導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇消費(fèi)稅的本質(zhì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一寶 卵清素

史小聰，出生在江蘇蘇北一個(gè)農(nóng)民家庭，高中畢業(yè)后，回鄉(xiāng)務(wù)農(nóng)。由于家境貧窮，他去鄉(xiāng)里的制磚廠干活。他相信知識(shí)能改變命運(yùn)，因此訂閱了好多財(cái)務(wù)類(lèi)報(bào)刊雜志。一次在《生意經(jīng)》雜志上看到愛(ài)迪公司的報(bào)道，他開(kāi)始關(guān)注卵清素這個(gè)項(xiàng)目。他覺(jué)得這是很適合農(nóng)村做的好項(xiàng)目，投資少，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。卵清素是以雞蛋為原料的深加工產(chǎn)品，白色粉太物質(zhì)，廣泛用于制藥、化工、食品及保健品等領(lǐng)域，卵清素市場(chǎng)價(jià)4200元／千克。卵清素深加工的要求也非常簡(jiǎn)單，選擇一個(gè)20平方米左右的場(chǎng)地。加工卵清素技術(shù)是濟(jì)南愛(ài)迪公司發(fā)明的，已申報(bào)了國(guó)家專(zhuān)利。加工卵清素工藝簡(jiǎn)單，無(wú)需機(jī)電設(shè)備，工具投資200元即可，雇傭2人，另準(zhǔn)備幾百元的流動(dòng)資金用于購(gòu)買(mǎi)雞蛋和一些化工原料，就可以開(kāi)始生產(chǎn)卵清素了。

史小聰把他的想法告訴了家人和村里的熟人，但沒(méi)想到眾人一致反對(duì)，甚至有說(shuō)各種風(fēng)涼話的，史小聰猶豫了。但是他從《致富時(shí)代》、《百姓創(chuàng)業(yè)》、《新財(cái)路》、《錢(qián)圖》、《致富經(jīng)》、《商界故事》、《創(chuàng)富指南》、《城鄉(xiāng)致富》、《創(chuàng)富時(shí)代》、《生意通》等國(guó)內(nèi)知名期刊都看到有關(guān)濟(jì)南愛(ài)迪的報(bào)道。他抱著最后一線希望給濟(jì)南愛(ài)迪公司打去了咨詢電話。接線人員告訴他這個(gè)項(xiàng)目在很多地方不普及，很多人不了解，所以利潤(rùn)空間也大，讓他找當(dāng)?shù)匾恍┯邢嚓P(guān)經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員或農(nóng)產(chǎn)品深加工的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢一下，同時(shí)也可以通過(guò)各個(gè)媒體渠道進(jìn)行了解愛(ài)迪的相關(guān)情況。在大學(xué)工作的朋友告訴他：2007年愛(ài)迪公司通過(guò)ISO9001:2000國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證。2005年愛(ài)迪公司生產(chǎn)的納米卵清素“榮獲衛(wèi)生部北京天然藥物研究開(kāi)發(fā)論壇”天然藥物研究開(kāi)發(fā)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)，濟(jì)南愛(ài)迪公司是上百家藥企供應(yīng)商。通過(guò)多方了解史小聰頂住家里人和鄉(xiāng)親們的非議踏上濟(jì)南的列車(chē)。

學(xué)成歸來(lái)的史小聰在大家置疑的目光里開(kāi)始運(yùn)作了。短短3個(gè)月過(guò)去了史小聰已經(jīng)賺了幾萬(wàn)元。村里有人想找他拜師學(xué)藝，有人想給他打工。

第二寶　植酸鈣

2005年，正當(dāng)曲燕在機(jī)關(guān)里干得如魚(yú)得水時(shí)，她的老家卻興起了一股經(jīng)商熱，家家戶戶做起了生意。曲燕家鄉(xiāng)當(dāng)?shù)赝涝讟I(yè)興旺發(fā)達(dá)，而大量豬骨牛骨卻未得到開(kāi)發(fā)利用，看到這個(gè)商機(jī)，曲燕忙支鍋?zhàn)銎鸸穷^加工生意，一個(gè)月就賺了5000元!眾人看出了門(mén)道，也紛紛支鍋開(kāi)火，全鎮(zhèn)一下子冒出骨頭加工戶60個(gè)，曲燕是大家致富的領(lǐng)路人呀，眾人驚嘆不已。必須跳出這個(gè)圈子，狼多肉少，原料早晚會(huì)成問(wèn)題l曲燕開(kāi)始尋找與眾不同的致富機(jī)會(huì)，在大家沉靜于那個(gè)賺錢(qián)的好機(jī)會(huì)時(shí)，曲燕發(fā)現(xiàn)了致富新門(mén)路加工植酸鈣。

植酸鈣廣泛用于醫(yī)學(xué)、生物、化工等行業(yè)，市場(chǎng)對(duì)植酸鈣的需求量越來(lái)越大，一直暢銷(xiāo)不衰。她多方了解得知這個(gè)方面很權(quán)威的公司：濟(jì)南愛(ài)迪公司。愛(ài)迪公司的科技人員從事米糠、麩皮、玉米提取植酸鈣的研究開(kāi)發(fā)、利用已有多年的歷史。曲燕從中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)局得知：濟(jì)南愛(ài)迪公司發(fā)明的最新方法提取植酸鈣，已申報(bào)國(guó)家專(zhuān)利。該工藝?yán)糜衩?、麩皮、米糠任何一種為原料均可提取(如：100公斤麩皮可以生產(chǎn)品25公斤，原料費(fèi)用只需8元)不要機(jī)電設(shè)備，簡(jiǎn)便易行，民房2間，場(chǎng)地30－40平方米，工具投資500元，2人每天可以出50公斤植酸鈣，日利300元以上，年可獲利10萬(wàn)元。愛(ài)迪公司長(zhǎng)年收購(gòu)植酸鈣14元／公斤，加工植酸鈣后的渣子顏色，味道、營(yíng)養(yǎng)價(jià)值不變，可作高蛋白飼料賣(mài)出或養(yǎng)豬。曲燕趕赴濟(jì)南親自考察學(xué)習(xí)，得知濟(jì)南愛(ài)迪公司的“納米超細(xì)植酸鈣”榮獲衛(wèi)生部北京天然藥物研究論壇“天然藥物成果獎(jiǎng)”，這更堅(jiān)定了她學(xué)習(xí)的信心。

因?yàn)樵蠌V泛，投入的資金少，僅僅3個(gè)月的時(shí)間，曲燕做的風(fēng)生水起，凈賺了4.1萬(wàn)元。一開(kāi)始曲燕將渣子賣(mài)給飼料廠。后來(lái)看到豬肉價(jià)格像坐直升飛機(jī)，一個(gè)勁的上漲，她又看到了一個(gè)賺錢(qián)的機(jī)會(huì)，果斷地辦起了一個(gè)養(yǎng)豬場(chǎng)，別人養(yǎng)豬為豬飼料頭疼，曲燕養(yǎng)豬飼料不用花一分錢(qián)，因?yàn)樗玫氖羌庸ぶ菜徕}的渣子。

第三寶 廢水提煉白銀

劉子英，陜西武功人，一次，他偶然聽(tīng)一個(gè)南方口音撿破爛的說(shuō)起廢電路扳上有銀子，如果有技術(shù)的話回收能賣(mài)錢(qián)。劉子英留了個(gè)心眼兒，有機(jī)會(huì)就打聽(tīng)這事兒。他到報(bào)攤上翻翻雜志，那上面有不少信息，他一連走了七八家報(bào)攤果真找到了有關(guān)廢水提銀的技術(shù)信息：山西河南、安徽、遼寧、浙江、湖南、吉林都有轉(zhuǎn)讓提銀技術(shù)的，他感到這個(gè)項(xiàng)目特別適合小本創(chuàng)業(yè)者投資：一不用辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，二不用辦稅務(wù)登記證，三不用租房子，四不用雇人。五不用愁銷(xiāo)路，六沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，本項(xiàng)目一個(gè)人就能干。劉子英生怕學(xué)會(huì)了技術(shù)搞不到原料，如果真的那樣，技術(shù)費(fèi)就自扔了。他從首飾廠聯(lián)系到一批叫密陀僧的東西，聽(tīng)說(shuō)里面有銀子，為了保險(xiǎn)起見(jiàn)，他交了500元定金，定下了密陀僧。

他開(kāi)始選擇技術(shù)傳授的單位，背著密陀僧樣品踏上拜師學(xué)藝之路。跑了七個(gè)省，人家一看那黑糊糊的東西直發(fā)愣，真是狗咬刺猬沒(méi)處下口，劉子英明白了。這些人不會(huì)密陀僧提銀技術(shù)。他來(lái)到省科委，通過(guò)電腦查詢，得知濟(jì)南愛(ài)迪公司發(fā)明了一種高效快速密陀僧提銀新技術(shù)并申報(bào)了國(guó)家專(zhuān)利。來(lái)到濟(jì)南，找到愛(ài)迪公司，說(shuō)明來(lái)意，愛(ài)迪的師傅二話沒(méi)說(shuō)，當(dāng)場(chǎng)操作，僅用了30分鐘，劉子英被震住了，不知說(shuō)什么好。“姜，還是老的辣”他想，“提銀本事還是愛(ài)迪大!”濟(jì)南實(shí)在，他決定就在這里學(xué)技術(shù)?；氐郊?，劉子英僅用了七天時(shí)間，就從那批密陀僧里提出白銀49公斤，扣除成本，利潤(rùn)非?？捎^，這在從前真是做夢(mèng)都不敢想的事啊!

劉子英開(kāi)始從醫(yī)院、印刷廠、彩擴(kuò)部收集廢水廢料，第一個(gè)月他收取廢水180公斤，廢膠片90公斤，提出白銀分別為5.3公斤和2.7公斤，扣除成本，凈收入2.4萬(wàn)元。這個(gè)數(shù)字說(shuō)出去別人都不信，劉子英欣喜若狂。第二個(gè)月又賺了3.1萬(wàn)元。如今他已有積蓄19萬(wàn)元，正準(zhǔn)備在城里買(mǎi)個(gè)二手房呢。提起從業(yè)經(jīng)歷，劉子英說(shuō)：“我這個(gè)人其實(shí)沒(méi)啥心眼，當(dāng)時(shí)那么多廠家教技術(shù)，我也不知道哪家好，我認(rèn)為，吹牛不頂用，誰(shuí)能從密陀僧里提出銀子，誰(shuí)的技術(shù)就是真的?，F(xiàn)在看來(lái)，我還真沒(méi)選錯(cuò)。我是傻人有傻福啊!”這正是：濟(jì)南愛(ài)迪傳絕技，廢水提銀好賺錢(qián)。

多年來(lái)，愛(ài)迪公司憑借扎實(shí)的內(nèi)功，厚重的實(shí)力，建立了卓著的功勛，愛(ài)迪公司為政府分憂。幫助弱勢(shì)群體致富，帶領(lǐng)許多人走上成功創(chuàng)業(yè)路，引起傳媒高度關(guān)注，央視《中國(guó)農(nóng)民致富報(bào)道》、《科技日?qǐng)?bào)》、《中國(guó)特產(chǎn)報(bào)》、《山東科技報(bào)》、《農(nóng)村百事通》、《科技致富向?qū)А?、《生意?jīng)》等上百家媒體爭(zhēng)相推薦報(bào)道，公司先后榮獲《重合同守誠(chéng)信企業(yè)》中國(guó)中輕產(chǎn)品質(zhì)量保障中心《質(zhì)量、信譽(yù)雙保障示范單位》2006年6月，在北京人民大會(huì)堂召開(kāi)的中國(guó)誠(chéng)信企業(yè)家大會(huì)上，愛(ài)迪公司經(jīng)理榮膺“中國(guó)誠(chéng)信企業(yè)家”稱號(hào)。面對(duì)公司取得的各項(xiàng)榮譽(yù)和驕人業(yè)績(jī)，張經(jīng)理從容而談定，他說(shuō)：“我最看重的不是那些獎(jiǎng)牌，而是用戶和學(xué)員們的認(rèn)可，這才是一個(gè)科技企業(yè)的立身之體!”

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篇2

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅調(diào)整利弊

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。這一次調(diào)整是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，對(duì)于進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，有效組織財(cái)政收入，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)具有重要意義。

一、消費(fèi)稅概述

1.消費(fèi)稅的基本含義。消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)稅品或消費(fèi)行為征收的一種稅，為世界各國(guó)所普遍開(kāi)征。在稅收理論與實(shí)踐中，“消費(fèi)稅”有狹義和廣義之分。本文研究的對(duì)象即為狹義的消費(fèi)稅，是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于商品勞務(wù)稅的范疇，本質(zhì)上是一種有選擇的特殊商品勞務(wù)稅。

2.消費(fèi)稅的課稅依據(jù)。我國(guó)征收消費(fèi)稅的依據(jù)主要是國(guó)務(wù)院的條例和部門(mén)的規(guī)定。如:1994年開(kāi)始實(shí)施的《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；國(guó)家稅務(wù)總局1993年底的《消費(fèi)稅征收范圍注釋》和《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》；2006年3月21日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》等。

二、調(diào)整消費(fèi)稅的優(yōu)勢(shì)

消費(fèi)稅的政策調(diào)整要與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整協(xié)調(diào)一致，才有利于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)，有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，有利于建立宏觀調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，要根據(jù)消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化對(duì)消費(fèi)稅的稅率和征稅范圍進(jìn)行有增有減的調(diào)整，引導(dǎo)好有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.改變了消費(fèi)稅缺位與越位并存的現(xiàn)狀。此次調(diào)整新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。一是改變了征稅范圍的“缺位”現(xiàn)象，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。二是改變了征稅范圍的“越位”現(xiàn)象，取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。13年前，人們心目中的“奢侈品”與現(xiàn)在的“奢侈品”概念有很大的不同，人們用化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，那是有錢(qián)的象征?，F(xiàn)在，這些物品早已成為大眾消費(fèi)品。取消化妝品消費(fèi)稅，將有利于行業(yè)的高速發(fā)展，消費(fèi)者也有了更多的消費(fèi)選擇；同時(shí)更多的國(guó)際品牌將進(jìn)入中國(guó)。而游艇、高爾夫這些都是當(dāng)時(shí)想象不到的“奢侈品”，當(dāng)然也就沒(méi)有納入到消費(fèi)稅的征收范圍里。此次調(diào)整解決了在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面存在著的與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題。

2.利于合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配。此次調(diào)整也是根據(jù)居民收入水平而進(jìn)行的，生活必需品不征消費(fèi)稅，而向高爾夫球、高檔手表、游艇等奢侈品征收消費(fèi)稅。這一增一減，總體上財(cái)政收入會(huì)增加。一般來(lái)講，政府征收消費(fèi)稅也有財(cái)政收入和稅務(wù)行政方面的考慮。作為對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)的一大稅種，消費(fèi)稅可以成為很好的宏觀調(diào)控手段，更好地體現(xiàn)國(guó)家宏觀戰(zhàn)略意圖。政府也不是看重財(cái)政收入，主要目的是向公眾體現(xiàn)財(cái)稅政策“劫富濟(jì)貧”傾向，盡管此次征重稅的稅目并沒(méi)有完全達(dá)到人們預(yù)想中的奢侈品范圍，但已向外界顯示，今后可根據(jù)實(shí)際情況擴(kuò)大對(duì)奢侈品征重稅的范圍。

3.利于抑制超前消費(fèi)，增加財(cái)政收入。稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。抑制超前消費(fèi)成為此次調(diào)整最大的特點(diǎn)之一。中國(guó)“奢侈品”消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展迅猛。一些手表的價(jià)格高達(dá)萬(wàn)元甚至上百萬(wàn)元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經(jīng)超越了其原有的計(jì)時(shí)功能，屬于一種高檔奢侈品。要再不對(duì)它進(jìn)行征稅，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就太不平等了。同時(shí)，大量奢侈品進(jìn)入中國(guó)，中國(guó)消費(fèi)奢侈品的人群也日益擴(kuò)大，這與中國(guó)此前沒(méi)有征收相關(guān)商品的消費(fèi)稅有關(guān)，原本該歸中國(guó)的錢(qián)，到頭還是歸了外國(guó)，這也是這次消費(fèi)稅擴(kuò)大征收規(guī)模的原因之一。

4.有利于節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)。2005年全國(guó)實(shí)木地板產(chǎn)量8000萬(wàn)平方米左右，80%是用進(jìn)口木地板坯材作為原料生產(chǎn)的。在這種背景下，把大量消耗森林資源的實(shí)木地板納入征稅范圍，是鼓勵(lì)節(jié)約使用木材資料，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的有效措施，也有利于木地板行業(yè)的整合和優(yōu)勝劣汰，體現(xiàn)的是一種導(dǎo)向作用。國(guó)家此次對(duì)之增收消費(fèi)稅，其實(shí)也可以說(shuō)是用另一種方式來(lái)植樹(shù)造林，是對(duì)資源的保護(hù)。木制一次性筷子也被納入了消費(fèi)稅征稅范圍，稅率為5%。一次性木筷的生產(chǎn)存在兩大危害：一是造成木材的大量浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p耗森林資源；二是由于生產(chǎn)工藝落后，衛(wèi)生質(zhì)量往往不能達(dá)標(biāo)，不利于人們的身體健康。因此，對(duì)其征稅的主要目的在于促進(jìn)人們節(jié)約使用木材資源，其中對(duì)一次性筷子征稅還有利于減少環(huán)境污染?；谝陨显颍瑖?guó)家在保護(hù)環(huán)境，對(duì)資源優(yōu)化配置,以及人與自然的可持續(xù)發(fā)展方面應(yīng)采用宏觀調(diào)控政策，特別是采用稅收政策來(lái)實(shí)施調(diào)控效果將十分顯著，對(duì)其征稅在保護(hù)環(huán)境和聚集財(cái)政收入方面具有重要意義。

5.利于引進(jìn)外資。這一次消費(fèi)稅調(diào)整傳遞一個(gè)重要信息：“兩稅合一”已在“小試牛刀”。中國(guó)的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，對(duì)于只在中國(guó)銷(xiāo)售的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不用交消費(fèi)稅。這顯然對(duì)于在中國(guó)設(shè)廠生產(chǎn)的企業(yè)不利，對(duì)引進(jìn)外資不利，如果取消化妝品消費(fèi)稅，這就意味著對(duì)于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實(shí)行“國(guó)民待遇”。

6.便利稅收征管、兼顧財(cái)政收入的原則。消費(fèi)稅政策的調(diào)整要有利于強(qiáng)化稅收征管，完善征管辦法，堵塞漏洞，減少稅收流失。同時(shí)，消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整也要兼顧財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三、消費(fèi)稅調(diào)整帶來(lái)的弊端

消費(fèi)稅調(diào)整在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向等方面發(fā)揮了積極作用?？偟膩?lái)說(shuō)是利大于弊，但我們也應(yīng)當(dāng)看到此次消費(fèi)稅調(diào)整也存在著一些不容忽視的問(wèn)題：

1.很多企業(yè)將面臨兩難境地。企業(yè)一方面成本必須提高，另一方面又很難轉(zhuǎn)嫁到市場(chǎng)售價(jià)中。比如汽車(chē)，國(guó)產(chǎn)車(chē)消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，執(zhí)行新稅率肯定會(huì)提高生產(chǎn)成本，但在目前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，要提高車(chē)價(jià)顯然是不現(xiàn)實(shí)的，這部分成本只有在企業(yè)內(nèi)部消化。

2.對(duì)部分行業(yè)成長(zhǎng)影響較大。對(duì)剛剛啟動(dòng)起來(lái)的部分市場(chǎng)，如游艇市場(chǎng)，眼下征收10%消費(fèi)稅可能“弊大于利”。也許應(yīng)該等市場(chǎng)成長(zhǎng)起來(lái)之后再征收，這樣可以擴(kuò)大財(cái)政收入，對(duì)于行業(yè)而言，亦無(wú)大礙；而現(xiàn)在立即征收，對(duì)國(guó)家并不能起到太大的增收作用，卻對(duì)行業(yè)影響很大。而且消費(fèi)不足仍然是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不利因素，在選擇消費(fèi)品征稅時(shí)，必須考慮對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)需求的影響。

3.增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。由于進(jìn)口汽車(chē)的消費(fèi)稅在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，這意味著進(jìn)口成本將至少上漲3%，企業(yè)已很難消化這一成本，因此不排除轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)車(chē)者身上，估計(jì)車(chē)價(jià)漲幅會(huì)達(dá)到3萬(wàn)～5萬(wàn)元。同樣的對(duì)實(shí)木地板征稅，使得企業(yè)提價(jià)，也會(huì)將稅額嫁接到消費(fèi)者身上。目前實(shí)木地板均價(jià)大概是每平方米300元，價(jià)格提高5%之后，意味著每戶裝修大概要增加1000多元的開(kāi)支，對(duì)于精打細(xì)算裝修開(kāi)支的工薪階層來(lái)說(shuō)，費(fèi)用的增加必然導(dǎo)致鐘愛(ài)實(shí)木地板的部分消費(fèi)者只能放棄對(duì)實(shí)木地板的消費(fèi)，同時(shí)也直接影響到實(shí)木地板市場(chǎng)份額的減少。

4.調(diào)整缺乏與時(shí)俱進(jìn)。此次還未確立一個(gè)把消費(fèi)稅的調(diào)整變成一種常規(guī)的原則，即把與時(shí)俱進(jìn)的原則納入到消費(fèi)稅的調(diào)整中，而不能等10多年才調(diào)整一次。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化到一定階段，既有的消費(fèi)稅稅目滿足不了社會(huì)發(fā)展變化需要的時(shí)候，就應(yīng)該適時(shí)調(diào)整。人們心目中“奢侈品”概念隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)展，必然會(huì)有很大的不同，所以應(yīng)該定期對(duì)奢侈品項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以利于正確引導(dǎo)消費(fèi)和生產(chǎn)。

5.征管的操作性有待加強(qiáng)。目前由于征管條件和技術(shù)上的一些原因，對(duì)有些產(chǎn)品很難征收消費(fèi)稅，主要原因是對(duì)這些產(chǎn)品的檔次界定比較困難，征管上達(dá)不到要求。比如對(duì)高檔家具征收消費(fèi)稅從政策上講是合理的，但在操作上難度就較大，因?yàn)榧揖呔哂卸喾N材質(zhì)和形態(tài)，什么是高檔，很難確定出一個(gè)可以操作的具體標(biāo)準(zhǔn)，按價(jià)格分檔征稅也有很多難以解決的技術(shù)性問(wèn)題。因此，對(duì)高檔消費(fèi)品征稅，還要看是否具備征管條件。就目前征管狀況而言，還不能將所有認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)的高檔消費(fèi)品都納入消費(fèi)稅征稅范圍。

向奢侈品征收消費(fèi)稅的效果上，仍然有許多不同的看法?！敖俑弧笔欠窬湍敲蠢硭?dāng)然，是問(wèn)題的一個(gè)方面，另一方面，“劫富”后是否就能達(dá)到“濟(jì)貧”的目的，還需拭目以待。無(wú)論是要扭轉(zhuǎn)社會(huì)風(fēng)氣，還是要縮小貧富差距，征稅更多的只是一個(gè)調(diào)整步調(diào)的信號(hào)，一個(gè)意義深遠(yuǎn)的警示。

參考文獻(xiàn):

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篇3

“營(yíng)”改“增”首先在上海進(jìn)行了試點(diǎn)，2012年的8月又?jǐn)U大到了十多個(gè)行政區(qū)。到現(xiàn)在，全國(guó)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都進(jìn)行了“營(yíng)”改“增”。但是，這個(gè)領(lǐng)域只占到整個(gè)營(yíng)業(yè)稅規(guī)模的20%。剩下的80%什么時(shí)候能改完？樂(lè)觀的觀點(diǎn)是“十二五”內(nèi)能夠結(jié)束，但我的看法比較保守。

按原來(lái)的計(jì)劃，今年要完成電信、鐵路運(yùn)輸和建筑安裝三個(gè)行業(yè)的整體“營(yíng)”改“增”。現(xiàn)在，建筑安裝行業(yè)的改革已經(jīng)明確推遲。

建筑安裝行業(yè)為什么被推遲？首先是因?yàn)橐?guī)模大，僅一個(gè)稅目就超過(guò)了兩千億元，有一點(diǎn)牽一發(fā)而動(dòng)全身的味道。其次，改革還涉及到地方利益的分配。建筑安裝營(yíng)業(yè)稅的稅收歸屬不是企業(yè)注冊(cè)地，而是在工程項(xiàng)目地。通俗地講，就是房子在哪里，稅就歸哪里。而增值稅是在公司注冊(cè)地繳納。建筑安裝行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，除了營(yíng)業(yè)稅、全額增值稅可以抵扣，其他稅款應(yīng)歸屬哪里？盲目推進(jìn)“營(yíng)”改“增”，那么就會(huì)造成建筑企業(yè)到異地去蓋房子，但當(dāng)?shù)卣詹坏蕉?，?shí)踐中會(huì)產(chǎn)生一系列的問(wèn)題。

某些行業(yè)遇到的問(wèn)題更為復(fù)雜。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)計(jì)跟一般行業(yè)的增值稅不一樣，實(shí)體企業(yè)“營(yíng)”改“增”的政策不可能直接套在這類(lèi)虛擬經(jīng)濟(jì)中。虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收規(guī)模也很大，在技術(shù)上又遇到難度，僅是在判斷收入歸屬地時(shí)就會(huì)遇到復(fù)雜問(wèn)題。綜合這些因素，“營(yíng)”改“增”能在七八年內(nèi)，也就是兩屆任期內(nèi)完成就已經(jīng)很快了。

房產(chǎn)稅難推進(jìn)

細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)，原來(lái)經(jīng)常使用的諸如“抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲”、“加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)的調(diào)控”等提法，在最近的幾個(gè)重要文件中已經(jīng)罕見(jiàn)了。增加稅負(fù)能抑制房?jī)r(jià)嗎？房產(chǎn)稅能起到多大的調(diào)控作用？現(xiàn)有的一系列房地產(chǎn)政策正在面臨重新評(píng)估，保障性住房會(huì)成為下一階段調(diào)控的方向。保障的歸政府，市場(chǎng)的歸市場(chǎng)會(huì)是方向。

其實(shí)房產(chǎn)相關(guān)的財(cái)產(chǎn)稅并不一定需要通過(guò)房產(chǎn)稅來(lái)實(shí)現(xiàn)。不管是上海的共有產(chǎn)權(quán)住房，還是北京的自住型商品房，名字不一樣，本質(zhì)都是買(mǎi)房人和政府各自擁有一部分產(chǎn)權(quán)。下一步出售房產(chǎn)時(shí)，政府的所有權(quán)部分以及這部分的增值，政府都要收回。根據(jù)我的理解，從某種意義上講，這就是重新回到價(jià)格放開(kāi)、購(gòu)買(mǎi)放開(kāi)的信號(hào)。

消費(fèi)稅劃歸地方

作為“營(yíng)”改“增”試點(diǎn)的暫時(shí)規(guī)定，原來(lái)歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅后仍全部歸屬地方。但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，一個(gè)稅種兩種分配方式是不可能的。2012年地方主體稅種至少有一萬(wàn)億元以上的規(guī)模。今后的地方稅種依然維持這樣的規(guī)模是學(xué)術(shù)界、政府部門(mén)、企業(yè)討論時(shí)的共識(shí)。降低的部分依靠什么主體稅來(lái)補(bǔ)充呢？比較可行的是消費(fèi)稅歸地方。

篇4

關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；環(huán)境稅；環(huán)境保護(hù)

中圖分類(lèi)號(hào)：X5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）08-0089-02

近幾十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但與此同時(shí)也面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙重壓力。環(huán)境的嚴(yán)重污染直接影響人們的生存質(zhì)量，它不僅危害了人們的身體健康，而且制約著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了避免重蹈西方國(guó)家“先污染，后治理”的覆轍，選擇適合我國(guó)國(guó)情的可持續(xù)發(fā)展環(huán)境治理模式，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段特別是稅收手段來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有長(zhǎng)期的重要意義。

一、我國(guó)環(huán)境污染現(xiàn)狀簡(jiǎn)析

（一）環(huán)境污染日趨嚴(yán)重

1．大氣污染。2010年，我國(guó)二氧化硫排放量為2 185.1萬(wàn)噸，比上年減少1.3%。其中，工業(yè)二氧化硫排放量為1 864.4萬(wàn)噸，基本與上年持平，占全國(guó)二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量320.7萬(wàn)噸，比上年減少7.9%，占全國(guó)二氧化硫排放量的14.7%。由此可見(jiàn)，大氣污染是我國(guó)目前第一大環(huán)境問(wèn)題。

2．水體污染。2010年，全國(guó)廢水排放總量617.3億噸，比上年增加4.7%。其中，工業(yè)廢水排放量237.5億噸，占廢水排放總量的38.5%，比上年增長(zhǎng)1.3%；城鎮(zhèn)生活污水排放量379.8億噸，占廢水排放總量的61.5%，比上年增加6.9%。遼河、海河、淮河、長(zhǎng)江、黃河、松花江和珠江七大流域共有88 608家工業(yè)企業(yè)納入重點(diǎn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)范圍，占全部重點(diǎn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)企業(yè)數(shù)的78.6％。其中，42%的水質(zhì)超過(guò)3類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（不能做飲用水源），全國(guó)有36%的城市河段為劣5類(lèi)水質(zhì)，喪失使用功能。大型淡水湖泊（水庫(kù)）和城市湖泊水質(zhì)普遍較差，75%以上的湖泊富營(yíng)養(yǎng)化加劇。

3．廢物污染。2010年，全國(guó)工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量24.1億噸，比上年增加18.1%；工業(yè)固體廢物綜合利用率為66.7%，比上年減少0.3個(gè)百分點(diǎn)。塑料包裝物和農(nóng)膜導(dǎo)致的白色污染已蔓延全國(guó)各地。

目前，我國(guó)流經(jīng)城市的河流90%受到嚴(yán)重污染，3億多農(nóng)民喝不上干凈的水，4億多城市居民呼吸不到新鮮空氣，環(huán)境可持續(xù)性在144個(gè)國(guó)家排名在第133位。由此可見(jiàn)，我國(guó)環(huán)境污染現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）環(huán)境污染的成因分析

從污染情況看，主要有四種污染導(dǎo)致：一是陸地污染：垃圾的清理成了各大城市的重要問(wèn)題，每天千萬(wàn)噸的垃圾中，好多是不能焚化或腐化的，如塑料、橡膠、玻璃等，是人類(lèi)的第一號(hào)敵人。二是海洋污染：主要來(lái)源于油船和油井原油的泄漏，農(nóng)業(yè)用的殺蟲(chóng)劑和化肥的排放，工廠排出的污水，礦場(chǎng)流出的酸性溶液。它們使得大部分海洋湖泊受到污染，不僅危害海洋生物，而且也威脅到鳥(niǎo)類(lèi)和人類(lèi)的健康。三是空氣污染：是最直接和嚴(yán)重的環(huán)境污染原因，主要來(lái)源于工廠、汽車(chē)、發(fā)電廠等排放出的廢氣，每天都有人因接觸污濁空氣而染上呼吸器官或視覺(jué)器官的疾病。四是放射性污染：由于人類(lèi)活動(dòng)造成物料、人體、場(chǎng)所、環(huán)境介質(zhì)表面或者內(nèi)部出現(xiàn)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的放射性物質(zhì)或射線而造成的污染。

二、環(huán)境稅的功能及其癥結(jié)

（二）環(huán)境稅的基本功能

1．取得財(cái)政收入改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境稅為政府取得財(cái)政收入，是環(huán)境稅最原始、最本質(zhì)的功能。目前我國(guó)環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)重，解決環(huán)境問(wèn)題需要大量的資金，僅僅靠收費(fèi)不足以實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境目標(biāo)，因此需要通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅來(lái)獲取資金。

從稅收歷史看，環(huán)境稅是一種較早被各國(guó)采用的稅種。在美國(guó)，征收環(huán)境稅歷史久遠(yuǎn)。以二氧化硫稅為例，1972年，美國(guó)率先開(kāi)征二氧化硫稅，規(guī)定二氧化硫濃度達(dá)一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅的硫分別征15美分和10美分。而德國(guó)是對(duì)廢水征稅較早和較完善的國(guó)家，自上世紀(jì)8O年代初開(kāi)始征收水污染稅。開(kāi)征第一年的稅率為每“污染單位”l2馬克，以后不斷提高，在2007年其稅率已達(dá)到了每污染單位35.9歐元。

2．對(duì)降低污染、破壞環(huán)境行為進(jìn)行調(diào)控功能。征收環(huán)境稅將使企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)成本將增加，有利于遏制對(duì)資源、能源的過(guò)度利用。同時(shí)，環(huán)境稅提高了部分資源、能源和燃料的價(jià)格，會(huì)促使企業(yè)改進(jìn)工藝和加大技術(shù)創(chuàng)新力度，在一定程度上遏制了對(duì)環(huán)境的污染和破壞。

（二）環(huán)境稅的癥結(jié)

從我國(guó)目前的稅法體系看，我國(guó)在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，環(huán)保方面采取的稅收措施也比較少。

1．缺少真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅種。我國(guó)尚未設(shè)置以保護(hù)環(huán)境為目的、在環(huán)境稅收體系中居于主體地位的專(zhuān)門(mén)性稅種。對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的污染仍以排污收費(fèi)為主。目前，我國(guó)征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類(lèi)，共113項(xiàng)。但收費(fèi)和稅收有本質(zhì)區(qū)別，稅收具有強(qiáng)制性，而收費(fèi)具有行政性且隨意性很大。因此，有必要將部分排污收費(fèi)改革為征收污染稅。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保稅種的有關(guān)規(guī)定不健全，缺乏對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度。一是資源稅制度不完善。缺乏對(duì)水資源、生物資源(如：森林、草原、海洋漁業(yè)資源)征收資源稅制度；現(xiàn)有資源稅屬于按量征收，納稅人繳納的資源稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與資源開(kāi)采的環(huán)境影響幾乎無(wú)關(guān)。這將無(wú)法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開(kāi)發(fā)者合理利用自然資源。二是現(xiàn)行消費(fèi)稅不健全。現(xiàn)行消費(fèi)稅沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，同時(shí)沒(méi)有把高檔家具、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等易給環(huán)境帶來(lái)危害的消費(fèi)品列入征稅范圍，大大削弱了消費(fèi)稅的環(huán)保作用。此外，汽油等部分應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率偏低，沒(méi)有真正發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能。三是其他稅種存在的問(wèn)題。城建稅仍然以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，缺乏獨(dú)立性，負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。而城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，免稅規(guī)定過(guò)多，此對(duì)城鎮(zhèn)節(jié)約和合理使用土地刺激作用有限。耕地占用稅也由于只涉及耕地占用，覆蓋范圍沒(méi)有包括林地、草場(chǎng)等，對(duì)耕地保護(hù)的功能也相當(dāng)有限。

三、我國(guó)環(huán)境稅改革構(gòu)想

針對(duì)我國(guó)目前環(huán)境污染面臨的存在問(wèn)題，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的環(huán)境稅收體系，用環(huán)境稅激勵(lì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向低碳方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)降低環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。

1.部分排污費(fèi)改稅

排污收費(fèi)自1979年我國(guó)首次開(kāi)始征收到2003年《污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》的出臺(tái)，排污收費(fèi)大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段，已成為我國(guó)目前環(huán)保最廣的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段。盡管，排污收費(fèi)已積累了以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物和噪聲為收費(fèi)對(duì)象的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，但隨意性很大的特點(diǎn)，并且現(xiàn)行制度對(duì)治理環(huán)境污染的作用較弱。因此，有必要將部分排污收費(fèi)改革為征收污染稅。

針對(duì)上述情況，我國(guó)目前適合開(kāi)征的環(huán)境污染稅為水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。水污染稅可征對(duì)象不僅包括工業(yè)廢水還應(yīng)包括生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水，水污染稅應(yīng)以邊際治理成本為確定征收稅率的標(biāo)準(zhǔn)，用利益機(jī)制激勵(lì)污水和激勵(lì)二氧化硫排放主體，促使其采取積極措施進(jìn)行治理。開(kāi)征垃圾稅是讓垃圾的產(chǎn)生主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)傾倒的垃圾數(shù)量按邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收，使垃圾生產(chǎn)主體產(chǎn)生的污染外部性轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部化。在一段時(shí)間的征繳后進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。一方面，可直接刺激企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，減少污染物的排放；另一方面，使企業(yè)選擇適合自己治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）改革現(xiàn)行稅制

1.改革現(xiàn)行資源稅?，F(xiàn)行資源稅改革的主要目標(biāo)是充分發(fā)揮其在優(yōu)化配置資源、遏制資源的過(guò)度掠奪性開(kāi)采與浪費(fèi)。一是擴(kuò)大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國(guó)家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏、土地、水、動(dòng)植物、森林、草場(chǎng)、海洋以及地?zé)岬荣Y源。而我國(guó)的資源稅征稅范圍基本上只涵蓋了礦藏，水資源仍在論證中。因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。二是提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，以矯正資源過(guò)低的價(jià)格。稅率不高、稅檔之間差距不大是當(dāng)前我國(guó)資源稅存在的主要問(wèn)題之一。資源稅的單位稅額過(guò)低，不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。因此，非常有必要適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。三是完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)?？墒蛊髽I(yè)開(kāi)采后沒(méi)有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負(fù)擔(dān)稅收，增加企業(yè)這部分產(chǎn)品的成本。進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)由利潤(rùn)最大化的觀念向珍惜與節(jié)約國(guó)家資源觀念的轉(zhuǎn)變，避免過(guò)度開(kāi)采。

2.調(diào)整消費(fèi)稅范圍。目前，現(xiàn)行消費(fèi)稅沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的產(chǎn)品納入征稅范圍。因此，應(yīng)對(duì)不同的產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，調(diào)整征收范圍，設(shè)計(jì)差別稅率，以鼓勵(lì)清潔產(chǎn)品的使用，使消費(fèi)或生產(chǎn)的外部性內(nèi)部化。

3.完善稅收優(yōu)惠措施。在投資環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，允許此類(lèi)固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在增值稅、所得稅等方面給予優(yōu)惠。對(duì)生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)，加重稅收；在其他環(huán)節(jié)，一方面，對(duì)環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)、轉(zhuǎn)讓給予所得稅上的優(yōu)惠，通過(guò)稅收的差別引導(dǎo)人們選擇對(duì)環(huán)境友好的生產(chǎn)和消費(fèi)方式；另一方面，取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策，如取消為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥甚至是劇毒農(nóng)藥免征增值稅的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李慧鳳.中國(guó)環(huán)境稅制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策研究[J]．技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011,(3).

篇5

對(duì)于日本債務(wù)問(wèn)題，外界向來(lái)持有較為樂(lè)觀的態(tài)度，認(rèn)為日本債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不高，發(fā)生危機(jī)的可能性不大。其實(shí)早在2011年，IMF就曾報(bào)告預(yù)警日本債務(wù)問(wèn)題，稱一旦日本國(guó)債收益率從當(dāng)前水平上升，日本債務(wù)狀況可能很快難以為繼，并將使全球經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊。2013年8月6日，IMF再次敦促日本盡快解決債務(wù)問(wèn)題，并將重新審視日本央行購(gòu)買(mǎi)政府債券是否屬于債務(wù)貨幣化。隨著日本債務(wù)規(guī)模突破千萬(wàn)億日元大關(guān)且繼續(xù)保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，筆者認(rèn)為有必要重新審視日本債務(wù)問(wèn)題，以為我國(guó)提前預(yù)判和應(yīng)對(duì)日本債務(wù)可能的危機(jī)做好預(yù)案。

一、關(guān)于日本債務(wù)問(wèn)題的主流看法和基本判斷

（一）經(jīng)濟(jì)基本面良好，債務(wù)有一定的信用支撐

無(wú)論是考察經(jīng)濟(jì)總量，還是通脹率、失業(yè)率和整體稅負(fù)等重要指標(biāo)，特別是應(yīng)對(duì)危機(jī)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的表現(xiàn)，相比于其他發(fā)達(dá)國(guó)家，日本作為世界第三大經(jīng)濟(jì)體還是顯示出了強(qiáng)大的實(shí)力，政府償債能力基本能夠保障。經(jīng)濟(jì)基本面向好，市場(chǎng)信心得以維持，債券收益率也得以保持穩(wěn)定，使日本政府能夠以偏低的成本借入資金。

（二）龐大的海外凈資產(chǎn)和外匯儲(chǔ)備，能夠提供充沛的流動(dòng)性

日本政府對(duì)內(nèi)債務(wù)累累，對(duì)外卻是主要的債權(quán)國(guó)。據(jù)2012年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，日本政府持有的海外凈資產(chǎn)連續(xù)21年穩(wěn)居世界第一，規(guī)模約253萬(wàn)億日元。由于2011年以前長(zhǎng)期的貿(mào)易順差，經(jīng)常賬戶余額不斷推高日本外匯儲(chǔ)備，截至2013年7月，日本外匯儲(chǔ)備余額達(dá)到1.254萬(wàn)億美元，僅次于中國(guó)排名世界第二。規(guī)模龐大的海外凈資產(chǎn)和外匯儲(chǔ)備，不僅能夠直接體現(xiàn)日本政府的國(guó)債清償能力，維持和提振市場(chǎng)信心，更可以在出現(xiàn)緊急狀況時(shí)回流國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，拉低國(guó)債收益率，提供充沛的流動(dòng)性支持。

（三）超過(guò)95%的日本國(guó)債被國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人持有

日本國(guó)債的持有結(jié)構(gòu)非常特殊，歐債危機(jī)中典型國(guó)家——希臘，國(guó)債超過(guò)70%由國(guó)外投資者持有，美國(guó)和英國(guó)也有50%左右的國(guó)債為國(guó)外債務(wù)，而日本國(guó)債絕大多數(shù)為國(guó)內(nèi)持有，國(guó)外持有比例甚微。日本國(guó)債主要由日本國(guó)內(nèi)的銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)及居民個(gè)人直接持有。居民個(gè)人直接持有的比例雖然較低，但考慮到日本家庭儲(chǔ)蓄率一直維持在較高的水平，銀行等金融機(jī)構(gòu)事實(shí)上也是依靠居民存款來(lái)持有國(guó)債。居民的偏好和長(zhǎng)期持有傾向大大降低了國(guó)債被拋售的可能性。另外，即使外國(guó)投資者持有的僅5%的日本國(guó)債也主要由各國(guó)央行、財(cái)富基金等固定投資者持有，主要用作避險(xiǎn)投資。中國(guó)是日本最大的債權(quán)國(guó)，截至2012年底，中國(guó)對(duì)日本債券的持有量達(dá)到20萬(wàn)億日元。綜上，日本國(guó)債被大規(guī)模拋售，國(guó)債收益率被顯著拉高的可能性不大。

二、日本債務(wù)問(wèn)題的新發(fā)展

（一）經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，動(dòng)搖市場(chǎng)信心

安倍晉三上臺(tái)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)方面以“三支箭”為核心，即貨幣寬松、財(cái)政刺激和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)戰(zhàn)略。安倍晉三最初的計(jì)劃是，利用大規(guī)模的貨幣寬松和財(cái)政刺激將日本經(jīng)濟(jì)帶出衰退，擺脫通貨緊縮，并為上調(diào)銷(xiāo)售稅創(chuàng)造條件，同時(shí)振興民間投資，逐步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革。但目前看來(lái)，安倍政府的“三支箭”并沒(méi)有正中靶心，帶來(lái)的效果十分有限，甚至加劇了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。日本政府2013年8月13日數(shù)據(jù)顯示，日本第二季度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值折合年率增長(zhǎng)2.6%，遠(yuǎn)低于第一季度的3.8%和經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)計(jì)的3.6%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不確定性顯著增強(qiáng)。疲軟的數(shù)據(jù)可能?chē)?yán)重動(dòng)搖市場(chǎng)信心，拉高日本國(guó)債的融資成本，甚至影響部分國(guó)債持有者的持有意愿。從2011年起，日本貿(mào)易出現(xiàn)了自1980 年第二次石油危機(jī)后的首次逆差，經(jīng)常賬戶盈余逐年下降，隨著貿(mào)易逆差的不斷擴(kuò)大，海外投資收益的增長(zhǎng)趨緩，特別是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景的不明朗，日本國(guó)債的償債基礎(chǔ)開(kāi)始松動(dòng)。

（二）社保支出繼續(xù)增長(zhǎng)，財(cái)政赤字居高不下

日本社會(huì)老齡化程度很高且仍在不斷加深，不斷加深的社會(huì)老齡化進(jìn)程日益加重著日本政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，財(cái)政支出的第一大項(xiàng)社會(huì)保障支出2011年占全部財(cái)政支出的比例已超過(guò)40%，且這一比例未來(lái)幾年可能會(huì)進(jìn)一步上升。而財(cái)政收入方面，日本新增國(guó)債發(fā)行收入近年來(lái)超過(guò)稅收收入，政府債務(wù)依賴度即政府收入中債務(wù)融資的比例接近50%，日本政府2013財(cái)年年度預(yù)算約92.6萬(wàn)億日元，其中42.8萬(wàn)億日元來(lái)自新增國(guó)債。政府債務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大必然帶來(lái)政府債務(wù)償還率的上升，償債支出占財(cái)政支出的比重已超過(guò)20%，成為僅次于社會(huì)保障支出的日本第二大財(cái)政支出項(xiàng)目。財(cái)政支出規(guī)模居高不下，財(cái)政收入又越來(lái)越依賴舉債，日本的財(cái)政困難可想而知。日本當(dāng)前財(cái)政赤字規(guī)模為23.2萬(wàn)億日元。據(jù)IMF估測(cè)，日本的預(yù)算赤字占其GDP的比例高達(dá)8.6%①，就目前的形勢(shì)看，短期內(nèi)預(yù)算赤字很難得到有效控制。

（三）增稅和發(fā)債的兩難選擇

當(dāng)前日本的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，安倍政府既要在管控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間做出平衡，又要充分考慮國(guó)內(nèi)民眾的實(shí)際利益和國(guó)際社會(huì)的重大關(guān)切。如果安倍政府決定上調(diào)消費(fèi)稅，將給剛剛邁入復(fù)蘇軌道且呈現(xiàn)消費(fèi)拉動(dòng)型的日本經(jīng)濟(jì)蒙上陰影。不僅經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇可能失去重要的驅(qū)動(dòng)力量，實(shí)際居民收入增長(zhǎng)緩慢也將由于消費(fèi)稅提高而直接降低民眾的實(shí)際可支配收入，直接影響其執(zhí)政的民意基礎(chǔ)。

如果安倍政府決定推遲上調(diào)消費(fèi)稅，將會(huì)面臨來(lái)自國(guó)際社會(huì)的巨大壓力，外界會(huì)認(rèn)為日本政府缺乏意愿和決心解決備受關(guān)注的財(cái)政赤字和政府債務(wù)問(wèn)題，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)可能因此下調(diào)日本債務(wù)評(píng)級(jí)，國(guó)際投資者將遠(yuǎn)離日本的股市和債市，這一系列變化將直接推高日本國(guó)債收益率，大幅提高利率成本并引發(fā)國(guó)債市場(chǎng)動(dòng)蕩，本就難以為繼的日本債務(wù)問(wèn)題可能直接演化成一場(chǎng)債務(wù)危機(jī)。IMF近期再次呼吁日本按原定時(shí)間表提高消費(fèi)稅，并警告日本“缺乏一個(gè)可信的財(cái)政和結(jié)構(gòu)改革可能破壞市場(chǎng)的信心，并損害日本政府剛起步的改革”。

不管如何選擇，一旦稍有偏差，日本經(jīng)濟(jì)和安倍政權(quán)都將陷入更大的困境。究其本質(zhì)，日本債務(wù)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)加劇最大的根源在于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期低迷，為走出低迷采取的長(zhǎng)期財(cái)政赤字政策和貨幣寬松已經(jīng)使用到了極致，收緊政策可能加劇經(jīng)濟(jì)低迷，而不收緊政策則會(huì)引發(fā)債務(wù)危機(jī)，最終陷入更嚴(yán)重的低迷?？紤]到日本經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題積重難返，只要日本經(jīng)濟(jì)繼續(xù)低迷下去，那么日本財(cái)政遲早陷入難以為繼的境地，債務(wù)危機(jī)隨之爆發(fā)。

（四）政府內(nèi)部的分歧

面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì)和兩難的選擇，以副首相、財(cái)務(wù)金融大臣麻生太郎為首的一派認(rèn)為，通過(guò)提高消費(fèi)稅解決日本債務(wù)和赤字問(wèn)題是日本做出的承諾。如果不如期提高消費(fèi)稅，國(guó)際上會(huì)對(duì)日本的龐大債務(wù)問(wèn)題失去信任，進(jìn)而加重日本的債務(wù)危機(jī)。央行行長(zhǎng)黑田東彥也表示，分兩步上調(diào)消費(fèi)稅不會(huì)損害經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而以安倍內(nèi)閣首席經(jīng)濟(jì)智囊浜田宏一為首的另一派則認(rèn)為，在日本經(jīng)濟(jì)形勢(shì)剛剛好轉(zhuǎn)的情況下，倉(cāng)促提高消費(fèi)稅，可能使經(jīng)濟(jì)形勢(shì)急速惡化，且經(jīng)濟(jì)衰退后造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)消費(fèi)稅增加部分，反而會(huì)導(dǎo)致日本的財(cái)政赤字和債務(wù)危機(jī)更加嚴(yán)重。首相安倍晉三尚未就是否推遲調(diào)高消費(fèi)稅做出明確表態(tài)，但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日漸復(fù)雜和決策期限的日益臨近，上述兩種觀點(diǎn)的交鋒將進(jìn)一步升級(jí)，安倍政府內(nèi)部的分歧也將進(jìn)一步加大，最終何去何從還存在很大的不確定性。

（五）量化寬松終止可能加劇外部環(huán)境惡化

日本屬于比較典型的外向型經(jīng)濟(jì)，高度依賴出口，比較容易受外部因素影響，日本主要貿(mào)易伙伴——美國(guó)、中國(guó)、歐盟等經(jīng)濟(jì)體目前均面臨不同的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的外部環(huán)境并不樂(lè)觀。美國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇勢(shì)頭尚好，有待進(jìn)一步鞏固。歐元區(qū)仍處低迷，二季度GDP環(huán)比增長(zhǎng)僅為0.3%，德法兩國(guó)對(duì)歐元區(qū)增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用有待加強(qiáng)。而中國(guó)等一系列新興市場(chǎng)國(guó)家進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)增速開(kāi)始放緩，中日雙邊貿(mào)易額受外交關(guān)系緊張的影響下降明顯。

更值得注意的是，美國(guó)可能在9月份決定是否削減甚至退出量化寬松。如果量化寬松得到削減，全球資本回流，世界各國(guó)將會(huì)面臨更高的利率。對(duì)日本來(lái)說(shuō)，由于不具備美國(guó)式的貨幣霸權(quán)，日元對(duì)日本國(guó)債的支撐作用十分有限，即使是輕微的利率增長(zhǎng)都很可能使日本財(cái)政運(yùn)行受到影響，利率升高的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能引爆日本債務(wù)危機(jī)。

三、小結(jié)

（一）支撐日本債務(wù)大而不倒的基礎(chǔ)有所動(dòng)搖

日本債務(wù)問(wèn)題短期較為樂(lè)觀這一判斷主要是基于日本經(jīng)濟(jì)基本面良好，市場(chǎng)對(duì)日本國(guó)債信心較強(qiáng)和日本國(guó)債極高的國(guó)內(nèi)持有率這三方面原因。但隨著日本經(jīng)濟(jì)繼續(xù)低迷，安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)效果有限，今年特別是今年二季度以來(lái)，日本經(jīng)濟(jì)有所回升但很快陷入掙扎，內(nèi)需不振，出口雖有所提升，但日元貶值和能源進(jìn)口增加產(chǎn)生大量逆差，房地產(chǎn)投資和企業(yè)設(shè)備投資均有所下降，顯示市場(chǎng)信心不足。而近十年儲(chǔ)蓄率下降的趨勢(shì)沒(méi)有在金融危機(jī)之后明顯改善，老齡化的加劇和經(jīng)濟(jì)的低迷使家庭和公司幾乎沒(méi)有空間增加儲(chǔ)蓄來(lái)消化日本國(guó)債。因此，日本債務(wù)大而不倒的基礎(chǔ)開(kāi)始動(dòng)搖。

（二）日本債務(wù)問(wèn)題的根源在于持續(xù)的經(jīng)濟(jì)低迷，經(jīng)濟(jì)低迷的根源在于結(jié)構(gòu)性問(wèn)題突出

日本債務(wù)問(wèn)題的根源在于日本經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期低迷，難以重拾活力；而導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)低迷的根本原因則是人口老齡化、內(nèi)外需失衡、市場(chǎng)封閉、勞動(dòng)力市場(chǎng)缺乏彈性、創(chuàng)新不足等結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。結(jié)構(gòu)性問(wèn)題不解決，無(wú)論是調(diào)高稅率穩(wěn)定財(cái)政，還是放任債臺(tái)高筑繼續(xù)刺激，都無(wú)法從根本上推進(jìn)日本經(jīng)濟(jì)步入上升軌道。支撐日本國(guó)債信心的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)開(kāi)始松動(dòng)，一旦日本國(guó)債實(shí)際收益率上升，或風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期加劇引起大規(guī)模拋售，日本政府借新債還舊債的循環(huán)便難以為繼，債務(wù)危機(jī)爆發(fā)將是大概率事件。

（三）是否上調(diào)消費(fèi)稅將是日本財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的重大考驗(yàn)

未來(lái)兩個(gè)月，安倍政府將決定是否如期上調(diào)消費(fèi)稅②?？紤]到調(diào)高消費(fèi)稅與刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩難困境，如何在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和重建財(cái)政之間做出平衡，將是安倍政府面臨的巨大考驗(yàn)。

即使日本經(jīng)濟(jì)和安倍政府能夠挺過(guò)是否如期上調(diào)消費(fèi)稅這一時(shí)間節(jié)點(diǎn)，不斷膨脹的債務(wù)規(guī)模和停滯不前的結(jié)構(gòu)性改革也可能隨時(shí)引爆債務(wù)危機(jī)，給掙扎中的日本經(jīng)濟(jì)以新的打擊，給亞太區(qū)域和微弱復(fù)蘇的世界經(jīng)濟(jì)蒙上新的陰影。

注：

①引自金融時(shí)報(bào)，日央行行長(zhǎng)：日本債務(wù)“不可持續(xù)”，http：///story/001049701

篇6

論文關(guān)鍵詞：節(jié)約利用；環(huán)境保護(hù)；稅收政策

建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)是我國(guó)“十二五”規(guī)劃的一項(xiàng)基本國(guó)策，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。今年是“十二五規(guī)劃”的第三年，研究制定如何進(jìn)一步促進(jìn)資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的稅收政策已成當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)目前關(guān)于資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策存在的缺陷

應(yīng)當(dāng)肯定，我國(guó)的稅收措施與政府其他有關(guān)措施相配合為我國(guó)污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進(jìn)了環(huán)保建設(shè)，推動(dòng)了我國(guó)相關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了人民群眾的環(huán)保意識(shí)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)也存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：

（一）節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍較窄，力度較小

一是節(jié)能減排稅收優(yōu)惠偏重于企業(yè)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅為主，但節(jié)能減排上，許多產(chǎn)品、項(xiàng)目或技術(shù)在企業(yè)所得稅方面可享受到稅收優(yōu)惠，而增值稅方面享受的稅收優(yōu)惠比較少，導(dǎo)致優(yōu)惠面較窄。二是對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)利用水力、風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)崮?、潮汐能、氫氧能、生物質(zhì)能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優(yōu)惠政策支持，削弱了企業(yè)對(duì)綠色能源開(kāi)發(fā)利用的積極性。三是在部分節(jié)能減排稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，或規(guī)定了辦理時(shí)限和享受優(yōu)惠的有效時(shí)間，或設(shè)置了過(guò)多的限制條件，提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門(mén)檻。四是企業(yè)自建自用節(jié)能減排項(xiàng)目無(wú)法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按現(xiàn)行所得稅新法規(guī)定，節(jié)能減排項(xiàng)目自取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入起才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而對(duì)于企業(yè)自建自用項(xiàng)目，比如自建為自身服務(wù)的污水處理廠、垃圾處理站，由于項(xiàng)目本身不能產(chǎn)生收益，也就無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠。

（二）征稅范圍過(guò)窄

在資源稅方面，許多國(guó)家都將水、森林、草原等生態(tài)資源列入征稅范圍，而我國(guó)目前只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費(fèi)稅方面，我國(guó)雖然在2006年4月對(duì)稅目進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實(shí)木地板等項(xiàng)目，但總體來(lái)講課稅范圍依然不寬，一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品并沒(méi)有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對(duì)環(huán)境保護(hù)來(lái)說(shuō)是很不利的。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定僅對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類(lèi)資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業(yè)對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采和使用。

（三）現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵(lì)、輕制約”的缺陷

目前，國(guó)家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，但對(duì)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷(xiāo)售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)采中“揀肥棄瘦”，造成資源無(wú)序開(kāi)采和大量浪費(fèi)；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導(dǎo)致應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離，稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費(fèi)稅制有待于進(jìn)一步完善。如對(duì)造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒(méi)有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護(hù)稅制。

（四）“兩型”社會(huì)改革試驗(yàn)區(qū)建設(shè)缺乏專(zhuān)項(xiàng)的稅收政策支持

在“兩型”社會(huì)建設(shè)上，目前國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)針對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，也缺乏擴(kuò)大資源稅征收范圍、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅等等政策研究和試點(diǎn)等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會(huì)的建設(shè)進(jìn)展。

二、促進(jìn)“兩型”社會(huì)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策建議

鑒于我國(guó)目前資源利用和環(huán)境保護(hù)稅收政策的調(diào)整缺陷，研究稅收政策如何進(jìn)一步促進(jìn)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)已勢(shì)在必行，筆者認(rèn)為，稅收政策應(yīng)作如下調(diào)整。

（一）改革完善現(xiàn)行稅制

1.改革資源稅制。建議擴(kuò)大征稅范圍，在現(xiàn)行征稅范圍的基礎(chǔ)上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對(duì)不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現(xiàn)行的以銷(xiāo)售量和自用量為計(jì)稅依據(jù)的稅目改為以開(kāi)采量為計(jì)稅依據(jù)，并提高計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，改革計(jì)稅方法，從從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征的計(jì)征方法，充分發(fā)揮稅收杠桿和價(jià)格杠桿的調(diào)節(jié)作用，遏制資源過(guò)度開(kāi)采。

2.完善消費(fèi)稅制。擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。對(duì)一切自然資源的消費(fèi)和污染生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)行為征稅。在更大的范圍內(nèi)重點(diǎn)要將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍，以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的煤炭列入消費(fèi)稅的征收范圍。一是將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品，如大排量的小汽車(chē)，越野車(chē)，摩托車(chē)應(yīng)征收更高的消費(fèi)稅；對(duì)煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞的氟利昂產(chǎn)品應(yīng)列入消費(fèi)稅的征稅范圍。二是對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品，如飲料容器等應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。

3.完善增值稅制。為更好地體現(xiàn)鼓勵(lì)“利廢”，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的政策意圖，應(yīng)當(dāng)將部分社會(huì)效益好、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)力度大的資源綜合利用產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍。為鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源利用再生資源，允許企業(yè)購(gòu)置的污染治理設(shè)備、環(huán)球監(jiān)測(cè)儀器與環(huán)保設(shè)備，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于意義重大，但經(jīng)營(yíng)虧損的資源綜合利用企業(yè)如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優(yōu)惠政策，解決因退稅不及時(shí)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問(wèn)題。

4.完善企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。在節(jié)能環(huán)保方面，目前主要采取降低稅率、減計(jì)收入、稅額抵免等形式。建議加大企業(yè)相關(guān)節(jié)能減排投入的支持力度。加大企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)所得稅稅前扣除，提高固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)、加速折舊、攤銷(xiāo)或增量投入加成抵減應(yīng)納稅所得額等措施，以鼓勵(lì)兩個(gè)行業(yè)加大節(jié)能減排的投入。

5.調(diào)整和完善與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策。對(duì)于現(xiàn)行具有一定環(huán)保作用的地方稅種，例如，車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時(shí)調(diào)整偏低的稅負(fù)等，在此基礎(chǔ)上，更多地體現(xiàn)其環(huán)保功能。

6.開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源有效利用的專(zhuān)門(mén)稅種，　現(xiàn)行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，與國(guó)際上已經(jīng)建立起來(lái)的環(huán)保型稅收體系的發(fā)展差距很大，弱化了稅收對(duì)資源有效利用的支持力度。為了強(qiáng)化企業(yè)在節(jié)能減排中的實(shí)施效果，我國(guó)除了通過(guò)稅收優(yōu)惠政策正向鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或個(gè)人按法律和政策行事外，還應(yīng)該開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，逆向調(diào)節(jié)、限制企業(yè)或個(gè)人行為，增加企業(yè)不按法律、政策行事的成本。

篇7

“我們每次去小米科技（以下簡(jiǎn)稱‘小米’）都能感受到這個(gè)企業(yè)的不同。他們員工臉上洋溢著的陽(yáng)光，還有他們處理問(wèn)題的方式，很多時(shí)候是他們追著我們，這在以前的客戶身上是很少見(jiàn)到的?！盇vaya大中華區(qū)副總裁熊謝剛說(shuō)。

小米科技，2010年在中國(guó)成立的一家專(zhuān)注于智能產(chǎn)品自主研發(fā)的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)公司；Avaya，前身為美國(guó)呼叫中心解決方案的公司。

“我們是互聯(lián)網(wǎng)公司，未來(lái)所有服務(wù)和數(shù)據(jù)都基于互聯(lián)網(wǎng)來(lái)傳遞，所以我們很希望能在輕型設(shè)備搭建的技術(shù)平臺(tái)下做數(shù)據(jù)傳輸，在這樣的背景下，我們的項(xiàng)目組和技術(shù)負(fù)責(zé)人幫我們選擇了 Avaya 的基于SIP軟交換建設(shè)方案?！毙∶卓头行母呒?jí)總監(jiān)楊京津回憶。

就是這樣，一家中國(guó)的新興的移動(dòng)互聯(lián)企業(yè)與美國(guó)的一家老牌語(yǔ)音通信企業(yè)開(kāi)始了他們的聯(lián)姻生活。

小米最終選擇了 Avaya Aura Contact Center，新系統(tǒng)可以幫助小米實(shí)現(xiàn)智能、及時(shí)和更為自動(dòng)化的客戶服務(wù)。

2015年米粉節(jié)當(dāng)天，我們看到的是小米一天賣(mài)了211萬(wàn)臺(tái)手機(jī)，創(chuàng)造了20.8億元的銷(xiāo)售額。我們看不到的是小米客服中心1800人同時(shí)在線的客服團(tuán)隊(duì)、連軸轉(zhuǎn)24小時(shí)完成了160萬(wàn)人次的自助和人工服務(wù)，以及Avaya等系統(tǒng)供應(yīng)商在背后提供的系統(tǒng)部署和支持服務(wù)。

“在小米客服內(nèi)部我們有一個(gè)目標(biāo)：服務(wù)一個(gè)high一個(gè)?！睏罹┙螂y掩興奮，“小米客服中心的服務(wù)策略基于客戶溝通情景設(shè)計(jì)，我們會(huì)預(yù)先設(shè)計(jì)客戶在什么情景下會(huì)問(wèn)這個(gè)問(wèn)題，這樣所能預(yù)先設(shè)計(jì)的排障方法或知識(shí)庫(kù)就可以直達(dá)痛點(diǎn)，給客戶最需要的解決方案?！?/p>

“我自己的感受是機(jī)器人服務(wù)永遠(yuǎn)替代不了情感交流。場(chǎng)景的優(yōu)先條件一定不是第一時(shí)間解決問(wèn)題，而是在解決問(wèn)題之前先滿足客戶情感訴求，這才是服務(wù)本質(zhì)?！睏罹┙蛘f(shuō)。

小米截止2014年年底已經(jīng)達(dá)到年含稅銷(xiāo)售額743億元，手機(jī)銷(xiāo)量過(guò)億臺(tái)，呼叫中心覆蓋7個(gè)海外國(guó)家和地區(qū)2700人的小米客服中心，每一個(gè)人都身兼硬件客服、軟件客服和電商客服三職，多業(yè)務(wù)、多渠道、綜合技能客服為小米的客服團(tuán)隊(duì)提出了非常高的要求。

楊京津透露 ，小米在招聘客服中心人員的考核基礎(chǔ)之一就是“你喜不喜歡小米的產(chǎn)品”，“讓米粉服務(wù)米粉，這是小米客服中心的秘訣之一。”楊京津說(shuō)?！霸谛∶變?nèi)部，包括雷總在內(nèi)，其實(shí)我們是全員客服。小米的客服電話只要打通了，一定有人幫你解決到底。我們一直都在努力把服務(wù)做得好一點(diǎn)，再好一點(diǎn)！”

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，所有的目的都是為了讓溝通更方便。

海淘“套利”，前路在何方？

創(chuàng)業(yè)者為之興奮，資本因此瘋狂，巨頭也開(kāi)始屯兵暗戰(zhàn)，幾年前在國(guó)內(nèi)電商領(lǐng)域酣戰(zhàn)的一幕幕又開(kāi)始重現(xiàn)，“年年歲歲花相似”，只是“歲歲年年人不同”。

特約撰稿/柳偉亮

近年來(lái)，隨著人們生活水平的提高和世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，“到海外血拼奢侈品”、“去日本買(mǎi)馬桶蓋”等逐漸成為一種生活時(shí)尚，我國(guó)的“奶粉掃貨大軍”更是讓世界很多地方為之震驚，美國(guó)、新西蘭、澳大利亞、德國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)的大型超市不得不紛紛出臺(tái)限購(gòu)措施，中國(guó)香港更是為此出臺(tái)了專(zhuān)門(mén)的法律條款，一時(shí)引發(fā)熱議。

這背后反映出的是我國(guó)消費(fèi)者對(duì)境外各種物美價(jià)廉商品的巨大需求，也由此催生了一個(gè)萬(wàn)億級(jí)別的海淘市場(chǎng)。

“套利”捅出的巨大產(chǎn)業(yè)

馬克思在《資本論》中講到：如果有百分之五十的利潤(rùn)，資本就會(huì)鋌而走險(xiǎn)；如果有百分之百的利潤(rùn)，它就敢踐踏人間一切法律；如果有百分之三百的利潤(rùn)，它就敢犯下任何罪行，甚至冒著被絞死的危險(xiǎn)。

海淘市場(chǎng)的蓬勃興起正是直接得益于境內(nèi)外商品存在的巨大套利空間。

在金融學(xué)中，套利定價(jià)理論認(rèn)為，當(dāng)市場(chǎng)未達(dá)到均衡狀態(tài)的時(shí)候，就會(huì)存在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的套利機(jī)會(huì)，也就會(huì)存在套利行為使市場(chǎng)價(jià)格趨于均衡。而在這一過(guò)程中，每個(gè)個(gè)體的前赴后繼、各顯神通，操作方式的多種多樣、五花八門(mén)，正是對(duì)馬克思上述經(jīng)典論述的最好詮釋。

天下熙熙，皆為利來(lái)；天下攘攘，皆為利往。

這種巨大套利空間存在的最大原因是因?yàn)榫硟?nèi)外截然不同的稅收制度。我國(guó)是以間接稅為主的稅收體制，而美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家主要依靠直接稅。

直接稅是指納稅義務(wù)人同時(shí)也是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅人不能或者不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，主要稅種為所得稅、遺產(chǎn)稅等；而間接稅則是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，主要稅種為增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

也就是說(shuō)，我國(guó)稅收的來(lái)源主要是通過(guò)對(duì)流轉(zhuǎn)中的商品或勞務(wù)課稅，而美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家則主要是依靠對(duì)個(gè)人及公司的所得課稅。

2014年，我國(guó)稅收收入為11.9萬(wàn)億元，其中增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等在內(nèi)的間接稅種占比高達(dá)65.9%，國(guó)內(nèi)增值稅更是作為第一大稅種占到了25.8%（見(jiàn)圖1）。

同年，美國(guó)稅收收入（財(cái)政收入中去除無(wú)法歸類(lèi)的其他收入）為 2.9萬(wàn)億美元，包含個(gè)人所得稅、工資稅和企業(yè)所得稅等的直接稅種占比高達(dá)95.6%，其中，個(gè)人所得稅就占到了稅收收入的將近一半（見(jiàn)圖2）。

由于稅制的不同，即使在相同條件下，境內(nèi)外商品因?yàn)榘瞬煌亩惙N，必然會(huì)導(dǎo)致價(jià)格上的差異。

我國(guó)政府對(duì)商品征收增值稅和消費(fèi)稅，這些流轉(zhuǎn)稅直接提高了商品的價(jià)格，并最終在消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。在美國(guó)并沒(méi)有開(kāi)征增值稅，即便是消費(fèi)稅，在一些品類(lèi)上的稅率也大大低于我國(guó)。美國(guó)的消費(fèi)稅很少超過(guò)10%，基本上都在3%～9%之間，而我國(guó)在很多品類(lèi)上的消費(fèi)稅率要大于美國(guó)，例如甲類(lèi)卷煙為56%、乙類(lèi)卷煙為36%、雪茄為36%、化妝品為30%、高檔手表為20%。我國(guó)的商品包含了美國(guó)沒(méi)有的增值稅（目前我國(guó)增值稅稅率一般為17%）、高于美國(guó)的消費(fèi)稅和進(jìn)口商品關(guān)稅（目前我國(guó)平均關(guān)稅水平為9.8%，美國(guó)平均約為3%左右），這就產(chǎn)生了境內(nèi)外商品的巨大價(jià)格差異，也就使得套利空間廣泛存在。這種空間在不同商品上具有不同的體現(xiàn)，有些較為明顯，例如化妝品、奢侈品等，有些則不那么明顯，而程度的不同就決定了這一品類(lèi)能否成為一個(gè)好生意。

以化妝品為例，假設(shè)在美國(guó)標(biāo)價(jià)為100美元的商品，消費(fèi)稅稅率為7%，則消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)需要付出的價(jià)格為107美元?，F(xiàn)在我們采用一般貿(mào)易的方式將該商品進(jìn)口到國(guó)內(nèi)，需要繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅的稅率分別為10%、30%、17%，假設(shè)1美元可兌換6.2元人民幣，該商品需要繳納關(guān)稅62元、消費(fèi)稅292.3元、增值稅165.6元，加上所有的稅收，該商品的價(jià)格變?yōu)?139.9元（約合183.9美元），比在美國(guó)的價(jià)格高出了71.8%。當(dāng)然，我們?cè)谏唐愤M(jìn)口時(shí)應(yīng)該會(huì)獲得一定比率的價(jià)格折扣，但我們上述的計(jì)算中還沒(méi)有考慮商品進(jìn)口的運(yùn)輸費(fèi)用，國(guó)內(nèi)偏高的流通成本，層層分銷(xiāo)下的各種費(fèi)用，這些都將進(jìn)一步推高產(chǎn)品的價(jià)格。

在瘋狂的海淘潮中，我們不僅看到了中國(guó)累積的消費(fèi)能力在海外商品上得到釋放，也出現(xiàn)了很多諸如“到日本買(mǎi)茅臺(tái)酒”、“去韓國(guó)帶中華煙”的奇怪現(xiàn)象，大量的中國(guó)商品漂洋過(guò)海，價(jià)格竟然比在國(guó)內(nèi)還便宜很多。

為了使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)對(duì)符合條件的商品實(shí)施“出口退稅政策”，退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。在商品進(jìn)入美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家后，消費(fèi)者最終承擔(dān)的只有關(guān)稅和消費(fèi)稅，這兩部分稅收大大低于在我國(guó)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅，由此也就造成了很多國(guó)內(nèi)商品在國(guó)外竟然更加便宜的現(xiàn)象。

除了稅制的差異，品牌的歧視性定價(jià)也是套利空間廣泛存在的另一大重要原因。品牌商通常根據(jù)各地不同的接受度給相同等級(jí)、相同質(zhì)量的商品或服務(wù)事項(xiàng)定下不同的銷(xiāo)售價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這主要體現(xiàn)在高檔奢侈品、化妝品、汽車(chē)等一些品類(lèi)上。以奢侈品為例，品牌商在美洲的定價(jià)一般會(huì)高于歐洲，而在亞洲的價(jià)格又會(huì)高于美洲，其中在亞洲又以中國(guó)大陸的定價(jià)為最高。

此外，還存在物流費(fèi)用、渠道成本等多種因素提高了商品的價(jià)差，這也直接造成了海淘市場(chǎng)的興起和蓬勃發(fā)展。不過(guò)此處，我們更想知道的是這種價(jià)差未來(lái)是否還會(huì)廣泛存在？還能有多大空間？這些問(wèn)題直接關(guān)系著海淘市場(chǎng)的未來(lái)。

未來(lái)套利空間還有多大？

過(guò)去，境外商品主要是通過(guò)“代購(gòu)”的方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的，這其中由于種種因素造成了走私、水貨客、虛假報(bào)關(guān)等“灰色通關(guān)”現(xiàn)象的大量存在?？梢哉f(shuō)，2010年之前的海外訂單絕大部分都是以“灰色通關(guān)”的方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)的。

所謂“灰色通關(guān)”就是以各種方式逃避海關(guān)或相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管，以避免繳納相應(yīng)的稅收。這就使得即使加上了代購(gòu)費(fèi)用和昂貴的運(yùn)費(fèi)，即便是冒著產(chǎn)品質(zhì)量不合格、售后服務(wù)無(wú)保障和信用詐騙廣泛存在的風(fēng)險(xiǎn)，由于“避稅”所享有的巨大價(jià)差，消費(fèi)者依然對(duì)海外商品趨之若鶩。

但是從2010年開(kāi)始，國(guó)家開(kāi)始持續(xù)加強(qiáng)對(duì)海淘市場(chǎng)的監(jiān)管，不僅加大了“灰色通關(guān)”的難度，更使得海外代購(gòu)的成本持續(xù)增加。針對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品，在滿足“自用”和“合理數(shù)量”原則的基礎(chǔ)上，海關(guān)要征收行郵稅，應(yīng)納稅額低于50元（含50元）的予以免除。此后，國(guó)家出臺(tái)了一系列的政策和措施保證這一制度可以得到落實(shí)。雖然目前海淘市場(chǎng)的灰色地帶還是廣泛存在，但是陽(yáng)光化海淘已是大勢(shì)所趨。陽(yáng)光化也就意味著海淘要被納入監(jiān)管，要依法課稅。

過(guò)去境內(nèi)外商品的套利空間更多存在于一般貿(mào)易下“依法課稅”和代購(gòu)下“灰色通關(guān)”之間交稅與不交稅的差別，而未來(lái)這種空間的大小將更多依賴于一般貿(mào)易與海淘課稅稅率的不同，因?yàn)橐话愣裕朽]稅的稅率大大低于一般貿(mào)易下商品所應(yīng)承擔(dān)的整體稅負(fù)水平。

我們?nèi)砸陨鲜龌瘖y品的例子來(lái)說(shuō)明，忽略運(yùn)輸費(fèi)用、渠道成本等其他因素，一般貿(mào)易下要比“灰色通關(guān)”進(jìn)來(lái)的商品貴71.8%，而如果統(tǒng)一征收了50%的行郵稅，則海淘商品相比專(zhuān)柜依然還有20%～30%的價(jià)格空間，并且如果化妝品的價(jià)格低于或等于100元，這部分行郵稅是免征的。未來(lái)，伴隨著海淘逐漸納入監(jiān)管，由于稅制導(dǎo)致的套利空間雖然短期內(nèi)依然難以消失，但是幅度一定會(huì)被大大壓縮。

導(dǎo)致價(jià)差存在的另一大關(guān)鍵因素是品牌的歧視性定價(jià)。近日，一則則關(guān)于奢侈品品牌在國(guó)內(nèi)接連降價(jià)的消息引發(fā)熱議。國(guó)際時(shí)尚品牌香奈兒（Chanel）、知名腕表品牌泰格豪雅（TAG Heuer）、法國(guó)高級(jí)時(shí)裝品牌迪奧（Dior）、意大利時(shí)裝品牌莫斯奇諾（Moschino）等紛紛組團(tuán)降低在國(guó)內(nèi)商品的價(jià)格，這其中固然有經(jīng)濟(jì)不景氣、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇等短期因素的影響，但是我認(rèn)為，隨著中國(guó)市場(chǎng)重要度和競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的進(jìn)一步提升，這并不是一個(gè)偶然或者短期的現(xiàn)象，也并不會(huì)是屬于奢侈品品類(lèi)的特殊事件，而會(huì)是一種長(zhǎng)期趨勢(shì)，很多品類(lèi)境內(nèi)外商品由于歧視性定價(jià)而導(dǎo)致的價(jià)差會(huì)不斷縮小。

未來(lái)，不但由于稅制和歧視性定價(jià)所導(dǎo)致的巨大套利空間會(huì)被不斷地壓縮。隨著互聯(lián)網(wǎng)的加速滲透，每個(gè)人都可以經(jīng)由智能設(shè)備隨時(shí)隨地與世界上的其他個(gè)體建立連接，信息的流轉(zhuǎn)效率大幅提升，不對(duì)稱性極大地降低，使得海淘以巨大套利空間為支撐，具備了產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；目赡?。不過(guò)這也會(huì)在加快世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的同時(shí)，不斷壓縮海淘興起所依賴的價(jià)差。

對(duì)于海淘企業(yè)而言，價(jià)差是他們目前獲取用戶和培養(yǎng)用戶海淘習(xí)慣的關(guān)鍵法寶，這如同零售業(yè)永恒的主旋律“價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)”，從長(zhǎng)期來(lái)看這仍然非常關(guān)鍵，但是由于空間的不斷縮小和同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)的壓力，這并不足以成為大多數(shù)企業(yè)制勝的法寶。未來(lái)，海淘市場(chǎng)的支撐點(diǎn)將會(huì)逐漸發(fā)生改變，由此海淘企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也一定會(huì)從一維走向多維，而不能深刻理解這一點(diǎn)的企業(yè)將會(huì)重演國(guó)內(nèi)很多電商之前的悲劇。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過(guò)對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過(guò)程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個(gè)整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下幾方面：

1.能產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；

2.擁有一支具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的管理隊(duì)伍，能夠熟練掌握各類(lèi)相關(guān)法律法規(guī)，能對(duì)其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；

3.企業(yè)集團(tuán)下轄多個(gè)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)多種商品，橫跨多個(gè)行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，通過(guò)會(huì)計(jì)記錄對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。

1.稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤(rùn)最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效果，因此，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。

2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過(guò)合理稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)易于取得一筆無(wú)息貸款，而且稅款金額越大，推遲時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)的資金運(yùn)作時(shí)間價(jià)值表現(xiàn)會(huì)越明顯，因此，合理安排推遲納稅時(shí)間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。

3.恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對(duì)企業(yè)的名譽(yù)損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路

1.縮小整個(gè)企業(yè)集團(tuán)納稅稅基?？s小計(jì)稅基礎(chǔ)一般要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，主要表現(xiàn)為降低營(yíng)業(yè)收入，增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入，采取改變存貨計(jì)價(jià)法，合理費(fèi)用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實(shí)列支稅前費(fèi)用的扣除額等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺(tái)電腦原材料1000元，銷(xiāo)售3000元，若將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)拆分成一個(gè)銷(xiāo)售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司以每臺(tái)3000元的價(jià)格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340元，應(yīng)納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒(méi)有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000元，而拆分后稅前可扣除費(fèi)用限額基礎(chǔ)是5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對(duì)降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

2.制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)以及稅負(fù)都減少了，而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長(zhǎng)幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配，對(duì)不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時(shí)必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團(tuán)集中采購(gòu)原材料可以較低的價(jià)格成交，然后以一定的價(jià)格發(fā)包給物流公司，運(yùn)往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價(jià)格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

3.利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃。現(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者增值稅優(yōu)惠以及消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運(yùn)用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。

如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100元，售價(jià)為300元，應(yīng)納增值額為(300-100)×17%=34元，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價(jià)格銷(xiāo)售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷(xiāo)售給消費(fèi)者，則對(duì)于集團(tuán)來(lái)講應(yīng)納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒(méi)有變化，但應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費(fèi)稅降低了20元。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。不同時(shí)點(diǎn)的資金時(shí)間價(jià)值是不同的，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時(shí)間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無(wú)息貸款，稅額越大，推遲的時(shí)間越長(zhǎng)企業(yè)獲得的收益將越大。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路，可以通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)處理方法在前期多列支費(fèi)用，少列支收入，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購(gòu)置，推遲子公司利潤(rùn)分配的時(shí)間等等，總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)，達(dá)到合理調(diào)整利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的目的，從而整體推遲納稅時(shí)間。

結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)用。在實(shí)際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，深入研究稅法規(guī)定，領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：和諧社會(huì)，綠色生態(tài)型社會(huì)，公平性社會(huì)，創(chuàng)新性社會(huì)，稅收政策

和諧社會(huì)，是指社會(huì)系統(tǒng)的各個(gè)部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的狀態(tài)。和諧社會(huì)包括人與自然的和諧、人與社會(huì)的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會(huì)、公平性社會(huì)和創(chuàng)新性社會(huì)的綜合。構(gòu)建和諧社會(huì)，要求我們拓寬視野，運(yùn)用多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的綜合目標(biāo)過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用。

一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會(huì)的稅收政策

1.通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過(guò)資源循環(huán)利用使社會(huì)生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對(duì)環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長(zhǎng)方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類(lèi)社會(huì)無(wú)限增長(zhǎng)的必然趨勢(shì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開(kāi)征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開(kāi)征垃圾稅或垃圾收費(fèi)，達(dá)到通過(guò)促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對(duì)銷(xiāo)售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅加以鼓勵(lì)。四是繼續(xù)執(zhí)行對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過(guò)征稅措施嚴(yán)格限制過(guò)度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強(qiáng)調(diào)其懲罰性，對(duì)資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加。

2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開(kāi)發(fā)資源。（1）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。其次，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。第三，對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對(duì)無(wú)鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐ⅲ）的小汽車(chē)可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷(xiāo)售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并提高單位計(jì)稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類(lèi)資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

二、建設(shè)公平型社會(huì)的稅收政策

1、實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國(guó)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點(diǎn)，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來(lái)進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來(lái)推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。

在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤(rùn)。

在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)對(duì)東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國(guó)范圍來(lái)看，會(huì)出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負(fù)不均，同為汽車(chē)制造業(yè)的二汽比一汽的稅負(fù)重，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國(guó)范圍內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點(diǎn)為行業(yè)性試點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對(duì)當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實(shí)際扣除，然后再逐步全面推行對(duì)所有行業(yè)的消費(fèi)型增值稅。

2、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。 2006年全國(guó)范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個(gè)社會(huì)階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國(guó)家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財(cái)產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：

（1）對(duì)某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個(gè)人所得稅，作為在農(nóng)村開(kāi)征個(gè)人所得稅的試驗(yàn)。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)；二是取消對(duì)農(nóng)民同時(shí)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售額要占整個(gè)銷(xiāo)售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷(xiāo)售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，也不繳納增值稅；三是提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例；四是規(guī)定對(duì)農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的農(nóng)資中，如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個(gè)稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級(jí)，實(shí)行差別比例稅率，按年征收。

3、實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。一是實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費(fèi)用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，把原來(lái)未列入應(yīng)稅項(xiàng)目的收入如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對(duì)于附加福利有市場(chǎng)價(jià)格的按市價(jià)計(jì)算，無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，嚴(yán)格管理予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)體專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車(chē)船使用牌照稅和車(chē)船使用稅合并為統(tǒng)一的車(chē)船稅。四是將土地使用費(fèi)和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，徹底實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵(lì)人們捐獻(xiàn)。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)出臺(tái)。（4）改革消費(fèi)稅制，體現(xiàn)消費(fèi)公平。一是根據(jù)收入水平和消費(fèi)水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。例如高級(jí)皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車(chē)、沙灘車(chē)、高檔家用電器等高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對(duì)某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。為充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對(duì)某些高消費(fèi)行為在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動(dòng)和休閑行為，高檔夜總會(huì)等娛樂(lè)行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場(chǎng)所的消費(fèi)行為。二是鑒于摩托車(chē)已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，建議降低或取消對(duì)摩托車(chē)征收消費(fèi)稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費(fèi)品和全部的應(yīng)稅消費(fèi)行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外征收，突出消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開(kāi)征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格。住房制度改革使越來(lái)越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購(gòu)買(mǎi)住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財(cái)富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。一方面可以對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購(gòu)房進(jìn)行投機(jī)而造成房?jī)r(jià)的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)和執(zhí)法情況，改善居住條件，營(yíng)造和諧的社會(huì)環(huán)境。這個(gè)地方的房?jī)r(jià)才會(huì)上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會(huì)越多，地方政府才有了一個(gè)良性的穩(wěn)定財(cái)源。

4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問(wèn)題已成為一個(gè)普遍的社會(huì)問(wèn)題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類(lèi)型設(shè)置差別稅率，對(duì)中小企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)置一檔稅率?？蛇m當(dāng)降低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。對(duì)商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對(duì)對(duì)外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補(bǔ)貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類(lèi)企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對(duì)象放寬到民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。同時(shí)，取消對(duì)建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對(duì)現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴(kuò)大到尚未獲得就業(yè)機(jī)會(huì)的群體。如農(nóng)村富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生和中專(zhuān)技校畢業(yè)生等。

三、建設(shè)創(chuàng)新型社會(huì)的稅收政策

篇10

論文關(guān)鍵詞：環(huán)境稅非獨(dú)立性非健全性

論文摘要：制約我國(guó)稅收體系綠化程度較低，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的主要原因是我國(guó)環(huán)境稅體系本身存在著非獨(dú)立性和非健全性兩大特征。從非獨(dú)立性的角度詳細(xì)分析了我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和耕地占用稅，指明了這些稅種在資源環(huán)境保護(hù)方面的局限性；從非健全性的角度指出水資源稅和排污稅是我國(guó)應(yīng)補(bǔ)充完善的環(huán)境稅主體稅種。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式一直以粗放型為主導(dǎo)，這種發(fā)展方式?jīng)Q定了稅收制度不可能在整體上向資源環(huán)境保護(hù)的角度傾斜，稅收體系的“綠化”實(shí)現(xiàn)程度較低。從199B年到2008年十年間，盡管環(huán)境稅總額呈上升的趨勢(shì)，但所占GDP的比重并沒(méi)有太大變化，一直徘徊在1％左右，與此形成鮮明對(duì)照的是發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅稅收總額占GDP的比重平均在4％左右。制約我國(guó)稅收體系綠化程度，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的主要原因是我國(guó)環(huán)境稅體系本身存在著非獨(dú)立性和非健全性兩大特征。

1環(huán)境稅的非獨(dú)立性

非獨(dú)立性主要是指真正具有資源環(huán)境保護(hù)指向性的稅種很少，制定征稅稅種時(shí)首先考慮的不是保護(hù)資源環(huán)境，只是實(shí)行以后間接的起到了保護(hù)作用；或者為了能適當(dāng)?shù)钠鸬揭欢ǖ馁Y源環(huán)境保護(hù)作用，對(duì)原有稅種進(jìn)行改進(jìn)。環(huán)境稅的非獨(dú)立性主要表現(xiàn)是：它是夾雜在已有稅收體系中，這在一定程度上阻礙了其作用的發(fā)揮。

(1)資源稅的非獨(dú)立性。首先從征稅的性質(zhì)定位上看，資源稅不具有環(huán)境稅的獨(dú)立性。我國(guó)開(kāi)征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)開(kāi)發(fā)者之間的級(jí)差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，與資源開(kāi)采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)。也沒(méi)有從根本上支持資源開(kāi)采過(guò)程中的綜合利用，許多屬于貧礦的資源可能被遺棄，造成資源浪費(fèi)。其次計(jì)稅依據(jù)不合理，稅額過(guò)低。我國(guó)資源稅使用的是從量計(jì)稅，不能反映資源在市場(chǎng)上價(jià)格變化，不利于理順資源價(jià)格體系。征稅數(shù)額很低，就不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，容易造成資源盲目開(kāi)采和過(guò)度開(kāi)發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。

(2)消費(fèi)稅的非獨(dú)立性。雖然我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅經(jīng)過(guò)重大調(diào)整之后，增強(qiáng)了保護(hù)環(huán)境的作用，但是由于消費(fèi)稅是一項(xiàng)綜合性的稅收，要綜合考慮其影響，這難免弱化了對(duì)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際作用。一是一些容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，如電池、某些一次性用品等，沒(méi)有納入征稅范圍；二是在一些征稅的產(chǎn)品中。稅率較低，象征意義大于實(shí)際意義。如對(duì)于木制一次性筷子的稅率只有5％，實(shí)木地板的稅率也只有5％，保護(hù)作用顯然不大。從總體上考量，現(xiàn)行的消費(fèi)稅沒(méi)有真正達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)者傳統(tǒng)消費(fèi)方式，鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)的環(huán)保目的。

(3)增值稅和企業(yè)所得稅的非獨(dú)立性。增值稅和企業(yè)所得稅由于本身稅制的特點(diǎn)，多限于直接優(yōu)惠和事后鼓勵(lì)，專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠很少。因此，對(duì)于如何有效地控制污染，減少消耗的專(zhuān)門(mén)應(yīng)用技術(shù)開(kāi)發(fā)缺乏優(yōu)惠政策支持，許多節(jié)能和治污技術(shù)僅僅停留在實(shí)驗(yàn)室里，不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。

(4)城市建設(shè)維護(hù)稅的非獨(dú)立性。城市建設(shè)維護(hù)稅被許多學(xué)者認(rèn)為是一項(xiàng)真正的“綠色”稅收，是環(huán)境保護(hù)融資的一種“專(zhuān)項(xiàng)稅”，但是它是一種附加稅，沒(méi)有自己獨(dú)立的稅基，限于收入規(guī)模小和稅率低，發(fā)揮的作用相對(duì)有限。

(5)耕地占用稅的非獨(dú)立性。即使是調(diào)整后的耕地占用稅與上千元甚至幾千元的土地價(jià)格相比，顯得微不足道。調(diào)節(jié)作用有限。另外，現(xiàn)行耕地占用稅的缺陷是沒(méi)有把濕地資源納入其中。來(lái)源于/

2環(huán)境稅的非健全性

環(huán)境稅的非健全性是指環(huán)境稅沒(méi)有主體稅種，應(yīng)納入環(huán)境稅征稅范圍的稅種由于體制等原因沒(méi)有征稅或采用其它形式。環(huán)境稅的非健全性主要表現(xiàn)在沒(méi)有對(duì)水資源征稅，污染行為主要采用排污收費(fèi)的形式，未開(kāi)征排污稅。(1)未開(kāi)征水資源稅。水是生命之源，我國(guó)是一個(gè)缺水的國(guó)家。國(guó)家環(huán)?？偩汁h(huán)境規(guī)劃院和國(guó)家信息中心對(duì)我國(guó)用水需求壓力進(jìn)行了預(yù)測(cè)。預(yù)計(jì)我國(guó)的需水總量總體是增加的，特別是未來(lái)的十年內(nèi)。從全國(guó)的供水和需水預(yù)測(cè)結(jié)果來(lái)看，如果保持高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，則有500億～700億立方米左右的缺水量。同時(shí)，由于我國(guó)水資源分布不均衡，目前北方的水資源開(kāi)發(fā)利用程度大部分已超過(guò)50％，海灤河流域的水資源利用率都超過(guò)了80％，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了世界公認(rèn)的水資源開(kāi)發(fā)利用極限——40％，因此，北方地區(qū)缺水形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻。同時(shí)，由于水污染的不斷加劇，污染型缺水已成為制約我國(guó)水資源供應(yīng)安全的另一個(gè)重要問(wèn)題。解決我國(guó)水資源短缺的問(wèn)題需要采取開(kāi)源和節(jié)流的措施。開(kāi)源方面要建設(shè)南水北調(diào)等大型水利工程，保證北方地區(qū)的水資源供應(yīng)量；節(jié)流方面要全面提高工業(yè)重復(fù)用水率和城鎮(zhèn)生活廢水回用率，加強(qiáng)水資源管理和水污染治理。這些開(kāi)源節(jié)流措施的實(shí)施，是長(zhǎng)期的公共工程，個(gè)別企業(yè)難以投資完成，國(guó)家投資就必須要有一定的資金保障。因此必須要開(kāi)征資源稅，籌集資金，促進(jìn)水資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。另外，開(kāi)征稅資源稅可以通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制，理順?biāo)Y源價(jià)格體系，使水資源價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中得到真實(shí)的反應(yīng)。

(2)未開(kāi)征相應(yīng)的排污稅，對(duì)于排污行為仍然以收費(fèi)的形式。目前我國(guó)針對(duì)排污的主要經(jīng)濟(jì)政策是征收排污費(fèi)。二十多年的實(shí)踐和發(fā)展證明，排污收費(fèi)制度是我國(guó)一項(xiàng)有效的環(huán)境管理手段，為治理污染，保護(hù)環(huán)境作出了積極的貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行的排污收費(fèi)體系弊端日益凸顯出來(lái)，將難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和復(fù)雜環(huán)境保護(hù)形勢(shì)，主要表現(xiàn)在：

第一，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相比污染治理成本或邊際成本明顯偏低，不能滿足既定控制目標(biāo)下污染治理總投入的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)總的污染治理投資(不含運(yùn)行費(fèi)用)為2558億元。占同期GDP的比例為1.23％。要實(shí)現(xiàn)預(yù)定的污染控制目標(biāo)，2008年污染治理投資(不含運(yùn)行費(fèi)用)需達(dá)到5447億元，在2006年的基礎(chǔ)上翻一番，占同期GDP的比例為2.1％；到2010年，污染治理投資需達(dá)到10622億元，占同期GDP的比例為1.5％。因此，要實(shí)現(xiàn)預(yù)定的污染控制目標(biāo)，總的污染治理投資額都需進(jìn)一步加大。另外排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，對(duì)企業(yè)的激勵(lì)作用也不顯著，難以讓相關(guān)企業(yè)參與到治污過(guò)程中。

第二，排污收費(fèi)不符合以預(yù)防為主的環(huán)境保護(hù)方向。排污收費(fèi)是一種事后監(jiān)控的方式，出于企業(yè)自身利益和政府部門(mén)利益的需要，許多企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)投資治污。相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)部門(mén)為增加部門(mén)收入，對(duì)此可能采取“曖昧”或者漠視的態(tài)度。我國(guó)排污收費(fèi)和治理費(fèi)用逐年同時(shí)增加也從反面證明了這種利益關(guān)系，反映了這項(xiàng)政策的漏洞。