導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的風(fēng)險及其防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：稅收強(qiáng)制性和無償性的特點使得企業(yè)必須在這方面付出成本，很多企業(yè)通過對不同會計政策下的納稅方案進(jìn)行選擇，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤。但是會計是一門非常復(fù)雜和專業(yè)的技術(shù)，操作不當(dāng)會導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險。本文通過對基于納稅籌劃的會計政策選擇的方法進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對會計政策選擇的風(fēng)險來源進(jìn)行研究并提出了一些具體的風(fēng)險防范措施。

關(guān)鍵詞 ：納稅籌劃；會計政策；風(fēng)險防范

一、基于納稅籌劃的會計政策選擇的基本方法

企業(yè)為了降低稅負(fù)，常對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊政策、銷售收入確認(rèn)方式、費用攤銷方式等涉稅事項的會計處理原則、方法以及納稅方案進(jìn)行事先策劃和安排，從而合理合法地降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。下面分別詳細(xì)地對這些會計政策選擇方法進(jìn)行分析。

1.存貨計價方法的選擇

先進(jìn)先出法、個別計價法及加權(quán)平均法是企業(yè)確定發(fā)出存貨成本時最常用的方法。存貨計價方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負(fù)不同。通常情況下，個別計價法最適用于存貨物價變動幅度較大的企業(yè)，即無論存貨物價快速上漲，還是顯著下降，只要采取個別計價法均能夠達(dá)到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實際操作成本角度看，由于個別計價成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個別計價成本，其適用于怎樣的存貨計價方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計物價持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負(fù)予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計物價持續(xù)下降，則可選用先進(jìn)先出法，對先購進(jìn)、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.固定資產(chǎn)折舊政策的選擇

企業(yè)為了減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，常采用加速折舊的方式對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊盡量減少預(yù)計凈殘值，以增加應(yīng)計折舊額，這樣每期計提的折舊額也多，應(yīng)納稅所得額減少，從而減少所得稅的支出。企業(yè)采用加速折舊的方式不僅減少了預(yù)計凈殘值而且可以使前期的成本費用加大，以減少前期的應(yīng)納稅額，以達(dá)到延遲納稅的目的。

3.銷售收入確認(rèn)方式的選擇

由于銷售收入確認(rèn)方式的差別會產(chǎn)生不同的確認(rèn)收入的時間，同時也可能導(dǎo)致改變銷售收入的納稅期限。稅法中規(guī)定了對于銷售為直接收款，確認(rèn)收入的時間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認(rèn)收入時間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認(rèn)收入時間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認(rèn)收入的時間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認(rèn)收入時間為交付貨物的當(dāng)天。對于企業(yè)來說，可以控制確認(rèn)收入的條件來達(dá)到確認(rèn)收入時間的目的。

4.費用攤銷方式的選擇

企業(yè)可以及時核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費用以及預(yù)提將來將要產(chǎn)生的對企業(yè)的費用進(jìn)行攤銷以減稅企業(yè)稅負(fù)從而達(dá)到企業(yè)的納稅籌劃的目的。首先，企業(yè)對應(yīng)該及時核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費用，比如在企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，要在費用中及時列入庫存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗。其次，要及時對售后支出、訴訟費用、壞賬提取的準(zhǔn)備金等來可能產(chǎn)生的費用或者損失進(jìn)行預(yù)計，然后經(jīng)預(yù)提將費用提前進(jìn)行計入。

通過以上分析可以知道，企業(yè)采用會計政策進(jìn)行納稅籌劃的方法比較多，而且比較復(fù)雜，企業(yè)要選擇合理的會計政策是一件比較復(fù)雜和專業(yè)的活動。就存貨計較來說，作為籌劃者，不僅要對企業(yè)的經(jīng)營情況非常了解，還要掌握相關(guān)法律法規(guī)才能制定出合理的計價方法。其他的會計政策與存貨計價相似，要制定出合理的會計政策，籌劃者不僅要對企業(yè)自身非常了解，而且要具備專業(yè)的會計水平。如果納稅籌劃者的專業(yè)能力不夠，就難以制定出合理的會計政策，甚至?xí)o企業(yè)帶來風(fēng)險。下面將詳細(xì)地對納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險來源進(jìn)行分析。

二、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險來源

會計政策是由政府相關(guān)部門制定的，企業(yè)對會計政策的選擇必須要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計政策選擇也是一門非常專業(yè)的技術(shù)，會計政策籌劃方案的好壞是經(jīng)過籌劃者對公司的仔細(xì)研究的基礎(chǔ)之上為企業(yè)設(shè)計的合理的會計政策方案。由于會計政策的法律性及專業(yè)性，企業(yè)為了進(jìn)行納稅籌劃而選擇相應(yīng)的會計選擇不是沒有風(fēng)險的，相反，會計政策選擇不當(dāng)不僅不會給企業(yè)起到減少稅負(fù)的好處，還會對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此企業(yè)要對基于納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險來源進(jìn)行詳細(xì)分析，以防范會計政策選擇不當(dāng)而給企業(yè)帶來的風(fēng)險。下面對企業(yè)經(jīng)常面對的法律風(fēng)險、政策風(fēng)險以及成本風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)分析，以幫助企業(yè)加強(qiáng)對選擇會計政策的風(fēng)險來源進(jìn)行清楚的認(rèn)識。

1.法律風(fēng)險

國家對納稅籌劃的會計合法運行制定了相應(yīng)的原則、程序和方法，納稅籌劃的會計政策選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、會計程序和具體處理方法內(nèi)的取舍。由于相關(guān)納稅籌劃者對國家相關(guān)法律法規(guī)不了解而容易導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生法律風(fēng)險，其具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，納稅籌劃是區(qū)別于逃稅，避稅和漏稅的一種籌劃活動，由于相關(guān)籌劃者對納稅籌劃的概念界定不清楚，導(dǎo)致誤認(rèn)為納稅籌劃是逃稅、避稅和漏稅等行為，從而造成籌劃者采取違反法律法規(guī)的非法手段來減少納稅；另一方面，有些納稅籌劃者清楚認(rèn)識到納稅籌劃的合法性，但是由于自身專業(yè)水平不夠，對國家相應(yīng)的法律法規(guī)知識、財務(wù)會計制度的運用不夠?qū)I(yè)，從而在具體操作細(xì)節(jié)上違反法律法規(guī)?，F(xiàn)實許多企業(yè)往往采取非法手段減少稅收增加盈利，從而產(chǎn)生了法律風(fēng)險。

2.政策風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策以及企業(yè)自身活動是不斷變化的，國家相關(guān)部門也往往會修訂會計準(zhǔn)則和稅法并對稅收政策進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)的會計政策在一定時期內(nèi)不得隨意變更，相關(guān)會計準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整可能會影響社會利益的重新分配，從而使變更前的有利于企業(yè)納稅籌劃的方案變得不利于企業(yè)納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃在減少企業(yè)稅負(fù)上大打折扣甚至起負(fù)面的作用，引起企業(yè)的利潤減少。

3.成本風(fēng)險

采用不同的會計準(zhǔn)則和核算方法的會計處理程序、對企業(yè)經(jīng)營的影響程度不同，從而導(dǎo)致一些企業(yè)沒有考慮到這些因素而對企業(yè)帶來的成本影響。任何收益都與成本具有相關(guān)性，企業(yè)沒有科學(xué)認(rèn)識到不同的會計政策對企業(yè)成本的影響，從而采取不適合自身企業(yè)的會計政策會導(dǎo)致企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)過重，影響納稅籌劃的為企業(yè)減少稅收的效果，甚至導(dǎo)致企業(yè)因成本負(fù)擔(dān)過重而產(chǎn)生負(fù)的效果。比如，一些大型的企業(yè)適合采用程序復(fù)雜且對減少稅負(fù)有效果的方案，如果一些小企業(yè)采取復(fù)雜的會計程序來減少稅負(fù)，就會因會計程序的復(fù)雜導(dǎo)致其與自身的經(jīng)營狀況不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致成本風(fēng)險。

三、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風(fēng)險防范措施

1.提升籌劃者的專業(yè)水平

為了減少企業(yè)納稅籌劃的法律風(fēng)險，相關(guān)籌劃者要從納稅籌劃的概念及專業(yè)知識上提升自身的專業(yè)水平，從而制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。首先，要讓相關(guān)籌劃者清楚認(rèn)識納稅籌劃的概念，使其將納稅籌劃與逃稅、避稅、漏稅等違法行為相區(qū)分，從概念上認(rèn)識納稅籌劃的合法性，將有利于籌劃者制定合法的措施幫助企業(yè)減少稅收。其次，籌劃者要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，這樣才能使籌劃者能制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。

2.將企業(yè)自身狀況與相關(guān)政策動向相結(jié)合

會計準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整、稅收政策的變化等可能會影響企業(yè)的納稅籌劃方案的效果，為了防范相關(guān)政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響，企業(yè)要安排好稅收籌劃工作，密切關(guān)注涉及會計稅法的相關(guān)法律法規(guī)的變動，及時調(diào)整稅收籌劃方案，定期對稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行評價和分析，提高稅收籌劃適用政策的水平與能力。在實際過程中，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時也應(yīng)具備較強(qiáng)的預(yù)見性，慎重考慮企業(yè)自身情況，靈活運用，選擇更合適的會計政策，同時必須考慮國家相關(guān)會計政策的動向。

3.對成本和收益進(jìn)行評估

納稅籌劃的根本目標(biāo)就是為了使企業(yè)受益，但是企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇以及執(zhí)行會計政策時往往會產(chǎn)生成本。納稅籌劃方案必須要綜合考慮會計政策選擇而付出的費用及其收益，企業(yè)在選擇會計政策時的一切選擇和安排都應(yīng)圍繞著成本與收益進(jìn)行，從而實現(xiàn)納稅籌劃方案的價值最大化。在選擇籌劃方案時，不能只考慮減少稅收而必須要綜合考慮這種籌劃方案給企業(yè)帶來的收益。當(dāng)納稅籌劃的成本小于收益時，該項籌劃方案是比較合理的，可以考慮采用，當(dāng)納稅籌劃成本大于收益時，企業(yè)應(yīng)該考慮放棄該籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

[2]劉強(qiáng)，王蕊.會計政策與納稅籌劃研究[J].新經(jīng)濟(jì)，2014（4）：82-83.

篇2

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理 納稅籌劃 風(fēng)險 控制

全面風(fēng)險管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險管理概念

1955年，美國賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險管理”的概念。多年來，人們在風(fēng)險管理實踐中也逐漸認(rèn)識到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項業(yè)務(wù)、某個部門的角度考慮風(fēng)險，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險。

2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風(fēng)險管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險管理框架

COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險管理對象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題。

第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營目標(biāo)，高效率地利用資源；報告目標(biāo)，報告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個要素。第三個維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個層面。

納稅籌劃風(fēng)險類型及其來源

企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險包括稅收政策選擇風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險、稅收政策變化風(fēng)險、稅收扭曲投資風(fēng)險、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險等；內(nèi)部風(fēng)險包括預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險、籌劃控制風(fēng)險、籌劃信息不對稱風(fēng)險、籌劃溝通誤差風(fēng)險、籌劃心理風(fēng)險、籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險、會計核算和稅務(wù)管理風(fēng)險等。不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險管理措施，就可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，不可能孤立應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險，對其風(fēng)險治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風(fēng)險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險是一項綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊地、投資項目、經(jīng)營范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務(wù)管理和會計核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對納稅籌劃風(fēng)險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風(fēng)險意識，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險的對策。

（二）目標(biāo)設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風(fēng)險管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財目標(biāo)――實現(xiàn)企業(yè)價值最大化相一致，即通過對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風(fēng)險，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。將實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險作為實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對事前籌劃風(fēng)險的防范。

（三）事項識別要素

企業(yè)必須能夠識別可能對納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風(fēng)險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險加大。這就要求企業(yè)及時熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項，適時調(diào)整籌劃事項，這是對籌劃風(fēng)險的事中防范。

（四）風(fēng)險評估要素

對于識別出的籌劃風(fēng)險應(yīng)進(jìn)行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險因素影響目標(biāo)的方式，因此對風(fēng)險的評估是防范的前提，風(fēng)險評估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險事項進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險影響圖分析法、風(fēng)險當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險的性質(zhì)和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風(fēng)險的事中防范。

（五）風(fēng)險應(yīng)對要素

企業(yè)對識別及評價的籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施，包括回避風(fēng)險、接受風(fēng)險、分散風(fēng)險和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險與納稅籌劃的風(fēng)險容限和風(fēng)險可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險給企業(yè)所帶來的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風(fēng)險低收益的籌劃事項應(yīng)該回避風(fēng)險，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介實施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。

（六）控制活動要素

控制活動是幫助保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施?？刂苹顒邮秦灤┘{稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對已經(jīng)識別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項進(jìn)行后，通過風(fēng)險評估，制定應(yīng)對策略，并組織籌劃人員及時調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險管理監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。企業(yè)治理層必須對納稅籌劃風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動態(tài)地反映風(fēng)險管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項的實際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個別評估，由于大多數(shù)長期納稅籌劃方案對企業(yè)的財務(wù)情況影響是長期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險和心理風(fēng)險。

基于全面風(fēng)險管理的納稅籌劃風(fēng)險控制策略

針對納稅籌劃存在的各種風(fēng)險，基于全面風(fēng)險管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識和風(fēng)險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機(jī)制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況及時調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財務(wù)管理和會計核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險管理原則。對于風(fēng)險較大的籌劃項目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險配比原則，在考慮風(fēng)險是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時開展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯Χ悇?wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險。

借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請注冊稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理是一個全面、動態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風(fēng)險評估促使風(fēng)險應(yīng)對，進(jìn)而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個監(jiān)督活動。納稅籌劃風(fēng)險管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃機(jī)遇，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1.劉霄侖.風(fēng)險控制理論的再思考：基于對COSO內(nèi)部控制理念的分析[J].會計研究，2010(3)

2.蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報， 2006(1)

3.李傳志.稅收籌劃的風(fēng)險分析與防范[J].財政研究， 2005(6)

篇3

關(guān)鍵詞：納稅；籌劃；風(fēng)險

一、納稅籌劃的理念及特征

納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提的，其目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財富最大化，爭取實現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”的目標(biāo)。納稅籌劃具有以下基本特征：

1.納稅籌劃具有一定的風(fēng)險性，其執(zhí)行效果受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，存在較多不確定性。

2.納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行，否則就會成為違法違紀(jì)行為，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任及損失。

3.納稅籌劃具有時效性。如有些稅收優(yōu)惠政策只適用某一時期，當(dāng)環(huán)境改變政策變動時將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時需掌握時效，適時配合環(huán)境變化，才能獲得收獲。

4.納稅籌劃具有前瞻性，納稅籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前或是尚未形成納稅義務(wù)的時候進(jìn)行。

二、常見的納稅籌劃方法

1.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，如企業(yè)所得稅法分別采用免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率、減免稅和稅額抵免等多種優(yōu)惠方式，對技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、公益事業(yè)等國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)可結(jié)合自身實際在經(jīng)營和投資區(qū)域、投資方向、經(jīng)營范圍、會計政策、公益事業(yè)、環(huán)保節(jié)能、科技創(chuàng)新等方面做好籌劃，用好用足稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)效益最大化。

2.平衡企業(yè)集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)，實現(xiàn)整體稅負(fù)最低。如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有的企業(yè)常年虧損，有的盈利能力較強(qiáng)，通過集團(tuán)的整體調(diào)控，進(jìn)行業(yè)務(wù)分割和轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方式，使盈利較多的子公司利潤下降，虧損公司的虧損減少或扭虧，實現(xiàn)稅負(fù)平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

3.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如混合銷售行為，若銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)較重，如將非應(yīng)稅勞務(wù)單獨分割出來可適用征收營業(yè)稅，稅率由17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。再如企業(yè)籌資可選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，利用負(fù)債籌資所支付的利息可稅前抵扣，企業(yè)在財務(wù)狀況允許的范圍內(nèi)利用負(fù)債籌資方式將能降低企業(yè)的資金成本。

4.再投資避稅。企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資，可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。

5.選擇恰當(dāng)?shù)慕M建方式進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時，若組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司更有利，因為在子公司盈利的情況下可享受政府對新設(shè)企業(yè)提供的各種稅收優(yōu)惠；若組建的公司在經(jīng)營初期將發(fā)生虧損，則組建分公司更有利，這樣可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

6.延期納稅，節(jié)約資金成本。如采用賒銷或分期收款結(jié)算方式銷售商品，只要在合同中明確約定收款時間，則企業(yè)的納稅時間可以延后到約定的收款時間。再如合理安排年度預(yù)算開支的進(jìn)度，避免支出在年度內(nèi)前輕后重，以放緩季度預(yù)繳所得稅的進(jìn)度及避免進(jìn)項稅額抵扣滯后的現(xiàn)象，盡可能推遲現(xiàn)金流出的時間，節(jié)約資金成本。

三、納稅籌劃中存在的風(fēng)險

1.執(zhí)法風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。

2.法律風(fēng)險。企業(yè)若納稅籌劃失敗可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。

3.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃若失敗可能使企業(yè)發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，且要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。

4.信譽(yù)風(fēng)險。如果企業(yè)因納稅籌劃失敗被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，將遭遇信用危機(jī)和名譽(yù)損失，可能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、市場份額及企業(yè)的稅收環(huán)境。

四、納稅籌劃的風(fēng)險防范

納稅籌劃是把“雙刃劍”，即可為企業(yè)帶來利益，也可為企業(yè)帶來風(fēng)險。因此做好納稅籌劃的風(fēng)險防范十分重要。

1.扎實做好納稅籌劃基礎(chǔ)工作。一是要深入了解企業(yè)自身情況和特點；二是要加強(qiáng)對稅收政策稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)與更新；三是要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動溝通，和諧稅企關(guān)系，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險。

2.納稅籌劃時可根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險承受能力采取風(fēng)險回避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留的方式進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。

（1）規(guī)避慎用風(fēng)險較大的方案。稅收籌劃中對稅收法律法規(guī)界定模糊、執(zhí)法彈性大或存在稅法漏洞等容易產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險的方案以及需進(jìn)行會計數(shù)據(jù)粉飾的方案都屬于風(fēng)險較大的方案，應(yīng)慎用或規(guī)避。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項都屬國家鼓勵或傾斜的事項，其條件具有較為明確的規(guī)定，不確定因素較少，可籌劃空間較大，可大大減小納稅籌劃的風(fēng)險。

（3）利用合同轉(zhuǎn)移納稅籌劃風(fēng)險。企業(yè)可委托中介機(jī)構(gòu)參與納稅籌劃，并約定：如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果，將由對方承擔(dān)損失。

（4）建立應(yīng)對風(fēng)險的快速反應(yīng)機(jī)制，配套相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，確保既定的納稅籌劃方案控制在可承受的風(fēng)險范圍內(nèi)。

篇4

(一)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準(zhǔn)予扣除項目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。

(二)所得稅納稅籌劃的含義

是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達(dá)到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險

從我國所得稅納稅籌劃的實際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時都存在不同程度的風(fēng)險。

(一)所得稅納稅籌劃的主觀性

中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等?？偟膩碚f,所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當(dāng)困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風(fēng)險性。

(二)所得稅納稅籌劃的條件性

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動,如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財稅政策。

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況,靈活運用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和與之相適用的財稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生也就不可避免了。

(三)所得稅征納雙方存在認(rèn)定分歧

所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負(fù),很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認(rèn)定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅,甚至當(dāng)作是偷稅漏稅,企業(yè)將會為此付出沉重的代價。

(四)所得稅納稅籌劃是有成本的

所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負(fù)擔(dān)、帶來一定的稅收利益,但同時企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔(dān)額外的稅負(fù)。因此,進(jìn)行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費用比實施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益,就算稅收負(fù)擔(dān)有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險管理模式

(一)風(fēng)險規(guī)避

風(fēng)險規(guī)避是指為了消除風(fēng)險的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機(jī)會。風(fēng)險規(guī)避能徹底避免風(fēng)險,但其可使用的范圍相當(dāng)窄,企業(yè)不能因為要避免所得稅納稅籌劃帶來的風(fēng)險就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。

(二)風(fēng)險控制

風(fēng)險控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風(fēng)險產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進(jìn)行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風(fēng)險防范;事中、事后風(fēng)險控制往往只能是亡羊補(bǔ)牢。

(三)風(fēng)險轉(zhuǎn)移

風(fēng)險轉(zhuǎn)移一般是通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險計劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負(fù)責(zé)納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān),這就意味著納稅人的納稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。

(四)風(fēng)險保留

風(fēng)險保留是指企業(yè)在風(fēng)險產(chǎn)生后自行承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。一種是風(fēng)險承擔(dān),也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當(dāng)風(fēng)險產(chǎn)生后被動承擔(dān)相應(yīng)損失,這就可能會使企業(yè)陷入財務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準(zhǔn)備,通過預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時補(bǔ)償損失。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險管理的具體措施

(一)高度重視財稅政策的變動,隨時更新所得稅稅收信息

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準(zhǔn)確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當(dāng)有難度。建議中小型企業(yè)可在財務(wù)部內(nèi)設(shè)專職崗位,負(fù)責(zé)企業(yè)納稅風(fēng)險及其他納稅事務(wù)的管理工作,對相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營、財稅狀況等知識進(jìn)行持續(xù)的、動態(tài)的相關(guān)培訓(xùn);同時企業(yè)應(yīng)該隨時更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動部分,在進(jìn)行納稅籌劃時加以調(diào)整。

(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念

中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。

(三)綜合評價納稅籌劃方案,充分估計各種風(fēng)險

很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實施往往會“牽一發(fā)而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時需要注意的是,籌劃方案在實施中往往會增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風(fēng)險因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。

(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套

篇5

關(guān)鍵詞:納稅籌劃　成因 風(fēng)險防范

中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）08-167-02

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟(jì)運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟(jì)國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟(jì)活動具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

（一）主觀動因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。

（二）客觀條件

納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡煉為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達(dá)到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時,容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

2.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實現(xiàn)避稅的目的。

3.課稅對象可轉(zhuǎn)換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為:對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。

4.稅法細(xì)則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實施細(xì)則的內(nèi)容上越來越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟(jì)事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細(xì)則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認(rèn)它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權(quán),盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實際運作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當(dāng)費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風(fēng)險控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測與估計。在方案實施過程中風(fēng)險與效益并存,有效控制風(fēng)險是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險防范應(yīng)注意以下方面:

（一）正確樹立風(fēng)險意識

納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險,然后再作出決策。

（二）關(guān)注稅法變動

成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

（三）準(zhǔn)確理解與把握稅法

全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

1.稅務(wù)會計研究.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001

2.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃.中國人民大學(xué)出版社,2003

篇6

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險；應(yīng)對措施

近些年來，機(jī)關(guān)國家對市政企業(yè)的稅賦做了相應(yīng)的調(diào)整，但是依然還有十多種，再加上市場競爭愈演愈烈，使市政企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險越來越大。所以，科學(xué)、合理的籌劃市政稅收情況可以對稅收風(fēng)險做到有效預(yù)防，現(xiàn)階段，在社會當(dāng)中也都會如果有效預(yù)防納稅風(fēng)險的產(chǎn)生給予了高度的關(guān)注。

一、概述

作為綜合性較強(qiáng)的活動之一，市政企業(yè)的納稅籌劃主要指的是在給予國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，市政工程企業(yè)將政府稅收政策作為引導(dǎo)，和企業(yè)日常的運用情況和有關(guān)財務(wù)活動相結(jié)合在事前做好科學(xué)、合理的規(guī)劃，從根本上使市政企業(yè)的稅賦壓力得到有效緩解。比如，假如一個市政工程企業(yè)要想跨國進(jìn)行業(yè)務(wù)開展的話，其擺在第一位的問題就是要在該國家當(dāng)中進(jìn)行分公司還是子公司的辦理。如此一來就必須要對該國家對于稅收的要求進(jìn)行充分了解并掌握，之后以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的角度出發(fā)來決定是進(jìn)行子公司還是分公司的辦理。對市政企業(yè)的納稅情況進(jìn)行合理合理的籌劃在有效緩解企業(yè)稅賦壓力的同時還可以有效增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會價值以及相關(guān)負(fù)責(zé)人的個人利益。市政企業(yè)的日常運營活動和納稅籌劃工作緊密相連，在本質(zhì)上來講屬于對技術(shù)性和綜合性要求較高的一項理財活動，具有一定的專業(yè)性和合法性。

二、納稅籌劃風(fēng)險的特點

（一）客觀性

在對具體進(jìn)行納稅籌劃工作的過程當(dāng)中，難免會有相應(yīng)的風(fēng)險產(chǎn)生，這是客觀原因而導(dǎo)致，并不受人類行為和意識的影響。再者對納稅籌劃風(fēng)險造成影響的原因也具有一定的客觀性。其風(fēng)險的存在具有一定的規(guī)律，要想有效減少風(fēng)險的影響，就必須要對其規(guī)律進(jìn)行合理掌握。

（二）不確定性

通常情況下，對納稅籌劃造成一定影響的原因具有不確定性，而正是因為影響納稅籌劃風(fēng)險的因素及其形成過程所導(dǎo)致的復(fù)雜性具有一定的不確定性而導(dǎo)致的。

（三）可評估性

在實際工作當(dāng)中能夠采用的專業(yè)的方法來準(zhǔn)確地評估出納稅籌劃風(fēng)險的大小，因此，納稅籌劃風(fēng)險具有一定的可評估性，盡管納稅籌劃的過程相對較為復(fù)雜，但也卻能夠采用合理、科學(xué)的方式對其進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，從而盡可能地將納稅籌劃風(fēng)險降低最低。

三、在納稅籌劃工作當(dāng)中所存在的問題

（一）確保風(fēng)險意識，對其不夠重視

總的來講，納稅籌劃具有一定的復(fù)雜和系統(tǒng)性，然而大多數(shù)市政工程企業(yè)在對稅收籌劃方案進(jìn)行評估的時候只是簡單地將節(jié)稅多少個百分點來作為評價依據(jù)。再者，在我國當(dāng)中一些市政工程企業(yè)沒有嚴(yán)格按照納稅標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，而還有部分企業(yè)在納稅的時候，納多少稅都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來決定的，并沒有嚴(yán)格按照企業(yè)的實際生產(chǎn)情況來進(jìn)行繳納，對納稅籌劃當(dāng)中可能會產(chǎn)生的一系列風(fēng)險不夠重視。而要想對其進(jìn)行科學(xué)管控，除了需要相關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)者的充分支持和重視之外，還離不開專業(yè)納稅籌劃工作人員的認(rèn)真對待。

（二）沒有明確的規(guī)定納稅籌劃的合法性

國家財政收入主要就是又稅務(wù)機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)的，同時就其性質(zhì)方面來講，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對納稅籌劃的合法性進(jìn)行明確的規(guī)定。而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的“底牌”，在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行博弈的過程當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不可能將納稅籌劃提前亮出來的。所以對納稅籌劃所存在的風(fēng)險無法做到有效預(yù)防。

（三）相關(guān)工作人員綜合素養(yǎng)不高

不管是對風(fēng)險進(jìn)行管理的工作人員還是負(fù)責(zé)進(jìn)行納稅籌劃的人員，都必須要具有過硬的專業(yè)知識和風(fēng)險的實踐經(jīng)驗。但是在實際工作當(dāng)中對納稅籌劃精通的人才相對較為缺乏，而同時有對風(fēng)險管理知識有所了解的人才更是鳳毛麟角。如此一來就導(dǎo)致了在現(xiàn)階段當(dāng)中從事納稅籌劃或者是風(fēng)險管理的人員綜合素養(yǎng)普遍不高的情況，這對于我國納稅抽籌劃風(fēng)險的科學(xué)管理有著一定的制約作用。

四、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)對納稅籌劃人員的培養(yǎng)

人是在企業(yè)活動當(dāng)中占據(jù)著主導(dǎo)地位，熱別是在納稅籌劃過程當(dāng)中，具有超強(qiáng)專業(yè)知識和風(fēng)險經(jīng)驗的風(fēng)險管理和納稅籌劃的復(fù)合型人才十分重要，因此企業(yè)必須要不斷加強(qiáng)對其培養(yǎng)力度，使其可以為企業(yè)的稅收做出合理、合理的納稅方案，從而幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善

市政工程企業(yè)在日常的經(jīng)營活動管理當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險始終存在，而董事會是執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最高機(jī)構(gòu)，而稅務(wù)風(fēng)險管理的控制主體則是下屬各個部門。如果企業(yè)具有較大規(guī)模的話可以進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險測評小組的設(shè)置，而擔(dān)任測評小組組長的人員必須要對國家稅收政策有一個全面認(rèn)識，而測評小組的主要職責(zé)就是評估并識別市政工程企業(yè)在稅務(wù)工作當(dāng)中所存在的一系列風(fēng)險，對日常工作當(dāng)中的所存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測同時采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作等。

（三）合理規(guī)避稅收政策風(fēng)險

在市政工程企業(yè)當(dāng)中之所以會出現(xiàn)稅收政策風(fēng)險的原因其實是由于相關(guān)從事納稅籌劃的工作人員沒有充分了解我國關(guān)于稅收的法律法規(guī)，沒有對企業(yè)自身的實際情況做到全面分析。所以必須要對加強(qiáng)對納稅人員專業(yè)技能方面的培養(yǎng)。在剛開始的時候，市政工程企業(yè)在具體的納稅籌劃工作當(dāng)中能夠結(jié)合企業(yè)的身份認(rèn)定情況來進(jìn)行。然而在不斷的發(fā)展過程當(dāng)中，在具體進(jìn)行籌劃工作的時候需要就稅率方面來進(jìn)行相應(yīng)的考慮。同時還需要對國家的稅收政策做到實時關(guān)注，并與之相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險防范機(jī)制的建立。

（四）強(qiáng)化科學(xué)稅務(wù)籌劃的管理能力

自從實施了“營改增”政策之后，就市政工程企業(yè)而言，除了對其征稅率以及具體的征稅對象造成了一定的影響，同時還影響了企業(yè)的日常經(jīng)營和管理?；诖?，企業(yè)相關(guān)人員必須要不斷提升自身專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)，對國家相應(yīng)政策做到充分關(guān)注和了解，樹立法律觀念，對地方上的一些優(yōu)惠政策做到充分利用，進(jìn)行納稅籌劃體系的建立。在企業(yè)當(dāng)中要想從根本上確保稅務(wù)籌劃工作的實用性和科學(xué)性，必須要積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收人才。

篇7

（一）競爭優(yōu)勢競爭優(yōu)勢是指一個企業(yè)超越其競爭對手的能力，或者指公司所特有的能提高公司競爭力的方面。供電企業(yè)競爭優(yōu)勢主要有以下表現(xiàn)：

（1）新形勢下“依法經(jīng)營”理念是防范稅收風(fēng)險的思想保障。近年來電力企業(yè)出臺了《關(guān)于強(qiáng)化依法經(jīng)營確保經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)合法的規(guī)定》，對企業(yè)完善公司法律風(fēng)險防范機(jī)制作出了具體的規(guī)定，可見電力企業(yè)的重視程度和經(jīng)營思路。因為依法經(jīng)營和防范稅收風(fēng)險二者是統(tǒng)一的，即在依法經(jīng)營的前提下，承擔(dān)合法的稅務(wù)責(zé)任，不承擔(dān)不必要的稅務(wù)責(zé)任，自然使企業(yè)避免了濫用稅法及偷稅行為導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。

（2）多年來較為完善的管理基礎(chǔ)是防范稅收風(fēng)險的制度保障。多年來，國家電網(wǎng)以建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司為戰(zhàn)略目標(biāo)，從各級組織體系、流程制度的設(shè)立和運行都比較健全，財務(wù)基礎(chǔ)管理比較扎實，經(jīng)濟(jì)活動比較規(guī)范，特別2009年電網(wǎng)公司構(gòu)建集中、統(tǒng)一、高效、精益的財務(wù)集約化管理體系以來，公司逐步加快了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，財務(wù)信息高度集中和共享，這為防范稅收風(fēng)險提供了堅實的基礎(chǔ)。

（3）ERP管理是防范稅收風(fēng)險的重要手段。財務(wù)集約化管理是借助于ERP 軟件來實現(xiàn)，ERP 軟件則以公司一體化信息系統(tǒng)為技術(shù)支持。借助一體化信息平臺，供電公司制定財務(wù)稽核工作規(guī)范和稽核規(guī)則庫，提高稽核規(guī)范化水平，財務(wù)在線稽核，實施風(fēng)險在線監(jiān)控，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，建立風(fēng)險預(yù)警體系，使稅收風(fēng)險監(jiān)控重點由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移。并形成電網(wǎng)公司總部、網(wǎng)省公司兩級風(fēng)險監(jiān)控體系。

（二）競爭劣勢是指某種公司缺少或做得不好的方面，或指某種會使公司處于劣勢的條件。供電企業(yè)可能導(dǎo)致弱勢的內(nèi)部因素有：

（1）依賴思想過重，預(yù)見能力不足。許多電網(wǎng)公司下屬的分公司，由于財務(wù)上非獨立核算，大多數(shù)地方供電企業(yè)根據(jù)省級公司核定的金額在當(dāng)?shù)乩U納增值稅銷項稅和附加，抵扣部分購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅，所得稅清算由省級公司來完成，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理簡單，很少被外部檢查。久而久之，在防范心理上過度依賴上級電網(wǎng)，按部就班、思維逐漸僵化，將不能適應(yīng)愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境，缺乏對存在問題、風(fēng)險的預(yù)見力和控制力。

（2）領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)人員稅收風(fēng)險意識淡薄。由于稅收風(fēng)險管理的理念對大多數(shù)供電企業(yè)而言還很陌生，普遍存在單位負(fù)責(zé)人沒有引起足夠的重視，財務(wù)人員忙于核算與監(jiān)督，無暇研究的局面。事實上，稅務(wù)問題已經(jīng)成為公司決策的重要影響因素。

（3）企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度缺失。表現(xiàn)在企業(yè)未形成一整套稅務(wù)信息管理體系、防范措施溝通機(jī)制，缺乏對稅收風(fēng)險的判斷，未能及時預(yù)測、發(fā)現(xiàn)問題，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題未采取有效措施補(bǔ)救，形成稅收風(fēng)險。

（三）供電企業(yè)面臨的潛在機(jī)會機(jī)會是影響公司戰(zhàn)略的重大因素，也是其他企業(yè)不一定具備的。供電企業(yè)以其強(qiáng)大的國有企業(yè)和市場壟斷的背景，在某些方面有著其他企業(yè)無法比擬或難以實現(xiàn)的機(jī)會，主要表現(xiàn)在以下幾點：

（1）財務(wù)人員素質(zhì)的提高是防范稅收風(fēng)險的關(guān)鍵。近年來，供電企業(yè)嚴(yán)把財務(wù)人員入口關(guān)，新進(jìn)人員必須是財會及相關(guān)專業(yè)的大學(xué)生，對原來的財務(wù)管理人員加大稅法知識和ERP培訓(xùn)力度，整個財會隊伍的業(yè)務(wù)處理能力和經(jīng)濟(jì)管理能力得到較大提高，初步形成了一支有經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)的財務(wù)隊伍。

（2）充分利用電網(wǎng)公司稅務(wù)的智力資源來防范風(fēng)險。目前，很多電網(wǎng)公司聘請了律師顧問、稅務(wù)，成立了會計協(xié)會進(jìn)行理論研究，還有的專門引進(jìn)法律、稅收專業(yè)知識人才，抑或公司系統(tǒng)內(nèi)開展專業(yè)培訓(xùn)，作為其下屬的供電企業(yè)，可以充分利用這一智力資源，共享信息，加以借鑒，以正確理解稅收政策。

（四）供電企業(yè)的外部威脅供電企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)危及公司未來利益的威脅，做出評價并采取相應(yīng)的戰(zhàn)略行動來抵消或減輕它們所產(chǎn)生的影響。供電企業(yè)的外部威脅可能是：

（1）企業(yè)外部環(huán)境新變化引起稅收風(fēng)險的不確定性增強(qiáng)。從國內(nèi)看，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步健全，行政調(diào)控已不能解決所有問題，稅收作為杠桿符合市場規(guī)律、可靈活運用，能發(fā)揮更大作用。例如，當(dāng)前社會對電力企業(yè)的職工收入微詞頗多，這些可能增加企業(yè)在經(jīng)營上面臨的稅收風(fēng)險。

（2）企業(yè)中稅務(wù)力量薄弱與偏頗。由于稅收法規(guī)的浩繁和變更，辦稅人員對稅法的對有關(guān)稅法的精神把握不準(zhǔn)，片面理解與運用，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上盲目納稅，形成事實上的偷稅、逃稅，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險的上升。另外有些納稅人重于處理與稅務(wù)的關(guān)系，輕于稅收政策的研究掌握，其實，這是極大的誤區(qū)，靠人情而不是法律解決稅收問題，結(jié)果只能使稅務(wù)人員私欲膨脹和納稅人潛在風(fēng)險增加。

二、供電企業(yè)稅收風(fēng)險防范與控制

（一）牢固樹立正確的經(jīng)營理念與風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢供電企業(yè)上至管理者下至員工，必須改變過去的稅收風(fēng)險管控“與己無關(guān)”的思想，提高風(fēng)險意識和依法納稅的經(jīng)營理念，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢，通過各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時學(xué)習(xí)和掌握國家和地方有關(guān)稅收管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應(yīng)享有的權(quán)利，為企業(yè)合理納稅、避免漏稅，用足用活相關(guān)稅收法律政策提供有利支持。

（二）認(rèn)真及時分析企業(yè)稅負(fù)情況與變化原因，建立良好的稅企溝通關(guān)系供電企業(yè)財務(wù)管理人員要根據(jù)企業(yè)的不同情況，按應(yīng)納稅種類、實際繳納情況以及各項稅額所占的比重等項分析，以便掌握企業(yè)的總體稅負(fù)情況。通過橫向與縱向?qū)Ρ确治?，掌握企業(yè)應(yīng)納稅額、稅負(fù)的變化情況，找出企業(yè)稅務(wù)會計核算、申報等管理活動中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并對主要稅種和代扣代交的稅款進(jìn)行重點管理。努力營造良好的稅企關(guān)系。積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，最大程度化解企業(yè)稅收風(fēng)險。

（三）建立健全企業(yè)稅收管理組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)強(qiáng)化內(nèi)部稅收風(fēng)險控制力度企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅收風(fēng)險管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅收風(fēng)險識別和控制機(jī)構(gòu)，以進(jìn)行風(fēng)險動態(tài)識別。該機(jī)構(gòu)可由企業(yè)稅務(wù)部門（包含內(nèi)審、紀(jì)檢部門）協(xié)同稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實施。以上崗位的設(shè)立必須遵循科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（四）積極引入納稅風(fēng)險控制機(jī)制，優(yōu)化供電企業(yè)稅收管理體系根據(jù)西方國家的經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)實際，稅收風(fēng)險管理機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險處理、風(fēng)險跟蹤和改進(jìn)等一系列管理過程。

（1）風(fēng)險識別。應(yīng)用計算機(jī)和數(shù)理技術(shù)建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，以此吸納海量的稅收數(shù)據(jù)信息，建立各部門傳遞、交換、獲取信息的平臺，并及時匯編本企業(yè)適用的稅法、法規(guī)，儲備大量經(jīng)驗數(shù)據(jù)。 利用以下表格（表1）來列舉影響稅收風(fēng)險的內(nèi)外部因素：

分析內(nèi)部因素，有利于從領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)構(gòu)架、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅收風(fēng)險；分析外部因素，有利于從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)等方面分析企業(yè)所處的大環(huán)境下可能遇到的稅收風(fēng)險。

（2）風(fēng)險評估。建立一套風(fēng)險指標(biāo)體系，將企業(yè)經(jīng)營活動及業(yè)務(wù)流程中收集到的內(nèi)部和外部信息進(jìn)行歸集和系統(tǒng)分類、匯總、量化，對合理值與實際值之間存在的差異狀況加以判斷，對比經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫和儲備相應(yīng)的預(yù)案，預(yù)計可能發(fā)生的風(fēng)險，區(qū)分不同風(fēng)險級別，計算風(fēng)險分值，對比企業(yè)承受的風(fēng)險指數(shù)，并按不同顏色進(jìn)行預(yù)警，適時調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)及實施過程，以便降低不確定因素給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險。

（3）風(fēng)險處理。選擇應(yīng)對策略和控制環(huán)節(jié)。一是規(guī)劃稅收風(fēng)險應(yīng)對策略。按照稅收風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為規(guī)避、降低、分擔(dān)或承受等。對于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)避，以免危及生存；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險，可以采取降低的策略；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)分擔(dān)，力求將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險，可以選擇承受的策略。如圖1所示。

二是從不同環(huán)節(jié)防控稅收風(fēng)險。在稅務(wù)規(guī)劃環(huán)節(jié)控制點為納稅籌劃項目選擇、方案確定、組織實施及對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的把握和運用要全面，并區(qū)分不同稅種進(jìn)行納稅籌劃，風(fēng)險防范；在籌資、投資、營運、收益分配時的日常經(jīng)營環(huán)節(jié)，控制點為企業(yè)組織形式、發(fā)票 、結(jié)算方式、時間、地點等；在涉稅文書環(huán)節(jié)控制點為資料、檔案、經(jīng)濟(jì)合同、稅務(wù)批復(fù)的簽訂及保管，因為它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)案件的證據(jù)。

（4）風(fēng)險跟蹤與改進(jìn)。由內(nèi)部審計部門作為數(shù)據(jù)采集中心，對經(jīng)過風(fēng)險評估和處理的一次信息資源，進(jìn)行有機(jī)整合和二次利用，再進(jìn)行符合性測試，發(fā)現(xiàn)依然有風(fēng)險隱患的部門和環(huán)節(jié)，提交到稅務(wù)管理部門，由他們進(jìn)行警示、跟蹤改進(jìn)核實處理。

（五）密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過程自主控制企業(yè)稅收來自于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的流程，而涉及業(yè)務(wù)流程的一些管理者和員工的素質(zhì)對稅收風(fēng)險起了決定性的作用。因此除了制訂科學(xué)的稅收風(fēng)險預(yù)警制度外，還應(yīng)該密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過程控制，企業(yè)要不斷提高各級人員的稅收風(fēng)險防范意識，要增強(qiáng)依法治企意識。注重充實新稅法、新知識、新技能，自覺注重在簽訂合同、物資采購、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷等方面按稅法的要求履行，對各項經(jīng)濟(jì)活動能事先統(tǒng)籌安排，實際業(yè)務(wù)流程符合企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)。并實行稅收風(fēng)險責(zé)任制，依據(jù)業(yè)務(wù)流程追究稅收風(fēng)險發(fā)生的責(zé)任人。

（六）關(guān)注高風(fēng)險事項，積極進(jìn)行納稅策劃供電企業(yè)應(yīng)按“一般風(fēng)險一般管理、較高風(fēng)險重點管理”的原則重點監(jiān)控企業(yè)高風(fēng)險事項。高風(fēng)險事項主要指企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策及重要合同或協(xié)議、關(guān)聯(lián)交易價格的制定、基建工程和大宗物品的采購以及稅務(wù)部門重點管理監(jiān)控的稅源、重點、企業(yè)內(nèi)控薄弱之處。以上經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險，必須著重跟蹤監(jiān)控，積極進(jìn)行納稅策劃。同時要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因為稅收籌劃一旦越過了界限，即使不被認(rèn)定為偷稅，也可能招致執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)查。避免節(jié)稅不成反而陷入避稅泥坑，導(dǎo)致不必要的損失。針對納稅籌劃存在的風(fēng)險，建議采取以下措施：第一，企業(yè)要針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險，建立納稅籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃事中、事后建立相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險評估機(jī)制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對新的法律法規(guī)變化及時調(diào)整或變化籌劃方案。第二，企業(yè)要建立健全財務(wù)管理和會計核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員專業(yè)籌劃能力。第三，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第四，遵循靈活性原則。由于外部環(huán)境的多變性，就要求籌劃人員必須根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營情況，制定和實施稅收籌劃方案，并保持適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著外部環(huán)境因素改變及納稅人預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化，對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時調(diào)整籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)正確達(dá)到。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險防范

在實際工作中，許多會計人員由于對稅收籌劃的方法與途徑方面知識欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報的過程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對搞活我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)，扶持其多種經(jīng)營具有促進(jìn)作用?；I資活動作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動的一部分，影響著企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時，必須考慮稅收因素的影響?；I資活動稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財務(wù)決策。

對一個企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

1企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式

(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動,總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點的?；I集資金是企業(yè)運動的起點，是決定資金運動規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營管理者趨于回避風(fēng)險，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本會降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因為采用企業(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來分?jǐn)偼顿Y而帶來的利潤，使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計算以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機(jī)構(gòu)實際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實際稅負(fù)降低。(2)借款費用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益；如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)的價值。眾所周知，財務(wù)費用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

(3)發(fā)行債券，可選擇折價，溢價的攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計算中，常用直線法和實際利率法。實際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費用固定不變，債券的賬面價值，在折價攤銷時逐期增加，在溢價攤銷時逐漸減少；而在實際利率法下，每期利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在折價時會逐期增加，在溢價時會逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價發(fā)行的前提下采用實際利率法，在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達(dá)到延期納稅的目的?！把悠诩{稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實際納稅額?！豹?/p>

案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時市場利率為8%。

①債券的發(fā)行價格：

800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；

②采用直線法攤銷債券溢價：

每半年溢價攤銷額=（864884-800000）/10=6488元；

③采用實際利率法攤銷債券溢價；

④在溢價發(fā)行時，采用實際利率攤銷法可以遞延稅款幾千萬元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。

2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險及其防范

(1)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會擴(kuò)大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。

(2)市場風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，其主要是依據(jù)市場狀況進(jìn)行各項理財活動，而市場在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時點是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險。例如:某企業(yè)通過稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實施，籌劃活動必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；體系

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2013）17012001

1企業(yè)稅務(wù)管理的重要意義

企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)分析研究、計劃籌劃、監(jiān)控處理、協(xié)調(diào)溝通和預(yù)測報告自身的涉稅業(yè)務(wù)與納稅事務(wù)的管理過程。它可以劃分為兩個部分：一是企業(yè)嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定并充分運用各項稅收優(yōu)惠政策，合理地安排相關(guān)交易行為、開展納稅籌劃工作；二是科學(xué)防范、控制和解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的納稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循合法、事先籌劃、誠實守信和成本效益等原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，不斷促進(jìn)自身稅務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、降低稅務(wù)風(fēng)險和稅收成本，從而實現(xiàn)綜合競爭力和經(jīng)濟(jì)效益的提升。

1.1有利于降低企業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險

稅收成本是一項具有高彈性與高風(fēng)險的企業(yè)外部成本支出，我國企業(yè)中稅收費用往往占其利潤的比重很高。稅務(wù)風(fēng)險主要包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險、稅收違法風(fēng)險、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險等內(nèi)容，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，通過謀劃、分析、評估、處理單位涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題，能有效降低涉稅風(fēng)險。

1.2有利于增強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理水平

稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，在遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，明確單位的業(yè)務(wù)流程、開展多層次的員工教育與培訓(xùn)工作、做好會計核算工作、增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，從而有效規(guī)避被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到偷稅、漏稅問題，提高稅務(wù)管理和財務(wù)管理能力。

1.3有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置

企業(yè)在及時、準(zhǔn)確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，有效保障單位籌資、投資和技術(shù)改造工作的合理化，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

1.4有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)是獲得盈利，企業(yè)制定各項財務(wù)目標(biāo)都是圍繞如何獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化?？茖W(xué)的稅務(wù)管理能有效降低企業(yè)的稅收成本，從而提高盈利水平，即有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

2當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題

2.1稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)識不全面

我國學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度進(jìn)行研究，而較少從企業(yè)稅收管理視角出發(fā)，導(dǎo)致我國企業(yè)的稅務(wù)管理工作缺乏科學(xué)、全面的理論指導(dǎo)。多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)為稅務(wù)工作由財務(wù)會計人員兼辦即可，無須設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)；對稅收事務(wù)的管理僅注重被動的執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，沒有對管理層及員工進(jìn)行稅務(wù)知識的教育培訓(xùn)，稅務(wù)信息滯后；沒有進(jìn)行全過程的稅務(wù)管理，認(rèn)為稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的事后管理，而忽視了事前與事后稅務(wù)管理；將稅務(wù)管理等同于稅務(wù)籌劃，認(rèn)為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務(wù)管理工作，沒有認(rèn)識到稅務(wù)籌劃僅是稅務(wù)管理的技術(shù)和方法層面。

2.2缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制和有效的稅務(wù)管理手段

一些企業(yè)雖然一直在開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作，卻沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制，在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關(guān)注稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少稅款，如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將達(dá)不到預(yù)期的效果；多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，主要采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)管理，手段單一，從而不能充分發(fā)揮稅務(wù)管理的預(yù)測和協(xié)調(diào)作用。

2.3企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位

日常稅務(wù)管理工作是企業(yè)整個稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息與資料的有效保障。我國多數(shù)企業(yè)的日常稅務(wù)管理工作不到位，僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會計核算、納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，而沒有建立完善的重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度、稅務(wù)信息管理制度、稅務(wù)風(fēng)險管理制度等稅務(wù)管理機(jī)制，也沒有充分借助外部專業(yè)人員對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的納稅評估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)等稅務(wù)實務(wù)管理，從而阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展。

3構(gòu)建科學(xué)、完善的稅務(wù)管理體系的策略

針對當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)、進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機(jī)制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、全面的稅務(wù)管理體系，從而增強(qiáng)自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅收成本，促進(jìn)綜合效益的最大化。

3.1提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)

隨著企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多、越來越復(fù)雜，對稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求，不僅要精通稅收業(yè)務(wù)、熟練掌握稅收法律知識和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，更要具備良好的道德素養(yǎng)、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力。因此，企業(yè)要高度重視稅務(wù)管理工作，管理層和員工要樹立全員參與的、正確的稅務(wù)管理觀念；稅務(wù)

管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質(zhì)；對相關(guān)人員開展關(guān)于職業(yè)道德、國家相關(guān)稅收法規(guī)以及稅務(wù)理論知識的多層次、多渠道的教育與培訓(xùn)，從而讓稅務(wù)管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作，及時、準(zhǔn)確了解國家稅收政策與法律法規(guī)的動態(tài)變化。

3.2進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃

納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的核心部分，是企業(yè)在遵循國家稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，通過選擇適宜的經(jīng)營方式和納稅手段，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險和降低稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的管理活動，包括測算重要經(jīng)營活動或重大項目的稅負(fù)、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計劃、分析與控制稅負(fù)成本、科學(xué)納稅等內(nèi)容。企業(yè)要依據(jù)自身的實際情況，并充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異，在投資、籌資與生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。其中，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過分析研究國家稅收法規(guī)中對納稅時間的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差等內(nèi)容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策，以制定科學(xué)、周密的納稅籌劃方案進(jìn)行合理的繳納稅款；通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中存貨計價方法、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊方法與費用分?jǐn)偟鹊臅嬏幚恚瑢崿F(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達(dá)到延緩交稅的目的。

3.3設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

隨著我國企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，僅由財務(wù)會計人員兼辦稅務(wù)工作已不能滿足稅務(wù)管理工作的要求，因此企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質(zhì)高的管理人員。一方面做好單位涉稅事務(wù)的日常管理工作以保證企業(yè)各項涉稅行為的規(guī)范、合法，避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時、準(zhǔn)確獲取稅收政策信息的渠道以動態(tài)的把握國家的宏觀經(jīng)濟(jì)動向和各項稅收政策的變化情況，從而充分運用國家政策指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理；稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還要定期分析單位的稅收實現(xiàn)情況，設(shè)置稅負(fù)率杠桿，并依據(jù)稅負(fù)的異常變動情況及時分析、編制和提交稅務(wù)分析報告，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。

3.4建立健全稅務(wù)管理機(jī)制

企業(yè)的涉稅風(fēng)險一般來自于經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)，是客觀存在的，企業(yè)只能采取積極措施對可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行防范與控制，努力將涉稅風(fēng)險降到最低水平，而無法實現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度和稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制以強(qiáng)化自身的內(nèi)部稽核管理工作；及時、全面的收集行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，通過分析以會計報表為主的財務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)評估水平，努力做好自查、自糾及整改工作；實行授權(quán)審批制度與崗位責(zé)任制，分配專人負(fù)責(zé)辦理納稅事項，相關(guān)復(fù)核人員要認(rèn)真分析并復(fù)核向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報納稅資料，對業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的涉稅事項要交由綜合素養(yǎng)高的稅務(wù)管理人員審批。

4結(jié)論

稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在掌握國家各項稅收法規(guī)、政策，以及客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律與稅收分配特點的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，不斷規(guī)范自身的納稅行為，增強(qiáng)稅務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資方向與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，有效降低稅務(wù)風(fēng)險與稅收成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王麗.對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及其成本的決策分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，（04）.

篇10

一、投資中的納稅籌劃在實際操作中應(yīng)注意的問題

1、防范納稅籌劃的風(fēng)險。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)涵著很大的操作風(fēng)險。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括三個方面：一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險；二是不依法納稅的風(fēng)險，從表面和局部看日常納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；三是在系統(tǒng)性的納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，造成納稅籌劃風(fēng)險。此外，納稅籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內(nèi)可能會發(fā)生變化。所以，納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣收益和風(fēng)險并存。

2、應(yīng)注重企業(yè)投資決策的整體性。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，我們必須認(rèn)識到一種稅負(fù)減少，有可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)的增加，稅負(fù)的減少不一定就意味著企業(yè)整體收益的增加，有時甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)整體收益的下降。這就要求我們在投資納稅籌劃的過程中，不能一味地只節(jié)稅，而是要注重企業(yè)投資決策的整體性，在考慮企業(yè)自身條件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加企業(yè)整體收益的均衡。

3、應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。綜合衡量企業(yè)投資決策中納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響。如果企業(yè)只追求目前的低稅負(fù)，不考慮未來，則可能使企業(yè)暫時的稅負(fù)減少，卻導(dǎo)致后期更重的稅負(fù)。此外，稅負(fù)的減少只是影響投資決策的因素之一。

二、投資決策中納稅籌劃的方法

(一)投資決策中企業(yè)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃

1、股份公司與獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇。

企業(yè)組建形式不同，適用稅收政策也不同。如果要建立公司制的企業(yè)，從納稅籌劃角度講，建立股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因為股份制企業(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，并且股東個人所獲的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。投資者如果不考慮其他條件，從納稅籌劃角度，建立股份制或個體工商戶形式的企業(yè)可以使投資者降低稅收負(fù)擔(dān)，提高投資效率。

2、分公司和子公司的選擇?，F(xiàn)代大型集團(tuán)

公司的組織形式多種多樣，通常是一個母公司下有眾多子公司或分公司，子公司下又有子公司等。子公司與分公司的稅收待遇是有差別的，企業(yè)利用對子公司與分公司間的選擇也可進(jìn)行投資決策中的納稅籌劃。分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)存在。

3、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇。我國目前的外資企業(yè)在稅前扣除等方面比內(nèi)資企業(yè)享受更多的優(yōu)惠政策，雖然合并兩類企業(yè)所得稅是稅制改革的必然趨勢，但即使是合二為一后也不可能實現(xiàn)絕對的國民待遇，外資企業(yè)還是會享有相對較多的優(yōu)惠，只不過優(yōu)惠形式將有所改變，因此在同等條件下選擇成立外資企業(yè)會獲得更多的節(jié)稅利益。

(二)投資決策中企業(yè)投資行業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃

1、生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性企業(yè)。一般來說，國家給予生產(chǎn)性行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠。如對校辦企業(yè)、軟件企業(yè)和以“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)等減免征收所得稅。對某些非生產(chǎn)性行業(yè)，國家也有相應(yīng)的稅收支持，如對新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起免征企業(yè)所得稅兩年：新辦的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅，對跨國金融活動，尤其是對各種衍生工具征稅方面頒布了一系列優(yōu)惠政策等。

2、內(nèi)資和外資企業(yè)。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法都制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)決策提供廣闊的納稅籌劃空間。如，對內(nèi)資企業(yè)主要是為鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵資源綜合利用、保護(hù)環(huán)境等方面而制定諸多的稅收優(yōu)惠政策，對外資企業(yè)主要對生產(chǎn)性企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資，產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等給予減免稅優(yōu)惠。

3、投資決策中企業(yè)投資地點選擇的稅務(wù)籌劃。我國對不同地區(qū)的企業(yè)規(guī)定了許多不同的稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時，必須認(rèn)真考慮不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。據(jù)稅法規(guī)定，投資國內(nèi)的企業(yè)總體上可分為三類地區(qū)享受不同的所得稅待遇。符合產(chǎn)業(yè)規(guī)定在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)及西部大開發(fā)地區(qū)、國務(wù)院確定的國家經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率為15％：設(shè)置在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)(包括沿江、各省會城市以及國務(wù)院確定的開放城市開發(fā)區(qū))的企業(yè)，稅率為24％：設(shè)置在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。由于有引進(jìn)外資方面的要求，我國對于投資于特定地區(qū)與行業(yè)的外資企業(yè)也存在稅務(wù)優(yōu)惠。低稅區(qū)稅務(wù)優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是為企業(yè)提供降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境。非低稅區(qū)企業(yè)也可利用各種優(yōu)惠政策籌劃，如在優(yōu)惠稅率地區(qū)設(shè)立銷售中轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)內(nèi)經(jīng)營、銷售、管理活動在其他地區(qū)進(jìn)行，但其他地區(qū)經(jīng)營收入歸于該機(jī)構(gòu)名下，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

(三)投資決策中企業(yè)投資方式選擇的稅務(wù)籌劃

1、企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資按具體投資對象的不同，可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)投資。每一種類的投資收益會面臨不同的稅收待遇。如股票投資取得的股息和紅利必須按稅法規(guī)定計繳所得稅，而國庫券投資利息則可以免稅。因此，間接投資必須綜合投資風(fēng)險和收益風(fēng)險進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本。

2、企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模增加投資時，可新建廠房、新購設(shè)備，也可收購虧損企業(yè)?？衫煤喜⒇攧?wù)報表的方法，在近期內(nèi)用虧損企業(yè)當(dāng)年或以后年度發(fā)生的虧損來抵消盈利，達(dá)到減稅的目的。在遠(yuǎn)期，則可通過盤活資本、改善經(jīng)營，使虧損企業(yè)扭虧為盈，增強(qiáng)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實力。在購買生產(chǎn)設(shè)備時，要充分考慮固定資產(chǎn)投資抵免稅收的優(yōu)惠政策。為此，在固定資產(chǎn)投資時，企業(yè)可盡量選擇購買國產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)企業(yè)的技術(shù)改造投資總額一定時，為盡早抵扣投資抵免額，應(yīng)恰當(dāng)?shù)貞?yīng)納稅所得額最大時多購買設(shè)備，在新增應(yīng)納稅所得額最小時少購買設(shè)備。

(四)投資決策中企業(yè)投資規(guī)模選擇的稅務(wù)籌劃

投資規(guī)模影響企業(yè)納稅絕對水平，企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)金支付的剛性約束反過來制約投資規(guī)模的確定。一般情況下，規(guī)模大、企業(yè)獲利能力大，納稅的絕對額也大：規(guī)模小、獲利能力小，納稅的絕對額也小。按照稅法規(guī)定，企業(yè)只要取得按照稅法規(guī)定的收入和利潤，就必須按照適應(yīng)稅率計算交納稅金，而不論這些收入或利潤是否已變現(xiàn)及最終能否變現(xiàn)。因此，投資者在確定投資規(guī)模時，必須充分考慮納稅現(xiàn)金支付的剛性約束，合理確定納稅目標(biāo)約束下的投資規(guī)模，避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前未兌現(xiàn)收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金供給、給企業(yè)帶來不利影響。

(五)投資決策中有關(guān)時間選擇的稅務(wù)籌劃