導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇出口企業(yè)稅收管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、會(huì)計(jì)處理

在賬務(wù)處理上，企業(yè)目前采用的方法主要有三種：通過(guò)“其他應(yīng)付款”進(jìn)行中轉(zhuǎn)后支付；通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”計(jì)入企業(yè)非經(jīng)常性損益。在具體的發(fā)放使用上，各企業(yè)采取的方法不盡相同，有的企業(yè)直接使用白條支取，有的企業(yè)以各種發(fā)票報(bào)銷，還有的企業(yè)因不知如何處理而未進(jìn)行發(fā)放使用，直接貢獻(xiàn)了企業(yè)的利潤(rùn)總額。

二、稅務(wù)處理

目前，對(duì)于企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)要不要征收營(yíng)業(yè)稅以及按照什么稅目征收營(yíng)業(yè)稅，一直存在著爭(zhēng)議，全國(guó)各省地方稅務(wù)局對(duì)此處理也不相同。例如，福建省、重慶市以及陜西省地方稅務(wù)局網(wǎng)站對(duì)于此類問(wèn)題的答復(fù)是不征收營(yíng)業(yè)稅，而江蘇省、廣西壯族自治區(qū)地稅局則明確答復(fù)要征稅。

在企業(yè)所得稅方面，一般來(lái)說(shuō)，各省都要求并入到企業(yè)總收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額中來(lái)繳納所得稅。

企業(yè)將該部分手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給為代扣代繳工作作出貢獻(xiàn)的辦稅人員，因此取得的收入是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅，目前，比較普遍的做法是不征收個(gè)人所得稅，法律對(duì)此規(guī)定也比較模糊。

那么，對(duì)企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還究竟應(yīng)該如何處理，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理分析

一般而言，企業(yè)只要正常經(jīng)營(yíng)，就肯定會(huì)有人工成本，從而就需要履行代扣代繳個(gè)人所得稅的法定義務(wù)，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益就可以正常流入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的比例為2%。所以，該經(jīng)濟(jì)利益是可以計(jì)量的，這就符合了收入的確認(rèn)原則。因此，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)勞務(wù)收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，而不能簡(jiǎn)單通過(guò)其他應(yīng)付款進(jìn)行掛賬中轉(zhuǎn)，由于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于偶然性所得，因而也不能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。相應(yīng)地，發(fā)生的有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對(duì)辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理分析

1.營(yíng)業(yè)稅。目前，我國(guó)稅法對(duì)于扣繳義務(wù)人取得的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題并無(wú)全面規(guī)定，僅在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）中對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息所得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)進(jìn)行了征收營(yíng)業(yè)稅的明確規(guī)定。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)為有償提供營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)――業(yè)，所謂業(yè)，受托人是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。比照儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，企業(yè)進(jìn)行的代扣代繳職工工資薪金所得的個(gè)人所得稅也屬于一種服務(wù)，這里的委托人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)接受委托為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，并因此取得手續(xù)費(fèi)收入，屬于提供了應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)―業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。雖然我國(guó)稅法并無(wú)明確規(guī)定，但是目前部分省市已經(jīng)在按照這種方式來(lái)進(jìn)行處理，而且在《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》（桂地稅函〔2009〕446號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)該項(xiàng)收入繳納營(yíng)業(yè)稅也是合理的。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1994〕74號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，以及企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益或者有指定用途的項(xiàng)目外，應(yīng)一律并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。而我國(guó)稅法從來(lái)沒(méi)有明文規(guī)定對(duì)這部分減免所得稅。在符合征收范圍又沒(méi)有例外規(guī)定的情況下，企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，相應(yīng)地，用于該項(xiàng)收入的支出也同時(shí)計(jì)入支出中抵免應(yīng)納稅所得額。

3.個(gè)人所得稅。實(shí)踐中，企業(yè)在將代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)發(fā)放給個(gè)人時(shí)大多不征收個(gè)人所得稅，主要是依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。但是，企業(yè)取得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入是否能夠參照這兩項(xiàng)規(guī)定仍然有待斟酌。首先，財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文件中規(guī)定的免稅條件應(yīng)是個(gè)人作為扣繳義務(wù)人，而企業(yè)作為扣繳義務(wù)人時(shí)，手續(xù)費(fèi)實(shí)際是返還給單位的，對(duì)單位取得的手續(xù)費(fèi)收入并不能簡(jiǎn)單適用個(gè)人免稅的規(guī)定。其次，國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)文件中的免稅規(guī)定是針對(duì)特定主體的特定行為，即儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的代扣代繳利息所得稅，與企業(yè)取得的代扣代繳工資薪金所得稅不能相提并論。

筆者認(rèn)為，企業(yè)作為受托人也是扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)，從而取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入，而企業(yè)的辦稅人員只是履行工作職責(zé)，并非扣繳義務(wù)的受托人。單位辦稅人員取得扣繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)所得，必須以其與單位之間的雇傭關(guān)系存在為前提。因此，由扣繳義務(wù)人發(fā)放給辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為普通工資、薪金所得并入職工工資繳，納個(gè)人所得稅。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

第一，收到代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入――個(gè)稅手續(xù)費(fèi)

第二，計(jì)提應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加

第三，支出代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)。

借：其他業(yè)務(wù)支出――個(gè)稅手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)――個(gè)人所得稅

第四，發(fā)放個(gè)稅手續(xù)費(fèi)、繳納稅金以及結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄，略。

篇2

一、當(dāng)前征、退稅管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

當(dāng)前，出口企業(yè)的數(shù)量增長(zhǎng)很快，貿(mào)易方式也日趨復(fù)雜，出口退稅戶數(shù)、退稅數(shù)額激增的同時(shí)，各地騙取出口退稅案件時(shí)有發(fā)生，暴露出當(dāng)前出口退稅征、退稅管理中仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)

一是體制因素導(dǎo)致征、退稅管理“斷檔”。現(xiàn)行管理模式下，征稅與退稅分別由管理分局和縣市局負(fù)責(zé)，分屬基層分局和縣(市)局稅政科兩個(gè)部門，信息溝通不暢、雙軌平行運(yùn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象客觀存在，退稅部門人少事多，對(duì)出口企業(yè)的基本情況了解不夠，一般只是“就單審單”，大部分依靠計(jì)算機(jī)和外部電子信息審核退稅，在客觀上導(dǎo)致了征、退稅管理脫節(jié)，導(dǎo)致了管理“斷檔”、騙稅“空間”的出現(xiàn)。

二是企業(yè)因素影響征、退稅管理。企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)質(zhì)量較差也是導(dǎo)致征、退稅管理困難的一個(gè)重要原因。當(dāng)前，企業(yè)從事出口退稅的辦稅員素質(zhì)參差不齊，對(duì)稅收政策了解不夠，再加上工作責(zé)任心不強(qiáng)等因素，出口業(yè)務(wù)不認(rèn)定、不申報(bào)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三是稅務(wù)人員主觀因素弱化征、退稅管理。由于長(zhǎng)期以來(lái)一直是由地市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)直接辦理出口退稅，因此基層認(rèn)為出口退稅是退稅部門的事情，與征稅部門關(guān)系不大，不該管。同時(shí)，出口退稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及知識(shí)面較廣，一線人員能精通出口退稅政策和操作技能的不多，基層干部大多存在畏難情緒，不敢管。

二、加強(qiáng)征、退稅銜接管理的對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前出口退稅管理中存在的問(wèn)題，姜堰市局從優(yōu)化管理環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)征、退稅銜接管理，有效提高了征、退稅管理的精細(xì)化水平。

一是健全組織網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化征退稅管理。建立自上而下的出口退稅管理網(wǎng)絡(luò)，成立出口退稅管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)指導(dǎo)、督查全市出口退稅管理工作開展，明確稅政部門具體負(fù)責(zé)出口退稅管理工作;各管理分局將自營(yíng)出口企業(yè)單獨(dú)劃歸一個(gè)責(zé)任區(qū)，實(shí)行屬地管理，配備一名以上政策水平高、稅收業(yè)務(wù)精、責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的稅收管理員負(fù)責(zé)管理，實(shí)行征退稅統(tǒng)管，將征稅與退稅鉚在一個(gè)點(diǎn)上。

二是強(qiáng)化培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)，推進(jìn)征退稅管理。從內(nèi)外兩個(gè)方面入手，強(qiáng)化出口退稅管理人員的業(yè)務(wù)水平和出口企業(yè)的辦稅質(zhì)量。針對(duì)稅務(wù)人員的畏難情緒，分層次、分批次舉辦退稅基本知識(shí)、出口退稅核復(fù)查和退稅評(píng)估知識(shí)等專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，進(jìn)行出口退稅知識(shí)更新達(dá)標(biāo)考試，逐步培訓(xùn)出一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的出口退稅干部隊(duì)伍。同時(shí)定期舉辦出口退稅辦稅員培訓(xùn)班，重點(diǎn)強(qiáng)化新上崗辦稅員的培訓(xùn)，并編印了出口退稅知識(shí)宣傳手冊(cè)，組織專業(yè)人員為企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行政策解讀，有效提高了出口企業(yè)辦稅員的業(yè)務(wù)水平，退稅申報(bào)的質(zhì)量不斷提高，申報(bào)疑點(diǎn)已接近為零。

三是搭建信息網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)征退稅銜接。充分發(fā)揮局域網(wǎng)信息傳遞功能，全面安裝“出口退稅管理系統(tǒng)”，使稅收管理員隨時(shí)可以查詢到企業(yè)的全部退稅信息，同時(shí)，立足實(shí)際設(shè)計(jì)建立了《姜堰市國(guó)稅局出口征退稅信息反饋傳遞單》，以此為載體，將出口退稅的相關(guān)工作在征稅部門和退稅部門之間進(jìn)行信息流轉(zhuǎn)，有效避免了由于信息不暢導(dǎo)致征退稅管理脫節(jié)的發(fā)生。

四是完善控制網(wǎng)絡(luò)，保障征退稅銜接。發(fā)揮制度管事管人的規(guī)范作用，解決征退稅管理過(guò)程中存在“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題。專門制定了《進(jìn)出口稅收管理崗位責(zé)任制》、《出口企業(yè)單證備案管理制度》、《出口退稅核查和退稅評(píng)估管理制度》和《出口企業(yè)巡查制度》四項(xiàng)制度，并根據(jù)工作實(shí)際，設(shè)計(jì)了《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“退免稅”資料初審表》、《出口單證備案審核表》，通過(guò)“四制二表”的推行使用，合理劃分了基層分局和市局退稅管理部門的工作職責(zé)，明確稅收管理員為管理的第一責(zé)任人，要求責(zé)任區(qū)人員必須做到對(duì)區(qū)內(nèi)管戶的基本情況“講得清”，退稅申報(bào)情況“核得清”，生產(chǎn)出口情況“記得清”，有效堵塞了企業(yè)偷稅和騙取出口退稅的漏洞，征管精細(xì)化水平不斷提高。

三、加強(qiáng)征、退稅銜接管理的思考

從實(shí)踐中我們深刻體會(huì)到，切實(shí)加強(qiáng)征、退稅管理就是要不斷優(yōu)化現(xiàn)有征管流程，把征稅和退稅有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通盤考慮、統(tǒng)一管理，征稅有據(jù)、退稅有序，才能真正實(shí)現(xiàn)出口征退稅管理的流暢銜接。

一是實(shí)施出口企業(yè)巡查，加強(qiáng)事前管理。將出口退稅管理工作列入稅收征管質(zhì)量考核，與其他稅收征管工作一起布置、一樣檢查、一同考核。將出口企業(yè)巡查列入責(zé)任區(qū)管理員崗位職責(zé)，要求責(zé)任區(qū)管理員結(jié)合《稅源管理手冊(cè)》不斷加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的巡查力度，動(dòng)態(tài)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)解決存在問(wèn)題，從源頭上加強(qiáng)征、退稅管理，掌握強(qiáng)化征管的主動(dòng)權(quán)。

篇3

企業(yè)的發(fā)展水平直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)發(fā)展全局，可以在一定程度上促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，帶動(dòng)社會(huì)發(fā)展，進(jìn)而提升國(guó)家的綜合國(guó)力。因此，要想促進(jìn)企業(yè)發(fā)展就必須要立足眼前，積極應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，采取調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式等手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，可以增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從根本上促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)所得稅政策的不統(tǒng)一問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)在所得稅政策方面存在著不統(tǒng)一的問(wèn)題，嚴(yán)重影響著企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。首先，區(qū)域性分布的相關(guān)優(yōu)惠政策存在著一定的沖突，根據(jù)區(qū)域進(jìn)行制定的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，通常情況下會(huì)使不同區(qū)域的企業(yè)間稅負(fù)不均，進(jìn)而造成企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不公平，影響到企業(yè)的健康發(fā)展[1]。其次，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)盡管已經(jīng)有了一定的上調(diào)，然而，卻仍然相對(duì)較低，稅率級(jí)次也比較多，其邊際稅率過(guò)高，不僅會(huì)影響到正常納稅工作，而且還違背了引進(jìn)技術(shù)、鼓勵(lì)投資以及引進(jìn)人才的具體要求。此外，個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)之前所享受到的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在改征個(gè)人所得稅之后將難以再享受，在一定程度上阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）稅收征管問(wèn)題

目前，我國(guó)在稅收征管方面存在著諸多問(wèn)題，比如，稅務(wù)部門重視征收而輕視管理的現(xiàn)象比較普遍；相應(yīng)的稅收征管模式將會(huì)造成稅收管理工作的滯后；稅收征收過(guò)程中的檢查力度相對(duì)較??；改革之后的中小企業(yè)稅收管理方面存在著一定空白，相應(yīng)的定額定率征收管理標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中的一些條款已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。企業(yè)稅收的征管工作改革將會(huì)成為稅收征管改革工作的重點(diǎn)，在歷經(jīng)了駐廠專管制以及征、管、查分離的稅收征收管理制度改革之后，稅收管理已經(jīng)被賦予了全新的內(nèi)涵[2]。我國(guó)《稅收征管法》當(dāng)中規(guī)定了納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利采取科學(xué)化的核定征收方法來(lái)操作，然而，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有的時(shí)候不管企業(yè)的賬簿是否已經(jīng)設(shè)置了，也不管企業(yè)財(cái)務(wù)的核算是否已經(jīng)健全了，都統(tǒng)一采用核定征收方法，在一定程度上將核定征收范圍不斷擴(kuò)大了，這種情況下，就會(huì)制約企業(yè)發(fā)展[3]。

二、調(diào)整稅收政策，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

（一）創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

在對(duì)企業(yè)稅收政策進(jìn)行扶持的過(guò)程中，應(yīng)該在充分發(fā)揮市場(chǎng)配置價(jià)值的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)民待遇原則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，以效率為先，兼顧公平，并遵循稅負(fù)從輕以及便于征管的基礎(chǔ)性原則。針對(duì)不同類型的相關(guān)企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一化稅收政策待遇，從而維護(hù)企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的平等化地位，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中成長(zhǎng)。稅收政策的調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)部分企業(yè)所得稅方面的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整，廢止部分以所有制以及企業(yè)屬地界定的行為做法；第二，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)范圍，確保優(yōu)惠方式的多樣化，將單一形式的直接減免逐漸轉(zhuǎn)換為間接減免與直接減免相互結(jié)合的優(yōu)惠形式。

（二）健全稅收管理制度

我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，加強(qiáng)企業(yè)稅收管理，重視企業(yè)扶持，強(qiáng)化引導(dǎo)，可以借助稅收立法來(lái)確保企業(yè)的健康發(fā)展。現(xiàn)階段，我國(guó)的大部分稅收優(yōu)惠都是通過(guò)條例形式以及通知形式等實(shí)現(xiàn)的，在法律法規(guī)保障層面缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力[4]。為了更好的運(yùn)用稅收政策來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，我們應(yīng)高度重視稅收管理制度的重要性，不斷健全管理制度，確保稅法的穩(wěn)定性，增強(qiáng)其嚴(yán)肅性以及權(quán)威性，在一定程度上減少甚至是消除執(zhí)法層面的隨意性。比如，完善所得稅制，可以改革企業(yè)所得稅的基本稅率，根據(jù)世界各國(guó)在所得稅上的具體稅負(fù)水平，在統(tǒng)一內(nèi)外資企所得稅前提下，降低稅率，并實(shí)行相應(yīng)的超額累進(jìn)稅率。

（三）完善稅收征管機(jī)制

在運(yùn)用稅收政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，必須要充分認(rèn)識(shí)到稅收征管機(jī)制的重要性，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，有效完善稅收的實(shí)際征收管理制度以及具體的征收方式，從根本上保障企業(yè)納稅人的切身利益。保障措施如下：其一，貫徹執(zhí)行相應(yīng)的增值稅起征點(diǎn)政策，當(dāng)征稅對(duì)象不符合征點(diǎn)的時(shí)候，不能夠征稅，當(dāng)達(dá)到并超過(guò)相應(yīng)起征點(diǎn)的企業(yè)，必須要按照全部數(shù)額來(lái)征稅，從而保證政策的順利落實(shí)；其二，擴(kuò)大查賬征收范圍，最大限度縮小相應(yīng)的核定征收比；其三，在對(duì)企業(yè)征稅方式進(jìn)行規(guī)范調(diào)整的基礎(chǔ)上，盡量簡(jiǎn)化納稅申報(bào)以及辦理納稅的相關(guān)事宜具體程序，針對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小且會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范的企業(yè)實(shí)施簡(jiǎn)易化申報(bào)，或者是合并申報(bào)方法；其四，進(jìn)一步調(diào)整相應(yīng)的出口退稅政策，然后在科學(xué)化出口退稅政策前提下，不分企業(yè)的類型實(shí)施統(tǒng)一化方法進(jìn)行退稅，然后針對(duì)企業(yè)出口情況，并不區(qū)分自產(chǎn)以及收購(gòu)出口，一律執(zhí)行出口退稅。此外，應(yīng)取消對(duì)中下型企業(yè)以及剛發(fā)生業(yè)務(wù)的相關(guān)出口企業(yè)的限制性規(guī)定。針對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不統(tǒng)一的企業(yè)采用一視同仁的控制管理辦法。

篇4

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

近一時(shí)期，有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局在審核辦理部分企業(yè)出口貨物退稅過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)申報(bào)的出口退稅資料，雖單證齊全，且有相關(guān)電子信息，但其出口增長(zhǎng)明顯異常，且貨物多為集中從江西省九江、撫州市一些企業(yè)收購(gòu)出口。鑒于此，有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理部門派專人對(duì)江西省涉及的供貨企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅的嫌疑。為進(jìn)一步加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，嚴(yán)防騙稅案件的發(fā)生，現(xiàn)通知如下：?

為防止騙稅案件的發(fā)生，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核、審批辦理出口貨物退（免）稅時(shí)，除認(rèn)真審核出口企業(yè)出口貨物的退（免）稅申報(bào)資料、單證及其相關(guān)電子信息外，還應(yīng)對(duì)出口企業(yè)的出口及增長(zhǎng)等情況進(jìn)行分析、評(píng)估，強(qiáng)化審核，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，嚴(yán)防不法分子和不法企業(yè)借加快出口退（免）稅進(jìn)度之際騙取退（免）稅。尤其對(duì)出口數(shù)量（特別是異地收購(gòu)產(chǎn)品）突增或易發(fā)生涉嫌騙稅問(wèn)題的重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)貨物、重點(diǎn)口岸，出口以農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原材料加工的工業(yè)品，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核、審批辦理出口貨物退（免）稅過(guò)程中，更要加大審核力度，不能限于僅僅要求出口企業(yè)申報(bào)的退（免）稅單證及其信息的簡(jiǎn)單齊全，即審批辦理退（免）稅，要拓寬審核范圍，進(jìn)行重點(diǎn)審核。對(duì)經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，要進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查、核實(shí)后，方可決定是否予以退（免）稅。對(duì)不認(rèn)真審核、失職造成騙稅問(wèn)題發(fā)生的，要追究相關(guān)責(zé)任者的責(zé)任。

 

篇5

我單位下列出口貨物（見所附明細(xì)表）因_______________________________

___________原因不能按期申報(bào)退稅，現(xiàn)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]113號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)延期至_______年____月____日之前申報(bào)，請(qǐng)予批準(zhǔn)。

附：出口退稅延期申報(bào)明細(xì)表

企業(yè)（公章）

年 月 日

以下由主管退稅機(jī)關(guān)填列

經(jīng)辦人意見：

（ ）不同意。

（ ）同意延期

至______年____月____日之前申報(bào)。

經(jīng)辦人簽名：

年 月 日

領(lǐng)導(dǎo)審批意見：

年 月 日

說(shuō)明：因?yàn)椴煌蛏暾?qǐng)延期申報(bào)的，不得使用同一份申請(qǐng)報(bào)告。

企業(yè)名稱（公章）：

海關(guān)代碼：

出口日期出口發(fā) 票號(hào)

篇6

一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家稅法的統(tǒng)一，也不符合wto的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

從2001年下半年起，受美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國(guó)許多地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時(shí)大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無(wú)疑是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

中國(guó)加入wto后，對(duì)外貿(mào)易必然要適應(yīng)wto的要求，稅收政策在這一進(jìn)程中有著舉足輕重的作用，它通過(guò)有關(guān)稅制的完善、關(guān)稅的變化、出口退稅政策的調(diào)整等，成為推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)全球化的重要?jiǎng)恿ΑＦ渲?，出口退稅政策的調(diào)整是最直接的表現(xiàn)。

對(duì)外貿(mào)易中面臨的問(wèn)題

關(guān)稅問(wèn)題　目前，wto發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均關(guān)稅已從40多年前的40%下降到3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而我國(guó)由于種種原因，目前平均關(guān)稅稅率仍高于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。所以，中國(guó)“入世”的首要任務(wù)就是要逐步使中國(guó)關(guān)稅加權(quán)平均水平降到wto要求的發(fā)展中國(guó)家水平，并使最高關(guān)稅稅率一般地約束在15%以下。這就使中國(guó)許多產(chǎn)業(yè)更直接地面臨國(guó)外產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)國(guó)家財(cái)政收入有可能會(huì)相應(yīng)減少，但最終可使廣大國(guó)內(nèi)消費(fèi)者受益，并從根本上推動(dòng)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和優(yōu)化。

公平貿(mào)易中的稅收問(wèn)題　一些國(guó)家為了擴(kuò)大產(chǎn)品出口，占領(lǐng)國(guó)外市場(chǎng)，常常采取出口傾銷或出口補(bǔ)貼措施，而進(jìn)口國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也以反傾銷或補(bǔ)貼措施拒之。其結(jié)果，國(guó)際貿(mào)易中的傾銷或補(bǔ)貼與反傾銷或反補(bǔ)貼措施影響了國(guó)際貿(mào)易的健康發(fā)展，扭曲或損害了貿(mào)易各國(guó)的利益。世貿(mào)組織為了克服這些問(wèn)題，在世貿(mào)組織協(xié)定協(xié)件1中增列了《關(guān)于執(zhí)行1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第6條的協(xié)議》和《補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼措施協(xié)議》兩個(gè)協(xié)議。對(duì)采取傾銷與反傾銷和補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施中的有關(guān)形式認(rèn)定、實(shí)施范圍、損害計(jì)算及成員方的差別待遇等問(wèn)題，作出了更加明確和具體的規(guī)范。此外，對(duì)于關(guān)貿(mào)總協(xié)定因有關(guān)緊急措施條款不明確而導(dǎo)致濫用緊急措施的問(wèn)題，世貿(mào)組織也單列了《保障措施協(xié)議》，嚴(yán)格了緊急措施的運(yùn)用條件，禁止灰色措施和對(duì)抗措施，力求減少緊急措施對(duì)國(guó)際經(jīng)貿(mào)秩序造成的沖擊。目前在我國(guó)的出口商品退稅中，按照增值稅條例，存在尚未及時(shí)退足的問(wèn)題，這是一個(gè)影響我國(guó)商品出口競(jìng)爭(zhēng)力的主要問(wèn)題。另一方面，在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，可能涉及禁止性稅收補(bǔ)貼的政策有：用稅收促進(jìn)“以產(chǎn)頂進(jìn)”或“以出頂進(jìn)”的政策；按照出口業(yè)績(jī)減免稅的政策；進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于同類國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品的政策；列舉名稱或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。這些稅收政策均不符合wto的反補(bǔ)貼原則，必須適時(shí)調(diào)整。

與貿(mào)易協(xié)定有關(guān)的稅收國(guó)民待遇問(wèn)題　國(guó)際貿(mào)易的實(shí)踐表明，與貿(mào)易有關(guān)的投資措施對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響越來(lái)越大。世貿(mào)組織《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》明確規(guī)定，當(dāng)?shù)睾恳?、貿(mào)易平衡要求、進(jìn)口用匯限制和國(guó)內(nèi)銷售要求屬于禁止使用的投資措施，并給予wto成員方過(guò)渡期來(lái)消除，但該協(xié)議至少不阻止成員使用其他一些投資措施（如：實(shí)行出口實(shí)績(jī)要求作為投資的條件；要求當(dāng)?shù)赝顿Y者應(yīng)持有一定百分比的股份；要求外國(guó)投資者必須帶來(lái)最新的技術(shù)等）。我國(guó)自改革開放以來(lái)，頒布了有關(guān)引進(jìn)外資的各種法律、法規(guī)和條例，對(duì)外資引進(jìn)實(shí)行各種鼓勵(lì)優(yōu)惠，但這些法律、法規(guī)和條例還不夠完善。特別是在給予外國(guó)投資者“國(guó)民待遇”方面，一方面是在稅收等重要項(xiàng)目上給予外國(guó)投資者“超國(guó)民待遇”，使國(guó)內(nèi)企業(yè)遭受不平等競(jìng)爭(zhēng)；另一方面是在若干國(guó)內(nèi)稅收政策實(shí)際運(yùn)作上內(nèi)外有別，透明度差，造成外國(guó)投資者與國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者的實(shí)際不平等。

出口退稅問(wèn)題　長(zhǎng)期以來(lái)，出口退稅政策作為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中的重要調(diào)節(jié)手段，起著直接、明確的促進(jìn)作用。但是，在執(zhí)行過(guò)程中由于多種原因，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)采取的“免、抵、退”辦法，推廣效果并不理想。雖然按規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)出口退稅可以選擇“先征后退”或“免、抵、退”，但是為了實(shí)行政策方便，大多數(shù)地方只規(guī)定了“先征后退”一種形式。由于“先征后退”在運(yùn)作中存在一些問(wèn)題，近幾年來(lái)，在我國(guó)外貿(mào)出口高速增長(zhǎng)的同時(shí)，也出現(xiàn)了騙取出口退稅問(wèn)題，相繼發(fā)生了廣東潮汕、廈門遠(yuǎn)華等一批騙稅大案。此外，我們?cè)诔隹谪浳锒愂展芾砩希瑢?duì)同類企業(yè)有時(shí)執(zhí)行著不同的稅收管理辦法，既有“先征后退”，又有“免、抵、退”，這與wt0的有關(guān)準(zhǔn)則有矛盾之處。因此，我國(guó)入世后，非常有必要對(duì)現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅的政策作一次清理，特別要改革現(xiàn)行的出口退稅方法。

稅制的統(tǒng)一性問(wèn)題　wto的統(tǒng)一性原則要求，一個(gè)成員國(guó)涉及貿(mào)易的相關(guān)法律、法規(guī)必須由中央政府統(tǒng)一實(shí)施，地方制定頒布的有關(guān)規(guī)定不得與這些法律抵觸。這就要求稅法必須統(tǒng)一，不能各自為政。比如，一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應(yīng)取消，否則勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家稅法的統(tǒng)一，也不符合wto的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

我國(guó)稅收政策的應(yīng)對(duì)措施

稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整

“二元式”的關(guān)稅調(diào)整　目前，世界各國(guó)關(guān)稅都呈下降趨勢(shì)。中國(guó)加入wto后，為了使我國(guó)與世貿(mào)其他成員國(guó)之間進(jìn)行正常的、符合國(guó)際貿(mào)易準(zhǔn)則和慣例的貿(mào)易往來(lái)，我國(guó)必須逐步降低關(guān)稅。較好的辦法是采用“二元式”的關(guān)稅調(diào)整。因?yàn)?，目前發(fā)達(dá)國(guó)家的平均關(guān)稅稅率在3.8%左右，發(fā)展中國(guó)家為11%左右，盡管我國(guó)關(guān)稅稅率一降再降，但是與世界貿(mào)易組織的要求仍有差距，必須逐步降低關(guān)稅；

另一方面，我們?cè)诮档完P(guān)稅水平和非關(guān)稅壁壘關(guān)稅化的同時(shí)，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的作用，就是既要努力使關(guān)稅總體水平逐步降低，又要利用wto規(guī)則中的保護(hù)條款，并與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。以體現(xiàn)對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)，從而做到在wto規(guī)則內(nèi)，抑制特定貿(mào)易進(jìn)口，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。

檢討國(guó)民待遇中的稅收政策　為了使我國(guó)企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易中享受應(yīng)有的待遇，我們必須在wto框架內(nèi)審視國(guó)民待遇中的有關(guān)稅收問(wèn)題，做到內(nèi)、外企業(yè)待遇日趨統(tǒng)一。以提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)維護(hù)外國(guó)投資應(yīng)享有的待遇。在內(nèi)外資企業(yè)的稅收差別上，企業(yè)所得稅最受人們關(guān)注。如果說(shuō)過(guò)去對(duì)外商投資企業(yè)采取的普遍優(yōu)惠、從低征稅是必要的，它對(duì)引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備起到積極作用。那么隨著時(shí)間的推移，特別是在中國(guó)加入wto后，這種差別則需要改革和調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)主要體現(xiàn)在如何合理界定企業(yè)所得稅的納稅人，如何統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)的所得稅法定稅率及如何統(tǒng)一稅基和稅收優(yōu)惠等方面。

改革出口退稅方法　為了適應(yīng)加入wto的要求，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，出口貨物“免、抵、退”稅辦法將在2002年出口退稅中進(jìn)一步擴(kuò)大應(yīng)用范圍。即從2002年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)自營(yíng)和委托出口的貨物，全部實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，也實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。“免、抵、退”辦法的核心在于將生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托出口貨物的應(yīng)退稅款和內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款在稅收征管上較好地相結(jié)合，并以“抵”稅為支點(diǎn)，縮短了出口貨物的退稅過(guò)程和以前“先征后退”方式帶來(lái)的時(shí)間差。一方面使出口企業(yè)出口貨物生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅得以免征，從而減少了企業(yè)這部分資金占用：另一方面又由于“免、抵、退”稅對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)也就不必負(fù)擔(dān)隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育附加費(fèi)等，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅款在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款中得到抵扣，使出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期得以提前，有利于加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

實(shí)行“免、抵、退”稅政策，是我國(guó)適應(yīng)wto規(guī)則的重要表現(xiàn)，這是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家在出口退稅工作中普遍采取的辦法。在目前實(shí)行增值稅的51個(gè)主要國(guó)家中，有31個(gè)國(guó)家采取了這種辦法。因此，全面實(shí)行“免、抵、退”稅后，能使我國(guó)出口貨物的出口退稅管理更易被國(guó)外客商和國(guó)際社會(huì)所接受，有利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

篇7

對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅的利弊分析

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國(guó)各地的實(shí)際管征中，幾乎對(duì)所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對(duì)間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動(dòng)很大，應(yīng)審慎處理。我們先對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅進(jìn)行利弊分析。

有利之處：

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對(duì)料件的保稅進(jìn)口因素，間接出口的經(jīng)營(yíng)行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)每年有上千億的間接出易額，實(shí)行免稅政策，對(duì)整個(gè)增值稅管理影響可想而知。因此，對(duì)間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。一個(gè)企業(yè)間接出口的客戶(即間接進(jìn)口的企業(yè))很多，對(duì)間接出口免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)每個(gè)間接進(jìn)口的企業(yè)逐個(gè)跟蹤管理。間接出口、進(jìn)口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機(jī)關(guān)管轄，對(duì)間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國(guó)內(nèi)經(jīng)過(guò)多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管理難度就更大了。所以，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。

不利影響：

1、對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國(guó)外進(jìn)口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對(duì)其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進(jìn)口的，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，在這種情況下，對(duì)間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對(duì)產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對(duì)所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時(shí)都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對(duì)間接出口視同征稅會(huì)產(chǎn)生新的問(wèn)題。目前，我國(guó)對(duì)加工貿(mào)易的主要稅收政策是進(jìn)口料件保稅不征稅，出口加工貨物時(shí)退還其耗用的國(guó)產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對(duì)間接出口征稅，會(huì)影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件的保稅監(jiān)管，同時(shí)又涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對(duì)間接出口的產(chǎn)品實(shí)行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策互相矛盾，會(huì)讓企業(yè)無(wú)所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對(duì)間接出口實(shí)行征稅政策，廣東省的進(jìn)料加工企業(yè)很容易就把原來(lái)間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進(jìn)口到國(guó)內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來(lái)就可以，所耗的運(yùn)費(fèi)肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒(méi)有這樣的便利了，這會(huì)造成新的不公平競(jìng)爭(zhēng)。如果僅對(duì)間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒(méi)有改變，勢(shì)必會(huì)造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問(wèn)題。也很難說(shuō)企業(yè)不會(huì)把進(jìn)料加工改為來(lái)料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想

通過(guò)上述分析，我們清楚地看到，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國(guó)加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)家而言，利用我國(guó)豐富的勞動(dòng)力資源、廉價(jià)的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國(guó)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一種好途徑，國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)實(shí)施稅收鼓勵(lì)政策。對(duì)間接出口實(shí)行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實(shí)選擇是實(shí)行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大等弊病可以通過(guò)規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來(lái)解決：

1、參照國(guó)產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接出口管理。早在92、93年，國(guó)家稅務(wù)總局就以國(guó)稅發(fā)[92]146號(hào)文、國(guó)稅外函[98]044號(hào)文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國(guó)家稅務(wù)總局可在這兩個(gè)文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報(bào)《間接出口免稅申報(bào)表》向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)間接進(jìn)口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對(duì)間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進(jìn)行核銷；(2)間接進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運(yùn)抵后規(guī)定時(shí)限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理間接進(jìn)口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對(duì)間接進(jìn)口的免稅產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對(duì)間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作?？梢揽慷悇?wù)系統(tǒng)強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與人才優(yōu)勢(shì)，由國(guó)家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對(duì)間接出口、進(jìn)口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實(shí)行電子化管理。

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來(lái)，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國(guó)際上對(duì)加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國(guó)的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國(guó)，多年的管理經(jīng)驗(yàn)證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國(guó)家出臺(tái)了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國(guó)家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個(gè)嘗試?，F(xiàn)在全國(guó)各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來(lái)，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進(jìn)加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

主要參考文獻(xiàn)：

篇8

（一）實(shí)施稅收征管信息化的觀念和意識(shí)還很淡薄。由于受傳統(tǒng)觀念、手工操作習(xí)慣等方面的束縛，相當(dāng)一部分稅務(wù)干部包括不少領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)實(shí)施“科技加管理”戰(zhàn)略的重要意義認(rèn)識(shí)不足或存有誤區(qū)，思想觀念仍停留在傳統(tǒng)的“人管人”上，實(shí)際征管還習(xí)慣于手工傳遞信息及領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)上；片面強(qiáng)調(diào)硬件配置和設(shè)備更新，而忽視了設(shè)備和信息的利用程度和使用效益；片面地把征管改革理解為外在機(jī)構(gòu)和人員的重新組合，而忽視了信息化對(duì)稅收管理從形式、內(nèi)容到管理制度上提出的新的要求，認(rèn)為信息化只是對(duì)手工勞動(dòng)的簡(jiǎn)單替代，特別是對(duì)信息化應(yīng)用規(guī)律的認(rèn)識(shí)模糊。

（二）計(jì)算機(jī)專業(yè)人才匱乏，復(fù)合型人才欠缺。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是我們基層征管部門能夠熟練地掌握和應(yīng)用信息技術(shù)手段處理日常稅收工作的干部還很少，屈指可數(shù)的計(jì)算機(jī)人才彼于應(yīng)付日常維護(hù)工作，專業(yè)才能得不到有效利用和發(fā)揮，深層次的信息技術(shù)應(yīng)用開發(fā)受到制約，能夠適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展要求的專業(yè)人才更顯緊張，如對(duì)大型數(shù)據(jù)庫(kù)、中小型計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理等方面人才奇缺?；鶎庸芾矸志帜壳疤貏e缺乏那些既懂計(jì)算機(jī)，又懂稅收業(yè)務(wù)和管理的復(fù)合型人才。人才緊缺問(wèn)題，已成為嚴(yán)重制約稅收征管信息化發(fā)展進(jìn)程的“瓶頸”。

（三）信息共享利用水平低。這些年，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)日新月異。全市國(guó)稅系統(tǒng)都建成了自身的局域網(wǎng)，設(shè)置了自己的網(wǎng)頁(yè)，并已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通。但計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，特別是廣域網(wǎng)的應(yīng)用相對(duì)滯后，缺乏一個(gè)基于廣域網(wǎng)的大型數(shù)據(jù)庫(kù)的稅收管理信息系統(tǒng)。一是許多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在計(jì)算機(jī)操作與人工操作并存的局面，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用只停留在簡(jiǎn)單的錄入納稅人基本信息、打印報(bào)表、開票征收等初級(jí)階段上，計(jì)算機(jī)的信息管理和數(shù)據(jù)處理功能遠(yuǎn)沒(méi)有得到應(yīng)有的應(yīng)用，稅收信息的利用率極低。二是稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)部的各專業(yè)化子系統(tǒng)，如稅收征管系列、出口退稅系列、稽查系列等這些系統(tǒng)的信息之間，缺乏溝通，相互進(jìn)行“信息割據(jù)”，每一割據(jù)區(qū)信息往往不能很好共享，形成了許多“信息孤島”，造成信息資源在系統(tǒng)內(nèi)無(wú)法有效充分利用的局面。三是國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部的信息化建設(shè)與整個(gè)社會(huì)大環(huán)境的信息化建設(shè)不“接軌”，橫向聯(lián)合滯后，與外部網(wǎng)絡(luò)如金庫(kù)、海關(guān)、工商、銀行、地稅、商檢及政府等至今不能進(jìn)行信息聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)共享，對(duì)納稅人征管信息的掌握缺乏主動(dòng)權(quán)。因此社會(huì)信息化程度也成了影響我市稅收征管信息化發(fā)展和效能的一大問(wèn)題。

（四）計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)信息失真?，F(xiàn)有計(jì)算機(jī)中基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不真實(shí)，存在許多“垃圾數(shù)據(jù)”，真假混雜使大家對(duì)機(jī)中數(shù)據(jù)都不敢用。究其原因，一是基層數(shù)據(jù)錄入人員素質(zhì)不高，工作責(zé)任心差。受理窗口人員將納稅人自報(bào)信息錄入系統(tǒng)后，責(zé)任人未將調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的不符信息及時(shí)進(jìn)行修改維護(hù)重新錄入計(jì)算機(jī)；二是調(diào)查執(zhí)行人員工作不細(xì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的變化情況，以至有的征管數(shù)據(jù)“從一而終”歷經(jīng)幾年從不進(jìn)行變更維護(hù)，早已不能反映企業(yè)的基本情況；三是明知故犯，為某種目的而擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)；四是對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)采集管理缺乏行之有效的監(jiān)督考核措施，數(shù)據(jù)采集的相關(guān)制度落實(shí)不到位，導(dǎo)致存在“機(jī)外監(jiān)控”，如違規(guī)操作和有意篡改數(shù)據(jù)等。

（五）崗責(zé)定位有待進(jìn)一步合理、規(guī)范。一是審批權(quán)限設(shè)置不合理。審批權(quán)和調(diào)查權(quán)不在同一分局，由于協(xié)調(diào)方面的原因，推諉、扯皮、多頭調(diào)查情況仍然存在；二是征管系統(tǒng)過(guò)于復(fù)雜化，稅收管理員必須抽出絕大部分精力處理工作流，稅收精細(xì)化管理難以到位；三是征管資料、數(shù)據(jù)的報(bào)送上信息化、統(tǒng)一化、規(guī)范化仍顯不足。上級(jí)各部門經(jīng)常逐級(jí)向下要相關(guān)數(shù)據(jù)，許多是重復(fù)數(shù)據(jù)，基層管理人員要化費(fèi)大量時(shí)間、精力一遍遍地查找、統(tǒng)計(jì)、上報(bào)而稅收管理員和各職能部門取數(shù)口徑均為征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，各職能部門是完全可以直接根據(jù)需要從數(shù)據(jù)庫(kù)中取數(shù)，只是在對(duì)某些數(shù)據(jù)出現(xiàn)疑慮的地方，可要求管理人員進(jìn)行核實(shí)，從而把稅收管理員解放出來(lái)，專心從事稅源管理工作。

（六）管理監(jiān)督不到位。一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)范圍較窄。該子系統(tǒng)目前只能對(duì)4個(gè)年度指標(biāo)和11個(gè)月度指標(biāo)進(jìn)行機(jī)內(nèi)監(jiān)控，大量其它執(zhí)法行為無(wú)法運(yùn)用[，！]機(jī)器監(jiān)控；二是監(jiān)控質(zhì)量上存在誤差。機(jī)內(nèi)所監(jiān)控的事項(xiàng)，部分指標(biāo)取數(shù)存在誤差：如小規(guī)模納稅人超標(biāo)信息，在取數(shù)上混淆申報(bào)期和所屬期；逾期申報(bào)未處罰上，8.0系統(tǒng)查詢?cè)摷{稅人按期申報(bào)，但子系統(tǒng)仍認(rèn)為該納稅人未按期申報(bào)；納稅人注銷未繳銷發(fā)票上，8.0系統(tǒng)查詢?cè)摷{稅人為定期定額戶，使用定額票，無(wú)須注銷的情況；一般納稅人收入未達(dá)標(biāo)，未能將出口企業(yè)和加油站剔除；三是監(jiān)控對(duì)象的不確定性。由于市區(qū)征管模式的差異，發(fā)票繳銷、申報(bào)處罰、加收滯納金等，管理分局無(wú)權(quán)處理，無(wú)法落實(shí)追究責(zé)任；四是文件依據(jù)的滯后。由于子系統(tǒng)開發(fā)較早，而新的文件層出不窮。如在取消一般納稅人資格上，新文件規(guī)定一般納稅人正式認(rèn)定后，一律不得取消資格。而該子系統(tǒng)仍存在正式認(rèn)定的一般納稅人要取消一般納稅人資格的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)信息；在機(jī)外監(jiān)督方面，由于新的征管流程推進(jìn)，工作流處理的事后監(jiān)督、納稅評(píng)估復(fù)評(píng)等方面，由于缺少統(tǒng)一監(jiān)督辦法，各地掌握不一。如在納稅評(píng)估復(fù)評(píng)方面，復(fù)評(píng)結(jié)果如何量化考核等問(wèn)題有待進(jìn)一步完善。

二、加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的對(duì)策

（一）當(dāng)務(wù)之急要在認(rèn)識(shí)、觀念上“開刀”。要讓人人都認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)在我們所面對(duì)的是個(gè)變革的時(shí)代，再不能以傳統(tǒng)的模式來(lái)看待和解決今天所面對(duì)的問(wèn)題；要充分認(rèn)識(shí)到，“科技加管理”代表著稅收管理的方向，既是時(shí)代的要求，也是加強(qiáng)稅收管理的實(shí)際需要。今后稅收工作的發(fā)展，必須走“科技興稅、管理強(qiáng)稅”之路。要通過(guò)強(qiáng)化

教育引導(dǎo)，促使每一稅務(wù)干部，特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部徹底轉(zhuǎn)變觀念，更新思路，增強(qiáng)信息化建設(shè)的危機(jī)感和緊迫感，從而自覺(jué)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)；要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，稅收征管信息化建設(shè)是一項(xiàng)融現(xiàn)代科技、稅收業(yè)務(wù)、組織管理為一體的系統(tǒng)工程，要對(duì)過(guò)去的管理、制度、流程、機(jī)構(gòu)等各方面做出改革，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，涉及到方方面面的利益，只有領(lǐng)導(dǎo)重視、指揮得力，才能確保信息化建設(shè)的成功。

（二）千方百計(jì)提高人員的素質(zhì)。稅收征管信息化建設(shè)要取得成功，必須要有一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、能打硬仗的干部隊(duì)伍，必須千方百計(jì)加大人才培養(yǎng)力度，構(gòu)筑寶塔型的人力資源配備。一方面，要想方設(shè)法加大復(fù)合型人才的培養(yǎng)力度，除了要積極引進(jìn)社會(huì)上高精尖的專業(yè)人才外，還要立足自身培養(yǎng)，重視現(xiàn)有技術(shù)、骨干人員的再提高，有重點(diǎn)地選拔一批有潛力的技術(shù)人員、業(yè)務(wù)骨干分別去學(xué)習(xí)深造，培養(yǎng)造就一支能勝任信息化需要的、一專多能的“復(fù)合型全才”的排頭兵隊(duì)伍；另一方面，要全力以赴抓好全體人員的素質(zhì)提高，加大技術(shù)培訓(xùn)的投入，重點(diǎn)加大管理型、應(yīng)用型人才的培訓(xùn)力度。除了要注意抓好崗前培訓(xùn)、知識(shí)更新等培訓(xùn)外，要特別注意加大對(duì)基層班子領(lǐng)導(dǎo)、35-45年齡段干部的強(qiáng)化培訓(xùn)，切實(shí)提高這些人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用的整體水平，營(yíng)造一個(gè)人人重視信息化的濃厚氛圍。

（三）建立運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理體系。一是要建立重點(diǎn)稅源戶的分類管理體系，力求稅源資料由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，避免執(zhí)法的隨意性和信息的重復(fù)收集，并實(shí)現(xiàn)納稅人申報(bào)方式多元化；二是按照新《稅收征管法》的要求，加快在服務(wù)業(yè)、出租汽車業(yè)、建筑業(yè)推行、安裝和使用稅控裝置，使計(jì)價(jià)（計(jì)程）、發(fā)票打印、語(yǔ)音提示、計(jì)稅、控稅、存儲(chǔ)、限期申報(bào)繳稅融于一體；三是與政府相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)信息共享。與海關(guān)、外匯管理部門實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口報(bào)關(guān)、外匯結(jié)算等信息的交流，與“金關(guān)”工程銜接，通過(guò)全國(guó)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，重點(diǎn)控制涉及進(jìn)出口稅收的信息，遏制不法分子利用假出口、假報(bào)關(guān)單等方式騙取出口退稅，打擊偷騙稅行為。與工商行政管理、財(cái)政、物價(jià)、技術(shù)監(jiān)督、民政等部門實(shí)現(xiàn)納稅人辦理工商登記、行政事業(yè)性收費(fèi)許可證、全國(guó)企事業(yè)單位機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編碼、社會(huì)團(tuán)體和非企業(yè)單位許可證系統(tǒng)的信息交流，從源頭控制漏征漏管，追蹤失散戶，防止利用假停歇業(yè)等手段偷稅。與公安部門實(shí)現(xiàn)人員戶籍和流動(dòng)情況交流，對(duì)納稅企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)人員的情況進(jìn)行了解，并為查處“非正常戶”提供線索。實(shí)行地稅、國(guó)稅聯(lián)網(wǎng)，交流相關(guān)稅種數(shù)據(jù)電文申報(bào)繳納和其他經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)情況，與銀行、保險(xiǎn)、建設(shè)、土地管理、房地產(chǎn)管理、交通部門交流納稅人金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、房屋出租等信息，掌握納稅人經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)、租金狀況，為稽核評(píng)稅、反避稅、稽查選案、稅收保全和查處“非正常戶”提供資料。

（四）注重建立規(guī)范的征管崗責(zé)體系。在進(jìn)一步明確和理順專業(yè)化分工的同時(shí)，以總局、省局的《崗職體系和工作規(guī)程》及省局《稅收管理員工作規(guī)范》為藍(lán)本，科學(xué)設(shè)計(jì)和統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，明確崗位職責(zé)，將各項(xiàng)征管工作“流水線”化，并認(rèn)真組織實(shí)施征管質(zhì)量的考核。在崗責(zé)體系的構(gòu)建上應(yīng)當(dāng)把握三個(gè)原則：一是人機(jī)對(duì)應(yīng)。進(jìn)一步明晰工作職責(zé)、權(quán)限設(shè)置和劃分，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合；二是合理銜接。在征管業(yè)務(wù)運(yùn)行中必須建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的崗位銜接體系，既要重視征、管、查之間的銜接，又不能忽視其內(nèi)部各個(gè)崗位之間以及人與人之間的銜接；三是以機(jī)制人。進(jìn)一步升級(jí)考評(píng)體系，擴(kuò)大監(jiān)控范圍、修正監(jiān)控依據(jù)、鎖定監(jiān)控對(duì)象，促進(jìn)征管行為的規(guī)范化和透明化。

（五）大力推廣多元化電子申報(bào)納稅

篇9

一、加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的基本情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年，江蘇外貿(mào)進(jìn)出口累計(jì)達(dá)到1136億美元，其中，出口591億美元，進(jìn)口545億美元。在從貿(mào)易方式來(lái)看，2003年，江蘇的加工貿(mào)易出口達(dá)到366億美元，占出口總額的61.87%，其中進(jìn)料加工304億美元，占出口總額的51.45%，來(lái)料加工62億美元，占出口總額的10.42%。今年1—6月，江蘇外貿(mào)進(jìn)出口累計(jì)達(dá)到761億美元，其中，出口376億美元，進(jìn)口385億美元。在從貿(mào)易方式來(lái)看，1—6月，加工貿(mào)易出口達(dá)到243億美元，占出口總額的64%，其中進(jìn)料加工204億美元，占出口總額的54%，來(lái)料加工38億美元，占出口總額的10%。加工貿(mào)易在出口總額中所占的比重越來(lái)越大，而且，深加工結(jié)轉(zhuǎn)所占比重也是很大。江蘇2003年—2004年6月從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易的企業(yè)達(dá)到1066戶，深加工結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入91.47億美元，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)一般在2—5個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策的統(tǒng)一，已經(jīng)顯得十分迫切和需要。

二、加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理現(xiàn)狀、利弊分析及政策建議

（一）現(xiàn)行對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理情況。

對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理問(wèn)題，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)帳制度意見的通知》（[1999]35號(hào)）有明確規(guī)定。具體從以下幾方面來(lái)管理。

1、實(shí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的審批、備案制度。

（1）加工貿(mào)易企業(yè)開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)事先經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)。

（2）海關(guān)對(duì)保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用計(jì)劃備案制度。根據(jù)海關(guān)總署[2004]109號(hào)令，加工貿(mào)易企業(yè)開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出企業(yè)應(yīng)當(dāng)向各自主管海關(guān)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃，經(jīng)雙方主管海關(guān)備案后，可以辦理實(shí)際收發(fā)貨及報(bào)關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)向海關(guān)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)提交《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)表》（以下簡(jiǎn)稱“申報(bào)表”）。

2、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的海關(guān)監(jiān)管方法。

轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)實(shí)際收發(fā)貨后，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)：轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別在轉(zhuǎn)出地、轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)可以憑一份《申請(qǐng)表》分批或者集中辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)入企業(yè)憑《申請(qǐng)表》、《登記表》等單證向轉(zhuǎn)入地海關(guān)先辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)后的第二個(gè)工作日內(nèi)將報(bào)關(guān)情況通知轉(zhuǎn)出企業(yè)。轉(zhuǎn)出企業(yè)自接到轉(zhuǎn)入企業(yè)通知之日起10日內(nèi)，憑《申請(qǐng)表》、《登記表》等單證向轉(zhuǎn)出地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)。

3、深加工結(jié)轉(zhuǎn)的外匯核銷管理。

開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易的外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。同時(shí)，也存在大量的人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)。

4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收管理。

對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題，稅收如何處理，在現(xiàn)行的稅收規(guī)定中沒(méi)有直接明確，理論上和實(shí)際執(zhí)行中主要有三種不同的處理方法：

一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行一般貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

三是道道“免、抵、退”稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

（二）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的利弊分析。

1、實(shí)行征稅政策的利弊分析。

利：一是符合增值稅條例的基本規(guī)定，由于轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都是在境內(nèi)，此種形式的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”，應(yīng)按內(nèi)銷規(guī)定征稅，同時(shí)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅,保持了增值稅征、退兩條線和鏈條關(guān)系的連續(xù)性；二是有利于規(guī)范出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的管理，改變加工貿(mào)易企業(yè)過(guò)于分散的現(xiàn)狀；三是有助于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。

弊：（1）改變了現(xiàn)行加工貿(mào)易政策，造成國(guó)家有關(guān)部門實(shí)施加工貿(mào)易政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)。按照[1999]35號(hào)的規(guī)定，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，國(guó)家有關(guān)部門視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，如海關(guān)對(duì)保稅進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行保稅監(jiān)管，外管允許深加工結(jié)轉(zhuǎn)以外匯結(jié)算并辦理進(jìn)出口的售付匯。如果對(duì)間接出口視同內(nèi)銷，轉(zhuǎn)出企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)繳納增值稅，企業(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票，海關(guān)將據(jù)此認(rèn)定企業(yè)進(jìn)料加工后內(nèi)銷，需要補(bǔ)征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，外管部門也不予外匯核銷。因此，如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將造成國(guó)家政策的相互矛盾和混亂，破壞了我國(guó)整體加工貿(mào)易政策一致性、連貫性和系統(tǒng)性，整個(gè)加工貿(mào)易政策可能由于稅收管理的原因?qū)е耓1999]35號(hào)文件的規(guī)定無(wú)法落實(shí)。

（2）嚴(yán)重占?jí)浩髽I(yè)資金，增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，嚴(yán)重削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)普遍反映，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將增加企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，企業(yè)難以承受。

（3）導(dǎo)致深加工轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的萎縮，中斷深加工鏈條，直接對(duì)加工貿(mào)易出口造成嚴(yán)重的影響。由于對(duì)深加工出口業(yè)務(wù)征稅，只有在產(chǎn)品報(bào)關(guān)離境時(shí)才予以退稅，而間接出口中間每道環(huán)節(jié)均實(shí)行征稅，這樣勢(shì)必造成對(duì)深加工鏈條長(zhǎng)、配套要求高、附加值高的產(chǎn)業(yè)帶來(lái)極大的影響。

（4）不利于對(duì)從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)出口貨物的稅收管理。對(duì)于既耗用深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件，又耗用直接進(jìn)口料件的復(fù)出口貨物，稅務(wù)部門對(duì)加工貿(mào)易的稅收管理有難度。

（5）深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物在各環(huán)節(jié)的稅負(fù)不均，不利于足額征收，造成企業(yè)之間、地區(qū)之間的稅源轉(zhuǎn)移。第一道從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)加工的貨物結(jié)轉(zhuǎn)下道深加工企業(yè)繼續(xù)加工時(shí)對(duì)進(jìn)口料件不能虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額，造成第一道加工企業(yè)的稅負(fù)特別高。深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物所涉及的加工環(huán)節(jié)較多（二到五個(gè)環(huán)節(jié)），有的還跨地區(qū)，其整個(gè)稅負(fù)主要集中在第一道的加工企業(yè)，此時(shí)該地區(qū)的稅源就相對(duì)比較多，而最后一道報(bào)關(guān)出口的加工企業(yè)，如實(shí)行的是“免、抵、退”稅辦法且與第一道加工企業(yè)又不在同一地區(qū)的，這對(duì)本地區(qū)的稅源有很大的影響。

2、實(shí)行免稅政策的利弊分析。

利：符合35號(hào)文有關(guān)規(guī)定及其它有關(guān)管理部門的管理要求。采用免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不管結(jié)轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，也不管是否跨地區(qū)，其中間環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策。

弊：（1）不符合“鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件”的政策取向。對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)行“道道免稅”政策，即對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及加工費(fèi)免稅，對(duì)耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本的政策，不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。如，江蘇昆山聯(lián)穎電線電纜有限公司，由于國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入成本，促使企業(yè)不得不使用進(jìn)口料件替代國(guó)產(chǎn)料件，從而減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。該司今年1—6月的總的原材料采購(gòu)為1370萬(wàn)元，其中，進(jìn)口料件就達(dá)1010萬(wàn)元，占總原材料的74%，而這些進(jìn)口料件在國(guó)內(nèi)都有替代的國(guó)產(chǎn)料件。企業(yè)表示，如果對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物實(shí)行免抵退稅政策，他們將改用國(guó)產(chǎn)料件。

（2）不利于規(guī)范加工貿(mào)易管理的方向。鑒于目前加工貿(mào)易管理中存在的諸多問(wèn)題，國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)定了若干出口加工區(qū)，以引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中，逐步規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理，由于出口加工區(qū)監(jiān)管較多，約束較多，與區(qū)外加工貿(mào)易政策相比，如出口加工區(qū)無(wú)明顯的優(yōu)惠政策，則無(wú)法達(dá)到引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中的目的。如對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅辦法，則使得區(qū)外加工貿(mào)易政策更優(yōu)惠于區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易政策，進(jìn)而無(wú)法達(dá)到規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理的目的。實(shí)際上變成了區(qū)外的就是一個(gè)大的“出口加工區(qū)”，這樣不利于各部門對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。

（3）不利于鼓勵(lì)一般貿(mào)易出口。退稅率下調(diào)后，加工貿(mào)易在稅收上已比一般貿(mào)易要優(yōu)惠得多，就必然更不利于一般貿(mào)易的出口和國(guó)產(chǎn)料件的使用。如對(duì)加工貿(mào)易使用的進(jìn)口原料免稅，其加工產(chǎn)品在以后的各個(gè)國(guó)內(nèi)加工環(huán)節(jié)都實(shí)行退（免）稅，形成凡使用進(jìn)口保稅原料，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行多次加工后出口的產(chǎn)品，各個(gè)環(huán)節(jié)都不負(fù)擔(dān)增值稅，而使用國(guó)產(chǎn)原料加工的出口產(chǎn)品，每個(gè)環(huán)節(jié)都須按規(guī)定納稅，鼓勵(lì)了出口產(chǎn)品使用進(jìn)口料件。

（4）不利于稅務(wù)部門對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。目前，大多數(shù)地區(qū)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行的是免稅政策，實(shí)際上稅務(wù)部門都是憑企業(yè)的帳面數(shù)、申報(bào)數(shù)來(lái)確認(rèn)的，在具體的管理上，一方面，沒(méi)有深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)、出口電子信息；另一方面，也沒(méi)有專門用于申請(qǐng)免稅政策的紙質(zhì)憑證，稅務(wù)部門很難管理，這是一個(gè)管理的盲區(qū)。

3、實(shí)行“免、抵、退”稅政策的利弊分析。

利：一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免、抵、退”稅政策是稅務(wù)管理的需要。從客觀上講，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不僅符合我國(guó)加工貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律和要求，也有利于我國(guó)抓住當(dāng)前國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契機(jī)，加速發(fā)展國(guó)內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)，全面提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)先進(jìn)科技的高新產(chǎn)業(yè)在我國(guó)“落地生根”，從而更好地發(fā)揮加工貿(mào)易對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用。從稅務(wù)管理上講，從江蘇的實(shí)際情況看，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，90%以上有進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。如果對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用免稅政策，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口實(shí)行免抵退稅政策，就一個(gè)納稅人而言，就采用了兩種稅收管理政策，增加了稅務(wù)部門的管理難度。近幾年，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅政策后，一方面，免抵退稅政策的管理相對(duì)比較嚴(yán)密，責(zé)任明確，增值稅專用發(fā)票全面實(shí)行金稅工程交叉稽核比對(duì)，不會(huì)給增值稅管理造成新的漏洞；另一方面，企業(yè)和稅務(wù)部門都已經(jīng)適應(yīng)，所以全面實(shí)行免抵退稅管理的條件已具備。

二是從總體上看，“免抵退”稅政策優(yōu)于免稅政策。據(jù)江蘇對(duì)1018戶從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測(cè)算，2004年1—6月，1018戶企業(yè)（占全省深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)95%），實(shí)現(xiàn)銷售收入（內(nèi)外銷）1224億元，其中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入281億元，占22.96%。這些企業(yè)在今年上半年對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均實(shí)行免稅政策，按增值稅有關(guān)政策，對(duì)免稅貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1018戶企業(yè)今年上半年共分?jǐn)偵罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)貨物的不予抵扣稅額6.46億元。如果這些企業(yè)將深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策，一方面從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，另一方面，要計(jì)算深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征、退稅率之差不予抵扣稅額，據(jù)測(cè)算，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不予抵扣稅額為3.67億元。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策后，有128戶次企業(yè)增加稅負(fù)，增加額1.50億元，有890戶次企業(yè)減少稅負(fù)，減少額4.29億元。從總體上講凈減少稅負(fù)2.79億元。

三是免抵退稅政策有利于鼓勵(lì)使用國(guó)產(chǎn)料件。如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策，其耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，一方面計(jì)算不予抵扣的公式存在許多弊端，往往將生產(chǎn)其他貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額人為地分?jǐn)偟缴罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，造成不予抵扣稅額的金額偏大，加大深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的成本。另一方面，企業(yè)為了盡可能減少深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成本，只要在國(guó)產(chǎn)料件質(zhì)量、價(jià)格與進(jìn)口料件相同的情況下，企業(yè)會(huì)盡量選擇進(jìn)口料件而不使用國(guó)產(chǎn)料件，政策導(dǎo)向是鼓勵(lì)企業(yè)使用進(jìn)口料件。實(shí)行免抵退稅辦法后，一方面，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；另一方面，為了避免大量使用進(jìn)口料件，出現(xiàn)按征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣稅額轉(zhuǎn)成本，造成免抵繳稅的現(xiàn)象（據(jù)我們測(cè)算，只要出口貨物中使用進(jìn)口料件的成本超過(guò)72%，就會(huì)出現(xiàn)此情況），企業(yè)也會(huì)使用一部分國(guó)產(chǎn)料件，從而達(dá)到不繳稅的目的。綜上分析，免抵退稅政策是鼓勵(lì)企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件，這也是我們所需要的。

弊：不利于現(xiàn)行的海關(guān)特定的保稅監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展，如出口加工區(qū)、海關(guān)保稅物流中心等的發(fā)展。實(shí)行免抵退稅后，區(qū)內(nèi)外的企業(yè)和中心內(nèi)外的企業(yè)稅收政策基本一致，而且，在一定程度上區(qū)外和中心外的企業(yè)的配套服務(wù)還優(yōu)于區(qū)內(nèi)和中心內(nèi)，這樣就可能降低區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的積極性，從而影響其發(fā)展。

（三）稅收管理政策建議。

根據(jù)上述利弊分析，我們認(rèn)為，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的制度與執(zhí)行，不僅僅是稅收政策本身問(wèn)題，而且是涉及如何貫徹落實(shí)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“繼續(xù)發(fā)展加工貿(mào)易，著力吸引跨國(guó)公司把更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，引導(dǎo)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)”的決定和國(guó)務(wù)院加工貿(mào)易政策的問(wèn)題，同時(shí)，還涉及到商務(wù)、海關(guān)、外管等部門的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一和配合的問(wèn)題，無(wú)論是征稅、免稅還是免抵退稅都各有利弊，但利相衡取其重，弊相權(quán)取其輕，因此，在目前全國(guó)稅收政策尚未明確的情況下，根據(jù)客觀管理的要求，我們建議實(shí)行免抵退稅管理辦法。

三、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的管理要求

一項(xiàng)重大政策的出臺(tái)，必然會(huì)影響到方方面面，也需要方方面面的配合和協(xié)調(diào)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理辦法的統(tǒng)一也同樣離不開與之管理相關(guān)的各個(gè)部門，如商務(wù)、海關(guān)、外匯管理等部門的配合，只有這樣，才能保證政策執(zhí)行的統(tǒng)一和政策的嚴(yán)肅性。

（一）要明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)范圍。

為規(guī)范加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入出口加工區(qū)開展加工貿(mào)易，改變加工貿(mào)易企業(yè)分散、難以管理的局面，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)符合以下條件的，可以實(shí)行免抵退稅政策，否則視同內(nèi)銷貨物處理，按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

1、從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的成本占銷售深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物比重高于40%。根據(jù)江蘇的測(cè)算，2003年以來(lái)，直接從事國(guó)外進(jìn)口料件的保稅成本占進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的平均比重為67.34%，最高的達(dá)到90%以上，最低的也要在20%左右。如果低于此規(guī)定，稅收上按照內(nèi)銷貨物處理，這樣迫使企業(yè)轉(zhuǎn)入到出口加工區(qū)進(jìn)行加工，以便于管理。

2、從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)，僅限于進(jìn)料加工轉(zhuǎn)進(jìn)料加工貿(mào)易，不允許進(jìn)料轉(zhuǎn)來(lái)料或來(lái)料轉(zhuǎn)進(jìn)料以及來(lái)料轉(zhuǎn)來(lái)。如果允許在不同貿(mào)易性質(zhì)之間相互結(jié)轉(zhuǎn)，從稅務(wù)管理來(lái)看，很難管理到位，也不利于所得稅的管理。

3、從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，目前江蘇尚未發(fā)現(xiàn)有外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)，全部在生產(chǎn)型企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。鑒于此情況，我們建議，不允許外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。

（二）需要相關(guān)部門的配合。

1、商務(wù)部門：主要是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的審批問(wèn)題。從源頭上控制深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的范圍，我們意見，對(duì)外購(gòu)國(guó)內(nèi)保稅進(jìn)口料件成本比重進(jìn)行限制（如40%），對(duì)低于這個(gè)比重的建議外經(jīng)貿(mào)主管部門不予審批。

2、海關(guān)：一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)辦手冊(cè)，不能與其他手冊(cè)混在一起；二是對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)需要簽發(fā)出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、轉(zhuǎn)入企業(yè)簽發(fā)進(jìn)口報(bào)關(guān)單（增加一聯(lián)“稅務(wù)聯(lián)”）；三是傳遞相關(guān)的電子信息，包括：深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的登記信息、手冊(cè)核銷信息、出口報(bào)關(guān)單信息、進(jìn)口報(bào)關(guān)單信息。在進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單信息中要含有手冊(cè)號(hào)、批準(zhǔn)文號(hào)（即核銷單號(hào)）、進(jìn)出口日期等字段。

3、外匯管理：上下游企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的，要對(duì)上游企業(yè)簽發(fā)核銷單，對(duì)實(shí)行人民幣結(jié)算的，也給予簽發(fā)核銷單。

（三）稅務(wù)部門采取的管理措施。

對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免抵退稅管理后，總體上應(yīng)按加工貿(mào)易規(guī)定，統(tǒng)一納入正常的稅收管理范圍。具體可采取以下管理措施：

1、對(duì)上游企業(yè)，根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）和企業(yè)開具的出口發(fā)票，從出口日期后的90天內(nèi)，與正常直接出口業(yè)務(wù)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。對(duì)上游企業(yè)從國(guó)外直接進(jìn)口保稅料件或從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的保稅進(jìn)口料件，計(jì)算免抵退稅抵減額。

2、對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中使用的保稅進(jìn)口料件，稅務(wù)部門審核深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)出口電子信息后，出具“深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免稅證明”。

3、對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)海關(guān)傳遞的出口和進(jìn)口的電子信息，與其他直接出口業(yè)務(wù)，一并計(jì)算審核企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)退稅額和免抵退稅額。對(duì)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物，凡實(shí)際保稅進(jìn)口料件的成本低于規(guī)定比例，稅務(wù)部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物，按以下公式計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅：

應(yīng)補(bǔ)增值稅=深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入÷（1+增值稅稅率）—購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×保稅進(jìn)口料件的增值稅稅率。

對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)征稅款的出口貨物，如已按規(guī)定計(jì)算“免抵退稅不得抵扣稅額”并已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

四、實(shí)行“免、抵、退”稅管理的影響分析

（一）對(duì)海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域有沖擊，需要加強(qiáng)引導(dǎo)。

為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)加工貿(mào)易的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，目前成立了出口加工區(qū)、保稅物流中心、海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)等海關(guān)特定的監(jiān)管區(qū)域。并規(guī)定對(duì)進(jìn)入特定區(qū)域內(nèi)的貨物實(shí)行退稅，出特定區(qū)域的貨物由海關(guān)按照進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定處理。如果對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免抵退”稅管理，特定區(qū)域內(nèi)外的政策基本一致，加之特定區(qū)域外的結(jié)轉(zhuǎn)多于特定區(qū)域內(nèi)，而且配套服務(wù)優(yōu)于特定區(qū)域內(nèi)，這可能會(huì)影響特定區(qū)域的發(fā)展。

（二）對(duì)財(cái)政與稅收的影響分析。

據(jù)江蘇對(duì)1018戶從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測(cè)算，2004年1—6月，這些企業(yè)所從事的深加工結(jié)轉(zhuǎn)均實(shí)行免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入281億元，如由免稅政策改為免抵退稅政策后，從總體上看，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)要低于免稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。就企業(yè)而言，總體上是有利的。就財(cái)政、稅收而言，既有稅源增加的企業(yè)，也有稅源減少的企業(yè)，兩者凈減少稅源1.00億元。既有增加退稅規(guī)模的企業(yè)，又有減少退稅規(guī)模的企業(yè)，兩者凈增加退稅2.85億元。

1、1018戶企業(yè)中，增加稅源的企業(yè)有93戶次，增加應(yīng)納增值稅0.98億元。增加金額最大的蘇州三星液晶顯示器，增加金額達(dá)3370萬(wàn)元。這些企業(yè)增加的主要原因，由于使用國(guó)產(chǎn)料件比例很小，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額大于實(shí)際免稅時(shí)所分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~轉(zhuǎn)出額。

2、1018戶次企業(yè)中，減少稅源的企業(yè)有529戶次，減負(fù)面52%，減少稅源1.98億元，減少稅源金額最大的是華飛彩色顯示系統(tǒng)有限公司，減少稅源1217萬(wàn)元。這些企業(yè)減少稅負(fù)的主要原因，主要是按免稅分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~大于深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額。

3、1018戶次企業(yè)中，有增加退稅規(guī)模的企業(yè)有475戶次，增退面達(dá)47%，增加退稅2.32億元。增加退稅金額最大的是蘇州華蘇塑料有限公司，增加退稅金額達(dá)1443萬(wàn)元。這些企業(yè)增加退稅的主要原因是深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的比例較大。這正是我們所提倡和鼓勵(lì)發(fā)展的。

篇10

一、文獻(xiàn)綜述

1.出口退稅的理論依據(jù)

這方面的研究主要探討出口退稅制度的合理性和必要性。鄧力平（1996）、潘明星（1997）、劉怡（1998）、馬玉瑛（2000）都認(rèn)為出口退稅有助于消除重復(fù)征稅，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。另外國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所（1997）的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉(zhuǎn)稅的消費(fèi)者承擔(dān)原則，符合流轉(zhuǎn)稅的中性原則。當(dāng)然也有少數(shù)學(xué)者對(duì)我國(guó)出口退稅實(shí)踐過(guò)程中產(chǎn)生的種種問(wèn)題提出了置疑。唐倩（1996）認(rèn)為：出口退稅助長(zhǎng)出口貿(mào)易的低價(jià)傾銷，這不僅使出口利潤(rùn)減少，還遭受其他國(guó)家反傾銷抵制。

2.出口退稅率的合理確定

我國(guó)理論界基本贊同，出口商品退稅率的設(shè)置從理論上講應(yīng)本著“征多少退多少，徹底退稅”的原則，但對(duì)于實(shí)踐中應(yīng)如何設(shè)置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見。鄧子基（1999、2000、2003）、鄧力平（2000、2001）為首的一派學(xué)者認(rèn)為，出口退稅率的設(shè)置應(yīng)采取“中性與非中性”相結(jié)合的方法，從而既能使退稅率的設(shè)置符合出口商品的實(shí)際稅負(fù)，又可體現(xiàn)出國(guó)家的政策意圖。王復(fù)華（2001）認(rèn)為出口退稅應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，有差別、有層次地對(duì)不同商品設(shè)計(jì)不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導(dǎo)向。

3.出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的計(jì)量

對(duì)于出口退稅在促進(jìn)出口、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的衡量方面，理論界采取的方法比較一致，大多采用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法。隆國(guó)強(qiáng)（1998）通過(guò)假設(shè)出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，與匯率貶值1%所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是一致的，間接測(cè)算出了出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)對(duì)出口總額、GDP增長(zhǎng)、國(guó)內(nèi)稅收總額的積極作用。陳紅偉（2000）遵循此思路，估算出匯率貶值1%所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)相當(dāng)于出口退稅率提高0.92個(gè)百分點(diǎn)，由此得出了不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析結(jié)果。陳平、黃健梅（2003）通過(guò)引入實(shí)際有效匯率的概念，從理論上闡述了出口退稅對(duì)出口規(guī)模的作用，所得到的結(jié)論是我國(guó)出口退稅政策通過(guò)實(shí)際有效匯率對(duì)出口贏利產(chǎn)生顯著的影響，從而使得該政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)的出口增長(zhǎng)無(wú)論在長(zhǎng)期或短期均起著極其重要的作用。

通過(guò)對(duì)本領(lǐng)域文獻(xiàn)的研究，可以看出在對(duì)我國(guó)出口退稅的研究中，對(duì)出口退稅的存留問(wèn)題，大部分學(xué)者都持贊同態(tài)度。但是在出口退稅率的確定上，是實(shí)行徹底退稅還是差別退稅，仍有分歧。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益看，應(yīng)該實(shí)行零稅率，理論界贊成這種觀點(diǎn)的也較多，但就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情來(lái)分析的話，實(shí)行零稅率還為時(shí)過(guò)早，所以說(shuō)我國(guó)的出口退稅政策更傾向于差別退稅。

二、我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)不斷的改革和實(shí)踐，我國(guó)的出口退稅制度已經(jīng)能夠很好地促進(jìn)我國(guó)的外貿(mào)發(fā)展，但是仍然存在一些不足。下面分幾方面來(lái)分析我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題：

1.征、退稅脫節(jié)，導(dǎo)致退稅不合理

當(dāng)前由于增值稅征收管理不健全，出口退稅與國(guó)內(nèi)征稅環(huán)節(jié)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效銜接，征稅地與退稅地不一致且相互獨(dú)立運(yùn)作，使征稅機(jī)關(guān)與退稅機(jī)關(guān)之間往往缺乏對(duì)征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面”的信息不對(duì)稱現(xiàn)象是當(dāng)前出口退稅工作中無(wú)法避免的尷尬局面。并且由于我國(guó)電子計(jì)算機(jī)參與稅收管理較晚，全國(guó)各地稅務(wù)部門之間以及與出口退稅有關(guān)的海關(guān)、外匯管理、銀行等部門之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因而無(wú)法對(duì)出口退稅行為進(jìn)行多部門綜合監(jiān)控，以至于利用假出口貨物專用發(fā)票和偽造稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)函來(lái)騙稅的行為時(shí)有發(fā)生。

2.退稅辦法復(fù)雜，退稅效率低下

我國(guó)出口退稅手續(xù)為“兩單三票”，即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、外匯核銷單。出口企業(yè)退稅的總體過(guò)程可以分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是企業(yè)出口收匯的過(guò)程，即企業(yè)收集退稅所需憑證的過(guò)程；二是企業(yè)申請(qǐng)退稅取得退稅款的過(guò)程。由此，退稅的速度也取決于兩個(gè)方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個(gè)過(guò)程花費(fèi)很多時(shí)間，效率低下。

3.出口退稅政策的立法不完善

我國(guó)于1994年制定頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對(duì)新稅制下出口貨物增值稅和消費(fèi)稅做出了較為詳細(xì)的規(guī)定。隨后又多次頒布了一系列的通知和規(guī)定，對(duì)該辦法進(jìn)行了補(bǔ)充、修改和調(diào)整，但關(guān)于出口退稅的法律少之又少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅從1994年到2004年，我國(guó)共出口退稅方面的法規(guī)36條，其中通知有35條，決定有1條，上升到法律高度的則幾乎沒(méi)有，甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政解釋也成為出口退稅的重要法律淵源，導(dǎo)致當(dāng)前出口退稅法律支撐極其薄弱。另外出口退稅政策缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性，從1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，出口退稅制度經(jīng)歷了多次調(diào)整，作為出口退稅制度核心的出口退稅率更是調(diào)整頻繁。

三、政策建議

針對(duì)我國(guó)出口退稅制度存在的上述問(wèn)題,提出如下政策建議:

1.加強(qiáng)法治建設(shè)，切實(shí)做到依法退稅

（1)要建立嚴(yán)格的出口退稅執(zhí)法責(zé)任制，明確海關(guān)、外匯管理部門、主管征稅機(jī)關(guān)、主管退稅機(jī)關(guān)的責(zé)任。

（2)充分利用“金關(guān)”、“金稅”工程，完善出口退稅電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高出口退稅工作效率和防騙稅、反騙稅的能力。

（3)對(duì)騙取出口退稅的違法犯罪行為，要有明確、嚴(yán)格的法律界定和處罰依據(jù)。

2.充分利用WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善出口退稅政策

（1)應(yīng)積極全面推行零稅率，這樣退稅額雖然有所增加，但是符合國(guó)際上通行的退稅原則，也有利于外貿(mào)出口。

（2)結(jié)合實(shí)際制定新的出口退稅政策，擴(kuò)大退稅稅種范圍。

（3)運(yùn)用稅收政策支持高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)品出口，保護(hù)稀有資源和緊缺物資。