導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃的風險與防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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內容摘要:房地產業(yè)是一個稅費負擔較重、涉及稅種較多的行業(yè),因而成為稅收籌劃關注的重點。本文以某房地產公司為例,分析在稅收籌劃時,房地產企業(yè)面臨的法律風險、政策風險、財務風險、行業(yè)風險等各種風險,指出稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾是這些風險產生的主要原因。鑒于此,本文認為房地產企業(yè)必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風險,使稅收籌劃方案達到風險最小、收益最大。

關鍵詞:風險 稅收籌劃 房地產企業(yè)

某房地產公司稅收籌劃案例分析

2007年,某房地產公司以7500萬元購得一塊商業(yè)用地,用于普通住宅建設,預計房屋可售面積3萬平方米左右,營業(yè)稅及附加稅率總計5.55%,契稅3%,所需資金部分來自于銀行貸款。具體數(shù)據(jù)如表1所示:

籌劃前:營業(yè)稅及附加為2164.5萬元,土地增值稅為9318.075萬元,稅金合計(不考慮印花稅)為11482.575萬元。

該房地產公司決定接受稅務師的籌劃建議,單獨成立銷售公司。房地產公司先將房屋按每平方米8000元的價格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價格出售給客戶。

籌劃后:房地產公司應納稅額為營業(yè)稅及附加1332萬元、土地增值稅2925.6萬元;銷售公司應納稅額為:契稅720萬元、營業(yè)稅及附加2164.5萬元、土地增值稅3850.65萬元,兩公司稅金合計為10992.75萬元,可以節(jié)稅489.825萬元。

經過上述比較,該公司認可了稅務師的方案,可是在方案執(zhí)行過程中,問題逐漸顯現(xiàn)。首先,房屋過戶到銷售公司后,已經成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來意想不到的困難。其次,根據(jù)營業(yè)稅條例規(guī)定:納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的,主管稅務機關有權核定其營業(yè)額。該公司將房屋以8000元/平方米的價格轉讓給銷售公司,該價格明顯低于同類房屋的交易價格,因而該公司還面臨著營業(yè)稅被重新核定,需補交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。

房地產企業(yè)稅收籌劃面臨的風險

稅收籌劃風險,是指納稅人在進行稅收籌劃時,因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性。房地產企業(yè)稅收籌劃風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

法律風險。稅收籌劃業(yè)務在我國還不成熟,它經常在稅收法律規(guī)定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經過稅務部門的確認,有時房地產企業(yè)對稅法的理解與稅務部門具體執(zhí)法存在差異,這種差異的存在加大了房地產企業(yè)稅收籌劃的風險。另外房地產企業(yè)在稅收籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會導致稅收籌劃的違法風險。也就是說即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因為稅收政策理解偏差導致稅收籌劃方案無法實際執(zhí)行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務機關認定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產企業(yè)的稅收成本,使房地產企業(yè)得不償失。

政策風險。房地產企業(yè)受政策影響比較大,這主要是由房地產業(yè)在國民經濟中所處的地位決定。目前,我國市場經濟體制還不成熟,現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少,規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設的不斷深入,許多政策會相應地發(fā)生變動,政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性,這些都容易導致稅收籌劃的失敗。對同一房地產企業(yè)而言,在不同時段,往往會由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。

財務風險。房地產企業(yè)屬于資金密集型企業(yè),對資金的需求巨大,若某一個環(huán)節(jié)的資金出現(xiàn)問題將引起整個房地產項目的癱瘓。因此,房地產企業(yè)必須保證資金供應的充足,房地產企業(yè)大部分資金都是通過舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機會也越大,但由此帶來的財務風險也相應增大。

行業(yè)風險。房地產行業(yè)涉及到社會經濟生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發(fā)展取決于整個行業(yè)是否景氣,行業(yè)的復雜性決定了房地產開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的難度非常大,容易導致稅收籌劃風險的產生。

房地產企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因

稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風險產生的主要原因。具體包括以下幾個方面:

因稅收立法、執(zhí)法所導致的風險。在我國稅收法律中,稅務部門與房地產企業(yè)之間的權責關系并不完全對等,房地產企業(yè)處于一種相對劣勢的地位。稅務部門相對于房地產企業(yè)而言更容易掌握更多稅法信息,對于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務部門。由于稅收征納雙方關系權力責任的不對稱性及在法律中賦予稅務部門過多的自由裁量權,造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務部門也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使房地產企業(yè)的稅收籌劃風險大大增加。

注重“稅負最低”,忽視企業(yè)整體利益。有的房地產企業(yè)認為追求“稅負最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認識,是混淆和顛倒了稅收籌劃目標和最終目的的關系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產企業(yè)的凈利潤,相反它卻減少了房地產企業(yè)的凈利潤,另外還有可能引發(fā)巨大的財務風險。事實上稅負最低只是稅收籌劃的階段性目標,而實現(xiàn)房地產企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的最終目的。

片面夸大房地產企業(yè)稅收籌劃的作用。很多房地產企業(yè)認為稅收籌劃無所不能,事實上稅收籌劃只是房地產企業(yè)理財活動的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰,產生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開展與房地產企業(yè)的涉稅稅種、應納稅額以及財務核算水平等情況息息相關。

因稅收籌劃人員自身素質所導致的風險。自身專業(yè)素質主要反映在稅收籌劃人員對于稅法的全面理解與運用方面,由于稅收法規(guī)的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業(yè)務素質的限制,對有關稅收法規(guī)的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷逃稅的意愿,但事實上由于籌劃不利,違反了稅法,產生了稅收籌劃風險。

房地產企業(yè)稅收籌劃風險的防范措施

稅收籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制,規(guī)避和降低風險損失。針對風險的類型和產生原因,可以采取以下風險管理方法。

(一)樹立依法納稅意識,完善會計核算工作

房地產企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產企業(yè)的經營利潤,但它只是全面提高房地產企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將房地產企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設立完整規(guī)范的財務核算資料和正確進行會計核算,是房地產企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過稅務檢查,而檢查的依據(jù)就是房地產企業(yè)的財務核算資料。因此,房地產企業(yè)應依法取得和保全會計核算資料、規(guī)范會計基礎工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據(jù)。

(二)準確把握稅法政策,密切注視稅法的變動

稅法是處理國家與房地產企業(yè)稅收分配關系的主要法律規(guī)范,稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對計稅依據(jù)、稅率等的不同規(guī)定,對相關稅收規(guī)定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。只有全面了解,才能預測出不同的納稅方案,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對房地產企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,稅收籌劃活動就無法進行。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善。因此,房地產企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須密切關注并適時調整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規(guī)范。

(三)增強風險意識,提升自身素質

防范房地產企業(yè)稅收籌劃風險是一項具有高度科學性、綜合性、技術性的經濟活動,因此對具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務會計和房地產企業(yè)管理等方面的知識,而且還應具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質,為房地產企業(yè)出具防范稅收籌劃風險的方案或建議。稅收籌劃人員素質的提高,一方面依賴于個人的發(fā)展,另一方面也依賴于整個房地產行業(yè)素質的提高。只有整個房地產行業(yè)素質提高了,才能充分進行房地產企業(yè)稅收籌劃。

(四)加強與稅務部門聯(lián)系,搞好稅企關系

房地產企業(yè)要想進行稅收籌劃,必須取得當?shù)囟悇諜C關的支持,以確保合法性。進行稅收籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應用財務知識的同時,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法。經常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使稅收籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使房地產企業(yè)稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免稅收籌劃風險,取得應有的收益。

(五)顧全企業(yè)整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性

從根本上講,稅收籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務管理的目標――企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃,將其納入房地產企業(yè)的整體投資和經營戰(zhàn)略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。單純看稅收籌劃是分稅種進行的,對每個具體的稅種進行籌劃,但房地產企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,房地產企業(yè)的經濟活動要涉及到數(shù)種稅,即便一項具體業(yè)務也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認、何時確認、可能會影響營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等,針對眾多的征稅對象、稅率、減免稅等,稅務籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項目、最小的計稅收入,會掩蓋企業(yè)真實的經營成果和獲利能力,影響企業(yè)的籌資和投資能力,進而影響房地產企業(yè)財務目標的實現(xiàn);所以不能以稅負輕重作為選擇籌劃方案的唯一標準,而應以確保房地產企業(yè)財務目標實現(xiàn)下的稅收籌劃方案要具有可操作性。

通過以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動在房地產企業(yè)經營活動中價值的體現(xiàn),房地產企業(yè)稅收籌劃風險也該受到更多的關注,由于稅收籌劃主要側重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風險,但盡量降低或分散涉稅風險是房地產企業(yè)稅收籌劃的重要內容。成功的稅收籌劃方案應該是風險最小、收益最大的方案。

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關鍵詞：公司體制；稅務管理；稅收籌劃風險

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實，伴隨著公司全力推進貨運組織改革的同時，我們財務系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應改革需要，如何適應市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強企業(yè)稅務管理是達到企業(yè)經濟效益利潤最大化目的的根本途徑。同時，世界經濟一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進入國內市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應對原有的競爭對手，還需要與實力強大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風險。何為稅收籌劃風險？企業(yè)稅收籌劃主要特點有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點對其進行防范與控制呢？以下主要從這幾個方面對企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制問題進行簡單分析。

一、加強企業(yè)稅務管理進行稅收籌劃的重要性

加強企業(yè)稅務管理進行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財務管理水平，有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務目標，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

（一）加強企業(yè)稅務管理進行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平

企業(yè)在遵守稅法和相關會計法規(guī)有關規(guī)定的基礎之上，明確企業(yè)的業(yè)務流程和財務政策的規(guī)定，做好會計核算工作，進一步加強企業(yè)稅務管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風險。如果企業(yè)沒能做好稅務管理的相關工作的話，一旦被稅務機關查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會受到嚴厲的制裁。因此，加強企業(yè)稅務管理有利于企業(yè)財務管理水平的提高。

（二）加強企業(yè)稅務管理進行稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務目標

企業(yè)作為市場經濟主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經營的最終目標就是為了盈利，所以企業(yè)的各項財務目標的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經濟效益進行的。而稅務管理工作作為一項可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強企業(yè)稅務管理將有助于企業(yè)的各項財務目標的順利實現(xiàn)。

（三）加強企業(yè)稅務管理進行合理的稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置

企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎上，通過加強企業(yè)稅務管理，可以進行合理的投資，通過科學的籌資和先進的技術改造，進而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強企業(yè)稅務管理有助于實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險

稅收籌劃風險，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風險。當然，這種風險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風險發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險包含多方面的內容。

1.合規(guī)性稅收籌劃風險。這種風險又稱為法律風險，主要指納稅人在進行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結果的不確定性而使其承擔補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風險。

2.經營性稅收籌劃風險。經營性的稅收籌劃風險是納稅人進行日常稅收籌劃活動而面臨的風險。

3.效益性稅收籌劃風險。效益性稅收籌劃風險是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風險。

4.操作性稅收籌劃風險。操作性稅收籌劃風險是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風險。

5.環(huán)境性稅收籌劃風險。環(huán)境性風險則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風險。

（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的主要特點

根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險現(xiàn)有的研究成果，結合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險主要具備以下幾方面的特點。

1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風險是企業(yè)經營活動中各種風險的一種綜合與轉化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點。

2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境，當環(huán)境發(fā)生變化時候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風險也存在一定的時效性與可變性。

3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風險也是層次各異，種類多樣。

4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉移的，而同時，在一定的經濟環(huán)境下，稅收籌劃風險也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。

5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風險的計量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標準或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制

針對以上對稅收籌劃風險的介紹，結合稅收籌劃風險的基本特點，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應當從以下幾個方面著手進行。

（一）樹立對風險的防范意識

思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進行利用，就必須積極主動且及時地樹立起風險意識，以風險防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進行科學性與藝術性的選擇。

（二）嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風險的基本要求。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業(yè)應該對國際相關法規(guī)以及行業(yè)準則的約束進行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進行密切的關注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。

（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性

基于企業(yè)管理系統(tǒng)風險的存在以及信息上的不對稱，使其對整個稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風險。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護政策環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風險進行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經濟的走向、行業(yè)管理準則的調整、宏觀政策的導向等各種與稅收籌劃工作相關的因素的變動情況進行關注，以較強的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。

（四）加強對籌劃收益與成本的權衡

要通過稅收籌劃的方式實現(xiàn)企業(yè)經濟效益與整體價值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財務管理中的顯著性，并對風險進行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實務就必須對成本與收益的問題進行全面的權衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風險。當然，這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風險成本；而收益則包含企業(yè)稅負的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設以及企業(yè)形象的樹立等。

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關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；防范；對策

對于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業(yè)稅收風險，在目前市場經濟體制的作用下，企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，企業(yè)應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業(yè)自身健康發(fā)展。

一、稅收籌劃中涉稅風險產生的原因

(一)相關工作人員素質不高

在企業(yè)內部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業(yè)內部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業(yè)的相關工作人員由于缺乏專業(yè)知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業(yè)道德素質有所欠缺，導致企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉變，故難以提出有效降低風險的應對措施。

(二)稅收政策的轉變

近幾年，隨著市場經濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結束時，由于政策的轉變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。

(三)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質性差異，稅收籌劃在本質上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關稅務部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執(zhí)法人員的綜合素質不高，很容易導致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策

(一)兼顧合法性與收益性

從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關系到企業(yè)的經營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。

(二)樹立正確的稅收籌劃意識

從稅務機關的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產業(yè)結構，發(fā)揮稅收的經濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。

(三)建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)

建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。

(四)建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。

(五)發(fā)揮政府稅收職能

降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調控的作用，政府通過稅收的適當優(yōu)惠，有效調整稅率。方能達到其立法目標，即合理調整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。

(六)提高稅收籌劃人員素質

提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務機構合作，利用其專業(yè)化的技術降低企業(yè)籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業(yè)素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。

三、結束語

企業(yè)的稅收籌劃風險可能會對企業(yè)造成較大的經濟損失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統(tǒng)以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業(yè)運營過程中的經濟效益。

參考文獻：

[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風險應對探討[J].中國市場，2015，11(03)：157.

[2]韓巧艷.當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風險及防范對策探究[J].財經界(學術版)，2015，18(08)：59-60.

篇4

關鍵詞：企業(yè)集團；稅收籌劃；分析

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

企業(yè)集團進行的稅收籌劃就是在法律法規(guī)的基礎上通過融資及投資等的科學安排，減少其中的納稅支出，實現(xiàn)納稅利益的最大化及稅后利潤的最大化的一種活動，企業(yè)集團的良好發(fā)展離不開有效的稅收籌劃工作，有利于企業(yè)達到整體資源的優(yōu)化配置，使得企業(yè)集團能夠獲得更多的經濟效益，降低經營成本，為推動企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。

一、企業(yè)集團進行稅收籌劃的作用

企業(yè)集團稅收籌劃的特點是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃，企業(yè)集團實行稅收籌劃主要能發(fā)揮幾個方面的作用[1]。其一，就是降低企業(yè)集團的稅收成本，稅收在企業(yè)集團的成本支出中占有很大的比例，稅收的具體情況與企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略的實施有著很大的關聯(lián)，利用稅收籌劃減少企業(yè)的稅款支出，也可以延后繳納的時間，能夠很好的實現(xiàn)資金的減少與節(jié)約。其二，有效的稅收籌劃能夠提升企業(yè)集團的總體管理質量，在籌劃工作中企業(yè)需要對自身的生產活動有一個全面的掌控，對自身的管理體制進行不斷的改進，進而使得企業(yè)集團的管理水平獲得提高。其三，稅收籌劃能夠提升貨幣資金的時間價值，納稅時間得到推遲，也就可以看作是企業(yè)集團在銀行中獲得免息的貸款，數(shù)量越多時間就越久，企業(yè)就會得到更大的資金時間價值。其四，企業(yè)集團實施稅收籌劃能夠對稅收風險進行防范，稅收管理制度的完善是進行稅收籌劃工作的前提條件，企業(yè)集團必須按照國家的稅收政策在加上自身發(fā)展的情況去制定相應的稅收管理制度，使其能夠得到真正的實施，能夠實現(xiàn)了制度的不斷更新完善，起到防范稅收風險的作用。企業(yè)集團的稅收籌劃具有整體性的特點，可以很好的產生財務協(xié)同效應，從而增加經濟效益。

二、企業(yè)集團稅收籌劃應形成的正確觀念

企業(yè)集團是由多個法人構成的企業(yè)聯(lián)合體，母公司是其管理總部，可以代表集團名義對內部實行管理權，對外實行外交權，其宗旨就是最大化的發(fā)揮其資源的一體化優(yōu)勢與管理的協(xié)同優(yōu)勢[2]。為了發(fā)揮這些方面的優(yōu)勢，企業(yè)集團中的各個成員就需要通過統(tǒng)一的管理形成納稅一體化的觀念，共同遵守統(tǒng)一的規(guī)范，可以達到整體納稅利益的最大化發(fā)展。另外，在制定稅收籌劃方案的時候，不能單純的考慮降低成本，還需要考慮到方案實施的同時其他費用的變化情況，需要對方案的實施的綜合效果進行分析，使得經濟效益可以獲得真正的增加。因此企業(yè)集團需要確立成本效益觀念，確保稅收籌劃目標的達成。此外，還應樹立依法籌劃的觀念，這是開展稅收籌劃的基本原則，不能出現(xiàn)違法的偷稅逃稅等問題。

三、企業(yè)集團稅收籌劃的具體策略

1.提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識

企業(yè)集團在自身發(fā)展中需要對客觀存在的稅收風險加強重視，對相應的稅收工作也應該提高警惕，在稅收籌劃方案中如果有一定的風險存在，再加上管理層的忽視，那么就會造成經濟利益上的重大損失，情況嚴重的企業(yè)可能會倒閉或者破產。比如企業(yè)集團在經營中對一些稅收政策法規(guī)的理解存在偏差，那么企業(yè)就容易發(fā)生偷稅漏稅的問題，被查處之后后果是非常嚴重的。所以企業(yè)集團需要對稅收風險提高關注度，在成員企業(yè)的聯(lián)系中通過現(xiàn)代化的信息技術形成完善的風險防范系統(tǒng)，實現(xiàn)風險的快速預警系統(tǒng)的建立，能夠對稅收籌劃過程中出現(xiàn)的各種風險進行監(jiān)督與控制，能夠在籌劃之前進行正確的分析，也可以在籌劃之后進行及時的反饋，對其中獲得的經驗進行總結還能夠為今后的工作開展提供借鑒。

2.積極培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)型人才

企業(yè)中的財務部門是進行稅收籌劃的主導部分，財務人員專業(yè)素質的提高有利于稅收籌劃的不斷完善與進步，財務人員在工作中具備的稅收意識及開展稅收工作的能力都與企業(yè)的稅收籌劃的開展質量有很大的關系。實行相關業(yè)務的培訓能夠使財務人員對稅收相關的法規(guī)政策更加的全面的進行掌握，能夠提升自身對稅法變動的洞察力，從而使得企業(yè)自身稅收籌劃策略的制定更加符合發(fā)展戰(zhàn)略需求。另外，對企業(yè)集團中的業(yè)務骨干也應加強稅收培訓，使其對稅法有更加全面詳細的認知，從而在實際的工作中更好的落實稅收籌劃方案。稅收政策的變動比較快，不斷會有新的稅收政策出現(xiàn)，要對新的稅收政策進行學習與掌握，不僅要自學還應該加強對財務人員及相關業(yè)務骨干專門的培訓，使其對政策的理解更加透徹，避免出現(xiàn)信息不對稱出現(xiàn)的風險問題。

3.對風險無法把控的稅收籌劃進行業(yè)務外包

稅收籌劃對籌劃人員的素質要求非常高，他們不僅要懂得財會和稅法知識，還要熟悉企業(yè)的生產經營活動流程[3]。企業(yè)集團缺少專門的稅收籌劃人員，通常都是兼職人員，在時間與精力方面存在不足，再加上其在能力上的限制，因此對企業(yè)集團的稅收籌劃的風險不能完全的進行掌控。這種情況下應該借助外部的中介機構對稅收籌劃方案開展風險的評估工作，將存在的稅收風險成功的轉移到中介機構之中，實現(xiàn)企業(yè)稅收風險的有效規(guī)避。而中介機構作為企業(yè)集團稅收籌劃的旁觀者，其在專業(yè)知識方面是比較有發(fā)言權的，可以為企業(yè)制定更加科學的稅收籌劃方案，增加企業(yè)的經濟利益。

四、結束語

企業(yè)集團的稅收籌劃是其財務管理過程中的重要組成部分，也是企業(yè)集團戰(zhàn)略性發(fā)展的組成內容，得到了人們的重視，實行稅收籌劃的主要目的就是進行合理的避稅，減少企業(yè)投入增加經濟效益。稅收籌劃的前提必須是合法的，籌劃手段也不能濫用，還要防范其中存在的稅收風險，通過事先的稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)集團效益的最大化發(fā)展。

參考文獻：

[1]申錦峰.現(xiàn)代企業(yè)集團的稅收籌劃策略構架分析[J].價值工程，2015，09：257-258.

篇5

摘要：企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產生諸多遐想。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業(yè)的普遍應用，稅收籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務人才或者委托稅務機構開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的稅收籌劃仍是一個難題。

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

1引言

稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

2合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風險其一，稅收籌劃基礎不穩(wěn)。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發(fā)展變化，國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

其三，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。

3防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

篇6

【關鍵詞】納稅籌劃 風險 防范和管理

稅收籌劃，是納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實際工作中，企業(yè)以追逐利潤最大化為目標，因此實現(xiàn)稅務成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標。然而，風險與收益永遠是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在政策性、意識形態(tài)等方面因素帶來的風險。一項成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風險蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。

所謂稅收籌劃的風險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化。在我國，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識形態(tài)、政策變動等主客觀因素的存在，必然蘊涵著較大的風險。

一、風險來源分析

“凡事預則立，不預則廢?！奔{稅籌劃作為一項與企業(yè)經濟活動息息相關的經濟決策，具有極強的目的性、籌劃性，它主要建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預期的基礎上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運作模式以及新項目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經濟決策因素，還需要考慮固定資產折舊方法、費用攤銷方法、存貨計價方法等細節(jié)方面的問題，是一項極其嚴謹細致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風險來源，方可防患于未然。綜合分析其風險主要來源于內外兩個方面。

1、經營風險。經營風險是指企業(yè)在生產與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術變化等引起的種種風險，表現(xiàn)在經營失敗和財務風險兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對企業(yè)未來經濟活動的合理預期上，如果基礎發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。如：利用財務杠桿效應而確定利息費用節(jié)稅籌劃，可能會因為利率或企業(yè)資金面的情況變化，導致企業(yè)背上沉重的財務負擔，從而形成對企業(yè)利潤的侵蝕。它對納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。

2、政策風險。納稅籌劃建立對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預期基礎上，則政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產生重要影響。如：在房地產企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設房地產項目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。

3、意識形態(tài)風險。意識形態(tài)風險是指征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識所引起的風險。表現(xiàn)在兩個方面：一是嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，在實務操作中，企業(yè)負責人往往對納稅籌劃報有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應的方案具有較大的稅務機會成本；二是稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業(yè)的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果稅務機關與納稅人在對稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認定稅收籌劃的具體實施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應的目標，一些“打球”的做法，有可能被稅務機關視為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

不同的風險來源決定著風險類型，也決定風險的大小及防范管理模式。針對上述納稅籌劃過程中存在的主要風險類型，結合納稅籌劃本身的預期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風險管理概念，筆者認為應重點從以下幾個方面來確定風險管理模式和方法。

二、納稅籌劃風險管理模式

按照現(xiàn)代風險管理概念及理論，實務中，根據(jù)企業(yè)實際情況，通過對納稅籌劃風險識別、評估和分析，可以將稅收籌劃風險管理基本模式分為三種：風險減低、風險規(guī)避、風險轉移。

1、風險減低。風險減低是指那些用以使風險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風險損失的程度，包括風險的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點決定了納稅籌劃風險控制應采取事前風險防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標和思路。

2、風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風險最徹底的方法，但適用范圍小。因為企業(yè)不能因噎廢食，為避免風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

3、風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移。譬如在聯(lián)建的房地產項目中，可通過聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉移城鎮(zhèn)土地使用稅等風險。

三、風險防范和管理

納稅籌劃的風險會給企業(yè)的經營和財務帶來很大的危機，所以對其進行防范與管理是非常必要的，可從四個方面對其進行防范和管理。

1、提高稅收籌劃風險防范意識，增強溝通與協(xié)調。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷權力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強風險防范意識，注意稅務風險的控制外，還應密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，盡量降低風險，爭取最大的收益。

2、及時、全面地掌握稅收政策動態(tài)。稅收政策作為國家宏觀經濟調控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細則會根據(jù)經濟運行情況進行適度調整，如個人所得稅中利息稅稅率的調整等。而且稅務管理細則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。這些都要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經濟動態(tài)，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預見性和準確性。

3、綜合衡量籌劃方案，降低風險。好的籌劃方案應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對按體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。

4、合理把握風險與收益的關系?；I劃方案的好壞不僅要關注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時刻關注風險變化情況并進行全方位監(jiān)控，時刻進行成本效益比較。如果方案的風險成本、實施成本超出了收益，則應根據(jù)企業(yè)經濟運行狀況適時對方案進行優(yōu)化或放棄。

四、小結

好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地?，F(xiàn)在社會各界已逐漸意識到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經濟效益的一把“雙刃劍”，在任何時候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。

【參考文獻】

[1] 謝訪玲：影響稅務籌劃有效性的因素分析[J].財政與稅務，2001（12）.

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一、企業(yè)集團稅收籌劃的作用

集團稅收籌劃是指在企業(yè)集團管理活動中，通過對企業(yè)集團涉稅事項進行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來節(jié)約企業(yè)集團稅收成本，進而提高企業(yè)集團的經濟利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團的稅收籌劃更具復雜性，因為企業(yè)集團是以集團公司為核心、由眾多成員企業(yè)構成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構層級繁多，經營業(yè)務多元化，加上集權與分權相結合等，增加了企業(yè)集團稅收籌劃的難度，但同時也給企業(yè)集團帶來額外的收益，即協(xié)同效應。企業(yè)集團稅收籌劃的特點是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進行企業(yè)集團稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。

（一）有利于降低企業(yè)集團稅收成本

企業(yè)集團繳納的稅收構成了企業(yè)集團很大一部分成本，稅收的高低直接關系到企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團就需要對生產經營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時間價值

稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業(yè)集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團獲得的資金時間價值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團稅收管理制度，防范稅收風險

企業(yè)集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團要根據(jù)國家有關稅收政策，結合實際情況，制定出適合企業(yè)集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。

（五）產生財務協(xié)同效應

企業(yè)集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務協(xié)同效應，獲得額外的經濟利益。

二、目前企業(yè)集團稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當前許多企業(yè)集團特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關系到企業(yè)集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經濟利益。

（二）企業(yè)集團稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團的生產經營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對稅收風險不夠重視

企業(yè)集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業(yè)集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業(yè)技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風險。

（四）稅收籌劃相關制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業(yè)集團曲解有關稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負擔。

三、完善企業(yè)集團稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團的稅收籌劃意識

企業(yè)集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調動企業(yè)的資源，企業(yè)集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識，構建有效的風險防范體系

企業(yè)集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業(yè)集團帶來重大的經濟利益的損失，嚴重的可能會使企業(yè)破產倒閉。例如，企業(yè)對相關稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴重的后果。企業(yè)集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網絡技術，構建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經驗借鑒。

（三）通過業(yè)務培訓，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質，是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務部門的骨干也要加強相關培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。

由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結合的方式，對財務人員及相關業(yè)務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風險。

（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務外包

稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產經營活動流程。由于企業(yè)集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構的力量，由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉移到中介機構，規(guī)避企業(yè)的稅收風險。另外，中介機構作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經濟利益。

（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團的經營活動非常復雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產經營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團降低稅收成本，提高經濟效益。

1. 分環(huán)節(jié)進行稅收籌劃

企業(yè)集團作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團應該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產經營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團應該對各成員企業(yè)的采購活動進行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。

2. 降低企業(yè)集團的計稅基礎或延遲納稅期限

通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。

收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到合理調整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉稅當期少交或不交，從而延遲流轉稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。

3. 制定企業(yè)集團的合理轉讓定價機制，實現(xiàn)稅負轉嫁

企業(yè)集團應該根據(jù)實際情況制定合理的轉讓定價機制，實現(xiàn)集團內部利潤的轉移，從而達到節(jié)稅的目的。通常來講，集團的轉讓定價，不受市場供求關系的影響，通過轉讓定價，可以把集團內部的利潤轉移到稅率較低的成員企業(yè)，達到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進而達到企業(yè)集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉移到虧損的成員企業(yè)，進而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。

4. 充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

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關鍵詞：稅收籌劃；風險；收益

一、稅收籌劃的風險及影響風險的因素

(一)稅收籌劃風險的概念

稅收籌劃的風險是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預期的期望值。這種風險具體可分為經營風險和稅收政策運用的風險。

(二)影響稅收籌劃風險的因素

1.經營風險的影響因素(1)企業(yè)自身經營活動的多變性會導致風險的產生。任何企業(yè)的生產經營活動會隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的調整進行相應的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業(yè)必須時刻提高警惕應對由此可能產生的風險。(2)企業(yè)經營環(huán)境的變化會導致風險的產生。這里所說的經營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內部的經營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災害、國民經濟衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預見或難以預料的。內部環(huán)境的變化有企業(yè)因經營不善，資金鏈斷裂等導致面臨破產清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經營受到影響，最終導致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風險的影響因素(1)稅收政策的變化產生的風險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經濟形勢進行適時調整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃無法達到預期收益。(2)利用稅收政策操作不當產生的風險。我國的稅收法律法規(guī)在內容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風險，如果稍有理解偏差或對法規(guī)理解不透徹便會引發(fā)操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導致稅收籌劃的失敗。

二、稅收籌劃的收益及內容

(一)稅收籌劃收益的概念

稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預期經濟利益的總流入。

(二)稅收籌劃收益的內容

稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內容。

三、稅收籌劃風險與收益的關系

(一)計算風險與收益的公式

根據(jù)諾貝爾經濟學獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產定價模型，經濟行為的風險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風險籌劃收益率；RR為風險籌劃收益率；b為風險籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標準離差率。)

(二)確定公式中收益率的方法

1.無風險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風險收益。當企業(yè)開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進行稅收籌劃是不存在風險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預期收益與實際收益，當兩者相等時的收益率可確定為無風險收益率。(3)借助無風險收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業(yè)的無風險收益值，將這些數(shù)值加權求平均值，便可得出稅收籌劃無風險收益率的行業(yè)平均值。2.風險籌劃收益率的確定方法在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風險，因此，如何確定風險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風險收益率盡量準確，關鍵是怎樣確定風險籌劃收益系數(shù)。筆者認為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會同有關資深稅務專家經過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經驗，加上職業(yè)判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。(3)用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風險籌劃收益系數(shù)b。

四、稅收籌劃風險的規(guī)避

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風險及其影響是不現(xiàn)實的，我們只能樹立風險意識，正確的評估、防范及控制風險，進一步規(guī)避各種風險的產生。

(一)經營過程中的風險規(guī)避

1.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制，力求使整體效益最大?？梢酝ㄟ^設立風險預警值，提高風險意識的警惕性，防范風險的發(fā)生。

2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。

3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關系，保證所花費的代價不能由此而產生的收益，力求實現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產生的機會成本。

(二)稅收政策運用過程中的風險規(guī)避

1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。

2.密切關注稅收政策的調整及經營環(huán)境的變化，及時、系統(tǒng)地學習新的、變動的稅收政策，深刻領悟其內涵，把握瞬息萬變的經濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。

3.力求搞好與稅務機關的關系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關及時溝通，隨時了解當?shù)氐亩愂照呒皩嵤┘殑t，及時獲取有用的信息，避免風險的產生。

4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當造成的風險。對于那些復雜的、綜合性與專業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風險降到最低。

五、結論

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一、 稅收籌劃風險的主要類型及成因

（一）稅收政策理解偏差導致的風險

稅收作為經濟調節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應經濟活動的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對的，經常會有一些稅收政策進行更新和調整，這種不穩(wěn)定性可能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種風險：籌劃期間依據(jù)原有稅收政策設計的節(jié)稅方案，由于政策的調整和變化，很有可能變?yōu)椴缓戏?。因此，對企業(yè)財務人員、辦稅人員進行經常性的政策更新培訓及繼續(xù)教育很有必要，中小企業(yè)財務主管人員必須對稅法規(guī)定與會計制度的差異給予足夠的關注，及時了解掌握稅收政策變化信息，出現(xiàn)稅收政策理解方面的問題，要及時向當?shù)囟悇罩鞴懿块T咨詢，盡量規(guī)避因對稅收政策了解不及時，理解不透徹，把握不全面而導致的稅收籌劃風險。

（二）企業(yè)內部控制制度不健全導致的風險

內部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務風險防范的基礎。企業(yè)內部的管理控制制度制定是否合理科學,執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。稅收籌劃都是建立在內部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是導致稅收籌劃風險發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內部控制制度中不相容業(yè)務沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導致作為籌劃依據(jù)的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（三）籌劃方案不嚴謹導致的風險

通過對稅收籌劃失敗導致風險發(fā)生的多起個案進行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內部管理控制制度的規(guī)范是一個共性的問題。這些不嚴謹?shù)亩愂栈I劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導致稅收籌劃風險的發(fā)生。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的規(guī)避

（一）牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。

稅收籌劃存在潛在風險，而風險的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風險給予足夠的關注，對稅收籌劃風險的形式、狀態(tài)進行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預期籌劃結果不符的情況要及時反饋、適時調整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務風險降到最低程度。

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關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險；控制

近年來，隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，以及相關稅務制度改革措施的逐步推行，國內企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內，對于納稅方案的選擇和應用更為科學化、規(guī)范化、合理化，進而促進企業(yè)財務管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，而且有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規(guī)范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風險的定義及特征

目前，國內外經濟學界對于企業(yè)稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險是指現(xiàn)代企業(yè)在經營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業(yè)因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業(yè)經營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經營和管理風險，更好地實現(xiàn)經營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

在我國現(xiàn)行的市場經濟體制中，企業(yè)在進行生產、經營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關稅務活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經營的各個方面。在我國社會主義經濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃風險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1主觀相關性

在我國現(xiàn)行的稅務制度下，企業(yè)的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規(guī)避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。

1.2復雜性

國內某著名經濟學研究機構對我國的眾多企業(yè)進行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險多數(shù)具有顯著的復雜性特征，主要表現(xiàn)為風險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風險的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風險事件，而且有可能影響到企業(yè)經營與管理活動的正常開展。目前，國內企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。國內企業(yè)稅收籌劃風險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強

國內部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進行組織和監(jiān)督實施，納稅人應具備較高的業(yè)務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復雜多變

在 我國社會經濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據(jù)經濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風險的不確定性，企業(yè)為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監(jiān)管，風險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。

2.3企業(yè)活動復雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風險的控制措施

隨著全球經濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業(yè)應采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現(xiàn)企業(yè)經濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識

國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關規(guī)定，或者有意逃避稅收負擔。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平

目前，在國內企業(yè)的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平是至關重要的，也是有效規(guī)避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業(yè)財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務做到深入的了解和認識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。

在我國根據(jù)市場經濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協(xié)調好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風險。

3.4建立有效的風險預警機制

在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進行嚴格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。

    5結論

現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業(yè)進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進一步完善稅收籌劃方案。

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