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篇1

關鍵詞 ：加速溶劑萃?。挥袡C氯農藥；多氯聯(lián)苯；地表水；北京；氣相色譜/質譜聯(lián)用

1 引 言

有機氯農藥（OCPs）和多氯聯(lián)苯（PCBs）是環(huán)境中廣泛存在的兩類持久性有機污染物（POPs）。由于兩類物質的大量使用，同時其具有生物累積性、環(huán)境難降解性以及對人體的“三致效應”（致癌、致畸、致突變）等，OCPs和PCBs對人體和生態(tài)環(huán)境造成了極大的危害[1～5]。20世紀60年代，我國曾大量使用OCPs和PCBs。僅滴滴涕（DDTs）和六六六（HCHs）的使用量就分別達到了4.0×105噸和4.9×106噸[6]，約占全世界使用量的20%和30%。根據(jù)文獻調研，20世紀80年代前，全世界范圍內工業(yè)PCBs的產量達到1.0×106噸，其中大約有1.0×104噸在我國生產[7]。由于OCPs和PCBs的不當管理及使用，我國環(huán)境的多種介質中均有兩類物質被檢測出[1]。水環(huán)境的污染尤為嚴重，OCPs和PCBs通過污水排放、農業(yè)灌溉徑流、干濕沉降、大氣/水交換等方式最終富集進入水環(huán)境[8]。

對土壤、大氣、干濕沉降以及地表水中OCPs和PCBs含量及來源等方面的研究已多見報道[9～13]?？傮w而言，環(huán)境介質中OCPs和PCBs含量呈現(xiàn)下降趨勢。例如，1993年北京郊區(qū)土壤中∑HCH和∑DDT 濃度分別為327和1420 ng/g[14]，2015年∑HCH和∑DDT濃度降低至16.1和275 ng/g[15]。北京地區(qū)大氣環(huán)境中PCBs濃度由119.6 pg/m3下降至23.1 pg/m3[16，17]。同樣地，在北京地區(qū)地表水中OCPs和PCBs含量也呈現(xiàn)類似的下降趨勢。2002年通惠河水體中∑HCH、∑DDT和∑PCBs平均濃度分別為356.38， 91.81和105.5 ng/L[13]；2005年時，其濃度則下降至18.0， 6.22和20.8 ng/L[18]。潮白河則只能檢測出極低濃度的PCBs[19]。目前環(huán)境樣品中常用的處理方法包括液液萃取[12，20]、索氏提取[19]、固相萃取[21]等。雖然這些方法成熟、穩(wěn)定，但是耗時、耗力，同時消耗大量有毒有害有機試劑。本研究利用XAD2樹脂吸附水體中OCPs和PCBs，同時利用加速溶劑萃?。ˋSE）、硅膠柱凈化、氣相色譜/質譜聯(lián)用的技術，檢測地表水中痕量OCPs和PCBs。本方法萃取速度快、靈敏度高、檢測限低、基質影響小，同時減少有毒有害試劑的使用量并實現(xiàn)自動化。

2 實驗部分

2.1 儀器與試劑

78905975C型氣相色譜三重四級桿質譜儀（美國Agilent公司）；DB5MS色譜柱（60 m×0.25 mm i.d.×0.25 μm）；ASE300型加速溶劑萃取儀（美國Dionex公司）；EYELA1000旋轉蒸發(fā)儀（日本Pikakikai公司）；氮吹儀（美國Organomation Associates Jnc.公司）；超純水儀（美國Millipore公司）。

15種OCPs包括：γ六六六、δ六六六、七氯、順氯丹、反氯丹、氧化氯丹、α硫丹、β硫丹、硫丹硫酸酯、4，4′滴滴涕、2，4′滴滴涕、4，4′滴滴伊、2，4′滴滴伊、4，4′滴滴滴和2，4′滴滴滴（德國Dr. Ehrenstorfer公司）。PCBs混合標樣包括二氯至九氯共82種PCBs（美國Accustander公司）；丙酮、正己烷、二氯甲烷、甲苯（HPLC級，美國Fisher Scientific或J.T Baker公司）；XAD2樹脂（美國Amberlite公司）；100～200目硅膠（德國Merck公司）經過300℃活化后， 加入3.5%硅膠質量濃度的超純水去活，備用。

2.3 樣品分析

氣相色譜條件如下：進樣口溫度為290℃；進樣量為1.0 μL；采用不分流模式進樣；色譜質譜接口溫度為280℃；升溫程序為： 90℃保持1.0 min，以20℃/min升至170℃，以2℃/min升至280℃，并保持5.0 min；載氣為純度>99.999%的氦氣；載氣流速為0.8 mL/min。質譜條件如下：電離方式為EI模式；電離能量為70 eV；離子源溫度為230℃；四極桿溫度為150℃；選擇離子監(jiān)測模式（SIM）。氣相色譜/質譜的保留時間、定量離子、定性離子如表1所示。標準溶液的色譜圖見圖1。

3 結果與討論

3.1 ASE條件優(yōu)化

本研究中XAD2樹脂ASE萃取條件的優(yōu)化主要參考美國標準方法EPA3545A[23]，在萃取壓力為1500 psi （10.4 MPa）、淋洗體積為60%、吹掃100 s的條件下優(yōu)化了循環(huán)次數(shù)、萃取溫度、萃取劑以及靜態(tài)萃取時間。為保證準確性和精密度，每個條件的優(yōu)化都研究了3個樣品和1個空白樣品。

3.1.1 萃取循環(huán)次數(shù)的優(yōu)化 萃取循環(huán)次數(shù)是影響ASE萃取效率的重要因素，大部分目標化合物都在第一次循環(huán)中萃取出來[24，25]。但是，隨著萃取的繼續(xù)進行，目標化合物回收率也有提高。為了得到XAD2樹脂中OCPs和PCBs萃取最優(yōu)循環(huán)次數(shù)，考察了1～5次循環(huán)對OCPs和PCBs萃取效率的影響。由圖2可知，當循環(huán)次數(shù)從1次增加到3次時，OCPs和PCBs回收率明顯提高，提高約21.1%～54.0%?；厥章试黾幼疃嗟氖铅铝虻?，提高54.0%。萃取循環(huán)3次時，回收率在57.3%～138%之間。萃取循環(huán)次數(shù)增加至4次、5次時，目標化合物回收率再無明顯變化。綜合考慮目標化合物的回收率和萃取試劑的使用量，本研究選取3次循環(huán)作為最優(yōu)萃取循環(huán)次數(shù)。

3.1.2 萃取溫度的優(yōu)化 萃取溫度影響萃取速度和效率，溫度提高，溶劑粘性降低，萃取能力增強，目標化合物更易于被萃取出樣品基質。而萃取不同樣品時，最優(yōu)的萃取溫度則不同。比如，萃取沉積物中PCBs和PAHs，90℃時回收率最佳[26]；萃取塵土中PCBs，140℃時回收率最好[27]；而萃取XAD2樹脂中的農藥表明，150℃為最優(yōu)萃取溫度[28]。過高的萃取溫度易造成部分OCPs分解。鑒于此，本研究考察了80℃、100℃、120℃分別對OCPs和PCBs萃取效率的影響。由圖3可知，萃取溫度為100℃時，OCPs和PCBs回收率最好，為60.4%～124.0%。萃取溫度從80℃增加到100℃時，回收率增加范圍在0.05% （β硫丹）～33.0% （CB5 & CB8）之間。而120℃時，回收率增加不再明顯，而且隨著溫度升高，二氯代聯(lián)苯回收率甚至降低至14.5%～36.1%。綜上所述，本研究選取100℃為最優(yōu)的萃取溫度。

3.1.3 萃取劑的優(yōu)化 萃取劑的選擇是實現(xiàn)ASE高效萃取的另一重要條件。通過空白加標實驗，研究了丙酮、正己烷、丙酮正己烷（1∶1， V/V）作為萃取劑時，對OCPs和PCBs回收率的影響。如圖4所示，丙酮正己烷（1∶1， V/V）萃取時回收率最好，平均回收率在60.4%～124.0%之間；其次是丙酮、正己烷作為萃取劑時，平均回收率僅為46.7%。Ottonello等[24]研究了二氯甲烷、乙腈和丙酮正己烷（1∶1， V/V）對ASE萃取魚肉中PCBs的影響，結果表明，應用丙酮正己烷（1∶1， V/V）時目標化合物的回收率最好。綜上所述，本研究選取丙酮正己烷（1∶1， V/V）為最優(yōu)的萃取劑。

3.1.4 靜態(tài)萃取時間的優(yōu)化 通過空白加標實驗，研究了靜態(tài)萃取時間為5， 10和15 min對OCPs和PCBs回收率的影響（圖5）?？傮w而言，隨著靜態(tài)萃取時間從5 min增加到10 min，每種物質平均回收率均有小幅提升，約5%～10%。靜態(tài)萃取時間從10 min增加到15 min時，回收率增加不明顯。利用ASE萃取土壤的研究中也發(fā)現(xiàn)了相似結果[29]。考慮到樣品處理效率，本研究選取10 min作為最優(yōu)萃取時間。

3.2 ASE與索氏提取、超聲萃取的對比

本研究將ASE方法與傳統(tǒng)的索氏提取、超聲萃取進行了對比。索氏提取過程如下[19]：空白加標水溶液經過XAD2樹脂吸附后，樹脂用150 mL丙酮正己烷（1∶1， V/V）進行索氏提取24 h。提取液經過旋轉蒸發(fā)、凈化后再檢測。超聲萃取過程如下[30]：空白加標水溶液經過XAD2樹脂吸附后，樹脂通過100 mL丙酮正己烷（1∶1， V/V）超聲萃取30 min。重復超聲萃取過程兩次后，合并萃取液。后續(xù)過程與索氏提取相同。ASE、索氏提取、超聲萃取3種方法對OCPs和PCBs萃取回收率分別為60.4%～124%、64.3%～133%和21.1%～123%， 結果如圖6所示。ASE和超聲萃取對每種OCPs和PCBs的萃取均得到較好的回收率。如ASE對4，4′DDD、氧化氯丹、CB87和CB114回收率依次為111%、97.2%、87.3%和85.5%。超聲萃取對應的回收率依次為112%、99.9%、87.6%和86.4%。相比而言，索氏提取對二氯、三氯、四氯聯(lián)苯和OCPs回收率較好，而對其它目標化合物的回收率均較差（

3.3 精密度和準確性

通過6個加標水樣驗證了XAD2樹脂在最優(yōu)化的條件下OCPs和PCBs回收率及方法精密度。結果表明，OCPs和PCBs混合標樣在10～800 μg/L范圍內線性相關系數(shù)（R2）均大于0.995。15種OCPs和82種PCBs的平均回收率分別為70.9%～130%和52.5%～89.1%。除CB6等個別二氯代聯(lián)苯回收率偏低外（52.5%～68.7%），其余86%的目標化合物回收率均高于70%。OCPs和PCBs方法檢出限分別為0.13～0.38 ng/L和0.10～0.32 ng/L。日內和日間相對標準偏差分別為1.7%～16.1%和2.4%～33.3%。結果表明，本方法萃取速度快、靈敏度高、線性好、有機試劑量消耗少，能夠滿足環(huán)境樣品的痕量分析要求。

3.4 實際樣品的檢測

通過標準添加法對玉淵潭湖水水樣進行檢測。15種OCPs和82種PCBs總濃度分別為6.47和9.55 ng/L。樣品中，含量最多的有機氯農藥為α硫丹（3.45 ng/L），其次為硫丹硫酸酯（2.86 ng/L）和β硫丹（0.048 ng/L）。CB45 （4.88 ng/L）在82種PCBs中含量最多，其次為CB5 & CB8 （0.40 ng/L）和CB12 （0.34 ng/L）。玉淵潭湖水OCPs含量與潮河（5.08 ng/L）[19]地表水含量相似，低于太湖（205.6 ng/L）[31]、鄱陽湖（20.65～115 ng/L）[32]、長江下游（14.2 ng/L）[33]水體中OCPs含量。而PCBs則略高于潮河（

實驗結果表明，XAD2樹脂吸附ASE萃取固相萃取凈化GC/MS檢測相結合的方法速度快、靈敏度高，同時又具有線性好、重復性高、回收率相對較高等優(yōu)點。實際樣品分析結果表明， 本方法無基質影響、省時、有機試劑用量少，適用于地表水中OCPs和PCBs的檢測。

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篇2

Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.

關鍵詞:納稅籌劃 系統(tǒng) 意義

Key words:Tax payment preparation system significance

作者簡介:黃桃紅(1973年3月――),女,湖北麻城人,黃岡職業(yè)技術學院講師、注冊稅務師,主要從事稅務會計、納稅籌劃的教學和研究。

【中圖分類號】F810 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0084-02

一、問題的提出

納稅籌劃是當前企業(yè)管理實踐和理論研究中的熱點問題,許多學者和實踐工作者提出了各種各樣的納稅籌劃方案。然而,真正成功的納稅籌劃卻不多見,究其原因有多方面。

1認為納稅籌劃是財務人員的事情,與經營關系不大。企業(yè)經營部門人員不參與納稅籌劃方案的設計,不執(zhí)行納稅籌劃方案,結果要么籌劃方案顧此失彼,要么籌劃方案雖好卻是一紙空文。

2納稅籌劃時只注重稅負高低。有些納稅籌劃只是稅款方面的籌劃,將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇,而較少考慮稅款之外的其他因素。結果雖然企業(yè)稅負降低了,但生產成本、投資成本、營銷費用卻增加了,企業(yè)最終的收益不僅沒有增加,反而減少了,納稅籌劃得不償失。

3 納稅籌劃不深入,理論上行不通。有些納稅籌劃沒有針對特定企業(yè)進行深入細致的研究,沒有考慮方案的適用條件和企業(yè)的實際情況,只是簡單照搬一般原理。例如,很多籌劃方案建議企業(yè)采用加速折舊法。一般來說,加速折舊法能起到延期納稅的作用,但企業(yè)如果存在免稅期,其折舊就不具有抵稅效應。因此,加速折舊法并非一定有利于企業(yè),在進行納稅籌劃時應具體情況具體分析。

4納稅籌劃方案可操作性不強,實踐上行不通。例如,我國稅法規(guī)定對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一旦被認定為一般納稅人,不得再轉為小規(guī)模納稅人。所以,那些關于納稅人身份選擇的納稅籌劃在實際操作中是行不通的。

除上所述,還有很多具體原因?？偨Y這些原因,歸根到底是在納稅籌劃活動中沒有堅持系統(tǒng)性原則,沒有系統(tǒng)地進行納稅籌劃。解決問題的根本方法,是用系統(tǒng)論指導納稅籌劃活動,構建納稅籌劃系統(tǒng)。

二、納稅籌劃系統(tǒng)

納稅籌劃系統(tǒng),就是由人、資金和信息等要素構成,在一定的法律和經營環(huán)境下,實現(xiàn)節(jié)稅和經濟調節(jié)功能的企業(yè)經營管理體系,是企業(yè)財務管理系統(tǒng)的重要組成部分。

1 納稅籌劃系統(tǒng)構成要素。什么是納稅籌劃?不同的學者有著不同的回答,但基本都把納稅籌劃定義為一個活動或過程。如,納稅籌劃是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導向,通過對籌資、經營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排、取得節(jié)稅效益、最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的活動 。系統(tǒng)論認為,在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃,既應該看到納稅籌劃活動,也應該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體,納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運動的表現(xiàn)形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。

其中人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設計的財務人員,也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席,納稅籌劃就無法實現(xiàn)。沒有籌劃方案設計的財務人員,企業(yè)不可能有納稅籌劃活動;企業(yè)管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動,納稅籌劃同樣無法實現(xiàn)。

資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財產物資的價值形態(tài),包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業(yè)的生產經營活動從價值角度看,就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務和權利。如,購買材料時,貨幣資金轉變?yōu)閮滟Y金,企業(yè)產生抵扣增值稅進項稅額的權利;銷售產品取得收入時,成品資金轉變成結算資金或貨幣資金,企業(yè)產生了增值稅的納稅義務,如果有盈利,還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實現(xiàn)節(jié)稅收益。

信息是指會計信息。企業(yè)會計作為一個信息系統(tǒng),反映了企業(yè)資金運動過程和結果。在這個反映過程中,會計可以采取不同的方法,如反映固定資產磨損的折舊,有平均年限法,也有年數(shù)總各法。不同的方法,最終結果是一致的,但在不同時點的結果是有差異的。如,平均年限法和年數(shù)總和法計算的固定資產折舊總額是一致的,都是固定資產原值扣除預計殘值,但在不同年份,計提的折舊額不同。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據(jù)的,因此不同的會計信息,會導致應納稅額計算結果的不一樣。因此,只要稅法允許企業(yè)采用不同會計方法,企業(yè)就可充分利用這一政策,以實現(xiàn)節(jié)稅目的。

2 納稅籌劃系統(tǒng)結構。納稅籌劃系統(tǒng)的三個基本要素,緊密聯(lián)系,缺一不可。在這一系統(tǒng)中,人是主體,資金是基礎,信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動的主體,也談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務,更不存在減輕納稅義務,所有的籌劃都是空談;會計信息是籌劃得以進行的基礎,沒有準確的會計信息,就無以比較不同方案的效益,籌劃就無法進行,同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產生效益,實現(xiàn)目的。

納稅籌劃系統(tǒng)的三個要素,都不是一個單獨的個體。人,不是一個人,而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態(tài)的資金。從系統(tǒng)論的角度來看,這些要素本身也是一個系統(tǒng),是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此,可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財務管理系統(tǒng),是財務管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因為納稅籌劃是企業(yè)財務管理的手段之一,納稅籌劃的目標就是企業(yè)財務管理的目標。

3納稅籌劃系統(tǒng)功能。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的,其功能就是實現(xiàn)納稅籌劃的目標,具體包括節(jié)稅功能和調節(jié)功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能,納稅籌劃才受到企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個方面節(jié)稅,一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用,選擇稅負最低的納稅方案,直接減少企業(yè)稅收支出;二是通過對稅法的嚴格執(zhí)行和合理運用,實現(xiàn)涉稅零風險,消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對企業(yè)經營和會計的安排,在稅法允許的范圍內延期交稅,獲取資金的時間價值。

調節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現(xiàn)國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下,通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節(jié),使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發(fā)展要求,以有助于整個社會經濟的順利發(fā)展。如對不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)或不同產品,實行區(qū)別對待,對需要鼓勵的,往往少征稅或不征稅,對需要限制的,往往多征稅。這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動,也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業(yè)的納稅籌劃活動得以實現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調節(jié)功能,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

4 納稅籌劃系統(tǒng)環(huán)境。系統(tǒng)論認為,任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中,受環(huán)境制約,并對環(huán)境產生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是兩個方面,一是以稅法為主的法律環(huán)境,二是企業(yè)的經營環(huán)境。稅法環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許,它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構成。經營環(huán)境主要由企業(yè)內部、企業(yè)供應商、企業(yè)經銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。

三、構建納稅籌劃系統(tǒng)的意義

1構建納稅籌劃系統(tǒng)有利于明確納稅籌劃的目標。納稅籌劃活動之所以不償失,是因為將稅負最低作為納稅籌劃目標,而沒有考慮籌劃活動中的成本。構建了納稅籌劃系統(tǒng)后,用系統(tǒng)的觀點來看,納稅籌劃系統(tǒng)有產出,也需要投入。

建立了納稅籌劃系統(tǒng),并將其置于企業(yè)財務管理系統(tǒng)中。我們就會發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的目標應該就是企業(yè)財務管理的目標。企業(yè)財務管理以利潤最大化為目標,納稅籌劃就應以企業(yè)利潤最大化為目標,財務管理以企業(yè)價值最大化為目標,納稅籌劃就應以企業(yè)價值最大化為目標,而不是以稅負最低為目標。有了這一系統(tǒng)性的觀點為指導,就不會在納稅籌劃時僅考慮稅負降低而不考慮籌劃成本,更不會設計實施阻礙企業(yè)整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的納稅籌劃方案。

2 構建納稅籌劃系統(tǒng)有利于協(xié)調納稅籌劃行動。建立了納稅籌劃系統(tǒng),明確了企業(yè)財務人員、經營人員和管理人員都是納稅籌劃系統(tǒng)的要素,就會發(fā)現(xiàn)任何一個相關人員的缺席納稅籌劃就無法實現(xiàn)。有了這一系統(tǒng)性觀點的指導,企業(yè)就能夠調動相關人員參與納稅籌劃的設計與實施。相關人員有了這一觀念,也能夠自覺參與納稅籌劃活動中來。有了各方人員的協(xié)調行動,納稅籌劃就能夠順利實現(xiàn)。

3 構建納稅籌劃系統(tǒng)有利于確定納稅籌劃活動的邊界。任何系統(tǒng)都是在一定的空間范圍內活動的。構建了納稅籌劃系統(tǒng),應會發(fā)現(xiàn)這一系統(tǒng)是活動在由稅法等構成的法律空間內。這個法律空間是納稅籌劃活動的邊界,不得觸犯超越。構成納稅籌劃系統(tǒng)邊界的包括稅法、財務會計制度、工商、金融、貿易等法律法規(guī)。

實踐中,很多人認為稅法漏洞是一個重要的納稅籌劃平臺。構建納稅籌劃系統(tǒng)后,就會發(fā)現(xiàn)這個平臺是個風險很大不宜采用的平臺。稅法的漏洞,就是納稅籌劃系統(tǒng)活動邊界的漏洞。在特定的時候,納稅籌劃系統(tǒng)可以通過漏洞延伸到邊界外,以獲取額外收益,同時付出額外成本(如為此建立的專門機構費用等)。但漏洞畢竟是漏洞,總有一天會被國家堵上。

4 構建納稅籌劃系統(tǒng)有利于適應企業(yè)經營環(huán)境。納稅籌劃是納稅籌劃系統(tǒng)的活動,這一活動的本質是納稅籌劃系統(tǒng)各要素相互作用相互影響而產生的系統(tǒng)內運動,其前提是企業(yè)能夠有效控制各要素。不可控的項目,如供應商、經銷商,不能構成納稅籌劃的要素,而是納稅籌劃必須適應的環(huán)境要素。分清了系統(tǒng)要素和環(huán)境要素,就可以知道,納稅籌劃活動只能對納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素進行合理安排,對于環(huán)境項目則需量邊而行,如果企業(yè)有很強的競爭力,可以要求環(huán)境要素配合自己的行動。

結論:用系統(tǒng)論的觀點作指導,構建納稅籌劃系統(tǒng),認清納稅籌劃系統(tǒng)的要素、結構、功能和環(huán)境,才能設計出切實有效的納稅籌劃方案,最大限度地發(fā)揮納稅籌劃的功效。

參考文獻:

[1]周擁明,納稅籌劃誤區(qū)解析[J],財會月刊(會計),2008(12)

[2]冷琳,納稅籌劃理論基礎探微[J],財會月刊(理論),2007(2)

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關鍵詞：建筑施工；施工企業(yè)；稅務籌劃；方法；開展與落實

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401

所謂稅務籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎上，依照自身的經營特點，對其納稅活動進行的科學規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進行稅務的規(guī)劃與籌謀，以達到減輕、推遲或者是解除負稅的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益與企業(yè)價值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財務活動，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務籌劃這一工作落到實處，推動企業(yè)稅務籌劃工作的開展與落實呢？

1 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)實意義

在新經濟形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經營的合法性、防范并控制企業(yè)風險的發(fā)生以及推動企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。

1.1 稅務籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經營的合法性

稅務籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進行規(guī)劃、籌謀，以期達到降低或是消除企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)效益與價值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務發(fā)生之前所進行的經營、理財及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時稅務籌劃又是我國法律及社會賦予企業(yè)的一種基本權利。所以，對于成功的稅務籌劃而言，往往能夠推動企業(yè)的合法經營。

1.2 稅務籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風險的防范

在以往的經濟環(huán)境中，企業(yè)稅務籌劃往往走“人情稅”或者是“關系稅”的道路，逃稅之風較為盛行。而隨著我國市場機制的確立與完善，在新經濟形式的影響之下，我國稅收的管理機制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務籌劃手段已經無法滿足現(xiàn)有的經濟形勢與納稅環(huán)境，所以，結合現(xiàn)實狀況，進行科學、合理的稅務籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風險的發(fā)生；與此同時，通過科學、合理的稅務籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務形象，為獲取更多市場份額奠定基礎，進而避免財務及經營風險的發(fā)生。

1.3 稅務籌劃可以推動企業(yè)經營及管理水平的提高

眾所周知，稅務籌劃是一項高水平的價值管理活動，要保證稅務籌劃的整體質量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質的人才，這對于推動企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎；其次，稅務籌劃工作要求企業(yè)的經營行為必須是合法的，這就需要健全的內部管理制度、規(guī)范的財務管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內部管理的整體水平意義重大；另外，在相關制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經營、管理中秉承精打細算的觀念，減少浪費、節(jié)約開支，也足以推動企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺階，實現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強、經濟效益的提高以及市場競爭力的增強，使企業(yè)一切經營活動維持良性互動的發(fā)展狀態(tài)。

不難看出，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實意義，在企業(yè)經營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實推動建筑施工企業(yè)稅務籌劃工作的有效開展和全面落實，建筑施工企業(yè)還必須加強對稅務籌劃的實踐方式進行相應的研究。

2 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的開展與落實

從目前我國的經濟形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動其稅務籌劃工作的開展與落實，主要應該從生產經營及財務管理和不同稅制要素這兩個角度上進行稅務籌劃方法的探究。

2.1 建筑施工企業(yè)生產經營及財務管理中的稅務籌劃

（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當中，投資項目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務籌劃的可選內容。在我國稅法當中，對于不同的投資項目、投資方式、投資地點已經企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應該在投資的過程中，依據(jù)對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項目、投資方式、投資地點以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。

（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應當對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進行綜合性考慮。

（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務籌劃主要集中于對各種建筑物資供應商、采購對象以及采購地

點等幾個方面的選擇。

（4）資產計價與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計價成本的計算，即可以按照實際成本進行，也可以以計劃成本進行計價，而對于實際成本的計價，也又加權平均法、先進后出、先進先出、移動平均法和個別計價等多種方法，所以對于資產的計價與攤銷也是稅務人員進行稅務籌劃時要考慮的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務籌劃的方法。在企業(yè)經營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時分配和推遲分配、貨幣分配和實物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。

2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務籌劃

（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經營相適合的稅種繳納方案，以便于實現(xiàn)降低負稅的目的。

（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產稅來看，房屋建筑若是購入資產，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產，則以12%的稅計征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務籌劃。

（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報的時間上也存在一定差異，若是相關稅務部門核定征收的稅種，在時間上的彈性則更強一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當進行企業(yè)的稅務籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調配企業(yè)資金，進而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

3 結論

隨著我國經濟環(huán)境的不斷變化，在新經濟形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務籌劃的欲望不斷加強，稅務籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經濟的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務籌劃工作在建筑施工企業(yè)經營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經濟環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結合自身的經營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經濟形勢的基礎上，審時度勢，積極推動稅務籌劃的開展與落實，以便于實現(xiàn)自身財務管理水平和市場競爭力的全面提升。

參考文獻

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[2]陳玲.稅務籌劃與企業(yè)經營管理的關系[J].內蒙古煤炭經濟，2011，（01）.

篇4

汽車制造業(yè)本身沒有制定一套完善的稅收管理制度，企業(yè)的稅務管理重點僅限于企業(yè)自身的利益，使得企業(yè)制造業(yè)和稅務機關之間存在消息傳遞不及時，稅收的管理手段不平衡、不對稱的現(xiàn)象。汽車制造業(yè)的經營活動會進行詳細的戰(zhàn)略策劃，企業(yè)所繳納的稅款也進行準確的預算，在一定程度了影響了企業(yè)所要繳納的稅款。汽車制造行業(yè)稅收涉及的內容比較多，需要企業(yè)內部的稅收管理人員具有專業(yè)且復雜的會計專業(yè)知識，要非常了解我國關于稅收的各項政策法規(guī)，并且要熟練的掌握計算機的操作技能。汽車制造企業(yè)的稅收管理工作只是依靠基層管理員來完成，工作的內容只是一些日常的工作，如，常規(guī)的稅收檢查、催繳催報、上繳稅收申報資料等。我國稅收的相關部門沒有對企業(yè)的稅收管理工作進行嚴格的檢查，只是一味的根據(jù)企業(yè)上繳的材料進行納稅數(shù)額的審核。

二、加強稅收管理的重要性

(一)稅收關系這我國企業(yè)之間的合理分配稅收是我國財政收入的主要來源，具有強制性、無償性和固定性，企業(yè)獲得的經濟利益通過稅收上繳國家，由國家統(tǒng)一進行管理和支配。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展稅收成為國家調節(jié)汽車制造企業(yè)經濟分配，實現(xiàn)資金合理配置的有效宏觀政策手段。

(二)加強汽車制造企業(yè)的稅收管理帶動了行業(yè)的發(fā)展汽車制造業(yè)內部有效地稅收管理會帶動企業(yè)的發(fā)展，在發(fā)展的過程中通過制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略不斷的進行摸索和實踐，制定符合我國經濟發(fā)展方向的汽車制造業(yè)內部的稅務管理體制。我國的稅法在發(fā)展的過程中還存在一定的弊端，對于汽車制造業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些問題沒法提供可靠的制度保障。稅法的完善過程就是不斷解決企業(yè)納稅行為中出現(xiàn)的一些難題，及時的了解汽車制造行業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)生產經營活動的管理。

三、加強汽車制造業(yè)稅務管理的措施

(一)加強汽車制造業(yè)的專業(yè)化管理我國的相關部門在稅收的管理中存在著許多問題，要充分學習和借鑒國外先進的稅務管理經驗，在我國成立汽車制造業(yè)稅收管理的專門部門。汽車制造行業(yè)涉及稅收的項目比較多，需要由專門的稅收管理部門進行一一核實，并掌握汽車制造行業(yè)需要繳納的各種稅種以及要繳納的稅款。稅收的專業(yè)管理團隊需要對汽車制造企業(yè)上交的稅收申報材料進行細致的分析，并對稅源進行詳細的實地考察，收集企業(yè)稅收涉及的范圍，對企業(yè)的稅收進行風險評估，落實好稅收的管理和稽查工作。

(二)車制造企業(yè)依法納稅的意識轉變人們以往被動納稅和強制納稅的思想觀念，樹立依法納稅的新思想，在思想上宣傳依法納稅的意義，提高人們履行依法納稅義務的意識。汽車制造行業(yè)經營范圍比較大，因提交的企業(yè)經營材料不全面容易造成偷稅和漏稅，因此加強汽車制造企業(yè)管理人員的稅法教育非常重要。企業(yè)的稅務管理人員一定要熟悉我國關于稅收的法律法規(guī)和政策要求，掌握稅法的各項基本要素和稅法約束的范圍；還要根據(jù)我國的國家政策對稅法的變動范圍進行科學的預測，研究稅法可能完善的方向，積極響應我國的稅收政策的號召將依法納稅觀念深入到企業(yè)每位員工的腦海中，使企業(yè)上下員工之間樹立依法納稅的意識。在汽車制造企業(yè)學習稅法有關規(guī)定的同時，根據(jù)汽車制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和經營狀況等實際發(fā)展形勢的不同進行相應的管理指導。例如：對那些沒有及時申報稅收或者申報材料提供不充分的汽車制造企業(yè)，稅務管理部門要及時進行指導和教育，并對企業(yè)的不良行為提出警告，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的違法行為；對于剛走向飛速發(fā)展的汽車制造企業(yè)展開稅法的教育工作，保證企業(yè)的管理人員和工作人員掌握稅法的相關規(guī)定和稅收的申報流程，根據(jù)國家的稅法規(guī)定制定企業(yè)的財務賬簿，以及完成稅收申報材料的準備工作；對于經營狀況良好的汽車制造企業(yè)則開展稅法知識的普及講座，加強企業(yè)管理層對企業(yè)稅收工作的監(jiān)察和管理力度。

(三)借助科學技術完善稅務管理體制科學技術的發(fā)展加快了信息的傳遞速度，我國的稅收管理工作應該緊跟時代的步伐，拓寬稅收信息收集的平臺，提高稅收管理工作的效率。強化汽車制造企業(yè)的納稅信息監(jiān)控和管理工作，防止稅源的減少，稅收工作人員需要借助計算機做好稅務的登記工作，在源頭上對稅務工作加強管理，并不定期的抽查汽車制造企業(yè)的經營狀況。相關部門將汽車制造企業(yè)的經營狀況和反應企業(yè)經營情況的各種財務報表呈現(xiàn)的信息編制成完整的稅收管理信息體系，并輸入到專門的計算機系統(tǒng)中實現(xiàn)信息的集中管理和統(tǒng)一管理。稅收管理平臺的建立可以對汽車制造企業(yè)進行及時的監(jiān)查，對所有的信息進行科學的分析和調查，適時的解決稅收管理中出現(xiàn)的問題，做好事前的預防工作。

我國的稅務部門要加強執(zhí)法力度，依照稅法的相關規(guī)定大力打擊汽車制造行業(yè)中出現(xiàn)的偷稅、漏稅行為。稅務部們的工作人員要與企業(yè)內部的各部門之間建立緊密的聯(lián)系，不僅僅要加強與汽車制造企業(yè)的財務部門的合作，還要與企業(yè)內部的銷售、生產和采購部門建立聯(lián)系。汽車制造企業(yè)的管理者要重視稅收工作的開展，協(xié)調企業(yè)內部各部門之間的關系，處理好企業(yè)內部的稅收管理工作。

四、結束語

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稅收籌劃，是指納稅人為實現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規(guī)劃；是合理使用稅法賦予的權利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負擔的理財行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質區(qū)別。應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個基本要素，稅率既定時,企業(yè)應納稅額取決于企業(yè)應納稅所得額的多少；收入既定時,在遵守財務會計準則和稅收制度的前提下,充分列支成本費用可以達到減輕稅負，擴大企業(yè)利潤的目的。以下探討企業(yè)運營各階段，合法合理地利用成本費用的計量來節(jié)稅的方法。

二、成本費用在企業(yè)運營各階段的稅收籌劃

1.初創(chuàng)階段

(1)分公司的設立。不同于原來將內資企業(yè)是否獨立核算作為是否作為獨立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的,應當匯總繳納企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨立納稅資格來匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，均衡各分公司稅負。這樣的調節(jié)可以加大企業(yè)當期成本費用，尤其是設立初期無法盈利的行業(yè),可以通過設置分公司，使總、分公司之間實行盈虧互抵,減少應納稅額。

(2)開辦費的攤銷。開辦費的稅收籌劃重點在于確定攤銷比例，最大化開辦費用。稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費,應當從開始生產經營月份的次月起,在不短于5年的期限內分期攤銷。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限,但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此,企業(yè)應在前期提高開辦費的攤銷比例從而獲得資金的時間價值；或是在企業(yè)可以預期盈利年度時，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。

2.生產經營階段

(1)存貨的計量。不同的存貨發(fā)出計價方法,會產生不同的企業(yè)利潤,進而影響應納所得稅額。在目前物價呈上升趨勢的情況下,采用后進先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷貨成本,降低期末存貨價值,減輕稅負。尤其是在資金流動性較差時,延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款,有利于企業(yè)的資金周轉，保障企業(yè)財務安全。

(2)固定資產折舊的計量。折舊的核算過程是一個成本分攤的過程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進稅制下的納稅額，導致了應納稅額的差異。固定資產的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費用前移,從而使前期的會計利潤后移，延緩了當期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。

(3)利息支出。稅法對企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時,為最大化以后年度費用化利息支出，應盡早將利息支出資本化；而當企業(yè)處于盈利年度時,應盡量費用化利息支出,以充分列支可稅前抵減的費用。

(4)人工成本的計量。新稅法的實施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過調節(jié)發(fā)放年終獎的時間來籌劃稅負。新稅法實施后，稅率提高的企業(yè)，應將年終獎延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎計收的限額列支的費用，如福利費、教育經費、工會經費等的所得稅。另外，新稅法對安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)和社會的雙贏。

(5)非經常性費用。大型機器的修理費用、廠房修繕費用等不影響日常生產經營活動的非經常費用也可以通過像調節(jié)人工成本的支付時間那樣，來籌劃企業(yè)稅負。實行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。

篇6

一、稅收法治意識的內涵及其分析的必要性

（一）稅收法治意識的內涵。在新制度經濟學中，非正式約束主要包括價值信念、倫理道德、風俗習性、意識形態(tài)等因素，其中意識形態(tài)處于核心地位。它不僅可以蘊涵價值信念、倫理道德、風俗習性，還可以在形式上構成正式約束的“先驗”模式。我們可以將稅收法治意識理解為在市場經濟和民主法治條件下，稅收主體基于對自身的主體地位、存在的價值和權利義務的正確認識而產生的一種對稅收、稅法及稅法現(xiàn)象的包括認識、態(tài)度、評價和信仰在內的主觀意識。

稅收法治意識的主體主要有作為納稅人的公民、國家和代表國家行使職權的權力、行政和司法機關以及上述各機關的領導和工作人員。高培勇教授在論及“稅收觀”時說：“這里所說的‘稅收觀’，包括老百姓的‘納稅觀’和政府的‘征稅觀’兩個方面”。同理，稅收法治意識也應包括“征稅法治意識”和“納稅法治意識”兩個方面。從稅收法治意識角度看，國家的稅收涉及范圍除了征與納之外，還有一個對國家經濟穩(wěn)定和經濟發(fā)展極為重要的方面，即用于公共支出方面的稅收，因此稅收法治意識還應包括國家的“用稅法治意識”。

（二）稅收法治意識是我國稅收法治目標實現(xiàn)的觀念根基。非正式約束是人們在長期的交往中無意識形成的，構成了代代相傳的文化中的一部分，具有持久的生命力。從歷史上看，在正式約束設立之前，人們主要靠非正式約束來維持相互的關系。即使在現(xiàn)代社會，正式約束也只是占整個約束機制中很少的一部分，人們生活的大部分空間仍由非正式規(guī)則來約束。

古希臘學者亞里士多德曾說到：“即使是完善的法制，而且為全體公民所贊同，要是公民們的情操尚未經習俗和教化陶冶而符合于政體的基本精神（宗旨）……這終究是不行的?！睆姆蛇\行的角度上看，任何法律的制定及執(zhí)行、適用和遵守，都離不開一定法律意識的指導和支配。因此，分析稅收法治意識在強調稅收法治的今天就顯得尤為重要。

二、稅收法治意識的制度性作用和經濟功能

（一）稅收法治意識的制度性作用。稅收法治意識是減少其他制度安排費用的一種重要的制度安排，稅收法治意識的制度性作用主要有以下方面：

1、它是稅收法治意識主體和稅收環(huán)境達成的能夠節(jié)約費用的一種“協(xié)議”，“好”的稅收法治意識能夠降低稅收法治建設的成本，更有利于稅收法治的實現(xiàn)。

2、它內在所含的與公平、公正相關的道德和倫理評價會使人們在相互對立的理性之間進行非此即彼的選擇時所耗費的時間成本和利益損失有所縮減。

3、當人們的意識形態(tài)與實際經驗不一致時，他們就會用新的意識形態(tài)來節(jié)約認識世界的成本。面對錯綜復雜的社會，當個人因理性有限而無法迅速、準確地做出判斷，還想使成本盡量低時，人們便會借助于相關的意識形態(tài)來走捷徑。

（二）稅收法治意識的經濟功能。新制度經濟學家認為，意識形態(tài)是一種人力資本，擁有的意識形態(tài)的量越大，個人“搭便車”或違反規(guī)則的可能性就越??；當個人越是認為周圍的制度安排及制度結構是合乎道德、合乎情理的，個人機會主義行為就會越少。稅收法治意識具有顯而易見的經濟功能：

1、稅收法治意識可節(jié)約交易費用。通過培養(yǎng)人們的稅收法治意識，使他們能正確的認識稅收法治環(huán)境，它以世界觀的形式來引導人們，從而使稅收法治主體能夠按照稅收法律、法規(guī)來進行選擇，準確把握自己的預期行為及效果。

2、成功的稅收法治意識能有效地克服稅收法治中“搭便車”問題。如果稅收法治主體都能夠認識到他們所處的稅收環(huán)境是一種不可缺少的經濟環(huán)境，即他們的經濟活動直接或間接地要與稅收發(fā)生關系，使他們被一種自覺納稅意識所支配，那么他們就會自覺的遵守稅法，從而避免“搭便車”行為的發(fā)生。

3、稅收法治意識能夠減少稅收法治的實施費用。稅收法治意識能有效的解決“以權代法”、“軟政權（有令不行，有禁不止）”等現(xiàn)象帶來的稅收法治實施費用過高問題，有利于營造“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必糾”的良好實施環(huán)境和條件。

三、稅收法治意識的建立

（一）稅收法治意識建立的制度變遷模型分析。稅收法治意識的建立過程實質上對應了新制度經濟學中的非正式制度變遷，其中有兩個著名的制度變遷模型，即誘致性制度變遷和強制性制度變遷。誘致性制度變遷是指現(xiàn)行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，它由個人或一群人，在響應獲利機會時自發(fā)倡導、組織和實行。強制性制度變遷是由政府命令和法律引進的，其主要制約因素有：統(tǒng)治階級的偏好及有效理性、社會科學知識的局限性、國家的生存危機和意識形態(tài)剛性等，國家通過努力雖可能降低一些不利因素的影響，但是不能完全克服。

非正式制度變遷由個人來完成規(guī)則的變動和修改，而不用群體行動。開始，個別創(chuàng)新者也許會被其他人認為是違犯了現(xiàn)行規(guī)則，而面臨一定的風險和壓力。只有當社會中的大多數(shù)人都放棄了原來的制度安排并接受新制度安排時，制度變遷才會發(fā)生，比如價值觀、道德、習慣等等。顯然，稅收法治意識的建立亦難以在一朝一日可完成，只有當稅收法制觀念在全社會范圍內深入人心，制度變遷才會發(fā)生，稅收法治意識才能真正建立。

新制度經濟學認為，新規(guī)則的接受主要取決于其效益和成本分析。個人之所以接受新規(guī)則是因為新規(guī)則對自己有利。當制度不均衡所帶來的預期收益大到足以超越潛在成本時，個人便會努力接受新的價值觀、道德和意識。可見，當周圍的大多數(shù)人都自覺建立稅收法治意識時，個人便會努力接受稅收法治意識。稅收法治意識比稅收法規(guī)有更難以變遷的趨勢，而非正式制度變遷的時滯更為明顯，即使有政府行為也不容易發(fā)生。

（二）稅收法治意識的建立難以借鑒國際經驗。在經濟全球化的今天，正式約束的建立可以借鑒國際經驗來降低建立的成本。從制度的可移植性來看，正式約束尤其是具有國際慣例性質的正式規(guī)則是可以在國家間移植的。但是，一種非正式約束特別是意識形態(tài)能否被移植，取決于所移植國家的技術變遷狀況和其文化遺產對移植對象的相容程度。

從歷史層面上看，我國是一個長期缺乏法治環(huán)境的國度。在政治上，我國的封建社會歷經兩千多年的封建君主專制，崇尚“君權至上”的人治思想。在經濟上，我國封建社會的經濟基礎是自給自足的自然經濟，造成中華民族對自然的依賴及對權利和自由在文化上的疏遠，社會治理呈現(xiàn)重人治、輕法治的傾向；從傳統(tǒng)層面上看，建國以后長期奉行高度集權的計劃經濟體制，弱化了稅收法制化傾向，而現(xiàn)時還不完善的市場經濟體制又制約著稅收法治意識的發(fā)育。市場經濟是一種法治經濟，在稅收上看，就是依法治稅。我國目前的稅收管理和執(zhí)法在一定程度上還停留在計劃經濟時代，仍存在稅收征管體制不健全及稅務部門執(zhí)法行為不規(guī)范等影響稅法權威的因素。因此，在我國，非正式約束的可移植性較差，稅收法治意識的建立難以借鑒國際經驗。

（三）稅收法治意識建立的對策建議。稅收法治意識對于我國的稅收法治建設的重要意義是不言而喻的，而稅收法治意識的建立由于其特定原因而難以借鑒國際經驗，又不適宜于實行強制性建立，所以我們選擇稅收法治意識的誘致性制度變遷，將國民所認為的被迫稅收行為轉變?yōu)樗麄兊淖灾餍袨椋磳⒁婪ㄖ味惖挠^念根植于國民意識中，從而降低稅收法治的成本，促進稅收法治的實現(xiàn)。

1、深化稅收法治宣傳，加強國民的納稅法治意識。深化宣傳內容，既要宣傳辦稅的具體程序和實體法規(guī)定，又要加強對違反稅法的法律責任尤其是構成犯罪的法律后果的宣傳，并結合具體案例，增強打擊稅收違法犯罪的威懾力；豐富宣傳形式，增強宣傳效果，努力創(chuàng)造被廣大民眾接受的宣傳形式；注意宣傳的持續(xù)性，正確處理稅收階段性宣傳和日常宣傳的關系，加大日常宣傳的力度；加強對中小學生的稅收宣傳教育，使他們從小樹立起依法治稅的意識。

篇7

1，會計的6大基本要素是什么？

答案：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤

2，會計的3大報表是什么？

答案：資產負債表，現(xiàn)金流量表，利潤表（也稱為損益表）

3，權益性支出與資本性支出的差異是什么？

答案：資本性支出：是用于購買或生產使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構成固定資產、無形資產、遞延資產的支出。

收益性支出：也叫期間費用。是指企業(yè)單位在經營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С觥＿@些支出發(fā)生時，都應記入當年有關成本費用科目。

區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和正確反映資產的價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產價值，虛增利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤

4，固定資產折舊采用的方法有哪些？

答案：分為兩類：直線法和加速折舊法

其中直線法包括：平均年限法和工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5，固定資產賬面價值在什么情況下會出現(xiàn)負值？

什么情況下都不應該出現(xiàn)負值，現(xiàn)在的準則不允許負資產的存在，包括負商譽。

理論上固定資產超齡服役繼續(xù)計提折舊，或超價值計提減值準備等都可能造成固定資產出現(xiàn)負值，但這樣做會使資產負債表上的資產總額減少，而實際上其他資產價值并沒有減少，會誤導信息使用者。所以所有資產出現(xiàn)負值時，最多在備查簿上予以記錄。

6，新會計準則出臺后，對企業(yè)的影響有哪些？

二、新會計準則實施對企業(yè)的影響

(一)新會計準則對企業(yè)業(yè)績的影響

(二)有利于提高企業(yè)的會計信息質量

(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平

7，企業(yè)所得稅的改革對國內企業(yè)的影響是什么？

企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的<中華人民共和國所得稅法>規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%,非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對國內企業(yè)來說有一個很好的推動作用，使得企業(yè)的競爭環(huán)境更加公平和有利。

8，企業(yè)應該如何面對金融危機？

一、加大力度，催收貨款。

二、減人增效，降低成本，保本經營。

三、穩(wěn)定市場，站穩(wěn)腳跟。。

四、降低庫存，盤活資產。

9，面對金融風暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個？

這個問題主管因素比較多。我的回答是：我會選擇集體減薪，原因是我認為企業(yè)是一個集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機之中，大家更應該團結在一起，待企業(yè)度過難關后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個？

我選擇職業(yè)前景，我始終堅信提高個人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機會只會多不會少。

【問題1】

我單位是國有獨資企業(yè)，上級主管單位也是國企，最近上級單位要投資一個基建項目（生產企業(yè)）建設周期2-3年，我們單位代為建設，從而我單位抽調部分人員成立了該項目籌建處，并刻了籌建處財務專用章。這個項目建成試生產后要移交給上級單位經營管理。請高手賜教：該項目籌建處是否使用《基本建設會計制度還是》《國有建設單位會計制度》？

【解答】

1.根據(jù)你的介紹，籌建處應當使用《國有建設單位會計制度》或《企業(yè)會計準則》。

根據(jù)《國有建設單位會計制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產企業(yè)財會會計已經合并的，不再執(zhí)行本制度，應執(zhí)行相應行業(yè)的企業(yè)會計制度。

2.獨立核算是否取得獨立法人資格，還是僅作為分支機構？如果是獨立法人機構的，這筆款項在成立公司后應當轉入實收資本，如果是分支機構的，應當作為其他應收款核算。

【問題2】

遇到這個幾個面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們！

1.客戶扣款（已開具發(fā)票）如何進行會計處理？需要附哪些原始單據(jù)？

2.一般納稅人可抵扣票證有哪些？納稅申報的流程如何？

3.年終獎是如何計算繳納個人所得稅的？

4.財政年報和匯算清交報表口徑有什么差異？

5.公司開辦費如何進行會計核算？所得稅清交時如何進行調整？

【解答】

1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務機關開個證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運輸發(fā)票、海關進口增值稅繳款單、農產品的發(fā)票。納稅申報流程：每月先抄稅、然后再報稅。

3.將年終獎除以12，然后根據(jù)結果查找稅率和速算扣除數(shù)。

當月工資高于2000的，年終獎應納稅額＝年終獎×稅率－速算扣除數(shù)。

當月的工資低于2000的，年終獎應納稅額＝〔年終獎－（2000-當月工資）〕×稅率－速算扣除數(shù)。

篇8

摘 要 隨著社會的不斷進步，經濟的高速發(fā)展，居民收入水平逐步提高，個稅的納稅人群日漸龐大，在國家財政收入中的比重也呈逐年上升的趨勢。稅后收益最大化也成為納稅人日益關注的課題。從維護納稅人自身利益、減輕稅收負擔的角度出發(fā)，個稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。本文對個人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路做了詳細的介紹，并對主要涉稅項目的籌劃應用、注意事項進行了分析。

關鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 渠道分析

伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個稅的繳納也自然而然地成了人們所關注的焦點。如何在依法納稅，保證國家利益的前提下，盡量減輕納稅人自己的稅收負擔，合法維護自身利益已經成為了一個非?，F(xiàn)實的問題。

一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

1.1 納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識。

納稅人為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關的法規(guī)，從而更進一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強納稅意識，至關重要的是這將促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等違法行為。

1.2 稅收籌劃有助于納稅人維護自身利益，實現(xiàn)經濟利益最大化。

在同一個規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負擔，只有通過對個人所得稅進行合理的籌劃，才可以實現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的經濟收益的納稅目標。

1.3 為企業(yè)在人才的競爭中創(chuàng)造有利條件。

個稅的最終負擔者是個人，對個稅的籌劃不直接為公司帶來利益，但做好個稅的籌劃可以讓企業(yè)在人才競爭中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同代價時能留住更好的人才，同時更有助于給員工安全感，歸屬感，更有助于構建和諧的企業(yè)環(huán)境，使企業(yè)獲得更多回報。

1.4 個稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規(guī)。

個稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所得稅法和改進有關稅收政策，從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。

1.5 個人所得稅納稅籌劃的長遠意義。

通過運用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃，實現(xiàn)個人所得收益最大化，從整體和長遠角度來觀察，有助于企業(yè)吸收人才，增強凝聚力，構建和諧集體，進而增強企業(yè)競爭力，創(chuàng)造更多效益，更好地服務社會，為國家多做貢獻。所以，納稅籌劃的實施無損于國家的利益，反而有利于實現(xiàn)整個國家宏觀調控的意圖。

二、個人所得稅納稅籌劃應遵循的基本思路

我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金、勞務報酬、稿酬所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關規(guī)定，個稅納稅籌劃的基本思路如下：

2.1 充分考慮影響應納稅額的因素。

影響個稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收人扣除成本、費用后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規(guī)定。

根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

2.3 充分利用個人所得稅的稅收相關政策及優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，在稅種設計時，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券利息，保險賠款免征個人所得稅，高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅，殘疾人個人所得稅減半等，納稅人可對此進行特別關注，以達到節(jié)稅的目的。

但需強調的是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，特別是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時，就需要納稅人積極主動地爭取，創(chuàng)造條件，采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，這時個稅籌劃就具有一定現(xiàn)實意義。

三、個人所得稅納稅籌劃渠道分析

3.1 通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃。

一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務人。我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經營形式所獲得的利潤需繳納個人所得稅，而私營企業(yè)的生產經營所得則要繳納企業(yè)所得稅。所以，在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負擔比這三種企業(yè)都要重很多，因此要全面考慮，多方分析，權衡利弊，選擇最優(yōu)的納稅義務人身份，盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

3.2 利用工資所得為職工進行納稅籌劃

企業(yè)為職工所做的個稅籌劃，應該以最小的成本達到最好的激勵為原則，既為職工減輕稅負，增加收益，又不增加企業(yè)負擔，實現(xiàn)職工、企業(yè)的雙贏。

目前我國的稅法對工資和薪金采用的是七級超額累進稅率，其最大的特點就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。這就意味著員工收入在不同的期限由于一次性收入造成有的月份收入過高時，在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一點，但所承擔的個人所得稅的稅賦會相差很遠，因此，納稅人在一定時期內的收入總額比較確定時，應該盡量促使各個納稅期內的收入盡量的分攤均衡，避免出現(xiàn)個別月份收入過高而繳納較高的個人所得稅，從而獲得一定經濟利益的目標。

2011年9月新修訂的個人所得稅法對于全年一次性獎金的計稅方式沒有做出調整，計稅方法分兩種情況：第一種情況：個人月工資超過3500元，全年一次性獎金除以12個月，按照得出的數(shù)額找出所對應的稅率，然后用獎金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額；第二種情況：個人月工資不足3500元，這時需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個月，找出對應的稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。但由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，所以剛剛超過兩個稅率的臨界點就會發(fā)生“多給少拿”的情況。比如年終獎18000元剛好是新修訂的個人所得稅一級稅率的臨界點，也就是說，超過18000元就要按照第二級稅率10%計稅。

舉例：小李的年終獎為18000元，小張的年終獎為18001元（假設兩者的月工資都高于3500元）。小李的應納個稅計算方法是：18000/12=1500元，對應稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。小張因為18001/12已經大于1500元，所對應稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應納稅額=18001×10%-105=1695.10元，稅后所得16305.90元，反而比小李少收入1154.10元。經計算，從18001元到19283.33元，都是年終獎縮水區(qū)域，因為多發(fā)的獎金小于或等于因此而增加的稅額。而像這樣的縮水區(qū)域還不只一個，經測算共有六個這樣的區(qū)間：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。

所以看準“臨界點”，避開“縮水區(qū)”，是為員工取得的全年一次性獎金合理籌劃的有效手段。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。

3.3 利用住房公積金為職工進行的納稅籌劃。

住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的，是合法避稅的常用利器。公積金管理辦法及稅務部門的規(guī)定表明，職工每月所繳納的住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，可以提高職工的實際收入水平。同時職工還可以利用公積金進行貸款購置房產，可以盤活公積金賬戶的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。

3.4 為職工提供各項福利設施進行納稅籌劃。

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如為職工提供班車、醫(yī)務室等醫(yī)療設施，為職工提供各種培訓等等。企業(yè)替員工支付這些支出，一方面使員工個人在實際工資水平未下降的情況下，獲得了非現(xiàn)金的實際收益，減少了部分應由個人負擔的稅款，提升員工價值，增加了增加歸屬感，增強了企業(yè)的凝聚力；另一方面企業(yè)則可以把這些支出作為費用列支，減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，同時對外提高了企業(yè)的形象，可謂實現(xiàn)個人、企業(yè)雙贏局面。

3.5 重點次數(shù)籌劃法對勞務報酬的個人所得稅籌劃。

我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率，對于一次性收人偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。其特點是征稅是以次數(shù)為標準的，且每次都要扣除一定的費用，所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關重要。納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

3.6 稿酬所得的籌劃。

我國個人所得稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個人所得稅根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征。所以納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法籌劃下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.7.其他所得的納稅籌劃。

投資國債、投資基金的利息、股息、紅利所得等可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額.減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應納稅所得額。

四、個人所得稅納稅籌劃應注意的問題

4.1 納稅籌劃應該在合法的范圍內。

納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。

4.2 納稅籌劃應該具有超前性。

納稅義務的滯后性決定了可對自身應納稅經濟行為進行預見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。

4.3 納稅籌劃應體現(xiàn)綜合效益。

納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，其結果是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，納稅人在進行投資、經營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。

4.4 納稅籌劃應注意時效性。

我國處在經濟發(fā)展較快的時期，一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實，準確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時調整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經濟利益。

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關鍵詞：電子商務；稅收；問題；對策

電子商務是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡環(huán)境下，基于瀏覽器、服務器應用方式，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及相關綜合服務活動的一種新型商業(yè)運營模式，包括商品和服務的提供者、廣告商、消費者、中介商等有關各方行為的總和。作為一種新興的經濟形式和商業(yè)運營模式，電子商務具有綠色、低碳、節(jié)能的特點，在降低消費成本、增長就業(yè)人數(shù)、提供快捷服務、促進社會相關產業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可小覷的作用。近幾年，電子商務以年均20%以上的增速快速擴張，截止2013年我國電子商務市場的交易規(guī)模高達10.2萬億。隨著電子商務，尤其是網(wǎng)絡零售市場的迅速發(fā)展，與電子商務有關的稅收問題受到社會各界普遍關注，圍繞是否應對電商征稅、如何征稅的問題引發(fā)了比較激烈的爭論。

一、電子商務帶來的稅收問題

由于電子商務可以規(guī)避稅收義務，大大降低企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務的迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。

（一）對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎上的這種與傳統(tǒng)的有形貿易完全不同的“虛擬”貿易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導致傳統(tǒng)貿易主體與電子商務主體之間稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。為維護稅收公平原則，電子商務應該征稅。

（二）對稅收中性原則造成沖擊。電子商務與傳統(tǒng)貿易的課稅方式和稅負水平不一致，因稅負不公而導致對經濟的扭曲，因而對稅收中性原則產生沖擊。

（三）對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務交易中，產品或服務的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產品提供給消費者。中間人的消失，將使許多無經驗的納稅人加入到電子商務中來，這將使稅務機關工作量增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

二、制定電子商務稅收政策遵循的原則

各國在電子商務征稅的規(guī)定上有差異，但各國普遍贊同公平競爭是市場經濟發(fā)展的前提，電子商務作為市場經濟的組成部分也必須履行繳納稅款的義務。在確定我國電子商務稅收原則時，應當根據(jù)我國的實際情況并參照世界各國的共同做法來進行。

（一） 要堅持公平稅負原則

按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿易應該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。確立稅法公平原則意味著只是要求對現(xiàn)行的稅法進行修改，擴大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務納入到現(xiàn)行稅法的內容中去，使之包括對數(shù)字交易的征稅。

（二） 要堅持中性原則，不能阻礙電子商務發(fā)展；

征稅不應影響企業(yè)在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發(fā)展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當緊張，加上我國企業(yè)經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

（三）堅持簡易透明原則，不增加網(wǎng)絡交易成本；

電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的交易成本。

（四）前瞻性原則

對相關政策法規(guī)的制定不能僅滿足于眼前的征管需求，而應當未雨綢繆，從完善稅制結構、控制源頭稅收、完善電子商務的稅收征管以及如何同國際接軌等多方面做長遠規(guī)劃、通盤考慮，要借鑒發(fā)達國家稅制發(fā)展的有益經驗，使稅收政策能在較長時期內發(fā)揮積極作用。

（五）適當優(yōu)惠原則

對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。

三、適應電子商務發(fā)展的稅收對策

（一）堅持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實有關電子商務及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對進行電子商務交易的納稅義務人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、課稅對象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設置上堅持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務稅收政策時，應結合我國電子商務交易特點，在現(xiàn)行稅制基礎上充實有關稅收條款、加以調整完善，不對電子商務開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務交易的銜接，明確電子商務納稅人、稅率、課稅對象、期限等稅制要素，確保電子商務稅收征管有法可依。

3.堅持稅收中性、簡化原則。對電子商務征稅應避免妨礙電子商務發(fā)展，電子商務作為一種新興商貿形式，應比照其他商貿形式對其征稅，不能由于商務形式差異造成稅收歧視，堅持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務稅收政策應充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術特點，簡化并統(tǒng)一稅率稅種，簡化申報、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學完備的電子商務稅收征繳機制，制定切實有效的電子商務稅收征管措施

為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關部門盡早研發(fā)適合電子商務行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術對所登記的電商企業(yè)或個人進行實時監(jiān)控，測定其營業(yè)額，避免稅款的流失。

1、網(wǎng)上申報納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個人在網(wǎng)上開展業(yè)務的同時，及時的向有關部門申報登記。并設立相關部門專門審查此類問題，要求辦理登記經營者填寫真實的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡支付相關的賬號等信息。

2、借助第三方平臺進行交稅。為了實現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準?？梢酝ㄟ^第三方支付平臺進行交稅，第三方支付平臺是電商企業(yè)和個人進行網(wǎng)絡交易的重要途徑，第三方平臺記錄了經營者的收益支出等經濟狀況，納稅部門可以通過平臺代扣稅款，提高納稅效率。

（三）實行過渡性電子商務稅收優(yōu)惠政策

全球經濟一體化敦促電子商務必須快速發(fā)展，因此，電子商務稅收政策應遵循鼓勵發(fā)展的導向。即使是當電子商務發(fā)展到一定規(guī)模時，建立和完善電子商務稅制也要順應電子商務發(fā)展的方向。對于發(fā)展中國家，稅收政策上的鼓勵尤為重要，可以調動企業(yè)運作電子商務的積極性，為電商的發(fā)展帶來保障。

綜上所述，解決目前社會各界爭論的電商征稅問題，應客觀理性地分析電子商務領域稅收問題的實際狀況。在制定稅收政策時，要從中國現(xiàn)階段稅收征管實際出發(fā)，遵循實質公平原則，避免政府不適當?shù)墓苤坪透深A，促進電子商務的健康發(fā)展。

參考文獻

我國電子商務稅收政策探析 云浮市稅務學會 梁潔玲 宏

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摘 要 稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內，納稅人通過對經營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實現(xiàn)稅負最小化。 針對此，本文從稅收籌劃對企業(yè)財務管理的意義出發(fā)，并從融資活動中的稅收籌劃、 籌資活動中的稅收籌劃以及經營活動中的稅收籌劃這三方面來探討企業(yè)財務管理中的稅收籌劃對策。

關鍵詞 會計 管理 稅收 籌劃

稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內， 納稅人通過對經營活動、投資活動以及理財活動事先實行籌劃，在對稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實現(xiàn)稅負最小化。 科學合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤率，是實現(xiàn)企業(yè)財務管理基本目標的重要途徑； 在稅收籌劃下企業(yè)進行有效的結構重組，促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經營之路，而規(guī)模經營往往是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和企業(yè)財務管理最終目標的有效途徑。

一、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的意義

1、促使企業(yè)財務管理水平的提升

企業(yè)的資金、 成本以及利潤這三者共同構成了企業(yè)經營管理過程以及會計管理過程中的三個基本要素， 而稅收籌劃是企業(yè)理財過程中的一個重要環(huán)節(jié)，它的開展是圍繞著資金運動來進行的，它是把企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)作為根本目的的。 具體來講，首先，企業(yè)在進行相關的財務決策以前，實行合理且詳細的稅收籌劃分析，能夠使得企業(yè)的行為更加規(guī)范化，能夠幫助企業(yè)制定有效的決策，是企業(yè)在整個經營過程中實現(xiàn)限量型循環(huán)的重要保證。 其次，實行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)做到精打細算，從而使企業(yè)的支出得到節(jié)省，使企業(yè)的浪費現(xiàn)象減少，進而有助于企業(yè)經營管理水平的提高和企業(yè)經濟效益的實現(xiàn)。 最后，稅收籌劃作為一項系統(tǒng)且復雜的工程，在相關的法律法規(guī)以及政策上，存在一定的實用性，同時也存在一定的規(guī)范性和嚴密性。 企業(yè)要想最終實現(xiàn)節(jié)稅的目的，就必須要把自己的經營管理以及財務管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。

2、促使企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)

企業(yè)是一個把贏利作為根本目的的組織， 企業(yè)財務管理所一直追尋的目標之一就是追求稅后的利潤最大化。 那么，企業(yè)要想增加稅后利潤，具體可以從兩個方面來進行，目的在于提升效益以及減輕負擔。 針對效益的提升來講， 在投資確定的情況之下， 雖然能夠產生一定的作為，但是所能產生作為的潛力是十分有限的。 企業(yè)實行稅收籌劃，其實就等于在為企業(yè)減少水分，即是為了稅后利潤才產生的。 企業(yè)在經過了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的目的，從而促使財務管理目標的有效實現(xiàn)。

3、促使企業(yè)納稅意識的提高

對于企業(yè)來講，必定都是有減輕稅負欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會隨著市場競爭的日趨激烈，這種欲望會越得變越強烈。 如果企業(yè)在理論和實踐上有一定的減輕稅負空間的話，那么，企業(yè)完全沒有必要采取不正當?shù)氖侄蝸硗刀惵┒悾?所以企業(yè)在稅收籌劃中就會把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內。 企業(yè)在開展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權益的維護，有助于企業(yè)在謀求合法利益的基礎上自覺且主動地學習稅法，并且依法履行納稅的義務，進而使企業(yè)的納稅意識提升。

二、企業(yè)財務管理稅收籌劃的有效策略

1、融資活動中的稅收籌劃

1.1合理選擇債務成本和權益成本。按照我國的相關稅法規(guī)定，負債的利息費用，是期間費用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來，負債利息也就具備了抵稅的作用。 另外，還規(guī)定了股息以及其他權益資本等支付是不能夠作為期間費用的，也就是說只能夠在稅后利潤當中分配。 所以，企業(yè)在進行投資渠道確定的時候，必須要對債務資本的利用進行充分的分析。 當然，除此之外，負債的杠桿效應也是另一個需要考慮的因素， 只有在息稅之前的利潤相比較于企業(yè)負債成本率高的時候，進行負債籌資渠道的籌資，才可以使企業(yè)的稅負減輕，并且能夠把企業(yè)價值的最大化體現(xiàn)出來。

1.2合理選擇自我積累籌資。對于企業(yè)自我積累的資金來講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經承擔有所得稅之后的負擔，另外，它的資金成本其實也就是所占用資金的機會成本。 我們知道，在向金融機構進行貸款的時候，它的利息是被計入到當期的損益中的，這樣一來，就能夠把當期所獲得的利潤進行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。

1.3合理利用融資租賃。對于融資租賃來講， 這是在企業(yè)融資過程中的一種比較常見且比較重要的融資方式。 當企業(yè)在對由融資租賃而獲取的資產進行管理的時候，可以把這一部分資產看作是自有資產，從而來計提折舊。 這樣一來，企業(yè)就并不需要籌集大量的資金就能夠進行資產的使用，而且計提而來的資產還能夠把當期的利潤進行抵扣， 進而減少企業(yè)所得稅的繳納。

2、籌資活動中的稅收籌劃

2.1固定資產投資稅收籌劃。對于這一稅收籌劃來講，應用的最多的就是建筑企業(yè)，這是因為建筑企業(yè)在進行固定資產的投資的時候，可以在資產使用期間，實行分期計提折舊，這樣一來，能夠使企業(yè)的所得稅大大減少。 另外，在投資的回收期中，一旦出現(xiàn)稅收制度的變化，就會對企業(yè)前期投資所獲得的收益產生影響。 所以，在這樣的情況下，投資者在進行投資的時候，所需要考慮的不僅僅是現(xiàn)行稅收制度所能夠帶來的影響， 而且還要對稅收制度的改革趨勢和對企業(yè)投資所產生的影響進行充分的考慮。

2.2合理的進行投資以及投資行業(yè)的選擇。對于企業(yè)來講，在進行投資選擇的時候，必須要對投資所處的稅收環(huán)境進行充分的考慮。 這是因為，國家為了對某一些區(qū)域的發(fā)展會進行大量的人力、物力支持，從而來促進這一區(qū)域發(fā)展目標的實現(xiàn)，在一定的時期里，對這一地區(qū)實行相關的政策傾斜制度，采取一系列的優(yōu)惠政策。 所以，如果在這些地區(qū)投資的話，其實有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的， 這和我國政府的政策導向以及我國稅法的立法是相符合的。 在這樣的情況下，企業(yè)在國內進行投資的時候，可以適當?shù)倪x取這些地區(qū)來進行。 不僅如此，國家稅收還會為了使產業(yè)結構得到優(yōu)化，而在進行具體的稅收立法的時候，規(guī)定對一些行業(yè)給予鼓勵，對另外一些行業(yè)給予限制等等， 這也是企業(yè)在進行投資行業(yè)選擇的時候需要注意和考慮的問題。

3、經營活動中的稅收籌劃

3.1稅收收入籌劃。企業(yè)當期所發(fā)生的稅負， 會由于企業(yè)所獲得收入的方式不同和所獲得的時間的不同，對企業(yè)取得收入的一系列因素進行控制和選擇，這樣能夠使企業(yè)達到節(jié)稅的目的。 舉個例子來講，對于銷售收入的結算方式，往往會由于結算方式的不同而使得結算的時間不同，根據(jù)現(xiàn)在所實行的稅法的相關規(guī)定來看，對于直接收款銷售的方式來講，主要是把收到銷貨款或者是取得銷貨款作為主要的憑證； 對于賒銷和分銷貨方式來講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認時間；對于訂貨銷售的方式來講，主要是把待交付貨物時的時間作為確認時間。 所以， 企業(yè)可以通過合理的選擇銷售結算方式， 把收入確認的時間控制好，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

3.2成本費用攤銷籌劃。對于成本費用的攤銷來講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內，通過不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷方式來進行稅務籌劃，在會計制度中也提出了這樣的規(guī)定。 企業(yè)應該根據(jù)權責發(fā)生制中的主要原則，來把生產經營過程當中所發(fā)生的一系列費用和支出，根據(jù)各種不同的攤銷方式，將其在各期的產品成本中得到分攤，從而減少企業(yè)的稅負。

三、結語

總之，雖然稅法是已經制定出來并且是必須嚴格遵守的。 但是，企業(yè)的具體涉稅行為確實是能夠進行調整和變化的。 所以，企業(yè)應該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來促使自身的稅負減輕，真正實現(xiàn)利潤的最大化。

參考文獻：

[1]司新勇，姜麗娟.淺析以財務管理為核心的企業(yè)管理模式.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2009（12）.