導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商業(yè)銀行履職回避報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、綜合執(zhí)法檢查的總體情況

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心籌備

普洱中支黨委高度重視綜合執(zhí)法檢查工作，在每年初的工作會(huì)議上都把開展綜合執(zhí)法檢查作為一項(xiàng)重要工作進(jìn)行部署。成立了以行長(zhǎng)為組長(zhǎng)、其他行領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人為成員的綜合執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)綜合執(zhí)法檢查工作開展，研究確定綜合執(zhí)法檢查工作中的重大、疑難事項(xiàng)。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)綜合執(zhí)法檢查的組織協(xié)調(diào)、日常管理以及檢查工作中的法律咨詢服務(wù)、文字綜合等工作。每年4、5月間，辦公室協(xié)同人事部門從全轄抽調(diào)人員組成現(xiàn)場(chǎng)檢查組，并組織培訓(xùn)，使檢查組成員切實(shí)明確綜合執(zhí)法檢查的內(nèi)容、程序和重點(diǎn)，掌握取證方法以及對(duì)違規(guī)問題的判定等要領(lǐng)，為開展綜合執(zhí)法檢查工作奠定了堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。檢查前召開動(dòng)員大會(huì)，對(duì)綜合執(zhí)法檢查的具體事項(xiàng)進(jìn)行說明，強(qiáng)調(diào)檢查要求和檢查紀(jì)律，為開展現(xiàn)場(chǎng)檢查工作打下了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（二）依法行政，嚴(yán)格執(zhí)法

根據(jù)《中國(guó)人民銀行執(zhí)法檢查程序規(guī)定》和綜合執(zhí)法檢查實(shí)施方案的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)場(chǎng)檢查組按照“誰檢查、誰負(fù)責(zé)”的原則，以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，依法開展執(zhí)法檢查。認(rèn)真按照有關(guān)規(guī)定舉行進(jìn)場(chǎng)會(huì)談，嚴(yán)格執(zhí)行交驗(yàn)執(zhí)法檢查通知書、出示執(zhí)法證、出具《人民銀行外出人員廉政卡》、公布檢查紀(jì)律和廉政舉報(bào)電話等程序。根據(jù)工作需要，現(xiàn)場(chǎng)檢查組精心編制《調(diào)閱資料清單》，認(rèn)真撰寫《執(zhí)法檢查詢問筆錄》、《執(zhí)法檢查工作底稿》、《執(zhí)法檢查取證記錄》等文檔資料，在現(xiàn)場(chǎng)檢查工作完成后及時(shí)制作《執(zhí)法檢查事實(shí)認(rèn)定書》并舉行離場(chǎng)會(huì)談，隨后與被檢查單位在5個(gè)工作日內(nèi)完成《執(zhí)法檢查事實(shí)認(rèn)定》簽字確認(rèn)，從而結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)檢查。三年來，檢查組嚴(yán)明的紀(jì)律、扎實(shí)的工作、嫻熟的技能、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)贏得了被檢查單位的充分尊重和高度評(píng)價(jià)，切實(shí)維護(hù)了人民銀行的形象。

（三）密切聯(lián)系，加強(qiáng)溝通

一是密切與上級(jí)行的聯(lián)系。注重從工作、學(xué)習(xí)、生活等各個(gè)層面積極向人民銀行昆明中心支行反饋信息，針對(duì)檢查中存在的問題和困難，及時(shí)以專報(bào)或口頭方式反饋請(qǐng)示，真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映了現(xiàn)場(chǎng)檢查組的工作情況。二是加強(qiáng)與被檢查單位的溝通。在依法行政、嚴(yán)格執(zhí)法、堅(jiān)持原則的前提下，檢查組本著實(shí)事求是的態(tài)度，對(duì)檢查中出現(xiàn)的問題不回避，充分聽取被檢查單位的陳述意見，真誠(chéng)討論有關(guān)疑難事項(xiàng)，推動(dòng)問題得到有效妥善解決，通過真誠(chéng)有效溝通，達(dá)到促進(jìn)被檢查金融機(jī)構(gòu)依法合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目的。

總體來看，被檢查銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)能夠嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部管理，針對(duì)不同業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，成立各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，建立崗位責(zé)任制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，努力保證國(guó)家金融法律法規(guī)政策的有效執(zhí)行，切實(shí)提升依法合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)能力，在支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身的快速發(fā)展。

二、綜合執(zhí)法檢查中的問題

（一）被檢查金融機(jī)構(gòu)存在的問題

三年的綜合執(zhí)法檢查中，共計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題100余個(gè)，被檢查金融機(jī)構(gòu)普遍存在以下問題：一是對(duì)金融法律法規(guī)重視不夠，金融機(jī)構(gòu)偏重業(yè)務(wù)崗位操作技能培訓(xùn)，對(duì)國(guó)家金融政策法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)偏少，從高級(jí)管理人員到具體經(jīng)辦人員，均不同程度地存在對(duì)制度規(guī)定認(rèn)識(shí)不到位，掌握不夠全面，了解不夠深入的問題。二是制度執(zhí)行不嚴(yán)，在檢查的八個(gè)業(yè)務(wù)板塊中，被查機(jī)構(gòu)普遍存在有章不循、違規(guī)操作甚至內(nèi)部制度、流程與金融法規(guī)相沖突的等情況。三是隨著金融信息化的飛速發(fā)展，部分金融機(jī)構(gòu)在處理業(yè)務(wù)的過程中過分依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料缺乏人工甄別、篩選，其中在反洗錢工作中的大額、可疑交易報(bào)告的保送上尤為突出。四是在支付結(jié)算、征信、金融統(tǒng)計(jì)等業(yè)務(wù)方面存在問題較多，有的業(yè)務(wù)類型的各個(gè)方面均有問題發(fā)生，甚至有的問題是屢查屢犯、已罰再犯。

（二）綜合執(zhí)法檢查自身存在的一些問題

一是法律適用困難。通過三次綜合執(zhí)法檢查的實(shí)踐和檢驗(yàn)，許多金融法律法規(guī)如《金銀管理?xiàng)l例》、《貸款通則》、《人民幣管理?xiàng)l例》等，因制定時(shí)間較早，現(xiàn)在已不適應(yīng)履職需要，從而造成在執(zhí)法過程中的法律適用困境。還有大量規(guī)章和規(guī)范性文件如《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)管理暫行辦法》等，因立法層級(jí)較低，法律權(quán)威性不足，在作為執(zhí)法依據(jù)適用時(shí)極易引起法律風(fēng)險(xiǎn)，不利于行政執(zhí)法工作的順利開展。此外，人民銀行職能調(diào)整后，根據(jù)國(guó)務(wù)院印發(fā)的人民銀行“三定”方案，人民銀行被賦予了許多新的職責(zé)，這些職責(zé)有的已經(jīng)在運(yùn)作，有的仍然在設(shè)計(jì)之中，但問題是始終缺乏有力的法律保障，因而出現(xiàn)了許多新的職責(zé)無“法”可依的情況，其中，在指導(dǎo)金融信息化等方面尤為突出。

二是傳統(tǒng)檢查方式已不適應(yīng)新形勢(shì)行政執(zhí)法的需要。通過三次綜合執(zhí)法檢查可以看出，基層央行在檢查手段、方法和內(nèi)容上沒有跟上金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作科技化、金融產(chǎn)品網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)保存集中化、日常管理扁平化的發(fā)展趨勢(shì)，在調(diào)取證據(jù)方面仍停留在紙質(zhì)層面，沒有充分跟上電子化的進(jìn)程，制約了檢查效率的提高。同時(shí)對(duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的跟蹤與了解不夠，對(duì)很多新業(yè)務(wù)、新品種的特點(diǎn)、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)等認(rèn)識(shí)不足，對(duì)應(yīng)的檢查手段尚有欠缺。如國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)中，新形勢(shì)下商業(yè)銀行核算系統(tǒng)升級(jí)換代的速度和數(shù)據(jù)集中管理的模式已向《商業(yè)銀行、信用社國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》中規(guī)定的傳統(tǒng)固定的核算模式提出挑戰(zhàn)，現(xiàn)場(chǎng)檢查中國(guó)庫(kù)調(diào)閱數(shù)據(jù)資料難、核算合規(guī)性判定難等問題始料未及。如貨幣信貸業(yè)務(wù)，檢查內(nèi)容涉及銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)、銀行間債券市場(chǎng)、黃金市場(chǎng)業(yè)務(wù)，其準(zhǔn)入條件嚴(yán)格，在省內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)有此類業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)屈指可數(shù)，越到基層、越到邊疆欠發(fā)達(dá)地區(qū)越是一片空白，基本上是無業(yè)務(wù)可查。再如商業(yè)銀行柜臺(tái)記賬式國(guó)債業(yè)務(wù)，隨著商業(yè)銀行網(wǎng)銀業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展，很多業(yè)務(wù)品種已從柜臺(tái)轉(zhuǎn)向網(wǎng)銀?，F(xiàn)在記賬式國(guó)債在商業(yè)銀行的網(wǎng)上銀行中即可購(gòu)買，開戶和交易都很便捷，鼠標(biāo)一點(diǎn)就可完成，無需在柜臺(tái)手工開戶購(gòu)買，因此商業(yè)銀行對(duì)拓展此項(xiàng)業(yè)務(wù)積極性并不高，對(duì)客戶宣傳重點(diǎn)集中在網(wǎng)銀方面，諸多因素導(dǎo)致該業(yè)務(wù)在被查機(jī)構(gòu)中基本處于停滯狀態(tài)?！渡虡I(yè)銀行柜臺(tái)記賬式國(guó)債交易管理辦法》中規(guī)定商業(yè)銀行對(duì)債券買賣價(jià)格、收益率和交易風(fēng)險(xiǎn)必須在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所明顯位置掛牌提示，從實(shí)際檢查情況來看，現(xiàn)在很多商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)大廳都使用統(tǒng)一的電子信息平臺(tái)為客戶滾動(dòng)信息，記賬式國(guó)債信息也在其中，傳統(tǒng)意義上的掛牌已不適應(yīng)電子科技發(fā)展的趨勢(shì)。

三是縣支行的對(duì)外履職能力亟待提高。從綜合執(zhí)法現(xiàn)場(chǎng)檢查情況來看，縣域金融機(jī)構(gòu)的問題比較突出。個(gè)別農(nóng)村信用社除未開展的外匯業(yè)務(wù)外都不同程度的存在各種問題，尤其是在賬戶管理方面，幾乎所有類型的違規(guī)行為都有，并且涉及違規(guī)的業(yè)務(wù)筆數(shù)較多。這些問題的存在，暴露出縣域銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)特別是地方法人金融機(jī)構(gòu)在執(zhí)行金融法律法規(guī)，依法合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)方面存在較為突出的問題，需引起縣級(jí)人民銀行的高度重視。但就目前縣支行的現(xiàn)狀而言，不僅存在履職“小而全”的問題，而且面臨著人員不足、執(zhí)法人員兼職多、法制干部缺乏諸多困難，履職能力和綜合執(zhí)法水平亟待提升。

三、進(jìn)一步做好綜合執(zhí)法檢查工作的思考

（一）修訂完善有關(guān)法律規(guī)定和內(nèi)控體系

一是結(jié)合人民銀行的職能定位，對(duì)影響基層行履行職責(zé)和依法行政工作的《金融違法行為處罰辦法》等部分法律法規(guī)，要盡快予以修訂，尤其對(duì)《中國(guó)人民銀行行政處罰程序規(guī)定》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等與有關(guān)法律規(guī)定相沖突或者已經(jīng)不合時(shí)宜的法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行修改，使之適應(yīng)現(xiàn)實(shí)履職需要。二是根據(jù)人民銀行新的“三定”方案，適時(shí)修訂《中國(guó)人民銀行法》，并及時(shí)推動(dòng)與履職要求相適應(yīng)的新法律法規(guī)出臺(tái)。進(jìn)一步完善人民銀行依法行政法律法規(guī)體系和操作規(guī)范，確?；鶎有虚_展綜合執(zhí)法檢查有法可依、有章可循，增強(qiáng)執(zhí)法檢查的公信度。三是加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系?；鶎友胄幸陨霞?jí)行制定的規(guī)范性法律文件為指南，建立健全綜合執(zhí)法檢查內(nèi)控體系，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等層面的控制職責(zé)，防范因內(nèi)部控制不到位而導(dǎo)致的操作違規(guī)、行為不當(dāng)?shù)确娠L(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全工作機(jī)制

一是加強(qiáng)對(duì)綜合執(zhí)法檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行深入調(diào)查和潛心研究，從而作出科學(xué)的決策，同時(shí)應(yīng)密切關(guān)注實(shí)施過程中的各種情況和問題，加強(qiáng)信息反饋，及時(shí)協(xié)調(diào)、解決有關(guān)問題。二是要建立單位內(nèi)部執(zhí)法協(xié)調(diào)機(jī)制，做好日常監(jiān)管與綜合執(zhí)法檢查的銜接，發(fā)揮監(jiān)管合力。三要建立執(zhí)法信息共享機(jī)制，提高綜合執(zhí)法統(tǒng)籌規(guī)劃的有效性和針對(duì)性。四是建立依法行政職權(quán)與責(zé)任相統(tǒng)一的管理機(jī)制，明確行政執(zhí)法人員的職權(quán)與責(zé)任，對(duì)執(zhí)法人員在行政執(zhí)法中出現(xiàn)的過錯(cuò)實(shí)行責(zé)任追究，杜絕違法和不合規(guī)的行政執(zhí)法行為。

（三）改進(jìn)執(zhí)法檢查手段

隨著金融電子化的發(fā)展，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管將得到進(jìn)一步加強(qiáng)。在這三次現(xiàn)場(chǎng)檢查過程中，檢查組向被檢查機(jī)構(gòu)調(diào)取的不少檔案資料是由各類系統(tǒng)生成的電子文檔文件。電子文檔取代各類紙質(zhì)文檔是今后的發(fā)展方向，通過調(diào)取金融機(jī)構(gòu)的電子檔案進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管也將是今后監(jiān)管的主要方式。作為管理者，應(yīng)當(dāng)積極探索、建立完善金融管理系統(tǒng)，尤其在數(shù)據(jù)甄別、對(duì)比、校驗(yàn)方面，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能，開發(fā)相關(guān)軟件，大力提升綜合執(zhí)法檢查的效率和水平。

篇2

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；銀行業(yè)；問題；策略

隨著市場(chǎng)的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅(jiān)定地支持新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢(shì)在于，能及時(shí)反映因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而會(huì)減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。但由于受到諸多因素影響，公允價(jià)值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價(jià)值在銀行業(yè)應(yīng)用的問題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就銀行業(yè)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量過程中，出現(xiàn)了許多新的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計(jì)量造成銀行收益及其資本的波動(dòng)

在銀行業(yè)中，對(duì)交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目管理時(shí)，通常會(huì)采用交易賬戶來對(duì)其銀行賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，而在實(shí)務(wù)中部分金融工具采用公允價(jià)值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價(jià)值模式的不對(duì)稱性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要人為波動(dòng)，而波動(dòng)性的增加會(huì)向資本市場(chǎng)傳遞額外風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)，因而投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高銀行的資金成本，另外，還會(huì)導(dǎo)致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會(huì)減少長(zhǎng)期債券的持有，轉(zhuǎn)而增加持有波動(dòng)性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動(dòng)性的增加會(huì)使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會(huì)引起過多的監(jiān)管干預(yù)或者會(huì)迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預(yù)的不當(dāng)行為。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以歷史成本為基礎(chǔ)的混合計(jì)量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績(jī)。貸款是銀行的職能之一，公允價(jià)值要求對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債在期末采用公允價(jià)值計(jì)量，并將因此導(dǎo)致的收益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沒有反映出銀行在長(zhǎng)期資金提供上可能帶來的收益。銀行長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)的利潤(rùn)是建立在對(duì)借款人的信譽(yù)以及客戶關(guān)系的培養(yǎng)上的，是在整個(gè)交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽(yù)或出于對(duì)客戶關(guān)系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對(duì)銀行利潤(rùn)的影響。由于長(zhǎng)期內(nèi)不確定因素太多，在這種情況下，進(jìn)行長(zhǎng)期貸款顯然是不明智的，銀行將會(huì)減少自己的長(zhǎng)期貸款，因此將有損銀行作為長(zhǎng)期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過多的主觀估計(jì)影響信息的可靠性

公允價(jià)值是建立在市場(chǎng)發(fā)育良好的環(huán)境下，當(dāng)缺少相應(yīng)市場(chǎng)信息時(shí)，對(duì)銀行業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量包含了過多的主觀估計(jì)，包括對(duì)客戶的信息狀況、資產(chǎn)的流動(dòng)性、資產(chǎn)抵押物的估計(jì)和對(duì)客戶行為的估計(jì)等，部分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值也無從獲得。這些主觀估計(jì)損害了公允價(jià)值的客觀性，使其相對(duì)于現(xiàn)行混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)越性無法得以體現(xiàn)，使公允價(jià)值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價(jià)值被看作市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映，是建立在公開的、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上的一個(gè)假定，而這種完美的假定的市場(chǎng)并不總是存在的。因此，公允價(jià)值過多的主觀估計(jì)將影響銀行信息的可靠性。

（四）對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算方式帶來極大的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的應(yīng)用給銀行會(huì)計(jì)核算帶來許多新的問題：一是入賬價(jià)值的確認(rèn)問題。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并且其后續(xù)計(jì)量將因金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有目的不同而采取不同的計(jì)量方式。二是會(huì)計(jì)核算方式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)賬戶既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)原有的會(huì)計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等進(jìn)行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個(gè)會(huì)計(jì)過程，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，只要對(duì)估價(jià)程序作些許改動(dòng)就可能對(duì)計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值本身應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的因素來進(jìn)行交易價(jià)格和資產(chǎn)價(jià)值的，市場(chǎng)因素本來是客觀的，但由于市場(chǎng)存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場(chǎng)的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷，將有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具。公允價(jià)值與歷史成本模式相比，利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很大程度上建立在人們對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信心的基礎(chǔ)上，這就要求銀行的業(yè)績(jī)應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)利潤(rùn)也產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致銀行收益重大波動(dòng)，不利于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤(rùn)提供了便利。

（六）資本充足率導(dǎo)致公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會(huì)公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應(yīng)為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之上的，更多的是采用歷史成本。實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應(yīng)對(duì)由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的應(yīng)對(duì)策略

如何有效地解決實(shí)施過程中存在的新問題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問題。筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面尋求解決辦法：

（一）對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制

公允價(jià)值面對(duì)著不穩(wěn)定的市場(chǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了避免公允價(jià)值選擇權(quán)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行事先的預(yù)防。2006年巴塞爾委員會(huì)制定并了《銀行根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價(jià)值選擇權(quán)時(shí)必須具有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不能用于公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的金融工具、必須提供關(guān)于公允價(jià)值選擇權(quán)對(duì)銀行影響的基本信息。同時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局也會(huì)對(duì)銀行運(yùn)用公允價(jià)值選擇的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估銀行資本充足率時(shí)要考慮到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可能帶來的影響，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)要將由于銀行自身信用變化而產(chǎn)生的損益進(jìn)行調(diào)整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的使用進(jìn)行了制度約束，防止了公允價(jià)值的濫用對(duì)金融系統(tǒng)可能帶來的不良影響。目前，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值選擇權(quán)，為了防范其可能對(duì)金融系統(tǒng)帶來的危害，我國(guó)的監(jiān)管當(dāng)局也應(yīng)該積極采取措施，制定有關(guān)的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制措施，保證公允價(jià)值選擇權(quán)的健康使用。

（二）提取充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

雖然風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得公允價(jià)值的使用受到了限制，但銀行風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開發(fā)出按照違約率對(duì)貸款進(jìn)行分類的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系，并可估計(jì)出違約損失率，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，研究如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)隱性損失等問題。通過開發(fā)包括預(yù)測(cè)負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的控制也加強(qiáng)了。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方式的變化使銀行對(duì)一些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理明顯有別于會(huì)計(jì)處理方式，貸款也不再被認(rèn)為是均質(zhì)的。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于，在計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)中引入了前瞻性的因素，允許對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的下降提前進(jìn)行確認(rèn)。在對(duì)信貸資產(chǎn)無法實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準(zhǔn)備的方式，利用銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和利率風(fēng)險(xiǎn)管理工具，計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以覆蓋資產(chǎn)的預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)損失，從而達(dá)到與公允價(jià)值會(huì)計(jì)相同前瞻性的效果，真實(shí)反映銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)，為銀行股東提供關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加準(zhǔn)確的信息。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)

任何會(huì)計(jì)政策均具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門在制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門進(jìn)行充分的溝通，充分了解公允價(jià)值究竟會(huì)對(duì)金融業(yè)發(fā)展帶來怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的意見，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)積極采取措施以避免公允價(jià)值的使用所帶來的不利影響，鼓勵(lì)各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值損益、由于銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的公允價(jià)值損益、持有待售工具的未實(shí)現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關(guān)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)資本監(jiān)管政策做出相應(yīng)調(diào)整，以降低公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)銀行監(jiān)管所帶來的不利影響。

（四）加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管

建立有效機(jī)制保證公允價(jià)值可靠計(jì)量，減少和消除銀行在運(yùn)用公允價(jià)值上的隨意性。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時(shí)啟動(dòng)、同步完善；進(jìn)行從嚴(yán)管理，始終保持對(duì)違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài)勢(shì)；開展專項(xiàng)治理，著力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動(dòng)性；實(shí)行履職回避，主動(dòng)避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅(jiān)持效能為本，深化監(jiān)管績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制；同時(shí)，建立健全“問責(zé)追究責(zé)任制”，對(duì)濫用公允價(jià)值粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值信息的評(píng)價(jià)和鑒證體系

根據(jù)公允價(jià)值依賴于市場(chǎng)因素而又難以確切把握市場(chǎng)信息的現(xiàn)實(shí)情況，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或建立專門的咨詢機(jī)構(gòu)收集各類市場(chǎng)信息，為銀行業(yè)提供公允價(jià)值計(jì)量的信息咨詢和專業(yè)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)。此外，我國(guó)還應(yīng)從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價(jià)值審計(jì)具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的規(guī)范性。

（六）改進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來越高，但對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和報(bào)告的要求不能有效滿足。因此，可以國(guó)外引進(jìn)或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、公允價(jià)值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應(yīng)用公允價(jià)值后所帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審慎使用公允價(jià)值

要對(duì)公允價(jià)值采用審慎的態(tài)度，一是準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值。要綜合考慮活躍市場(chǎng)的各項(xiàng)因素，科學(xué)設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價(jià)值的的使用范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于尚不存在活躍市場(chǎng)或不能持續(xù)可靠取得市場(chǎng)價(jià)格的金融工具不能使用公允價(jià)值計(jì)量。三是建立運(yùn)用公允價(jià)值的內(nèi)控體系。記錄好公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。

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