于對零售企業(yè)增值稅管理。同時要求商業(yè)零售企業(yè)必須逐筆開具，并加強監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)多開或少開，作偷稅論處，予以重罰。為鼓勵消費者索取發(fā)票，可借鑒國外有些國家的做法，或給予適當退稅，或進行抽號獎勵，既有利于增強公民納稅意識，也有利于調動公民協(xié)護稅積極性。四是規(guī)范廢舊物資發(fā)票管理，建議進行政策上的調整，取消用廢企業(yè)可憑銷售發(fā)票開具金額的10%抵扣稅款，改為先征后返或者其他切實可行的辦法，防止不法納稅人鉆空子偷逃稅款。對廢舊物資回收經營企業(yè)及相關用廢企業(yè)的發(fā)票使用情況、納稅申報情況等進行正常的跟蹤監(jiān)控，對申報時出現(xiàn)的銷售收入異常、稅負異常、單份發(fā)票開具金額過大和連號開具給同一企業(yè)等情況給予及時的關注，同時利用納稅評估手段進行重點調查，從生產能力、收購能力、投入產出比例、資金流向和庫存情況等方面進行橫向的、縱向的比較，需要時可借助金稅工程協(xié)查系統(tǒng)進行函調，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。五是規(guī)范農副產品收購憑證管理，建立經紀人管理制度。在實踐中發(fā)現(xiàn)，絕大部分農副產品收購企業(yè)以往收購的農產品50%以上都是由經紀人提供的，不少農戶收獲的農副產品距離收購單位比較遠，又受到交通工具的限制，他們也比較愿意將棉花交給經紀人，經紀人將各家各戶的農副產品集中后一并銷售給收購單位。建議從企業(yè)的實際出發(fā)建立經紀人制度，切實解決企業(yè)經營中存在的實際困難。同時加強內部管理，實現(xiàn)有效監(jiān)控。對使用收購憑證抵扣部分的銷售根據(jù)農產品的收購價格、收益率、產品售價等綜合全行業(yè)平均值進行稅負測定，在受理納稅申報時對稅負低于警戒線的實行納稅評估并實時地采取發(fā)票監(jiān)開、進貨報驗、現(xiàn)場核實等方法，防止虛開收購憑證抵扣稅款降低稅負；對突破生產能力、銷售額畸高畸低的企業(yè)重點評估；對企業(yè)以前年度銷售客商、銷售量、資金結算等情況建立戶籍檔案，發(fā)現(xiàn)新增客商、銷售量異常的查明合同、資金是否正常合理，防止無貨虛開或為他人代開。

篇6

【關鍵詞】出口退稅制度 零稅率 先征后退 出口退稅負擔機制

出口退稅是國際貿易交往中各國政府所采用的一項中性政策,它區(qū)別于貿易保護主義,其目的旨在促進各國的貿易往來。合理利用出口退稅政策能使我國外貿出口生產企業(yè)恢復與其他各國企業(yè)間的公平競爭,使我國外貿出口生產企業(yè)步入良性循環(huán)的發(fā)展空間。改革開放前,進出口產品的征免退稅尚未形成比較系統(tǒng)的專項制度。改革開放后,從1979年起,財政部、稅務總局會同有關部門積極探索,以求建立一套比較完整的進出口稅收制度。1985年,我國開始對出口商品退還國內增值稅,并不斷改進出口退稅制度。進入21世紀后出口退稅制度經過不斷的改革日趨完善,但是仍然存在著一些問題,仍然有爭論。本文以國外出口退稅體制為基礎,對當前出口退稅管理中存在的問題及對策談幾點看法。

一、國外出口退稅體制

法國、意大利、德國、希臘和韓國5國先后實行增值稅制度,并對本國出口貨物采取零稅率政策。這5個國家具體的出口退稅管理方式雖不盡相同,但在總體制度安排上有許多相似之處,值得我們參考、借鑒。

(一)出口產品實行零稅率政策和退稅的預算安排

法國、意大利、德國、希臘和韓國5個國家對出口產品均實行零稅率政策,這也是國際上通行的做法。雖然5個國家的經濟發(fā)展水平不一,但在出口稅收方面都采取了較為中性的稅收政策。即對出口產品不予征收出口環(huán)節(jié)的增值稅,并退還出口商品所含以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。在出口退稅的預算安排上,對于按“免、抵、退”稅方式出口產品所需的“免、抵”稅額,并不列入出口退稅預算,“免、抵”稅額也沒有指標限制,而是納入增值稅的日常管理之中。對于按“免稅”方式和“先征后退”方式出口產品所需的退庫稅額則不但要有指標控制,而且還需列入財政預算支出欄目。若退稅指標不夠用時,一般會增加額度確保如期退稅。

(二)對生產企業(yè)實行“免、抵、退”稅制度

法國、意大利、德國和希臘對生產企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅制度,即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,對應購進原材料的增值稅稅款,實行“抵、退”稅辦法?！暗帧奔瓤梢缘衷撈髽I(yè)進口產品應納增值稅和國內銷售產品應納增值稅,也可以抵其他應納稅種,如企業(yè)所得稅及保險等。在希臘還可以抵其他應繳費用如水電費等。本納稅年度抵不完的,可以延長到下個納稅年度繼續(xù)抵扣,原則上不予退稅。對個別不愿結轉到下年度抵扣且急需資金的企業(yè),準予辦理退稅。但在申請退稅時,不僅需填報退稅申請表,而且還需提供銀行擔保書。意大利在退稅申請?zhí)峤坏?個月內給予是否同意退稅的批復,希臘則是1個月內。

(三)對企業(yè)出口退稅嚴格管理,加大打擊偷稅、騙稅行為的力度

上文中提到的5個國家均采取嚴格的管理措施,將稅前、稅時和稅后3階段的管理相結合,實行稅前檢查、退(免)稅時審查和稅后補救,有效防止不法企業(yè)出口騙稅行為。在意大利凡申請退稅的企業(yè),一律要經過嚴格的檢查,除運用計算機網絡系統(tǒng)對進出口貨物出入境情況實行電子信息管理外,在海關監(jiān)管現(xiàn)場還派駐財政警察。除此之外,對納稅人的檢查還有一個專業(yè)的稅務監(jiān)察機構―稅務檢查中心。該中心的主要職責是對納稅人進行檢查,對納稅中值得注意的問題進行研究,并針對發(fā)現(xiàn)的問題向財政部提出改進意見和辦法。同時,增大偷騙稅企業(yè)的機會成本,降低企業(yè)偷騙稅的動機。對查出的偷騙稅企業(yè)一般處以2至6倍的重罰,并加收滯納金;對于有偷騙稅劣跡的企業(yè),不論其出口規(guī)模大小一律不再實行“免、抵、退”稅制度,而實行“先征后退”制度,有的甚至不予退稅;對嚴重的偷騙稅要追究刑事責任。對查補的稅款,納稅人應在60天內補交。否則,稅務部門可以沒收其財產拍賣。德國通過建立嚴密的執(zhí)法網來加強對出口退稅的管理。其稅務機關一般設稅款征收(退庫)、稅務檢查、稅務稽查、稅務法律事務、資產評估等相互獨立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫的,無權對企業(yè)進行檢查;稅務監(jiān)察人員只負責檢查,無權處理;稅務法律事務部門只負責對納稅人應稅財產價值的評估,無權征收(或退出)稅款。從而保證了出口退稅管理的嚴密性和公正性。

(四)優(yōu)化出口退稅管理的監(jiān)控環(huán)境

法國、德國、意大利、希臘和韓國的出口退稅管理均建立在現(xiàn)代化的信息網絡基礎之上。如意大利財政部門的信息中心在全國已經形成一個系統(tǒng)網絡,配備了先進的計算機設備,實現(xiàn)與財政部所屬部門的計算機、各地區(qū)的計算機中心、海關、財政警察、銀行部門的計算機以及歐盟各國的計算機聯(lián)網。同時,海關對進出口貨物監(jiān)管的信息可通過計算機網絡實時傳送給財政部門的信息中心,供稅務部門征、退稅管理使用。稅務管理部門可通過計算機網絡系統(tǒng)隨時了解各企業(yè)進出口貨物出入境及其他相關信息,并據(jù)以進行征、退稅的審核管理。

二、我國出口退稅制度中存在的問題

不論是上述的4個歐洲國家,還是東亞的韓國,其出口退稅管理都是以科學、嚴格的稅收征管為基礎,實行征、退(免)緊密銜接的退稅方式,管理嚴密、操作簡便。雖然我國多年來加強了出口退稅管理,但始終沒有跳出治標不治本的模式。與上述出口退稅體制完善的國家相比,我國目前的出口退稅管理體制存在著以下幾個問題亟待解決:

(一)退稅辦法復雜,退稅效率低下

我國出口退稅手續(xù)為“兩票兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、海關報關單、外匯核銷單。出口企業(yè)退稅的總體過程可以分為兩個環(huán)節(jié),一是企業(yè)出口收匯的過程,即企業(yè)收集退稅所需憑證的過程;二是企業(yè)申請退稅取得退稅款的過程。由此,退稅的速度也取決于兩個方面的因素:一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度,二是稅務機關審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個過程花費很多時間,效率低下。

(二)出口退稅負擔機制存在的問題

除進口環(huán)節(jié)增值稅收入以外的全部增值稅收入由中央和地方共享,進口環(huán)節(jié)增值稅收入歸中央,增值稅的出口退稅全部由中央負擔,這是我國2004年以前的出口退稅負擔機制。從2005年1月1日起,我國將中央、地方出口退稅負擔比例調整為92.5%:7.5%。此次調整,地方政府的分擔比例由25%驟降至7.5%,中央承擔了大部分退稅,這對緩解地方政府的財政壓力很有好處,但是,一旦中央財政的收支狀況與出口形勢發(fā)生變化,這一政策也許又需要再調整。如果政策變換太頻繁,就可能使地方政府產生一種心理預期,期望分擔更低的比例,從而不利于促進地方政府按時支付退稅款。因此,需要逐步建立起更長期、穩(wěn)定的出口退稅機制。

(三)仍有可能產生新欠,影響企業(yè)的公平競爭

2008年全國稅收總收入完成54 219.62億元,比上年同期增長18.8%,同比增收8 597.65億元,2008年國內增值稅收入17 996.9億元,同比增長16.3%,與此同時,地方財政卻因農業(yè)稅的取消而更加困難。所以在我國,稅收收入的超高增長與地方財政困境是并存的。而且在我國現(xiàn)行體制下,政府的級次越低,機動財力越少,回旋余地越小,基層財力的不足直接導致出口退稅的困難,不可避免地出現(xiàn)“新欠”問題。這種情形導致的一種結果就是,中央不欠賬了,地方欠賬。中央制定的“應退盡退”原則面臨無法真正落實到位。

另外,地方財政狀況的差異可能影響退稅,進而影響企業(yè)的公平競爭。從全國看,地方財政負擔的出口退稅部分,有的是由省(直轄市)級政府負擔,不再向下分解,如北京;有的是將其層層分解至各級政府,差異很大。各地實行的不同方法及各地的不同財力,使出口企業(yè)的退稅待遇產生差異,影響其公平競爭,這種情況在1994年之前就出現(xiàn)過,比如1992年中央和地方的分擔比例是80%:20%,廣東省執(zhí)行的結果是經濟發(fā)達地區(qū)很好地完成了任務,而欠發(fā)達地區(qū)只能負擔10%,有的地方甚至由企業(yè)全部自行承擔。再以無錫新區(qū)為例,新區(qū)由于龐大的退稅基數(shù),近年來多次出現(xiàn)不能及時正常清欠退稅情況,導致新區(qū)政府為減輕地方財政壓力,2006年撤消民營企業(yè)園,對進出口權審批提高門檻,其他地區(qū)也出現(xiàn)了類似阻止純貿易型外貿企業(yè)發(fā)展的限制性政策(進出口權審批發(fā)放基本條件:企業(yè)注冊資本從100萬提高到500萬,員工最低人數(shù)提高到50人)。企業(yè)獲得退稅情況的不同直接影響其在國際市場上的競爭力。

三、完善我國出口退稅制度的對策

(一)堅持實行并進一步完善對生產企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅制度

法國等國家出口退稅的主要形式都是“免、抵、退”稅。實行“免、抵、退”稅制度,不僅降低了企業(yè)出口產品的成本,促進企業(yè)擴大出口的積極性,而且也使政府減少了現(xiàn)金退稅。我國已經在生產型出口企業(yè)中普遍實行“免、抵、退”稅制度,符合國際上的通行做法,應予以堅持并不斷加以完善?？梢钥紤],對生產企業(yè)外購產品出口準予退稅;對專業(yè)外貿企業(yè)買斷品出口堅持免、退稅制度?？梢越梃b國外經驗,考慮適當擴大“抵”稅范圍,如出口企業(yè)有進口的可抵進口稅收,或“抵”其他的中央稅或共享稅中的中央分享部分。這樣做,不僅可以進一步減少現(xiàn)金退稅的規(guī)模,提高退稅效率,而且有利于企業(yè)減少資金占用,促進出口。

(二)在加強監(jiān)控的基礎上,加快退稅進度

我國歷史“欠稅”十分嚴重,挫傷了部分企業(yè)的出口積極性。因此,在繼續(xù)實行“兩票兩單”退稅手續(xù)、加快出口退稅網絡化管理、加強核查的基礎上,對企業(yè)實行單一稅號,提高管理水平。遵循市場規(guī)律,加快對遵守法律、依法納稅的出口企業(yè)退稅制度。建立出口退稅預算調整機制,根據(jù)每年實際出口情況在年末調整當年退稅額度,降低欠稅累積的速度。同時,對那些存在偷稅、騙稅劣跡的企業(yè)要嚴懲不貸,除了對其進行經濟懲罰之外,還可以考慮給予其政策處罰,例如,一定時期內對它們不再實行“免、抵、退”稅的辦法。

條件成熟時,可考慮將“免、抵”稅額不再列入稅收計劃和出口退稅指標。目前我國出口退稅中的“免、抵”稅額列入當年的稅收計劃和出口退稅指標。根據(jù)國際慣例,出口產品不應成為增值稅的稅基。在出口退稅指標不足的情況下,“免、抵”和退稅指標的分配也存在矛盾。

(三)出口退稅負擔機制的優(yōu)化

進口征稅、出口退稅是處理進出口貿易增值稅問題的國際慣例,因此,取得進口環(huán)節(jié)增值稅收入的主體應相應承擔出口環(huán)節(jié)的增值稅退還義務,也就是說要保持進口增值稅收入權利與出口增值稅支出義務的對等。很顯然,我國目前的出口退稅負擔機制雖然滿足了增值稅收入權利與增值稅支出義務對等的要求,但并不滿足進口增值稅收入權利與出口增值稅支出義務對等的要求,因為我國進口環(huán)節(jié)的增值稅收入是中央稅,全部由中央享有,但出口退稅的一部分卻需要地方承擔,這正是我國目前的出口退稅分擔機制產生各種問題的根源。根據(jù)這兩個層次權利和義務對等原則的要求,出口退稅負擔機制的優(yōu)化可選擇:

方案一:包括進口環(huán)節(jié)增值稅收入在內的全部增值稅收入由中央和地方共享,增值稅的出口退稅也按照共享比例由中央和地方共同負擔。這個方法除了符合權利和義務對等的原則外,還可以在一定程度上緩和目前出口退稅受益者與承擔者不一致的矛盾,糾正出口退稅分擔機制導致的出口退稅負擔不均衡的問題。因為,出口與進口具有對稱性,出口量大的地區(qū)和口岸,其進口量也相應比較大。對于出口量大的地區(qū),雖然承擔了較多的出口退稅支出義務,但同時也分享到較多的進口環(huán)節(jié)增值稅的權利,出口退稅的財政壓力得到緩解。

另外一種方案是改變增值稅分配順序,調整增值稅收入分配比例。將現(xiàn)行的“先分成、后退稅”改為“先退稅、后分成”。即企業(yè)增值稅收入首先全部入中央庫,扣除出口退稅之后再在中央和地方政府之間進行分配。這種方法可以消除隱性轉移支付,解決地方欠退稅、異地采購造成的分配不均等問題,是近期可以采用的一個較好方法。

(四)金融部門應繼續(xù)對外貿產業(yè)發(fā)揮積極作用

銀行金融系統(tǒng)作為維系一國經濟的支柱,應繼續(xù)發(fā)揮對外貿產業(yè)積極的扶持作用,并做好相關監(jiān)督工作,幫助企業(yè)渡過退稅稅率變化所帶來的難關。

2004年以前,由于欠退稅情況嚴重,導致許多企業(yè)產生資金不足狀況。銀行為配合國家退稅工作,響應國家政策,對企業(yè)實行出口退稅賬戶貸款方法,以未退稅額為抵押,對企業(yè)進行資金融通,大大緩解了企業(yè)經營上的資金壓力。自2004年開始實行退稅機制改革以來,欠稅問題已基本得到解決,但這并不意味著銀行金融系統(tǒng)對企業(yè)經濟扶持的歷史使命就此結束。首先,在大宗貿易活動中,銀行仍能發(fā)揮資金融通作用,解決企業(yè)一時資金困難,為企業(yè)進行信用擔保;其次,由于國際貿易的特殊性,銀行可據(jù)自己的信息渠道,指導企業(yè)規(guī)避匯率風險;另外,銀行應繼續(xù)發(fā)揮金融監(jiān)管作用,提高工作效率,在監(jiān)督好企業(yè)收結匯的同時,保持與外管局、國稅局、海關信息互通,保證企業(yè)能順利進行退稅核銷工作,而不要因銀行信息不到位使企業(yè)退稅蒙受損失。

主要參考文獻:

[1]江小娟,楊圣明,馮雷主編.中國對外經貿理論前沿II.社會科學文獻出版社.

[2]安體富,梁明等.出口退稅存在的問題及對策.財貿經濟.總第88期.

[3]張偉.出口退稅問題的一點解釋.財貿經濟.總第176期.

篇7

摘 要 在我國營業(yè)稅是流轉稅的一個重要稅種。對于調節(jié)社會收入分配以及體現(xiàn)國家產業(yè)政策的等方面發(fā)揮重要作用。營業(yè)稅的稅務籌劃，對增加企業(yè)利潤、實現(xiàn)財務目標，具有重要的意義。本文著重對營業(yè)稅的三個方面籌劃點進行系統(tǒng)論述。

關鍵詞 營業(yè)稅 征稅范圍 籌劃 稅務

在我國現(xiàn)行稅制中，營業(yè)稅是主體稅種之一，是收入規(guī)模僅次于增值稅的第二大稅種。其征收范圍的廣泛，使之在調節(jié)社會收入分配以及體現(xiàn)國家產業(yè)政策等方面發(fā)揮著不可替代的作用。納稅人在計稅依據(jù)、納稅范圍和減免稅等方面應進行精心的籌劃，這樣既可以不違背國家稅收法規(guī)政策，同時又可以達到減輕稅收負擔的目的。本文著重對營業(yè)稅的三個方面籌劃點進行系統(tǒng)論述。

一、征稅范圍籌劃

1.勞務發(fā)生地籌劃

營業(yè)稅征稅范圍：即在中華人民共和國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產。其中所謂在境內提供的應稅勞務，這種情形強調勞務必須“發(fā)生在境內”。境內的納稅人在境內提供勞務，這種行為屬于營業(yè)稅管轄權范圍；境外單位或個人提供應稅勞務并在境內使用的，不管其在境內是否設有經營機構，這種行為均屬于營業(yè)稅管轄權范圍；對于境內納稅人提供勞務而在境外使用的，這種行為不屬于營業(yè)稅管轄權范圍；凡是將旅客或者貨物由境內載運出境的，均屬于營業(yè)稅管轄權范圍；凡是將旅客或者貨物由境外載運境內的，則不屬于營業(yè)稅管轄權范圍。只有發(fā)生于中華人民共和國境內的應稅行為，才在營業(yè)稅的征稅范圍之內，發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不在營業(yè)稅的征稅范圍之內，也不構成營業(yè)稅的納稅義務人。正因如此，納稅人可以通過各種靈活辦法，使其行為轉移到境外發(fā)生，以減輕稅負負擔。

2.對營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分的籌劃

（1）混合銷售行為與劃分

當一項銷售行為，既涉及增值稅的貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，即為混合銷售行為。在混合銷售中，銷售行為必須是一項，并且所售的貨物必須是增值稅法所列在內的貨物?，F(xiàn)行法規(guī)政策規(guī)定，對于混合銷售行為的劃分確定以下原則：從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物；不征營業(yè)稅其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。這里提到的“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務”，指的是納稅人營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額與年貨物銷售額的合計數(shù)中，營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額低于50％，而年貨物銷售額則超過50％。對于納稅人的銷售行為到底是否屬于混合銷售行為的判定，權利必須交與國家稅務總局所屬征收機關。納稅人則可以根據(jù)稅負平衡公式來籌劃，并選擇繳納增值稅或營業(yè)稅。

由于增值稅稅率和營業(yè)稅稅率有所不同，所以增值率也不盡相同，表現(xiàn)為當實際的增值率大于營業(yè)稅率與增值稅稅率之比時，納稅人選擇繳納營業(yè)稅的籌劃相對合算；當實際增值率等于營業(yè)稅率與增值稅稅率之比時，增值稅與營業(yè)稅稅負相當；而當實際增值率小于營業(yè)稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅成為比較經濟的選擇。

（2）兼營行為劃分

營業(yè)稅兼營業(yè)務包括三種情況：在經營應全額繳納營業(yè)稅的應稅勞務項目下，又同時經營適用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目；經營適用高稅率的應稅勞務項目的同時，又經營低稅率的應稅勞務項目；既經營應納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經營繳納增值稅的應稅勞務項目或貨物。兼營業(yè)務稅務處理要求對兼營不同項目分別進行核算。納稅人兼營應稅勞務和非應稅勞務、貨物，應該分別核算應稅勞務營業(yè)額和非應稅勞務和貨物銷售額。沒有分別核算或不準確核算的，其應稅勞務和貨物或非應稅勞務應一并征收增值稅，而不征營業(yè)稅；納稅人兼營不同稅率應稅勞務項目，則應分別核算不同稅率應稅營業(yè)額，沒有分別核算或沒有準確核算的，則其適用不同稅率應稅勞務項目也一并按高稅率征稅；對于納稅人兼營應稅勞務項目和減免稅項目的，則應單獨核算減免稅項目營業(yè)額，對于未單獨核算或不能準確核算的，則不得減免稅。要特別注意需將不同應稅行為營業(yè)額進行分別核算記賬。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的第三條規(guī)定：對于納稅人有不同稅目應稅行為，應當分別進行核算不同稅目銷售額、轉讓額、營業(yè)額；而未分別進行核算營業(yè)額的，則從高適用稅率。”因此當納稅人有多種應稅行為時，注意要對其分別設立明細賬，并分別核算營業(yè)額以及分別計算稅額。

二、納稅義務發(fā)生時效籌劃

營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時效可以作為稅收籌劃依據(jù)之一?！蛾P于企業(yè)出租不動產取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復》規(guī)定，企業(yè)以承租或承包形式將資產提供給其內部職工經營，企業(yè)不提供資金或產品只提供貨柜門面及其他資產并收取固定管理費、利潤和其他名目價款前提下，如果承租者或承包者取得營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)屬于出租不動產以及其他資產，不論其款項名稱如何，則均屬于租賃業(yè)務取得收入，應需繳納營業(yè)稅、城建稅與教育費附加。若屬房屋出租的還應該繳納出租房產稅。若承租者或承包者未領取任何形式營業(yè)執(zhí)照的，那么企業(yè)向其所提供的各種資產所收取的各種名目價款屬于企業(yè)內部分配行為。

三、稅收優(yōu)惠的籌劃

納稅人需根據(jù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行細致的稅收籌劃。營業(yè)稅優(yōu)惠政策很多，并且這些優(yōu)惠政策有的是針對特定的行業(yè)特定的項目，例如“對民政福利企業(yè)，對于安置‘四殘’人員占到企業(yè)生產人員總數(shù)35％以上民政福利企業(yè)，經營屬于服務業(yè)、營業(yè)稅、稅目范圍內（不含廣告業(yè)的業(yè)務）免征其營業(yè)稅費”。因此，民政福利企業(yè)可以把握好“四殘”人員比例，盡可能享受稅收優(yōu)惠政策帶來的節(jié)稅效應。另外，營業(yè)稅中還有對于起征點的規(guī)定，納稅人還可以合法的選擇零稅負點來避免納稅，享受納稅義務、免除和避免成為納稅人等等。

參考文獻：

[1]龔嘉音.經批準從事融資租賃業(yè)務單位的營業(yè)稅稅務籌劃.時代經貿.2010(23).

篇8

關鍵詞：房地產開發(fā)企業(yè) 營改增 稅務管理

2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后，流轉稅將不存在營業(yè)稅只有增值稅和消費稅。政府在全國范圍內全面推開營改增試點的目的是消除重復征稅，維護稅制公平，減輕企業(yè)稅負，推進經濟結構調整和產業(yè)轉型升級，促進服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。營改增制度設計是保證營改增后所有行業(yè)稅負只減不增，激發(fā)我國經濟活力，實現(xiàn)經濟總量增長。房地產行業(yè)納入這次營改增試點范圍，房地產開發(fā)企業(yè)的稅負能否實現(xiàn)只減不增，與其能否按營改增相關政策進行涉稅事項管理有很大關系，只有按營改增相關制度進行涉稅事項管理才能享受政策給企業(yè)帶來的紅利。房地產開發(fā)企業(yè)應從以下幾方面進行營改增涉稅事項管理。

一、按規(guī)定辦理稅務登記，確認本企業(yè)增值稅納稅人性質

房地產開發(fā)企業(yè)應對照國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，若本企業(yè)年銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，年應稅銷售額未超過500萬元，但會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記，偶然發(fā)生的轉讓不動產的營業(yè)額，不計入年應稅銷售額，應稅行為有扣除項目的房地產開發(fā)企業(yè)，年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。年應稅銷售額為不含稅銷售額，不含稅銷售額=銷售取得的價款和價外費用之和÷（1+稅率或征收率）。房地產開發(fā)企業(yè)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和銷售服務、無形資產或者不動產應稅行為的，應分別計算應稅銷售額，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。沒有辦理增值稅一般納稅人資格登記的，為小規(guī)模納稅人。

二、按規(guī)定選擇計稅方法

增值稅計稅方法有一般計稅方法和簡易計稅方法，一般計稅方法計稅的應納稅額等于當期銷項稅額抵扣當期允許抵扣進項稅額后的余額，當期銷項稅額小于當期允許抵扣進項稅額不足抵扣部分，可以結轉下期繼續(xù)抵扣。簡易計稅方法計稅的應納稅額=應稅銷售額×5%征收率，不得抵扣進項稅額。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法，房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選用36個月內不得變更。房地產開發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

三、正確理解稅率、征收率與稅負

增值稅是價外稅，一般情況下發(fā)生銷售業(yè)務開具增值稅發(fā)票時應分別列明應稅銷售額和增值稅稅額，增值稅稅率是發(fā)生銷售業(yè)務收取價款和價外費用中增值稅稅額占應稅銷售額的比率，是增值稅稅收制度的中心環(huán)節(jié)和基本要素，是計算應交增值稅額的基礎；征收率是應納增值稅額占應稅銷售額的比率；稅負是實際計繳的增值稅稅額占應稅銷售額的比率。采取簡易計稅方法計稅的征收率等于稅負，一般納稅人采取一般計稅方法計稅的，應納增值稅稅額等于銷項稅額減可以抵扣的進項稅額后的差額，稅負通常不等于稅率。房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅適用11%稅率，采用簡易征收方法計稅的征收率為5%。房地產開房企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的增值稅稅負較原征收營業(yè)稅稅負降低了0.238個百分點，采取一般計稅方法計稅的其稅負取決于與銷項稅額對應的可抵扣進項稅額的大小，可抵扣進項稅額越大，稅負越低。

四、準確計算應稅銷售額和應納稅額

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，按照納稅申報期銷售取得的全部價款和價外費用扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額，當期銷售房地產項目對應的土地價款按當期銷售房地產項目建筑面積占房地產項目可供銷售建筑面積的比例分配支付的土地價款，房地產項目可供銷售建筑面積不包括未單獨作價結算的配套公共設施建筑面積。支付的土地價款一定是向政府或土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付并取得省級以上財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)的土地價款，向其他單位支付的土地價款不得在銷售收入中扣除，應稅銷售額=當期銷售房地產項目收取全部價款和價外費用減當期允許扣除的土地價款后的余額÷（1+11%），銷項稅額=應稅銷售額×11%，應納增值稅額=銷項稅額-當期允許抵扣進項稅額，當期允許抵扣進項稅額大于銷項稅額的，可以留待下期繼續(xù)抵扣。采用簡易計稅方法計稅的，應稅銷售額=當期銷售房地產項目收取的全部價款和價外費用÷（1+5%征收率），不得扣除對應的土地價款，應納增值稅額=應稅銷售額×5%征收率。

五、分清可抵扣進項稅額和不可抵扣進項稅額

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額?？傻挚鄣倪M項稅額必須是一般納稅人用于應稅項目的購進業(yè)務所支付或者負擔的增值稅額，并且取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證等合法的扣稅憑證，沒有取得合法的扣稅憑證，其進項稅額不可從銷項稅額中抵扣。一般納稅人用于簡易計方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進業(yè)務支付或負擔的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣，應計入相關項目成本。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分，不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規(guī)?！路康禺a項目總建設規(guī)模）。非正常損失負擔的對應進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應從當期進項稅額中轉出，計入非正常損失。

六、正確開具增值稅發(fā)票

增值稅發(fā)票分增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；納稅人向個人銷售自行開發(fā)的房地產項目不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應開具增值稅普通發(fā)票。采取簡易計稅方法計稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，必要時可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用差額征稅辦法繳納增值稅且不得全額開具增值稅發(fā)票的，自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

七、及時申報繳納增值稅

一般納稅人于每月、小規(guī)模納稅人于每季終了后15日內向機構所在地主管國稅機關申報繳納增值稅。為便于試點期營改增工作的順利進行，稅務機關會根據(jù)工作情況適當調整納稅申報期限，納稅人應密切關注主管國稅機關的通知。房地產企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，按照3%的預征率預繳增值稅，預繳增值稅額=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%，適用一般計稅方法計稅的項目適用11%稅率，適用簡易計稅方法計稅的項目或者小規(guī)模納稅人征收率為5%，房地產企業(yè)應在收到預收款次月納稅申報期內向主管國稅機關申報預繳稅款。一般納稅人按期計算出應納增值稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報繳納增值稅，未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅申報已經開通網上申報功能，納稅人可以網上填報納稅申報表申報繳納增值稅稅款。

八、清晰核算增值涉稅業(yè)務

清晰核算增值稅涉稅業(yè)務，對增值稅涉稅管理十分必要。營改增后，房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目，應分開核算各項目的收入和成本，分開核算各項目的增值稅業(yè)務。房地產開發(fā)企業(yè)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和銷售服務、無形資產或者不動產應稅行為的，應分開核算應稅銷售額，分別適用不同稅率，如果不能開分核算，主管國稅機關核定從高適用稅率，目前我國增值稅稅率有17%、13%、11%、6%四檔，不同應稅行為適用不同稅率。房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人應根據(jù)增值稅業(yè)務特點設置會計科目核算增值稅業(yè)務，一般應設置“應交稅費”一級科目，下設“應交增值稅”“未交增值稅”二級科目，“應交增值稅”下設置“銷項稅”“進項稅”“進項稅額轉出”、“預繳增值稅”“轉出多繳增值稅”“轉出未繳增值稅”等明細科目，核算按一般計稅方法計稅的增值稅相關業(yè)務；核算采用簡易計稅方法計稅的增值稅業(yè)務只需要通過“應交稅費――未繳增值稅”科目核算即可。

十、堵塞增值稅管理漏洞，避免增值稅涉稅風險

涉稅事項管理不善會造成多繳稅款或漏稅造成稅收滯納金和罰款損失。因合同簽訂不嚴謹沒有明確成交價格是否含稅、未取得合法扣稅憑證而未能抵扣稅款或抵減收入、應分開核算而未分開核算造成從高適用稅率等，都會造成多繳增值稅款。應預繳增值稅而未預繳、或抵扣了不能抵扣的進項稅、扣減了不能扣減的收入，會造成計稅錯誤少繳增值稅，引起稅收滯納金和罰款損失。房地產開發(fā)企業(yè)應重視涉稅管理工作，充分利用稅收優(yōu)惠政策，遵守稅收法規(guī)，避免稅務風險。J

參考文獻：

[1]國家稅務總局.關于《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告[S].國家稅務總局公告2016年第18號.

篇9

【關鍵詞】營改增 建筑企業(yè) 成本核算

建筑業(yè)實行增值稅制后，由于增值稅價外稅的特性，稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度等因素，都使得稅收征管要求更加嚴格，且成本核算相對復雜，相關財務指標也會發(fā)生相應的變化，稅款的計算、申報的過程都會發(fā)生較大變革，給建筑企業(yè)的成本核算和稅務管理方面帶來重大影響。

一、成本核算對建筑業(yè)的重要性

成本核算是指把一定期限內企業(yè)生產經營中產生的有關費用，按性質和地點，分類歸集、匯總、整理、核算，從而計算出該時期內生產經營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。

成本核算的內容包括完整地歸集與核算成本計算對象所發(fā)生的各種費用。正確計算生產資料轉移價值和應計入本期成本的費用額?？茖W地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產品成本的準確、及時，依照可確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯總和分配的過程。正確、及時、合理進行成本核算，對企業(yè)實現(xiàn)高產增效、節(jié)約降耗等具有十分重要意義。

成本核算在建筑工程項目管理中起到非常重要的作用。工程項目的成本核算是建筑施工企業(yè)項目成本管理的重中之重。成本核算的完成質量決定了企業(yè)工程項目成本管理水平的執(zhí)行情況，更關系到建筑企業(yè)資金的流轉以及企業(yè)未來的長期穩(wěn)定發(fā)展。只有加強企業(yè)成本核算工作，制定目標成本，完善信息資料，才能適應社會的發(fā)展，爭取利潤最大化。

二、營改增下建筑業(yè)成本核算存在的問題

（一）企業(yè)粗放的成本管理會帶來稅務風險

推行營改增其中一個主要目標就是要促使建筑企業(yè)完成由粗放型管理改為精細化管理。在當前發(fā)展階段，我國很多的建筑企業(yè)在成本管理上仍是粗放型管理，如管理層級關系繁多復雜、資質共享與掛靠、勞動力資源不穩(wěn)定、跨行業(yè)經營等。而在營改增后，可能帶來業(yè)務流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”的稅務風險，也可能會帶來增值稅管理成本上升、進項稅額欠缺或不能順利抵扣的問題，這些都將會導致企業(yè)稅務風險上升、利潤下降，促使建筑企業(yè)主動向管理精細化、規(guī)范化的角色轉變。

（二）成本管理工作面臨更多不確定性因素

1.成本預算編制工作復雜，難度加大。營業(yè)稅下，工程項目編制的成本預算、成本所含稅費，都全部包括在成本預算金額中，例如：材料成本是含增值稅的成本，并且在編制預算時并不考慮能否取得發(fā)票等因素。營改增后，工程項目成本預算中其成本預算需變更為不含可抵扣增值稅的預算，計量口徑產生變化，增值稅扣稅憑證取得多少將直接限制企業(yè)計入成本的金額。從目前情況來看，增值稅下的項目成本預算編制工作因此將變得復雜，增加多方面需考慮的因素，加大了難度。

2.成本控制工作考慮因素有所增加，變得復雜。營改增后，建筑企業(yè)對于成本的控制需由原來的含稅控制，拆分為不含稅價和增值稅兩部分。不含稅價包括不能抵扣的增值稅構成項目的工程施工成本；而可抵扣的進項稅構成應交稅金的抵減項，直接影響應交增值稅（銷項稅-進項稅），同時會影響以應交增值稅為基數(shù)的城建稅及教育費附加的計算，進而間接影響損益。

3.企業(yè)墊資繳稅造成資金流短缺。按照《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，產生納稅義務時間有關條款：納稅人提供應稅服務并收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收取銷售款項是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

依照以上規(guī)定，建筑企業(yè)即使未收取工程款也未開具發(fā)票，到了工程承包合同約定的付款日，增值稅的納稅義務已經發(fā)生，應在此時點計算繳納增值稅，如果不能與業(yè)主及時辦理結算收款，建筑企業(yè)需要自行墊付資金納稅，將會造成建筑企業(yè)的資金流短缺。

三、營改增下加強建筑業(yè)成本核算的建議

（一）優(yōu)有現(xiàn)有組織架構，建設未來組織架構

組織架構的調整對建筑企業(yè)來說是一項重大的挑戰(zhàn)，很難在短期內完成，企業(yè)應制定相應的戰(zhàn)略規(guī)劃和調整計劃，逐步實施。

在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)集團應結合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經營定位及管理職能，削減規(guī)模較小、沒有實際業(yè)務的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級，以減少法人層級、縮短管理鏈條。

建筑企業(yè)可提高專業(yè)化分工程度，通過成立專業(yè)公司，如區(qū)域性設備租賃公司、預制構件廠等，優(yōu)化管理結構，提高管理效率。攬匭律璺ㄈ斯司，慎重設立下級建筑公司，減少設立四級、五級子公司，避免管理層級過長。在確實需要設立新公司的情況下，應充分考慮設立新公司的法律形式。

（二）改變現(xiàn)有業(yè)務模式，向自營實體模式轉變

資質套用與聯(lián)合經營等業(yè)務模式是建筑企業(yè)的慣用模式，營改增后將存在極大的稅務風險。稅務風險表現(xiàn)在業(yè)務流、發(fā)票流、資金流“三流不合一”，存在增值稅專用發(fā)票虛開風險。因此必須改變現(xiàn)在業(yè)務模式，加強資質管理，限制資質共享。向自營實體模式轉變，也可采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式。

（三）明確企業(yè)各部門管理職責，統(tǒng)一安排增值稅管理工作

建筑企業(yè)的增值稅管理不僅是財務部門的工作，業(yè)務模式調整、業(yè)主涉稅信息收集管理、投標報價調整與談判、采購定價與供應商管理、扣稅憑證取得、合同中涉稅條款約定與執(zhí)行等增值稅相關管理事項涉及各業(yè)務部門。各業(yè)務部門應提高認識，積極配合財務部門做好企業(yè)的增值稅管理。企業(yè)必須對各部門在增值稅管理中的主要職責進行明確。例如，經營開發(fā)部門：負責處理業(yè)主信息、更新管理；建立增值稅測算模型，界定談判價格區(qū)間；承包合同模板的修訂以及經營開發(fā)相關管理制度的修訂。

工程管理部門：負責按增值稅下管理要求編制標后預算；負責分包管理，包括分包商信息管理及分包商選擇；負責分包商增值稅專用發(fā)票的獲取、初步審核、保管及傳遞；修訂分包合同模板；修訂工程管理及成本管理相關管理制度等。

（四）加強企業(yè)對營改增稅法的正確認識及信息化建設，防范稅務風險

1.加強企業(yè)人員對營改增的認識，做好培訓。目前首要任務要讓建筑企業(yè)中的造價預算人員和財務人員認識營改增的意義，認識營改增對企業(yè)帶來的不同影響，切實加實成本意識。通過培訓、研討等多種形式對管理層、一線生產人員等進行營改增的知識宣傳及梳理，重點分析營改增業(yè)務風險點，促進企業(yè)工作對營改增工作的有效接軌，適應增值稅政策下的新環(huán)境。

2.加強信息化建設，防范風險。為適應營改增后政策的新環(huán)境，管控企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票風險，盡最大限度取得增值稅進項稅額，提高稅務管理水平。企業(yè)從信息化管理方向入手，充分考慮以工程項目為主線，以發(fā)票、稅務管理為重點，強調合同管理為源頭抓手，突出“四流合一”防止企業(yè)稅務風險，通過信息化加強稅務管控能力。

3.增強稅務管理，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。對項目而言，增值管理最好是在各期基本做到進銷平衡，避免過程中稅款占用的資金成本過高。由于建筑企業(yè)增值稅一般為按月申報繳納，當月增值稅應納稅額=當月銷項稅額-當月進項稅額。營改增后，在合同執(zhí)行過程中，需考慮給業(yè)主開具發(fā)票繳納銷項稅的時間，與從分供、分包等供應商取得發(fā)票認證抵扣進項稅時間，同屬一個納稅期內，避免本期需要繳納大量增值稅，下期又留抵大量進項稅的情況發(fā)生。建筑企業(yè)必須建立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務人員，建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程申報。同時對企業(yè)相關人員進行系統(tǒng)且詳實的梳理、統(tǒng)一認識，爭取實現(xiàn)進項稅最大限度的抵扣，避免出現(xiàn)同一時期進銷項稅款的資金占用，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。

四、結束語

營改增后，建筑企業(yè)的政策環(huán)境發(fā)生了重大改變。建筑企業(yè)要把政策用到實處，充分享受政策改革紅利，就需要企業(yè)管理層的高度重視，所有部門和人員的共同配合，通過加強組織管理、提高專業(yè)素質，達到提升公司整體管理水平的目的。建筑企業(yè)要根據(jù)稅收政策原理，完善企業(yè)內部管理體系，積極推動經營機構的調整、制度的梳理和流程的再造，主動適應營改增的要求，提升企業(yè)核心競爭力。

參考文獻

[1]關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36 號）.

篇10

（一）稅源戶籍管理有待加強。建材行業(yè)戶數(shù)多、稅源分散，管理難度大，部分納稅人稅法意識不強，千方百計鉆稅收空子，鉆征管漏洞，不登記，不納稅，特別是砂石行業(yè)，繳納稅款主要是以建筑企業(yè)代扣代繳居多，增加了稅源戶籍控管的難度。同時，有的基層國稅單位重管事，輕管戶，削弱日常的稅源戶籍管理，造成建材行業(yè)的稅源戶籍不明、底數(shù)不清。

（二）日常管理不到位。日常管理工作不夠扎實，稅源不清、戶籍不明、納稅人經營狀況不清楚的現(xiàn)象在個別管理片區(qū)依然存在。同時，受個體稅收征收成本因素的影響，普通存在重征收、輕管理，重大宗稅源、輕小稅源的思想，導致建材行業(yè)稅收疏于管理。

（三）稅額核定難度大。由于缺乏有效的管理監(jiān)督機制，增值稅定額核定彈性很大，收“人情稅”、“關系稅”的現(xiàn)象在一定程度上依然存在。同時，由于建材行業(yè)生產經營粗放，經營條件落后，多數(shù)經營者財務知識水平低，大部分納稅戶不建賬或建賬混亂，致使稅務機關無法全面、準確地掌握第一手資料。此外，少數(shù)建材行業(yè)的納稅戶受經濟利益的驅使，存在不開票、開白條、虛開發(fā)票等違規(guī)行為，弱化了以票控稅的效果。

（四）征管環(huán)境有待優(yōu)化。一方面，少數(shù)建材行業(yè)的納稅人依法納稅意識不強，納稅意識淡薄，既不主動申報納納稅，又不自覺接受稅務管理。另一方面，部門配合協(xié)作不力，建材行業(yè)稅收管理涉及多個部門，但國稅部門同相關部門之間尚未建立健全協(xié)作機制，相互配合不緊密，數(shù)據(jù)信息不能夠共享，沒有形成管理合力。

二、建材行業(yè)稅收管理的實踐情況

今年，*縣國稅局把建材行業(yè)增值稅管理作為稅源管理工作的重點，積極創(chuàng)新管理辦法，嚴格責任考核，狠抓工作落實，取得了明顯成效。一是摸清了稅源底數(shù)。全縣108戶建材行業(yè)納稅人全部納入CTAIS管理，占全縣總戶數(shù)的5.6%。從管理類別看，其中增值稅一般納稅人5戶，小規(guī)模納稅人1*戶；從管理方式看，查帳征收42戶，“雙定”管理66戶；從行業(yè)分類看，小磚廠32戶，小預制廠47戶，小碎石廠22戶，彩瓦廠7戶。二是創(chuàng)新了管理制度。制定了《采石場增值稅管理辦法》、《磚制品、預制品行業(yè)增值稅管理辦法》、《建材行業(yè)稅收分析制度》、《建材行業(yè)納稅評估制度》、《建材行業(yè)稅收考評辦法》、《建材行業(yè)增值稅規(guī)范化管理辦法》等。全縣實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一管理制度和辦法、統(tǒng)一檔案管理標準、統(tǒng)一收入計劃考核、統(tǒng)一評估分析體系。三是完善了工作機制。

建立以票管稅機制，先后召開部門聯(lián)系會議3次，制作并發(fā)放發(fā)票宣傳提示牌20個，不斷加大發(fā)票知識宣傳力度，擴大發(fā)票使用面，用票率達到82%，嚴格發(fā)票日常管理，不定期開展發(fā)票檢查，嚴厲打擊發(fā)票違章行為，處罰率達到100%。建立收入考評機制，明確專人管理，落實稅管員職責，按月下達收入計劃，單獨考核獎懲。建立協(xié)稅護稅機制，與建筑、高速公路等施工單位建立長期協(xié)稅護稅聯(lián)系制度，做到結算工程基礎材料款一律憑正式發(fā)票，定期向我們稅務部門如實提供基礎材料購銷合同、協(xié)議等結算依據(jù)，加大稅源源泉控管力度。元至10月份，武英高速公路*段五個建設單位共向我們國稅機關提供基礎材料購銷合同、協(xié)議28份，涉稅金額760多萬元，稅款43萬多元。四是提高了征管質量。通過開展專項清理或戶籍清查，共清理建材行業(yè)漏征漏管12戶，補征稅款3.4萬元；通過納稅評估，及時調整稅負偏低的“雙定”戶9戶，調增稅額4萬元，及時督促查帳征收戶補辦申報28戶，補繳增值稅11.6萬元。1至10月共全縣建材稅收累計入庫133萬元，同比增長125%。

三、進一步加強建材行業(yè)稅收管理的思考

（一）進一步完善分類管理。要在建材行業(yè)中推行分類稅收管理，對一般納稅人和帳證健全納稅戶實行查帳征收管理；對小規(guī)模納稅人，實行查驗征收，稅務機關按日登記查驗臺帳；對零散納稅戶，實行源泉控制、發(fā)票控稅、啟運報稅制。同時，要將查驗征收戶和零散納稅戶作為重點納稅評估對象，不定期開展納稅評估，評估面應達到100%。

（二）探索推行以票管稅。進一步加大發(fā)票宣傳力度，不斷擴大建材行業(yè)發(fā)票使用面。推行普通發(fā)票分類管理，對建材行業(yè)中實行查帳征收的小規(guī)模納稅人逐步推行電腦版發(fā)票，取消手工版發(fā)票；對實行查驗征收的小規(guī)模納稅人使用百元版發(fā)票。定期開展轄區(qū)內建材行業(yè)發(fā)票的日常檢查，加強普通發(fā)票管理、比對，加大對發(fā)票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。