導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費用 技術(shù)創(chuàng)新 會計處理

創(chuàng)新作為一個經(jīng)濟學(xué)概念，首先由經(jīng)濟學(xué)家熊彼特在其1912年出版的德文版著作《經(jīng)濟發(fā)展理論》中提出。他認為，創(chuàng)新就是建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)，在生產(chǎn)體系中引入一種生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的新組合，所謂的經(jīng)濟發(fā)展就是不斷地實現(xiàn)這種新組合。他認為，創(chuàng)新、內(nèi)容包括五種情況：(1)引入新產(chǎn)品；(2)引用新技術(shù)，即采用新的生產(chǎn)方法；(3)開辟新市場；(4)控制原材料的新供應(yīng)來源；(5)實現(xiàn)企業(yè)新的組織。熊彼特認為企業(yè)家的職能就是實現(xiàn)創(chuàng)新，引進新組合。后人對企業(yè)創(chuàng)新的深入研究推動了創(chuàng)新理論的發(fā)展，并出現(xiàn)了各種各樣關(guān)于創(chuàng)新的分類和名詞。例如管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、市場創(chuàng)新等等，甚至把創(chuàng)新拓展到經(jīng)濟學(xué)以外的其他領(lǐng)域。但是，從經(jīng)濟學(xué)的廣義技術(shù)進步的內(nèi)涵來講，上述五種情況都屬于技術(shù)進步的范疇。因此，在許多文獻或文件中往往把企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不加區(qū)別。但是，國內(nèi)外許多學(xué)者也接受將企業(yè)創(chuàng)新分為技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。這樣的劃分便于學(xué)者從不同的角度對企業(yè)創(chuàng)新進行理論分析。

從過程來看，技術(shù)創(chuàng)新是一個從新產(chǎn)品、新工藝設(shè)想的產(chǎn)生、研究、開發(fā)，到商業(yè)化生產(chǎn)，到擴散的一系列活動的完整過程?？梢?，技術(shù)創(chuàng)新把技術(shù)與市場聯(lián)結(jié)起來了。其中研究、開發(fā)是一個新產(chǎn)品、新工藝發(fā)明、創(chuàng)造的形成、應(yīng)用和實施過程，是形成企業(yè)核心競爭力的主要途徑之一。

加入世貿(mào)組織以來，中國制造業(yè)在中低檔產(chǎn)品的國際競爭中，表現(xiàn)出了質(zhì)優(yōu)價廉的巨大優(yōu)勢，中國產(chǎn)品占國際市場的份額迅速上升。與此同時，中國與外國的貿(mào)易爭端也隨之急劇增加，并出現(xiàn)了一些原材料價格暴漲、市場飽和以及利潤縮水的趨向。這說明，在生產(chǎn)條件迅速變化的情況下，價格競爭的重要性逐漸讓位于技術(shù)競爭的重要性。中國要保持持續(xù)的競爭力，就必須適應(yīng)這種變化，在技術(shù)創(chuàng)新上尋找出路。

盡管我國自上世紀(jì)末以來研發(fā)投入強度翻了一番，但是目前我國大部分企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新動力不足，技術(shù)創(chuàng)新能力普遍較弱，突出表現(xiàn)在研發(fā)投入嚴重不足。據(jù)國家發(fā)改委資料，2003年22，276家大中型企業(yè)研發(fā)強度(研發(fā)投入費用占銷售收入的比重)僅為0．75％。另外，中國500強企業(yè)研發(fā)強度也僅為1．05％。

影響我國企業(yè)研發(fā)投入強度的因素有很多，例如國家經(jīng)濟發(fā)展水平和政府鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策、企業(yè)制度和運行機制、企業(yè)家素質(zhì)、企業(yè)資金狀況、企業(yè)技術(shù)的密集程度和技術(shù)水平、市場融資渠道暢通程度、知識產(chǎn)權(quán)保護等等。其中企業(yè)會計制度和相應(yīng)的稅收政策是科技管理部門和企業(yè)反映比較強烈的兩個方面。

由于不同的研究與開發(fā)費用的會計處理方式對企業(yè)損益的影響差別很大，對研究與開發(fā)費用應(yīng)該如何處理，也一直是會計理論與實務(wù)界爭論的熱點。

一、我國現(xiàn)行研究與開發(fā)費用的會計處理

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費、試制費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用，不得轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。由于前者費用遠遠低于后者，從本質(zhì)上來看，我國的研究與開發(fā)費用的會計處理方法屬于全部費用化法。

由于研發(fā)項目的未來收益有較大的不確定性，失敗風(fēng)險很高。采用全部費用化法，研發(fā)支出計入當(dāng)期費用，在一定程度上體現(xiàn)了謹慎性原則，而且這種方法核算簡單便于操作。由于計入當(dāng)期費用，減少了企業(yè)當(dāng)期收益，遞延了企業(yè)稅款上繳，也體現(xiàn)了政府鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極用意。但是這種做法也顯現(xiàn)出不利的一面。主要問題是：

第一，我國現(xiàn)行會計制度對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，只按照取得時發(fā)生的注冊費、律師費、試制費等費用作為實際成本予以資本化，前期的研究開發(fā)費用和后續(xù)的支出都不能作為無形資產(chǎn)的價值。這使得研發(fā)成功后形成的無形資產(chǎn)價值嚴重縮水，也不符合資本性支出的原則。

第二，研發(fā)費用支出的時期并無與研發(fā)活動相關(guān)的收入“入賬”，研發(fā)活動收益實現(xiàn)的時期又無相應(yīng)的研發(fā)費用“入賬”，形成了研發(fā)活動的收入與支出核算時間上的不配比。這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與支出、投資與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映，也使企業(yè)在投入期間營業(yè)利潤下降，無形資產(chǎn)增值受影響，經(jīng)營業(yè)績壓力加大，掩蓋或扭曲了企業(yè)在提高創(chuàng)新能力方面的努力。這既不符合會計的真實性原則，也使現(xiàn)行會計體系對受托經(jīng)營者缺乏必要的約束和激勵。在喪失內(nèi)在動力和外在壓力的情況下，立足提高長期盈利能力的研發(fā)投入難以成為企業(yè)自覺的行動。

第三，企業(yè)立足長期利益的研發(fā)投入信息無法準(zhǔn)確反映研發(fā)投入形成的無形資產(chǎn)價值，不利于衡量企業(yè)的價值變動情況；研發(fā)投入與收益不配比影響了對研發(fā)的投入產(chǎn)出分析，不利于對企業(yè)不同時期經(jīng)營業(yè)績的評價，不利于投資者等利益關(guān)系人對企業(yè)的全面了解，從而影響他們對企業(yè)的正確決策，反過來又會影響企業(yè)的研發(fā)投入。

許多國家對創(chuàng)新和經(jīng)濟發(fā)展的研究表明，知識、技能和創(chuàng)新能力的優(yōu)勢積累形式是出現(xiàn)競爭力持久差異的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟技術(shù)的迅速發(fā)展，生產(chǎn)要素構(gòu)成中由物質(zhì)要素主導(dǎo)型向知識、技術(shù)要素主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，有形資產(chǎn)比重日益減少，無形資產(chǎn)比重日益增大。上述三個弊端對我國國有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負面影響逐漸顯現(xiàn)出來。近年來，改進研發(fā)費用會計處理及相關(guān)稅收政策問題成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界和科技管理部門關(guān)注的熱點。

二、各國研究與開發(fā)費用會計處理方法

縱觀世界各國及國際會計準(zhǔn)則，對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法，可以分為三種：全部資本化、全部費用化、部分費用部分資本化。

(一)全部資本化

全部資本化處理是指將研發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，全部計入相關(guān)資產(chǎn)價值中，等到研發(fā)項目開發(fā)成功取得收益時，將形成的相關(guān)資產(chǎn)價值在未來會計期間內(nèi)進行攤銷。主張全部資本化的理由是：(1)企業(yè)研究開發(fā)的投入是期望在未來時期而不是本期獲得收益，理應(yīng)成為企業(yè)的資產(chǎn)。(2)資本化可 以合理地反映未來效益的投入價值，使研發(fā)活動當(dāng)期凈收益計算更為準(zhǔn)確。

但是，這種方法在實務(wù)操作中存在問題。由于沒有對不同類型的項目予以區(qū)分，企業(yè)管理者就不可能向投資者正確傳遞有關(guān)研發(fā)項目的開發(fā)進程和成功可能性的內(nèi)部信息，無法客觀估計將來的受益期間作為資本化的攤銷依據(jù)。此外，對一些產(chǎn)生未來收益的可能性不是很大的研發(fā)項目進行資本化，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)價值，粉飾企業(yè)的盈利能力。目前資本化處理方法主要在荷蘭、巴西、瑞士等少數(shù)國家使用。

(二)全部費用化

全部費用化是指對于研發(fā)活動中發(fā)生的支出，在發(fā)生時全部作為期間費用計入當(dāng)期損益。全部費用化雖然穩(wěn)健且簡單，但也有明顯的不足之處，在本文第一部分已作分析，不再贅述。

美國是全部費用化法的代表國。美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告——研究與開發(fā)費用會計》規(guī)定當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費用全部作費用處理，計入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動結(jié)束后不論成功與否，均不確認為無形資產(chǎn)。例外情形是財務(wù)會計準(zhǔn)則第86號公告《用以出售、租賃或其他目的計算機軟件成本的會計處理》規(guī)定，當(dāng)某項計算機軟件的技術(shù)可行性已經(jīng)建立起來時，其研究與開發(fā)費用可予資本化。此外，德國會計法規(guī)也要求研究開發(fā)費用直接費用化。

(三)部分費用部分資本化

部分費用部分資本化是指如果研究與開發(fā)支出滿足指定的條件則確認為資本。該方法假設(shè)能合理區(qū)分不確定性的大小，對應(yīng)的是劃分資本性支出和收益性支出的會計原則。采用該方法的理由是：(1)充分體現(xiàn)了研發(fā)活動的基本特征，兼具必然的未來效益、效益不確定性和計量困難性。必然的未來效益說明了資本化的必要性；而在技術(shù)上和商業(yè)上是否可行還很不確定，未來效益是否存在也很不明顯，無法與以后的受益期建立密切聯(lián)系，因而即期確認為當(dāng)期費用；否則，說明不確定性較小，可以確認為資產(chǎn)。(2)兼顧了會計的謹慎原則和配比原則，按能否明確地辨認其支出在技術(shù)上是否可行并且是否具有商業(yè)化傾向的新產(chǎn)品或改良產(chǎn)品為基本辨析標(biāo)準(zhǔn)，分別進行費用化和資本化。研發(fā)支出的費用化部分符合謹慎原則，不至于全部費用化后造成對當(dāng)年凈利的大幅影響；而研發(fā)支出的資本化部分符合配比原則，保證企業(yè)各期凈利和資產(chǎn)價值變動計算的相對準(zhǔn)確性。

部分費用部分資本化分為條件資本化法和實際結(jié)果判斷法兩種方法。

1、條件資本化法。主張將研究與開發(fā)分為兩個階段：研究階段的支出應(yīng)全部費用化；開發(fā)階段的支出在符合一定條件時可以資本化，不滿足者則費用化。

國際會計準(zhǔn)則采用的是條件資本化法。《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》指出，在對自行研發(fā)無形資產(chǎn)進行計量時除了要遵循無形資產(chǎn)確認和初始計量的一般要求外，還將自行開發(fā)過程劃分為研究和開發(fā)兩個階段。通常認為，研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認的無形資產(chǎn)，因此研究支出發(fā)生時確認為費用；在開發(fā)階段，當(dāng)滿足以下六項時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)予以確認：(1)使用或銷售、完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；(2)有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；(3)有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；(4)該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場或無形資產(chǎn)本身的市場；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；(5)為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，企業(yè)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持；(6)對該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。該方法確認研發(fā)費用是否資本化取決于會計人員的職業(yè)判斷能力，主觀性比較強，影響了可靠性。采用這種方法的國家主要有日本、法國、英國等。

2、實際結(jié)果判斷法。主張在研發(fā)期內(nèi)設(shè)置一個專用賬戶歸集發(fā)生的研發(fā)支出，然后按研發(fā)活動的實際結(jié)果來決定采用何種處理方法，當(dāng)最終獲得確定收益時，將歸集的全部支出予以資本化，以后在其收益期內(nèi)逐期攤銷，如果失敗則反之。該方法通過結(jié)果的判斷推遲對研發(fā)支出的處理，既實現(xiàn)了配比原則，又符合客觀性原則，也有利于消除企業(yè)的短期行為。但其缺點是如果研究開發(fā)失敗，將歸集的研發(fā)支出計入當(dāng)期損益，會使企業(yè)當(dāng)期收益波動較大。

綜觀各國的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，大多數(shù)國家的會計處理實行有條件的資本化，并且要求公司在財務(wù)報告中(一般在報表附注里)披露研究開發(fā)費用化和資本化的數(shù)額。

三、改進我國研發(fā)費用會計處理方法和稅收政策的建議

改進我國研發(fā)費用的會計處理，應(yīng)結(jié)合我國實際，盡量與大多數(shù)國家和國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，即采取條件資本化的處理方法，將研究階段發(fā)生的成本費用化，將開發(fā)階段發(fā)生的成本有條件資本化。同時，可以采用稅收返還和獎勵的辦法來鼓勵企業(yè)的研究開發(fā)。原因主要有以下三點：

第一，我國國有大中型企業(yè)和科技型企業(yè)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的骨干力量，企業(yè)及其管理者以企業(yè)資產(chǎn)保值增值、實現(xiàn)利稅等指標(biāo)來評價其經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)的管理者收入通常也與經(jīng)營業(yè)績直接相關(guān)，研究開發(fā)費用采用費用化會計處理，會使企業(yè)當(dāng)期利潤下降、企業(yè)資產(chǎn)不能保值增值，企業(yè)高層人員為保證當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績，不會積極投入研究與開發(fā)，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。改進研發(fā)費用的會計處理還關(guān)系到投資人等利益關(guān)系人對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價和企業(yè)價值的評估，影響到他們對企業(yè)的投資決策，進而影響到對研發(fā)的投入。

第二，非公經(jīng)濟在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益重要，非上市企業(yè)經(jīng)營者不會過多考慮研究發(fā)成本費用化導(dǎo)致利潤考核指標(biāo)的降低，他們關(guān)注的重點是實際稅負的多少。研究階段發(fā)生的成本費用化符合他們的需要；將開發(fā)階段的成本資本化后，相應(yīng)的抵稅作用必須通過稅收返還的形式，以實際減少企業(yè)的稅負。

第三，政府有關(guān)部門采取稅收優(yōu)惠和獎勵措施也是鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的必要步驟。

研究費用與開發(fā)費用的性質(zhì)有很大的差異。研究活動主要目的是獲得新的知識與新的認識，其是否會帶來未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，因而可將研究支出全部費用化，以后項目成功，也不確認為資產(chǎn)，但科技主管部門可采取一定的形式予以獎勵。開發(fā)活動是將技術(shù)運用于實踐之中，具有實質(zhì)性的改進，其所帶來的未來經(jīng)濟效益是比較確定的，但是否將開發(fā)費用資本化，要根據(jù)研發(fā)成果和企業(yè)類型的具體情況來處理。例如，對于專業(yè)性的研究開發(fā)類企業(yè)，如軟件開發(fā)、工程設(shè)計類企業(yè)的設(shè)計、開發(fā)項目就是該企業(yè)的產(chǎn)品，應(yīng)將開發(fā)過程中所發(fā)生的一切支出都記入其產(chǎn)品成本。

具體來講，我們建議采用提取“研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備”的方法并改進相應(yīng)的稅收政策。 　1、研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金的目的是補償研究開發(fā)失敗所造成的損失，類似于應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的備抵法，可以由國家規(guī)定按照銷售收入一定比例提取。具體處理方法如下：

(1)設(shè)置單獨的核算科目，便于報表分析。設(shè)置“研究開發(fā)投資”項目，用來歸集企業(yè)研發(fā)活動中所發(fā)生的各種支出，信息使用者可以從會計報表的“研究開發(fā)投資”中獲知截至到某一時點企業(yè)投入研究開發(fā)支出的大小。設(shè)置“研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備”作為“研究開發(fā)投資”的備抵賬戶，并在會計報表上列示研究開發(fā)投資凈額，使報表使用者能了解已投入但尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金數(shù)額。設(shè)置“研究開發(fā)費用”，用于單獨核算當(dāng)期研發(fā)費用的支出，以區(qū)別于其他管理費用，并在損益表上當(dāng)期費用類增設(shè)“研究開發(fā)費用”一項，從而獲知計入當(dāng)期損益的企業(yè)研發(fā)費用的大小。為了不打破傳統(tǒng)期間費用的項目，又可以清晰地了解研發(fā)項目的支出，也可以在“管理費用”下面設(shè)置“研究開發(fā)費用”二級科目，并在損益表中列示。

(2)根據(jù)重要性原則，不重要且金額不大的項目，予以費用化，并單獨核算計入本期費用的研究開發(fā)支出，與其他管理費用項目分開；對重要的金額較大的研發(fā)活動所發(fā)生的各種支出進行歸集。

(3)年末按照銷售收入的一定比例補提或沖銷研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備；需要經(jīng)常檢查提取比例是否能足以反映企業(yè)研發(fā)活動的不確定程度，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低，應(yīng)及時調(diào)整百分比。

(4)研發(fā)成功要同時轉(zhuǎn)回所提研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備；研發(fā)失敗要沖銷研究開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備，并確認為長期待攤費用在5年內(nèi)攤銷。

2、由科技主管部門對處于開發(fā)階段的成果進行認定，符合條件的項目可以根據(jù)認定結(jié)果，由稅務(wù)部門核定資本化金額應(yīng)該得到的稅收返還。這樣做不僅真實地反映了企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，同時也能鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。建議把這項具體政策納入即將修訂的《科技進步法》。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局(96)15號文件精神，盈利企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長10％及以上，其中當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審批后，可再按實際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由于10％的門檻過高，企業(yè)實際很難享受這個政策。筆者建議，盈利企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入的比重超過5％及以上的，給于稅收優(yōu)惠。

篇2

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)稅；房價；回歸分析；新房產(chǎn)稅

一、房地產(chǎn)稅概述

房地產(chǎn)稅收是一個綜合性概念，與房地產(chǎn)經(jīng)濟活動過程有直接關(guān)系的稅收都被稱為房地產(chǎn)稅收。在我國包括房地產(chǎn)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等十種稅收，而本篇論文研究的是直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收，共五種，分別是房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅（城市房地產(chǎn)稅自2009年1月1日起廢止，在此不作分析）。

二、房地產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

到目前為止，我國并沒有形成一套專門的房地產(chǎn)稅收制度。2011年1月28日起，國家改革房產(chǎn)稅政策，從原來的只對城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋征稅變?yōu)閷€人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)也開始征收房產(chǎn)稅，上海、重慶被選為試點，為了便于研究，稱之為新房產(chǎn)稅，而2011年之前的則稱為舊房地產(chǎn)稅。

三、舊房地產(chǎn)稅對房價的影響

從1998年到2009年的五種稅收收入數(shù)據(jù)可以看出，我國直接針對房地產(chǎn)的五種稅收收入呈快速增長的趨勢，1998年到2009年十二年間，稅收收入從310.64億元增加到4812.32億元，增加了14.4倍。與此同時，我國商品房的均價也逐年快速增長，從1998年的2062元增加到2009年的4695元，增加了2.3倍。下文將運用Eviews軟件，對2008年到1998年的數(shù)據(jù)進行實證分析。（1）統(tǒng)計模型的建立與分析。第一，建立模型。為了便于運算，將房地產(chǎn)稅定為tax，將房價定為hp。建立回歸方程：hp=b0+b1tax。其中，tax為自變量，hp為因變量，b0、b1是回歸系數(shù)。輸入數(shù)據(jù)，得出結(jié)果。第二，數(shù)據(jù)分析。通過Eviews軟件可以得出：b0=1940.662，T（b0）=27.83356，b1=5.95*10-10，T（b1）=18.02483，r2=0.9701，S（b0）=69.72382，S（b1）=3.30*10-10，Se=160.3868，F(xiàn)=324.8944。得出回歸方程為：hp=1940.662+5.95*10-10tax，因為各項數(shù)值都符合顯著性檢驗，所以b1及回歸方程均是顯著的。從回歸方程可以看出，房價與房產(chǎn)稅呈正相關(guān)關(guān)系，房地產(chǎn)稅的系數(shù)為5.95*10-10，也就是說當(dāng)房產(chǎn)稅增長時，房價也程上漲趨勢，但是上漲的幅度非常小。這說明我國房地產(chǎn)稅對房價的調(diào)控作用非常不明顯。（2）房地產(chǎn)稅對房價調(diào)控作用不明顯的原因。一是土地閑置、浪費嚴重。二是鼓勵了投資者的投機行為。三是助長了土地的隱形交易，逃稅現(xiàn)象普遍。

四、新房產(chǎn)稅對房價的影響

（1）新房產(chǎn)稅的概述。2011年1月28日，房產(chǎn)稅在上海、重慶兩地正式試點，條件成熟時將向全國范圍進行推廣。下圖是重慶和上海房產(chǎn)稅細則。

（2）實施新房產(chǎn)稅政策后房價的變化。新房產(chǎn)稅政策實施后，對重慶、上海兩地的房價起到了抑制的作用，但是下降的幅度并不是很大，抑制作用不明顯。（3）新房產(chǎn)稅對房價調(diào)控作用不明顯的原因。第一，新舊稅制體系的銜接問題。第二，群眾基礎(chǔ)不牢固。第三，房產(chǎn)估價體制不健全。第四，我國居民對持有房產(chǎn)的傳統(tǒng)思想根深蒂固，使房產(chǎn)市場具有剛性需求。第五，房產(chǎn)稅只是稅收體系中的一個小稅種，把抑制房價這樣的艱巨任務(wù)壓在這樣一個小稅種上，并不合理。（4）完善新房產(chǎn)稅的建議。第一，合理處置舊稅制體系下持有的房屋，在保證公平的基礎(chǔ)上對這些房產(chǎn)進行征稅。第二，采取“統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實施，試驗推廣”的方針政策。第三，要加強個人房產(chǎn)稅的宣傳工作，提高廣大居民的自覺納稅意識。第四，建立逐步完善的房產(chǎn)價值評估機制。第五，絕不能將房產(chǎn)稅作為抑制房價的唯一手段。

從以上分析可以看出，房產(chǎn)稅對房價是有一定影響的，但是單單依靠房產(chǎn)稅來調(diào)控房價是不可行的。房價最終是由市場供求關(guān)系決定的，僅僅通過完善房地產(chǎn)稅收制度就想達到抑制房價的目的是不現(xiàn)實的，必須同時加強房產(chǎn)稅收制度以外的制度因素變革來實現(xiàn)這一目標(biāo)。

參考文獻

[1]《上海開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法》

[2]《重慶市人民政府關(guān)于進行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點的暫行辦法》

[3]李孟然．房產(chǎn)稅，沒有想象那么美[J]．中國土地．201（6）

篇3

1.“營改增”概述

在市場經(jīng)濟發(fā)展多元化的情況下，一直實行增值稅和營業(yè)稅，將會出現(xiàn)更多的經(jīng)濟沖突，甚至?xí)绊懯袌鼋?jīng)濟的發(fā)展，對于我國市場經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)造成嚴重干擾，不利于升級轉(zhuǎn)型。我國從2009年開始，全面實行消費者增值稅。這種增值稅的施行對我國的經(jīng)濟稅的征收改革起到了促進作用，因此改革范圍擴大。首先，我國的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時實行增值稅和營業(yè)稅，就會影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的話，其他環(huán)節(jié)也會受到很大影響?，F(xiàn)有的國有稅收制度，增值稅的征收對象是貨物，而營業(yè)稅的增收對象是勞務(wù)，所以說增值稅和營業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致稅收項目配比對不上。在我國的減稅工作中，營改增是減稅工作的重要項目，營改增不僅僅可以降低繳稅的稅負，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營改增不僅僅能夠刺激市場經(jīng)濟的改革，還能促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。

2.“營改增”后稅收影響分析

從稅務(wù)機關(guān)的角度來分析，我國同時實行營業(yè)稅和增值稅會給我國稅收征收造成很多困擾。隨著市場經(jīng)濟多元化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式也不斷變化。所以我國現(xiàn)有的稅收征管面對的是新的挑戰(zhàn)。在市場經(jīng)濟的作用下，產(chǎn)品銷售行為越來越多養(yǎng)，商品和勞務(wù)通常會混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準(zhǔn)確度不是很高，這對稅收征收就是一個極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營提供了更為廣闊的市場，所以對于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國外的征稅經(jīng)驗就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時征收商品和勞務(wù)稅的。在現(xiàn)有的國際經(jīng)濟形勢下，增值稅征收的范圍是將逐步擴大的，增值稅在未來的一段時間里將逐步取代營業(yè)稅，這也是我國稅收體質(zhì)改革的必經(jīng)之路。雖然實行營業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負，同時避免重復(fù)征稅，但是其的效果對于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據(jù)不同企業(yè)類型進行稅收征收管理的微調(diào)，這樣才能保證稅收征收取得預(yù)期效果，促進我國稅收征收的發(fā)展。

3.“營改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理

3.1國有企業(yè)的稅收征收管理

國營企業(yè)向國家交納的稅收，是我國國民經(jīng)濟來源的重中之重。國家的財政預(yù)算都是由稅收支撐的，如果沒有征稅，那么國家建設(shè)也就無法進行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國的稅務(wù)機關(guān)需要加強稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進行。另外，加強對各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務(wù)部門不僅僅要提高稅務(wù)干部的征稅意識，還要正確實行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項，也是稅收針管必須實行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，是需要全民參與的，只有發(fā)動群眾，合理征稅，才能更好地完成國家稅收工作，促進國家稅收工作的發(fā)展，也對國家經(jīng)濟的發(fā)展起到了促進作用。

3.2私營個體企業(yè)的稅收征收管理

最近，國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于大力加強城鄉(xiāng)個體工商戶和私營企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對進一步加強個體、私營企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動作用。幾年來，各級稅務(wù)部門在加強個體、私營企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個體、私營企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長，但是，我們?nèi)孕杩吹剑?dāng)前個體、私營企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。個體私營企業(yè)的稅收實行專業(yè)化管理，才能適應(yīng)個體、私營企業(yè)隊伍不斷擴大的形勢需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務(wù)所（組）均單獨設(shè)立征管機構(gòu)，統(tǒng)一編制，單獨下達稅收計劃，人財物垂直領(lǐng)導(dǎo)，實行三位一體的一條龍管理辦法。據(jù)目前個體和私營企業(yè)在征管上有其自身的特點和難點的客觀情況，在當(dāng)前對個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟管理實行征、管、查分責(zé)后，實行個體、私營企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢在必行。

3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理

外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進行征稅，但是由于企業(yè)性質(zhì)和國有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經(jīng)濟調(diào)控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國打開國際經(jīng)濟市場，幫助我國企業(yè)更好地走向國際。涉外稅收的征收應(yīng)當(dāng)符合我國稅收征收的規(guī)定，進行有組織有計劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問題一定要做到全面協(xié)調(diào)。

4.“營改增”稅收征收管理的未來發(fā)展

稅收征管模式是行為管理科學(xué)范疇的主要內(nèi)容。作為稅務(wù)管理的稅收征管，它必須隨著客觀經(jīng)濟條件的變化而進行相應(yīng)的改革，它與納稅人、稅制結(jié)構(gòu)、以及和征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切關(guān)系，屬于上層建筑。稅務(wù)機關(guān)需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機制；征管工作透明變差，不利于嚴格以法治稅。近年來，各地涉外稅收機關(guān)在總結(jié)原來“一統(tǒng)”模式的基礎(chǔ)上，揚長避短，把原來“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經(jīng)濟發(fā)展水平、納稅戶數(shù)多少、征收管理工作基礎(chǔ)好壞和稅源分布情況等不同，各地對“分離”模式的做法，可以因地、因時、因人制宜，不必強求一律?？偟恼f來，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機構(gòu)分防”。所謂“人員分離”是指在一個征管機構(gòu)內(nèi)，把原來的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負責(zé)管理、征收和檢查工作，各司其職，各負其責(zé)，實行專業(yè)化管理。

篇4

自2008年下半年國際金融危機爆發(fā)以來，我國政府為保持財政平衡、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、防范經(jīng)濟危險，在稅收制度上實施了一些具有長遠意義的措施。同時金融風(fēng)暴也使得政府性稅收調(diào)整萌發(fā)出了新的機遇，重新認識和思考財政稅收改革，積極探索財政稅收的新模式，改變現(xiàn)有的稅收管理制度，以適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變。本文將對上述內(nèi)容進行分析研究，從而提出一些具有針對性的策略，促進我國經(jīng)濟發(fā)展和社會和諧。

二、相關(guān)概念概述

1.金融危機的定義

金融危機主要定義為金融資產(chǎn)、機構(gòu)、市場的危機，主要表現(xiàn)包括金融資產(chǎn)價格大幅下跌、金融機構(gòu)倒閉或瀕臨倒閉等。金融危機可以分為貨幣危機、債務(wù)危機、銀行危機等類型。近年來金融危機呈現(xiàn)多種形式混合的趨勢。

2.稅制改革的定義與形式

稅制改革指的是通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進社會福利的過程。

稅制改革出現(xiàn)的形式有很多種，包括有稅率、納稅檔次、起征點或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。

三、我國財政稅收改革的發(fā)展現(xiàn)狀

1.發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年來，為實現(xiàn)確保增長、擴大內(nèi)需這一目標(biāo)，為應(yīng)對金融危機對經(jīng)濟的影響，我國推行了較為積極的財政政策，實行了一些以減稅為主要目的稅制改革措施，例如全面取消農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅、提高員工的工資薪金個人所得稅免征額等。大規(guī)模的稅制改革對于進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟增長，從而順利地應(yīng)對金融危機，發(fā)揮了重要作用。當(dāng)然，應(yīng)該看到，目前的稅收制度仍然存在一些不符合社會經(jīng)濟發(fā)展要求的問題，需要進一步改革與完善。

2.改革存在的問題

（1）個人所得稅制仍有不合理，不利于調(diào)節(jié)收入差距

稅率模式較為復(fù)雜繁瑣，邊際稅率也在一定程度上過高。我國現(xiàn)行個人所得稅稅率制度一定程度上增加了稅制的復(fù)雜性，同時也損害了我國的經(jīng)濟效率。個人所得稅中的稅率某些級也是形同虛設(shè)，沒有太大實際意義，也不利于調(diào)整收入差距。

（2）傳統(tǒng)的稅收管理理念占主導(dǎo)，阻礙稅收改革的正常運行

計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制是稅收管理的重點，為了方便對納稅人的管理，制訂較為嚴格的規(guī)章制度；指揮與服從管理是管理者與被管理者之間的關(guān)系，即傳統(tǒng)的上級對下級的管理關(guān)系。這種陳舊的傳統(tǒng)稅收管理理念，導(dǎo)致的直接后果就是納稅人與稅收管理者形成一種對立關(guān)系，嚴重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。

四、我國財政稅收改革的探討

根據(jù)我國經(jīng)濟在金融危機大背景下的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合我國的實際發(fā)展情況，要促進收入公平與社會和諧，筆者認為既要改革稅制，即提高個稅費用扣除額并實行綜合稅制，也要加強制度建設(shè)，遏制權(quán)力尋租活動。這兩個渠道相互補充、相互促進。當(dāng)前，加強制度建設(shè)比改革稅制可能更為重要、更為迫切。針對上一章節(jié)介紹的問題，具體針對性策略探討如下介紹。

1.改革稅收體制 推進PPP模式

2014年9月23日財政部發(fā)出《關(guān)于推廣運用政府和社會資本合作模式有關(guān)問題的通知》（76號文），進一步明確了新一屆政府對公共經(jīng)濟領(lǐng)域中公私合作方向的重視與肯定，鼓勵社會資本參與提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)并獲取合理回報，大力推廣項目融資的PPP（Public-Private-Partnership）模式。

從短期來看需要稅收優(yōu)惠政策與長期稅制改革相配合，對于積極參與PPP項目的企業(yè)出臺稅收優(yōu)惠政策，對于PPP項目下成立的公司出臺諸如所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。運用PPP項目模式結(jié)合我國具體的政策措施，把公共基礎(chǔ)設(shè)施和市政節(jié)能環(huán)保的稅收政策結(jié)合統(tǒng)一起來。進而推動了社會資本投入諸如碼頭、航站樓、公路等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

2.運用現(xiàn)代管理理念，優(yōu)化稅收征管組織形式

現(xiàn)代管理理論認為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。

創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上。樹立適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理實踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念。樹立系統(tǒng)綜合管理理念。在信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是―個不可分的整體，所有稅務(wù)人員都應(yīng)該樹立系統(tǒng)綜合管理的觀念。要樹立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統(tǒng)與整個國民經(jīng)濟管理系統(tǒng)有機地結(jié)合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運行質(zhì)量。

篇5

一、營改增概述

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。規(guī)劃在十二五期間完成“營改增”。營改增主要是在商品與勞務(wù)流轉(zhuǎn)的過程中實行全面性的增值稅體制，對傳統(tǒng)的營增并行的稅收制度進行改革。通過消除重復(fù)增稅體制，進而使企業(yè)的稅收成本降低，提高企業(yè)的市場競爭力，推動企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的道路。2013年5月24日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》，該意見提出要擴大“營改增”試點范圍。 2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

盡管建筑安裝業(yè)“營改增”暫時不在試點范圍之類。但預(yù)計其將來也會被納入。在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，“營改增”的稅收制度非但沒有降低電建企業(yè)的稅收負擔(dān)，反而增加了企業(yè)的稅負，如：有許多不能取得發(fā)票進行后續(xù)抵扣的情況存在，直接導(dǎo)致企業(yè)稅負增加。電建企業(yè)本身屬于利潤率偏低的行業(yè)，稅負的增加無疑給企業(yè)的經(jīng)營狀況帶來嚴重挑戰(zhàn)，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。但“營改增”在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時也促使企業(yè)加強自身管理水平，期望電建企業(yè)能利用這次變革完善自身運營機制，提高經(jīng)營管理水平，降低電力建設(shè)施工企業(yè)的風(fēng)險，更好的應(yīng)用“營改增”政策推動電建施工企業(yè)的不斷發(fā)展。

二、營改增對電建施工企業(yè)的影響

1.“營改增”對電建施工企業(yè)成本的影響

“營改增”施行的理想前提是假設(shè)向建筑施工企業(yè)提品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均能取得增值稅進項稅發(fā)票，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或服務(wù)時可以通過開具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款給下游用戶或最終消費者。而下游企業(yè)可以憑此增值稅專用發(fā)票享受銷項減進項后，按照增值額繳稅，減少重復(fù)征稅，進而實現(xiàn)減稅目的。但是施工企業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進行進項抵扣中遇到了困難。比如，增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)很多都是小規(guī)模納稅人，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營。而且季節(jié)性特強，緊俏時，貨主要求現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。種種原因之下，施工企業(yè)自行采購的設(shè)備、材料、勞務(wù)等與工程總造價之比十分有限，加上稅收征管的政策不統(tǒng)一、不規(guī)范、不嚴謹，嚴重地阻塞了建筑施工企業(yè)取得增值稅進項稅的途徑。這種情況下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費者的增值稅與我國現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價、計價方式以及嚴酷的低價中標(biāo)競爭形勢之間，存在著制度政策和實際操作上的矛盾，必將大幅度增加施工企業(yè)成本。

2.“營改增”對電建施工企業(yè)資產(chǎn)狀況的影響

在消費型的狀態(tài)下，電建施工企業(yè)的增值稅必須在當(dāng)期抵扣所購置固定的資產(chǎn)，而在生產(chǎn)型的狀態(tài)下，增值稅必須把當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)稅額，計入到電建施工企業(yè)固定資產(chǎn)價值中，由于電建施工企業(yè)的主要資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，因此，當(dāng)固定資產(chǎn)相對電建施工企業(yè)而言主要價值進行變動，就會對電建施工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的影響。所以，“營改增”稅收制度使電建施工企業(yè)應(yīng)該對自身流動以及非流動資產(chǎn)的相應(yīng)比例進行科學(xué)合理的調(diào)整。

3.“營改增”對電建施工企業(yè)投融資的影響

在電建施工企業(yè)融資的過程中，對于融資決策而言，借款與權(quán)益資金在融資進行決策時，具有極大的影響力的，并且同時企業(yè)要對投資的回報率進行深入的探究。因為利率是固定存在的，如果利率大于投資的報酬率，就應(yīng)該要減少借款；如果利率小于投資的報酬率，電力建設(shè)施工企業(yè)就應(yīng)該多借款進行投資。如此一來，電建施工企業(yè)的權(quán)益資金的報酬率就會得到相應(yīng)的提高；如果利率與報酬率是相等的，這種情況對權(quán)益的資金報酬率就會沒有決定性的影響。在“營改增”完成階段之后，資金報酬率會得到逐漸的提升，因此，電建施工企業(yè)在進行融資期間應(yīng)該多借款，增強借款在融資結(jié)構(gòu)中的所占比重。

4.營改增對企業(yè)利潤的影響

電力建設(shè)施工企業(yè)主要是資金籌集型的企業(yè)，企業(yè)實施營改增的稅收制度能夠使抵稅效應(yīng)得到充分的發(fā)揮，能夠增加在電力企業(yè)運營過程中的利潤所得。在電力建設(shè)施工企業(yè)進行電網(wǎng)的建設(shè)期間，企業(yè)可以進行選擇性的投入，做好充分的準(zhǔn)備投入進擴大用電范圍的計劃之中。

三、電力企業(yè)應(yīng)該科學(xué)的利用營改增稅收政策

1.積極做好稅收的籌劃工作

電力建設(shè)施工企業(yè)中的稅收負擔(dān)，在營改增的試點與實行過程中受到了顯著的影響，在營改增的稅收體制下，電力企業(yè)的核心目標(biāo)就是將稅收籌劃工作積極做好。電力建筑施工企業(yè)應(yīng)該把應(yīng)該把營改增作為稅收的載體，使?fàn)I改增存在與電力企業(yè)當(dāng)中稅收的專業(yè)籌劃部門中，必須系統(tǒng)的對國家的政策做到詳細的了解，同時，電力企業(yè)要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行細致的調(diào)查與調(diào)節(jié)，只有對政策與企業(yè)活動進行詳細的了解之后，才能夠有力科學(xué)的減輕稅收負擔(dān)，進一步提升電力企業(yè)的實際收益。

2.擬定有效的投資計劃

電力建筑施工企業(yè)實施營改增的稅收策略，對資金流程有著很大的影響，作為正在發(fā)展中的電力建設(shè)施工企業(yè)，在營增改的驅(qū)動下，應(yīng)該擬定科學(xué)、合理的投資計劃，在進行投資的過程中電力企業(yè)應(yīng)該把企業(yè)的實際情況與和營改增有聯(lián)系的狀況結(jié)合在一起，促使電力企業(yè)的投資進行更加合理科學(xué)的開展，保證電力施工企業(yè)最大投資效益的實現(xiàn)，并且防止電力企業(yè)進行隨意的投資與建設(shè)，從而使電力企業(yè)的投資可以實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的成效。

3.充分利用給予提升電力施工企業(yè)的競爭力

對于電力企業(yè)而言，實行營改增的稅收政策電力企業(yè)可以對電力企業(yè)的成本進行合理的降低，增加電力施工企業(yè)的利潤，使電力企業(yè)在發(fā)展過程中獲得更大的發(fā)展機遇。電力企業(yè)不僅僅可以將企業(yè)的設(shè)備進行更新，對固定資產(chǎn)的投資繼續(xù)增加，進而提升電力企業(yè)中的質(zhì)量水平以及服務(wù)水平。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，電力企業(yè)要在最大程度上對企業(yè)的成本實行節(jié)約措施，與此同時，電力企業(yè)還需要對節(jié)省的資金進行積極的利用，促進性技術(shù)研發(fā)的開展進行，從而推動電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

篇6

增值稅的征收始于1954年的法國，通過征收增值稅解決了重復(fù)征稅的問題，并被世界各國紛紛效仿。我國1979年最早針對機器、機械等少數(shù)行業(yè)開始增收增值稅，并依據(jù)改革試點的運行情況，并與1994年制定和頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》。從此增值稅征稅范圍擴展到加工修理修配勞務(wù)以及所有貨物，并對不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他勞務(wù)等開始征收營業(yè)稅。面對2008年的世界金融危機，我國政府為促進經(jīng)濟的健康發(fā)展，降低企業(yè)經(jīng)營負擔(dān)，開始大范圍的減稅政策，并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，對生產(chǎn)機構(gòu)進行優(yōu)化干預(yù)，強化國家在稅收方面的宏觀調(diào)控力度，而“營改增”正是在此宏觀背景下推出，2016年5月1日起全面實施“營改增”政策，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的頒布，正式開始了在全國范圍內(nèi)實施營業(yè)稅改為增值稅的稅制改革歷程。

從營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容看，具體包括以下內(nèi)容：就行業(yè)而言，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)等是“營改增”的試點行業(yè)，其中交通運輸業(yè)涉及陸路、航空、水路以及管道運輸，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括物流輔助、信息技術(shù)、有形動產(chǎn)租賃和簽證咨詢等，而管道運輸及物流輔助等細分領(lǐng)域也是石油企業(yè)的從事業(yè)務(wù)。從稅率變革看，在13%和17%的現(xiàn)行稅率基礎(chǔ)上，伴隨著營業(yè)稅改增值稅，新增6%和11%的低稅率制度。其中11%的低稅率制度主要適用于交通運輸業(yè)以及建筑行業(yè)，在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中，17%的稅率繼續(xù)適用于有形動產(chǎn)租賃，而6%的稅率則適用于其他現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。從“營改增”試點納稅人的角度看，主要包括增值稅小規(guī)模納稅人以及一般納稅人良種。其中有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、簽證咨詢服務(wù)業(yè)以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負適用于一般納稅人，并相比于“營改增”前具有明顯幅度的降低，但交通運輸業(yè)和金融租賃行業(yè)的稅負則呈現(xiàn)增加的趨勢；針對小規(guī)模納稅人，簡單計稅方法則被普遍適用，在“營改增”過程中，部分企業(yè)的實際稅負呈現(xiàn)增加的趨勢，單針對增加的稅負，企業(yè)可以通過市、縣兩級政府財政取得部分專項資金支持。從“營改增”的目的看，我國營業(yè)稅改增值稅的目的是減輕企業(yè)的稅負負擔(dān)，尤其是服務(wù)行業(yè)。對于石油企業(yè)而言，優(yōu)于其經(jīng)營業(yè)務(wù)廣泛，因此深受“營改增”稅制改革的而影響。

二、“營改增”改革對石油企業(yè)的影響

“營改增”改革對石油企業(yè)的影響主要集中在對油氣管道運輸、石油產(chǎn)品銷售、石油加工等領(lǐng)域，但從總體影響看，“營改增”對石油企業(yè)的經(jīng)營具有積極的推動作用。

（一）“營改增”對油氣管道運輸領(lǐng)域的影響

我國油氣管線的鋪設(shè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展需求而不斷拓展，2015年已達到15萬公里，在“營改增”稅制改革背景下，油氣管道運輸必然受到稅制改革的深度影響，對石油企業(yè)的管道運輸帶來深遠的影響。從稅率變化看，“營改增”變革導(dǎo)致油氣管道運輸?shù)脑鲋刀愑稍瓉淼?%提升到11%，就數(shù)據(jù)而言，石油企業(yè)將面臨管道運輸領(lǐng)域稅率增高帶來的經(jīng)營成本的增加，但在實際操作中，相關(guān)稅收制度則會抵消稅率增加帶來的影響。對于石油企業(yè)而言，超過3%的增值稅可以通過增值稅發(fā)票進行抵扣以及依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》，作為一般納稅人，享受超過3%增值稅實際稅負即征即減的待遇，因此“營改增”對油氣管道運輸?shù)亩愗撚绊懴鄬^少。

（二）“營改增”對石油產(chǎn)品銷售的影響

從我國加油站的數(shù)量看，我國截至2013年已有9.7萬座加油站，數(shù)量龐大，“營改增”對于石油產(chǎn)品的銷售帶來一定的影響。物流業(yè)、運輸業(yè)等是加油站的重要客戶群體，也是“營改增”試點改革的行業(yè)，因此購油過程中必然需要開增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進行抵扣的目的。我國加油站已經(jīng)實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，提供異地開卡、全國加油、統(tǒng)一發(fā)票的服務(wù)。這一服務(wù)不僅解決了交通運輸業(yè)燃油增指數(shù)專用發(fā)票開具的問題，同時對于油氣銷售企業(yè)而言則有助于拓展加油站的營銷力度，提升企業(yè)銷售額度。

（三）“營改增”對石油加工領(lǐng)域的影響

從“營改增”實際運行來看，“營改增”對石油加工具有利好的影響。受原有稅收制度的影響，石油加工企業(yè)需要承擔(dān)較重的稅負，包括自身生產(chǎn)所需的營業(yè)稅以及原材料采購過程中來自供應(yīng)商的增值稅，雙重稅負制約著石油加工企業(yè)的健康發(fā)展。而在“營改增”后，石油加工企業(yè)享受稅負減免的待遇，其中石油加工企業(yè)部分外購勞務(wù)所需的營業(yè)稅，以增值稅沖抵銷售的形式予以減免；二另一方面則是會計從業(yè)人員工作負擔(dān)的降低，石油企業(yè)的稅負明顯降低。

三、結(jié)論與建議

從“營改增”對石油企業(yè)不同領(lǐng)域的影響看，我們可以得到以下結(jié)論與建議：

第一，“營改增”對石油企業(yè)而言具有積極的意義?！盃I改增”之后，石油企業(yè)無須在上繳營業(yè)稅，并且享受物資沖抵進項稅的優(yōu)惠，避免了重復(fù)征稅的問題?！盃I改增”促使增值稅抵扣鏈條更加完整，降低了石油企業(yè)的經(jīng)營稅負，為企業(yè)提供了更多的利潤空間?！盃I改增”改革實現(xiàn)了稅收制度的合理性和統(tǒng)一性，強化了石油企業(yè)在市場體系的信息互聯(lián)互通，有助于行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，提升企業(yè)管理水平。

第二，“營改增”促進石油企業(yè)管理現(xiàn)代化，尤其是財務(wù)管理制度的完善。“營改增”對企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)提出更高的要求，對增值稅專項發(fā)票的管理更加科學(xué)，對不同稅率的進項稅額抵扣需要更加科學(xué)的管理，需要從業(yè)人員提升素質(zhì)，避免稅收風(fēng)險，提高企業(yè)財稅制度的改革，實現(xiàn)規(guī)范化經(jīng)營，以便降低企業(yè)稅負。

第三，“營改增”強化了石油企業(yè)的納稅籌劃工作。“營改增”對稅收核算方法、制度等進行了改革，企業(yè)需要重視稅收政策對稅務(wù)成本和盈利空間的影響，強化對稅務(wù)的統(tǒng)籌管理，如外聘稅務(wù)規(guī)劃師，規(guī)范化經(jīng)營。

篇7

營業(yè)稅改征成為增值稅是我們國家稅收制度改革的重要形式，也是中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。營增改這種改變對于我國的煤炭企業(yè)而言既是一種發(fā)展機會，但是也是一種獨特的挑戰(zhàn)。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展方式及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，我國增值稅與營業(yè)稅并存的弊端日益凸顯，營增改它既避免了原來稅收制度重復(fù)征稅的弊端，同時也對煤炭企業(yè)的管理提出了更高的要求。[1]

一、營改增與煤炭企業(yè)的相關(guān)概述

重復(fù)征稅是我國現(xiàn)行稅制中最為突出的一個結(jié)構(gòu)性問題，營業(yè)稅主要按營業(yè)額進行全額征稅，貨物的生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)以及其他的原材料，提供勞務(wù)也需要消耗一些貨物和其他的勞務(wù)。[2]營改增就是在這種情形下，通過改變稅收的征收范圍來避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低了國家稅務(wù)部門的工作難度，明確了征收范圍。

煤炭企業(yè)是我們國家的支柱產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國民經(jīng)濟的發(fā)展速度與發(fā)展質(zhì)量，嚴重的影響社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定。煤炭企業(yè)關(guān)系到我們國家各行各業(yè)的發(fā)展，營改增對服務(wù)業(yè)與制造業(yè)而說是有益的，但是對于煤炭企業(yè)的稅負和利潤也帶來嚴重的影響，既是機遇也是挑戰(zhàn)。

二、營改增對煤炭企業(yè)稅負及利潤的影響

1.首先進行營改增在某種程度上降低了煤炭企業(yè)的稅負負擔(dān)，會增加企業(yè)的經(jīng)濟利潤。煤炭企業(yè)是一種比較綜合性的企業(yè)，并且也是其他企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的重要前提，不僅如此煤炭企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動大多數(shù)都屬于營增改的范圍之內(nèi)。原來煤炭企業(yè)的好多服務(wù)費用都是在稅前進行扣除，營改增之后部分的服務(wù)費用征收增值稅，可以記做進項稅加以扣除，這樣煤炭企業(yè)的經(jīng)營成本就會相對下降，企業(yè)的利潤也會相對提高。

2.在進行稅制改革后，由于設(shè)備的進項稅額可以抵扣，會使企業(yè)設(shè)備投資增加，加快設(shè)備更新速度；生產(chǎn)工藝得到改進，生產(chǎn)規(guī)模擴大及經(jīng)營種類增加，引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量的提高；產(chǎn)品價值成本降低，使企業(yè)生產(chǎn)競爭力增強，銷量提高；另一方面，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額就會減少，相應(yīng)的累計折舊也會減少，最終使利潤增加。

3.營改增項目的實施加大了煤炭企業(yè)財務(wù)管理工作的難度，給其進行財務(wù)規(guī)劃增加了挑戰(zhàn)。由于煤炭行業(yè)本身特有的復(fù)雜性，涉及到的業(yè)務(wù)、項目以及交易的環(huán)節(jié)較多，供應(yīng)商不規(guī)范等問題，煤炭企業(yè)很可能在支付服務(wù)費后無法取得增值稅專用發(fā)票，從而無法對增值稅銷項稅額進行抵扣。[3]

]這種情形下，煤炭企業(yè)無法正確的進行財務(wù)管理與財務(wù)規(guī)劃，不能夠為企業(yè)未來的發(fā)展提供科學(xué)的依據(jù)。

4.營改增之后煤炭企業(yè)的會計活動更加復(fù)雜，在進行會計核算的時候工作量也會大大增加。“營改增”使得企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金支出加大，造成企業(yè)資金的緊張，僅鐵路運費一項，就因稅率的變化，付現(xiàn)成本增加不少。

三、煤炭企業(yè)應(yīng)對營改增影響的對策

1.煤炭企業(yè)要嚴格的遵守國家稅務(wù)部門頒布的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)，按照征稅原則進行財務(wù)管理，根據(jù)財政政策及時調(diào)整企業(yè)的管理體制。不僅如此，煤炭企業(yè)的財務(wù)管理部門也要充分的利用國家頒布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，及時應(yīng)對社會主義市場經(jīng)濟的變化，靈活的調(diào)整企業(yè)決策。要對“營改增”的內(nèi)涵進行了解，對于政策的改變要積極靈活地應(yīng)對，要培養(yǎng)增值稅抵扣的意識，對稅負進行合理的轉(zhuǎn)嫁，使企業(yè)能夠靈活應(yīng)對市場變化。

2.煤炭企業(yè)也要規(guī)范自身的各項環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督與管理的強度，提高各項工作的質(zhì)量。煤炭企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)盡量正規(guī)化與標(biāo)準(zhǔn)化，盡可能獲得增值稅專用發(fā)票，在采購管理中盡量與一般納稅人合作，這樣有利于企業(yè)最大限度地進行進項稅額抵扣，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而提高經(jīng)濟利潤，為煤炭企業(yè)的發(fā)展提供穩(wěn)定的環(huán)境。

3.煤炭企業(yè)要提高財務(wù)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)，在工作人員入崗之后要進行崗前培訓(xùn)，提高工作人員的工作能力與責(zé)任意識。不僅如此，煤炭企業(yè)也要規(guī)范自身的工作環(huán)節(jié)，健全與完善相關(guān)方面的監(jiān)督機制，為煤炭企業(yè)會計核算環(huán)節(jié)提供良好的條件。煤炭企業(yè)的會計部門要嚴格的遵守國家稅制制度，按照相關(guān)方面的要求進行會計工作，這樣才能夠構(gòu)建公平與合理的市場競爭環(huán)境，才能夠提高我國社會主義和諧社會的建設(shè)質(zhì)量。

篇8

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 財務(wù)會計 分離 研究

我國市場經(jīng)濟的發(fā)展帶動會計體制改革的進步，會計相關(guān)法律的完善促進了企業(yè)會計制度的進步，同時也使稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系出現(xiàn)了差異，使得人們開始分析稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的利弊。

1 稅務(wù)會計的概述

稅務(wù)會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，它是以我國的有關(guān)稅法為基礎(chǔ)的，并且應(yīng)用會計的相關(guān)理論對稅款的形成等引起的資金行為進行計算的專門會計。稅務(wù)會計并不是獨立于其它學(xué)科的，它是屬于會計學(xué)科范疇的。稅務(wù)會計與財務(wù)會計雖然都屬于會計學(xué)科范疇，它們之間存在著許多的關(guān)聯(lián)地方，但是它們還是有著許多的不同：

1.1 它們之間的目標(biāo)、核算對象不同。企業(yè)的財務(wù)會計是以企業(yè)財務(wù)為核算對象，它是以企業(yè)的利益為基點出發(fā)的，以企業(yè)的盈利為主要目的。稅務(wù)會計是依照相關(guān)法律計算企業(yè)的成本、利潤等，目的就是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。同時財務(wù)會計計算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務(wù)會計的核算對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項。

1.2 它們核算的依據(jù)不同。企業(yè)財務(wù)會計核算依據(jù)的是企業(yè)的會計制度，它要求企業(yè)的財務(wù)管理要以企業(yè)的財務(wù)制度為依據(jù)，而稅務(wù)會計則是依據(jù)國家的稅法，稅務(wù)會計要求一切按照我國的相關(guān)稅法執(zhí)行。

1.3 它們之間的原則不同。財務(wù)會計實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，可以允許企業(yè)對收益進行估計，而稅務(wù)會計遵循收付實現(xiàn)制原則，它不允許企業(yè)對收益進行估計，它重視現(xiàn)有的事項。

2 企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展及特征

企業(yè)稅務(wù)會計是隨著會計制度的完善而逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，確切地說稅務(wù)會計作為獨立的學(xué)科是在美國開始的，尤其是在我國實行稅制改革以后，我國的稅收制度得以加強，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，使得我國的稅務(wù)會計得以發(fā)展。

與財務(wù)會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個方面：

2.1 企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作。財務(wù)會計的計算方法可以依據(jù)企業(yè)的有關(guān)制度進行，具有較強的靈活性，但是稅務(wù)會計則必須要嚴格的按照我國有關(guān)的稅法以及相關(guān)法律制度進行，同時稅務(wù)會計的各種核算方式都要受到稅法的約束，任何企業(yè)和人員都不得隨意的改變。比如企業(yè)的財務(wù)會計在企業(yè)的固定資產(chǎn)上進行核算可以有多種方式進行選擇，而且在使用制度上也有多樣的選擇，但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的資產(chǎn)處理方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案。

2.2 企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具。企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

3 稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

3.1 健全我國稅制的需要。健全我國的稅務(wù)會計改革是我國會計發(fā)展的總體趨勢，尤其是稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離能夠滿足我國稅收制度的要求，有利于促進國家有關(guān)政策發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用，實現(xiàn)對我國財政的調(diào)節(jié)，增強對于國家經(jīng)濟的控制。而財務(wù)會計與稅務(wù)會計的不分離就不能實現(xiàn)穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求，因為有的企業(yè)為了自身的利益，他們就會利用稅法現(xiàn)行的制度，通過弄虛作假或者改變企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

3.2 提高會計實踐水平，維護會計的一、致性的需要。隨著市場經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)系日益的密切，結(jié)果就是企業(yè)的資本集中趨勢將更加的突出，以此而來的就是會計的作用對于企業(yè)更大，但是企業(yè)的管理者對于會計的信息質(zhì)量也就相應(yīng)的提高，要求在實際的工作中不斷地提高會計信息的質(zhì)量。我國的稅法對于會計的工作方法以及程序都做了明確的規(guī)定，而且我國的法律具有穩(wěn)定性，這樣就會使得稅務(wù)會計人員能夠在工作中積累豐富的經(jīng)驗，提高有關(guān)會計信息的質(zhì)量，使得企業(yè)的稅務(wù)會計得以發(fā)展。

3.3 提高會計信息質(zhì)量的需要。企業(yè)的財務(wù)會計是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)企業(yè)會計制度與理論進行工作的，財務(wù)會計的目的就是實現(xiàn)企業(yè)的盈利，滿足企業(yè)投資者的利益，但是在我國多種經(jīng)濟形勢發(fā)展社會，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計不能分離就會導(dǎo)致會計人員的工作兼顧導(dǎo)致會計的有關(guān)信息統(tǒng)計不能有效地反映企業(yè)的實際情況，再者也會影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。相反如果能夠很好地把財務(wù)會計與稅務(wù)會計進行分析就可以實現(xiàn)企業(yè)的自主經(jīng)營，擴大企業(yè)的會計獨立性，實現(xiàn)企業(yè)的盈利，最終也會使得企業(yè)的財務(wù)狀況能夠得到很好地反映，使得國家及時的了解企業(yè)的經(jīng)營，實現(xiàn)國家的經(jīng)濟調(diào)控。

參考文獻：

篇9

當(dāng)前房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收在稅收制度和征收管理等方面存在比較嚴重的問題，嚴重影響了稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的作用，不利于房地產(chǎn)資源合理分配，同樣不利于稅收征管效率的提高。

（一）稅制方面存在的問題1．征稅范圍過于狹窄現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都只針對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征稅，并未將廣大農(nóng)村地區(qū)納入征稅范圍，征稅范圍過于狹窄。隨著農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，農(nóng)民收入水平不斷的提高，農(nóng)民私人房產(chǎn)日漸增多，城鄉(xiāng)差距正在不斷的縮小。但是，按照現(xiàn)行規(guī)定的征稅范圍，企業(yè)有可能因城市與農(nóng)村的地域區(qū)分而面對著截然不同的稅收待遇。這種情況不僅容易造成企業(yè)間稅負不公，不利于城鄉(xiāng)企業(yè)間的公平競爭，也給稅收征收管理工作帶來諸多麻煩。2．免稅范圍較大目前兩稅免稅范圍過大，對國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對于個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，同樣對個人所有的居住房屋以及院落用地給予免征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠，這就導(dǎo)致了房地產(chǎn)居住行為長期基本處于無稅負狀態(tài)，多數(shù)房產(chǎn)投資者購置了大量的商品房坐等升值，而不會有額外的成本支出，造成了資源配置的不公平。3．計稅依據(jù)不合理現(xiàn)行的房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值作為計稅依據(jù)，按照1．2％稅率繳納房產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)的賬面原值為建造價值，當(dāng)房地產(chǎn)完工后，其建造價值為永恒的固定數(shù)額。因此，考慮到房產(chǎn)后期的升值因素，房產(chǎn)的賬面原值無法隨著房產(chǎn)市場價值的增加而增加，房產(chǎn)稅亦無法隨著房產(chǎn)市場價值的增加而增加，使得房產(chǎn)稅計稅依據(jù)缺乏彈性［3］，影響了稅收收入的自然增長。城鎮(zhèn)土地使用稅以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，一方面，其從量計征方法既沒有考慮物價水平的上漲，也未曾考慮所占用耕地的質(zhì)量好壞，使得納稅人占用好地與劣地的繳納的稅額沒有差別；另一方面，由于土地屬于自然資源，供給固定，隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，土地價值必然逐步提高?，F(xiàn)行土地使用稅不能隨著土地的市場價值的增加而增加，計稅依據(jù)同樣缺乏彈性，不但影響了稅收收入的增長，而且也不能充分發(fā)揮對土地資源的配置作用。4．重復(fù)征稅嚴重現(xiàn)行稅收制度按照土地和房產(chǎn)分設(shè)獨立稅種，對于土地征收城鎮(zhèn)土地使用稅，再對于房屋征收房產(chǎn)稅，對土地從量計稅，對房產(chǎn)從價或從租計稅，對房產(chǎn)價值中所含地價既按照房屋所占土地面積征收了土地稅，又按照價值征收了房產(chǎn)稅。即土地價值在承擔(dān)了城鎮(zhèn)土地使用稅之后，城鎮(zhèn)土地使用稅進入土地價值，成為房產(chǎn)價值的組成部分，再一次征收房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅依據(jù)存在著重復(fù)計稅。

（二）稅收征管方面存在的問題1．財產(chǎn)登記制度不完善目前，我國尚無明確的法律規(guī)范私人財產(chǎn)申報登記制度，現(xiàn)有的一系列財產(chǎn)申報登記制度存在一定的缺陷，尤其是房地產(chǎn)登記管理制度的缺乏。房產(chǎn)稅稅源點多面廣、隱蔽分散，地稅部門難以及時取得房產(chǎn)的登記資料及變動情況，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對納稅人的稅源監(jiān)控不到位，容易出現(xiàn)征管漏洞，納稅人偷稅、逃稅現(xiàn)象嚴重，嚴重削弱了稅收征管的力度。2．房產(chǎn)評估體系不完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征收，需要對相關(guān)房地產(chǎn)的價值進行科學(xué)評估。我國目前房地產(chǎn)評估業(yè)起步晚，有待進一步規(guī)范和成熟。我國現(xiàn)有房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)人員的數(shù)量遠遠不能滿足房地產(chǎn)估價的需要，房地產(chǎn)評估制度還不健全，使得房地產(chǎn)的價值評估工作相當(dāng)困難，從而增加了稅務(wù)機關(guān)稅收征管難度。3．評稅糾紛爭議解決機制不健全在房地產(chǎn)稅收的征收過程中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常會就房地產(chǎn)評估價格發(fā)生爭執(zhí)，當(dāng)前我國缺少一套解決此類糾紛爭議的機制，相關(guān)部門應(yīng)該加快研究制定出有關(guān)方案，保證房地產(chǎn)稅收的順利征收。

二、房產(chǎn)稅試點改革效果評價

（一）試點改革方案概述自2011年1月28日起，上海市、重慶市作為試點地區(qū)，開始對居民個人住房征收房產(chǎn)稅。上海市試點的征稅對象為本市居民第二套及以上新購住房和非本市居民新購房，稅率暫定為0．6％和0．4％兩檔，暫時先按照房地產(chǎn)的市場價格計算繳稅。重慶市房產(chǎn)稅試點的征稅對象包括獨棟別墅、高檔公寓，以及無工作戶口、無投資人員所購二套房，計稅依據(jù)是房地產(chǎn)交易價格，稅率分為0．5％、1．0％和1．2％三檔。

（二）試點改革方案的成效從完善稅制角度看，意義重大。這次改革試點，將個人住房納入了征收范圍，是房地產(chǎn)稅收在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的補缺［4］，為下一步全面改革積累了經(jīng)驗，有利于進一步完善房地產(chǎn)稅制。從對稅收制度的影響看，效果不顯著［5］。首先，兩市的房產(chǎn)稅改革實際上僅是對個人非營業(yè)用房恢復(fù)征稅，只是將部分居住房屋納入征稅范圍，改革力度較小。其次，兩市稅收規(guī)模小，對稅收體系影響較小。兩市房產(chǎn)稅試點改革的征收范圍主要是居民住房中的增量房，較少包括存量房，又包括多項減免稅措施，實際征稅范圍狹小。從稅收職能角度分析，成效并不明顯［5］。第一，對地方財政收入的影響很小。2011年重慶市對個人住房征收的房產(chǎn)稅收入為1億元，僅占同期稅收收入的0．11％，占地方財政收入的0．03％，幾乎可以忽略不計。第二，對收入分配的影響有限。試點地區(qū)的征稅對象主要是增量房和高端房，只針對少量的存量房，多數(shù)存量房被排除在征稅范圍外，影響了收入調(diào)節(jié)作用的實現(xiàn)。

（三）改革中存在的問題試點地區(qū)效果不明顯的主要原因是試點地區(qū)的稅制要素設(shè)計不合理［4］。一是征稅范圍過于狹窄。上海市沒有把存量房納入征稅范圍，而重慶市僅對存量中獨棟別墅和高檔住宅征收房產(chǎn)稅。二是稅率偏低。上海市執(zhí)行的稅率為0．6％和0．4％兩檔，重慶市實際執(zhí)行的稅率大多是最低檔0．5％，都低于其他國家的一般標(biāo)準(zhǔn)。三是計稅依據(jù)不合理。兩市計稅依據(jù)均不是評估價值，而是采用了房地產(chǎn)的交易價格。四是稅收優(yōu)惠過寬。兩市均規(guī)定了多項減免稅措施，例如上海市規(guī)定人均60平方米的免稅面積。

三、積極推進房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅制改革的基本思路

目前，國際上關(guān)于房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收有兩種基本模式：一種是分類房地產(chǎn)稅，其特點是對房產(chǎn)和地產(chǎn)分別征稅；另一種是綜合房地產(chǎn)稅，就是對房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，按照統(tǒng)一的稅基和稅率征稅?？紤]到我國目前的實際情況是：第一，對房產(chǎn)和地產(chǎn)課稅的實質(zhì)不同［6］。對土地的課稅實質(zhì)為收取租金，其稅制的設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵從地租原理。而對房產(chǎn)課征的房產(chǎn)稅屬于真正的稅收，應(yīng)該按照稅收的原理實行同一的征稅辦法。第二，房屋和土地的價格變化趨勢不同［6］。土地屬于自然資源，供給固定，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，地價必然逐步提高；而房屋屬于勞動產(chǎn)品，具有特定的使用年限，隨著折舊的增加而逐漸減值；最后，對房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅，稅基和稅率的確定有難度，在相關(guān)的配套制度不健全的情況下，要兼顧中央、地方以及納稅人的利益平衡。綜上所述，筆者認為，近期我國不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅應(yīng)當(dāng)采取分類房地產(chǎn)稅模式。

（一）房產(chǎn)稅改革建議1．逐漸對居民非經(jīng)營住房恢復(fù)征稅隨著個人住房的商品化，住房成為個人與家庭重要的財產(chǎn)，購買住宅也成為一些高收入群體投資的重要手段。高收入階層購買的住房價格高、地段好、服務(wù)設(shè)施齊全，同時享受到更多更好的社會公共服務(wù)。根據(jù)多收益多納稅的公平原則，高收入家庭應(yīng)該繳付更高的房產(chǎn)稅［7］。對非經(jīng)營性住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅，提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)，引導(dǎo)民眾進行合理住房消費，不但有利于緩解收入差距擴大的問題，促進稅收公平實現(xiàn)，而且可以為地方政府開拓新型稅源，不斷增加地方財政收入。房產(chǎn)稅的推出不可一蹴而就，宜采取漸進的改革路徑，在相關(guān)配套制度完善、試點地區(qū)取得成功經(jīng)驗后，將房產(chǎn)稅征收范圍逐步擴大，將征收對象由城市居民住房等擴大到廣大農(nóng)村地區(qū)［8］。2．對增量房和存量房同時征收房產(chǎn)稅從房產(chǎn)稅改革試點來看，把存量房納入房產(chǎn)稅征稅范圍有以下優(yōu)勢［9］。第一，實現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)。第二，有利于擴大稅基，增加地方財政收入。第三，將存量房納入房產(chǎn)稅征收范圍，有利于增加二手房市場的供給，加大房產(chǎn)稅對商品房市場價格的調(diào)控，促進房地產(chǎn)市場資源的合理配置，促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。因此，對于個人住房應(yīng)不予以區(qū)分存量房屋與增量房屋都征收房產(chǎn)稅，對于僅擁有的唯一住房，應(yīng)以特定數(shù)額的人均面積進行優(yōu)惠限定，超過面積的部分應(yīng)予計稅。一視同仁地對于個人擁有的第二套及第二套以上的住房征稅。3．允許地方選擇稅率水平房產(chǎn)稅改革后應(yīng)統(tǒng)一采用比例稅率形式，并應(yīng)綜合考慮各地的經(jīng)濟發(fā)展水平、房地產(chǎn)市場發(fā)展情況以及居民平均收入水平的差異，規(guī)定全國統(tǒng)一的房產(chǎn)稅稅率變動幅度。并授予地方政府一定權(quán)限，允許地方政府根據(jù)本轄區(qū)的實際情況，因地制宜地在上下限內(nèi)自行選擇并確定稅率水平。4．實行從價計征實行從價計征即以房地產(chǎn)的評估價值為計稅依據(jù)。無論是經(jīng)營用房產(chǎn)還是非經(jīng)營用房產(chǎn)，無論是企業(yè)房產(chǎn)還是個人房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的計算依據(jù)應(yīng)統(tǒng)一為房產(chǎn)評估價值。房產(chǎn)評估價值應(yīng)由政府認可的權(quán)威評估部門，運用科學(xué)的方法評估確定，并根據(jù)市場及其他外界因素變化情況進行定期調(diào)整。5．減免稅管理我國房產(chǎn)稅的開征，應(yīng)當(dāng)明確界定稅收優(yōu)惠范圍，在確保普通居民住房需求的基礎(chǔ)上，設(shè)置適度的免稅扣除，例如對居住用房地產(chǎn)設(shè)定人均免稅面積，可以規(guī)定家庭唯一的一套不超過人均免稅面積，自用住宅免稅，對超過人均免稅面積或擁有的第二套以上的住宅征稅，并逐漸提高稅率。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅改革建議1．對居民非經(jīng)營住房用地恢復(fù)征稅配合房產(chǎn)稅的改革，在對于居民非經(jīng)營住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅后，借鑒房產(chǎn)稅對于城市居民非經(jīng)營性住房征稅的經(jīng)驗，對于城市居民非經(jīng)營性住房用地恢復(fù)征收土地稅。2．統(tǒng)一為比例稅率但允許選擇稅率水平在適用稅率方面，改革后的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)統(tǒng)一采用比例稅率形式，建議規(guī)定全國統(tǒng)一的稅率變動上下限，允許各地確定適用稅率水平，以適應(yīng)較長時期內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展變化的需要，并使各地有較大的選擇空間。3．計稅依據(jù)為土地評估價值在計稅基礎(chǔ)方面，借鑒房產(chǎn)稅的改革經(jīng)驗，將城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅修改為以土地評估價值作為計稅依據(jù)，為房產(chǎn)稅和土地使用稅的進一步改革打下制度基礎(chǔ)。在計稅方法方面，將城鎮(zhèn)土地使用稅的從量計征方法修改為從價計征方法。

篇10

關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè)；稅收政策

比較我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策概述

（一）增值稅；我國食品加工業(yè)涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優(yōu)惠政策中作為食品生產(chǎn)企業(yè)原材料的農(nóng)副產(chǎn)品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業(yè)生產(chǎn)的精深化發(fā)展。三是對涉及農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級緩慢。四是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發(fā)展；五是企業(yè)由于使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環(huán)境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農(nóng)民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產(chǎn)，這部分食品加工企業(yè)在積極響應(yīng)國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產(chǎn)品消費稅，對此國家尚未進行調(diào)整。（三）企業(yè)所得稅；我國食品加工業(yè)涉及的企業(yè)所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率存在不均的現(xiàn)象。三是關(guān)于食品生產(chǎn)企業(yè)允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優(yōu)惠力度不夠。外國食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區(qū)稅收政策的具體規(guī)定如表1所示。通過對部分國家及地區(qū)稅收政策的對比發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國家在激活某些弱勢群體時，整個經(jīng)濟也會隨之發(fā)生較大的變化，那么該國政府稅務(wù)部門將會為了減少財務(wù)壓力而給予更加優(yōu)惠的稅收政策，以此來促進該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

案例分析

為了更加直觀地表現(xiàn)中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產(chǎn)企業(yè)計算采購、生產(chǎn)、銷售的簡單循環(huán)中產(chǎn)生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現(xiàn)兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優(yōu)勢和不足。案例：某食品生產(chǎn)企業(yè)A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業(yè)計劃將該批原材料全部投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了各類費用，總計10000元。當(dāng)月，A企業(yè)將生產(chǎn)的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據(jù)上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業(yè)所得稅（注：中國的增值稅相當(dāng)于日本的消費稅、中國的企業(yè)所得稅相當(dāng)于日本的法人稅）。（一）中國假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應(yīng)納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應(yīng)納教育費附加=10200*3%=306（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=10200*7%=714（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業(yè)的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應(yīng)納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應(yīng)納教育費附加=11800*3%=354（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=11800*7%=826（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業(yè)的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應(yīng)納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應(yīng)納教育費附加=15800*3%=474（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=15800*7%=1106（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業(yè)的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了上述三類以外的發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業(yè)的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設(shè)采購的原材料未取得發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業(yè)的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應(yīng)納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應(yīng)納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業(yè)的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產(chǎn)企業(yè)取得的發(fā)票類型較多，企業(yè)的財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的發(fā)票種類和對應(yīng)稅率來計算應(yīng)繳納的稅額。日本的食品生產(chǎn)企業(yè)擁有自行設(shè)置票據(jù)的權(quán)利，發(fā)票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發(fā)票就分為3%的小規(guī)模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產(chǎn)企業(yè)需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業(yè)的增值稅需要上繳國稅，而企業(yè)所得稅則要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業(yè)需要通過地稅局來上繳企業(yè)所得稅。在日本，食品生產(chǎn)企業(yè)需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產(chǎn)企業(yè)則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設(shè)稅等，該類稅種在日本并不存在。

我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的改進建議

（一）適當(dāng)減少發(fā)票種類；如果能夠適當(dāng)統(tǒng)一全國的發(fā)票種類，不僅可以減少虛假發(fā)票產(chǎn)生的機會，提高食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避能力，也為企業(yè)財務(wù)人員減少了不小的工作量，合理優(yōu)化了企業(yè)的人力資源。最為關(guān)鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業(yè)的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅收種類的合理縮減，將會減少企業(yè)的計算負擔(dān)和錯誤，進而控制由于違法操作而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險?？s減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規(guī)行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風(fēng)險，任何一個稅目出現(xiàn)計算錯誤，都將會引起連鎖反應(yīng)。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關(guān)不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務(wù)機關(guān)的核查工作，牽動國稅和地稅的聯(lián)合執(zhí)法行為，給企業(yè)帶來極大的壓力。

參考文獻：

1.張小軍.稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程的影響分析[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2016（16）

2.郭宇梅.中日食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策比較研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（11）