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[關鍵詞]醫(yī)院；內部控制；制度建設

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.015

[中圖分類號]R197.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-01

1 我國醫(yī)院內部控制制度建設存在的問題

1.1 對內控制度建設認識不足

醫(yī)院內部管理階層，尤其是私營醫(yī)院，對此缺乏實際認識，甚至是拒絕完善醫(yī)院內控制度建設，往往造成各部門人員混用、行政指令的隨意調配等現(xiàn)象。同時，由于監(jiān)督手段的低效甚至是缺乏，使得上下部門之間、上下等級人員之間缺乏行之有效的監(jiān)督體系，造成醫(yī)院內部管理體系混亂，監(jiān)督權、決策權得不到保障，醫(yī)院制定的一系列規(guī)則也得不到認真貫徹和實施。

1.2 內部控制制度不健全

現(xiàn)在雖然有許多醫(yī)院正在逐步接受并完善其內部控制制度的建設，但從整體上來講，與西方發(fā)達國家相比，還有許多不健全的地方。如部門、系統(tǒng)之間流程銜接不當，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、科學性，沒有形成一套科學嚴謹?shù)南到y(tǒng)化的、統(tǒng)一性的內控制度體系。此外，由于監(jiān)督手段不到位，使得很多規(guī)章制度成為擺設，并沒有真正實施，成為一紙空文。

1.3 醫(yī)院內部會計控制有效性的缺乏

大多數(shù)醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院，由于其內部會計控制體系不完善，致使醫(yī)院很多科室、項目缺乏準確的財務預算，同時，由于其內部財務管理體制的不健全以及制約體系的不完善使得很多決策缺乏科學合理的有效依據(jù)，從一定程度上增加了醫(yī)院的投資決策風險。此外，在會計成本核算過程中，大多數(shù)醫(yī)院缺乏對其自身物資財產，尤其是大型醫(yī)療設備的有效控制和核算監(jiān)督，致使醫(yī)院內部固定資產管理混亂，賬面和實際存在很大差距，增加醫(yī)院的運營成本。

1.4 醫(yī)院財務支出審批程序規(guī)范性和嚴格性的缺乏

目前我國很多醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院內部運行機制僵化，致使醫(yī)院的運營成本一直居高不下，其中低效的財務管理制度及不規(guī)范、缺乏嚴格性的財務支出審批程序是最重要的原因。

2 我國醫(yī)院內控制度建設思路和措施

我國醫(yī)院內部控制制度的建設要充分考慮其所處的外部環(huán)境，如法律、政治制度、經(jīng)濟財稅制度等多方面的外部不可控因素。此外，還要與其所處的醫(yī)院內部管理體系及醫(yī)院自身水平相適應，實事求是，并根據(jù)醫(yī)院自身情況的發(fā)展變化，以相關法律法規(guī)為依據(jù)，建立符合醫(yī)院業(yè)務規(guī)范和符合其公益性質的內控制度。

2.1 醫(yī)院文化建設

醫(yī)院內控制度的建設是其內部管理體制建設的重要組成部分，是針對人的行為所做出的一系列制度措施，從根本上來說帶有一定的文化性。良好的醫(yī)院文化氛圍，可以對員工的思維方式和工作行為產生潛移默化的影響，有利于員工職業(yè)道德的提高、職業(yè)操守的鞏固。人性化的醫(yī)院文化明顯要比僵硬化的指令更容易為員工所接受和認可。醫(yī)院可通過塑造和諧的醫(yī)院文化氛圍、建立有效的員工激勵機制，把醫(yī)院獨特的“白衣天使”文化與內控制度有效結合起來，充分發(fā)揮醫(yī)院文化的導向功能、約束，解決組織和個體之間的矛盾，滿足員工的精神需求，促使員工朝著醫(yī)院整體的共同目標前進。

2.2 逐步完善醫(yī)院內控制度建設體系

國家、地方政府等相關管理部門應加強對醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院內控制度建設的理論教育，使其意識到醫(yī)院內控制度建設的重要意義，并對其內控制度建設加以引導、支持。而醫(yī)院自身，尤其是醫(yī)院上層管理人員應加強本醫(yī)院的內控制度建設、完善內控制度系統(tǒng)，建立完善的財務管理體系，做好醫(yī)院財務預決算，加強醫(yī)院貨幣物資的會計成本核算，做好財產物資的安全控制工作，并建立一套科學、合理、規(guī)范的監(jiān)督體系，保障職權責相符，給予“授權性”保障，以維護醫(yī)院的整體利益。

2.3 建立有效的員工激勵機制

科學合理的員工激勵體制是保障醫(yī)院內控制度建設的重要手段，也是其內控制度得以貫徹實施的重要措施。如將內控制度中的相關規(guī)定與年終績效評價掛鉤，并設置年終考核系統(tǒng)，對遵循制度規(guī)章的員工從精神上和物質上加以獎勵，而對違規(guī)者，則給予處罰。此外，應注意到醫(yī)院內部管理體系權利的平衡與制約，并給予員工職業(yè)發(fā)展的一定空間，有良好的員工競爭氛圍及職位晉升機制。

2.4 堅持內控制度建設的公開化、透明化

在醫(yī)院內控制度建設的過程中，要重視相關人員，尤其是醫(yī)院管理人員職權責的公開化、透明化，規(guī)范其行為，并在醫(yī)院內部網(wǎng)站上及時公布醫(yī)院員工的獎懲情況，給予員工一定的監(jiān)督權、建議權，根據(jù)員工的及時反饋，對醫(yī)院內控制度建設進行更加合理、有效的調節(jié)，實現(xiàn)醫(yī)院內控制度建設公開化、透明化，建立起合乎實際且切實可行的內控制度。

3 結 語

作為保障醫(yī)院生存發(fā)展，并取得社會效益和經(jīng)濟效益的重要舉措，醫(yī)院內部制度建設一定要跟上時代潮流，借鑒西方發(fā)達國家的內控制度建設經(jīng)驗，并根據(jù)自身醫(yī)院的具體情況，以事實為依據(jù)，逐漸建立起完備的醫(yī)院內部控制制度。雖然我國醫(yī)院的內控制度建設起步較晚，但由于我國改革開放的實行，以及市場化的推進、政府的逐步放權，其將擁有廣闊的發(fā)展前景和進步空間。

主要參考文獻

[1]段祖福.醫(yī)院內部控制制度建設之我見[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2009（12）.

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關鍵詞:三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理建議措施方法

一、國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理的重要性

國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理，是國有三級醫(yī)院對其財務各項指標制定、執(zhí)行、完成、考核情況的全面管理監(jiān)督。它是對國有三級醫(yī)院運行中系統(tǒng)連續(xù)的監(jiān)督管理過程。概括說，內部監(jiān)督管理是利用控制論的基本原理及方法，對財務活動進行科學的規(guī)范、約束、評價，以期達到財務活動預定目標的目的。具體到國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理，是指醫(yī)院內設審計科在完成內審目標的過程中，對財務處理過程進行監(jiān)督，包括主動監(jiān)督和抽查監(jiān)督，糾正偏離財務目標的行為，最終保證國有三級醫(yī)院財務目標的準確合規(guī)，實現(xiàn)優(yōu)質的財務管理?？傊?，加強國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理水平，對于提升國有三級醫(yī)院的財務管理水平，提高國有三級醫(yī)院的經(jīng)濟效益，增強國有三級醫(yī)院自主經(jīng)營和自負盈虧的能力和綜合競爭力，實現(xiàn)提高醫(yī)院社會服務水平具有重要意義。

二、國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理的特征

國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理主要特征有：一是明確的財務管理人員崗位責任制，包括：財務管理工作崗位禁止交叉；制約和監(jiān)督并重；重要經(jīng)濟事項多人多部門牽制；二是必須建立健全國有三級醫(yī)院各項財務規(guī)章制度，圍繞國有三級醫(yī)院經(jīng)濟活動的各方面，強調從健全制度建設入手，用制度堵塞管理漏洞，責任落實到科室、崗位、人員；三是要把國有三級醫(yī)院院長作為內部監(jiān)督管理建立和有效實施的第一責任人，積極組織具體科室人員監(jiān)督、落實；四是國有三級醫(yī)院要結合自身業(yè)務的實際情況及業(yè)務需要，制定具體可操作的內部監(jiān)督管理制度，必須把國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理制度作為原則性的硬規(guī)定。

三、強化國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理的兩點建議

提高認識，特別是提高國有三級醫(yī)院領導對內部監(jiān)督的重視程度?，F(xiàn)實中，很多國有三級醫(yī)院對自身的內部監(jiān)督管理沒有足夠重視，院領導平時只強調加強財務管理的重要性而忽視內部監(jiān)督管理的重要。因此完善國有三級醫(yī)院財務管理和內部監(jiān)督管理是同等重要的，個別情況下，內部監(jiān)督管理甚至重要于財務管理。建立健全國有三級醫(yī)院的內部監(jiān)督管理制度。目前我國國有三級醫(yī)院在這方面欠缺較多，自上而下還沒有建立起一整套完備的醫(yī)院的內部監(jiān)督管理制度。這就要求我們的財務人員、內審人員，積極主動的從工作實際出發(fā)，結合相關財務管理制度，敢于探索，敢于創(chuàng)新，建立完善醫(yī)院內部監(jiān)督管理制度。只有動起來，邊摸索、邊制定、邊改進完善。筆直通過多年實踐總結認為，醫(yī)院的內部監(jiān)督管理制度以下必不可少：《采購內部控制監(jiān)督制度》；《驗收內部控制監(jiān)督制度》；《工程建設內部監(jiān)督制度》；《資產處置內部控制監(jiān)督制度》；《“三公經(jīng)費”內部審核制度》。國有三級醫(yī)院應根據(jù)經(jīng)濟狀況和自身實際情況建立可操作的，適應自身管理要求且行之有效的內部監(jiān)督制度。同時，崗位設置，人員配備，必要培訓，劃分職限等也很重要，要確保有相互配合協(xié)作，有相互制約相互監(jiān)督。

四、強化國有三級醫(yī)院內部監(jiān)督管理的具體方案示例

筆者所在醫(yī)院是我們地區(qū)為數(shù)不多的國有三級醫(yī)院，施行內部監(jiān)督管理時間也不長，設立獨立的內部審計科也不過是最近兩三年的事。但是運行效果一直比較好，結合幾次修改完善，目前已經(jīng)基本成型，走在了本地區(qū)同行醫(yī)院的前列。結合我醫(yī)院的內部監(jiān)督制度，以及本人對內部監(jiān)督的粗淺認識，與同行共同分享探討我醫(yī)院的具體做法。

(一)成立專門機構

可以設立內審科，也可以由相關人員組成財務監(jiān)督檢查組，為國有三級醫(yī)院負責人直接領導的機構。該機構采取定期、不定期的對醫(yī)院財務計劃、運行、報告情況進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題和不足，要及時上報院領導，并及時采取措施責令整改，或提出有效改正建議，改進和完善醫(yī)院各項財務管理水平。

(二)具體措施

1、年初預算審查主要審查年初預算編制是否合理，增加減少項目資金是否與醫(yī)院自身經(jīng)營預期相符。各部門收入支出是否均衡合理。固定資產采購是否必要，是否進行統(tǒng)一招標采購等2、經(jīng)營收入的監(jiān)督財務是否統(tǒng)一經(jīng)營核算；是否存在“賬外賬”和“小金庫”；是否應收盡收，收入指標計劃是否合理，收費項目是否合規(guī)等。收款人員是否將當日所收的款項按財務規(guī)定時間上繳，是否及時對賬。門診收款員是否按規(guī)定的收款程序和要求進行工作，有無不按規(guī)定辦理的現(xiàn)象。出納員是否及時將現(xiàn)金存入醫(yī)院銀行賬戶，是否及時對賬。備用金管理是否合規(guī)。預收資金是否及時存入醫(yī)院銀行賬戶，是否及時對賬。經(jīng)營收入月報表是否與計劃核對，收入奇高奇低情況是否進行分析說明。3、支出監(jiān)督檢查醫(yī)院各類貨幣資金支付是否符合財經(jīng)制度，是否嚴格按照相關財務會計制度的規(guī)定進行確認、支出核算。銀行預留的大小印章否按照內部監(jiān)督管理要求由專人分開保管，用印是否有實用記錄，作廢支票是否登記留存。資金支付審批批準手續(xù)是否健全，是否嚴格執(zhí)行審批程序，是否存在無審批或越權審批行為。不定期核對庫存現(xiàn)金情況，是否帳實相符。必要的可以銀行函證。貨幣資金支出是否及時入賬，支出原始憑證是否及時有效。4、藥品、醫(yī)療設備及耗材的內部控制監(jiān)督檢查藥品、醫(yī)療設備及耗材的采購是否遵照國家相關規(guī)定，是否遵循《采購內部控制監(jiān)督制度》。藥品、醫(yī)療設備及耗材的驗收入庫手續(xù)是否齊全；是否遵循《驗收內部控制監(jiān)督制度》。出庫手續(xù)是否齊全，出庫單是否填寫詳實。部門會計是否嚴格按照財務制度辦理出入庫手續(xù)、是否及時記賬、及時按財務科要求上報月未報表；出庫單據(jù)金額、數(shù)量、批號與入口是否一致，與臺賬是否一致。5、醫(yī)院固定資產內部監(jiān)督檢查固定資產的購置是否進行招標采購，是否有可行性研究報告，是否進行集體討論。醫(yī)院固定資產是否建檔立卡，檔案與實物是否相符。醫(yī)院閑置的固定資產是否由設備科管理人員進行妥善管理，并定期進行維護養(yǎng)護。醫(yī)院毀損、報廢的固定資產是否辦理相關報批手續(xù)，并及時進行賬務處理。6、醫(yī)院債權和債務的內部監(jiān)督檢查債權是否及時確認，審批手續(xù)是否健全，是否進行債權帳齡分析。醫(yī)療欠款是否有領導簽批。債務的執(zhí)行情況是否進行分析，是否及時處理壞賬。7、經(jīng)濟責任追究的監(jiān)督對違反財經(jīng)制度給醫(yī)院造成嚴重后果的，要追究科室負責人及相關人員的責任，看追究責任是否落實。對違反財經(jīng)制度未給與醫(yī)院造成嚴重后果的，責令限期整改，并對相關責任人予以通報批評，并跟蹤落實情況。對政策、法律、法規(guī)、制度掌握不準確，業(yè)務能力不強，責任心不高的財務人員，建議醫(yī)院領導將其調離相關崗位。

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1內部管理控制的概念理解。內部管理控制顧名思義，是指為了更好地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，企業(yè)在分工負責的前提下，組織各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)所采取的方法、程序與措施，并以此明確各職能部門的職責與權限，從而形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調、相互制約的控制系統(tǒng)。

2建筑施工企業(yè)內部控制現(xiàn)狀。市政企業(yè)的建筑工程涉及的周期比較長、資金使用量比較大，而市政工程的公益性等使得社會、政府等部門需要加強企業(yè)的建設效益等，而企業(yè)效益管理的主要措施就是要完善企業(yè)的內部控制，目前我國的內部控制已經(jīng)取得很好的成績，但是其在某些方面還是存在不少的問題，本文主要從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、內部監(jiān)督以及信息化五方面進行分析。

2.1內部環(huán)境。大部分企業(yè)的公司治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力。企業(yè)的崗位制度不健全，對于工程的管理建設主要依靠相關管理人員，而沒有依照施工崗位要求；對于市政工程的施工建設過分強調經(jīng)濟效率，而忽視社會效率。

2.2風險評估。目前許多市政施工企業(yè)缺乏風險評估意識，他們處理風險的方式也比較簡單、單一。在企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展上企業(yè)始終不能給企業(yè)未來發(fā)展方向進行自我定位，對于企業(yè)戰(zhàn)略風險沒有充分的認識，而且在戰(zhàn)略風險出現(xiàn)時也不能及時采取有效措施規(guī)避風險；建筑工程的設計存在設計內容不全，設計人員不按相關的國家規(guī)定進行設計的更改，造成設計的工程費用、施工要求資質等超出施工企業(yè)的界限。

2.3控制活動。大部分市政施工企業(yè)制定了對于企業(yè)財務方面的控制分析制度，但是對于企業(yè)其它方面的內容控制還不明確。施工企業(yè)內部的績效考核指標設定實施的細則還不清晰，其與施工過程的關系性聯(lián)系程度還比較低。同時市政企業(yè)的考評過重于施工經(jīng)濟結果評價，而忽視對于市政施工過程的評價。

2.4內部監(jiān)督。市政施工企業(yè)內部控制監(jiān)督制度在實際中往往被賦予形式化，企業(yè)對于建筑施工的監(jiān)督存在認識不到位的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在企業(yè)的管理者認為企業(yè)內部監(jiān)督只會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益等，再者施工企業(yè)對于企業(yè)內部監(jiān)督缺乏相應的分析報告評估，沒有對企業(yè)的各階段風險等進行分析，結果造成內部監(jiān)督制度缺乏風險導向意識。

2.5企業(yè)施工信息化程度不高。作為現(xiàn)代企業(yè)管理需要注重日常的信息化管理，而目前我國的市政建設單位在信息管理方面還存在不少的問題，同時市政企業(yè)沒有建立社會信息溝通制度，市政企業(yè)對社會關注的建設工程的質量缺乏有效的與公共的溝通，沒有完善的新聞發(fā)言人制度；再則企業(yè)的管理者對信息化的報告重視程度不高，內部的施工信息報告程序混亂，企業(yè)各層對企業(yè)的施工信息掌握不及時。

3建筑施工企業(yè)內部控制優(yōu)化建議。針對上述提出的市政企業(yè)在內部管理管理中存在的問題，建立針對性的改建措施，提高市政企業(yè)內部控制管理措施，是市政企業(yè)發(fā)展的需要。

3.1優(yōu)化內部環(huán)境。完善的公司治理結構主導著對內部控制的內部需求，因此合理的組織架構和健康的企業(yè)文化對建筑施工企業(yè)內部控制的構建和完善至關重要。市政企業(yè)要積極發(fā)揮企業(yè)內部監(jiān)督部門的職能，明確他們的權益與義務，將職能真正滲入企業(yè)內部控制管理中；獨立董事的設立可以發(fā)揮董事會內部的制衡和制約作用，因此要進一步發(fā)揮審計委員會作用，賦予審計委員會監(jiān)督內部控制有效實施和內部控制自我評價情況、協(xié)調內部控制審計等方面的職能。

3.2強化風險管理。市政工程的最大特點就是施工周期長、施工環(huán)境不確定性因素比較多，因此需要在施工的過程中始終保持風險意識。首先加強市政工程管理人員的風險意識，市政企業(yè)要建立規(guī)范的風險管理制度，有專門的人員負責企業(yè)施工項目風險分析與評價，最終將風險預測分析落實到風險管理責任；其次加強對于市政工程項目信息的管理工作，任何風險的出現(xiàn)都要依托施工項目；最后建立規(guī)范化的風險控制制度，以此確保風險控制在市政企業(yè)內部的風險控制形成制度，減少因為人為因素造成的風險制度缺失。

3.3健全控制制度。內部控制制度的建立首先要對業(yè)務流程進行梳理，建筑企業(yè)應根據(jù)業(yè)務不相容原理設置相關部門和崗位，明確各自的職責權限；施工過程中，公司應嚴格審查施工單位是否領取施工許可證及相關文件，工程技術部門應及時掌握工程投資、質量、安全等情況，財務部應審核各項目資金的使用情況，以保證工程項目資金來源的合法性、可靠性。

3.4加強內部監(jiān)督。市政施工企業(yè)可以通過工作人員日常自查、內部審計部門開展內控稽核、管理層開展內部控制自我評價等方式對內部控制進行監(jiān)督。

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[關鍵詞]：會計 內部 控制 監(jiān)督

會計的內部監(jiān)督和內部控制的現(xiàn)狀令人堪憂，主要在于會計的內部監(jiān)督和內部控制不健全和弱化，不僅會導致對外所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務得不到正確控制，資產債務虛增或流失，而且可能會造成會計人員產生舞弊行為，造成人為操縱經(jīng)濟業(yè)務的性質，更不用說對外提供的會計信息能是真實的反映。一個單位經(jīng)營的好壞，除了要有適銷對路的產品，便是與單位財務管理的好壞直接相關。良好的財務管理，必須要有健全并有效運作的會計內部監(jiān)督和內部控制作保證。

會計內部監(jiān)督和內部控制的現(xiàn)狀如何，體現(xiàn)的是我們會計人員的業(yè)務能力、工作作風和職業(yè)道德如何，體現(xiàn)的是我們會計工作所提供的會計信息質量如何；體現(xiàn)的是一個企業(yè)、一個單位的管理能力和管理水平如何；體現(xiàn)的是我們有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟秩序如何。因此，加強會計內部監(jiān)督和內部控制，是繼續(xù)完善社會主義市場經(jīng)濟體制，尤其是國企改革幾近尾聲，多種經(jīng)濟形式并存形勢下已不容回避的一個現(xiàn)實需要解決的問題。

1會計內部控制的含義及內容

會計內部監(jiān)督和內部控制，首先，應建立健全內部控制制度。會計內部控制是在一個單位的會計內部，為保護單位財產安全和完整，確保會計信息真實可靠、提高工作效率，防止會計工作失誤和舞弊行為的產生，保證會計工作目標的實現(xiàn)，而對會計內部工作進行組織、制度考核和調節(jié)的總稱。具體包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督?？梢?，會計內部控制是一個宏觀上的概念，包括了文字化的制度和具體實施的控制活動，當然，控制活動應以控制制度為依據(jù)，有了科學健全的會計內部控制制度，用制度來約束會計人員的會計行為，保證會計人員依法取得、確認會計資料，保證會計資料處理的科學性、合理性、有效性，也才能保證會計輸出結果的真實性和完整性。所以，進行會計內部控制，應首先制定會計內部控制制度。

制定會計內部控制制度，應以不違反《會計法》和《會計制度》以及財政部等五部委的《企業(yè)內部控制配套指引》等相關法律 規(guī)為前提，必須結合本單位的實際生產經(jīng)營情況，將會計基礎規(guī)范化和保證本單位實現(xiàn)近期或遠期的經(jīng)營目標，細化到會計工作的每一筆會計業(yè)務處理過程上，具有明確的內部控制要求和可操作性。比如，為防止會計人員在處理會計業(yè)務中出現(xiàn)貪污或挪用公款等行為，在現(xiàn)金收款業(yè)務中，要有收款通知單和收款收據(jù)，出納見收款通知單收款并在收款單上簽字，同時，會計必須對付款單位開具收款收據(jù)，由交款人在收款收據(jù)上簽字，“兩單”的會計聯(lián)同時作為此筆收款記賬憑證的附件，主管會計在審核此筆憑證時，必須審核業(yè)務是否按以上要求辦理。月終，會計必須將本月開具的收款收據(jù)進行匯總，交主管會計與本月收款賬務審核無誤后簽字存檔，當然，收款收據(jù)必須在印制時連續(xù)編號，作廢的收款收據(jù)必須粘貼在存根聯(lián)后。否則，可能出現(xiàn)收入不入賬或少入賬，會計和出納人員出現(xiàn)共同舞弊行為的可能。

所以，我們在制定會計內部控制制度時，對每筆業(yè)務都應充分地評估各操作環(huán)節(jié)上可能出現(xiàn)的風險，尤其在單位會計人員緊缺的情況下，作為制度的制定者和會計工作的管理者更應當給予充分的注意。會計內部控制制度在實行過程中，還應根據(jù)新業(yè)務、新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)而適時發(fā)現(xiàn)的控制弱點，及時地糾正、補充和完善。另外，在會計內部實行內部經(jīng)濟責任制，定期或不定期進行自我評估，提高內部控制的有效性，充分發(fā)揮日常和業(yè)務全過程的控制作用，完善內部約束和獎勵機制，明確會計工作相關人員的職責和權限，工作規(guī)程和紀律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質量；與此同時，應加大會計內部控制制度的審查力度，規(guī)范會計行為，從治理會計環(huán)境，建章立制入手，新建單位沒有健全內部控制制度不予審批，原有的單位內部控制制度不健全者，年末績效考核時一票否決。

2會計內部監(jiān)督和內部控制需要高素質的會計人才隊伍

高素質的會計人才隊伍，是會計內部監(jiān)督和內部控制得以加強的堅強后盾。會計監(jiān)督是通過會計核算過程來體現(xiàn)，而會計人員是會計政策、會計方法的執(zhí)行者，會計人員素質的高低直接影響會計業(yè)務的處理和輸出結果，因此，會計人員必須具備以下素質：第一，較強的法制觀念，在國家會計法律體系下工作，真正履行會計人員的職責。第二，良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德實質上是一種特殊的社會意識形態(tài)，是調節(jié)人們職業(yè)活動中各種倫理道德關系的手段和新行為準則，而會計職業(yè)道德簡單地說就是會計職業(yè)成員應當遵守的行為規(guī)范，在本質上體現(xiàn)會計職業(yè)成員之間及各成員和當事人之間的社會經(jīng)濟關系。一個規(guī)范的經(jīng)濟社會里，有良好的信譽，遵守公共道德，是經(jīng)濟發(fā)展對會計工作提出的迫切要求，也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。第三，較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力。會計人員素質高低是提高會計工作質量的堅實基礎，采取各種有效的措施提高會計人員專業(yè)知識、技能，強化在職人員的繼續(xù)教育，使之成為制度。第四，較高的風險管理能力。尤其處在知識經(jīng)濟時代，新經(jīng)濟、新業(yè)務的出現(xiàn)，要求會計人員具有較強的綜合分析能力，面對復雜的經(jīng)濟事項，在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，從整體的角度，用科學的分析方法、明晰的理解力和準確的判斷力，找出解決問題的辦法和思路。

在現(xiàn)實工作中，會計人員可能由于多種原因并不具備以上素質，但在當今人才流動常態(tài)化，競爭上崗，優(yōu)勝劣汰已普遍選擇，所以我們會計人員應在緊張的工作之余，不斷為自己充電，努力提高自身素質，無論是從長遠利益還是眼前利益，對自己、對社會都是不容忽視的。

3會計內部監(jiān)督和內部控制需要會計電算化手段

會計電算化對會計內部監(jiān)督和內部控制也能起到積極的推動作用。實行會計電算化后，會計對經(jīng)濟業(yè)務的處理速度明顯加快，數(shù)據(jù)的內容得以空前的擴展，數(shù)據(jù)的加工、整理和傳遞及時，這對及時發(fā)現(xiàn)會計內部業(yè)務處理的失誤或舞弊行為有很大的幫助，同時，實行會計電算化后，會計人員就會從原始的手工勞動解脫出來，將主要的時間和精力放在會計的監(jiān)督和控制上，將我們的會計工作做得比以往任何時候都要詳細和完整，這將極大地促進會計內部監(jiān)督和內部控制的有效實施。

沒有相應的時間和精力，談會計監(jiān)督和會計控制，意義就不言而喻了。

4發(fā)揮主觀能動性，克服外部環(huán)境對會計內部監(jiān)督和內部控制的制約作用

當然會計內部監(jiān)督和內部控制，也需要外部環(huán)境的支持。各單位尤其應根據(jù)2008年5月財政部等五部委的《企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和2010年4月的《企業(yè)內部控制應用指引第1號—組織架構》等18項應用指引，《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》（通稱為企業(yè)內部控制配套指引）建立健全適合本單位的《企業(yè)內部控制制度》，并切實實施，以建立促進企業(yè)內部監(jiān)督和內部控制的經(jīng)營環(huán)境。如果沒有健全的法律法規(guī)提供法律保障，無論是單位會計還是單位經(jīng)營者，權責不分，誰都有責任，可誰都可以不負責任，誰都可以隨心所欲；如果沒有較完善的社會監(jiān)督體系，沒有一個較完善的會計管理體制，就無法從組織機構和人員管理上保證會計監(jiān)督；如果企業(yè)法人的素質低下，違規(guī)經(jīng)營，不追求長遠的經(jīng)濟利益，只注重短期的經(jīng)濟利益，那么，企業(yè)的信譽、社會的經(jīng)濟秩序以及會計的信息質量就很難得到保障；尤其，社會對會計工作是否認識充分、是否肯定和支持，財務人員的地位、待遇、權威以及應有的尊重等等嚴重制約著會計內部監(jiān)督和內部控制的運行質量。

5加強會計內部監(jiān)督和內部控制具有重要的現(xiàn)實意義

綜上所述，要充分發(fā)揮會計在當今社會經(jīng)濟中的作用，確保會計質量的合法性、真實性和價值性，無論是加強會計的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，還是加強會計的內部執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強會計內部監(jiān)督和內部控制，都是相輔相襯的，片面地強調任何一方面的建設，都是錯誤的。從我們的實際工作出發(fā)，加強會計內部監(jiān)督和內部控制，是我們會計人為自身打造的會計內部的執(zhí)業(yè)環(huán)境，無論是從建章立制，還是到具體實施，無論是從軟件建設，還是從硬件上配備，更多的主動權是在我們從事會計工作的人員手中，只要我們真正盡到了我們最大的努力，會計內部監(jiān)督和內部控制做到位了，無疑會對我國的經(jīng)濟秩序起到積極的推動作用，最終對保證會計作息質量、改善會計的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境、維護和促進我們會計職能得以更充分的發(fā)揮。

參考文獻：

[1]張翠華.農發(fā)行會計內部控制監(jiān)督框架構建初探[J].當代經(jīng)理人（下旬刊），2006，（03）.

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    一、我國企業(yè)會計監(jiān)督制度存在的問題

    (一)會計監(jiān)督法律的約束機制不全

    在我國社會經(jīng)濟快速的發(fā)展過程中,會計體系需要健全的法制來規(guī)范和保障,但在目前會計工作中所存在有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的行為。雖然新的《會計法》已頒布,但是相關配套的法律、法規(guī)沒有跟上,使得當出現(xiàn)違規(guī)事件,仍然沒有相應法律條款進行有力地制裁,使得會計監(jiān)督形同虛設,導致會計不能有效的行使其監(jiān)督職能,導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。

    (二)會計人員綜合素質偏低,職業(yè)道德觀念有待加強

    會計人員是會計信息的提供者,會計人員綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。前些年我國會計人員奇缺,從現(xiàn)階段來看,雖解決了量方面的問題,但在職的會計人員中受過高等專業(yè)教育的人數(shù)還只是占極小部分,多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓,而且有的還是無證上崗。會計人員整體的素質不高,知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低,缺少分析能力,從而導致反映經(jīng)濟活動的會計信息失真。會計人員的監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力弱,自我管制能力差,惟命是從,在權大于法的思想支配下,有意造假,使得會計信息失真在所難免。

    (三)企業(yè)外部的會計監(jiān)督不力

    執(zhí)法部門執(zhí)法不力。我國目前總的說來還是人治大于法治,執(zhí)法部門往往有章不循,以權代法,執(zhí)法不嚴,違法不究,大事化小,小事化了,使得作假付出的代價大大小于產生的利益,對有關責任人起不到應有的懲戒作用,致使一些經(jīng)營者和單位領導膽大妄為,無視國家法律法規(guī),各種類型的企事業(yè)單位都存在嚴重的會計信息失真現(xiàn)象。雖然我國企業(yè)外部監(jiān)督方式很多,包括法律監(jiān)督,財政監(jiān)督,工商稅務監(jiān)督,金融監(jiān)督等,監(jiān)督體系可謂龐大,但監(jiān)督效果卻不理想,原因是各種監(jiān)督的功能交叉,標準不一,加之分散管理,缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。

    二、加強企業(yè)會計監(jiān)督的對策

    (一)正確認識會計監(jiān)督的重要地位,完善有關法律法規(guī)體系

    會計監(jiān)督的有效實施,離不開一系列的法律法規(guī),健全的法律法規(guī),是會計監(jiān)督能有效實施的重要保障,也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎。我國已頒布了新《會計法》,為從源頭上防止會計監(jiān)督弱化,維護市場經(jīng)濟秩序起到了一定的作用,還應盡快出臺《會計法》實施細則,提高《會計法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會計規(guī)章制度和操作規(guī)程,做到有法可依、有章可循,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。會計部門要以現(xiàn)有的法律、法規(guī)為依據(jù),制定和完善各種會計監(jiān)督實施辦法和操作規(guī)程,盡量把實際工作中一些新情況、新問題補充進去,逐漸地充實完善,監(jiān)管人員在工作中要嚴格按照規(guī)章制度辦事,公開辦事程序,使會計監(jiān)管做到公正、公平、公開。

    (二)培養(yǎng)高素質會計人才,加強會計職業(yè)道德觀念的建設

    由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程,他的素質的高低直接影響會計的輸出結果。所以高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質。首先是要有較強的法制觀念,這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責,其次是要具備良好的會計職業(yè)道德,有一定的行為規(guī)范來自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽。這樣素質的會計人員才是適應經(jīng)濟發(fā)展的需要,也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。然后,會計人員要有較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低,所以要注意會計工作人員業(yè)務素質的繼續(xù)提高,提供機會給他們進行繼續(xù)教育。最后,會計人員還要有較高的風險管理能力。高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能,提高業(yè)務操作能力,同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養(yǎng),保證會計信息質量的真實性,全面性,使得會計監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

    (三)建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制

    內部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎,是保證會計資料真實、完整的重要措施。社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內部監(jiān)督到位。企業(yè)加強內部監(jiān)督的程度,建立完整的內部監(jiān)督機制。如何健全和有效實施內部控制,則可以采取以下措施: 一是財政部門作為會計主管部門,應加大對企業(yè)管理層和會計等相關人員的宣傳教育,讓他們認識到實施內部控制的重要性,從而建立起良好的內部控制實施環(huán)境,否則再好的制度也是形同虛設。二是完善法人治理結構,加大中小股東的投票權,防止大股東一人說了算,提高管理決策的民主性和科學性。三是完善股東(大)會、董事會、監(jiān)事會三權分立、相互制衡的內部控制機制。明確股東代表、董事、監(jiān)事的任免制度,規(guī)定他們的權力和責任,對董事會議事規(guī)則及重大事項的決策等都要形成長效機制。四是強化內部審計機構和監(jiān)事會的獨立地位和作用, 賦予其更多的監(jiān)督權。內審機構和監(jiān)事會能否有效行使監(jiān)督權,關鍵看能否保持應有的獨立性,只有享有充分的獨立性才能有效履行監(jiān)督權,真正起到內部監(jiān)督的作用。五是重大項目要采取重抓事前、事中控制,事后持續(xù)跟蹤監(jiān)督的方式進行管理,對發(fā)現(xiàn)的內部控制在執(zhí)行過程中存在的問題要及時進行修正,確保內部監(jiān)督的及時性和有效性。

    (四)加強企業(yè)外部的會計監(jiān)督力度

篇6

1.企業(yè)管理者的內控意識不足

當前我國企業(yè)處速的發(fā)展時期，許多企業(yè)領導者的決策對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展都產生決定性影響。而許多企業(yè)的領導者對企業(yè)內部控制、公司治理結構以及企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等都缺乏深刻的、正確的認識，企業(yè)管理者的主觀意識很強，思想狹隘，在企業(yè)經(jīng)營管理決策活動中存在盲目性和隨意性，這嚴重制約了企業(yè)的內部控制水平提升和企業(yè)的監(jiān)督管理機制的加強，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2.企業(yè)風險防范體系不健全

市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展給現(xiàn)代企業(yè)帶來許多的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)面臨著前所未有的風險，包括各種系統(tǒng)性風險以及非系統(tǒng)性風險。企業(yè)的管理風險、資金風險、信用風險、操作風險等都嚴重威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)缺乏健全的風險防范體系，造成企業(yè)在內部控制的過程中缺乏有效的風險控制意識，企業(yè)的風險防范體系的建立缺乏有效的控制環(huán)境，企業(yè)的風險控制部門得不到重視和關注，造成企業(yè)的風險識別能力和風險控制能力的嚴重不足。企業(yè)發(fā)展過程中潛在的風險將嚴重的影響企業(yè)管理水平提升，給企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙。

3.企業(yè)內部缺乏協(xié)調機制

由于企業(yè)經(jīng)營管理活動的復雜性，企業(yè)各個部門之間存在協(xié)調機制不健全，部門間的溝通不暢，造成企業(yè)經(jīng)營管理活動中分工不明確，部門利益沖突加劇，權責不明，部門保護主義和小團體主義抬頭，影響企業(yè)整體的利益和企業(yè)長遠利益，這嚴重影響到了企業(yè)的日常管理有序進行，影響企業(yè)未來發(fā)展。

4.監(jiān)督機制不健全

企業(yè)內部控制制度不健全的一個重要方面是企業(yè)的監(jiān)督機制的不健全。企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制，企業(yè)內部監(jiān)督的范圍和內容不清晰、不明確，造成企業(yè)內部監(jiān)督缺乏權威性和穩(wěn)定性，使得企業(yè)的內部控制制度不完善，企業(yè)內部控制體系在執(zhí)行過程中缺乏監(jiān)督。企業(yè)監(jiān)督機制的不完善影響企業(yè)會計信息質量、造成企業(yè)違規(guī)違法行為的多發(fā)，不利于企業(yè)的經(jīng)營管理。

二、加強企業(yè)內控制度的建議

1.建立良好的內部控制環(huán)境

企業(yè)內部控制環(huán)境一般包括了企業(yè)文化、機構設置、內部監(jiān)督體系、員工素質、人力資源等等。企業(yè)良好的控制環(huán)境的建立，有利于提升企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，有利于促進企業(yè)內部控制制度的有效運行，有利于企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有助于形成相互監(jiān)督、相互制約的企業(yè)內部控制環(huán)境。

2.完善風險管理制度

企業(yè)在市場競爭中面臨諸多風險，企業(yè)加強企業(yè)內控制度建立必須重視健全風險管理制度的建立和完善，企業(yè)風險管理和風險控制的保證，是企業(yè)內控制度有效實施的基礎。同時，企業(yè)內控制度又推動了企業(yè)風險管理水平的提高。企業(yè)風險管理制度的建立有助于企業(yè)及時的發(fā)現(xiàn)、識別、應對、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動中的各種風險和不確定性因素，實現(xiàn)企業(yè)風險防范，降低企業(yè)決策失誤產生的損失。

3.強化企業(yè)內部控制的具體措施

企業(yè)健全內部控制制度的同時，必須提升企業(yè)內部控制的有效執(zhí)行，企業(yè)應該在經(jīng)營管理的活動中強化企業(yè)內控的具體措施，以促進企業(yè)內部控制制度的形成完善和作用發(fā)揮。首先，企業(yè)應該建立相互制約的內部監(jiān)督制度，通過實施專人專崗，各司其職，相互監(jiān)督，提高企業(yè)內部控制水平。其次，應該加強企業(yè)的審批控制，將企業(yè)經(jīng)營管理人員的權限范圍控制在一定范圍內，通過規(guī)范審批程序、明確責任，保證企業(yè)管理人員的職責的合理履行。再次，加強企業(yè)的財務控制水平，通過健全企業(yè)的會計制度和財務制度，加強對企業(yè)資產管理和監(jiān)督，防止企業(yè)資產流失，造成資產安全風險。最后，加強績效考評分析控制體系。這要求企業(yè)必須建立和實施績效考評制度，通過設置科學的指標體系并結合考評結果對企業(yè)員工的職位晉升和薪酬制度提供參考依據(jù)。

4.完善內部監(jiān)督機制

有效的內部監(jiān)督是企業(yè)內控制度的重要保證。企業(yè)通過加強自身的監(jiān)督機制，使得企業(yè)的內控制度的建立和執(zhí)行得到有效的內部監(jiān)督檢查，確保企業(yè)內控制度得到順利的執(zhí)行和貫徹實施，從而有效的發(fā)現(xiàn)和改進內部控制過程中的缺陷和問題。企業(yè)內部監(jiān)督機制能夠規(guī)范企業(yè)的內部審計制度，推動企業(yè)的激勵與懲罰制度的實施，促進企業(yè)員工的自我管理與自我約束，從而達到企業(yè)內部控制的目標。

三、總結

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關鍵詞：市政施工企業(yè) 內部控制 現(xiàn)狀優(yōu)化.

市政工程是關系城市基本建設的民生工程，它是城市建設的主要組成部分，在我國大力發(fā)展城鎮(zhèn)化建設政策環(huán)境下，市政工程的建設力度越來越大，市政工程的質量要求也就會越來越高，因此加強對于市政工程的內部控制就顯得尤為重要。對于市政工程企業(yè)內部控制問題，我國的建筑行業(yè)管理者已經(jīng)認識到其重要性，比如 2008 年制定的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、2010 年的《企業(yè)內部控制配套指引》都對市政工程內部控制提供了強有力的法律支持。從目前我國市政施工企業(yè)內部控制的實施現(xiàn)狀分析我國的市政企業(yè)內部控制還是取得了很大的成績，有效地解決了一些在市政建設過程中存在的問題，但是市政施工企業(yè)在內部控制方面還是暴露出不少的問題，因此需要加大對于市政施工企業(yè)內部控制的研究力度，通過分析主要問題提出一些具體完善市政施工企業(yè)內部控制的措施。

1 內部管理控制的概念理解.

內部管理控制顧名思義，是指為了更好地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，企業(yè)在分工負責的前提下，組織各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)所采取的方法、程序與措施，并以此明確各職能部門的職責與權限，從而形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調、相互制約的控制系統(tǒng)。

2 建筑施工企業(yè)內部控制現(xiàn)狀.

市政企業(yè)的建筑工程涉及的周期比較長、資金使用量比較大，而市政工程的公益性等使得社會、政府等部門需要加強企業(yè)的建設效益等，而企業(yè)效益管理的主要措施就是要完善企業(yè)的內部控制，目前我國的內部控制已經(jīng)取得很好的成績，但是其在某些方面還是存在不少的問題，本文主要從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、內部監(jiān)督以及信息化五方面進行分析。

2.1 內部環(huán)境。很大部分企業(yè)的公司治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力。尤其是市政工程企業(yè)他們一般依托市政工程公益性質，造成企業(yè)內部的管理權限職能過于重疊，具體到實踐中表現(xiàn)為對于一些職能范圍內的工作相關人員表現(xiàn)的不熱情，對于其他部門的工作根本就不上心；企業(yè)的崗位制度不健全，對于工程的管理建設主要依靠相關管理人員，而沒有依照施工崗位要求；對于市政工程的施工建設過分強調經(jīng)濟效率，而忽視社會效率。

2.2 風險評估。目前許多市政施工企業(yè)缺乏風險評估意識，他們處理風險的方式也比較簡單、單一。在企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展上企業(yè)始終不能給企業(yè)未來發(fā)展方向進行自我定位，對于企業(yè)戰(zhàn)略風險沒有充分的認識，而且在戰(zhàn)略風險出現(xiàn)時也不能及時采取有效措施規(guī)避風險；在企業(yè)招投標方面企業(yè)為了獲得更多的施工項目，他們不計成本參與招標競爭，結果導致標的施工項目承擔出現(xiàn)虧損；建筑工程的設計存在設計內容不全，設計人員不按相關的國家規(guī)定進行設計的更改，造成設計的工程費用、施工要求資質等超出施工企業(yè)的界限。

2.3 控制活動。大部分市政施工企業(yè)制定了對于企業(yè)財務方面的控制分析制度，但是對于企業(yè)其它方面的內容控制還不明確。施工企業(yè)內部的績效考核指標設定實施的細則還不清晰，其與施工過程的關系性聯(lián)系程度還比較低。同時市政企業(yè)的考評過重于施工經(jīng)濟結果評價，而忽視對于市政施工過程的評價。

2.4 內部監(jiān)督。市政施工企業(yè)內部控制監(jiān)督制度在實際中往往被賦予形式化，企業(yè)對于建筑施工的監(jiān)督存在認識不到位的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在企業(yè)的管理者認為企業(yè)內部監(jiān)督只會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益等，因此管理者對內部監(jiān)督的不重視直接影響企業(yè)相關監(jiān)督部門的職能架空；再者施工企業(yè)對于企業(yè)內部監(jiān)督缺乏相應的分析報告評估，沒有對企業(yè)的各階段風險等進行分析，結果造成內部監(jiān)督制度缺乏風險導向意識。

2.5 企業(yè)施工信息化程度不高。作為現(xiàn)代企業(yè)管理需要注重日常的信息化管理，而目前我國的市政建設單位在信息管理方面還存在不少的問題，比如對于企業(yè)的監(jiān)視管理沒有形成信息化管理制度、企業(yè)的信息化經(jīng)營戰(zhàn)略與企業(yè)管理相脫節(jié)、市政企業(yè)的信息公布機制不完善、建筑施工協(xié)調不力等。市政企業(yè)對信息建設存在認識上的誤解，過重于對信息技術方面的建設，忽視信息管理方面的建設；同時市政企業(yè)沒有建立社會信息溝通制度，市政企業(yè)對社會關注的建設工程的質量缺乏有效的與公共的溝通，沒有完善的新聞發(fā)言人制度；再則企業(yè)的管理者對信息化的報告重視程度不高，內部的施工信息報告程序混亂，企業(yè)各層對企業(yè)的施工信息掌握不及時。

3 建筑施工企業(yè)內部控制優(yōu)化建議.

針對上述提出的市政企業(yè)在內部管理管理中存在的問題，建立針對性的改建措施，提高市政企業(yè)內部控制管理措施，是市政企業(yè)發(fā)展的需要。

3.1 優(yōu)化內部環(huán)境。完善的公司治理結構主導著對內部控制的內部需求，因此合理的組織架構和健康的企業(yè)文化對建筑施工企業(yè)內部控制的構建和完善至關重要。市政企業(yè)要積極發(fā)揮企業(yè)內部監(jiān)督部門的職能，明確他們的權益與義務，將職能真正滲入企業(yè)內部控制管理中；獨立董事的設立可以發(fā)揮董事會內部的制衡和制約作用，因此要進一步發(fā)揮審計委員會作用，賦予審計委員會監(jiān)督內部控制有效實施和內部控制自我評價情況、協(xié)調內部控制審計等方面的職能。

3.2 強化風險管理。市政工程的最大特點就是施工周期長、施工環(huán)境不確定性因素比較多，因此需要在施工的過程中始終保持風險意識。首先加強市政工程管理人員的風險意識，市政企業(yè)要建立規(guī)范的風險管理制度，有專門的人員負責企業(yè)施工項目風險分析與評價，最終將風險預測分析落實到風險管理責任；其次加強對于市政工程項目信息的管理工作，任何風險的出現(xiàn)都要依托施工項目，因此市政企業(yè)要加強對于建筑項目信息的搜集工作，建立信息反饋制度，及時掌握施工項目風險，針對風險提出有效的應對措施；最后建立規(guī)范化的風險控制制度，以此確保風險控制在市政企業(yè)內部的風險控制形成制度，減少因為人為因素造成的風險制度缺失。

3.3 健全控制制度。內部控制制度的建立首先要對業(yè)務流程進行梳理，建筑企業(yè)應根據(jù)業(yè)務不相容原理設置相關部門和崗位，明確各自的職責權限；施工過程中，公司應嚴格審查施工單位是否領取施工許可證及相關文件，工程技術部門應及時掌握工程投資、質量、安全等情況，財務部應審核各項目資金的使用情況，以保證工程項目資金來源的合法性、可靠性。

3.4 加強內部監(jiān)督。市政施工企業(yè)可以通過工作人員日常自查、內部審計部門開展內控稽核、管理層開展內部控制自我評價等方式對內部控制進行監(jiān)督。日常監(jiān)督應該強調各單位主管通過現(xiàn)場觀察、檢查、復核工作結果等方式對員工進行監(jiān)督的責任。對于內部審計部門的監(jiān)督制度，應該選擇更加有利于審計部門獨立性提高的領導模式，自我評價，管理層應該根據(jù)建筑施工企業(yè)自身的主要業(yè)務循環(huán)，結合內部控制要素，建立起診斷、缺陷判定的具體標準，構建內部控制自我診斷機制。

3.5 注重信息溝通。市政企業(yè)要完善信息制度建設與信息溝通流程，及時依據(jù)企業(yè)的實際需要加強對于企業(yè)信息的搜集并建立信息數(shù)據(jù)庫。市政企業(yè)的數(shù)據(jù)庫不僅要包括企業(yè)的內部信息還要及時搜集企業(yè)外部影響因素，企業(yè)信息庫的建設需要充分利用現(xiàn)代計算機技術，促進信息的分類與使用。加強企業(yè)的信息化建設建立多層次的信息管理系統(tǒng)，協(xié)調企業(yè)各種資源優(yōu)化配置，企業(yè)信息化建設需要企業(yè)重視信息配置的建設，提供基礎性的信息計算機硬件設施，同時保障企業(yè)網(wǎng)絡環(huán)境的安全與穩(wěn)定，企業(yè)內部員工通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)絡化、信息化交流與溝通，促進企業(yè)信息化公開制度的完善。企業(yè)通過季報經(jīng)濟分析運行制度、預算管理分析制度、企業(yè)管理層例會制度以及重大事項督辦制度等形式及時將企業(yè)的信息在不同的場合進行與溝通。

4 結束語.

綜上所述，建筑施工環(huán)節(jié)中的內部管理控制流程是一項十分重要的工程，具有一定的系統(tǒng)性、科學性和相對的復雜性，這就要求我們在平時的施工環(huán)節(jié)中逐步去總結經(jīng)驗、尋找問題與不足，依據(jù)現(xiàn)實狀況來總結和提高。因此，建筑施工企業(yè)只有在日常中注重總結和積累內部審計控制的經(jīng)驗和方法，其一定會在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮自身舉足輕重的意義和作用。

參考文獻：

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[2]田利軍.困境與出路：基于民航機場內部控制現(xiàn)狀的分析[J].交通財會，2011.11.

篇8

【關鍵詞】事業(yè)單位 內部控制

一、引言

黨的十以來，規(guī)范公共權力的運用，加強對行政權力的監(jiān)督成為我國一項重要工作。加強內部控制，用制度限制權力，不僅是財稅體制改革的重要步驟，也是實現(xiàn)“制度籠子”作用的重要舉措，更是降低廉政風險的重要手段。事業(yè)單位的收入主要來源于財政資金，肩負著確保財政資金使用效益、維護社會和公共利益的重要職能。然而近年來，我國事業(yè)單位中卻普遍存在著行政費用過大、支出結構不合理等諸多現(xiàn)象。內部控制建設在事業(yè)單位的缺失，降低了政府部門的工作效率，影響了我國社會和經(jīng)濟的健康、和諧發(fā)展。因此，構建和完善我國事業(yè)單位內部控制極有必要。

二、事業(yè)單位內部管理現(xiàn)狀

事業(yè)單位是以政府職能、公益服務為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等。它參與社會事務管理，履行管理和服務職能，宗旨是為社會服務，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動。事業(yè)單位經(jīng)費主要來源于財政撥款及其配套性資金（納入預算管理的全部資金）。由于一直以來，國家對政府部門的約束機制較為薄弱，事業(yè)單位的管理也相對較為寬松，在內部控制方面缺乏重視。伴隨著我國機構體制改革的日益深入以及財稅體制改革的快速推進，事業(yè)單位原有的粗放型管理模式已經(jīng)越來越不適應新形勢、新常態(tài)的要求。

三、事業(yè)單位內部控制要素分析

本文借鑒美國COSO報告中提出的單位內部控制框架，對事業(yè)單位內部控制要素進行分析。

（一）內部環(huán)境

內部環(huán)境是最基礎的要素，也是其他四要素的基礎，是事業(yè)單位內部控制制度實施的土壤。一個良好的內控環(huán)境，能夠起到很好的激勵和預防作用。事業(yè)單位的內部環(huán)境主要包括崗位設立、人事政策和單位使命等。目前對事業(yè)單位內控的要求中，對內部環(huán)境的因素強調不足，應在建立過程中進一步明確紀檢部門、財務部門和內審部門的重要作用。

（二）風險評估

風險評估是指單位及時甄別并分析運行管理活動中存在的風險，并對應性地確定應對策略。風險評估是內部控制的一個重要組成部分，指明了事業(yè)單位內部控制的針對點和方向，要求各單位能夠準確識別并評估在單位管理活動中各種因素導致的風險。各單位領導班子必須時刻關注單位各層級的風險，例如預算執(zhí)行不力、國有資產流失、等嚴重干擾單位健康發(fā)展的不利行為。各單位應具備充分的風險意識，建立科學的應對機制。

（三）控制活動

控制活動是指各單位能結合經(jīng)濟活動和業(yè)務事項，運用相應的控制政策和程序實施控制。在風險評估之后，事業(yè)單位應采取相應措施將風險控制在可控范圍之內。控制活動的發(fā)生應當貫穿于整個體系當中，既包括單位層面也包括每一個精細的業(yè)務流程。通過預算控制、不相容崗位分離等手段實現(xiàn)單位內部控制目標。各單位應當建立嚴密的層級控制體系，確保各政策職能準確滲透到不同控制活動中，為內部控制的有效實施奠定堅實基礎。

（四）信息與溝通

確保信息在事業(yè)單位內部、外部有效溝通，是連接其他內部控制要素的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位應當突破圍城，開放信息，建立一套行之有效的溝通機制，通過建立重大經(jīng)濟事項公示制度、崗位職責制等措施，明確信息收集、處理和傳遞措施，促進內部控制有效運行。

（五）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督?jīng)Q定著內部控制的效果，事業(yè)單位的內部監(jiān)督，不僅包括財務監(jiān)督、審計監(jiān)督，還包括紀檢監(jiān)察和黨委監(jiān)督制度。近年來，事業(yè)單位逐步引入績效考評制度，也在一定程度上促進了內部監(jiān)督水平的提高。事業(yè)單位的內部監(jiān)督要做到日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合，審計監(jiān)督和監(jiān)察監(jiān)督相結合，專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結合，保障內部控制有效實施。

四、事業(yè)單位內部控制措施

（一）各單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應相互分離

一是建立健全單位內部經(jīng)濟活動集體研究和專家論證制度。二是重大經(jīng)濟事項的內部決策，應由單位領導班子開會集體研究決定。重大經(jīng)濟事項一般包括：大額資金使用，大宗貨物、服務和工程采購，基本建設、技術改造、修繕類項目申報和實施，對外投資，重要資產處置，信息化建設以及年度預算編制和調整等。三是重大經(jīng)濟事項的認定標準應當根據(jù)有關規(guī)定和直屬各單位實際情況確定，不得隨意變更。

（二）建立健全內部控制關鍵崗位責任制

各單位應明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。對于內部控制關鍵崗位，在有條件的情況下，各單位應實行內部輪崗制度。不具備輪崗條件的崗位應采取專項審計等控制措施。

（三）內部控制關鍵崗位

各單位應當以書面形式（崗位責任書等文件）描述定義內部控制關鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責、崗位權力以及與其他崗位的關系。單位應加強內部控制關鍵崗位工作人員業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務水平和綜合素質。

（四）配備具有相應資格和能力的會計人員

各單位應根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務處理、編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。各單位應充分運用信息化手段加強內部控制，在實施辦公自動化、經(jīng)濟活動管理信息化的過程中將內部控制的要求和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

篇9

1.思想認識上存在偏差。目前，財政部門還普遍存在著“重資金分配、輕資金監(jiān)管”，“重資金規(guī)模和數(shù)量、輕使用質量和效益”的現(xiàn)象。財政監(jiān)督的工作重點主要放在財政資金的安全性、合法合規(guī)性的檢查上，而對財政支出的社會效益、經(jīng)濟效益及功能作用等方面的監(jiān)督缺乏足夠的重視。財政資金使用單位由于受部門利益的驅使，往往以各種方式爭取財政資金，造成一方面財政支出的壓力逐年加大，另一方面財政資金浪費現(xiàn)象嚴重，挪用專項資金、虛報項目規(guī)模和數(shù)量套取財政資金等違規(guī)行為時有發(fā)生。

2.財政監(jiān)督方式滯后。從目前財政監(jiān)督的狀況看，主要以突擊性、專項性的事后檢查為主，沒有建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結合的監(jiān)督檢查機制。這種單一、被動的事后檢查型監(jiān)督方式，在工作上帶有極大的偶然性，極易造成監(jiān)督盲點，并使財政監(jiān)督與財政管理脫節(jié)，無法對各部門的資金運行實行全過程監(jiān)控，使監(jiān)督檢查缺乏及時性和有效性，不符合財政管理的根本要求。

3.財政部門內部缺乏監(jiān)督機制，內部監(jiān)督不到位。財政監(jiān)督是對財政運行全過程的監(jiān)督，包括外部監(jiān)督和內部監(jiān)督。由于長期以來形成的“重分配，輕監(jiān)督”的傳統(tǒng)觀念，財政對內部監(jiān)督不夠重視，財政部門沒有建立一套完整的內部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，如對轉移支付、預算追加、專項撥款、技改資金投放、周轉金使用等環(huán)節(jié)沒有完善的監(jiān)督撥付、使用等方面的規(guī)定。內部監(jiān)督不到位，或流于形式，不能從根本上防患于未然。

4.關系不順，職責不清。目前財政監(jiān)督與審計監(jiān)督的關系尚未完全理順，職責分工不甚明確，容易造成多頭檢查與監(jiān)督盲點并存的現(xiàn)象。在檢查計劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結論上不能相互利用，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效能降低。

隨著我國公共財政框架的逐步建立，作為公共財政下的財政監(jiān)督，其監(jiān)督的內容、方法、手段等也必然要隨著財政體制改革的進展而不斷發(fā)展。對此，筆者就進一步加強公共財政體制下的財政監(jiān)督工作談些想法：

1.加快財政監(jiān)督立法進程，健全財政監(jiān)督法律體系。國家應圍繞公共財政的要求，盡快出臺財政監(jiān)督法，提高財政監(jiān)督法律層次，規(guī)范財政監(jiān)督程序，賦于財政監(jiān)督應有的法律地位和執(zhí)法權力，切實解決財政監(jiān)督立法滯后的問題，增強財政監(jiān)督的執(zhí)法剛性。同時，加強財政監(jiān)督的理論建設和課題調研，通過各種渠道，加大對財政監(jiān)督的宣傳力度。

2.積極開展財政支出績效監(jiān)督工作。從“財政”到“公共財政”，改革的一個重要目的就是要提高財政資金的使用效益，因此，公共財政下的財政監(jiān)督的發(fā)展方向也應該是向績效監(jiān)督發(fā)展，即財政監(jiān)督的重點應由安全性、規(guī)范性逐步向有效性轉變。目前已開展的績效評價工作才剛剛起步，基本上沒有現(xiàn)成的模式可供借鑒，其評價方法、評價指標、評價體系尚處于摸索階段，但這是改革的必然方向和重要的途徑。

3.轉變財政監(jiān)督方式，逐步由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉變。事后的監(jiān)督是消極的，它只是被動地等在財政活動執(zhí)行過程中偏離了要求或發(fā)生了違法亂紀行為之后才采取的懲治措施。懲處只是手段，有效的事前、事中預防和糾正才是目的，監(jiān)督檢查應更多地著眼于未來，這也就是積極的財政監(jiān)督方式。因此，可將監(jiān)督檢查融入預算編制及執(zhí)行的全過程，重視事前審核和事中跟蹤監(jiān)控，以確保財政資金不被擠占、挪用以及科學合理的分配使用，并能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時糾正，防止造成資金浪費和無法挽回的損失。

4.加強內部監(jiān)督，完善財政內部監(jiān)督機制。財政內部監(jiān)督檢點是本系統(tǒng)的財政財務收支活動，監(jiān)督對象是同事或朋友，因此，首先應糾正對內部監(jiān)督認識上的偏差，即認為內部監(jiān)督就是挑毛病，找岔子，是“自家人搞自家人”的錯誤思想；其次應在財政部門內部各環(huán)節(jié)（比如在轉移支付、預算追加、專項撥款、技改資金投放等環(huán)節(jié)）建立一套完整的內部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，從而規(guī)范財政資金的分配程序和撥付渠道，使每一環(huán)節(jié)的財政資金的運轉做到有章可循，從源頭上防止財政資金分配過程中可能發(fā)生的違紀行為。同時，作為監(jiān)督檢查人員必須做到堅持原則，忠于職守，不循私情，排除一切人為干擾，依法監(jiān)督。

篇10

【關鍵詞】高校內部控制；系統(tǒng)動力學；系統(tǒng)要素耦合；發(fā)展模式

中圖分類號：F23；G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0091-05

一、引言

近年來，高校負面新聞的層出不窮在社會上引起了很大的反響，例如南昌大學原校長周文斌受賄和挪用公款案、西安理工大學原校長劉丁挪用科研經(jīng)費吃回扣案、浙江大學水環(huán)境研究院原院長陳英旭非法占有科研經(jīng)費案等，這些案件從側面反映出高校內部控制存在諸如基建監(jiān)督體制缺失、內部監(jiān)督與外部監(jiān)督脫節(jié)以及高校資產安全等方面的問題，嚴重制約著高校健康發(fā)展。2014年1月1日，財政部制定了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，明確了行政事業(yè)單位（例如高校）內部控制規(guī)范程序，這使得內部控制有規(guī)章可循。2015年3月24日，教育部印發(fā)了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，要求直屬高校健全內部審計工作領導機制，學校主要負責人直接領導內部審計工作，設置獨立內部審計部門，不受其他機構和個人的干涉。高校內部控制的管理成為國內外學者關注的熱點，并取得一系列研究成果。國外學者主要從高校決策支持系統(tǒng)、內控部門重組以及財務管理等角度對高校內控進行了一系列卓有成效的研究。Rober（t1990）研究表明高校決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行報告系統(tǒng)的建立有利于高校資金決策的科學性。Barbara（2003）以某私立綜合性大學管理人員信息系統(tǒng)為背景，運用信息反饋理論建立高校決策支持系統(tǒng)，研究得出高?？梢越梃b企業(yè)內部控制方法來提高自身內控水平，例如采用扁平化組織結構的領導方式或利用創(chuàng)新型的管理方法縮短監(jiān)管復雜性。Danie（l2005）研究了如何建立有效的內部控制規(guī)范來均衡高校內部控制制度和財政撥款使用效率之間的利益分配矛盾。David&Rusty（2010）認為將高校內部控制納入云計算策略是改進高校預算控制的必要選擇，并進一步探索了高校內部控制管理的影響因素。Matthew&Justin（2010）針對美國高校管理中關于外包與分權的爭議，提出了高校內部控制的全面思考，研究結果表明，外包和分權兩種措施可以有效地降低高校內部控制管理成本，提高高校內部控制管理效益。Ma（2012）研究得出行政權力過大是高校內部控制管理弊端的重要原因，并針對性地提出一系列促進高校內部控制水平提高的措施。Han&Zhong（2013）認為高校預算資金使用效率的預測有助于建立高校預算控制的評價指標體系，從而為增強高校預算控制提供定量的分析方法。國內許多學者的研究主要結合中國現(xiàn)實中不同條件背景，例如內部控制體制和控制框架等，從實證分析等角度探討高校內部控制管理，并取得了很多顯著的成果。劉新春（2001）在高校教育、教學改革背景下提出加強高校內部管理的觀點，認為高校內部控制管理除了側重于內部控制機構的建設以外，還需從提高學校各級管理部門內部控制制度的認識和重視內部審計制度的建設兩個角度出發(fā)。2001年財政部了《關于高等院校建立經(jīng)濟責任制、加強財務管理的幾點意見》，要求規(guī)范校內財經(jīng)秩序，袁路明（2001）基于此背景提出了一系列加強高校內部控制的對策建議：推進產學研相結合的發(fā)展，加強學校財務制度建設，嚴肅財經(jīng)紀律，將高校內部控制的重點放在學校重大項目決策程序、會計委派程序的規(guī)范化建設上。方蕓（2013）構建了高校內部控制風險預警系統(tǒng)，從而對高校內部控制狀況進行定量評價，從實證分析角度豐富了高校內控理論研究。陸文斌等（2014）研究得出高校內部控制制度的制定、實施和評價彼此之間密不可分，其中內部控制的評價是綜合管理的關鍵。步磊和范亞東（2014）運用多元回歸方法，分析了公司治理結構因素對內部控制有效性的影響。丁家源（2014）分析了我國高等學校存在的各種弊端，并提出有效的改進措施。杜俊萍（2015）以高校的實際情況為研究背景，探討了高校內部控制自我評估方法和控制制度體系的建立?；谏鲜鑫墨I分析，本文創(chuàng)新性地將系統(tǒng)動力學引入高校內部控制系統(tǒng)中，全面構建控制活動———信息交流與反饋———內部監(jiān)督情景模擬，并結合H高等學校數(shù)據(jù)來驗證該方法的可行性，最后針對性提出一系列改進的對策建議。

二、高校內部控制的系統(tǒng)動力學模型構建

系統(tǒng)動力學由麻省理工大學Forester教授創(chuàng)建，是以系統(tǒng)論思想為基礎，運用計算機模擬技術對系統(tǒng)的復雜動態(tài)行為進行研究的一門交叉性學科，它吸收了系統(tǒng)理論精髓并結合控制論、信息論等相關理論。高校開展內部控制晚于企業(yè)內部控制實施，控制手段存在差別，且整體控制水平較低。從系統(tǒng)學角度看，高校內部控制體系是一個完整的信息傳遞和反饋系統(tǒng)，原因在于高校內部控制涉及高校內部的教學單位、教輔單位和科研單位等各個部門，而高校各部門組成的高校內部控制子系統(tǒng)（例如財務子系統(tǒng)、教學子系統(tǒng)、信息管理子系統(tǒng)等）有效運行依賴于各個子控制系統(tǒng)的信息交流與反饋。鑒于此，本文針對H高等學校的內部控制行為構建動力學模型，并進行系統(tǒng)狀態(tài)變量調整的情景模擬，這將有助于分析高校內控復雜行為的演化，為完善高校內部控制提供有用建議。

（一）高校內部控制的系統(tǒng)動力學模型構建

1.確定系統(tǒng)邊界，針對研究的問題分清主次，抓住矛盾的主要方面本文構建的系統(tǒng)動力學模型的空間邊界是H高等學校，其內容邊界按照COSO標準界定為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監(jiān)督。為了便于實現(xiàn)重點研究，筆者將內部監(jiān)督和信息交流與反饋作為重點研究對象，并分析控制活動對高校內部控制的影響。系統(tǒng)動力學的指標包括狀態(tài)變量、速率和輔助變量。其中，狀態(tài)變量反映整體系統(tǒng)中各個子系統(tǒng)狀態(tài)情況和未來演化行為，并且狀態(tài)變量之間通過信息流、資金流等建立關系，形成相互影響的一體化網(wǎng)絡，而速率和輔助變量分別反映狀態(tài)變量的變化方向和影響因素。由于預算控制和財務控制狀況能夠反映控制活動的狀態(tài)，因而將其作為控制活動子系統(tǒng)的狀態(tài)變量；信息交流和反饋技術的發(fā)展反映信息交流和反饋子系統(tǒng)的變化狀態(tài)，所以將其作為信息交流和反饋子系統(tǒng)的狀態(tài)變量；內部審計作為內部監(jiān)督子系統(tǒng)發(fā)展的重要手段，能夠使子系統(tǒng)發(fā)生狀態(tài)改變，從而將內部審計作為內部監(jiān)督的狀態(tài)變量。因此，預算控制水平和財務控制水平作為控制活動的關鍵指標，信息交流和反饋頻率作為信息交流和反饋的關鍵指標，內部監(jiān)督關鍵指標設置為內部審計水平?；谏鲜黾僭O條件，本文建立由速率和輔助變量組成的系統(tǒng)模型，如表1所示。2.設計高校內部控制系統(tǒng)模型結構流程圖本文根據(jù)SD原理，分析H高等學校內部控制的控制活動、信息溝通和內部監(jiān)督子系統(tǒng)的相互關系，建立起各狀態(tài)變量之間關于速率和輔助變量的系統(tǒng)信息反饋結構，并設計出內部控制系統(tǒng)模型結構流程圖，如圖1所示。借鑒Rees等（2001）采用的相關參數(shù)設定方法，結合H高等學校內部控制復合系統(tǒng)的結構特征、主變量數(shù)據(jù)變化的穩(wěn)定性以及變量之間的依存關系，將參數(shù)概括為三類：（1）針對數(shù)據(jù)穩(wěn)定性較強的單變量參數(shù)，采用系統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)資料算術平均數(shù)來確定，這類參數(shù)包括預算指標合理分配率、內控問題查處率、內控問題解決率以及重大事項上報率；（2）采用函數(shù)計算確定的參數(shù)包括預算機構健全率、信息系統(tǒng)覆蓋率、技術人員充足率、監(jiān)督機制健全率、審計部門獨立性以及會計核算準確率；（3）人為設定監(jiān)督主體能力和財務專職人員素質。3.高校內部控制系統(tǒng)模型的真實性檢驗為了證實高校內部控制系統(tǒng)模型的有效性，筆者通過模型相關調試和檢驗來進行驗證。本文選取2008—2012年H高等學校的數(shù)據(jù)進行歷史性檢驗（見表2），結果顯示系統(tǒng)模擬結果與其內部控制實際狀況基本吻合，這說明基于系統(tǒng)動力學下高校內部控制模型具有較好的模擬能力，能夠真實地反映高校內部控制三個子系統(tǒng)之間的關系。因此，可以將其作為該高校內部控制情景模擬和預測的依據(jù)。

（二）H高等學校內部控制未來變化趨勢的情景分析

觀察H高等學校的系統(tǒng)流程圖可以發(fā)現(xiàn)，高校內部控制系統(tǒng)的控制活動———信息交流與反饋———內部監(jiān)督各子系統(tǒng)要素存在一定的耦合關系。本文基于三個子系統(tǒng)間的相互關系，以2011年H高等學校的內部控制系統(tǒng)發(fā)展模式為參照，設計出三種新型發(fā)展模式：信息技術支持預算型（A）、預算和財務控制協(xié)調發(fā)展型（B）、信息技術促進內部審計發(fā)展型（C）。下文對H高等學校內部控制發(fā)展趨勢進行情景模擬和分析。1.H高等學校內部控制發(fā)展趨勢模擬針對三種發(fā)展模式，本文對H高等學校未來13年控制活動———信息交流與反饋———內部監(jiān)督的發(fā)展趨勢進行模擬和分析，模擬結果如表3所示。（1）信息技術支持預算型（A）：假定模型初始參數(shù)保持不變，預算機構健全率、預算指標合理分配率、信息系統(tǒng)覆蓋率以及技術人員充足率保持2011年水平，分別是20%、25%、13%和21%，按照H高等學校2011年的發(fā)展狀況進行模擬。模擬結果顯示：2015年預算指標合理分配率達到34%，較2011年有大幅提升；信息交流和反饋程度增強，具體表現(xiàn)為信息系統(tǒng)覆蓋率增長到36%；技術人員充足率較2011年上升4%，內部控制水平增長到17.4%。到2024年信息技術中信息系統(tǒng)覆蓋率增長較快，技術人員的發(fā)展使得內部控制水平達到18%。這說明信息交流和反饋子系統(tǒng)的建設以及預算控制子系統(tǒng)的發(fā)展有利于提高內部控制水平。（2）預算和財務控制協(xié)調發(fā)展型（B）：此模式下2015年預算機構健全率和預算指標合理分配率分別達到30%和39%，信息系統(tǒng)覆蓋率和監(jiān)督主體能力等指標保持原有水平。模擬結果顯示：2015年內部控制水平增長到16%，預算控制子系統(tǒng)和財務控制子系統(tǒng)的預算指標（合理分配率、預算機構健全率和會計核算準確率）在2024年出現(xiàn)大幅提高，內部控制系統(tǒng)水平增長17.6%。這說明預算和財務控制協(xié)調發(fā)展能夠有效帶動內部控制水平的提高。（3）信息技術促進內部審計發(fā)展型（C）：此模式在技術支持預算型的基礎上進行，其監(jiān)督機制健全率增長5%，監(jiān)督主體能力增長4%，從而實現(xiàn)內部監(jiān)督的大幅度增長，2015年高校內部控制水平達到17.8%，在三種模式中處于最高水平。與此同時，隨著信息技術水平的提高和內部監(jiān)督的嚴格，此模式在2024年內部控制水平達到18.90%，成為三種模式中增加速度最快的。2.H高等學校內部控制發(fā)展趨勢分析針對以上高校內控發(fā)展趨勢進行模擬和分析后，可以發(fā)現(xiàn)：（1）在內部監(jiān)督機制不變的情況下，信息系統(tǒng)的建設和預算機構的構建促使內部控制水平從2011年的10.34%增長到2015年的17.4%。這說明信息溝通與反饋在內部控制中的作用需要進一步重視。根據(jù)行政事業(yè)單位內部控制要求，加強信息的溝通和反饋以及重視內部控制信息的準確性是非常重要的，模式（A）數(shù)據(jù)分析結果正契合現(xiàn)實要求。這進一步說明了技術支持預算改進的發(fā)展模式（A）的合理性得到驗證。（2）在模式（B）下，2024年信息系統(tǒng)覆蓋率、監(jiān)督機制健全率和技術人員充足率分別增長了11%、2%和5%，而預算機構健全率、預算指標合理分配率和會計核算準確率分別實現(xiàn)12%、13%和18%大幅度增長，預算和財務子系統(tǒng)的大力建設使得內部控制水平得到提高。對比三種模式，可以得出模式（B）內部控制水平提高幅度較小，這說明預算和財務控制協(xié)調發(fā)展雖然能夠促進整體內部控制系統(tǒng)的改善，但是內部監(jiān)督子系統(tǒng)建設不足會導致內部控制水平增長緩慢，為此高校內部控制需要在提高預算與財務控制子系統(tǒng)的同時，進一步加強內部監(jiān)督控制。（3）對于信息技術促進內部審計發(fā)展的模式（C）來說，專業(yè)技術人員的充足（具體表現(xiàn)為技術人員充足率2024年較2015年增長16%）可促進信息系統(tǒng)的建設速度加快。在引進專業(yè)審計人員以及對內部審計人員進行培訓的基礎上使得內部審計人員的素質得到提升（具體表現(xiàn)為監(jiān)督主體能力2024年在2015年基礎上增長6%），同時內部審計機構的建立和健全使得整體的內部監(jiān)督機制得到較好的發(fā)展（具體表現(xiàn)為監(jiān)督機制健全率2024年達到18%，比2015年高出3%）。根據(jù)模擬分析可知，預算控制和財務控制子系統(tǒng)增長幅度有限，信息系統(tǒng)覆蓋率從2011年的13%上升到2024年的45%，實現(xiàn)信息交流和反饋子系統(tǒng)的大幅度增長。在信息交流與反饋以及內部監(jiān)督子系統(tǒng)的共同作用下，高校內部控制水平2024年達到三種模式的最高水平18.90%。這說明信息技術支持內部監(jiān)督發(fā)展的模式能夠促進高校內部控制系統(tǒng)的實質性完善。

三、結論和建議

（一）結論

高校內部控制系統(tǒng)動力學模型能夠對高校內部控制進行更有效的模擬和預測。例如選取H高等學校2008—2012年的歷史數(shù)據(jù)進行真實性檢驗，其誤差范圍低，證明了模型應用的有效性。本文分別對H高等學校進行三種情景發(fā)展模擬，結果表明在不同發(fā)展模式下，高校內部控制水平都有所提升，內部監(jiān)督機制健全程度低，信息系統(tǒng)覆蓋率增長緩慢。其中，信息技術促進內部審計發(fā)展模式（C）的控制水平提升最多，即信息交流與反饋在高校內部控制建設中作用最為顯著。信息交流與反饋系統(tǒng)的小范圍增長能夠帶動內部控制水平的較大提高，這表明了高校內部控制管理需要在未來加強信息交流平臺的建設和信息反饋系統(tǒng)的維護，重點發(fā)展信息技術支持內部監(jiān)督發(fā)展模式來提升高校內部控制水平。

（二）對策建議

本文運用H高等學校相關數(shù)據(jù)進行高校內部控制動力學系統(tǒng)模擬，研究結果表明提高高校內部控制水平需要從信息交流與反饋、預算控制和內部監(jiān)督三個方面來進一步完善。1.加強信息交流與反饋機制的建設信息是連接高校內控各子系統(tǒng)的紐帶，做好信息交流與反饋可以保證內部控制子系統(tǒng)的良好運轉。從信息交流角度來說，需要建立信息交流平臺，以此提高頻率來加強內部控制系統(tǒng)中成員參與的積極性。例如高校定期舉行內部控制信息座談、建立信息交流網(wǎng)絡平臺是促進信息交流平臺建設的主要途徑。從信息反饋角度看，需要加強高校成員內部控制集體參與意識以及成員的反饋積極性，具體可以通過進行內部控制知識競賽的方式來使組織成員了解參與信息反饋對內部控制以及自身利益維護的重要性，同時對積極參與信息反饋的成員予以物質及精神獎勵來鼓勵成員積極參與內部控制。由此，將信息交流平臺的搭建與信息反饋系統(tǒng)的建設結合起來構成良性循環(huán)回路，為高校內部控制制度的建設提供有力的信息技術支撐。2.實現(xiàn)預算動態(tài)管理預算控制包括預算制定、預算執(zhí)行和預算結果評價三個方面。預算制定是要了解各部門的實際需求，尤其是高校一些部門在向學校申請教學經(jīng)費時可能會存在虛報以及多申請的情況，為保證預算資金用到真正需要的地方，需要在信息系統(tǒng)建設的基礎上加強與各部門的溝通使預算資金合理分配；在預算執(zhí)行過程方面，需要進一步加強事中管理，包括組織預算控制專門人員對各個部門的預算資金使用情況進行定期評估與考核，確保資金的合理使用以及預算資金的安全；在預算評價機制建設方面，需要在合理的預算評價體系基礎上對預算資金進行終期總結和評估，以便為下一年度的部門預算做鋪墊。3.內部監(jiān)督為高校內部控制系統(tǒng)提供制度保障內部監(jiān)督通過對內部控制完整性、合理性和有效性的評價，實現(xiàn)內部控制其他要素的再控制。加強內部監(jiān)督，需要做好以下幾點。一是提升內部審計部門監(jiān)督職能的制度保障。在信息系統(tǒng)不斷完善的過程中推進信息公開，細化高校信息公開的范圍和內容，將涉及學校在建項目、日常運營、教學經(jīng)費、財務信息、突發(fā)事件的處理等內容進行公開。二是建立信息公開工作的評價機制，實施權責對等，嚴格執(zhí)行責任追究制度，從信息的公開透明促使高校管理者合理運用手中的權力。三是發(fā)揮高校各成員如教職工、在校學生以及社會各利益相關者的監(jiān)督作用，建立高校成員重大決策參與制度，使學生及教職工積極參與學校的管理。

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