導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.以會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試為中心

作為財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生,會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)是學(xué)生作為從事會(huì)計(jì)工作的必備條件。學(xué)生從一入學(xué)就把會(huì)計(jì)證的考試作為學(xué)習(xí)的目標(biāo),學(xué)校也經(jīng)常以教師所帶班級(jí)考試通過(guò)率作為老師教學(xué)水平和教學(xué)效果的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。因此,老師在平時(shí)的教學(xué)過(guò)程中往往也以考證為中心,在教學(xué)和教研上圍繞著從業(yè)考試轉(zhuǎn),往往忽略了學(xué)生專業(yè)技能、專業(yè)素養(yǎng)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)。

2.現(xiàn)有實(shí)訓(xùn)條件有限,存在重理論輕實(shí)訓(xùn)的現(xiàn)象

在電算化教學(xué)過(guò)程中,教師與學(xué)生都存在重理論輕實(shí)訓(xùn)的現(xiàn)象。電算化上機(jī)考證部分往往只是考核學(xué)生建賬、總賬、工資、固定資產(chǎn)等功能。這些內(nèi)容在上機(jī)操作上相對(duì)簡(jiǎn)單,而且考證題目類型也相對(duì)固定,學(xué)生只要依照老師的操作演示,基本上都能應(yīng)付考證需要,所以學(xué)生上機(jī)進(jìn)行實(shí)際操作和模擬練習(xí)安排的課時(shí)往往比較少。

3.教材編寫及會(huì)計(jì)軟件選擇不合理

目前,中職《會(huì)計(jì)電算化》教材存在兩個(gè)誤區(qū):一是偏重理論,對(duì)于實(shí)訓(xùn)僅是花一個(gè)章節(jié)簡(jiǎn)單介紹;二是以會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試為核心,缺乏完整的知識(shí)和能力體系架構(gòu)。

4.師資水平有待提高

目前從事會(huì)計(jì)電算化教學(xué)的教師專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一,既懂會(huì)計(jì)又懂計(jì)算機(jī)的人才較少。來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)的老師,缺乏計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí),不能及時(shí)解決上機(jī)過(guò)程中出現(xiàn)的各種軟硬件故障。而來(lái)自計(jì)算機(jī)專業(yè)的教師,缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。

二、運(yùn)用新課程理念和方法,進(jìn)行教學(xué)改革和創(chuàng)新

1.轉(zhuǎn)變教育理念

隨著教育的發(fā)展,以多元智力理論、建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論、人本主義學(xué)習(xí)理論等為代表的現(xiàn)代教育理論讓我們對(duì)學(xué)習(xí)的規(guī)律有了更深入的了解。理實(shí)一體化、信息化教學(xué)、微課等新的教學(xué)模式和方法改變了傳統(tǒng)教學(xué)的面貌,這要求我們教師也要與時(shí)俱進(jìn),不斷更新教育理念,掌握最新的教育方法和手段,提升自身的專業(yè)水平和教學(xué)能力。

2.改革教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法

(1)基于實(shí)際工作流程,進(jìn)行課程設(shè)計(jì)。教材是死的,崗位需求卻靈活多樣。因此,我們應(yīng)通過(guò)專業(yè)的市場(chǎng)調(diào)研,聽(tīng)取行業(yè)、企業(yè)專家的意見(jiàn)和建議,根據(jù)就業(yè)崗位群分析,結(jié)合典型工作任務(wù),選取教學(xué)內(nèi)容,基于工作過(guò)程,確定教學(xué)順序(見(jiàn)圖1)。

圖1 教學(xué)內(nèi)容的確定及安排

(2)教學(xué)軟件要及時(shí)更新,選取企業(yè)主流的會(huì)計(jì)軟件及其最新版本進(jìn)行教學(xué)。

(3)加快課程的開(kāi)發(fā)速度,重視校本教材的編寫,推出和教材配套的實(shí)驗(yàn)教材。

(4)創(chuàng)造仿真的教學(xué)環(huán)境,通過(guò)校內(nèi)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室,讓學(xué)生通過(guò)模仿實(shí)際工作來(lái)獲取經(jīng)驗(yàn)。

(5)采用先進(jìn)的教學(xué)方法,例如,在電算化教學(xué)過(guò)程中采用案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)往往能夠取得事半功倍的效果。學(xué)生的學(xué)習(xí)效果和學(xué)習(xí)興趣也能夠得到提高。

(6)上機(jī)實(shí)訓(xùn)與手工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。如果在教學(xué)上能夠?qū)κ止?huì)計(jì)和電算化上機(jī)實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行,一方面能讓學(xué)生通過(guò)電算化檢驗(yàn)手工賬的正確性,另一方面也能加深學(xué)生對(duì)電算化的理解和提高操作水平。

3.充分認(rèn)識(shí)和發(fā)揮學(xué)生的主體作用

中職學(xué)生一般基礎(chǔ)都比較薄弱,學(xué)習(xí)自覺(jué)性也不是很高,加之會(huì)計(jì)與其他學(xué)科相比,會(huì)計(jì)教學(xué)沒(méi)有動(dòng)聽(tīng)的旋律,因此學(xué)生容易產(chǎn)生厭學(xué)、倦怠的心理?？墒?隨著專業(yè)財(cái)務(wù)軟件在企業(yè)的普及和企業(yè)信息質(zhì)量要求的逐步提高,采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理將是會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向,也是中職學(xué)生必須掌握的一個(gè)基本技能。因此,我們要及時(shí)分析了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況,采取有效的措施調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性(見(jiàn)圖2)。

圖2 學(xué)情分析

會(huì)計(jì)電算化是一門綜合性較強(qiáng)的課程,學(xué)生對(duì)該課程的學(xué)習(xí)效果將對(duì)其今后從事會(huì)計(jì)工作起著至關(guān)重要的作用。如何培養(yǎng)適合企業(yè)需求,具有自學(xué)能力、獨(dú)立思考能力、社會(huì)實(shí)踐能力的合格學(xué)生,將是每一位電算化教師應(yīng)該認(rèn)真思考和研究的問(wèn)題。

4.加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè),提升教師業(yè)務(wù)水平

目前,大部分中職學(xué)校教師是直接從各大專院校招聘的,光有一大堆理論知識(shí)卻缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),也有的老師是“半路出家”,從其他專業(yè)轉(zhuǎn)行而來(lái)。平時(shí)在上課只能根據(jù)自己對(duì)書(shū)本理論的理解進(jìn)行教學(xué),缺少實(shí)例。鑒于這種情況,一方面,學(xué)校及教育管理部門定期組織教師進(jìn)行專業(yè)進(jìn)修,教師應(yīng)積極到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐,提高教師的動(dòng)手實(shí)踐能力和業(yè)務(wù)水平。這樣既可以提升教師的教學(xué)水平,也能讓教師在企業(yè)實(shí)踐過(guò)程中可以收集到一些經(jīng)典案例,用于平時(shí)教學(xué),貼近企業(yè)實(shí)際。

5.加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)和開(kāi)展校企合作

學(xué)校應(yīng)廣泛深入地開(kāi)展校企合作,建立完備的校企合作機(jī)制和管理制度和學(xué)校頂崗實(shí)習(xí)

管理機(jī)構(gòu)。 在進(jìn)行課程設(shè)計(jì)時(shí),學(xué)校應(yīng)該增加與企業(yè)之間的互動(dòng),定期組織學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行參觀學(xué)習(xí),讓學(xué)生提前進(jìn)入角色。通過(guò)社會(huì)實(shí)踐和頂崗實(shí)習(xí),學(xué)生在學(xué)中做、做中學(xué),就能較快地掌握會(huì)計(jì)電算化基本知識(shí)和基本技能,較快地適應(yīng)將來(lái)的工作環(huán)境,進(jìn)入工作狀態(tài),真正達(dá)到學(xué)以致用的目的(見(jiàn)圖3)。

篇2

在2006年2月15日，我國(guó)財(cái)務(wù)部在人民大會(huì)堂舉行了關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的介紹中指出了39項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與需求來(lái)進(jìn)行制定的，從而形成了與國(guó)際管理相同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此將我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展推向了一個(gè)全新的階段。對(duì)于整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其起到了一個(gè)指揮性的功能，而對(duì)這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見(jiàn)稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國(guó)的具體情況，將其制定的核心趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)穩(wěn)定我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容在改動(dòng)前和改動(dòng)后的比較，有以下幾點(diǎn)變化：

1.把基本準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的作用定位，同時(shí)還將準(zhǔn)則名稱進(jìn)行了一些改動(dòng)因?yàn)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確對(duì)二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。在這項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對(duì)于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項(xiàng)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行制定”，這樣就將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的作用方向，以此來(lái)確保不會(huì)出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問(wèn)題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。

2.修改的同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)目的根據(jù)以上所述，對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行修改之前的基本準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)太模糊，沒(méi)有明確的解釋說(shuō)明，還缺乏了針對(duì)性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會(huì)造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭(zhēng)論。而在新基本準(zhǔn)則中就對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了完善，具體的設(shè)置是：“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所涉及到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運(yùn)行狀態(tài)、資金的流動(dòng)量等與會(huì)計(jì)緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者做出了經(jīng)濟(jì)性的選擇。其中提到的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會(huì)公眾等?！币源藖?lái)形成了新的基本準(zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)在進(jìn)行修改之前中的會(huì)計(jì)一般原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的位置，通過(guò)進(jìn)行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個(gè)章的總則中，放在了一個(gè)最高的位置，以此用來(lái)加強(qiáng)整個(gè)體系邏輯起點(diǎn)的作用。

3.明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在新制定的基本準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計(jì)量中的一般原則進(jìn)行了區(qū)分，將其特點(diǎn)獨(dú)立的提了出來(lái)，這樣就把會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時(shí)，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中的一項(xiàng)規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定中，又因?yàn)槭杖胭M(fèi)用配比原則和劃分收益支出都是組成會(huì)計(jì)內(nèi)容的一個(gè)重要成分，用來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進(jìn)行了刪除，刪除的這兩項(xiàng)原則內(nèi)容上是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項(xiàng)性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個(gè)新的要求準(zhǔn)則來(lái)加入的，這一項(xiàng)新要求的加入表明了我國(guó)近幾年來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與國(guó)際慣例要求的趨向要求。同時(shí)，對(duì)于在進(jìn)行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會(huì)計(jì)要素，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)要素的講解由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會(huì)計(jì)成分的定義進(jìn)行了大幅度的修改。因?yàn)樵?000年的時(shí)候，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，在這一項(xiàng)報(bào)告條例中明確指出了企業(yè)在財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)中的這幾項(xiàng)會(huì)計(jì)成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒(méi)有改動(dòng)之前的基本準(zhǔn)則中與會(huì)計(jì)要素相關(guān)的一些制定。所以，在進(jìn)行改動(dòng)之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了修改，特別是對(duì)于定義上，其組成成分是由很多個(gè)特點(diǎn)結(jié)合而形成的，將會(huì)計(jì)要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運(yùn)用中得到了良好的認(rèn)可。

二、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足之處

1.在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)上沒(méi)有明確的層次劃分，沒(méi)有涉及到一些約束條件根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對(duì)信息質(zhì)量的要求做出了8項(xiàng)具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，但對(duì)提出的這8項(xiàng)信息質(zhì)量要求沒(méi)有進(jìn)行明確的分層，在使用和閱覽的過(guò)程中會(huì)給人一種模糊、混亂的感覺(jué)，這使得我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來(lái)說(shuō)，對(duì)于這些會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來(lái)，但不會(huì)像國(guó)外那樣將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用結(jié)構(gòu)圖的形式來(lái)表現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于這樣的表現(xiàn)形式來(lái)說(shuō)，就給瀏覽的人帶來(lái)了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，無(wú)法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財(cái)務(wù)概念框架來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行分析的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過(guò)關(guān)了就可以將其記錄進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表中，還需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行標(biāo)注以確保在查找時(shí)給檢查者帶來(lái)方便，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來(lái)進(jìn)行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性?！比羰切枰獙?duì)會(huì)計(jì)中的一些成分進(jìn)一步計(jì)量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來(lái)進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，將其中一些數(shù)值的計(jì)算價(jià)值用計(jì)量表達(dá)出來(lái)，由于會(huì)計(jì)成分的計(jì)量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計(jì)量方式，采用靈活多變的形式來(lái)進(jìn)行有針對(duì)性的計(jì)量，這樣才能夠保證會(huì)計(jì)計(jì)量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量方式中，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)如此完整的計(jì)量方式，顯得現(xiàn)有的計(jì)量方式有很多的不足之處，需要對(duì)其進(jìn)一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計(jì)量方式，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)計(jì)量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補(bǔ)充。

3.財(cái)務(wù)信息列報(bào)中未對(duì)披露作具體的規(guī)定在我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項(xiàng)就是在財(cái)務(wù)信息列表中沒(méi)有做出具體的規(guī)定，造成了財(cái)務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財(cái)務(wù)信息列表是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)中心內(nèi)容，造成了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的全部?jī)?nèi)容顯得毫無(wú)意義。無(wú)論是任何一個(gè)體系，若是這個(gè)體系的中心出現(xiàn)了問(wèn)題，那么就代表著整個(gè)體系工作的癱瘓，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的財(cái)務(wù)信息列表來(lái)說(shuō)是一個(gè)性質(zhì)的。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及其它財(cái)務(wù)報(bào)告等，在其覆蓋的三項(xiàng)內(nèi)容中，財(cái)務(wù)報(bào)表的獲取是根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)和計(jì)量這兩項(xiàng)步驟而獲得的，對(duì)于報(bào)表附注來(lái)說(shuō)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息來(lái)進(jìn)行標(biāo)注的，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告中的一種備注方式。而在我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)信息列表中，正是由于沒(méi)有對(duì)其內(nèi)容規(guī)定進(jìn)行具體的披露而造成了財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的出錯(cuò)率較大，使得財(cái)務(wù)信息列表顯得非常錯(cuò)亂。

三、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的修改措施

1.將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點(diǎn)劃分將新基本準(zhǔn)則作為確保會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)進(jìn)行具體的分類，根據(jù)以上問(wèn)題中所出現(xiàn)的疑問(wèn)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行構(gòu)建時(shí)的需要，將其作為我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)施的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，這樣才能夠符合我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特點(diǎn)劃分為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息列表這兩項(xiàng)內(nèi)容，在前者中的主要特點(diǎn)是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點(diǎn)，而子質(zhì)量特點(diǎn)的內(nèi)容有檢驗(yàn)性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)內(nèi)容有預(yù)測(cè)性、反饋性、快速性等特點(diǎn)。以上是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的一些特點(diǎn)進(jìn)行的詳細(xì)劃分，以此確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次分明，特點(diǎn)類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量性質(zhì)的選擇原則在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計(jì)量性質(zhì)，同時(shí)還規(guī)定了對(duì)信息計(jì)量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，而對(duì)使用的這些計(jì)量方式并沒(méi)有做出具體的約束條件，缺乏解決問(wèn)題的針對(duì)性，這樣就形成了計(jì)量方法使用的混亂，造成計(jì)量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對(duì)解決計(jì)量問(wèn)題的針對(duì)方式，對(duì)每一種不同性質(zhì)的計(jì)量方法，制定一個(gè)使用的范圍，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)計(jì)量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來(lái)良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來(lái)進(jìn)行規(guī)定，這樣就保證了會(huì)計(jì)量的可操作性和實(shí)際性。

四、會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度根據(jù)對(duì)社會(huì)企業(yè)以及政府會(huì)計(jì)體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒(méi)有對(duì)自己內(nèi)部的會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度，從而造成了會(huì)計(jì)體系的不規(guī)范。而對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒(méi)有明確的指出，對(duì)于會(huì)計(jì)名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”而不是“政府會(huì)計(jì)”，對(duì)于中國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的工作內(nèi)容來(lái)說(shuō)，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、地方各級(jí)政府單位的收支預(yù)算等。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，主要包括了事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會(huì)計(jì)等內(nèi)容。根據(jù)社會(huì)的進(jìn)步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會(huì)需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)單一，會(huì)計(jì)科目過(guò)于簡(jiǎn)單根據(jù)目前中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)行預(yù)算來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實(shí)施，從而確保會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實(shí)施是對(duì)預(yù)算管理服務(wù)上的要求過(guò)于充足，沒(méi)有正確對(duì)待預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時(shí)，從會(huì)計(jì)預(yù)算所反饋的一些簡(jiǎn)單信息中可以看出，會(huì)計(jì)預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒(méi)有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會(huì)計(jì)信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的不了解，使政務(wù)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的整理和管理，對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的預(yù)算沒(méi)有起到任何的幫助。由于會(huì)計(jì)信息反饋的單一性，造成了會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單化，由于缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作為制定會(huì)計(jì)科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡(jiǎn)單化，與現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)科目的需求度不符合。

五、推進(jìn)中國(guó)政務(wù)會(huì)計(jì)改革的措施

1.建立適合中國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)體系以推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行，需要構(gòu)建符合國(guó)情的會(huì)計(jì)政策，還要確保改革后的會(huì)計(jì)體系與國(guó)際慣例的要求相對(duì)應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會(huì)計(jì)目的。對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)作中所構(gòu)成的資金流動(dòng)，均需要?dú)w屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇中。所以，對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善，需要將政府總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會(huì)計(jì)體系。對(duì)于一些活動(dòng)的舉行不屬于政府組織的，其所花費(fèi)的費(fèi)用就不應(yīng)該由政府來(lái)出，應(yīng)該由主辦方來(lái)出，這部分資金不能納入政府會(huì)計(jì)的核算中，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確的要求，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費(fèi)用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中。若是以此種方法來(lái)改革政務(wù)會(huì)計(jì)體系，那么就會(huì)加強(qiáng)政務(wù)會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會(huì)很明確。

2.建立、健全中國(guó)政府會(huì)計(jì)法律體系無(wú)論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因?yàn)檫@一環(huán)境的建立能夠讓整個(gè)體系變得有安全保障。尤其是在中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會(huì)計(jì)體系中建立了一項(xiàng)有針對(duì)性的法律措施后，才能夠讓整個(gè)會(huì)計(jì)體系變得有秩序，能夠運(yùn)作的更有效率。所以，對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的改革需要加強(qiáng)在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度加強(qiáng)中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度是不可缺少的措施，只有審計(jì)部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛報(bào)、謊報(bào)、多報(bào)來(lái)說(shuō)，需要嚴(yán)格審計(jì)部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和事實(shí)性，才能夠充分展示審計(jì)部門的作用，保證政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的有效運(yùn)行。

六、小結(jié)

篇3

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)　政府財(cái)務(wù)報(bào)告　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要?！笨梢?jiàn)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理”。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)，各單位財(cái)務(wù)部門必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)報(bào)表的編審工作?！笨梢钥闯觯覈?guó)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者也主要是財(cái)政部門、上級(jí)單位和行政單位或事業(yè)單位自身。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題　首先，財(cái)務(wù)報(bào)告制度分散，不利于監(jiān)督和管理。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成，由于還沒(méi)有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，各個(gè)主體分別編制會(huì)計(jì)報(bào)表，反映的信息比較分散，對(duì)于債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能夠全面總括地反映，而且財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)在某些項(xiàng)目上可能重復(fù)。對(duì)于財(cái)政內(nèi)部管理而言，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整的會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分依據(jù)；對(duì)于財(cái)政外部管理而言，預(yù)算會(huì)計(jì)信息傳遞方式過(guò)于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不夠，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于分析和使用。由于我國(guó)強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主，這就導(dǎo)致了一些與預(yù)算收支沒(méi)有直接關(guān)系的重要會(huì)計(jì)信息被忽略，致使當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，這在總預(yù)算會(huì)計(jì)及其報(bào)表中的表現(xiàn)尤為突出。在政府負(fù)債的核算信息方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有反映國(guó)債未來(lái)的還本付息負(fù)擔(dān)、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。對(duì)于這種情況，不僅立法機(jī)關(guān)和公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門自身也缺少準(zhǔn)確的了解。再次，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，不利于外部監(jiān)督。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告僅立足于政府及行政事業(yè)單位管理使用，未考慮公眾、審計(jì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)利益人及潛在使用人的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，使財(cái)務(wù)報(bào)告脫離外部監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)面臨財(cái)政管理體制改革及公共財(cái)務(wù)管理改革，要求政府公開(kāi)披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息，這也是建立財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的重要舉措。

二、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)及借鑒

(一)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀　美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱GASB)于1999年了第34號(hào)準(zhǔn)則公告一《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理層討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和規(guī)定的補(bǔ)充信息等組成。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要采用基金財(cái)務(wù)報(bào)告模式，相應(yīng)的基金是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體?；鹜ǔＪ侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)、限制條件或期限，為從事某種活動(dòng)或完成某種目的而設(shè)置的財(cái)務(wù)資源，具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性等特征。美國(guó)采用的基金主要有：政府基金、權(quán)益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會(huì)公共事務(wù)管理和國(guó)家安全等行政性活動(dòng)方面開(kāi)支的各項(xiàng)基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項(xiàng)目基金和償債基金；權(quán)益基金主要用于處理政府延伸的業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個(gè)人、私人機(jī)構(gòu)、其他政府單位資產(chǎn)而設(shè)置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開(kāi)并相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，均有各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用，以及基金余額或其他權(quán)益，并通過(guò)自求平衡的賬戶與報(bào)告體系記錄和報(bào)告政府特定活動(dòng)及其財(cái)務(wù)資源來(lái)源、運(yùn)用情況和結(jié)果。基金財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括反映基金財(cái)務(wù)收支情況的“收入、支出及基金余額(權(quán)益)變動(dòng)表”和反映基金財(cái)務(wù)狀況的“資產(chǎn)負(fù)債表”。

(二)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的借鑒　美國(guó)政府會(huì)計(jì)以基金為對(duì)象，財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告重點(diǎn)是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財(cái)政法規(guī)的情況。而我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，難以滿足各方面使用者的需要，應(yīng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。美國(guó)政府會(huì)計(jì)的基金模式值得借鑒。實(shí)際上我國(guó)在財(cái)政領(lǐng)域中已部分采用了基金管理模式，如政府預(yù)算分為一般預(yù)算資金、政府性基金、專用基金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等，都是實(shí)施基金管理的范例。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立具有中國(guó)特色的政府基金、權(quán)益基金和受托基金。

三、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的建議

(一)明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展指引方向。政府會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，也應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的重要意義。一是理論意義。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表)所要達(dá)到的境地或結(jié)果，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起著導(dǎo)向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強(qiáng)的實(shí)用性，可作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。而概念框架體系中目標(biāo)起著指引方向的作用，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告都可邏輯地建立起來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告價(jià)值的本質(zhì)要求。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具有至關(guān)重要的作用。二是現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)際工作中，政府會(huì)計(jì)人員也應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為核心，會(huì)計(jì)工作側(cè)重于為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而提供相關(guān)的信息。明確了政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，也就明確了現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)工作的重心，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)人員適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，改進(jìn)會(huì)計(jì)方法，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供相關(guān)的信息。由于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要受其特定的社會(huì)環(huán)境影響，如會(huì)計(jì)信息的使用者、會(huì)計(jì)信息的用途以及所處國(guó)家的性質(zhì)，因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其它國(guó)家政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有所不同。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)

財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。由此可見(jiàn)，我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者及相關(guān)的用途主要有以下方面：一是各級(jí)政府，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督．以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，這是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息最主要的用途；二是行政事業(yè)單位的管理者，用于各預(yù)算單位的核算和管理；三是立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門，用于對(duì)政府收支的審核監(jiān)督。我國(guó)當(dāng)前面臨財(cái)政管理體制與公共財(cái)務(wù)管理改革，需要擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的使用范圍。所以，當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是決策有用觀居主導(dǎo)地位而輔之以受托責(zé)任觀。

(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的主要內(nèi)容　基于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及目標(biāo)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)定性為國(guó)家預(yù)算管理的組成部分，主要核算和反映政府預(yù)算收支活動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。顯然，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法全面、完整地核算和反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告也無(wú)法反映政府公共部門財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況以及政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況；預(yù)算會(huì)計(jì)信息更無(wú)法滿足公共財(cái)務(wù)管理的需要(李建發(fā)、，2004)。我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不是從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績(jī)和政府工作的效率，改革的重點(diǎn)應(yīng)使預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告成為能夠全面完整反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，而不只是反映預(yù)算收支情況及結(jié)果的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)政收支決算報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足“受托責(zé)任”目標(biāo)，又能滿足“決策有用性”目標(biāo)。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革：首先，建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。近年來(lái)實(shí)行的部門預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度等，一方面為編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供了可能性，由于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括與明細(xì)的關(guān)系(張雪芬，2001)?？梢詫⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一成為政府會(huì)計(jì)，編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映政府的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算的執(zhí)行情況。由于推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在國(guó)庫(kù)單一賬戶上由財(cái)政部門直接管理，行政單位的支出由國(guó)庫(kù)直接支出，對(duì)于同一筆預(yù)算資金只需編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，有必要將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一起來(lái)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告，用以統(tǒng)一反映政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況。這樣，既能滿足立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督管理，又能增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)狀況的透明度。其次，規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告類型。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范還要求定期編制本部門或單位與所屬部門匯總的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)各自所包括的報(bào)表格式及內(nèi)容不統(tǒng)一，不便于使用者獲取所需要的相關(guān)信息，因此，有必要統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的類型及格式。筆者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括如下方面：資產(chǎn)負(fù)債表。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)負(fù)債表中必須反映政府的全部資產(chǎn)和負(fù)債信息，包括全部固定資產(chǎn)及其折舊、國(guó)債的利息、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來(lái)負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。資產(chǎn)負(fù)債表中不需要反映收入和支出項(xiàng)目；凈資產(chǎn)變動(dòng)表。反映政府在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)列示期初凈資產(chǎn)、本期凈資產(chǎn)增加數(shù)、本期凈資產(chǎn)減少數(shù)、期末凈資產(chǎn)數(shù)等信息；現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表向使用者提供關(guān)于報(bào)告主體一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的信息，可以幫助使用者評(píng)估報(bào)告主體履行義務(wù)的能力和籌資的需要，以及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的能力；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表。向會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于政府在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)結(jié)果的信息，包括所有已確認(rèn)的收入與費(fèi)用等信息；財(cái)務(wù)報(bào)表附注。同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用一樣，反映報(bào)表中無(wú)法及需要說(shuō)明的內(nèi)容。最后，采用基金會(huì)計(jì)報(bào)告模式。借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)中的基金分類方法，并考慮我國(guó)政府預(yù)算的實(shí)際情況和未來(lái)發(fā)展的需要，大致可以設(shè)定政府基金、權(quán)益基金、受托基金等政府會(huì)計(jì)實(shí)體。每一類基金作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)實(shí)體，都有各自單獨(dú)的日記賬、分類賬、試算平衡表和會(huì)計(jì)報(bào)表，以核算和反映該種基金的運(yùn)營(yíng)情況。政府基金用于核算可用的政府財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和余額，以反映相關(guān)基金的財(cái)務(wù)狀況及其變化，并編制政府基金的運(yùn)營(yíng)報(bào)表；權(quán)益基金包括國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金和政府采購(gòu)基金兩類。國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金用于核算我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的整體運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)存在著規(guī)模龐大的國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益建立相應(yīng)的基金會(huì)計(jì)核算體系，有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時(shí)，隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的深入，以采購(gòu)基金為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，將有利于加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個(gè)人、組織或其他政府單位基金而存于信托機(jī)構(gòu)處的資產(chǎn)。在我國(guó)主要有養(yǎng)老信托基金和社會(huì)保障基金。養(yǎng)老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養(yǎng)老金方案，對(duì)公務(wù)員的養(yǎng)老金進(jìn)行運(yùn)作和管理。

(三)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度　西方國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計(jì)報(bào)告成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。隨著我國(guó)法制的不斷健全，政府職能的逐步轉(zhuǎn)換，政府治理國(guó)家和社會(huì)的責(zé)任也不斷得到強(qiáng)化。為加強(qiáng)對(duì)政府單位的資產(chǎn)管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認(rèn)為，我國(guó)也應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括政府的審計(jì)報(bào)告。

(四)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者主要是各級(jí)政府、行政事業(yè)單位的管理者。預(yù)算會(huì)計(jì)信息并未對(duì)外公開(kāi)公布，社會(huì)公眾不能對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督。基于此，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度，真正實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)?shù)睦砟睢Ｕ?cái)務(wù)報(bào)告可以通過(guò)相關(guān)網(wǎng)站或報(bào)刊對(duì)外公布，如政務(wù)公開(kāi)網(wǎng)等。政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的內(nèi)容必須有所界定，涉及國(guó)家安全的信息可以不對(duì)外公布，對(duì)于政府的財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權(quán)益基金和受托基金的使用情況必須詳細(xì)披露，這樣有利于群眾對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，反映政府的受托責(zé)任。

作者簡(jiǎn)介：

篇4

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；模塊化教學(xué)；比較教學(xué)法

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)理論和方法經(jīng)歷了20多年的發(fā)展改革過(guò)程，取得了豐碩成果。這些改革成果必須被納入到預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)中。關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)改革的課題已有很多學(xué)者進(jìn)行過(guò)研究，他們主要是從課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教材選擇、教學(xué)和考核方法等方面去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的方案。而筆者則將研究的重點(diǎn)放在課程教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系的重新構(gòu)建上。

1對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)課程內(nèi)容及結(jié)構(gòu)體系現(xiàn)狀的分析

1.1預(yù)算會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容

就課程名稱而言，在我國(guó)高等院校中涉及該類內(nèi)容的課程名稱經(jīng)歷了一個(gè)不斷變化的過(guò)程。最早為“預(yù)算會(huì)計(jì)”，后來(lái)在有些院校中改叫“政府與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”或“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”，目前有些院校叫“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。然而，從目前情況看，大多數(shù)院校無(wú)論將課程名稱定為什么，而課程所涵蓋的內(nèi)容并沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性改變。一般仍局限于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，參與預(yù)算執(zhí)行的收入征解會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)。由于受課時(shí)限制，許多院校在該課程中主要講授的內(nèi)容是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，而其他部門會(huì)計(jì)則只是一筆帶過(guò)，或只作為閱讀材料。

1.2現(xiàn)存預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系

目前，無(wú)論是從預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)教材的編寫，還是學(xué)校在安排教學(xué)計(jì)劃時(shí)，常見(jiàn)的做法都是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)不同會(huì)計(jì)主體來(lái)設(shè)計(jì)教材和教學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。對(duì)教學(xué)內(nèi)容的安排均采用的是“條形結(jié)構(gòu)”，即按不同的會(huì)計(jì)主體將教材、教學(xué)內(nèi)容劃分為不同的條塊。第一部分為總論。主要講解預(yù)算會(huì)計(jì)概念、預(yù)算會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象、要素和會(huì)計(jì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)等預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論知識(shí)。第二部分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。即，以各級(jí)政府為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解政府預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第三部分為行政單位會(huì)計(jì)。以各行政單位為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解各行政單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第四部分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)。以各種事業(yè)單位為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解各事業(yè)單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。以此類推，不再贅述。

1.3課程內(nèi)容條形結(jié)構(gòu)安排法的缺點(diǎn)

這種按“條形結(jié)構(gòu)”安排課程內(nèi)容的方法，其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.3.1破壞了一門課程的整體性

這種“條形結(jié)構(gòu)”事實(shí)上是將一門課程分成了多門課程來(lái)講，將一個(gè)整體人為地割裂開(kāi)來(lái)。按這種結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)下來(lái)，作為教學(xué)對(duì)象很容易將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等看作為相對(duì)獨(dú)立的幾個(gè)部門會(huì)計(jì)，而很難去思考它們之間的相同點(diǎn)、相似點(diǎn)、差異點(diǎn)是什么，從而忽略了其間的內(nèi)在聯(lián)系。

1.3.2會(huì)造成內(nèi)容重復(fù)和時(shí)間的浪費(fèi)

我們知道，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等都存在許多概念、內(nèi)容、核算方法等方面的相同或相似之處，按“條形結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)情況下，當(dāng)講到各個(gè)不同部分中相同內(nèi)容時(shí)由于時(shí)間相距較長(zhǎng)，我們又不得不重新進(jìn)行較為全面細(xì)致的講解。這不但存在內(nèi)容上的重復(fù)講授，而且使得原本就比較有限的教學(xué)課時(shí)顯得更為緊張。

1.3.3不利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的記憶和掌握

記憶可將人過(guò)去和現(xiàn)在的心理活動(dòng)聯(lián)系在一起，因此，人才能不斷地積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)分類比較等的思維活動(dòng)，認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和事物之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)有許多相同的會(huì)計(jì)科目和相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法，也有許多相近、相似的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。在按條形結(jié)構(gòu)組織教學(xué)的情況下，當(dāng)后一部分內(nèi)容與前一部分內(nèi)容中出現(xiàn)相同或相近、相似的業(yè)務(wù)時(shí)，由于原有記憶的遺忘，會(huì)導(dǎo)致新內(nèi)容對(duì)原有記憶的干擾，甚至造成前后知識(shí)的相互混淆，會(huì)極大地影響學(xué)習(xí)效果。鑒于以上原因，筆者認(rèn)為，在預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)中，重新構(gòu)建內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系，劃分新的教學(xué)模塊，采用比較教學(xué)方法是一種較為可行的方法。

2模塊化教學(xué)改革的構(gòu)想

2.1模塊劃分原則與具體構(gòu)成

新的教學(xué)模塊將采用“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”的模塊形式（如表1所示）。即，在將“總論”作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)模塊之外，以各級(jí)政府、各行政單位、事業(yè)單位等會(huì)計(jì)主體為經(jīng)線，以會(huì)計(jì)要素為緯線，形成若干教學(xué)模塊，在教學(xué)中大量使用比較（對(duì)比）方法組織教學(xué)。在以上六個(gè)基本模塊基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步劃分為若干個(gè)子模塊。子模塊的劃分，要盡可能將各會(huì)計(jì)要素中相同的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容安排在一起組織教學(xué)，以便于將不同會(huì)計(jì)主體相同的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較。

2.2模塊化教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)

2.2.1優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容節(jié)約教學(xué)時(shí)間

在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)教材體系下，常常會(huì)出現(xiàn)相同內(nèi)容重復(fù)講解的問(wèn)題。如行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等諸多內(nèi)容的核算業(yè)務(wù)的處理思路、原則、方法等基本是相同的（只是與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目不同），而在“條形結(jié)構(gòu)”下，雖然已在講授行政單位會(huì)計(jì)時(shí)進(jìn)行了詳細(xì)介紹，但在講授事業(yè)單位會(huì)計(jì)時(shí)，對(duì)這些內(nèi)容不得不重新講解。而如果按“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)內(nèi)容，可將二者作為一個(gè)教學(xué)模塊的內(nèi)容，則教師只需要對(duì)其不同之處一語(yǔ)代過(guò)即可。再如，行政單位財(cái)政撥款收入和事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)原則是完全相同的，如果將二者放在一個(gè)模塊中，則完全可以避免重復(fù)講授的問(wèn)題。所以，模塊化教學(xué)不僅可以優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，還可以節(jié)省教學(xué)課時(shí)。

2.2.2采用比較教學(xué)法有助于學(xué)生的理解和記憶

有比較才能有鑒別，世間的一切事物都會(huì)有區(qū)別，又有聯(lián)系。在學(xué)習(xí)過(guò)程中的很多知識(shí)有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，如果不去比較，就會(huì)把相關(guān)知識(shí)的概念、原理、現(xiàn)象等混為一談，這不利于對(duì)知識(shí)進(jìn)行深刻理解和準(zhǔn)確應(yīng)用。善于比較則可以抓住知識(shí)的本質(zhì)特征和知識(shí)間的內(nèi)在聯(lián)系，從而達(dá)到準(zhǔn)確理解、記憶和應(yīng)用知識(shí)的目的。采用模塊化教學(xué)后，由于將不同會(huì)計(jì)主體相同的會(huì)計(jì)要素納入到了相同的教學(xué)模塊中進(jìn)行講授，所以可以將它們之間的相同、相近或不同之處加以對(duì)比。教師在教學(xué)中要幫助學(xué)生總結(jié)規(guī)律性的東西，對(duì)于它們之間的差異特征加以強(qiáng)化和突出。與此同時(shí)，教學(xué)中比較法的應(yīng)用對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的思辨能力，增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)也具有積極意義。

參考文獻(xiàn)

[1]劉慧敏,冷芳,劉晏.論《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例[J].財(cái)政監(jiān)督,2014(9).

[2]韓宇堃.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)改革的探討——以常州工學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)為例[J].科教導(dǎo)刊(中旬刊),2013(4).

篇5

［摘要］ 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，借鑒各國(guó)政府會(huì)計(jì)構(gòu)成體系，可以對(duì)其進(jìn)行重新構(gòu)建，形成對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)，以滿足不同的信息需求。

［關(guān)鍵詞］ 政府；預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)

一、引言

政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)，建立包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)的新型政府會(huì)計(jì)體系。一是傳統(tǒng)的行政管理體制成為束縛市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的枷鎖，政府官員缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致政府行政管理無(wú)效率。這就需要減少政府過(guò)多的行政規(guī)則，推動(dòng)政府機(jī)構(gòu)改革。二是新公共管理運(yùn)動(dòng)要求政府運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和工商管理技術(shù)方法，引入市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，建立新型政府會(huì)計(jì)，為公共管理提供必要的財(cái)務(wù)信息。三是隨著民主政治的發(fā)展，公眾知情權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，我國(guó)正積極倡導(dǎo)建立透明政府、績(jī)效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責(zé)任的基于績(jī)效的應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)體系。在公共受托責(zé)任背景下，政府的功能正逐步向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型轉(zhuǎn)變，建立透明政府、績(jī)效政府，需要完善政府會(huì)計(jì)體系，以全面反映政府各項(xiàng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；對(duì)政府進(jìn)行有效制約和監(jiān)督，以解脫政府的公共受托責(zé)任。因此，政府職能轉(zhuǎn)變要求建立新型政府會(huì)計(jì)，體現(xiàn)“立黨為公，執(zhí)政為民”的精神。［1］

二、各國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系

（一）英國(guó)的資源會(huì)計(jì)

資源會(huì)計(jì)包括用于報(bào)告英國(guó)中央政府支出的一整套應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)技術(shù)，以及一整套針對(duì)各個(gè)部的目標(biāo)，并在可能的情況下將其與各個(gè)部的產(chǎn)出相掛鉤的支出分析框架。資源會(huì)計(jì)旨在允許各個(gè)部的管理者在相同的基礎(chǔ)上評(píng)估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并為各部提供更好的方法，即依據(jù)所使用的資源情況確定部門目標(biāo)與產(chǎn)出指標(biāo)。［2］衡量政府的資源管理績(jī)效，必須考查5E的遵循情況（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性）。凈值是衡量政府資源管理績(jī)效的一個(gè)重要參考性指標(biāo)。它是政府受托管理的社會(huì)資源存量的結(jié)余。凈值的重要性通過(guò)預(yù)算平衡體現(xiàn)出來(lái)。計(jì)量與報(bào)告政府的資源管理績(jī)效，應(yīng)以追蹤凈值的變化為側(cè)重點(diǎn)，這要求資源會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)作為計(jì)量焦點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)資源觀下，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映所有的經(jīng)濟(jì)資源及其來(lái)源。其中，資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)，負(fù)債包括短期負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債。營(yíng)運(yùn)表反映會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)賺得的和法律許可的各項(xiàng)收入，不包括發(fā)行債券和舉債的現(xiàn)金流入，它反映各期間提供物品與服務(wù)的完全成本。

（二）美國(guó)的基金會(huì)計(jì)

政府對(duì)公眾所承擔(dān)的公共受托責(zé)任通過(guò)政府開(kāi)展具體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。不同的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)具有不同的使命和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)。政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分為政務(wù)類、商務(wù)類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，并符合特定制度、限制或約束，對(duì)公共資金的管理與使用必須采用基金制?；鹗且唤M具有特定用途，要求?？顚Ｓ?、專項(xiàng)核算和報(bào)告的財(cái)務(wù)資源。在基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，基金可以被解釋為會(huì)計(jì)主體，即政府為了達(dá)成特定目的或從事特定活動(dòng)而按照法律法規(guī)及其他限定分開(kāi)設(shè)立、自求平衡的一組財(cái)務(wù)資源及其相關(guān)的負(fù)債和剩余權(quán)益。基金不是一個(gè)法律實(shí)體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產(chǎn)、負(fù)債以及基金余額。由某個(gè)基金記錄的資產(chǎn)，在實(shí)物上并不一定與其他基金所記錄的資產(chǎn)分開(kāi)。設(shè)置基金有利于保證公共財(cái)政資源或其他資源用于限定的用途。政府應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設(shè)立基金。［3］使用基金會(huì)計(jì)模式的客觀依據(jù)是：政府運(yùn)營(yíng)的多樣性使單一的會(huì)計(jì)主體不可能記錄和概括所有政府財(cái)務(wù)交易及其績(jī)效結(jié)果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動(dòng)相對(duì)應(yīng)，不同類型政府活動(dòng)具有不同的績(jī)效目標(biāo)，這就要求用基金會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量與報(bào)告不同類型政府活動(dòng)的績(jī)效時(shí)具有不同的側(cè)重點(diǎn)。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）將基金分為政府基金、權(quán)益基金和信托基金。其中，政府基金關(guān)注法定撥款或法定授權(quán)的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當(dāng)期可支用的稅收，實(shí)現(xiàn)“收支平衡，略有節(jié)余”。權(quán)益基金關(guān)注確定使用收費(fèi)對(duì)成本的補(bǔ)償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權(quán)益基金。

（三）法國(guó)的三軌制政府會(huì)計(jì)

法國(guó)推行三軌制政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)?！敦?cái)政法解釋條例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績(jī)效水平，引進(jìn)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)是其整個(gè)體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實(shí)施應(yīng)計(jì)制，而且中央政府要建立3套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)用以對(duì)預(yù)算活動(dòng)的現(xiàn)金收支流動(dòng)情況進(jìn)行核算，收入在收到現(xiàn)金時(shí)核算，費(fèi)用在付出現(xiàn)金時(shí)核算，并且都可以在下一年度的追加期內(nèi)記錄。它類似于正在使用的預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)除中央政府特有的業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他活動(dòng)進(jìn)行核算，以權(quán)利和義務(wù)的確認(rèn)為基礎(chǔ)，采用修正的應(yīng)計(jì)制。成本會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算和分析，以加強(qiáng)成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為應(yīng)計(jì)制，是與績(jī)效預(yù)算相對(duì)應(yīng)、為評(píng)價(jià)公共支出效率而專門設(shè)置的一套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。目前，前兩種會(huì)計(jì)已經(jīng)開(kāi)始在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域使用，公共會(huì)計(jì)總局使用這兩種方法對(duì)國(guó)家的每一筆收入和支出進(jìn)行跟蹤。而成本會(huì)計(jì)由于項(xiàng)目成本核算方法相對(duì)復(fù)雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進(jìn)行了試點(diǎn)，全面使用還需要大量的基礎(chǔ)性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購(gòu)與支付協(xié)調(diào)”專門委員會(huì)，建立了一套新的電算化財(cái)政系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括所有的預(yù)算和會(huì)計(jì)活動(dòng)，需要一個(gè)龐大的軟件，來(lái)處理法律要求的3套會(huì)計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)致的多分錄記賬問(wèn)題。改變整個(gè)系統(tǒng)是個(gè)浩大工程，但還是能實(shí)現(xiàn)。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，一旦項(xiàng)目的兩難處境得到解決，余下的問(wèn)題就是編寫相應(yīng)軟件；對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制，就有很多問(wèn)題需要解決，如長(zhǎng)期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對(duì)于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，成本會(huì)計(jì)的目的是計(jì)算項(xiàng)目的成本。但2003年項(xiàng)目數(shù)量還不超過(guò)120個(gè)，不能計(jì)算所有有用的成本?？傊?，3套系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行，可能出現(xiàn)很多差錯(cuò)和協(xié)調(diào)困難。

（四）德國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系

1998年，德國(guó)政府著手對(duì)預(yù)算原則法案進(jìn)行修訂，政府允許采用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)，但必須作為現(xiàn)金制會(huì)計(jì)的補(bǔ)充，在編制和執(zhí)行預(yù)算時(shí)增加對(duì)彈性和有效性的考慮，同時(shí)增加成本意識(shí)。為了達(dá)到這個(gè)目的，預(yù)算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會(huì)計(jì)。聯(lián)邦政府對(duì)界定產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績(jī)效衡量會(huì)計(jì)系統(tǒng)。成本會(huì)計(jì)和產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算并不完全融合，成本信息只是作為現(xiàn)金信息的補(bǔ)充。根據(jù)這些信息，每個(gè)單元的預(yù)算基礎(chǔ)都是績(jī)效計(jì)劃。每個(gè)單元和部門都要單獨(dú)制訂績(jī)效計(jì)劃?？?jī)效計(jì)劃決定這些投資和建設(shè)計(jì)劃。核心管理機(jī)構(gòu)的決策主要基于傳統(tǒng)財(cái)政。1996年財(cái)政部開(kāi)發(fā)了“標(biāo)準(zhǔn)化的成本和績(jī)效系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的目標(biāo)是提高成本和績(jī)效的透明度；提高計(jì)劃的有效性，駕馭和控制成本及績(jī)效；支持預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算；計(jì)算成本加成價(jià)格；檢查經(jīng)濟(jì)私有化；完善現(xiàn)有的預(yù)算和會(huì)計(jì)工具與程序。該系統(tǒng)的功能和程序包括：它是一個(gè)內(nèi)部管理系統(tǒng)；關(guān)于外部績(jī)效（產(chǎn)品）的決策；該系統(tǒng)的內(nèi)容并不依賴于特定公共實(shí)體（權(quán)力機(jī)關(guān)）的內(nèi)部條件；該系統(tǒng)必須保證將成本計(jì)劃作為預(yù)算基礎(chǔ)；它是傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預(yù)算和會(huì)計(jì)的補(bǔ)充。聯(lián)邦預(yù)算法第二章要求該系統(tǒng)應(yīng)在“合適的部門”執(zhí)行，而不是應(yīng)用于整個(gè)政府層面。每個(gè)部長(zhǎng)必須考慮哪種實(shí)體才算合適。該系統(tǒng)提供了額外的產(chǎn)出信息和應(yīng)計(jì)制投入信息。成本會(huì)計(jì)系記錄了一段時(shí)間內(nèi)的交易和事項(xiàng)，同時(shí)考慮了資產(chǎn)的貶值和升值，還特別計(jì)算了員工的養(yǎng)老金。成本會(huì)計(jì)系的投入涉及現(xiàn)金制預(yù)算，但沒(méi)有提到不同實(shí)體間成本和績(jī)效的合并。信息從預(yù)算到成本和績(jī)效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳遞過(guò)程是由“轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)系統(tǒng)”來(lái)組織和協(xié)調(diào)。資產(chǎn)信息的轉(zhuǎn)換也遵循同樣方式。為資產(chǎn)單獨(dú)建立一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是必要的（見(jiàn)圖1）［4］。

（五）葡萄牙的政府會(huì)計(jì)體系

葡萄牙改革的一個(gè)重要特點(diǎn)是新的會(huì)計(jì)體系（見(jiàn)表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執(zhí)行。葡萄牙原來(lái)的制度不足以體現(xiàn)公共管理領(lǐng)域的現(xiàn)代化，因此政府會(huì)計(jì)框架的改變是反映和支持公共機(jī)構(gòu)管理和演進(jìn)過(guò)程的一個(gè)重要工具。從總體上看，改革是基于受托責(zé)任的驅(qū)使，重點(diǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。主要目的是改進(jìn)政府對(duì)外的預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供更加詳細(xì)可信和容易理解的預(yù)算及財(cái)務(wù)信息。它也關(guān)注成本會(huì)計(jì)（內(nèi)部會(huì)計(jì)）的發(fā)展，這方面的明顯信號(hào)是引入成本會(huì)計(jì)，并將其和預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整合為一個(gè)會(huì)計(jì)體系。［5］

上述這些系統(tǒng)在計(jì)量和報(bào)告公共受托責(zé)任的履行上，具有相互補(bǔ)充的作用。首先，沒(méi)有健全的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府內(nèi)部就無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤控制，也就無(wú)法掌握客觀真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息與成本信息。而政府自身對(duì)這些信息的掌握是滿足政府會(huì)計(jì)外部信息需要的前提，否則不僅政府內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)法進(jìn)行，也會(huì)制約政府會(huì)計(jì)滿足外部績(jī)效評(píng)價(jià)信息的需求。其次，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革如基金會(huì)計(jì)模式的選擇、應(yīng)計(jì)制的引入，以公共資金運(yùn)動(dòng)而非預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為會(huì)計(jì)對(duì)象等，可以將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)與資源會(huì)計(jì)兩個(gè)相互支持的核算子系統(tǒng)，不僅有利于滿足外部公眾績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求，還可為政府財(cái)務(wù)管理提供便利的信息。再次，基金會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在著密切的關(guān)系。預(yù)算控制的需要是決定具體基金設(shè)置與設(shè)置基金數(shù)目的重要決定因素。權(quán)益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動(dòng)類似于企業(yè)活動(dòng)，為各種可能的作業(yè)水平而編制的彈性預(yù)算更適合于這些基金的計(jì)劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動(dòng)，受制于嚴(yán)格的固定金額預(yù)算，年度預(yù)算是考核這些基金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)情況所遵循的一個(gè)法律標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)的對(duì)照，是一個(gè)重要的管理控制手段。最后，基金會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與資源會(huì)計(jì)之間的密切關(guān)系?；饡?huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，資源會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制，這兩個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)導(dǎo)致兩個(gè)核算系統(tǒng)之間的差異包括未納入基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)的普通固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用與普通長(zhǎng)期負(fù)債等。折舊費(fèi)用是成本會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。所以將基金會(huì)計(jì)的普通固定資產(chǎn)賬戶和普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶與成本會(huì)計(jì)相聯(lián)接，可以與資源會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)形成對(duì)照。

各國(guó)應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)改革有一個(gè)共同點(diǎn)，都不是新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的替代，而是在改善傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的同時(shí)，引入應(yīng)計(jì)制，補(bǔ)充政府績(jī)效管理所需要的其他政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的完善和提升。廣義會(huì)計(jì)系統(tǒng)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩類，劃分的依據(jù)是信息加工規(guī)范要求的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要符合對(duì)外公開(kāi)披露的質(zhì)量要求，要遵循一般公認(rèn)的或官方指定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。而管理會(huì)計(jì)是為了滿足政府內(nèi)部管理的需要，不要求遵循這些準(zhǔn)則和慣例。按照這一分類，資源會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)都要服務(wù)于公開(kāi)披露會(huì)計(jì)信息的需要，應(yīng)歸類于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的歸類則出現(xiàn)困難。預(yù)算會(huì)計(jì)既要服務(wù)于公眾及其代表機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)政府預(yù)算執(zhí)行情況的需要，又要服務(wù)于政府內(nèi)部管理需要，所以預(yù)算會(huì)計(jì)既要提供對(duì)外公開(kāi)披露的信息，又要為滿足預(yù)算管理的需要提供信息。兩種信息的質(zhì)量要求不同，決定了預(yù)算會(huì)計(jì)需要運(yùn)用兩種加工機(jī)制來(lái)加工會(huì)計(jì)信息。這樣，預(yù)算會(huì)計(jì)既有對(duì)應(yīng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分，又有對(duì)應(yīng)于管理會(huì)計(jì)的部分，成本會(huì)計(jì)的歸類也出現(xiàn)類似的困難。成本會(huì)計(jì)既要服務(wù)于社會(huì)公眾與立法部門關(guān)于政府活動(dòng)成本的信息需求，又要服務(wù)于政府管理者實(shí)行成本管理的信息需求。所以成本會(huì)計(jì)既有對(duì)應(yīng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分，又有對(duì)應(yīng)于管理會(huì)計(jì)的部分。筆者認(rèn)為，新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，在信息共享的基礎(chǔ)上，形成政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)，分別履行對(duì)外和對(duì)內(nèi)報(bào)告職能。

三、政府會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)

（一）新的政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

1． 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。政府代表國(guó)家行使公共事務(wù)管理和公共行政權(quán)力，按立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的預(yù)算籌集和使用公共資金，負(fù)責(zé)分配、使用和管理公共資金和資源，代表國(guó)家管理和運(yùn)營(yíng)國(guó)企，擁有和管理國(guó)家的債權(quán)債務(wù)，負(fù)有保護(hù)公共資金、公共資源、公共財(cái)產(chǎn)的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，維護(hù)公共利益等責(zé)任，這些都是政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。財(cái)務(wù)受托責(zé)任因財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的開(kāi)展、因交易或事項(xiàng)的發(fā)生而處于不斷的變化過(guò)程中，必須通過(guò)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。所以，應(yīng)當(dāng)將政府承擔(dān)的廣泛財(cái)務(wù)受托責(zé)任，將政府的所有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都納入政府會(huì)計(jì)視野，形成完整的政府會(huì)計(jì)對(duì)象和核算內(nèi)容。為此，建立核算內(nèi)容完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是全面反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的需要，也是公眾借以評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況，解脫政府受托責(zé)任的依據(jù)。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，全面、客觀、真實(shí)地反映政府的成本費(fèi)用，全面、客觀地反映政府的受托業(yè)績(jī)。

2． 政府管理會(huì)計(jì)。政府管理會(huì)計(jì)對(duì)政府開(kāi)展公共管理和公共服務(wù)活動(dòng)所耗費(fèi)的公共資源進(jìn)行系統(tǒng)化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務(wù)的真實(shí)成本，有利于轉(zhuǎn)變政府官員的公共財(cái)務(wù)管理意識(shí)，也為客觀評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和政府績(jī)效提供真實(shí)可靠的信息。長(zhǎng)期以來(lái)，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)領(lǐng)域的實(shí)踐中不斷得到豐富和發(fā)展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業(yè)績(jī)效的改善發(fā)揮了重要的作用。在新公共管理環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在政府的價(jià)值已逐漸被認(rèn)識(shí)，并得到諸如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的廣泛關(guān)注。與企業(yè)管理會(huì)計(jì)相比，政府管理會(huì)計(jì)具有不同的內(nèi)外環(huán)境，運(yùn)行機(jī)制也有差異。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)豐富的工具庫(kù)，政府管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可以隨著時(shí)間的推演不斷地豐富與拓展。從當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效管理的現(xiàn)實(shí)需要看，除加強(qiáng)預(yù)算控制外，更重要的是成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)。預(yù)算表明了公共政策和施政重點(diǎn)，也是一種為實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而采取的收入和支出的財(cái)政政策的手段，還可以作為績(jī)效計(jì)量的基準(zhǔn)。成本表明了政府活動(dòng)所耗費(fèi)的公共資金，在實(shí)現(xiàn)既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)致力于預(yù)算控制，卻未能達(dá)到預(yù)期的控制效果。原因不僅在于預(yù)算會(huì)計(jì)本身的問(wèn)題，還在于整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷。故解決我國(guó)預(yù)算控制問(wèn)題，不應(yīng)孤立地探討預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存與廢，應(yīng)在綜合考慮如何完善我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)行有效的成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)。［6］

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

通常管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫(kù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。企業(yè)的很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面也存在差異。當(dāng)兩者不一致時(shí)，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。即使經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，重大不一致還是會(huì)引起困惑和呈報(bào)信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供有效的信息系統(tǒng)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)概念需要同時(shí)確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環(huán)境使其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以充分反映管理會(huì)計(jì)的需要。政府有各種不同于企業(yè)的資產(chǎn)和責(zé)任，資本保持和績(jī)效衡量的概念不同于企業(yè)。政府希望強(qiáng)調(diào)運(yùn)營(yíng)成本的決定而不是資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值。國(guó)際公共部門和各國(guó)制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮其對(duì)管理會(huì)計(jì)的適用性，這些考慮對(duì)報(bào)告運(yùn)行結(jié)果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關(guān)者報(bào)告政府管理會(huì)計(jì)信息時(shí)，政府管理會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告基礎(chǔ)基本一致，此時(shí)政府管理會(huì)計(jì)信息包含在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。但兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)通常不一致，如加拿大。當(dāng)然，在一個(gè)完全應(yīng)計(jì)制的環(huán)境中兩者也有不一致之處。在兩者目標(biāo)不同時(shí)，這一點(diǎn)表現(xiàn)得更加明顯。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立和管理會(huì)計(jì)概念難以協(xié)調(diào)或難以充分考慮兩者的備選方案時(shí)，也可能出現(xiàn)不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協(xié)調(diào)措施，減少采用管理會(huì)計(jì)的成本。從受托責(zé)任角度看，管理會(huì)計(jì)是一種與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)。以程序性受托責(zé)任為對(duì)象的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不要求追求稀缺資源利用的絕對(duì)結(jié)果和相對(duì)結(jié)果。但正如程序性受托責(zé)任與結(jié)果性受托責(zé)任不能絕對(duì)分開(kāi)一樣，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不可能處于絕對(duì)對(duì)立狀態(tài)，存在一定的聯(lián)系是正常的。正如專家所說(shuō)：政府管理會(huì)計(jì)是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在邏輯上的延伸，同時(shí)管理會(huì)計(jì)又是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他領(lǐng)域的技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)同、會(huì)計(jì)信息的協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同。沒(méi)有健全的政府管理會(huì)計(jì)，政府內(nèi)部就無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤，也無(wú)法提供客觀真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息與成本績(jī)效信息。沒(méi)有建立在應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)上的能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)就失去了預(yù)算控制、成本控制和績(jī)效管理的依據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李建發(fā)．政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究［M］．廈門：廈門大學(xué)出版社，2006．

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［3］［美］弗里曼，肖爾德斯．政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)——理論與實(shí)踐［M］．第7版.趙建勇，譯. 上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

［4］財(cái)政部會(huì)計(jì)司．歐洲政府會(huì)計(jì)與預(yù)算改革［M］．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

［5］Susana Margarida Jorge．葡萄牙的政府會(huì)計(jì)改革：Lüder政府會(huì)計(jì)變革因果分析模型的應(yīng)用［M］//財(cái)政部國(guó)庫(kù)司.政府會(huì)計(jì)的國(guó)際趨勢(shì)與經(jīng)驗(yàn).北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

篇6

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)改革 預(yù)算 財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1政府會(huì)計(jì)概念的界定

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)的實(shí)際定義和相關(guān)制度還不夠完善。在實(shí)際運(yùn)用中，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系（如圖1所示）起到了政府會(huì)計(jì)的作用。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)更像是一種特有的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，除了反映預(yù)算執(zhí)行情況外，事實(shí)上還不完整地反映了政府的資產(chǎn)負(fù)債信息。從本質(zhì)上來(lái)講，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)和西方國(guó)家奉行的政府會(huì)計(jì)更為接近。在本文中，為了更好地研究和論證，對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了界定，主要包含財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，而將事業(yè)單位會(huì)計(jì)視為非營(yíng)利組織，不納入本文的研究范圍。

2基于預(yù)算角度的政府會(huì)計(jì)改革必要性

2.1基于預(yù)算層面的信息需求

（1）控制層面的預(yù)算信息需求。預(yù)算的控制職能主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程控制。目前我國(guó)已建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶的預(yù)算執(zhí)行管理制度。根據(jù)新要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該能夠記錄從預(yù)算批復(fù)――用款額度下達(dá)――簽訂采購(gòu)合同――收到采購(gòu)物資――支付貨款預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程。預(yù)算執(zhí)行制度是在執(zhí)行環(huán)節(jié)方面的控制，而會(huì)計(jì)據(jù)以反映“預(yù)算撥款”、“用款額度”、“簽訂購(gòu)買合同”、“批準(zhǔn)支付憑證”、“資金支付”等預(yù)算執(zhí)行信息。

（2）管理層面的預(yù)算信息需求。預(yù)算管理對(duì)信息的需求主要由政府活動(dòng)成本和績(jī)效管理組成，因此需要建立一個(gè)健全的評(píng)價(jià)體系用以評(píng)估財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。比如，針對(duì)財(cái)政支出應(yīng)具備明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，其效率部分則需要有更好的方式進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，從而對(duì)決策有更好的參考價(jià)值。

（3）計(jì)劃層面的預(yù)算信息需求。預(yù)算計(jì)劃信息需求主要側(cè)重于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范。預(yù)算的計(jì)劃并不僅是年度的計(jì)劃，而應(yīng)更注重財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)能力。當(dāng)前，我國(guó)正在建立各項(xiàng)社會(huì)保證制度及民生政策，由于關(guān)系人民切身利益，這些政策不可能朝令夕改，因此我國(guó)應(yīng)特別注重財(cái)政的長(zhǎng)期規(guī)劃。不僅要核算清楚政府所發(fā)行的債券規(guī)模和還債期限等，還要弄清楚未來(lái)政府在養(yǎng)老金、醫(yī)療服務(wù)等方面的支出壓力。

（4）預(yù)算公開(kāi)信息需求。因而預(yù)算公開(kāi)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是廣泛的，不僅包括年度預(yù)算批準(zhǔn)以及執(zhí)行情況，還應(yīng)包含政府的資產(chǎn)和負(fù)債信息、運(yùn)行成本和效率信息，并且要將政府服務(wù)或產(chǎn)品的效果及時(shí)向公眾公布，作為政府績(jī)效考評(píng)的重要參考依據(jù)。

2.2目前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（1）不能真實(shí)全面地反映政府債權(quán)債務(wù)信息。近幾年，隨著資本全球流通的加快，我國(guó)與其他國(guó)家或國(guó)際組織存在許多債務(wù)往來(lái)。這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式有很大弊端，不能可靠地反映我國(guó)政府部門的債權(quán)債務(wù)信息，對(duì)財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控產(chǎn)生不利影響。

（2）不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府資金的收支。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，導(dǎo)致許多財(cái)政資金流向發(fā)生了很大的變化。

（3）預(yù)算制度不完善。伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷轉(zhuǎn)變，我國(guó)預(yù)算制度存在的缺點(diǎn)也被日益放大，預(yù)算會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則還不夠規(guī)范和全面，如果這個(gè)問(wèn)題沒(méi)得到有效解決，將長(zhǎng)期制約我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的規(guī)范化和制度化。

3基于財(cái)務(wù)角度的政府會(huì)計(jì)改革必要性

3.1基于財(cái)務(wù)層面的信息需求

3.1.1對(duì)政府資產(chǎn)的信息需求

3.1.2對(duì)政府負(fù)債的信息需求

在財(cái)務(wù)報(bào)告中政府負(fù)債往往只是簡(jiǎn)單的反映一些顯而易見(jiàn)的負(fù)債，比如應(yīng)該付給供應(yīng)商的應(yīng)付賬款和應(yīng)該支付給職工的應(yīng)付工資等。但實(shí)際上，其潛在的義務(wù)諸如由社會(huì)福利引發(fā)的未來(lái)支出、處于政治需要的支出等構(gòu)成的潛在負(fù)債，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)相比更具社會(huì)責(zé)任意義，需要加以披露，反映政府的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3對(duì)政府收支等方面的信息需求

雖然有收入支出表，但也僅僅只是對(duì)收支結(jié)余和收入支出情況的簡(jiǎn)單羅列，不能體現(xiàn)收支之間的因果關(guān)系，也不能體現(xiàn)政府部門對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)以及給政府造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)程度。

3.2目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（1）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)單一。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)于單一，基本是“依從預(yù)算”，其反映管理功能的途徑主要是對(duì)過(guò)程和結(jié)果的反映，沒(méi)有對(duì)政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效等進(jìn)行全面反映，也不能很好地控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本。

（2）會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄。如今政府的投資領(lǐng)域更廣，投資形式也更加多樣，但政府會(huì)計(jì)仍以當(dāng)期核算為重點(diǎn)，無(wú)法適應(yīng)時(shí)展對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的新要求。

（3）隱性負(fù)債藏而不露，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)未對(duì)隱性負(fù)債做出重要列示，導(dǎo)致負(fù)債信息不完整。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在收付實(shí)現(xiàn)制下的資產(chǎn)負(fù)債表中能得到反映的直接顯性負(fù)債，僅僅占全部負(fù)債總額的50%-70%，可見(jiàn)，大量的隱性負(fù)債被隱藏就無(wú)法準(zhǔn)確反映負(fù)債的實(shí)際情況，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）政府會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)信息披露不合理。政府會(huì)計(jì)信息側(cè)重反映如何執(zhí)行預(yù)算，但對(duì)預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)信息披露又不夠完整，比如缺少債務(wù)收支預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算等信息披露。而且資產(chǎn)負(fù)債表反映的財(cái)務(wù)狀況不夠全面，收入支出表也缺少成本角度的考量。此外，我國(guó)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立，與政府審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)度不高，使其效力容易受到質(zhì)疑。

4實(shí)現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)雙重需求的政府會(huì)計(jì)改革舉措

4.1總體思路：漸進(jìn)式改革

任何改革都應(yīng)當(dāng)是探索式、漸進(jìn)式的。與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革相比，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的步伐相對(duì)滯后。從改革的總體趨勢(shì)看，以滿足預(yù)算和財(cái)務(wù)雙重需求為會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的理念是大勢(shì)所趨。但政府會(huì)計(jì)改革涉及到的方面很多，從標(biāo)準(zhǔn)的定力到會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、相關(guān)問(wèn)題的處理辦法、報(bào)表的制作等等都是亟待解決的問(wèn)題，這種改革應(yīng)該是全面立體式的，切不可操之過(guò)急。

4.2拓展政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求角度看，可以將政府會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行劃分（如圖2所示），并對(duì)具體目標(biāo)重點(diǎn)定位。一是預(yù)算管理目標(biāo)。此目標(biāo)下的會(huì)計(jì)信息包括：從預(yù)算的批準(zhǔn)、調(diào)撥到實(shí)際執(zhí)行，以預(yù)算收支的合規(guī)性為主導(dǎo)，反映預(yù)算資金的取得和使用；對(duì)預(yù)算計(jì)劃數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)進(jìn)行比較，解釋差異，提高預(yù)算信息的透明度；二是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

4.3變革政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上可以嘗試與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨于一致，結(jié)合政府會(huì)計(jì)的受托責(zé)任和公共性等特點(diǎn)，將引入的程度同改革的進(jìn)程相結(jié)合，更好地保障會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變革的推行。

4.4規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重中之重是規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，建立起相對(duì)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

4.4.1完善政府審計(jì)報(bào)告

西方國(guó)家的政府審計(jì)制度相當(dāng)成熟，政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須附有審計(jì)鑒證報(bào)告后才具有法律效力，而我國(guó)卻是二者相分離的情況，這極大地限制了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，應(yīng)予以規(guī)范，加快形成有公信力的政府審計(jì)報(bào)告。

4.4.2規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）預(yù)算執(zhí)行情況表在反映政府預(yù)算執(zhí)行方面起重要作用，應(yīng)予以保留。

（2）設(shè)置合并資產(chǎn)負(fù)債表。長(zhǎng)期以來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表都是采取分別編制，這些分散的信息不利于體現(xiàn)整體情況，應(yīng)予以改革。合并之后，對(duì)政府層面的資產(chǎn)負(fù)債表整體性會(huì)有一個(gè)很大的提高，顯得更加簡(jiǎn)潔立體。

（3）政府收入支出表提供政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效信息，基本囊括政府層面的全部收支，能較好地滿足核算需要。

（4）增設(shè)個(gè)別（項(xiàng)目）基金報(bào)表。我國(guó)政府會(huì)計(jì)沒(méi)有明確將“基金”單獨(dú)列示，但卻實(shí)際存在著一些與基金相近的專項(xiàng)資金的使用，例如社會(huì)保障基金、社會(huì)捐助基金、扶貧基金等，對(duì)這些基金項(xiàng)目我們應(yīng)分別編報(bào)。

（5）對(duì)一些重要事項(xiàng)還應(yīng)在附注加以說(shuō)明。

4.4.3引入綜合性案例與分析

最后，可以嘗試引入綜合性案例與分析，比如：

（1）簡(jiǎn)要說(shuō)明政府的預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)實(shí)際數(shù)與規(guī)定數(shù)之間差異的緣由進(jìn)行說(shuō)明；

（2）利用政府財(cái)務(wù)報(bào)表信息，結(jié)合經(jīng)濟(jì)、政策等因素，對(duì)政府的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)績(jī)效及長(zhǎng)期發(fā)展加以分析；

（3）說(shuō)明政府在預(yù)算和財(cái)務(wù)需求方面采取的主要措施和取得成效等等。

5結(jié)論

近幾年全面推行的新制度體現(xiàn)了時(shí)下對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的訴求，著眼于滿足預(yù)算和財(cái)務(wù)的雙重需求，對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量也提出了更加嚴(yán)格的要求。從一定意義上說(shuō)，這些改革有助于政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及效益評(píng)價(jià)更加規(guī)范化和透明化。但即使改革初見(jiàn)成效，與國(guó)外完善的制度相比，我國(guó)所面臨的問(wèn)題仍然嚴(yán)峻，在預(yù)算和財(cái)務(wù)方面都存在無(wú)法避免的缺陷。因此，在滿足需求的前提下，改革應(yīng)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，循序漸進(jìn)，逐步建立起有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)

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[2] 景宏軍，王蘊(yùn)波.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的定位[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（2）：6-8.

篇7

關(guān)鍵詞：受托責(zé)任 多元化 政府會(huì)計(jì)體系

目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成按照縱橫兩軸進(jìn)行分類，縱向包括五級(jí)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)和三級(jí)單位預(yù)算會(huì)計(jì)，橫向包括總預(yù)算會(huì)計(jì)（含收入征解會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)）、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)、新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)、地方金融公共公司會(huì)計(jì)等行業(yè)或部門會(huì)計(jì)。這樣的會(huì)計(jì)體系在預(yù)算管理的框架內(nèi)以為預(yù)算管理提供信息為目的而運(yùn)行，也成為政府預(yù)算管理的主要信息源，在保障政府預(yù)算管理和組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)中起重要作用。然而，在政府職能不斷轉(zhuǎn)變、政府基于委托關(guān)系向社會(huì)公眾報(bào)告受托責(zé)任的呼聲不斷增加的社會(huì)背景下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)的信息已經(jīng)不能完全滿足社會(huì)公眾對(duì)評(píng)價(jià)政府績(jī)效和做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的信息需求，改革成為必然。政府會(huì)計(jì)改革不僅僅是個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，它更涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)等諸多方面的變革與協(xié)調(diào)，是系統(tǒng)性的工程。一方面應(yīng)確定改革的戰(zhàn)略目標(biāo)，分步驟分階段地改革和實(shí)施；另一方面要協(xié)調(diào)政府會(huì)計(jì)改革所涉及的領(lǐng)域，在諸多相關(guān)的制度變遷中實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)有效改革。這其中，政府會(huì)計(jì)的涉及領(lǐng)域是首先要明確的問(wèn)題，也就是說(shuō)，首先要解決納入政府會(huì)計(jì)范疇的信息組成體系，這個(gè)體系能夠涵蓋政府的受托責(zé)任，能夠有效表達(dá)政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)（或項(xiàng)目）的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果。在此基礎(chǔ)上才是不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)范與選擇。

一、文獻(xiàn)回顧與評(píng)述

對(duì)近幾年政府會(huì)計(jì)體系研究的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納，研究視角主要包括：第一，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系的總體設(shè)計(jì)。以社會(huì)組織的功能構(gòu)建政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)“三足鼎立”（荊新，1995，2003）的會(huì)計(jì)體系；以公立和私立標(biāo)準(zhǔn)提出構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)（包括民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）和政府會(huì)計(jì)（包括公立事業(yè)單位會(huì)計(jì)）“兩分天下”（趙建勇，2001；段愛(ài)玲，2003）的會(huì)計(jì)體系，“兩分天下”的體系觀點(diǎn)還包括建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（閻達(dá)五、趙西卜，2003）的想法，其差別在于公立事業(yè)單位是劃入政府體系還是劃入非政府體系；以營(yíng)利和非營(yíng)利標(biāo)準(zhǔn)提出建立企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系（王慶成，2004），非企業(yè)會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。第二，以政府會(huì)計(jì)概念框架為內(nèi)容構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系。張琦（2006）以績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向構(gòu)建的政府會(huì)計(jì)體系包括：以提供績(jī)效評(píng)價(jià)有用的信息確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、以利益相關(guān)者績(jī)效評(píng)價(jià)需求為導(dǎo)向界定政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體、應(yīng)計(jì)制適度引入確認(rèn)會(huì)計(jì)要素、以滿足利益相關(guān)者的績(jī)效評(píng)價(jià)需求設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容；張國(guó)興（2008）提出構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的基本思路包括：明確政府會(huì)計(jì)主體、逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、建立協(xié)調(diào)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。第三，以政府會(huì)計(jì)的功能研究政府會(huì)計(jì)體系。路軍偉（2007）提出政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)該由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成的“二元論”；陳勁松等（2008）則認(rèn)為政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的分支，其組成體系應(yīng)由預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)組成，同時(shí)應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)管理和政府審計(jì)體系。盡管如此，政府的運(yùn)營(yíng)不同于營(yíng)利性組織，在改革的現(xiàn)階段，強(qiáng)化預(yù)算和政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效管理的信息，在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)（荊新，2009），或者政府管理會(huì)計(jì)（張?jiān)錾彛?009）；而更有學(xué)者在政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的“二元結(jié)構(gòu)”（或雙重體系）中研究概念框架（曹越，伍中信，2012）的內(nèi)容構(gòu)成，其中包括對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)對(duì)象的研究界定，為確定政府會(huì)計(jì)的范疇提供有益借鑒。

這些研究盡管從題目上都是關(guān)于政府會(huì)計(jì)體系的研究，但是，研究的內(nèi)容各不相同：以組織視角研究政府會(huì)計(jì)體系側(cè)重于研究政府會(huì)計(jì)的主體涵蓋和資金性質(zhì)的辨析；以概念框架為視角研究政府會(huì)計(jì)體系側(cè)重于研究政府會(huì)計(jì)的內(nèi)容組成；以政府會(huì)計(jì)的功能研究政府會(huì)計(jì)體系側(cè)重于政府會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建。那么，政府會(huì)計(jì)體系究竟應(yīng)該是指什么？它和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是什么關(guān)系？是否應(yīng)該區(qū)別政府會(huì)計(jì)信息體系和政府會(huì)計(jì)學(xué)科體系？

政府是個(gè)很龐大的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)于轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)政府，履行職能涉及的領(lǐng)域較廣泛，與履行職能同步配置的資金類型多樣，資金使用目標(biāo)差異較大，在這樣的現(xiàn)實(shí)條件下，全面研究政府會(huì)計(jì)體系的組成和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)容構(gòu)成，不僅利于全面地反映政府財(cái)政資金受托責(zé)任的履行，為完善政府財(cái)政資金的有效公開(kāi)和績(jī)效評(píng)價(jià)建立規(guī)范完整的信息基礎(chǔ)體系，而且對(duì)于完善政府會(huì)計(jì)學(xué)科體系具有重要意義，特別是在政府會(huì)計(jì)改革的當(dāng)下，政府會(huì)計(jì)組成體系的研究可以成為制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的依據(jù)。

二、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的理論與現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）政府公共管理目標(biāo)與政府受托責(zé)任

政府是公共管理的核心主體，公共管理是以政府為核心的公共組織和其他社會(huì)組織及公民以有效促進(jìn)公共利益最大化為宗旨，運(yùn)用政治的、法律的、經(jīng)濟(jì)的和管理的理論與方式，民主運(yùn)用公共權(quán)力并以科學(xué)的方法，依法制定與執(zhí)行公共政策、管理公共事務(wù)、提供公共物品和公共服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的活動(dòng)。公共管理區(qū)別于私人管理或工商管理，其本質(zhì)特征是公共性、服務(wù)性和合作共治性。公共性體現(xiàn)在資源來(lái)源的公共性，利益取向的公共性；服務(wù)性是基于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)語(yǔ)境下的公共管理，政府的管理行為服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，服務(wù)于公民社會(huì)的有效繁榮，合法有效地履行職能；合作共治性在于公共管理的復(fù)雜性需要政府和市場(chǎng)營(yíng)利性組織和社會(huì)非政府非營(yíng)利組織進(jìn)行合作，整合和優(yōu)化社會(huì)資源以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益最大化的目標(biāo)。因此，政府公共管理的最終績(jī)效不是利潤(rùn)最大化，而是公共利益的滿足程度，公共利益是個(gè)復(fù)雜的集合體，包括不同領(lǐng)域、不同階層、不同時(shí)空的利益需求，具有多元化的特性，也會(huì)隨著環(huán)境變化而不斷變遷。特別是我國(guó)政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善，社會(huì)公益組織發(fā)展不夠平衡，政府組織自身仍在調(diào)整轉(zhuǎn)型的情況下，要最大限度實(shí)現(xiàn)公共管理的目標(biāo)，并非易事。需要明確不同領(lǐng)域的管理目標(biāo)定位，兼顧不同階層利益集團(tuán)的利益訴求，建立健全管理規(guī)范，提高公共管理能力，有效地配置有限的公共資源，以多種方式和民間組織建立合作關(guān)系，以提供滿足需求的公共產(chǎn)品和服務(wù)。

由于政府失靈導(dǎo)致的諸多困境，在追求公共利益最大化的過(guò)程中充滿機(jī)會(huì)主義，因而，在政府目標(biāo)定位、政府行為和政府資源的配置使用等方面，需要建立完善有效的監(jiān)督機(jī)制。

政府監(jiān)督機(jī)制建立的理論依據(jù)是委托理論，政府向公眾收取稅收和其他資源的同時(shí)就承擔(dān)了應(yīng)向公眾提供公共服務(wù)的責(zé)任，形成委托關(guān)系。政府與公眾之間的委托關(guān)系不同于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任的建立，而是更符合民主契約的精神與機(jī)理。從民主社會(huì)契約建立的發(fā)展來(lái)看，伴隨著契約的選擇和建立，公民已經(jīng)將一部分權(quán)利交由政府去實(shí)現(xiàn)和滿足公共需求。然而公共需求的滿足不僅需要公共權(quán)力的集合，也需要以稅收等形式匯集的公共資源的支持，由此便產(chǎn)生了“公共權(quán)力受托責(zé)任”和“公共資源受托責(zé)任”（路軍偉，2006），“公共資源受托責(zé)任”的產(chǎn)生是為了支持“公共權(quán)力受托責(zé)任”的完成。政府地位的特殊性決定了其承擔(dān)的公共受托責(zé)任的多元化，包括了政策受托責(zé)任、項(xiàng)目受托責(zé)任、業(yè)績(jī)受托責(zé)任、過(guò)程受托責(zé)任以及正直和合法性受托責(zé)任等方面。政府應(yīng)當(dāng)對(duì)公民賦予的政治權(quán)力和財(cái)務(wù)資源進(jìn)行有效的利用，以對(duì)公民最大的忠誠(chéng)，最經(jīng)濟(jì)有效的方法，最低的資源耗費(fèi)，最多快好省的結(jié)果（楊時(shí)展，1989）使公民在享受優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)的進(jìn)程中體現(xiàn)“政府價(jià)值”、兌現(xiàn)“政府價(jià)格”。通過(guò)資源委托以及附著在資源上的權(quán)力委托，政府和公眾之間形成明確的委托關(guān)系。

然而，政府與公民之間的公共委托問(wèn)題與困境相比存在于市場(chǎng)的委托關(guān)系更為復(fù)雜，表現(xiàn)在：第一，政府處理公共事務(wù)的繁雜性使得公共監(jiān)督成本較高；第二，何為公共利益？普遍性的公共利益如何表現(xiàn)？公共利益定位與表現(xiàn)的復(fù)雜性使得對(duì)政府目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)具有不確定性；第三，委托人對(duì)人的制約手段軟弱，委托人難以用市場(chǎng)手段調(diào)整和更換人；第四，信息不對(duì)稱的狀況更廣泛更加難以監(jiān)控，因而，由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇就難以避免。

即便是困難重重也不是沒(méi)有章法可循，解決政府和委托人之間的問(wèn)題，重要的途徑之一就是全面有效的信息披露，由政府向公眾報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，以便于委托人進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。因此，政府需要構(gòu)建一個(gè)有效的會(huì)計(jì)機(jī)制來(lái)完成這一重任。

（二）會(huì)計(jì)的本質(zhì)邏輯

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的分支，會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論同樣適用于政府組織。以會(huì)計(jì)本質(zhì)的邏輯構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系就是要以定位政府會(huì)計(jì)本質(zhì)的思維方式研究政府會(huì)計(jì)涵蓋的范圍。會(huì)計(jì)邏輯是指以會(huì)計(jì)的思維方式研究政府經(jīng)濟(jì)管理規(guī)律及行為策略。會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)千百年的發(fā)展演進(jìn)，已經(jīng)形成一個(gè)不同于其他管理系統(tǒng)的科學(xué)體系，會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展和日益重要，會(huì)計(jì)從產(chǎn)生的那天起，反映和控制就是其基本職能，無(wú)論時(shí)事如何變遷，會(huì)計(jì)以“如實(shí)反映”來(lái)建立不同利益相關(guān)者之間的信任，以“有效控制”來(lái)保障組織朝著既定的目標(biāo)運(yùn)行，“為了達(dá)到反映和控制的目的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，其一：會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，其二：會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)”，信息系統(tǒng)是手段，控制系統(tǒng)是目的，兩者互為依存，缺一不可。會(huì)計(jì)反映和控制的對(duì)象是以貨幣計(jì)量為主的會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將反映和控制的結(jié)果以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式進(jìn)行披露，目的在于提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果的信息，以反映和控制組織的績(jī)效，利于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)組織的受托責(zé)任和做出經(jīng)濟(jì)決策。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)既是組織與外界交流的信息平臺(tái)，也是組織內(nèi)部管理的組成部分，將政府的公共管理的目標(biāo)和會(huì)計(jì)的本質(zhì)邏輯相結(jié)合，會(huì)計(jì)可以反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式披露政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果，滿足內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需要。政府資源涉及領(lǐng)域的廣泛性、公共管理目標(biāo)的多元性和受托責(zé)任的多樣性，決定了政府會(huì)計(jì)體系必須能夠全面涵蓋政府對(duì)不同目標(biāo)的資金運(yùn)營(yíng)情況和結(jié)果，反映政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。因此，單一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以勝任這樣的目標(biāo)，必須構(gòu)建以不同會(huì)計(jì)主體組成的會(huì)計(jì)體系和對(duì)不同事項(xiàng)進(jìn)行反映和控制的多元會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，換句話說(shuō)，政府組織運(yùn)營(yíng)管理的特點(diǎn)決定了政府會(huì)計(jì)的組成體系是個(gè)縱橫交錯(cuò)的立體信息平臺(tái)，而不是單一信息系統(tǒng)。

（三）政府會(huì)計(jì)變革的現(xiàn)實(shí)要求

轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)政府提出社會(huì)管理創(chuàng)新的重要思想，重塑政府和市場(chǎng)和社會(huì)組織之間的關(guān)系，逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域以完善市場(chǎng)機(jī)制，培育社會(huì)組織的發(fā)展，以多層次高質(zhì)量向社會(huì)提供公益，然而，漸進(jìn)式的制度變革路徑加上制度變遷過(guò)程中的利益粘滯，這個(gè)過(guò)程持續(xù)時(shí)間會(huì)比較長(zhǎng)，在這個(gè)過(guò)程中，分別制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利（非政府）組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是非常必要的，其有利于社會(huì)三大類組織基于各自的管理目標(biāo)完善管理機(jī)制和有效透明信息。在這個(gè)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，政府的資源仍然會(huì)涉及包括對(duì)市場(chǎng)的投資、提供公益、或托管社會(huì)公益性基金、國(guó)防安全等公共產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等諸多領(lǐng)域，不同領(lǐng)域的資金運(yùn)營(yíng)具體目標(biāo)不同、時(shí)間不同、運(yùn)營(yíng)方式不同，因而，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范難以全面表達(dá)這些不同領(lǐng)域資金的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些資金進(jìn)行重新分類，按照不同的會(huì)計(jì)主體設(shè)置會(huì)計(jì)信息的搜集和披露系統(tǒng)，以分門別類地反映政府資金的流向與運(yùn)營(yíng)成果。

我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)仍然是預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，按照預(yù)算單位設(shè)置會(huì)計(jì)主體，以收付實(shí)現(xiàn)制核算財(cái)政資金的收支及結(jié)果，這樣的信息體系對(duì)于全面考核政府資金運(yùn)營(yíng)績(jī)效，評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任來(lái)說(shuō)存在諸多局限：首先，以部門為主體的會(huì)計(jì)核算體系盡管可以和部門預(yù)算管理相聯(lián)系，利于建立部門負(fù)責(zé)制，但是容易將部門托管的基金或負(fù)責(zé)的項(xiàng)目資金與部門資金的運(yùn)營(yíng)混淆，難以分清部門績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效、基金運(yùn)營(yíng)績(jī)效的責(zé)任歸屬，在信息的搜集與分析評(píng)價(jià)方面產(chǎn)生缺失。其次，以收支為核心的信息體系存在的缺陷包括：（1）收支信息是以收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量的結(jié)果，能夠有效反映現(xiàn)金流量的信息，不能反映政府長(zhǎng)期可持續(xù)資源配置的責(zé)任與能力；（2）收支信息是一個(gè)結(jié)果性信息，難以反映政府在籌措資源和配置資源全過(guò)程的合規(guī)性與恰當(dāng)性；（3）收支信息不能滿足利益各方對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)的需要；（4）收支信息難以反映政府理財(cái)行為是否遵循了公平與效率的價(jià)值觀；（5）收支的量的衡量不能與政府目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度相匹配。再次，財(cái)政部要求行政事業(yè)單位編制預(yù)算績(jī)效報(bào)告，全面評(píng)價(jià)政府預(yù)算支出績(jī)效，這個(gè)報(bào)告的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)是財(cái)政資金投入和產(chǎn)出的信息，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算評(píng)價(jià)客體的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。顯然，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息核算口徑難以成為評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效的有效信息源。最后，預(yù)算收支的會(huì)計(jì)信息在評(píng)價(jià)政府組織的契約履行與現(xiàn)金流量方面的意義不可替代，但是評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任和運(yùn)營(yíng)績(jī)效僅有預(yù)算收支的信息是不夠的，必須建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)信息體系，形成和收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息互補(bǔ)的作用，滿足各方利益相關(guān)者的需求。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，民主力量不斷興起，公民對(duì)于政府信息透明度的關(guān)注越來(lái)越高，公民對(duì)于知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的行使領(lǐng)域越來(lái)越廣泛。民主參與越來(lái)越成為社會(huì)管理的主流。因此政府會(huì)計(jì)改革不能忽視民主力量，應(yīng)該尋求一種可行的路徑消除公民與政府之間的信息不對(duì)稱，提高政府會(huì)計(jì)信息的有用性，也進(jìn)而提高政府公信力。另外，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，使得信息傳播媒介更加廣泛，信息公開(kāi)平臺(tái)功能更加齊全，信息公開(kāi)途徑更加多樣。計(jì)算機(jī)技術(shù)的有效利用可以幫助政府實(shí)現(xiàn)多元化信息體系的構(gòu)建，滿足政府會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需求，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下獲取體系化、模塊化和系統(tǒng)化的信息。基于這樣的理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)提出我國(guó)政府多元化會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的設(shè)想。

三、多元化政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的設(shè)想

構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系需要厘清政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的幾個(gè)概念之間的聯(lián)系與區(qū)別，將使政府會(huì)計(jì)體系的理論基礎(chǔ)和運(yùn)行根基更加穩(wěn)固。首先，政府會(huì)計(jì)體系和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)是兩個(gè)不同的概念，政府會(huì)計(jì)體系是政府職能涉及的領(lǐng)域由政府會(huì)計(jì)去覆蓋的組成部分，是不同會(huì)計(jì)主體（分支）的集合；會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單個(gè)會(huì)計(jì)主體（分支）的會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素以及相互間的邏輯關(guān)系，研究的是會(huì)計(jì)作為一個(gè)以信息為手段的管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)律。政府會(huì)計(jì)體系由多個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)組成。其次，政府會(huì)計(jì)信息體系是指通過(guò)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成和披露的信息組成，包括不同分類的信息、不同期間的信息、定量和定性的信息等。可見(jiàn)，政府會(huì)計(jì)體系由多個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)組成，每個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)由于各組成要素之間的有序運(yùn)行而生成會(huì)計(jì)信息，以此全面反映和控制政府組織的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)。

另外，從會(huì)計(jì)學(xué)科體系來(lái)看，政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是并列存在的專業(yè)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)學(xué)科理論適用于不同組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府會(huì)計(jì)學(xué)科也應(yīng)包含會(huì)計(jì)學(xué)、理財(cái)學(xué)、審計(jì)學(xué)等知識(shí)板塊，依據(jù)相關(guān)的基本理論研究政府這類組織的特殊性，從而構(gòu)建適合政府組織的大會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系，這是另一個(gè)研究話題，所以，會(huì)計(jì)學(xué)科體系不在本文的研究范疇。

根據(jù)我國(guó)政府公共管理理論的要求和政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)需求，我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)該構(gòu)建多元、立體的會(huì)計(jì)組成體系，通過(guò)這個(gè)體系，不僅全面反映政府職能涉及的領(lǐng)域，反映政府公共管理多元化的目標(biāo)，而且按照不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多重分類，以多種維度的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目構(gòu)建政府會(huì)計(jì)多元化的信息系統(tǒng)，以分門別類的會(huì)計(jì)報(bào)表和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的形式披露會(huì)計(jì)信息，滿足不同利益相關(guān)者的需求。如下圖所示：

這個(gè)政府會(huì)計(jì)體系的“多元化”特征體現(xiàn)在：

（一）兩元結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分離，分別按照各自的邏輯構(gòu)建信息系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)按照預(yù)算管理的口徑和級(jí)次，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)健全和完善信息搜集和披露體系；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)主體分類，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)構(gòu)建信息搜集和披露體系。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向歷史，關(guān)注與現(xiàn)在以及未來(lái)有關(guān)的過(guò)去；預(yù)算會(huì)計(jì)反映未來(lái)，關(guān)注由過(guò)去和現(xiàn)在限定的未來(lái)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在基本原理和功能等方面均存在不同，信息能夠滿足不同的需要。因此，完整的政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建需要政府總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和總預(yù)算會(huì)計(jì)的并存。政府預(yù)算是關(guān)于資源獲得和使用的契約，因此總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該嚴(yán)格遵守受托責(zé)任的履行的要求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量狀況。二者基于不同的確認(rèn)基礎(chǔ)形成公共管理需要的相互獨(dú)立又互補(bǔ)的信息體系，政府會(huì)計(jì)改革要在完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，以政府總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)促進(jìn)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（二）多元主體的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照政府資金涉及領(lǐng)域和政府目標(biāo)的要求確定會(huì)計(jì)核算范疇，以部門、獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的基金和項(xiàng)目為主體，設(shè)置獨(dú)立的核算系統(tǒng)，分門別類地反映和控制財(cái)政資金的運(yùn)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的多元化。

適應(yīng)我國(guó)公共管理體制不斷創(chuàng)新的客觀要求，并借鑒當(dāng)代西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)“雙主體”模式的有益經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在構(gòu)建政府會(huì)計(jì)主體理論時(shí)可以考慮雙元模式：既要科學(xué)界定“政府主體”的范圍也要合理劃分“基金主體”的類型。其中政府主體按照政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)職能將政府機(jī)關(guān)單位和部分事業(yè)單位劃歸為政府會(huì)計(jì)的主體；基金主體包括公共基金、保障基金和權(quán)益基金，按照基金類型單獨(dú)設(shè)置賬戶體系和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，全面反映政府掌管的具有專門來(lái)源和用途的基金的運(yùn)營(yíng)和管理情況。雙主體模式利于區(qū)別組織主體和基金主體的不同運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，既分別反映資金管理的信息，又利于分別考核績(jī)效。

但是處于轉(zhuǎn)型階段的我國(guó)政府還承擔(dān)著大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、由于突發(fā)性事件引發(fā)的臨時(shí)項(xiàng)目等，這些項(xiàng)目耗資巨大，資金來(lái)源多元化；期限長(zhǎng)，甚至超過(guò)政府任期；工程鏈條長(zhǎng)，涉及多個(gè)合作單位；特別是在我國(guó)地方政府債務(wù)規(guī)模膨脹，債務(wù)信息核算不清晰不完整的現(xiàn)階段，在政府會(huì)計(jì)體系中設(shè)置臨時(shí)“項(xiàng)目主體”單獨(dú)核算這類資金運(yùn)營(yíng)情況非常有必要，既可以明確各方參與者的權(quán)責(zé)，又可以在項(xiàng)目建設(shè)期間可持續(xù)的提供資金運(yùn)營(yíng)和管理的信息，保障項(xiàng)目建設(shè)的可持續(xù)性，利于評(píng)價(jià)各方利益相關(guān)者的績(jī)效。

（三）多重分類的會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系

按照會(huì)計(jì)主體構(gòu)建的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為依據(jù)，按照不同的政府資金管理的目標(biāo)確定信息報(bào)告體系，按照不同的信息報(bào)告體系的要求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行多重分類，形成二元、三元甚至多元的會(huì)計(jì)要素，比如除了靜態(tài)地反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素之外，反映運(yùn)營(yíng)成果的要素可以分成：收入和支出、收入和費(fèi)用（成本）、投入和產(chǎn)出等，不同的分類項(xiàng)目構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)信息體系，滿足不同信息使用者的不同需求。

首先，政府管理者關(guān)注政府預(yù)算契約的履行和龐大的政府機(jī)器的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量的預(yù)算收支信息需要得到保障。其次，構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，全面核算政府運(yùn)營(yíng)成本和管理績(jī)效，以評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，那么政府按照成本費(fèi)用設(shè)置會(huì)計(jì)要素構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要逐步建立和完善。最后，以績(jī)效為導(dǎo)向的新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的以提供預(yù)算合規(guī)性信息為主的政府財(cái)務(wù)報(bào)告已不能適應(yīng)政府績(jī)效管理的需要，公眾更多地關(guān)注政府活動(dòng)和公共支出的績(jī)效，以提供政府績(jī)效信息的績(jī)效報(bào)告得到了發(fā)展（李建發(fā)、張?jiān)彛?009）。政府績(jī)效評(píng)價(jià)的績(jī)效信息披露需要多種復(fù)雜且靈活的信息系統(tǒng)共同發(fā)揮作用，這些不同的信息系統(tǒng)就構(gòu)成了一個(gè)完整的績(jī)效信息披露系統(tǒng)（趙合云、陳紀(jì)瑜，2010）。對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)需再討論必要性，財(cái)政部要求編制預(yù)算績(jī)效報(bào)告和公眾對(duì)政府績(jī)效信息公開(kāi)的要求也充分說(shuō)明其現(xiàn)實(shí)性，而預(yù)算績(jī)效報(bào)告和政府績(jī)效評(píng)價(jià)需要有客觀有效的信息源。因此，以評(píng)價(jià)政府資金管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性和公平性（4E）為目的的信息搜集與披露成為政府會(huì)計(jì)改革的方向。

綜上所述，政府收支類信息、政府成本費(fèi)用類信息和政府投入產(chǎn)出和效果類信息構(gòu)成政府多元信息報(bào)告體系，要實(shí)現(xiàn)這樣的信息報(bào)告體系，需要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照不同的維度進(jìn)行分類，形成收支會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和績(jī)效會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素，基于不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)不同的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，提供多重分類的會(huì)計(jì)信息體系，滿足政府不同利益相關(guān)者的需要。

四、結(jié)論和建議

轉(zhuǎn)型時(shí)期的我國(guó)政府承擔(dān)多方面的的公共受托責(zé)任，依據(jù)我國(guó)政府公共管理目標(biāo)多元化的理論，政府資金涉及領(lǐng)域和管理目標(biāo)具有多元化的特征，由此提出構(gòu)建多元化政府的會(huì)計(jì)體系。多元化的會(huì)計(jì)體系能夠生成多元化的信息體系，可以最大限度滿足政府利益相關(guān)者的信息需求，合理評(píng)價(jià)政府績(jī)效，借助于會(huì)計(jì)信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，多元化的政府會(huì)計(jì)體系成為未來(lái)改革的方向。Z

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篇8

【論文關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 政府會(huì)計(jì)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制

【論文摘 要】 傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，收付實(shí)現(xiàn)制的弊病日益突出。據(jù)此權(quán)責(zé)發(fā)生制被引入政府預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域是必然的趨勢(shì)。

一、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論分析

（一）政府會(huì)計(jì)的界定

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。由于各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同，政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會(huì)計(jì)界定為是一門用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受人民委托管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任情況的專門會(huì)計(jì)。

（二）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為政務(wù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)和信托活動(dòng)三類。政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界也是不同的，因此政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)方面來(lái)進(jìn)行考慮。政務(wù)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)是本期財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和余額；商業(yè)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)集中于運(yùn)營(yíng)收入、凈資產(chǎn)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的流動(dòng)；而信托活動(dòng)計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)。也就是說(shuō)，商業(yè)活動(dòng)更關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這四種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，但是沒(méi)有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)。在不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是最合適的。

收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌，不利于正確地對(duì)政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，不利于政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。然而，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實(shí)是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時(shí)，是一種有效的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)作，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無(wú)疑是合適的。

在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)主體業(yè)績(jī)時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)更加重要，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于以收入滿足支出的程度來(lái)計(jì)量財(cái)務(wù)成果，是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗苯优c未來(lái)的收入需求相關(guān)，與政府籌集資金以償付負(fù)債的能力相關(guān)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于制定計(jì)劃來(lái)說(shuō)也是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼘⒅攸c(diǎn)放在現(xiàn)金需求和籌資需求上。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點(diǎn)是它不能提供計(jì)量業(yè)績(jī)時(shí)需要的成本信息，因?yàn)樗淮_認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，也不將長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的記賬基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其局限性逐漸顯露出來(lái)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無(wú)法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況

1.中央政府中、長(zhǎng)期國(guó)債帶來(lái)的隱性債務(wù)問(wèn)題

在以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下，發(fā)行國(guó)債籌集資金的行為與償還利息的責(zé)任在不同的會(huì)計(jì)期間，使得本屆政府的舉債帶來(lái)了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務(wù)不由本屆政府償還而是轉(zhuǎn)嫁給以后的政府?，F(xiàn)有財(cái)政支出核算不能反映、核算和分?jǐn)偽磥?lái)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，因而不能預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)以往發(fā)行國(guó)債給每個(gè)財(cái)政年度帶來(lái)的政府財(cái)政支出負(fù)擔(dān)進(jìn)行充分、詳實(shí)的披露，也不能對(duì)當(dāng)期發(fā)行國(guó)債的遠(yuǎn)期負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理分?jǐn)偤陀?jì)算，所以無(wú)法為政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息，給政府帶來(lái)潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金領(lǐng)域的潛在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

社會(huì)保險(xiǎn)是一種政府行為，政府是社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任的最終承擔(dān)者。在一些人口平均年齡較低和繳費(fèi)情況良好的地區(qū)，公民的社保意識(shí)強(qiáng)烈，社會(huì)保險(xiǎn)基金的來(lái)源充裕，社?；鸬氖杖脒h(yuǎn)大于支出，形成大量的結(jié)余。但實(shí)際上，這種結(jié)余中有很大一部分是屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)、需在未來(lái)財(cái)政年度中陸續(xù)支付的費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限，使得總預(yù)算會(huì)計(jì)既不能正確反映政府未來(lái)在社會(huì)保障方面可能發(fā)生的支出，也不能在當(dāng)期預(yù)提未來(lái)年度將要支出的費(fèi)用準(zhǔn)備。養(yǎng)老保險(xiǎn)若沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到退休高峰期，屆時(shí)社會(huì)保險(xiǎn)將承擔(dān)大量負(fù)債，爆發(fā)養(yǎng)老金支付危機(jī)。

3.政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債問(wèn)題 "

近年來(lái)，地方政府進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相當(dāng)一部分建設(shè)資金是政府通過(guò)行政命令或者政府擔(dān)保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國(guó)債轉(zhuǎn)貸項(xiàng)目等，最終都要由財(cái)政來(lái)償還，已經(jīng)形成政府債務(wù)及或有負(fù)債。由于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)地反映這些或有負(fù)債，從而不自覺(jué)地夸大政府可支配的財(cái)政資源，對(duì)政府報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于政府強(qiáng)化財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。

（二）年終結(jié)余失真

在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排，但由于種種原因當(dāng)年無(wú)法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則，政府預(yù)算會(huì)計(jì)年底的決算賬面上會(huì)出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象，這部分結(jié)余實(shí)際上是應(yīng)付未付的款項(xiàng)，并非真正意義上的結(jié)余，如此導(dǎo)致了“實(shí)際赤字，賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以正確反映政府財(cái)力的運(yùn)用狀況，在一定程度上影響了政府財(cái)政政策的實(shí)施。

（三）不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算

收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，記錄的收益便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費(fèi)用沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而無(wú)法合理地分配政府部門為提品和服務(wù)所耗費(fèi)的費(fèi)用，難以對(duì)政府各部門的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向的政府職能轉(zhuǎn)變后的需要。

三、改進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的對(duì)策

（一）綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

從以上分析可以看出，傳統(tǒng)的政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是合適的。對(duì)于政務(wù)活動(dòng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能完全滿足其報(bào)告目標(biāo)，但修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也基本上能滿足其報(bào)告目標(biāo)。對(duì)于商業(yè)型活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對(duì)于政務(wù)型活動(dòng)，中期目標(biāo)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，長(zhǎng)期目標(biāo)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。鑒于預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預(yù)算基礎(chǔ)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和成本信息，以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策；而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財(cái)政收入和支出決策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能綜合反映政府全貌，達(dá)到政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

（二）循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，只能是采取循序漸進(jìn)的方式。在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對(duì)目前急切需要解決的政府會(huì)計(jì)的部分領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備，為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。從國(guó)外大多數(shù)國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開(kāi)展。具體可分兩步進(jìn)行：第一步，先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二步，當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過(guò)程的成功

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為整個(gè)會(huì)計(jì)制度的基石，動(dòng)搖它勢(shì)必帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)制度的變革，因此要進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革，必須做好充足的準(zhǔn)備工作：

1.理論研究

首先是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及公共財(cái)政改革所引起的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)改革的程度和層次的需求。其次是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革進(jìn)行進(jìn)一步的研究，通過(guò)確立政府會(huì)計(jì)概念建立政府會(huì)計(jì)理論體系，政府會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要前提。最后，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)、報(bào)告和預(yù)算存在的、源于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)的分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢(shì)是否可以通過(guò)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來(lái)解決。

2.政府和文化層面支持

向權(quán)責(zé)發(fā)生制成功轉(zhuǎn)型需要政府的有力支持，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革需要有一個(gè)完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，需要對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)以及繼續(xù)教育，促進(jìn)政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的提高，有利于政府財(cái)務(wù)核算水平的提高和政府職能的轉(zhuǎn)變。

3.法律保障

要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的順利進(jìn)行，必須在立法工作上做好充分的準(zhǔn)備，創(chuàng)造一個(gè)健全的法制環(huán)境，不僅包括系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法規(guī)，而且包括完整的部門組織、行為責(zé)任、財(cái)務(wù)管理的法規(guī)。

篇9

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會(huì)計(jì)透明度 問(wèn)題及對(duì)策

會(huì)計(jì)信息作為一種公共信息資源,是廣大的信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),是確保市場(chǎng)有序而規(guī)范運(yùn)行的必要條件。但目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不透明極為嚴(yán)重,已極大地影響了使用者的利益。提高信息質(zhì)量、加強(qiáng)信息披露、增強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度以保護(hù)投資者的利益,已成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域亟待解決的重要問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)透明度的重要性

會(huì)計(jì)透明度就是要公開(kāi)披露企業(yè)可靠及時(shí)的信息,有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。

1、會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)全面綜合的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念,是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo),它不僅是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),更是確保契約有效履行的前提和基礎(chǔ)。眾所周知,人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的各類經(jīng)濟(jì)信息中,會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)信息量的70%以上,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的生命,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)于會(huì)計(jì)能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),發(fā)揮其作用關(guān)系密切。會(huì)計(jì)透明度基本包含了一個(gè)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的特征。

2、會(huì)計(jì)透明度能夠增加信息的對(duì)稱性,有效制約和規(guī)范強(qiáng)勢(shì)方,可以確保投資者準(zhǔn)確掌握一個(gè)投資項(xiàng)目蘊(yùn)涵的真正價(jià)值。

3、會(huì)計(jì)透明度是資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論分析,會(huì)計(jì)透明度低則會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康運(yùn)行,表現(xiàn)在資本市場(chǎng)上則會(huì)提高公司資產(chǎn)成本;會(huì)計(jì)透明度高,則會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,降低其資本成本。健康的資本運(yùn)行市場(chǎng)具有籌集資金,配置資源,優(yōu)化機(jī)制,分散風(fēng)險(xiǎn)的作用。而資本市場(chǎng)要發(fā)揮作用必須以會(huì)計(jì)信息的透明度作為前提,能夠吸引戰(zhàn)略性合作伙伴,從而獲得相對(duì)較低的融資成本。如果公司會(huì)計(jì)信息虛假失真、披露不及時(shí)、透明度不高,就會(huì)使投資者的投資決策失誤,以至帶來(lái)?yè)p失,最終導(dǎo)致社會(huì)稀缺資源低效或無(wú)效配置,形成社會(huì)資源的一種浪費(fèi)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)透明度存在的問(wèn)題

我國(guó)一些單位特別是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)透明度不高,會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、透明度不斷降低,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,不僅損害了利益相關(guān)者的利益,也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

1、內(nèi)部控制不完善。主管領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大,權(quán)力過(guò)于集中,對(duì)其行為的約束過(guò)小,從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)更多地考慮自己的利益,甚至不惜損害其他人的利益;一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可以通過(guò)隱瞞不利的信息而獲得巨大的實(shí)際利益,在利益效應(yīng)或財(cái)富效應(yīng)的激勵(lì)下,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)存在強(qiáng)烈的阻礙會(huì)計(jì)透明的動(dòng)機(jī)。

2、各級(jí)單位不能正確處理年終結(jié)賬。當(dāng)前在以現(xiàn)金基礎(chǔ)的年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,各級(jí)行政事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算己經(jīng)安排,但由于各種原因造成當(dāng)年無(wú)法支付款項(xiàng)的問(wèn)題,從而使年終結(jié)余出現(xiàn)“虛增”現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,大部分支出是以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出,即按國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出款項(xiàng)列報(bào)。而對(duì)于一些較大的支出項(xiàng)目,需要按項(xiàng)目進(jìn)度分次撥付資金。當(dāng)部分項(xiàng)目跨年度的時(shí)候,就可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)庫(kù)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項(xiàng)目所需金額的情況,按此記錄和確認(rèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)就會(huì)使預(yù)算出現(xiàn)結(jié)余,而實(shí)際上它是應(yīng)付未付的資金,并不是真正的預(yù)算結(jié)余。

3、會(huì)計(jì)信息披露制度不健全。會(huì)計(jì)信息披露不完整,蓄意歪曲事實(shí),由于事業(yè)單位外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問(wèn)題,給會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙,不少事業(yè)單位在信息披露中根據(jù)單位所謂的發(fā)展需要,披露其所需要的信息,對(duì)單位不利的會(huì)計(jì)信息披露不夠充分;會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí),時(shí)效性不強(qiáng)。事業(yè)單位故意利用時(shí)間差,導(dǎo)致信息披露的滯后、虛假和遺漏。

4、 難以跟蹤事業(yè)單位財(cái)政資金的使用情況。為滿足建設(shè)公共財(cái)政體制的需要,近年來(lái),財(cái)政部陸續(xù)進(jìn)行了政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算等方面的改革,而以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)難以適應(yīng)改革的需要。同時(shí),由于一些大型工程項(xiàng)目的驗(yàn)收存在時(shí)間間隔,或者一些大型公共工程的采購(gòu)余款需要在較長(zhǎng)的工程保修期結(jié)束后才能支付,若按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)則難以跟蹤財(cái)政資金的使用情況。

5、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容不完整?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系,這些以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映預(yù)算收支執(zhí)行情況,無(wú)法反映其他的重要信息,如行政事業(yè)單位財(cái)報(bào)告中的核心報(bào)表- 資產(chǎn)負(fù)債表,它是對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行持續(xù)衡量的工具,由于以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ),因而不能充分反映行政事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)狀況;收入支出表提供的息也主要是關(guān)于現(xiàn)金收支及現(xiàn)金余額的信息,難以體現(xiàn)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重,從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

三、增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)透明度的對(duì)策研究

全面提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)透明度是完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的必要舉措,也是構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財(cái)政體制框架的必然要求,對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用。

1、嚴(yán)格內(nèi)控制度。內(nèi)部控制的核心之一是在單位內(nèi)部建立起相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。有效的會(huì)計(jì)管理必須有健全的規(guī)章制度作保證,使會(huì)計(jì)工作有章可循、有法可依。在制度上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮,以達(dá)到相互控制的目的,防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生的失誤、差錯(cuò)以及營(yíng)私舞弊等行為。增強(qiáng)財(cái)務(wù)的公開(kāi)性和透明度,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

2、完善有關(guān)法規(guī)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。從會(huì)計(jì)制度規(guī)范和誠(chéng)信教育方面來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的透明度具有一定的局限性,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度的過(guò)程將更多地體現(xiàn)為如何制約和規(guī)范利益各方的博弈行為的過(guò)程。因而,完善有關(guān)準(zhǔn)則的制定和政策研究是提高會(huì)計(jì)透明度的理論前提,完善信息披露制度是提高會(huì)計(jì)透明度的技術(shù)保障,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管是提高會(huì)計(jì)透明度的根本保證。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度只是為提高會(huì)計(jì)透明度奠定了技術(shù)基礎(chǔ),而要真正實(shí)現(xiàn)信息披露的高透明則離不開(kāi)監(jiān)管。

3、深化事業(yè)單位內(nèi)部自身改革?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能分為資源配置、收入分配和宏觀調(diào)控,公共財(cái)政框架下財(cái)政職能是當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題,也是預(yù)算改革中需要從理論與實(shí)踐上突破的問(wèn)題。因此,應(yīng)積極的轉(zhuǎn)變單位職能,為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展提供公共政策,充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用,克服和避免市場(chǎng)失效對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的沖擊,調(diào)節(jié)和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

4、制定完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)入二十一世紀(jì),我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化以及會(huì)計(jì)理論研究方面已經(jīng)取得很大的進(jìn)展,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也于2007年1月1日開(kāi)始在上市公司實(shí)行。但仍需在以下方面進(jìn)行改進(jìn):加強(qiáng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究,建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并以此作為參照,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo),避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互矛盾;進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在可靠性得到保證的前提下,適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容,增加對(duì)某些重要會(huì)計(jì)信息的披露要求。同時(shí),嚴(yán)格規(guī)定各種會(huì)計(jì)核算方法的使用范圍,減少可供選擇的會(huì)計(jì)核算方法的數(shù)量,對(duì)于變更會(huì)計(jì)核算方法的行為要嚴(yán)格要求、充分披露。

5、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高和會(huì)計(jì)工作改革的順利進(jìn)行。只有通過(guò)改革建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制,調(diào)動(dòng)他們的積極性,抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),才能在源頭上把握會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)和反腐倡廉教育,要讓他們充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的重大危害,強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度自覺(jué)執(zhí)行的力度。

總之,提高會(huì)計(jì)信息的透明度,不僅需要完善有關(guān)法律、規(guī)范,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管,更要從提高整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念出發(fā),有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。同時(shí)還應(yīng)該看到,要真正構(gòu)建高透明的會(huì)計(jì)信息披露體系是一個(gè)綜合治理的過(guò)程,也是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。

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[4]魏海麗,《會(huì)計(jì)透明度與公司治理》,當(dāng)代財(cái)經(jīng),2006(4)

篇10

【關(guān)鍵詞】 收付實(shí)現(xiàn)制 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位是指從屬于行政主管部門或行政主管單位，不以營(yíng)利為目的，不具有社會(huì)管理職能，主要提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)服務(wù)的單位，如教育、科研等單位。由于事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，其日?；顒?dòng)所需資金主要來(lái)自于財(cái)政撥款，因此與預(yù)算管理要求相適應(yīng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果，而據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)或會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要有兩個(gè)，一個(gè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的原則。即權(quán)責(zé)發(fā)生制根據(jù)各項(xiàng)收入和費(fèi)用是否體現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)成果和生產(chǎn)消耗為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其歸屬期，凡是體現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)成果的收入和體現(xiàn)本期生產(chǎn)消耗的支出，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收進(jìn)或付出，都作為本期收入或費(fèi)用處理；反之，不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)是在本期內(nèi)收到或付出的，也不作為本期收入或費(fèi)用處理。目前我國(guó)企業(yè)及民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)。

另一個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是指以實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的原則。即收付實(shí)現(xiàn)制核算原則下，會(huì)計(jì)主體根據(jù)各項(xiàng)收入和費(fèi)用是否發(fā)生貨幣資金的收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其歸屬期，即凡是本期實(shí)際收進(jìn)款項(xiàng)的收入和本期實(shí)際支出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否體現(xiàn)本期的工作成果或勞動(dòng)消耗，都作為本期收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制記賬原則主要應(yīng)用于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位中除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的事業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的核算中。

采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但隨著近年來(lái)我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政管理體制改革，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，現(xiàn)行的主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應(yīng)性，并顯現(xiàn)出與財(cái)政預(yù)算改革政策不協(xié)調(diào)、資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值反映不真實(shí)、事業(yè)活動(dòng)成本難以核算，事業(yè)單位提供公共服務(wù)績(jī)效難以評(píng)價(jià)等突出問(wèn)題，因此迫切需要根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，全面修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理水平不斷提升。

二、收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括事業(yè)活動(dòng)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)要采取收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行記賬。下面主要對(duì)事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制機(jī)制基礎(chǔ)核算事業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出可行的解決措施。

1、對(duì)外投資的核算

收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，事業(yè)單位對(duì)對(duì)外投資的核算，不區(qū)分投資時(shí)間的長(zhǎng)短，也不區(qū)分投資品種差異，均在“對(duì)外投資”賬戶中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位在持有對(duì)外投資期間，只要未處置該項(xiàng)投資或未收到被投資單位發(fā)放利息或紅利，即使能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位損益發(fā)生了變動(dòng)，也不會(huì)因此而核算其所享有投資收益的增減變動(dòng)。所以導(dǎo)致“對(duì)外投資”科目的賬面價(jià)值不能可靠反映事業(yè)單位對(duì)外投資的真實(shí)價(jià)值和盈虧情況，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2、固定資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始核算時(shí)，一般按照購(gòu)置實(shí)際價(jià)格入賬。在固定資產(chǎn)投入使用過(guò)程中，其日常維護(hù)和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購(gòu)基金）中進(jìn)行列支。而固定資產(chǎn)的重置和更新改造主要依靠財(cái)政預(yù)算資金屆時(shí)安排解決，因此，一般情況下，事業(yè)單位不需要對(duì)所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。顯然，這種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)核算，不能合理反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中所產(chǎn)生的價(jià)值損耗，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在報(bào)廢處置之前一直是以獲得時(shí)的入賬價(jià)值進(jìn)行反映，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值的背離，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)虛增，喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，容易造成資產(chǎn)流失。

3、無(wú)形資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位在取得無(wú)形資產(chǎn)后，如果該事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，那么無(wú)形資產(chǎn)在日常使用過(guò)程中不需要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷，而是等到處置時(shí)，才將該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值一次性攤銷。這樣簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，當(dāng)然無(wú)法合理可靠地反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不利于對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)使用情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，同時(shí)也不利于如實(shí)反映事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的成本，從而難以對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展事業(yè)性活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4、借入款項(xiàng)的核算

事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)等借入有償使用的各種款項(xiàng)，一般不需要預(yù)提利息支出。等到實(shí)際發(fā)生利息支付時(shí)，為開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，直接計(jì)入“事業(yè)支出”中進(jìn)行核算。如果事業(yè)單位借入款項(xiàng)金額不多，期限較短，那么上述核算方法對(duì)事業(yè)單位負(fù)債及開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所耗費(fèi)成本的計(jì)算影響不大；但是，如果事業(yè)單位借入款項(xiàng)金額巨大，期限較長(zhǎng)，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業(yè)單位所承擔(dān)負(fù)債以及由此負(fù)債所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就不能通過(guò)會(huì)計(jì)核算得到反映和監(jiān)督，不利于有效監(jiān)控事業(yè)單位財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，有礙于事業(yè)單位財(cái)政經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康運(yùn)行。

三、改革現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度

綜上所述，事業(yè)單位對(duì)其事業(yè)活動(dòng)采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，導(dǎo)致了事業(yè)單位資產(chǎn)虛增、隱藏負(fù)債、難以對(duì)開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而難以對(duì)事業(yè)單位提供公共服務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)等一系列問(wèn)題，對(duì)此我們提出以下措施完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。

1、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法

針對(duì)目前收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下上述資產(chǎn)負(fù)債核算中存在的問(wèn)題，可以嘗試采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則進(jìn)行如下改進(jìn)：

對(duì)于對(duì)外投資項(xiàng)目的核算，我們建議事業(yè)單位參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資的處理方法來(lái)規(guī)范對(duì)外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應(yīng)對(duì)持有投資期間可能享有的收益及損失進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。如果是長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)按照與被投資方的關(guān)系，確定采用成本法或權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位也應(yīng)參照企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理方法，對(duì)固定資產(chǎn)的日常損耗，按照合理的方法計(jì)提折舊；資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與市價(jià)孰低法或公允價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)賬面進(jìn)行調(diào)整；并定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，針對(duì)盤點(diǎn)情況按照程序進(jìn)行審批處理。從而保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符，最大化固定資產(chǎn)使用效率。

同樣，既然無(wú)形資產(chǎn)能夠在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，那么事業(yè)單位也應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在其使用壽命期限內(nèi)選擇合適的方法進(jìn)行攤銷，而不是將其價(jià)值在使用完畢或處置時(shí)一次性注銷。

對(duì)于借入款項(xiàng)，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)在負(fù)債期間對(duì)所承擔(dān)的利息進(jìn)行核算，以正確反映事業(yè)單位負(fù)債情況。另外，對(duì)于因擔(dān)保等事項(xiàng)而產(chǎn)生的或有負(fù)債，也應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行披露，以有助于事業(yè)單位及相關(guān)信息使用者正確評(píng)價(jià)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)。

2、構(gòu)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的采用，是完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要改革措施，但是，目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)中所存在的上述問(wèn)題，并非完全是由采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)所導(dǎo)致的，實(shí)際上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中其他不甚合理的地方，如目標(biāo)定位、準(zhǔn)則體系、信息披露等，也會(huì)導(dǎo)致上述問(wèn)題的產(chǎn)生。因此在改變記賬基礎(chǔ)的同時(shí)，還應(yīng)構(gòu)建和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架，從更高層次方面完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念框架，應(yīng)在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標(biāo)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，在體系架構(gòu)上應(yīng)包括基本準(zhǔn)則、若干具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南在內(nèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)對(duì)各類事業(yè)單位主體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、特殊業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露等進(jìn)行具體規(guī)范。

3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他制度保障

為了保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，除了完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的完善外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部制度建設(shè)，如內(nèi)部控制制度、外部監(jiān)督等。

建立內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，預(yù)防違法違紀(jì)腐敗行為的發(fā)生。因此事業(yè)單位應(yīng)在財(cái)政部2011年11月印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》框架下，結(jié)合事業(yè)單位具體情況，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，逐步建立起適時(shí)監(jiān)控、及時(shí)核查、整改反饋、跟蹤問(wèn)效的內(nèi)控實(shí)施評(píng)價(jià)機(jī)制，使內(nèi)部控制在加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)揮作用。

由于財(cái)務(wù)信息的提供方與使用方之間的立場(chǎng)往往不一致，為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，保證客觀公允地反映事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況，事業(yè)單位除了依法對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)公開(kāi)其財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行情況的詳細(xì)信息，增加事業(yè)單位財(cái)政資金使用情況的透明度，接受社會(huì)公眾及媒體的監(jiān)督，從而形成對(duì)事業(yè)單位的有效約束與激勵(lì)。

【參考文獻(xiàn)】

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