導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅法新政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、積極扶持糧食生產(chǎn)，不斷提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力

(一)對(duì)種糧大戶和農(nóng)機(jī)服務(wù)大戶給予補(bǔ)貼。對(duì)全年水稻、油菜復(fù)種面積在20畝(含)以上的大戶、不到20畝的雜交水稻制種農(nóng)戶，以及經(jīng)工商登記、具有完善的組織管理機(jī)構(gòu)、社員30戶以上的糧食專業(yè)合作社內(nèi)的種糧社員，按全年水稻、油菜實(shí)際種植面積，給予每畝15元的直接補(bǔ)貼，同時(shí)對(duì)上述補(bǔ)助對(duì)象按實(shí)際種植省確定的優(yōu)質(zhì)水稻品種面積，給予每畝5元的良種補(bǔ)貼；對(duì)全年水稻、油菜復(fù)種面積在10畝(含10畝)—20畝的大戶，給予每畝10元的直接補(bǔ)貼。對(duì)服務(wù)周邊農(nóng)戶水稻面積在300畝以上(含)的農(nóng)機(jī)大戶、具有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照且上年臺(tái)均作業(yè)量在300畝以上的農(nóng)機(jī)(農(nóng)技)服務(wù)組織，以及承包種植水稻面積在100畝以上(含)并為周邊農(nóng)戶提供農(nóng)機(jī)作業(yè)服務(wù)的大戶，其購(gòu)置的列入省農(nóng)機(jī)產(chǎn)品購(gòu)機(jī)補(bǔ)貼目錄的大中型農(nóng)業(yè)機(jī)械，按其購(gòu)置額的三分之一給予補(bǔ)貼，單機(jī)最高補(bǔ)貼不超過(guò)5萬(wàn)元。插秧機(jī)及其配套設(shè)備的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)提高到購(gòu)機(jī)額的50%。

(二)對(duì)銷售“訂單”糧給予補(bǔ)貼。地方儲(chǔ)備輪換所需的早晚稻谷，由儲(chǔ)備糧管理公司委托糧食購(gòu)銷企業(yè)與種糧大戶按國(guó)家規(guī)定的最低收購(gòu)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)簽訂收購(gòu)“訂單”，市場(chǎng)價(jià)低于最低收購(gòu)價(jià)的按最低收購(gòu)價(jià)收購(gòu)，市場(chǎng)價(jià)高于最低收購(gòu)價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)收購(gòu)。對(duì)訂單合同內(nèi)交售的糧食，給予每50公斤5元的價(jià)外補(bǔ)貼。

(三)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格上漲實(shí)行補(bǔ)貼。為切實(shí)保護(hù)種糧農(nóng)民的利益，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格上漲實(shí)行綜合直接補(bǔ)貼。根據(jù)年度糧食播種面積，對(duì)農(nóng)民種糧使用柴油以及使用的化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格變動(dòng)及全年預(yù)計(jì)增支因素，綜合測(cè)算和核定補(bǔ)貼，并直接撥付到農(nóng)戶。

(四)大力實(shí)施農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)。加大標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)和中低產(chǎn)田改造力度，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的土地治理項(xiàng)目，安排資金給予扶持。

(五)加強(qiáng)基本農(nóng)田保護(hù)。每年安排專項(xiàng)資金用于基本農(nóng)田的核查和保護(hù)，支持以測(cè)土配方等為主要內(nèi)容的“沃土工程”建設(shè)。

二、加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，大力發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)

(六)扶持重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。按照扶優(yōu)扶強(qiáng)的原則，加大對(duì)重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的扶持力度。每年安排200萬(wàn)元以上資金，專項(xiàng)用于扶持市級(jí)重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)、保鮮、加工、配送設(shè)施建設(shè)和企業(yè)技術(shù)改造等貸款貼息。鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)積極向國(guó)家、省申報(bào)有關(guān)項(xiàng)目。市重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)運(yùn)輸本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品按“綠色通道”政策執(zhí)行。對(duì)省級(jí)骨干農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得，可暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)省級(jí)骨干農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)和經(jīng)縣級(jí)以上各級(jí)政府確認(rèn)的重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可減免水利建設(shè)專項(xiàng)資金。對(duì)列入農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采取有償和無(wú)償相結(jié)合、貸款貼息、投資參股三種扶持方式。

(七)扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展。一次性新增固定資產(chǎn)投資在2000萬(wàn)元以上，產(chǎn)品科技含量高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、帶動(dòng)農(nóng)戶多的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，一次性補(bǔ)助25萬(wàn)元；新辦的年銷售收入1000萬(wàn)元以上的食品加工企業(yè)，自投產(chǎn)之日起三年內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅，按市得部分100%給予補(bǔ)貼，第4、第5年按50%給予補(bǔ)貼。

(八)扶持和培育農(nóng)村專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織。按照“民辦、民管、民受益”的原則，鼓勵(lì)扶持農(nóng)村專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)組織化程度，每年安排專項(xiàng)資金，對(duì)經(jīng)依法登記、運(yùn)作規(guī)范、成效顯著的重點(diǎn)專業(yè)合作社、行業(yè)協(xié)會(huì)予以扶持，對(duì)符合項(xiàng)目申報(bào)條件的農(nóng)民專業(yè)合作社予以重點(diǎn)輔導(dǎo)。對(duì)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后提供服務(wù)的農(nóng)民專業(yè)合作社、專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，對(duì)其提供的技術(shù)培訓(xùn)等技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社、專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加；對(duì)以社員自產(chǎn)自銷為主要經(jīng)營(yíng)方式的農(nóng)民專業(yè)合作社，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可減免水利建設(shè)專項(xiàng)資金。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售社員生產(chǎn)和初加工農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)用房，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社所屬，用于進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品加工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，給予免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)收入，免征水利建設(shè)專項(xiàng)資金。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社，暫不征收殘疾人就業(yè)保障金。

(九)扶持外向型農(nóng)業(yè)發(fā)展。鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品及加工產(chǎn)品市場(chǎng)促銷，凡參加省、市統(tǒng)一組織及推薦的展示展銷活動(dòng)，根據(jù)市場(chǎng)區(qū)域、展示展銷性質(zhì)等給予不低于50%的攤位費(fèi)補(bǔ)助；農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)或中介組織自行組織參展的，經(jīng)審核，給予不低于30%的攤位費(fèi)補(bǔ)助；凡參加省、市重點(diǎn)組織的新興市場(chǎng)境外展示展銷活動(dòng)，再給予每人旅費(fèi)50%的補(bǔ)助(最高不超過(guò)1萬(wàn)元，每個(gè)攤位不超過(guò)2人)。鼓勵(lì)農(nóng)副產(chǎn)品出口，實(shí)施農(nóng)副產(chǎn)品出口獎(jiǎng)勵(lì)制度；對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品出口投保，給予實(shí)際保險(xiǎn)費(fèi)支出40%的補(bǔ)助。鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)到境外發(fā)展，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)到境外投資舉辦農(nóng)業(yè)企業(yè)，取得境外投資許可證或批件的，一次補(bǔ)貼2萬(wàn)元，興辦資源性企業(yè)的，再一次性補(bǔ)貼2萬(wàn)元；企業(yè)到境外投資舉辦以帶動(dòng)出口為目的的境外農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易生產(chǎn)性企業(yè)，投資額在50萬(wàn)美元以下的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)1萬(wàn)元；50萬(wàn)美元(含)以上至100萬(wàn)美元以下的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)2萬(wàn)元；100萬(wàn)美元(含)以上至200萬(wàn)美元以下的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)4萬(wàn)元；200萬(wàn)美元(含)以上的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)6萬(wàn)元。企業(yè)到境外設(shè)立的企業(yè)從批準(zhǔn)之日起一年內(nèi)，帶動(dòng)本地商品出口200萬(wàn)美元(含)以上至400萬(wàn)美元以下的(以海關(guān)數(shù)為準(zhǔn))一次性獎(jiǎng)勵(lì)2萬(wàn)元；400萬(wàn)美元(含)以上至600萬(wàn)美元以下的一次性獎(jiǎng)勵(lì)3萬(wàn)元；600萬(wàn)美元(含)以上的一次性獎(jiǎng)勵(lì)4萬(wàn)元。

(十)扶持特色優(yōu)勢(shì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)規(guī)?；匕l(fā)展。推進(jìn)農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)建設(shè)，大力發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)，每年安排專項(xiàng)資金扶持無(wú)公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品、森林食品、有機(jī)食品基地建設(shè)。扶持農(nóng)業(yè)科技示范園區(qū)的新品種新技術(shù)開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和推廣。

(十一)支持發(fā)展“農(nóng)家樂(lè)”等休閑農(nóng)業(yè)。對(duì)示范性、帶動(dòng)性較好的“農(nóng)家樂(lè)”，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)“農(nóng)家樂(lè)”休閑旅游、紅色旅游、森林旅游、民俗風(fēng)情旅游，切實(shí)落實(shí)按期納稅的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高到5000元的稅收政策，并根據(jù)季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，合理確定稅收負(fù)擔(dān)。

(十二)鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品及加工產(chǎn)品進(jìn)超市。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)超市年供貨額在500萬(wàn)元以上的，給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)2-10萬(wàn)元。

(十三)扶持農(nóng)產(chǎn)品品牌建設(shè)。鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)打造農(nóng)產(chǎn)品知名品牌，獲得國(guó)家級(jí)名牌、馳名商標(biāo)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)，各獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元，獲得省級(jí)名牌、省著名商標(biāo)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)，各獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元。

(十四)鼓勵(lì)土地流轉(zhuǎn)。對(duì)農(nóng)村、農(nóng)(林)場(chǎng)和農(nóng)民個(gè)人將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，或?qū)⑼恋爻邪?出租)給個(gè)人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，給予一定補(bǔ)助。對(duì)收取的固定承包金(租金)，免征營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

三、加快農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步，提高農(nóng)業(yè)發(fā)展水平(十五)支持實(shí)施種子種苗工程。對(duì)糧油、瓜果菜、蠶桑、畜禽、花卉、水產(chǎn)等種子種苗工程的實(shí)施，給予一定的資金扶持。鼓勵(lì)積極向上申報(bào)項(xiàng)目，對(duì)列入省以上的種子種苗工程項(xiàng)目，給予配套支持。

(十六)推進(jìn)農(nóng)業(yè)科技研究與成果轉(zhuǎn)化。認(rèn)真落實(shí)省委〔*〕1號(hào)文件精神，確保科技三項(xiàng)費(fèi)用中用于農(nóng)業(yè)科技的比例不低于三分之一。對(duì)列入國(guó)家級(jí)、省級(jí)的農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，給予配套支持，并積極支持市級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目。凡農(nóng)產(chǎn)品制定地方標(biāo)準(zhǔn)，列入科技創(chuàng)新內(nèi)容的，由科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)給予專項(xiàng)扶持。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)建省級(jí)、市級(jí)高新技術(shù)研發(fā)中心的，分別給予10萬(wàn)元和5萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)。高新技術(shù)企業(yè)或從事新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，用于研究開(kāi)發(fā)新品種、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用，按實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；同時(shí)允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。給予省農(nóng)業(yè)科技企業(yè)享受省高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。

(十七)加大對(duì)農(nóng)技推廣服務(wù)體系和農(nóng)科院所建設(shè)的支持力度。大力推進(jìn)農(nóng)技推廣服務(wù)體系建設(shè)，加大對(duì)農(nóng)技推廣的投入，進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)科院所的支持力度，為我市的農(nóng)業(yè)發(fā)展提供科技支撐。

四、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)服務(wù)體系建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)安全生產(chǎn)

(十八)加大動(dòng)植物防疫檢疫體系建設(shè)的投入。每年安排專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，用于動(dòng)植物疫病防疫防治，特別是要加大對(duì)動(dòng)物防疫基礎(chǔ)設(shè)施、動(dòng)物疫情和植物病蟲(chóng)害及外來(lái)生物的監(jiān)測(cè)、防治的投入。對(duì)因發(fā)生禽流感等動(dòng)物疫情而撲殺的家畜、家禽，根據(jù)實(shí)際情況給予補(bǔ)助。

(十九)加大農(nóng)產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)的支持力度。每年安排專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，用于農(nóng)產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備、儀器、試劑的購(gòu)置和有關(guān)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、信息服務(wù)等農(nóng)產(chǎn)品檢驗(yàn)檢測(cè)體系建設(shè)，確保人民生命和食品食用安全。

(二十)扶持農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保。鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保公司，為農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織和專業(yè)大戶提供信貸擔(dān)保服務(wù)，對(duì)市區(qū)農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保公司，按其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的信貸擔(dān)保日平均額的5‰給予補(bǔ)助。

(二十一)支持建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。加大對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的支持，建立“政府推動(dòng)、市場(chǎng)運(yùn)作”的模式，采取提供保費(fèi)補(bǔ)貼、探索建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)基金或提供再保險(xiǎn)等有效措施，積極鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

五、加大農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投入，改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件

(二十二)支持村莊建設(shè)工程。安排3000萬(wàn)元專項(xiàng)資金，主要用于村莊規(guī)劃編制補(bǔ)助、村莊整治以獎(jiǎng)代補(bǔ)、市級(jí)以上示范村建設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)，省級(jí)示范村獎(jiǎng)勵(lì)、污水垃圾處理等區(qū)域性重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)助。

(二十三)扶持中心鎮(zhèn)發(fā)展。對(duì)列入“*”規(guī)劃的中心鎮(zhèn)(含列入新農(nóng)村實(shí)驗(yàn)示范重點(diǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn))，加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，對(duì)中心鎮(zhèn)土地出讓金在市集中部分切出一定比例專項(xiàng)用于中心鎮(zhèn)發(fā)展。對(duì)中心鎮(zhèn)實(shí)施污水處理、“四邊整治”項(xiàng)目、綠化項(xiàng)目、增設(shè)消防設(shè)施、添置更新保潔設(shè)備、文化設(shè)施改造及文化遺產(chǎn)保護(hù)與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等，給予專項(xiàng)補(bǔ)助；支持中心鎮(zhèn)亮化設(shè)施建設(shè)，為保障中心鎮(zhèn)亮化設(shè)施建設(shè)資金，按事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一原則，調(diào)整確定城市公用附加費(fèi)市、區(qū)、鎮(zhèn)的分配比例。

(二十四)支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)功能區(qū)建設(shè)。支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)集中發(fā)展，在逐年適當(dāng)增加市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金支出結(jié)構(gòu)，安排資金專項(xiàng)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)功能區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)廠房建設(shè)。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)功能區(qū)內(nèi)立項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)廠房建設(shè)項(xiàng)目，建筑面積達(dá)2萬(wàn)平方米以上并在*年底前峻工的，對(duì)二層及以下的予以6元/M2、三層及以上的予以10元/M2的補(bǔ)助；2007年1月1日以后峻工的二層及以下的不予補(bǔ)助，三層的予以10元/M2的補(bǔ)助，三層以上的予以15元/M2的補(bǔ)助。耕地占用稅、土地契稅先繳納后，給予市得部分50%的補(bǔ)助。入?yún)^(qū)新辦企業(yè)耕地開(kāi)墾費(fèi)、新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、水利建設(shè)資金先繳納后除上繳中央、省外，市得部分的50%補(bǔ)助給鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)功能區(qū)。對(duì)500強(qiáng)企業(yè)、國(guó)家馳名商標(biāo)和中國(guó)名牌企業(yè)、投資2億元以上的內(nèi)、外資項(xiàng)目，且符合《*市先進(jìn)制造業(yè)基地建設(shè)導(dǎo)向目錄》的項(xiàng)目，可以采取“一事一議”的辦法加以鼓勵(lì)支持。

(二十五)支持農(nóng)村道路建設(shè)和城鄉(xiāng)公交一體化。安排1200萬(wàn)元重點(diǎn)用于農(nóng)村道路建設(shè)與維護(hù)、安全保護(hù)設(shè)施、第三層次農(nóng)村公交的補(bǔ)貼。同時(shí)，采取有效措施，使農(nóng)村客運(yùn)票價(jià)控制在較低水平。

(二十六)推進(jìn)省“千鎮(zhèn)連鎖超市、萬(wàn)村放心店”工程。每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)首家設(shè)立的連鎖超市直營(yíng)門店給予一次性補(bǔ)助2萬(wàn)元，改建設(shè)立的給予一次性補(bǔ)助1萬(wàn)元；每個(gè)行政村首家設(shè)立并加盟連鎖龍頭的“農(nóng)村放心店”，給予一次性補(bǔ)助2000元；每個(gè)行政村首家設(shè)立農(nóng)村消費(fèi)維權(quán)點(diǎn)，給予一次性補(bǔ)助1000元，并每年給予消費(fèi)維權(quán)監(jiān)督員1000元補(bǔ)助。對(duì)*年向農(nóng)村門店(鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村)配送額在1000萬(wàn)元以上，且農(nóng)村連鎖門店(鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村)20個(gè)以上的連鎖經(jīng)營(yíng)龍頭企業(yè)，按其配送中心建設(shè)投資額的一定比例給予補(bǔ)助；對(duì)達(dá)到上述要求的連鎖龍頭企業(yè)購(gòu)置配送車輛給予適當(dāng)補(bǔ)貼。

(二十七)加大農(nóng)村污染治理力度。加快農(nóng)村生活垃圾集中收集處理，鼓勵(lì)農(nóng)村對(duì)污水治理、垃圾集中收集的設(shè)備設(shè)施投入以及建立健全農(nóng)村保潔員制度。為加強(qiáng)示范村的生態(tài)建設(shè)，對(duì)示范村污水治理和垃圾集中收集予以專項(xiàng)補(bǔ)助，并對(duì)農(nóng)村垃圾集中收集運(yùn)輸?shù)脑O(shè)施設(shè)備等固定資產(chǎn)投入給予40-50%的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)建立村莊保潔長(zhǎng)效管理機(jī)制的非示范村給予一定補(bǔ)助。進(jìn)一步加強(qiáng)以畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染治理為重點(diǎn)的農(nóng)業(yè)面源污染防治，大力推廣農(nóng)村沼氣綜合利用，每年安排專項(xiàng)資金用于項(xiàng)目的配套支持。

(二十八)支持實(shí)施綠化造林。積極支持開(kāi)展綠化造林活動(dòng)和現(xiàn)代林業(yè)示范區(qū)建設(shè)，加強(qiáng)生態(tài)公益林建設(shè)和保護(hù)。對(duì)省級(jí)以上生態(tài)公益林的建設(shè)和保護(hù)，按8元/畝·年的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，對(duì)市級(jí)生態(tài)公益林按5元/畝·年的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

(二十九)加大農(nóng)村水利建設(shè)投入。積極支持農(nóng)田水利基本建設(shè)，加快“千庫(kù)保安”、“千萬(wàn)農(nóng)民飲用水”、“萬(wàn)里清水河道”以及老虎潭水庫(kù)、大錢港等工程建設(shè)。從*年起，計(jì)劃用10年時(shí)間，實(shí)行市、縣(區(qū))、鄉(xiāng)鎮(zhèn)聯(lián)動(dòng)，開(kāi)展大規(guī)模的河道清淤工程，每年安排2000萬(wàn)元“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”資金，專項(xiàng)用于河道清淤。

(三十)支持社會(huì)力量參與新農(nóng)村公益性項(xiàng)目建設(shè)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，可按應(yīng)繳企業(yè)所得稅款減征10％，用于補(bǔ)助無(wú)償助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開(kāi)支費(fèi)用。轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用支出，經(jīng)主管稅務(wù)部門核實(shí)后，可在應(yīng)繳企業(yè)所得稅款10％以內(nèi)給予減征照顧(以不超過(guò)實(shí)際支出為限)。企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向新農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性(非營(yíng)利性)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除；向新農(nóng)村公益性圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核后，企業(yè)在年度應(yīng)繳納稅所得額10%以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；向新農(nóng)村其他公益性項(xiàng)目建設(shè)的捐贈(zèng)，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。

六、加快農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展，建立健全社會(huì)保障體系

(三十一)積極支持農(nóng)村實(shí)用人才隊(duì)伍建設(shè)。每年安排專項(xiàng)資金，用于“農(nóng)村勞動(dòng)力技能培訓(xùn)”、“百千萬(wàn)人才”培養(yǎng)等工程的實(shí)施，加快農(nóng)村勞動(dòng)力向二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)農(nóng)民增收。在農(nóng)村廣泛開(kāi)展法律知識(shí)的宣傳普及，按0.2元/人·年的標(biāo)準(zhǔn)安排普法經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)用于農(nóng)民法律知識(shí)的普及等工作。積極支持科普知識(shí)進(jìn)農(nóng)村。

(三十二)建立健全農(nóng)村居民最低生活保障制度和農(nóng)村社會(huì)救助體系。每年安排專項(xiàng)資金用于農(nóng)村居民最低生活保障，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，健全最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整機(jī)制，逐步提高補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和保障水平，農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)原則上按城鎮(zhèn)低保標(biāo)準(zhǔn)的60%確定和保障。不斷完善農(nóng)村困難戶的困難和醫(yī)療等救助，加大投入力度，每年安排不低于人均3元的標(biāo)準(zhǔn)，建立醫(yī)療救助專項(xiàng)資金，切實(shí)解決農(nóng)村困難戶因病致貧和返貧的現(xiàn)象。不斷提高農(nóng)村“五保戶”集中供養(yǎng)率，供養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到年人均3500元以上。進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)村困難戶危房改造的扶持力度，今明二年完成現(xiàn)有農(nóng)村困難戶危房改造任務(wù)。

(三十三)建立健全農(nóng)村新型合作醫(yī)療制度、農(nóng)村困難群眾大病醫(yī)療補(bǔ)助制度、農(nóng)村公共衛(wèi)生服務(wù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助制度、農(nóng)村健康工程農(nóng)民體檢補(bǔ)助制度。進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)村社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站建設(shè)的投入，完善“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的考核補(bǔ)助形式。實(shí)現(xiàn)農(nóng)村合作醫(yī)療制度籌措標(biāo)準(zhǔn)人均80元，2010年實(shí)現(xiàn)人均100元的標(biāo)準(zhǔn)，農(nóng)村公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)人均15元，農(nóng)民健康體檢專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)人均10元。

(三十四)建立健全被征地農(nóng)民基本生活保障制度。加大投入，健全多渠道籌措社會(huì)保障資金的機(jī)制，建立社會(huì)保障風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，確保參加被征地農(nóng)民基本生活保障制度的被征地農(nóng)民年滿60周歲后，每月可領(lǐng)取人均每月240元的基本生活保障費(fèi)和人均每月165元的基本生活補(bǔ)助費(fèi)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，逐步提高補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和保障水平。

(三十五)加大對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的保障力度。從今年秋季起城鄉(xiāng)義務(wù)教育階段中小學(xué)全部免收學(xué)雜費(fèi)。積極支持農(nóng)村中小學(xué)“五項(xiàng)工程”(家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生資助擴(kuò)面工程、農(nóng)村中小學(xué)愛(ài)心營(yíng)養(yǎng)餐工程、農(nóng)村中小學(xué)食宿改造工程、農(nóng)村中小學(xué)教師素質(zhì)提升工程、農(nóng)村中小學(xué)學(xué)生安全工程)建設(shè)。逐步落實(shí)農(nóng)村教師房改政策。不斷改善農(nóng)村學(xué)校硬件設(shè)施，促進(jìn)城鄉(xiāng)教育的均衡化發(fā)展。加大對(duì)職業(yè)高級(jí)中學(xué)支持的力度。

(三十六)加大對(duì)農(nóng)村計(jì)劃生育家庭獎(jiǎng)勵(lì)扶助力度。對(duì)符合條件的農(nóng)村計(jì)劃生育夫婦，按每人每年600元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)扶助金。積極支持農(nóng)村計(jì)劃生育服務(wù)陣地建設(shè)。

(三十七)加大對(duì)農(nóng)村文化、體育設(shè)施建設(shè)的支持力度。積極支持農(nóng)村文體“建設(shè)年”活動(dòng)，每年安排專項(xiàng)資金，用于農(nóng)村文化設(shè)施和體育設(shè)施建設(shè)。加大對(duì)農(nóng)村精神文化活動(dòng)建設(shè)和開(kāi)展文明村鎮(zhèn)、文明家庭創(chuàng)建活動(dòng)的投入。積極支持全面實(shí)施基層精神文明建設(shè)“四八六工程”，大力強(qiáng)化農(nóng)村精神文明的基礎(chǔ)建設(shè)，安排一定的資金，用于文明村鎮(zhèn)的獎(jiǎng)勵(lì)等。支持農(nóng)村廣播電視“村村通”工程建設(shè)。

(三十八)建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性債務(wù)償還“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”制度。采取上審一級(jí)的辦法，加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性債務(wù)的管理，在摸清底數(shù)的基礎(chǔ)上，實(shí)行分類化解。按照“鄉(xiāng)鎮(zhèn)償還、區(qū)里補(bǔ)助、市予獎(jiǎng)勵(lì)”的辦法，確定“三至五年還清鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育債務(wù)”的近期減免目標(biāo)，以*年底鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府性債務(wù)清理情況為依據(jù)，按當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)教育債務(wù)還款額的20-30%給予獎(jiǎng)勵(lì)。

(三十九)建立健全村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)保障機(jī)制。結(jié)合農(nóng)村綜合改革，建立健全村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)保障機(jī)制，加大對(duì)村級(jí)辦公場(chǎng)所建設(shè)的支持力度。對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)的集體經(jīng)濟(jì)年收入低于5萬(wàn)元或人均集體經(jīng)濟(jì)年收入低于50元的薄弱村進(jìn)行扶持。常住人口1000人以下的，每村每年補(bǔ)助4.5萬(wàn)元；常住人口1000人至2000人的，每村每年補(bǔ)助6萬(wàn)元；常住人口2000人以上的，每村每年補(bǔ)助7.5萬(wàn)元。采取多元籌措辦法，分類確定補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，全面解決村級(jí)組織活動(dòng)場(chǎng)所問(wèn)題，提升村級(jí)組織活動(dòng)場(chǎng)所規(guī)范化水平。

七、積極支持市校合作項(xiàng)目，加快新農(nóng)村實(shí)驗(yàn)示范區(qū)建設(shè)

(四十)激勵(lì)市校合作項(xiàng)目建設(shè)。安排500萬(wàn)元專項(xiàng)資金，用于扶持新農(nóng)村實(shí)驗(yàn)示范區(qū)市校合作項(xiàng)目，并對(duì)評(píng)為優(yōu)秀項(xiàng)目和在市校合作共建新農(nóng)村中做出突出貢獻(xiàn)的個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。

(四十一)加大新農(nóng)村實(shí)驗(yàn)示范重點(diǎn)鎮(zhèn)(鄉(xiāng))、村支持力度。對(duì)列入新農(nóng)村實(shí)驗(yàn)示范重點(diǎn)的鎮(zhèn)(鄉(xiāng))、村，在資金安排上予以重點(diǎn)傾斜。為鼓勵(lì)實(shí)驗(yàn)示范重點(diǎn)鎮(zhèn)(鄉(xiāng))、村積極實(shí)驗(yàn)、爭(zhēng)取示范，對(duì)考核合格的鎮(zhèn)(鄉(xiāng))獎(jiǎng)勵(lì)300萬(wàn)元，對(duì)考核合格的村，獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元(考核辦法另行發(fā)文)。

八、加強(qiáng)監(jiān)管，努力提高支農(nóng)資金使用效益

(四十二)完善和創(chuàng)新財(cái)政支農(nóng)資金管理制度。加大支農(nóng)資金整合力度，將各類支農(nóng)資金歸集為新農(nóng)村實(shí)驗(yàn)示范區(qū)建設(shè)專項(xiàng)資金。改革和完善項(xiàng)目的立項(xiàng)管理，建立和完善農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)項(xiàng)目財(cái)政扶持導(dǎo)向目錄制度，推行項(xiàng)目招投標(biāo)制、公告制、專家評(píng)審制和中介評(píng)審制等，建立項(xiàng)目庫(kù)制度。規(guī)范資金分配辦法，利用公式法、因素法等方法科學(xué)合理分配資金。強(qiáng)化資金使用監(jiān)管，加快推行國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、縣級(jí)報(bào)賬等管理措施。

篇2

1.我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的界定及其主要特征

小微企業(yè)主要是指小型與微型的企業(yè)，我國(guó)的小微企業(yè)擁有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一，較多的數(shù)量、較廣的范圍。在世界范圍內(nèi)，我國(guó)的小微企業(yè)的數(shù)量為世界之最，同時(shí)其涉及的行業(yè)具有普遍性，主要集中于服務(wù)行業(yè)。但小微企業(yè)的發(fā)展受資金與人才的制約，使其發(fā)展的質(zhì)量偏低。其二，多元的所有制結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)的所有制具有多元性，主要是由其投資主體的豐富性造成的，其中最為關(guān)鍵的為非國(guó)有企業(yè)，此類企業(yè)仍在逐年增多。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，小微企業(yè)的發(fā)展速度是迅猛的，它為社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步提供了可靠的保障。其三，靈活的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。小微企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小，在人員數(shù)量、資產(chǎn)總額與生產(chǎn)效益等方面，其各個(gè)指標(biāo)均相對(duì)偏低，因此，小微企業(yè)具有小投資、小規(guī)模的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的發(fā)展需要的資金較少，其低成本、見(jiàn)效快使其適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，并且能夠根據(jù)市場(chǎng)的變化，做出及時(shí)的、高效的、快速的反應(yīng)。其四，較低的信用度。我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展缺少穩(wěn)定性，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性相對(duì)較差，進(jìn)而信用度偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)的融資難度較高，具體體現(xiàn)在較少的融資渠道、較高的融資要求兩方面。通常情況下，小微企業(yè)的融資渠道為直接融資，借助企業(yè)債券、股票的發(fā)行實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金籌集；而對(duì)于商業(yè)銀行貸款與民間貸款等方式，小微企業(yè)不符合其融資的要求，并且對(duì)高額利息而言，企業(yè)難以負(fù)擔(dān)；對(duì)于擔(dān)保公司與風(fēng)險(xiǎn)投資基金而言，小微企業(yè)缺少較高的信用度，其擔(dān)?，F(xiàn)狀不容樂(lè)觀，因此，小微企業(yè)的發(fā)展缺少可靠資金的支持。

2.我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及創(chuàng)新發(fā)展的必要性

在改革開(kāi)發(fā)后，我國(guó)小微企業(yè)的數(shù)量在逐漸增多，其實(shí)力也在逐步增強(qiáng)。當(dāng)前，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展基本涉及到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，此類企業(yè)在全國(guó)總企業(yè)中占據(jù)著較高的比重，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，其從業(yè)人員接近3億。在金融危機(jī)的影響下，小微企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙，特別是在融資方面，使企業(yè)的發(fā)展缺少可靠的資金支持，同時(shí)在歐債危機(jī)的作用下，小微企業(yè)的發(fā)展困難重重，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本不斷增多、成產(chǎn)效益日益減少的背景下，小微企業(yè)的發(fā)展需要政府的扶持與國(guó)家的關(guān)注。同時(shí)，小微企業(yè)也要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，通過(guò)不斷的創(chuàng)新此，才能夠使其競(jìng)爭(zhēng)力逐漸增強(qiáng)，進(jìn)而其發(fā)展中存在的問(wèn)題才能夠得到有效的解決。

二、我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策及其存在的問(wèn)題分析

隨著小微企業(yè)的不斷發(fā)展，其重要性日益顯著，為了推動(dòng)此類企業(yè)的穩(wěn)定與健康發(fā)展，我國(guó)政府為其提供了一系列的稅收政策，制定了資金支持政策，為企業(yè)提供了創(chuàng)新發(fā)展基金、專項(xiàng)發(fā)展資金與市場(chǎng)開(kāi)拓資金等；建立了發(fā)展基金，并且運(yùn)用了采購(gòu)政策。同時(shí)，采取了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅與個(gè)人所得稅等優(yōu)惠政策。但在各項(xiàng)政策落實(shí)過(guò)程中，均存在不同程度的不足，主要表現(xiàn)在資金規(guī)模相對(duì)較少，其分散性較為嚴(yán)重；政府未能發(fā)揮自身的作用，小微企業(yè)的融資問(wèn)題未能得到有效的處理；同時(shí)政策缺少合理性與實(shí)效性，政策體系缺少系統(tǒng)性與全面性，制約著各個(gè)措施作用的發(fā)揮。同時(shí)，稅收優(yōu)惠的政策未能得到全方位得到落實(shí)，其優(yōu)惠力度不足，同時(shí)稅收優(yōu)惠具有一定的片面性，缺少適用性。

1.偏高的企業(yè)發(fā)展成本

當(dāng)前，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展面對(duì)著較大的壓力，主要是由于生產(chǎn)成本在逐漸增加，其利潤(rùn)在逐漸較少。在成本方面，主要體現(xiàn)在人工、材料等方面，成本的上漲增加了小微企業(yè)發(fā)展的壓力，同時(shí)，企業(yè)還面對(duì)著人員穩(wěn)定性欠缺的問(wèn)題，部分企業(yè)出現(xiàn)了人員不足的情況。成本因素對(duì)小微企業(yè)的影響是直接的，對(duì)于此類企業(yè)而言，對(duì)于成本上升壓力的轉(zhuǎn)移能力不足，同時(shí)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，小微企業(yè)的生存與發(fā)展難度系數(shù)較高。與此同時(shí)，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展還承擔(dān)著一定的稅收壓力，如：增值稅、印花稅與營(yíng)業(yè)稅等，過(guò)重的稅收壓力，使企業(yè)的效益進(jìn)一步減少；再者，土地價(jià)格、設(shè)備費(fèi)用等均造成了不同的壓力，小微企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的、可持續(xù)的發(fā)展。

2.匱乏的社會(huì)服務(wù)體系

社會(huì)服務(wù)體系主要是指法律法規(guī)、各項(xiàng)政策與中介機(jī)構(gòu)等，在小微企業(yè)方面，具體的社會(huì)服務(wù)體系有兩種，一種為公益性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，另一種專門性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，前者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為信息、人才與技術(shù)等，后者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為法律、審計(jì)與融資等。在我國(guó)，對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，社會(huì)服務(wù)體系缺少完善性，具體的問(wèn)題有政企不分，管理模糊。我國(guó)的中介機(jī)構(gòu)均與政府部門保持著緊密的聯(lián)系，未能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化的發(fā)展。同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展缺少全面的管理，在此基礎(chǔ)上，此類機(jī)構(gòu)的發(fā)展較為緩慢，未能形成規(guī)模化的發(fā)展；再者，機(jī)構(gòu)未能為企業(yè)提供必要的服務(wù)，其服務(wù)的水平偏低。

3.不足的企業(yè)管理能力

小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，主要類型為家族式或者個(gè)人式，通過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展后，部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了股份制改革，隨之完成了現(xiàn)代化的企業(yè)改革，此時(shí)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理制度等均具有合理性與高效性，為企業(yè)的穩(wěn)定與長(zhǎng)足發(fā)展提供了可靠的保障。但部分企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)未進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，落后的管理理念、管理制度制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.偏低的科技創(chuàng)新水平

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)為了獲得快速的發(fā)展，要不斷提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其中科技創(chuàng)新能力是最為關(guān)鍵的。但我國(guó)小微企業(yè)缺少此項(xiàng)能力，據(jù)統(tǒng)計(jì)，科技型小微企業(yè)的數(shù)量相對(duì)較少，在總小微企業(yè)中僅占百分之二，同時(shí)企業(yè)未能關(guān)注創(chuàng)新，對(duì)其投資的力度不足，忽視了人才的吸引、技術(shù)的創(chuàng)新與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的維護(hù)。我國(guó)的小微企業(yè)發(fā)展實(shí)力存在較大的差距，各個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新能力有所不同，從整體來(lái)看，其創(chuàng)新水平偏低，造成此問(wèn)題的原因較多，主要有：不足的創(chuàng)新方法，小微企業(yè)對(duì)其投入的資金較少，創(chuàng)新缺少資金的支持，但創(chuàng)新需要較大的花費(fèi)與較長(zhǎng)的時(shí)間，小微企業(yè)難以承擔(dān)其帶來(lái)的資金壓力，進(jìn)而制約著其創(chuàng)新工作的開(kāi)展。小微企業(yè)的創(chuàng)新缺少人才的支持，在人才吸引方面，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)不足，與其他類型的企業(yè)相比，在工資、福利與待遇等方面缺少對(duì)人才的吸引。同時(shí)小微企業(yè)未能關(guān)注知識(shí)產(chǎn)品的運(yùn)用，科研成果未能與實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，其轉(zhuǎn)化的效率偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)雖然耗費(fèi)了大量的費(fèi)用、人力與物力等，但其經(jīng)濟(jì)效益甚微，進(jìn)而企業(yè)科研創(chuàng)新的主動(dòng)性與積極性不足。

5.困難的小微企業(yè)融資

對(duì)于小微企業(yè)而言，融資難以實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題具有普遍性，造成此情況的原因主要是由內(nèi)部與外部因素共同作用形成的。在內(nèi)部方面，源于小微企業(yè)本身，其成分繁多，企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)其管理缺少制度性與高效性，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制能力不足。在外部方面，源于國(guó)際政策與金融機(jī)構(gòu)，前者未能全面關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，對(duì)其支持的力度不足，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中未能得到系統(tǒng)的法律保障與政策扶持，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)的融資要求較高。目前，小微企業(yè)選擇的貸款方法有銀行貸款與民間借貸，前者受小微企業(yè)自身因素的影響，即：偏低的信用度，對(duì)企業(yè)貸款的要求條件眾多，通常情況下，融資難以實(shí)現(xiàn)，后者的利息較高，企業(yè)難以承擔(dān)利息壓力。

三、國(guó)外促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策

1.在美國(guó)方面

在美國(guó)，對(duì)小微企業(yè)的定義規(guī)定缺少準(zhǔn)確性，但政府對(duì)其發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過(guò)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行了全面的規(guī)定，主要體現(xiàn)在其人員數(shù)量、資金規(guī)模等，進(jìn)而為小微企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。同時(shí)在稅收政策方面，根據(jù)立法，為小微企業(yè)的發(fā)展提供了一定的保障，不僅發(fā)揮了政府的作用，還促進(jìn)了市場(chǎng)功能的凸顯，具體的方法如下：其一，專項(xiàng)資金的支持。對(duì)于小微企業(yè)，美國(guó)政府給予了專項(xiàng)的資金補(bǔ)貼，通過(guò)直接撥款促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新、人才吸引與市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，具體的計(jì)劃為：SBA為了促進(jìn)小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，使其產(chǎn)品與服務(wù)均含有較高的創(chuàng)新性，為其提供了1億美元的資金，以此促進(jìn)了小微企業(yè)研發(fā)工作的開(kāi)展；STTR對(duì)相關(guān)的部門提出了要求，如：能源部、國(guó)防部與自然科學(xué)基金會(huì)等，讓其為小微企業(yè)提供經(jīng)費(fèi)，以此促進(jìn)了小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展；ATP要求政府與相關(guān)的機(jī)構(gòu)要對(duì)小微企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行承擔(dān)，以此推動(dòng)小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化與創(chuàng)新性發(fā)展，進(jìn)而美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也將不斷提高。其二，融資渠道的增多。美國(guó)政府為小微企業(yè)提供了豐富的融資渠道，并促進(jìn)了金融體系的完善，主要的措施為政府作為金融機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供貸款與擔(dān)保，同時(shí)對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過(guò)有效的引導(dǎo)，避免了小微企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，在投資引導(dǎo)過(guò)程中，具體的對(duì)策有財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠。其三，稅收政策的制定。美國(guó)政府為小微企業(yè)提供的稅收政策具有豐富性，如：減稅、免稅與抵稅等，同時(shí)政府和資本市場(chǎng)、創(chuàng)業(yè)投資等保持著緊密的聯(lián)系，以此使小微企業(yè)的發(fā)展具有了創(chuàng)新性，同時(shí)關(guān)于小微企業(yè)的政策體系也具有了系統(tǒng)性與全面性。在稅收政策方面，具體的有小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)政策。其四，采購(gòu)政策的實(shí)施。美國(guó)政府為了鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了采購(gòu)政策，具體措施的落實(shí)主要是借助法律法規(guī)、規(guī)章制度與相關(guān)政策實(shí)現(xiàn)的，最終實(shí)現(xiàn)了對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的維護(hù)，具體的法律有《購(gòu)買美國(guó)產(chǎn)品法》與《聯(lián)邦政府采購(gòu)法》。

2.在意大利方面

篇3

關(guān)鍵詞：新能源汽車產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；財(cái)政補(bǔ)貼

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個(gè)時(shí)代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進(jìn)入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

    一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國(guó)家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動(dòng)力來(lái)源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動(dòng)力裝置，綜合車輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車（bev，太陽(yáng)能汽車）、燃料電池電動(dòng)汽車（fcev）、氫發(fā)動(dòng)機(jī)汽車、其他新能源（如高效儲(chǔ)能器、二甲醚）汽車等各類別產(chǎn)品。

    新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動(dòng)力來(lái)源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn)，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護(hù)環(huán)境的作用，對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    （二）我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國(guó)在國(guó)家“863”計(jì)劃重大專項(xiàng)的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強(qiáng)，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開(kāi)發(fā)投入不足，市場(chǎng)化扶植和激勵(lì)政策不到位等。

    二、目前我國(guó)發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策2010年6月1日，財(cái)政部等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于開(kāi)展私人購(gòu)買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長(zhǎng)春、深圳、杭州、合肥5個(gè)城市啟動(dòng)私人購(gòu)買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn)，插電式混合動(dòng)力乘用車最高補(bǔ)助5萬(wàn)元/輛；純電動(dòng)乘用車最高補(bǔ)助6萬(wàn)元/輛；中央財(cái)政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

    2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國(guó)新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中，在財(cái)政上要加大補(bǔ)貼力度，2011-2015年的中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持新能源汽車示范推廣和以混合動(dòng)力汽車為重點(diǎn)的節(jié)能汽車推廣；私人購(gòu)買新能源汽車的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專項(xiàng)配套資金，主要用于支持私人購(gòu)買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開(kāi)展電池回收，其中對(duì)私人購(gòu)買新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼比例，不得低于中央財(cái)政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車免征車輛購(gòu)置稅；2011-2015年，中重度混合動(dòng)力汽車減半征收車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國(guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)有利的財(cái)稅政策環(huán)境，為促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化發(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

    發(fā)展我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策建議（一）以中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼的形式推動(dòng)新能源汽車規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費(fèi)用大，成本較高，單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財(cái)政補(bǔ)貼就成為推動(dòng)其規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買、登記注冊(cè)和使用的新能源汽車實(shí)施直接價(jià)格補(bǔ)貼，對(duì)生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

 地方政府根據(jù)實(shí)際情況，并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價(jià)對(duì)混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車和燃料電池汽車等進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)貼，推動(dòng)國(guó)內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

    （二）加大政府公務(wù)車采購(gòu)力度，發(fā)揮政府采購(gòu)的導(dǎo)向作用我國(guó)目前約公務(wù)用車數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費(fèi)較大，政府汽車采購(gòu)每年遞增的速度較慢，占政府采購(gòu)總量的比例不高，而且采購(gòu)的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此，政府采購(gòu)公務(wù)車擁有巨大的市場(chǎng)空間，新購(gòu)公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購(gòu)買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺(tái)更有利的實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，把新能源汽車列入政府采購(gòu)清單中。不僅要采購(gòu)新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購(gòu)清單中。

    （三）完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對(duì)節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實(shí)施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購(gòu)置稅等特定稅種，免征純電動(dòng)汽車、充電式混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅，減半征收普通混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅，對(duì)于新注冊(cè)純電動(dòng)汽車和充電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅，普通混合動(dòng)力汽車減半征收車船稅等。

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篇4

我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在“863”計(jì)劃、“火炬”計(jì)劃的實(shí)施后取得了快速發(fā)展。2005年，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品貿(mào)易實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)“首次”突破：一是全年進(jìn)出口額首次突破4000億美元，達(dá)4159.6億美元，比上年同期增長(zhǎng)2712％，占全國(guó)商品進(jìn)出口總額的比重達(dá)2912％：二是全年出口首次邁上2000億美元臺(tái)階，達(dá)218215億美元，比上年凈增52711億美元；占全國(guó)商品出口額的比重2816％，比上年增長(zhǎng)017個(gè)百分點(diǎn)?！笆濉逼陂g，我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)品出口總額6084，2億美元，是“九五”期間的515倍。我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)2008年總產(chǎn)值達(dá)到518萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)141％：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值約2117萬(wàn)億元，比上年增加14％。國(guó)家高新區(qū)目前已經(jīng)成為我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要基地。2008年，54個(gè)國(guó)家高新區(qū)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入615萬(wàn)億元，工業(yè)增加值達(dá)1127萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)1816％，占全國(guó)工業(yè)增加值的818％；出口創(chuàng)匯1957億美元，占全國(guó)全部出口創(chuàng)匯額的14％。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來(lái)越重要，要建立創(chuàng)新型國(guó)家也必須加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此，我國(guó)應(yīng)加大對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策支持，尤其是稅收政策。

二、現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

(一)增值稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1　從政策的規(guī)定來(lái)看，目前即征即退的優(yōu)惠政策只適用于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)，對(duì)企業(yè)銷售的退免稅優(yōu)惠政策也只限于鼓勵(lì)企業(yè)出口?？傊Ｔ鲋刀悓?duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策覆蓋面窄，環(huán)節(jié)單一，優(yōu)惠力度小。

2　無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入、專利權(quán)和非專利技術(shù)購(gòu)入等費(fèi)用不屬于增值稅抵扣范圍，增大了在這方面投入比例較高的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，挫傷了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品研發(fā)的積極性。

(二)企業(yè)所得稅還存在某些制約高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素

1　優(yōu)惠環(huán)節(jié)滯后。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是中間環(huán)節(jié)多，一項(xiàng)成熟的科研成果應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)室、中試和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段。前兩個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)大、收益小或幾乎沒(méi)有收益。而我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策卻很少滲透到這兩個(gè)階段，大多數(shù)停留在產(chǎn)業(yè)化階段，從而使得稅收優(yōu)惠政策作用的力度大打折扣。

2　優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單。發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持和事后鼓勵(lì)，既重視科技產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，又重視將科研開(kāi)發(fā)成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，但我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步稅收優(yōu)惠的方式，偏重于事后優(yōu)惠，優(yōu)惠的主要對(duì)象是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益的企業(yè)，而對(duì)那些尚未或正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)則無(wú)稅收刺激可言。尤其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠支持力度不夠。

(三)個(gè)人所得稅中促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策比較缺乏

1　目前我國(guó)調(diào)整后的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍大大低于國(guó)際慣例，固定數(shù)額的費(fèi)用扣除無(wú)法與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。而且高科技人才工資普遍較高，得到高薪卻并未享受到稅收優(yōu)惠，勢(shì)必影響到工作熱情，會(huì)造成人才外流，不利于科技進(jìn)步。

2　現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)高新技術(shù)人員的優(yōu)惠政策明顯不足?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒(méi)有對(duì)高新技術(shù)人員的專門優(yōu)惠政策，對(duì)高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益沒(méi)有個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，削弱了科研工作者投身科技開(kāi)發(fā)的積極性，也打擊了對(duì)科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。

3　個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得(如股息、利息和個(gè)人分得的利潤(rùn))沒(méi)有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的課征形成了雙重課稅。這在一定程度上影響了個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性，

4　缺乏對(duì)教育投入的激勵(lì)機(jī)制，最終影響對(duì)科技人才的培養(yǎng)。

(四)地區(qū)之間的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠區(qū)別較大

為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各地競(jìng)相采取針對(duì)性的財(cái)政辦法及地方稅收優(yōu)惠，這些不同的地方性稅收優(yōu)惠政策在一定程度上有力地促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但存在著一定的局限。

1　地方稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)帶有地區(qū)性色彩，各地區(qū)的口徑不一致，易引起地區(qū)性的不平衡，甚至造成財(cái)政性優(yōu)惠政策的惡性競(jìng)爭(zhēng)，影響公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境條件的形成。

2　稅收先征后返，手續(xù)繁瑣，成本較高，時(shí)間滯后。企業(yè)辦理新產(chǎn)品退稅要經(jīng)過(guò)科委、經(jīng)委、國(guó)稅、地稅、財(cái)政5家聯(lián)合認(rèn)定、審核，環(huán)節(jié)多手續(xù)繁瑣，從而造成政策優(yōu)惠效應(yīng)低下。

3　強(qiáng)化地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，弱化產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向，從總體上對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策的實(shí)施造成影響，有違稅收公平原則，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策

(一)增值稅的優(yōu)化

為了扶持中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)一些規(guī)模小、達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，可視同一般納稅人，允許其自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，征收稅率為簡(jiǎn)易稅率。這樣不僅降低了中小高新技術(shù)企業(yè)的增值稅稅負(fù)，也有利于中小高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品銷售，使中小高新技術(shù)企業(yè)迅速壯大起來(lái)，從而為我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造新鮮血液。

提高對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率。這是在加入WTO過(guò)渡期內(nèi)對(duì)增值稅完善的一個(gè)有力補(bǔ)充措施。為了在短期內(nèi)增加高新技術(shù)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，并鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外出口，對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行全額退稅，即對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)繳納的一切稅款全部退還給企業(yè)。

(二)企業(yè)所得稅的完善

1　優(yōu)惠環(huán)節(jié)應(yīng)從結(jié)果優(yōu)惠向過(guò)程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。將稅收優(yōu)惠的重心由直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。把對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)從以企業(yè)為主體轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場(chǎng)開(kāi)拓等重要項(xiàng)目和環(huán)節(jié)。把在生產(chǎn)活動(dòng)中已運(yùn)用或待開(kāi)發(fā)、正在開(kāi)發(fā)中的技術(shù)作為優(yōu)惠對(duì)象。同時(shí)，為防止稅收優(yōu)惠的濫用，應(yīng)建立科技項(xiàng)目的認(rèn)定制度及科技成果的鑒定驗(yàn)收制度，在年終對(duì)企業(yè)高新技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)評(píng)，把企業(yè)收入分為全部高新技術(shù)項(xiàng)目收入和部分高新技術(shù)項(xiàng)目收入，按照其占總產(chǎn)值的比例來(lái)確定享受稅收優(yōu)惠的比例，根據(jù)全年納稅情況進(jìn)行年終調(diào)節(jié)，多退少補(bǔ)。

2　重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用。要重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用，因?yàn)榻档投惵?、減免稅額等直接優(yōu)惠方式的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補(bǔ)償損失上，可概括為“扶弱”，它偏重于利益的直接讓渡，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠。而投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式主要體現(xiàn)在刺激新技術(shù)開(kāi)發(fā)、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，可概括為“創(chuàng)優(yōu)”，它偏重于引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)的是事前優(yōu)惠，帶給企業(yè)的是長(zhǎng)期利益。值得重視。目前，國(guó)際上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策的總體趨勢(shì)是以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔。另外，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立高新技術(shù)準(zhǔn)備金制度，對(duì)目前規(guī)模雖小但有科技發(fā)展前途的企業(yè)，允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取高新技術(shù)準(zhǔn)備金，同時(shí)限定該準(zhǔn)備金在一定時(shí)間內(nèi)(3～5年)用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，對(duì)逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。

(三)個(gè)人所得稅的完善

為實(shí)施“以知識(shí)為本”、“以人才為本”的戰(zhàn)略，政府應(yīng)增加對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)人力資本的激勵(lì)。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手：1、提高科技人員個(gè)人所得稅的免征額，可比照軟件行業(yè)，實(shí)行全額扣除：對(duì)科技人員在技術(shù)成果和服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得，實(shí)行應(yīng)納所得稅額減征的辦法。2、科技人員的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利使用費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅。3、科技人員從事研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)做出特殊成績(jī)或貢獻(xiàn)所獲得的各類獎(jiǎng)金及特殊津貼免征個(gè)人所得稅。4、鼓勵(lì)科技人員參加員工持股，有必要利用稅收政策推動(dòng)員工持股制度的發(fā)展與普及，對(duì)科技人員以技術(shù)入股獲得的股權(quán)收益，包括紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入免征個(gè)人所得稅。

(四)相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題

篇5

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；科技創(chuàng)新；財(cái)稅政策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.25.108

財(cái)稅政策在國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的一攬子政策體系中具有重要地位。近年來(lái)，國(guó)家為了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)了一些財(cái)稅政策措施，建立了以資金支持、稅收優(yōu)惠、政府采購(gòu)等為主要內(nèi)容的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系。但是我們也應(yīng)該看到，這些政策還不夠完善，政策效應(yīng)還沒(méi)有得到有效發(fā)揮。本文就如何完善中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策進(jìn)行探究，以便更為有效地支持我國(guó)中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

1 中小企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展上面臨的主要問(wèn)題

1.1 研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入不足，創(chuàng)新發(fā)展受制約

科技創(chuàng)新需要大量的經(jīng)費(fèi)投入，由于我國(guó)中小企業(yè)融資難的問(wèn)題沒(méi)有得到有效的緩解，難以有足夠的經(jīng)費(fèi)用于支持創(chuàng)新活動(dòng)，使中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展受到制約。現(xiàn)階段，我國(guó)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金主要是靠投資者本人的積蓄以及向社會(huì)的借款，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金都捉襟見(jiàn)肘，很難再拿出資金搞科技開(kāi)發(fā)。據(jù)調(diào)查資料顯示，目前很多中小企業(yè)研發(fā)資金長(zhǎng)期是零投入，即使有研發(fā)投入的企業(yè)，科研資金占銷售收入的比例也非常低。由于企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入不足，產(chǎn)品更新?lián)Q代慢，難以適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)需求，影響了中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

1.2 科技創(chuàng)新人才缺乏，自我開(kāi)發(fā)能力差

科技創(chuàng)新除了資金投入外，科技人才也是重要因素。在科技飛速發(fā)展的今天，具有創(chuàng)新意識(shí)的科技人才已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)新最稀缺的資源。然而，多數(shù)高科技人才以收入高、有實(shí)力的大型企業(yè)為就職的選擇方向，中小企業(yè)科技人才進(jìn)不來(lái)、留不住。企業(yè)科技人員不足且流失嚴(yán)重，使得中小企業(yè)既缺少推動(dòng)創(chuàng)新的力量，也難以在企業(yè)內(nèi)部形成創(chuàng)新所需的文化氛圍。由于自我開(kāi)發(fā)能力不足，眾多中小企業(yè)不得不借助于引進(jìn)外來(lái)技術(shù)謀求發(fā)展，然而，有的中小企業(yè)由于缺乏專門技術(shù)應(yīng)用人才，帶來(lái)技術(shù)使用方面的困難。

1.3 創(chuàng)新成果得不到推廣，難以形成規(guī)模效益

由于受技術(shù)實(shí)力限制，中小企業(yè)在產(chǎn)品品種和設(shè)計(jì)等方面都難以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求。即使是已經(jīng)生產(chǎn)出的新產(chǎn)品，也因?yàn)槌杀就度氪螅瑑r(jià)格高，很難將技術(shù)成果大規(guī)模推向市場(chǎng)，獲得投資回報(bào)。如果企業(yè)創(chuàng)新成果得不到推廣，僅供企業(yè)自身應(yīng)用，不能形成規(guī)模效益。從而極大地限制了中小企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新獲得較高的效益。

2 財(cái)政支持中小企業(yè)科技發(fā)展的理論依據(jù)及現(xiàn)行政策存在的不足

支持科技創(chuàng)新是政府義不容辭的責(zé)任。首先，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈是公共財(cái)政的職責(zé)。因?yàn)榭萍紕?chuàng)新是一種社會(huì)公共需要，科研投入與收益回報(bào)難以通過(guò)市場(chǎng)交換對(duì)稱起來(lái)。所以對(duì)于那些基礎(chǔ)性、公益性以及高新科技等外部效應(yīng)較強(qiáng)的科學(xué)研究活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，必須由政府來(lái)承擔(dān)。而那些可以通過(guò)市場(chǎng)交換來(lái)充分彌補(bǔ)成本的應(yīng)用性的科研投入，則可由企業(yè)自行來(lái)負(fù)責(zé)。但是因?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新具有成本高、風(fēng)險(xiǎn)大，收益的不確定性等特征，需要政府的鼓勵(lì)和支持，才能調(diào)動(dòng)中小企業(yè)科技投資的積極性和主動(dòng)性。其次，確保公平競(jìng)爭(zhēng)是公共財(cái)政的重要任務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要公平競(jìng)爭(zhēng)，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于個(gè)體效應(yīng)不同，大中型企業(yè)或項(xiàng)目更容易得到各級(jí)政府的重視，在土地、財(cái)稅、用工、市場(chǎng)和準(zhǔn)入等多方面往往享受更為優(yōu)惠的政策和服務(wù)。從而進(jìn)一步拉大了大企業(yè)與中小企業(yè)的優(yōu)勢(shì)差距，造成事實(shí)上的不公平。為先天弱勢(shì)的中小企業(yè)創(chuàng)立、成長(zhǎng)和壯大提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，就成為政府的重要職責(zé)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)稅政策在支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面卻存在一定的不足，主要表現(xiàn)在：

首先，缺少市場(chǎng)化的融資體制及政策保障。目前，我國(guó)還沒(méi)有建立起健全的有效支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的投融資體制，中小企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題還沒(méi)有得到徹底緩解。沒(méi)有融資渠道，中小企業(yè)的創(chuàng)新也就心有余而力不足。中小企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到融資難的問(wèn)題，這不是因?yàn)榭傮w貨幣條件不夠?qū)捤?，而是因?yàn)橹行∑髽I(yè)先天性受到金融體系的排斥，貸款大多投向了大型國(guó)有企業(yè)。因此，盡管在信貸高速增長(zhǎng)的情況下，中小企業(yè)依然難以得到滿足其技術(shù)創(chuàng)新的融資。

其次，支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府采購(gòu)制度有待完善。政府采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品的政策，是支持自主創(chuàng)新的有效措施之一。雖然我國(guó)政府采購(gòu)制度也有鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的相關(guān)規(guī)定，但是由于受地方保護(hù)主義的影響，相關(guān)政策很難落實(shí)到位，使中小企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品的政府采購(gòu)比例很低，對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的拉動(dòng)作用十分有限。同時(shí)由于政府采購(gòu)缺乏完整的產(chǎn)品認(rèn)證制度和自主創(chuàng)新企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中幾個(gè)大供應(yīng)商對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目壟斷，設(shè)置各種門檻阻止中小企業(yè)進(jìn)入的情況，造成相關(guān)采購(gòu)制度難以落實(shí)。

再次，中小高新科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策尚屬空白。近些年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)實(shí)施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，在這些政策中，既有專門扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，也有面向包括中小企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)的自主創(chuàng)新減免措施。但沒(méi)有專門針對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)中小高新科技企業(yè)稅收優(yōu)惠政策尚屬空白。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的生存與發(fā)展環(huán)境本來(lái)就處于劣勢(shì)的情況下，這種稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有起到帶動(dòng)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的激勵(lì)作用。

3 完善支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策建議

3.1 加大資金支持力度，疏通中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的融資渠道

為了解決中小企業(yè)科技經(jīng)費(fèi)的投入不足問(wèn)題，財(cái)政部門除了應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新直接投入外，更重要的是充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)示范作用，加快中小企業(yè)融資制度和融資體系建設(shè)，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新提供政策保障。

一是加大直接投入力度，為中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供直接融資渠道。通過(guò)提高創(chuàng)新基金額度用于培養(yǎng)科技創(chuàng)新專業(yè)人才，扶持中小企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝，加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的支持。通過(guò)科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金向創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)參股，擴(kuò)大對(duì)科技型中小企業(yè)的投資總量。運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對(duì)科技型中小企業(yè)投資。

二是調(diào)整金融政策。為了鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)中小企業(yè)的信貸投入，對(duì)發(fā)放符合技術(shù)創(chuàng)新條件的中小企業(yè)貸款達(dá)到一定比例的銀行給予財(cái)政貼息。適當(dāng)放寬中小企業(yè)呆賬、壞賬的核銷條件。允許金融機(jī)構(gòu)對(duì)符合一定條件的中小企業(yè)貸款進(jìn)行重組和減免。完善金融支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展績(jī)效考核體系。

三是繼續(xù)完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)。政府應(yīng)繼續(xù)采取扶持政策，增加對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的投入，中央財(cái)政應(yīng)從中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金中安排專門支出，對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)圍繞中小企業(yè)開(kāi)展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)和降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)助；要進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范參與，減少擔(dān)保公司的各種不合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，出臺(tái)促進(jìn)擔(dān)保公司發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，政府除了給予中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收等優(yōu)惠政策、撥付一定的啟動(dòng)資金外，還應(yīng)幫助擔(dān)保機(jī)構(gòu)廣泛吸納社會(huì)各界的扶助資金，努力擴(kuò)大擔(dān)保機(jī)構(gòu)入股企業(yè)的范圍。

3.2 完善政府采購(gòu)制度，為中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展開(kāi)拓市場(chǎng)

運(yùn)用政府采購(gòu)政策支持中小企業(yè)發(fā)展是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法和成功經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)《政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》也開(kāi)始施行，但運(yùn)行效果不甚理想，仍有進(jìn)一步完善的空間。一方面，可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)制定對(duì)科技型中小企業(yè)實(shí)行積極扶持的產(chǎn)品目錄，特別是對(duì)自主創(chuàng)新生產(chǎn)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝”的中小企業(yè)，提高政府購(gòu)買份額，為中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展開(kāi)拓市場(chǎng)。另一方面，為確保政府采購(gòu)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展落到實(shí)處，每年各級(jí)政府應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行政府審計(jì)，通過(guò)審計(jì)的有效監(jiān)督，確保政策實(shí)施的效果。

3.3 出臺(tái)單獨(dú)針對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收優(yōu)惠政策

為促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，應(yīng)在抓好已有稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的基礎(chǔ)上，逐步建立支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠長(zhǎng)效機(jī)制，重點(diǎn)從企業(yè)所得稅方面出臺(tái)單獨(dú)針對(duì)中小型科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

一是研發(fā)費(fèi)用的扣除問(wèn)題。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是所得稅鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的一項(xiàng)措施，按照現(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除不得結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于當(dāng)期沒(méi)有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)優(yōu)惠政策就形同虛設(shè)。因此，為了更有效激勵(lì)中小企業(yè)的進(jìn)行研發(fā)投入，建立允許研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除無(wú)限期遞延扣除政策，保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的落到實(shí)處。

篇6

一、116號(hào)文件的主要變化

企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除,在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中。在116號(hào)文件出臺(tái)之前,關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除在新所得稅法實(shí)施后是否適用舊稅法下的相關(guān)規(guī)定一直沒(méi)有明確。

1、適用對(duì)象的變化

116號(hào)文件頒布前,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用范圍為“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。隨著兩稅合一后新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的頒布和“居民企業(yè)”概念的引入,116號(hào)文件根據(jù)新企業(yè)所得稅法的精神將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用范圍相應(yīng)調(diào)整為“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。由此可見(jiàn),非居民企業(yè)被排除在了該優(yōu)惠政策之外。

2、明確研發(fā)活動(dòng)的定義

116號(hào)文件之前的相關(guān)文件并沒(méi)有對(duì)企業(yè)從事的哪些研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)可以享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策作出明確規(guī)定,通常的理解是企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動(dòng)都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。116號(hào)文件明確了適用加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。”

與原有的規(guī)定相比,116號(hào)文件中強(qiáng)調(diào)將“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”歸為符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求的研發(fā)活動(dòng)范圍。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè),一般性日常改進(jìn)與實(shí)質(zhì)性重大改進(jìn)的主要區(qū)別在于改變量的不同,在度量上其實(shí)并無(wú)明確化的規(guī)定。另外,原來(lái)的實(shí)踐中一般僅關(guān)注生產(chǎn)型企業(yè)的研發(fā)活動(dòng),而116號(hào)文件將服務(wù)的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)也歸入符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求的研發(fā)活動(dòng)范圍。由此傳達(dá)出的信息是,即使非工業(yè)型的先進(jìn)服務(wù)性行業(yè)企業(yè)也有可能申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。此外,116號(hào)文件中提及的上述研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)僅限于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》所規(guī)定的項(xiàng)目。這樣的規(guī)定為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用設(shè)定了較高的門檻,這樣對(duì)可享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)而言,可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)范圍仍然得到了擴(kuò)展。

3、明確了研發(fā)費(fèi)用的范圍

116號(hào)文件對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了明確的限定,列舉了企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的八類費(fèi)用。和116號(hào)文件出臺(tái)之前的單行文件比較,116號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍總體是相類似的,但在細(xì)節(jié)上稍有差異,其中下列費(fèi)用未在116號(hào)文件中提及:企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用;用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)和租賃費(fèi);知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

116號(hào)文件同時(shí)取消了“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的開(kāi)放性規(guī)定,將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費(fèi)用中,而且,從有關(guān)部門和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款需從總研發(fā)費(fèi)用中扣除。另外,116號(hào)文件規(guī)定,“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除”。

4、明確了其他研發(fā)方式

委托研發(fā)活動(dòng):對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

共同合作開(kāi)發(fā):對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

集團(tuán)集中研發(fā):為鼓勵(lì)技術(shù)要求高、投資額大、企業(yè)自身難以獨(dú)立承擔(dān)的大型研發(fā)活動(dòng),秉承著與新企業(yè)所得稅法相同的理念,對(duì)于集團(tuán)公司集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目,116號(hào)文件規(guī)定其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)傄杂?jì)算加計(jì)扣除。

二、116號(hào)文件的變化對(duì)企業(yè)的影響

1、審批制或備案制

116號(hào)文件出臺(tái)前,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除經(jīng)歷了從審批制簡(jiǎn)化為備案制的過(guò)程。116號(hào)文件對(duì)于該稅收優(yōu)惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒(méi)有作出明確的說(shuō)明。目前根據(jù)我們和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的接觸,稅務(wù)機(jī)關(guān)采用備案的方式。這意味著企業(yè)需依賴內(nèi)控機(jī)制,完善自身財(cái)務(wù)制度,使研發(fā)費(fèi)用的歸集更加明細(xì)化。由于自行評(píng)估必須依賴企業(yè)自身完成,如果不能提供充分有效的資料以支持企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng),該申請(qǐng)很可能被有關(guān)政府部門拒絕,從而無(wú)法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。由此可見(jiàn),建立并完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制對(duì)于公司而言至關(guān)重要。

2、委托開(kāi)發(fā)及受托開(kāi)發(fā)的相關(guān)問(wèn)題

116號(hào)文件規(guī)定“對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除?！边@里我們更為關(guān)注受托方同委托方之間是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。首先,在實(shí)踐中,獨(dú)立的受托企業(yè)一般僅會(huì)就受托的研發(fā)活動(dòng)向委托方出具總的憑證,并不會(huì)將其活動(dòng)的支出明細(xì)進(jìn)行列示,上述規(guī)定無(wú)疑增加了委托方的舉證難度。其次,法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定對(duì)第三方提供憑證的真實(shí)性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細(xì)顯示開(kāi)發(fā)支出明細(xì)的清單,委托方也無(wú)從論證其所列示的支出明細(xì)的準(zhǔn)確性。若受托方系委托方的關(guān)聯(lián)企業(yè),則在實(shí)踐中,受托方有可能提供更為詳盡的支出明細(xì),以便于委托方計(jì)算和申請(qǐng)加計(jì)扣除。另外,對(duì)于包括在委托方開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的受托方開(kāi)發(fā)利潤(rùn)是否可以作為符合條件的研發(fā)費(fèi)用作加計(jì)扣除也未得以明確。

3、合作開(kāi)發(fā)的費(fèi)用分擔(dān)

116號(hào)件文規(guī)定,對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。所謂“合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用”究竟是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用還是按照合作開(kāi)發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用?在實(shí)際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用不一致的情況下,合作各方如何進(jìn)行費(fèi)用的歸集?這些問(wèn)題尚未明確,需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在日常核算中注意歸集合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。

4、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料報(bào)送

116號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)在申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。對(duì)于“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告”的具體內(nèi)容,116號(hào)文件并沒(méi)有給出明確的規(guī)定。企業(yè)在日常的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中需要注意收集和保存研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等相關(guān)資料。

5、政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書(shū)的出具

116號(hào)文件規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書(shū)。但鑒于116號(hào)文件為國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)的一項(xiàng)稅收法規(guī),因此對(duì)于“政府科技部門”并沒(méi)有明確的指定。在實(shí)踐中,特別是在企業(yè)研發(fā)活動(dòng)失敗而無(wú)法拿到有關(guān)部門的鑒定時(shí),企業(yè)很可能會(huì)因拿不到有關(guān)鑒定意見(jiàn)書(shū)而不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

6、集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)和費(fèi)用分?jǐn)?/p>

116號(hào)文件規(guī)定,對(duì)于集團(tuán)公司集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目所實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),應(yīng)當(dāng)依照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則,按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?并需提供相關(guān)協(xié)議或合同以及研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

雖然116號(hào)文件對(duì)于如何合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性的指引,但該文件并未對(duì)具體的分?jǐn)傓k法給出詳細(xì)規(guī)定,但新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)于成本分?jǐn)傆邢鄬?duì)詳細(xì)的說(shuō)明,在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)企業(yè)可以據(jù)此參照?qǐng)?zhí)行。

三、幾點(diǎn)建議

綜上所述,116號(hào)文件對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除進(jìn)行了明確和統(tǒng)一,但是在執(zhí)行的過(guò)程中仍會(huì)存在實(shí)際操作問(wèn)題。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,提出如下幾點(diǎn)建議。

第一,關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化特別是當(dāng)?shù)丶夹g(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基層文件規(guī)定。因國(guó)家稅務(wù)總局的文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除提出了原則性的指引,所以企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注后續(xù)實(shí)施細(xì)則的頒布以及本省、市出臺(tái)的具體的文件規(guī)定,避免出現(xiàn)因不符合基層文件的規(guī)定不能享受優(yōu)惠政策的情況發(fā)生。

第二,針對(duì)本企業(yè)具體情況和可能遇到的實(shí)際問(wèn)題向稅務(wù)專家咨詢進(jìn)行稅務(wù)籌劃,比如根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況通過(guò)對(duì)研發(fā)活動(dòng)起止時(shí)間的界定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行更有效地歸集等,從而及時(shí)、充分地享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

篇7

關(guān)鍵詞：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 技術(shù)創(chuàng)新 會(huì)計(jì)處理

創(chuàng)新作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，首先由經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特在其1912年出版的德文版著作《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中提出。他認(rèn)為，創(chuàng)新就是建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，在生產(chǎn)體系中引入一種生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的新組合，所謂的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是不斷地實(shí)現(xiàn)這種新組合。他認(rèn)為，創(chuàng)新、內(nèi)容包括五種情況：(1)引入新產(chǎn)品；(2)引用新技術(shù)，即采用新的生產(chǎn)方法；(3)開(kāi)辟新市場(chǎng)；(4)控制原材料的新供應(yīng)來(lái)源；(5)實(shí)現(xiàn)企業(yè)新的組織。熊彼特認(rèn)為企業(yè)家的職能就是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，引進(jìn)新組合。后人對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的深入研究推動(dòng)了創(chuàng)新理論的發(fā)展，并出現(xiàn)了各種各樣關(guān)于創(chuàng)新的分類和名詞。例如管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新等等，甚至把創(chuàng)新拓展到經(jīng)濟(jì)學(xué)以外的其他領(lǐng)域。但是，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣義技術(shù)進(jìn)步的內(nèi)涵來(lái)講，上述五種情況都屬于技術(shù)進(jìn)步的范疇。因此，在許多文獻(xiàn)或文件中往往把企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不加區(qū)別。但是，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者也接受將企業(yè)創(chuàng)新分為技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。這樣的劃分便于學(xué)者從不同的角度對(duì)企業(yè)創(chuàng)新進(jìn)行理論分析。

從過(guò)程來(lái)看，技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)從新產(chǎn)品、新工藝設(shè)想的產(chǎn)生、研究、開(kāi)發(fā)，到商業(yè)化生產(chǎn)，到擴(kuò)散的一系列活動(dòng)的完整過(guò)程。可見(jiàn)，技術(shù)創(chuàng)新把技術(shù)與市場(chǎng)聯(lián)結(jié)起來(lái)了。其中研究、開(kāi)發(fā)是一個(gè)新產(chǎn)品、新工藝發(fā)明、創(chuàng)造的形成、應(yīng)用和實(shí)施過(guò)程，是形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑之一。

加入世貿(mào)組織以來(lái)，中國(guó)制造業(yè)在中低檔產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，表現(xiàn)出了質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的巨大優(yōu)勢(shì)，中國(guó)產(chǎn)品占國(guó)際市場(chǎng)的份額迅速上升。與此同時(shí)，中國(guó)與外國(guó)的貿(mào)易爭(zhēng)端也隨之急劇增加，并出現(xiàn)了一些原材料價(jià)格暴漲、市場(chǎng)飽和以及利潤(rùn)縮水的趨向。這說(shuō)明，在生產(chǎn)條件迅速變化的情況下，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的重要性逐漸讓位于技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的重要性。中國(guó)要保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須適應(yīng)這種變化，在技術(shù)創(chuàng)新上尋找出路。

盡管我國(guó)自上世紀(jì)末以來(lái)研發(fā)投入強(qiáng)度翻了一番，但是目前我國(guó)大部分企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足，技術(shù)創(chuàng)新能力普遍較弱，突出表現(xiàn)在研發(fā)投入嚴(yán)重不足。據(jù)國(guó)家發(fā)改委資料，2003年22，276家大中型企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度(研發(fā)投入費(fèi)用占銷售收入的比重)僅為0．75％。另外，中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度也僅為1．05％。

影響我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的因素有很多，例如國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和政府鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策、企業(yè)制度和運(yùn)行機(jī)制、企業(yè)家素質(zhì)、企業(yè)資金狀況、企業(yè)技術(shù)的密集程度和技術(shù)水平、市場(chǎng)融資渠道暢通程度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等。其中企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的稅收政策是科技管理部門和企業(yè)反映比較強(qiáng)烈的兩個(gè)方面。

由于不同的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)企業(yè)損益的影響差別很大，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)該如何處理，也一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。

一、我國(guó)現(xiàn)行研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)、試制費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)的成本。由于前者費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于后者，從本質(zhì)上來(lái)看，我國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法屬于全部費(fèi)用化法。

由于研發(fā)項(xiàng)目的未來(lái)收益有較大的不確定性，失敗風(fēng)險(xiǎn)很高。采用全部費(fèi)用化法，研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且這種方法核算簡(jiǎn)單便于操作。由于計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減少了企業(yè)當(dāng)期收益，遞延了企業(yè)稅款上繳，也體現(xiàn)了政府鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極用意。但是這種做法也顯現(xiàn)出不利的一面。主要問(wèn)題是：

第一，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，只按照取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、試制費(fèi)等費(fèi)用作為實(shí)際成本予以資本化，前期的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和后續(xù)的支出都不能作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這使得研發(fā)成功后形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重縮水，也不符合資本性支出的原則。

第二，研發(fā)費(fèi)用支出的時(shí)期并無(wú)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的收入“入賬”，研發(fā)活動(dòng)收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)期又無(wú)相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用“入賬”，形成了研發(fā)活動(dòng)的收入與支出核算時(shí)間上的不配比。這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與支出、投資與回收狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到有效的反映，也使企業(yè)在投入期間營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降，無(wú)形資產(chǎn)增值受影響，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力加大，掩蓋或扭曲了企業(yè)在提高創(chuàng)新能力方面的努力。這既不符合會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，也使現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系對(duì)受托經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的約束和激勵(lì)。在喪失內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力的情況下，立足提高長(zhǎng)期盈利能力的研發(fā)投入難以成為企業(yè)自覺(jué)的行動(dòng)。

第三，企業(yè)立足長(zhǎng)期利益的研發(fā)投入信息無(wú)法準(zhǔn)確反映研發(fā)投入形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，不利于衡量企業(yè)的價(jià)值變動(dòng)情況；研發(fā)投入與收益不配比影響了對(duì)研發(fā)的投入產(chǎn)出分析，不利于對(duì)企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，不利于投資者等利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)的全面了解，從而影響他們對(duì)企業(yè)的正確決策，反過(guò)來(lái)又會(huì)影響企業(yè)的研發(fā)投入。

許多國(guó)家對(duì)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的研究表明，知識(shí)、技能和創(chuàng)新能力的優(yōu)勢(shì)積累形式是出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力持久差異的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的迅速發(fā)展，生產(chǎn)要素構(gòu)成中由物質(zhì)要素主導(dǎo)型向知識(shí)、技術(shù)要素主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)比重日益減少，無(wú)形資產(chǎn)比重日益增大。上述三個(gè)弊端對(duì)我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。近年來(lái)，改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及相關(guān)稅收政策問(wèn)題成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界和科技管理部門關(guān)注的熱點(diǎn)。

二、各國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法

縱觀世界各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，可以分為三種：全部資本化、全部費(fèi)用化、部分費(fèi)用部分資本化。

(一)全部資本化

全部資本化處理是指將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，全部計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值中，等到研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功取得收益時(shí)，將形成的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。主張全部資本化的理由是：(1)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的投入是期望在未來(lái)時(shí)期而不是本期獲得收益，理應(yīng)成為企業(yè)的資產(chǎn)。(2)資本化可

以合理地反映未來(lái)效益的投入價(jià)值，使研發(fā)活動(dòng)當(dāng)期凈收益計(jì)算更為準(zhǔn)確。

但是，這種方法在實(shí)務(wù)操作中存在問(wèn)題。由于沒(méi)有對(duì)不同類型的項(xiàng)目予以區(qū)分，企業(yè)管理者就不可能向投資者正確傳遞有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)進(jìn)程和成功可能性的內(nèi)部信息，無(wú)法客觀估計(jì)將來(lái)的受益期間作為資本化的攤銷依據(jù)。此外，對(duì)一些產(chǎn)生未來(lái)收益的可能性不是很大的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行資本化，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，粉飾企業(yè)的盈利能力。目前資本化處理方法主要在荷蘭、巴西、瑞士等少數(shù)國(guó)家使用。

(二)全部費(fèi)用化

全部費(fèi)用化是指對(duì)于研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的支出，在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。全部費(fèi)用化雖然穩(wěn)健且簡(jiǎn)單，但也有明顯的不足之處，在本文第一部分已作分析，不再贅述。

美國(guó)是全部費(fèi)用化法的代表國(guó)。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告――研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》規(guī)定當(dāng)期發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例外情形是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第86號(hào)公告《用以出售、租賃或其他目的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理》規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件的技術(shù)可行性已經(jīng)建立起來(lái)時(shí)，其研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予資本化。此外，德國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)也要求研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化。

(三)部分費(fèi)用部分資本化

部分費(fèi)用部分資本化是指如果研究與開(kāi)發(fā)支出滿足指定的條件則確認(rèn)為資本。該方法假設(shè)能合理區(qū)分不確定性的大小，對(duì)應(yīng)的是劃分資本性支出和收益性支出的會(huì)計(jì)原則。采用該方法的理由是：(1)充分體現(xiàn)了研發(fā)活動(dòng)的基本特征，兼具必然的未來(lái)效益、效益不確定性和計(jì)量困難性。必然的未來(lái)效益說(shuō)明了資本化的必要性；而在技術(shù)上和商業(yè)上是否可行還很不確定，未來(lái)效益是否存在也很不明顯，無(wú)法與以后的受益期建立密切聯(lián)系，因而即期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；否則，說(shuō)明不確定性較小，可以確認(rèn)為資產(chǎn)。(2)兼顧了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則和配比原則，按能否明確地辨認(rèn)其支出在技術(shù)上是否可行并且是否具有商業(yè)化傾向的新產(chǎn)品或改良產(chǎn)品為基本辨析標(biāo)準(zhǔn)，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化。研發(fā)支出的費(fèi)用化部分符合謹(jǐn)慎原則，不至于全部費(fèi)用化后造成對(duì)當(dāng)年凈利的大幅影響；而研發(fā)支出的資本化部分符合配比原則，保證企業(yè)各期凈利和資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)計(jì)算的相對(duì)準(zhǔn)確性。

部分費(fèi)用部分資本化分為條件資本化法和實(shí)際結(jié)果判斷法兩種方法。

1、條件資本化法。主張將研究與開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段的支出在符合一定條件時(shí)可以資本化，不滿足者則費(fèi)用化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是條件資本化法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》指出，在對(duì)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)除了要遵循無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程劃分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。通常認(rèn)為，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此研究支出發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用；在開(kāi)發(fā)階段，當(dāng)滿足以下六項(xiàng)時(shí)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)：(1)使用或銷售、完成該無(wú)形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；(2)有意完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷售它；(3)有能力使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)；(4)該無(wú)形資產(chǎn)可以產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無(wú)形資產(chǎn)輸出的市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無(wú)形資產(chǎn)的有用性；(5)為完成該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并使用或銷售該無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持；(6)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，可以可靠地計(jì)量。該方法確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用是否資本化取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，主觀性比較強(qiáng)，影響了可靠性。采用這種方法的國(guó)家主要有日本、法國(guó)、英國(guó)等。

2、實(shí)際結(jié)果判斷法。主張?jiān)谘邪l(fā)期內(nèi)設(shè)置一個(gè)專用賬戶歸集發(fā)生的研發(fā)支出，然后按研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法，當(dāng)最終獲得確定收益時(shí)，將歸集的全部支出予以資本化，以后在其收益期內(nèi)逐期攤銷，如果失敗則反之。該方法通過(guò)結(jié)果的判斷推遲對(duì)研發(fā)支出的處理，既實(shí)現(xiàn)了配比原則，又符合客觀性原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。但其缺點(diǎn)是如果研究開(kāi)發(fā)失敗，將歸集的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期收益波動(dòng)較大。

綜觀各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)處理實(shí)行有條件的資本化，并且要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中(一般在報(bào)表附注里)披露研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用化和資本化的數(shù)額。

三、改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法和稅收政策的建議

改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，盡量與大多數(shù)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即采取條件資本化的處理方法，將研究階段發(fā)生的成本費(fèi)用化，將開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的成本有條件資本化。同時(shí)，可以采用稅收返還和獎(jiǎng)勵(lì)的辦法來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)。原因主要有以下三點(diǎn)：

第一，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的骨干力量，企業(yè)及其管理者以企業(yè)資產(chǎn)保值增值、實(shí)現(xiàn)利稅等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)的管理者收入通常也與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接相關(guān)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)下降、企業(yè)資產(chǎn)不能保值增值，企業(yè)高層人員為保證當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不會(huì)積極投入研究與開(kāi)發(fā)，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理還關(guān)系到投資人等利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，影響到他們對(duì)企業(yè)的投資決策，進(jìn)而影響到對(duì)研發(fā)的投入。

第二，非公經(jīng)濟(jì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益重要，非上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不會(huì)過(guò)多考慮研究發(fā)成本費(fèi)用化導(dǎo)致利潤(rùn)考核指標(biāo)的降低，他們關(guān)注的重點(diǎn)是實(shí)際稅負(fù)的多少。研究階段發(fā)生的成本費(fèi)用化符合他們的需要；將開(kāi)發(fā)階段的成本資本化后，相應(yīng)的抵稅作用必須通過(guò)稅收返還的形式，以實(shí)際減少企業(yè)的稅負(fù)。

第三，政府有關(guān)部門采取稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)措施也是鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的必要步驟。

研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)有很大的差異。研究活動(dòng)主要目的是獲得新的知識(shí)與新的認(rèn)識(shí)，其是否會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，因而可將研究支出全部費(fèi)用化，以后項(xiàng)目成功，也不確認(rèn)為資產(chǎn)，但科技主管部門可采取一定的形式予以獎(jiǎng)勵(lì)。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將技術(shù)運(yùn)用于實(shí)踐之中，具有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益是比較確定的，但是否將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，要根據(jù)研發(fā)成果和企業(yè)類型的具體情況來(lái)處理。例如，對(duì)于專業(yè)性的研究開(kāi)發(fā)類企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)、工程設(shè)計(jì)類企業(yè)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目就是該企業(yè)的產(chǎn)品，應(yīng)將開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的一切支出都記入其產(chǎn)品成本。

具體來(lái)講，我們建議采用提取“研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”的方法并改進(jìn)相應(yīng)的稅收政策。

1、研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的目的是補(bǔ)償研究開(kāi)發(fā)失敗所造成的損失，類似于應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的備抵法，可以由國(guó)家規(guī)定按照銷售收入一定比例提取。具體處理方法如下：

(1)設(shè)置單獨(dú)的核算科目，便于報(bào)表分析。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)投資”項(xiàng)目，用來(lái)歸集企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中所發(fā)生的各種支出，信息使用者可以從會(huì)計(jì)報(bào)表的“研究開(kāi)發(fā)投資”中獲知截至到某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)投入研究開(kāi)發(fā)支出的大小。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”作為“研究開(kāi)發(fā)投資”的備抵賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示研究開(kāi)發(fā)投資凈額，使報(bào)表使用者能了解已投入但尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金數(shù)額。設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，用于單獨(dú)核算當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用的支出，以區(qū)別于其他管理費(fèi)用，并在損益表上當(dāng)期費(fèi)用類增設(shè)“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”一項(xiàng)，從而獲知計(jì)入當(dāng)期損益的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的大小。為了不打破傳統(tǒng)期間費(fèi)用的項(xiàng)目，又可以清晰地了解研發(fā)項(xiàng)目的支出，也可以在“管理費(fèi)用”下面設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，并在損益表中列示。

(2)根據(jù)重要性原則，不重要且金額不大的項(xiàng)目，予以費(fèi)用化，并單獨(dú)核算計(jì)入本期費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出，與其他管理費(fèi)用項(xiàng)目分開(kāi)；對(duì)重要的金額較大的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的各種支出進(jìn)行歸集。

(3)年末按照銷售收入的一定比例補(bǔ)提或沖銷研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；需要經(jīng)常檢查提取比例是否能足以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的不確定程度，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。

(4)研發(fā)成功要同時(shí)轉(zhuǎn)回所提研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；研發(fā)失敗要沖銷研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，并確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在5年內(nèi)攤銷。

2、由科技主管部門對(duì)處于開(kāi)發(fā)階段的成果進(jìn)行認(rèn)定，符合條件的項(xiàng)目可以根據(jù)認(rèn)定結(jié)果，由稅務(wù)部門核定資本化金額應(yīng)該得到的稅收返還。這樣做不僅真實(shí)地反映了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也能鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。建議把這項(xiàng)具體政策納入即將修訂的《科技進(jìn)步法》。

3、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(96)15號(hào)文件精神，盈利企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10％及以上，其中當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由于10％的門檻過(guò)高，企業(yè)實(shí)際很難享受這個(gè)政策。筆者建議，盈利企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重超過(guò)5％及以上的，給于稅收優(yōu)惠。

4、建立符合自主創(chuàng)新特點(diǎn)和適合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅考慮不夠?，F(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅導(dǎo)致部分高技術(shù)企業(yè)增值稅稅負(fù)偏重。例如，根據(jù)深圳市政府對(duì)“華為”、“比亞迪”等8家高技術(shù)企業(yè)的調(diào)查，它們的增值稅占銷售收入的比重為5．11％，而一般企業(yè)比重平均為3．06％。因此，建議逐步實(shí)施增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變。