導語：如何才能寫好一篇會計信息的質量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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婁爾行認為會計準則就是會計實務在理論上的一種概括，具體表現(xiàn)為會計工作應遵循的指南和規(guī)則，可以將其作為衡量會計工作優(yōu)劣的標準。楊紀琬認為，會計人員在進行會計核算時所要必須遵循的基本原則就是會計準則，它對會計行為作出一種規(guī)范化的要求，是組成會計工作法制化的一個重要部分。

我們對會計信息質量的含義進行主要闡釋，主要指在企業(yè)財務報告中對會計信息質量進行表述的基礎性要求，投資者進行投資時將其作為主要參考特征。相關性、可比性、可理解性都是會計信息質量要求的主要特征。

二、研究會計信息質量要求的必要性

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，更多的國家對會計準則越來越重視。會計對于協(xié)調國際經(jīng)濟摩擦和促進國際經(jīng)濟發(fā)展有著積極的作用。資本主義市場在國際會計準則下進一步加深了全球化程度，跨國公司更具影響力，各個國家進行經(jīng)濟轉化時的難度系數(shù)得到很大程度的降低，加快經(jīng)濟效率運轉。在全球進行改革的情況下也需要變更會計準則，中國順勢卷入了世界經(jīng)濟一體化中。面對發(fā)展中的經(jīng)濟全球化，我國對于外交工作積極開展，并在制定國際財務報告準則中有所參與，從而進一步提高了我國在國際上的影響力。同時我國作為一個經(jīng)濟大國，在全球范圍內都有著影響，因此，在進行選擇會計信息質量要求的路徑時要十分慎重。

三、會計信息質量要求在新會計準則下的現(xiàn)狀

（一）權責發(fā)生制不再存在于會計信息質量要求中，它作為會計活動的基礎，不應該在會計信息質量要求中進行細化，而應該存在于總則中列出。權責發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統(tǒng)領細則的作用；（二）歷史成本不再存在于會計信息質量要求中，在對資產進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產對會計計量作出要求，應面向未來。（3）配比原則不再存在于會計信息質量要求中，在會計實務中，構成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質量體系中，不過其實質在企業(yè)的會計活動中依然存在；（4）資本性支出和劃分收益支出原則不再存在于會計信息質量要求中，為了方便企業(yè)長期準備資本減值，和避免出現(xiàn)會計概念模糊的局面，在起始計量中采用資本性支出和劃分收益支出這兩個概念。

四、對我國企業(yè)會計信息質量要求作出前瞻性的分析

現(xiàn)在很多國家都已采用IFRS，所以，我國對選擇會計信息質量的路徑和實現(xiàn)策略的行動計劃成為了最緊迫的任務，對以上各種因素進行綜合考慮，并借鑒別國在這方面的經(jīng)驗，總體上來說，中國企業(yè)會計信息質量要求應將IFRS作為趨勢所向，對于IFRS的大部分會計準則都可直接進行采用，并對我國特有的一部分會計準則進行保留。要想實現(xiàn)會計信息質量要求的策略和目標，我們就必須制定清晰的行動方案和計劃，其主要內容為：（1）對我國的企業(yè)會計信息質量要求的進程速度如何控制和加快推進（2）如何滿足我國企業(yè)會計信息質量要求的需求（3）在會計信息質量要求中需要變革哪些組織機構

我國企業(yè)進行會計信息質量要求的根本目的是維護并擴展我國在經(jīng)濟全球化過程中的利益。盡管我國對企業(yè)會計信息質量要求已有所明示，但還未充分解釋出我國的質量要求路線圖：（1）我國企業(yè)會計信息質量要求的目標（2）有哪些因素約束了會計信息質量要求（3）我國在面對國際趨勢中為了更好地發(fā)展應作出哪些取舍（4）為了實現(xiàn)該目標，我國該采取哪些有效措施。

五、對會計信息質量要求進一步完善的相關措施

（一）對區(qū)域性的會計信息質量要求建設要不斷的推進

我國通過與歐盟之間的定期溝通機制的有效建立，可對IASB正修改或制訂的準則項目進行積極的協(xié)調。將與歐盟國家的認證關系進一步維持，從而使得我國會計準則能夠與歐盟集團達成一種共識，最終實現(xiàn)順利合作，使亞太國際會計準則進一步得到完善，加強國際機構間的合作。不斷發(fā)展和完善亞太會計準則制定機構，進行觀點的及時交流，協(xié)調各國家立場角度。

（二）保留在特色領域我國會計準則的制定權

從發(fā)展史來看，我國企業(yè)會計準則在發(fā)展上還沒有太長的時間，市場經(jīng)濟還處在初級發(fā)展階段，我國很多企業(yè)的會計工作主要對象依舊是國際財務報告，看準會計信息質量要求的發(fā)展趨向，使我國能夠保持自身的特色，對制定相應規(guī)則的權利繼續(xù)維持。應該了解到，國際會計信息質量要求是不斷發(fā)生變化的，所以，我國的企業(yè)工作人員一定要聯(lián)系實際情況，對每一步都要謹慎走好。

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關鍵詞：會計；職業(yè)道德；信息質量要求

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、會計信息質量要求

隨著科技的迅猛發(fā)展，我們身邊的經(jīng)濟也得到了更大的發(fā)展空間，那么對于會計這個行業(yè)來說也就有著更高的要求，會計信息質量要求主要有原則，主要為：

1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者是想為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實的反正符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。

2.相關性。所謂相關性是指要求企業(yè)提供的跨級信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在活著未來的情況作出評價或者預測。

3.可理解性?？衫斫庑允侵敢笃髽I(yè)提供的會計信息清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意更改。

5.實質重于形式。所謂實質重于形式是指要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。所謂重要性是指要求企業(yè)童工的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

7.謹慎性。所謂謹慎性是指要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

8.及時性。所謂及時性是指要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

二、會計職業(yè)道德的基本原則

在會計行業(yè)，會計的職業(yè)道德是最為基礎，更是具有舉足輕重的作用，會計職業(yè)道德的基本原則主要有：

1.原性則。所謂原則性是會計職業(yè)道德的典型特征。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。

2.無私性。所謂無私性是指要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。

3.服務性。所謂服務性是指會計工作貫穿于我國四化建設的各行、各業(yè)、各個部門，若沒有財務管理工作，所以財會人員面對各種經(jīng)濟利益的重新分析十分重要的。

4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財會人員所維護的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。

三、會計信息質量要求對會計職業(yè)道德的制約

會計信息質量要求的原則對會計職業(yè)道德是相互影響的，即會計信息質量要求的主要原則制約著會計職業(yè)道德的完善，反過來會計職業(yè)道德有反作用于會計信息質量要求原則的實施。二者相輔相成，相互促進，對于我國的會計行業(yè)的健康、完善的發(fā)展有著至關重要的作用。

1.會計信息質量要求的原則對會計職業(yè)道德完善的制約性。對于會計信息質量的要求是我國會計行業(yè)之根本，更是職業(yè)之核心，只有建立一個完善的會計信息質量，才能保證我國各行各業(yè)經(jīng)濟公平、公正、健康的發(fā)展。

首先：會計信息質量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計職業(yè)道德發(fā)展的原則性，會計信息可靠，質量優(yōu)良，具有可比性，就要求我國的會計人員具有職業(yè)道德的原則性，只有從業(yè)人員本著職業(yè)的原則性才能認真、可靠的完成其工作。其次：會計信息質量要求的可理解性、可比性、相關性以及謹慎性更是制約著會計職業(yè)道德的服務性。第三：會計信息質量要求中的實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，它是法律的依據(jù)，體現(xiàn)著會計職業(yè)道德的時代性，不斷完善發(fā)展會計職業(yè)道德時代性的發(fā)展。第四：會計信息質量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計職業(yè)道德中無私性的完善。

2.會計職業(yè)道德對會計信息質量要求的推動作用。首先：會計職業(yè)道德中第一準則即為原則性，原則性正是推動會計信息質量要求的首先原則。其次：會計職業(yè)道德中強調從業(yè)人員的服務性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認真負責，這樣才能出色的完成任務，這也是推動會計信息質量要求的一個重要原則。第三：會計職業(yè)道德中體現(xiàn)的時代性原則，更是體現(xiàn)時間的價值，也推動者會計盡心質量要求的相關原則的發(fā)展，使得會計行業(yè)、會計從業(yè)人員更佳適應時代的發(fā)展，成為經(jīng)濟發(fā)展的推動者。第四：會計職業(yè)道德中的無私性最為體現(xiàn)會計信息質量要求的基本原則，只要相關人員本著認真負責，無私奉獻的精神，才會全身心的投入到事業(yè)當中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現(xiàn)真實性。

四、總結

道德是以善惡評價為標準，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習俗和人的內心信念的力量來調整人們之間相互關系的行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是社會經(jīng)濟所決定的社會意識形態(tài)，強調奉獻社會，把社會利益放在首位。而會計職業(yè)道德更是我國經(jīng)濟發(fā)展尤為重要的一個不可忽視的環(huán)節(jié)。

注重會計職業(yè)道德與會計質量信息質量的要求的相結合，利用兩者之間的關聯(lián)性，在完善會計信息質量要求的基礎上更大的提升會計職業(yè)道德。在兩者有效結合的基礎上發(fā)揮會計人員的積極性、創(chuàng)造性，營造會計職業(yè)道德建設的社會環(huán)境，提升會計職業(yè)道德建設水平，是保證經(jīng)濟工作健康發(fā)展的重要條件，會計職業(yè)道德建設任重道遠。

參考文獻：

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FASB認為，會計信息質量的首要特征是相關性和可靠性，所謂相關性是指會計信息同時具有預測價值!反饋價值和及時性特質，而可靠性則是指會計信息應是中立的、真實的和可驗證的“在此基礎上，會計信息還應具有可比性和一致性這兩個次要質量特征。此外，F(xiàn)ASB并不認為，只要達到上述質量要求，就是理想的會計信息質量;所以，專門提出了兩個限制條件:一是會計信息成本必須小于其所帶來的利益，即成本效益原則。二是所有會影響信息使用者作出判斷的會計信息均應給予披露，即所謂的重要性原則。應說明的是，F(xiàn)ASB之所以用”決策的有用性“理念統(tǒng)領會計信息質量特征的判定，是與美國的會計大環(huán)境有關的。經(jīng)過數(shù)百年的發(fā)展，美國企業(yè)受托責任的履行已較為規(guī)范，自然”受托責任“也就不會成為會計信息質量體系構建的目標了。

國際會計準則委員會(IASB)于1989年7月在其的《關于編制和提供財務報表的結構》中，闡述該委員會對會計信息質量特征的立場。國際會計準則委員會對會計信息質量特征所持的觀點是:①主要質量特征有4個:可理解性、相關性、可靠性和可比性。②會計信息相關性受會計信息重要程度制約，即會計信息對使用者而言，越重要就越相關。③會計一信息的可靠性是指該信息同時擁有忠實性、中立性和完整性特征。④會計信息質量忠實性要求，反映事項或交易的實質，而不受其形式的左右。⑤會計信息質量中立性要求，在處理不確定事項或交易中應采取審慎態(tài)度。⑥在權衡會計信息的相關性與可靠性時，應該以會計信息的及時性為標準。

我國專門的會計準則制定機構－－會計準則委員會(秘書處)于1998年10月成立，然而，從我國己有的《企業(yè)會計準則》中，尚未發(fā)現(xiàn)對會計信息質量特征的專門論述”但一般認為，其中會計核算應遵循的8項基本原則，就是對會計信息的質量特征的要求。我國財政部于1991年公布的《企業(yè)會計準則》第2章以“會計核算一般原則”的形式，提出了以下8項質量特征。此外，1999年修訂通過的《中華人民共和國會計法》中，多次提出會計信息質量要求是“真實、完整”中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會也分別提出了對會計信息的質量要求，現(xiàn)將其整理歸納為圖1。從圖1可見，我國會計準則委員會雖然己經(jīng)成立了7年，但并未制訂出專門的會計信息質量特征(盡管許多專家對此發(fā)表了自己的觀點，因此，只能將各權威機構的觀點加以綜合，以揭示我國對會計信息質量特征的要求。具體講，我國會計信息質量特征有如下特點:①由4個不同渠道共同構成對會計信息的質量要求;②中國注冊會計師協(xié)會采取了與會計法保持一致的立場;③中國證監(jiān)會實際上是在會計法的基礎上，增加了“準確性”一項;④《企業(yè)會計準則》中，間接涉及會計信息質量要求有8項(有人認為有12項)，這8項可視為主要質量特征，但是，缺乏解釋性的輔助質量特征。

綜觀上述，會計信息質量特征體系，可發(fā)現(xiàn):①會計信息質量的相關性和可靠性，無一例外地被列為會計信息質量的首要特征，只不過我國將“可靠性”用“真實”替代，將“相關性”用相近詞“完整”替代。②從構建會計信息質量特征體系的指導思想層面分析，我國會計大環(huán)境決定了我國的構建理念，應有別于美國或英國的構建理念。具體講，“決策有用性”這一指導思想不符合我國國情，而從受托責任角度出發(fā)，卻可能更適合當前我國會計的大環(huán)境。③英國將會計信息質量特征體系劃分為3個層次的做法，對我國有一定的借鑒意義，因為，會計信息質量特征是一個較為復雜的課題，將其分解成若干的子課題有利于找到正確答案。（本文作者：文中明單位：黑龍江省綏棱農場）

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“會計信息的質量特征”最先是國外會計文獻中出現(xiàn)的一個概念，根據(jù)1980年5月美國財務會計準則委員會下的定義，所謂會計信息的質量特征，指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征?！睍嬓畔⒌馁|量特征反映人們對會計信息的基本要求，是評價會計信息有用程度的標準。

一、會計信息的質量特征與會計準則

會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業(yè)務準則?；緯嫓蕜t對各項經(jīng)濟業(yè)務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規(guī)范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業(yè)務會計準則是反映具體經(jīng)濟業(yè)務對會計實體財務狀況和經(jīng)營成果的影響時所應遵循的業(yè)務處理準則，它是對工作的具體規(guī)范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從內容上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質量要求。

會計信息的質量特征問題從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的研究將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規(guī)范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產生十分巨大的影響。

二、會計信息的質量特征是完成會計目標的要求

會計是一個信息系統(tǒng)。會計作為一個特殊的信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經(jīng)濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟效益，但會計作為一種特殊的經(jīng)濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業(yè)的財務狀況：如資產及產權結構。

會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入分析信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。

由于我國當前制定的統(tǒng)一會計準則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質量特征也是指企業(yè)對外報告提供的會計信息的質量要求。

會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權人。因而對投資人和債權人需求的滿足，便構成了會計信息質量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權人通過企業(yè)財務報表來取得有關企業(yè)業(yè)績、財務狀況以及財務狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當然，對企業(yè)會計信息的需要者還有政府機構和其它非盈利性社會組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟活動對社會環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務報表所提供的信息就要求具備一系列的質量特征，以便他們能夠正確地預計，比較和評估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業(yè)的生產資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業(yè)的資金流動狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業(yè)會計信息的質量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對會計信息的質量特征從整體上加以研究

綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質量特征應該是各方面利害關系的協(xié)調，應該是一個整體的概念。

我國作為社會主義國家，立足于我國的實際情況，會計信息的質量特征應該有“中國特色”，下面就我國會計信息應具有質量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質量要求。

企業(yè)會計之所要提供財務報告，是因為企業(yè)內部和外部決策對財務報告使用價值的需要。我國會計信息的質量特征歸納起來，應包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內容。這些質量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

決策從本質上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎就是會計提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權人，在兩權分離的經(jīng)營方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會計的財務報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質量標準。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應是會計信息首先應具備的質量特征。

我國企業(yè)的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義經(jīng)濟管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)財務會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內容仍然要受到國家財政、財務、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會計核算，還要受到國家其他有關法律法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國家為實施宏觀經(jīng)濟管理而對會計信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個方面的內容。從橫的方面看，各企業(yè)的會計核算均應符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對下屬企業(yè)會計信息的合并編報，有利于國家對各行業(yè)各部門企業(yè)會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關部門和主管部門對各類企業(yè)的業(yè)績進行評估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經(jīng)濟新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會計信息宏觀經(jīng)濟管理中價值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應深化會計改革的要求，企業(yè)會計信息應該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來看，會計信息應該具有時間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會計處理方法，如固定資產折舊方法，存貨計價方法，損益計算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業(yè)規(guī)模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關部門批準，經(jīng)批準后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業(yè)財務狀況造成的影響在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務報告使用者才能通過前后各期財務報告的對比，計算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應的對策。

（三）相關性是指會計信息要與決策相關。

企業(yè)提供的會計信息要能夠對決策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關。不相關的信息是談不上對決策有用。企業(yè)會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關。但對另一個決策者可能不是很相關。因此，決策相關性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結果也會是不一樣的。

（四）可靠性是一個概括性的質量特征，它以真實的客觀地反映企業(yè)的財務狀況為基礎，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內容不僅包含真實性、公正性，還應包括可計量性和可檢驗性。

真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎，真實性要求會計信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟活動的本來面貌。會計核算的各個環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經(jīng)濟業(yè)務都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預定的結果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的?？捎嬃啃院涂蓹z驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。

另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業(yè)務處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。

（五）其他特征。

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(一)會計目標會計目標是從事會計活動預期所要達到的境地或結果，主要有受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為會計目標是向資源提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調可靠性；決策有用觀則認為會計是向信息使用者提供決策有用的信息，因此更強調信息的相關性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國新會計準則將會計目標定義為向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?？梢?，這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。

(二)會計信息質量特征會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。會計信息質量很難通過技術手段進行量化，人們常用是否真實、可靠、相關等標準作為判斷會計信息質量的高低。

(三)會計目標與會計信息質量特征的關系會計信息質量特征與會計目標存在著內在的邏輯關系，一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質量特征，而會計信息的質量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現(xiàn)會計目標發(fā)揮重要作用，即具備高質量特征的會計信息能促使目標的實現(xiàn)。

二、國內外會計信息質量特征的比較

(一)國外關于會計信息質量特征的研究狀況 國外對會計信息質量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質量特征體系。

美國會計學會(AAA)首次將會計信息質量特征與會計目標聯(lián)系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關研究，但均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFAC NO.2)，首次提出了會計信息質量特征的框架圖，如圖1所示。

國際會計準則委員會(IASC)于1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征是：可理解性、相關性、可靠性和可比性，并歸類為主要特征、次要特征等不同層次，如圖2所示。

英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質量特征主要分為三大部分，即與會計信息內容有關的質量，與報表表述有關的質量，對信息質量的約束。各部分又由不同的質量特征組成，如圖3所示。

(二)我國會計準則對會計信息質量特征的規(guī)定我國新企業(yè)會計準則指出，會計工作的基本任務就是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準，首次明確提出了會計信息的質量要求，包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。

(三)國內外會計信息質量特征的比較FASB、IASC、ASB都是將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會計信息使用者、會計目標和會計信息質量特征之間的關系。在會計信息質量特征體系中，三者都將相關性和可靠性作為其主要質量特征，并且考慮了成本效益原則。我國會計準則對會計信息的質量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。但上述對會計信息質量特征的研究中，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性直接影響信息使用者決策，因此，從使用者的角度出發(fā)，增強財務報告透明度應成為高質量會計信息的一個重要特征。

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關鍵詞：會計信息；質量要求；會計信息失真；原因分析；相關對策

一、會計信息及會計信息質量要求

在市場經(jīng)濟中，會計信息是與人的經(jīng)濟利益息息相關的數(shù)字，它涉及社會經(jīng)濟生活的很多方面，是人們進行各種經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。會計信息包括財務信息和成本信息，它是對企業(yè)的經(jīng)濟活動所引發(fā)的資金運動的狀態(tài)、方式的反應。會計信息可用于企業(yè)內部生產經(jīng)營決策、業(yè)績管理，還可用于外部監(jiān)管，驅動資源有效配置。

會計信息的質量是指會計信息產品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。會計信息質量要求是對提供的會計信息質量的基本要求，是使企業(yè)財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的特征。

2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新企業(yè)會計準則。在新的《企業(yè)會計準則――基本準則》中明確規(guī)定了“會計信息質量要求”，共8條，分別是：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。將舊準則中的“一貫性”并入了“可比性”中，即企業(yè)前后各期信息“可比”；將舊準則中的“權責發(fā)生制”前移至第1章總則中，重要性得到提升，僅次于四大會計假設。也有意見認為，“權責發(fā)生制”已經(jīng)歸類于會計假設之中，即第五大會計假設；基于資產負債表觀，新準則取消了“配比性”這一質量要求；而“歷史成本”這一質量要求在新準則中，被調整至第九章會計計量中，與重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值，一起構成了會計計量屬性；在新準則中，對于各會計要素的確認條件作出了明確的規(guī)定，某一支出應當是資本化還是費用化，取決于該支出是否符合資產、費用等會計要素的確認條件，因此，新準則不再單獨規(guī)定“劃分收益性支出與資本性支出”。新會計準則與國際準則接軌程度較高，將有利于提高企業(yè)會計信息質量，增強企業(yè)財務透明度，為財務會計報告使用者提供更加可靠和相關的會計信息，這對于促進我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展將起到十分重要的作用。

二、會計信息失真的表現(xiàn)及其原因分析

（一）會計信息失真的表現(xiàn)

會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映引起經(jīng)濟資源及其權利變動的各種經(jīng)濟活動和行為，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

從產生過程看，可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，即“假賬真算”；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤，會計核算有誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

從產生動機看，可以分為非故意行為導致的會計信息失真即會計差錯和故意行為導致的會計信息失真。會計差錯常常是由于會計人員工作態(tài)度、業(yè)務素質及工作能力的局限造成的，基本沒有不良企圖，主要表現(xiàn)為會計憑證的編制錯誤以及會計準則、會計政策的應用錯誤等。而故意行為導致的會計信息失真則主要是由于職業(yè)道德等原因造成的會計造假，主要表現(xiàn)為收入、支出、利潤等有意核算不實；搞多套賬、賬外賬、私設“小金庫”、偷逃稅款、私存私放現(xiàn)金和銀行存款等。

（二）會計信息失真的原因分析

1、內部原因。會計信息使用者與提供者利益不一致、會計人員自身業(yè)務素質、職業(yè)道德的缺陷、內部監(jiān)管的不力。會計信息使用者由于各自所處的地位不同，對會計信息的需求側重點也不同。作為信息提供者的經(jīng)營者，有機會干預信息的加工過程，他們往往會選擇有利于自身業(yè)績評價的行為，通過暗示、指使會計人員篡改財務數(shù)據(jù)、虛報會計報表粉飾經(jīng)營業(yè)績、美化經(jīng)營成果；同時，一些職業(yè)道德不高、業(yè)務素質不強、法律意識淡薄的會計人員往往容易受利益驅動或領導權威的威懾，鉆制度的空子而弄虛作假。還有，在新準則下，會計信息在很大程度上，更大范圍內受人的主觀判斷的影響，如鑒于投資性房地產的特征，會計人員要判斷什么情況屬于投資性房地產；非貨幣性資產交換時，要先判斷業(yè)務的商業(yè)實質再計算損益等等，這無疑也是對會計人員業(yè)務素質的考驗。還有的企業(yè)內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制控制制度，人員分工不是很明確，很少進行資產清查，使得員工相互勾結，會計人員有漏洞可乘。

2、外部原因。會計法規(guī)有待完善、會計制度不太健全，監(jiān)督弱化。我國的會計法規(guī)體系雖然已初具規(guī)模，立法數(shù)量較多、覆蓋面廣，但在具體實施過程中還是顯現(xiàn)出其不足之處，有較多模糊字眼，如“數(shù)額較大”、“情節(jié)嚴重”等，未給出明確判斷標準，還有法規(guī)中對會計違法犯罪問題規(guī)定亦不是太明確；會計制度規(guī)定以貨幣作為會計計量基礎，對資產負債的計價一般采用歷史成本，但在物價變動的情況下，這會使企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤水平等都失去客觀性，核算不實；監(jiān)督力度不夠，專業(yè)監(jiān)督各自為政，懲罰力度不

夠，未能從根本上觸動造假者的切身利益。

三、提高會計信息質量的對策

（一）人的因素

提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德素質，充分發(fā)揮其能動性。

一方面，身為一名會計人員，我們要敬業(yè)愛崗，刻苦鉆研，努力學習，不僅學習本專業(yè)知識，還要學習與本專業(yè)相關的知識，如經(jīng)濟、金融等知識，要既掌握會計專業(yè)的基礎理論和基本技能，又能通過運用各種相關知識對各項會計資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，精打細算，注重節(jié)約，當好家，理好財，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。另一方面，在實際工作中，單位要有計劃、有組織、有目的地強化誠信教育，開展職業(yè)道德建設，使大家樹立正確的人生觀、價值觀，以提高個人綜合素質。會計人員要立足于服務大眾，有足夠的耐心和細心，不給來辦事的職工留下“門難進、臉難看、口難開、事難辦”的不良印象，不弄虛作假，欺上瞞下，要用微笑服務和扎實的業(yè)務素質贏得大家的真心。同時，我們還要意識到要提高會計信息質量，不僅有必要經(jīng)常開展會計職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓工作，而且有必要加強對會計人員職業(yè)道德及業(yè)務素質的監(jiān)督和檢查力度，內外結合逐步樹立良好風尚。

（二）內部環(huán)境

必須完善企業(yè)治理，依法落實單位負責人和會計人員的責任，抓住會計核算這一環(huán)節(jié)，規(guī)范會計核算工作。

要完善企業(yè)治理，建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完整的內部控制制度，加強單位內部監(jiān)督，特別是要加強內部審計制度的建設，建立嚴格的自律機制，對單位經(jīng)濟活動過程實行會計監(jiān)督，嚴格把關，以保證單位會計核算從過程到結果都能真實、有效、完整、合法；同時還要對本單位的財產物資加強會計監(jiān)督，定期不定期進行必要的檢查，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。還要建立有效的業(yè)績評價制度，適當增加促進企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展的非財務指標的評判標準，以減少對財務數(shù)字的依賴性。

要規(guī)范企業(yè)管理層的行為，《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。 要確保會計信息表述真實，質量提高，就要把單位負責人的責任落到實處，加大對其監(jiān)督力度，同時還要依據(jù)《會計法》的有關規(guī)定將會計人員的相關責任也落到實處，單位負責人和會計人員嚴格依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定辦事，實行財務公開，增加透明度。會計部門和會計人員還要熟練掌握和運用《會計法》和會計準則規(guī)定的各項會計核算的要求、方法、理論和程序，規(guī)范自身行為，恪盡職守，努力營造“會計機構和會計人員不敢造假，管理層不敢要求造假”的良好氛圍，確保會計核算工作順利進行，使會計信息質量得以提高。

（三）外部環(huán)境

1、加強法制建設，完善相關的法律，建立會計誠信規(guī)范。要大力加強對《會計法》及各項準則制度的學習運用，尤其要加強對適應新形勢、新經(jīng)濟，與國際慣例接軌、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則的學習，以提高會計核算的準確性，及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務，進一步提高會計信息質量和透明度，規(guī)范會計信息披露，還要處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關系，避免人為利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業(yè)利潤。要進一步完善會計法規(guī)建設，建立會計誠信規(guī)范，會計誠信走向規(guī)范是社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，通過法律對其規(guī)范，使會計誠信從“道德規(guī)范”逐步轉向“法律規(guī)范”，加強其約束性。

2、強化外部監(jiān)督，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。要接受和主動配合社會、政府對單位進行的會計監(jiān)督，加強有關部門的監(jiān)督職能，動員社會力量參與監(jiān)督，大力發(fā)揮社會監(jiān)督力量的作用。同時要對會計信息進行考核、評價，加大對提供虛假會計信息的處罰力度，對違法、違規(guī)行為進行必要的懲戒、警示，不斷提高相關人員遵紀守法的法制觀念意識，充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用，對有關的財會人員及指使造假的有關領導都要進行嚴厲的處罰，從源頭上切斷會計信息造假，提高會計信息質量。

總之，會計信息質量關乎企業(yè)的生存、發(fā)展與穩(wěn)定，與企業(yè)命運息息相關，提供真實有效的會計信息是每位會計人員應盡的責任與義務，作為會計人員，我們要保證自己提供的每一份會計信息的真實有效，以保證企業(yè)的繁榮興盛、社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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2、韓冰.對會計信息質量若干問題的思考[J].財經(jīng)界,2007(12).

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【關鍵詞】現(xiàn)金流量 利益相關者 會計信息質量

一、會計信息質量要求

（一）可靠性、相關性

可靠性要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項作為確認、計量及報告的依據(jù)，做到各會計要素及其他有關信息的如實反映，確保會計信息的真實完整。相關性要求企業(yè)提供的會計信息與利益相關者經(jīng)濟決策需要相關，具有反饋和預測價值。可靠性和相關性是會計信息最主要的質量要求，不可靠的會計信息會誤導會計信息使用者做出不經(jīng)濟決策，而會計信息使用者不能根據(jù)不相關的會計信息做出決策。因此只有同時滿足可靠性和相關性的會計信息才是高質量的會計信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，以便會計信息使用者理解和使用。可理解性是會計信息質量的基礎要求，是可靠性及相關性正常發(fā)揮作用的前提。

（三）可比性、及時性和實質重于形式

可比性要求企業(yè)提供的會計信息在同一企業(yè)不同會計期間可比（縱向可比性），不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比性），針對相同的交易或事項，應當采用一致的會計處理方法，不得隨意變更會計政策。會計信息使用者可以根據(jù)兩組會計信息的比較進行決策，體現(xiàn)了相關性和可靠性。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項及時進行確認、計量及報告，不得提前或延后，確保會計信息的收集、處理及傳遞的時效性。相關及可靠的會計信息一定要滿足及時性的要求。實質重于形式要求企業(yè)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質而非法律形式進行確認、計量及報告，例如融資租入的固定資產企業(yè)能夠控制其未來的經(jīng)濟利益，應該視為承租企業(yè)的固定資產入賬。實質重于形式也是可靠性的一種體現(xiàn)。由此可見，可比性、及時性和實質重于形式是會計信息的補充質量要求，對可靠性和相關性起輔助作用。

（四）重要性、謹慎性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息反映所有與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有關的重要交易和事項，這些交易及事項足于影響會計信息使用者做出經(jīng)濟決策。企業(yè)只需要詳細披露重要的會計信息，不必對所有的會計信息進行詳細披露。謹慎性也稱穩(wěn)健性，指企業(yè)對交易或事項進行確認、計量及報告過程中持有謹慎態(tài)度，不高估資產或收益，不低估負債或費用。由此可見，重要性及謹慎性是會計信息的約束性要求，對可靠性和相關性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關性是最主要的會計信息質量要求，其余六項要求都是為可靠性及相關的。所以可靠性及相關性可以選為會計信息質量的評價標準。

二、利益相關者會計信息需求

企業(yè)的會計信息使用者是企業(yè)所有的利益相關者，不同的利益相關者有著不同的會計信息需求。投資者關注的是資本的保值與增值、企業(yè)的盈利性與風險性，債權人關注的是企業(yè)的長短期償債能力，管理人員關注的是企業(yè)的經(jīng)營管理狀況、綜合經(jīng)營業(yè)績，如企業(yè)的盈利能力、償債能力等等。普通員工關注的是企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展前景及職工福利等等。政府部門主要關注企業(yè)會計信息的真實性、完整性，經(jīng)營的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關者對會計信息質量的側重點有所不同，但是都很重視會計信息質量的可靠性及相關性要求。

三、會計信息質量評價指標

注冊會計師對企業(yè)公開披露的財務報告的真實性及公允性提供合理保證并發(fā)表審計意見，會計信息使用者可以根據(jù)注冊會計師出具審計報告的類型來判斷會計信息的可靠性，并作為可靠性的評價標準。

眾所周知，企業(yè)的現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎確定的，它可以排除權責發(fā)生制涉及會計估計的影響。根據(jù)不同利益相關者對會計信息需求的不同，基于現(xiàn)金流量視角可以從現(xiàn)金流量的償債能力、支付能力及盈利質量三個方面來評價相關性，進而評價會計信息質量的高低。

（一）償債能力

1.現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率為現(xiàn)金與流動負債的比率?，F(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，從現(xiàn)金流量表“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目獲取數(shù)據(jù)。該指標數(shù)據(jù)越大，說明流動負債的現(xiàn)金資產保證程度越高，會計信息質量越高。

2.經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與流動負債的比率。該指標數(shù)據(jù)越大，說明流動負債的經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金資產保障程度越高，會計信息質量越高。

3.到期債務本息償付比率。到期債務本息償付比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與本期到期債務本息的比率。該指標數(shù)據(jù)越大，說明經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金支付本期到期債務本息的程度越高，長期償債能力越強，會計信息質量越高，該指標的理想值應該大于1。

4.利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與利息費用的比率。該指標數(shù)據(jù)更加穩(wěn)健保守，值越大償債能力越強，會計信息質量越高。

（二）支付能力

1.股利現(xiàn)金保證比率。股利現(xiàn)金保證比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金股利的比率。該比率越高，支付現(xiàn)金股利的保證度越高，會計信息質量越高。

2.現(xiàn)金充分性比率。現(xiàn)金充分性比率為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量凈額之和與債務償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項現(xiàn)金的需要。該比值越大于1，現(xiàn)金越充裕，會計信息質量就越高。

3.每股經(jīng)營現(xiàn)金流量。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)的比率。該比率越大，說明企業(yè)進行資本支出和支付股利的能力越強，會計信息質量越高。

（三）盈利質量

1.凈資產現(xiàn)金回收率。凈資產現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均凈資產的比率。該指標能夠剔除提前確認收益而長期未收現(xiàn)的影響，比凈資產收益率更能反映企業(yè)的盈利質量。該比值越大，盈利質量越好，會計信息質量越高。

2.全部資產現(xiàn)金回收率。全部資產現(xiàn)金回收率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與平均總資產的比率。該指標能夠反映企業(yè)利用資產獲取現(xiàn)金的能力，比值越大，則企業(yè)資產獲取現(xiàn)金的能力越強，會計信息質量越高。

3.盈利現(xiàn)金比率。盈利現(xiàn)金比率為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的比率。該指標反映企業(yè)每實現(xiàn)1單位的凈利潤，來自于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤中有未收現(xiàn)的收入。該比值越大，盈利質量越好，會計信息質量越高。

4.銷售獲現(xiàn)比率。銷售獲現(xiàn)比率為銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入的比率。該指標能夠反映企業(yè)通過銷售商品及提供勞務獲取現(xiàn)金的能力，該比值越接近1，說明企業(yè)的銷售形勢越好，信用政策越合理，盈利質量越好，會計信息質量越高。

參考文獻

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篇8

關鍵詞：事業(yè)單位；會計信息質量收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制

新的企業(yè)會計準則告訴我們：會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應具備的基本特征。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性、相關性、可理解性、可比性是會計信息的首要質量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征，實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項進行處理時，需要根據(jù)這些質量要求來把握其會計處理原則。隨著我國事業(yè)單位內部環(huán)境的變化，特別是我國加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國內市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業(yè)單位會計基礎多數(shù)采用收付實現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應當前事業(yè)單位經(jīng)濟事項快速發(fā)展的需求，為了如實反映事業(yè)單位績效，保證事業(yè)單位會計信息質量，事業(yè)單位現(xiàn)用的會計基礎必須做出相應的調整與變革，以滿足各方對事業(yè)單位會計信息的要求。

那么現(xiàn)行事業(yè)單位會計基礎存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實現(xiàn)制下，無法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產和負債情況。事業(yè)單位所采用的收付實現(xiàn)制提供的信息，主要強調某一年度內的事業(yè)單位收支產生的現(xiàn)金流量，收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費用核銷，不能綜合反映實際資產和負債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導致事業(yè)單位國有資產規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導致對這些資產的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實現(xiàn)制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴重地阻礙了事業(yè)單位市場化體制的進程。隨著國家對產業(yè)結構的逐步調整。對事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財政撥款，在自主創(chuàng)新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業(yè)單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。(3)在收付實現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預算執(zhí)行情況。由于收付實現(xiàn)制以款項實際收付作為確認收入和費用的基礎，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實質是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產生的效益以及真實的預算執(zhí)行情況。

以上表現(xiàn)不僅導致事業(yè)單位會計信息嚴重失真，掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財務危機，還將誤導事業(yè)單位內部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對資產的會計處理。當前事業(yè)單位資產只核算其賬面價值，對已經(jīng)發(fā)生的資產減值和形成的不良資產不與反映，造成資產不實。比如：事業(yè)單位的應收帳及預付款項是按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞帳準備；以購買債權的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實際收取時，作為其他收入；固定資產不計提折舊；不實行內部成本核算的單位，無形資產的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負債的會計處理。收付實現(xiàn)制下處理負債清償時，只有當現(xiàn)金清償時才確認支出，掩蓋了應提前披露未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預算和財務報表中反映出來，給事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項，_般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。(3)對收入和支出的會計處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當期收入，這種會計處理不符合相關性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計入到收入中去，不僅影響當期的經(jīng)費自給率指標，還會導致經(jīng)費自給率虛增。對事業(yè)收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業(yè)支出也由于受資產核算方法的約束，規(guī)模過大，導致事業(yè)支出不實，嚴重影響事業(yè)單位收支結余和結余分配。

鑒于以上種種影響，筆者以為應從事業(yè)單位會計核算方法入手，即變換事業(yè)單位會計基礎，變收付實現(xiàn)制為權責發(fā)生制。其根本依據(jù)是權責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎，它貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，2006年修訂后，基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定。屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。因此為避免由于收付實現(xiàn)制所帶來的會計信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統(tǒng)領事業(yè)單位會計核算全過程以及不能適應事業(yè)單位管理改革需要，應采用權責發(fā)生制為宜。權責發(fā)生制在事業(yè)單位中的應用優(yōu)勢在于：在權責發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項發(fā)生時的確認不以是否收到或支付現(xiàn)金為轉移。即收入反映會計期間已實現(xiàn)的數(shù)額，無論是否在本期收到；支出(費用)反映會計期間已消耗的貨物或服務數(shù)額，無論是否在本期內支付。權責發(fā)生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調、有效的發(fā)展。

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關鍵詞：會計信息；會計信息質量特征；構建；會計信息質量特征體系

我國迄今為止仍未有正式的會計信息質量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則--5本準則》中提出的會計信息質量要求的8項一般原則，但這些原則并不能取代會計信息質量特征體系。從FASB與LASC建立的會計信息質量特征體系來看，都表現(xiàn)為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構筑一個科學合理的會計信息質量特征體系――既要符合國際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國情，使會計信息真正成為溝通世界經(jīng)濟的橋梁。

所構建的體系如下圖所示： 　 對所構建的會計信息質量特征體系的構成要素說明：

一、以真實性為主的總體質量特征

會計信息能否滿足使用者的需要，在我國現(xiàn)階段，甚至世界各國，都取決于會計信息是否“真實”。真實性是會計的生命，它包含如實反映觀的涵義。真實性也是對整個會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關者做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，而且也是國家宏觀經(jīng)濟管理、維持市場經(jīng)濟正常秩序的重要信息來源。

二、以合規(guī)性為代表的關鍵質量特征之一

我國的會計法規(guī)體系是以《中華人們共和國會計法》為基礎，分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次，形成一個比較完整嚴密的法規(guī)體系，以此來規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會計行為，保障會計信息質量，維護社會經(jīng)濟的正常秩序。如果說真實性是會計的生命，那么合規(guī)性就是會計生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長。“沒有規(guī)矩不成方圓”的共識，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計信息質量還是檢查評價會計工作，都離不開會計法規(guī)的依據(jù)。

保障會計信息質量合規(guī)性特征的次級質量特征是可理解性、可驗證性和謹慎性。即可理解性、可驗證性和謹慎性三個特征與合規(guī)性特征的組合，是對合規(guī)性特征的強化，而后者則對真實性的實現(xiàn)起到支撐與保障的作用。

三、以公正性為代表的關鍵質量特征之二

支撐會計真實的另一塊基石是會計公正。會計信息的公正性特征，同樣是會計信息真實性的保障。企業(yè)是利益相關者的契約集合體。不同的利益相關者具有不同的利益訴求。會計信息作為對企業(yè)經(jīng)營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發(fā)來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計信息質量的關鍵特征，應當與會計自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計信息質量的關鍵特征就像每個行業(yè)、每個從業(yè)者都要堅持的與人格有關的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅持的底線。由于在社會生活中會計向社會宣示的是一種公正的形象。

四、以相關性為代表的次要質量特征

相關性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應者提供的會計信息與其使用者所作決策的關系，或者是會計信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關性特征也需要其他特征來相襯： 　 首先是及時性。及時性是指在會計信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關性。其次是預測性。會計信息預測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關性必備的一種特征。

五、將收益>成本作為約束條件

這是廣泛適應性的要求。因為任何一項活動，只有當收益大干成本時才是可行的，某項會計信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計信息的成本主要包括搜集、處理、審計、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質詢進行處理和答復的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導致的競爭劣勢成本，提供會計信息的收益則主要有資本配置和計價的收益以及保護消費者、公眾的利益。

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一、關鍵點控制法及其應用

關鍵點控制法作為一種主動的、預防性的動態(tài)過程控制方法，在各個領域別是HACCP體系的應用過程中不斷完善。參考其各種成功案例，結合會計信息系統(tǒng)的特點，構建會計信息系統(tǒng)內部控制體系將是一種有益的嘗試。

（一）關鍵點控制法關鍵點控制法就是在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要環(huán)節(jié)選取一些關鍵的項點進行重點控制，從而保證各項內部控制制度有效運行的一種監(jiān)管方法。關鍵點控制法認為結果風險是過程導向的，如果能夠將過程中誘發(fā)風險的因素提前消除，結果的風險將會降低。在過程中風險的誘發(fā)因素很多，但是不同的因素所起的作用是不同的，某些因素對結果風險的發(fā)生起到重要的作用，而其他因素所起的作用是微乎其微的。因此通過對關鍵控制點的控制，能夠用最低的成本將風險降低到可接受水平。關鍵點控制法超越傳統(tǒng)的經(jīng)驗論，把科學手段和經(jīng)驗總結相結合，具有規(guī)范性、系統(tǒng)性、時效性、重點性、循環(huán)性等特點。在其應用過程中，將以所要控制對象的目標為目標，在該目標指引下采取系統(tǒng)的控制措施，通過重點控制、及時反饋，實現(xiàn)最終目標。

（二）關鍵點控制法應用 關鍵點控制法中的關鍵點也稱為關鍵控制點。關鍵控制點是指整個過程中的某一步驟、某一過程或某一點，通過對其進行控制，能夠預防、消除風險，或者將風險降低到可接受水平。關鍵控制點可以從兩個層次理解：首先在一個過程中，該點能夠起到控制作用；其次如果一個顯著風險只有在這個點才能控制，而以后是無法控制的，這樣的一個點或環(huán)節(jié)或步驟就是關鍵控制點。關鍵點控制法實施難點和重點都在于關鍵點的識別和確認。而關鍵點的識別與確認建立在風險識別和分析上。在風險識別和分析的基礎上識別和確認關鍵點有很多的方法。其中，最簡單有效的一種方法是關鍵點決策樹，如圖1所示。

關鍵點決策樹用邏輯推理的方法確定關鍵點，在風險識別與分析的前提下，對于系統(tǒng)過程中每一個步驟等細節(jié)進行判斷。并判斷該步驟是否有風險，無則必然為非關鍵點。有則判定是否有措施可以控制該風險，無則重新審視該步驟的可行性。有則判定該風險能否被有效控制，能則為關鍵控制點。不能則繼續(xù)判定風險是否已經(jīng)達到不可接受水平，若否則該點不是關鍵控制點。若是則判定以后的過程中能否對該風險進行有效控制，若能則在以后步驟中考慮，不能則為關鍵控制點。圍繞關鍵點判定，關鍵點控制法應用過程中必然包括三個部分風險識別分析、關鍵點確認和關鍵點控制。首先要完成對風險和相關誘導因素的識別，只有正確識別結果風險和過程誘導因素才能夠進行控制活動，一切后續(xù)工作都將圍繞其展開。在對風險和誘導因素識別以后，根據(jù)風險危害性和誘導因素的誘發(fā)強度，對其進行分析，根據(jù)實際需要確定關鍵控制點，對這些關鍵點采取相應的控制措施，實現(xiàn)對結果風險的預防、消除，或者將其控制在可接受范圍內。這三個步驟缺一不可，在這三個步驟以外還需要若干相關措施，以確保關鍵點控制法的實施效果。以此為基礎可以構建一個完整的會計信息系統(tǒng)內部控制體系。

二、基于關鍵點控制法構建會計信息系統(tǒng)內部控制體系

以關鍵點控制法為基礎的會計信息系統(tǒng)內部控制體系必然要考慮會計信息系統(tǒng)的特點和關鍵點控制法的結合。會計信息系統(tǒng)有廣義和狹義之分，本文討論以狹義的會計信息系統(tǒng)為基礎，即基于信息技術構建的，用于會計信息處理的，由軟件、硬件、人員和制度構成的管理信息系統(tǒng)。

（一）內部控制體系組成 作為一個會計信息系統(tǒng)內部控制體系有其存在的必要性，而這一必要性即會計信息系統(tǒng)的目的，生成用于決策和管理用的會計信息。對于這些會計信息，信息使用者有著約束要求，會計信息系統(tǒng)內部控制體系存在的必然性就是保證這些約束要求的有效性。在宏觀層面上，國家相關法律法規(guī)和會計準則的要求是最基本的約束條件；在微觀層面上，則是企業(yè)管理的需要。所以會計信息系統(tǒng)內部控制體系將以相關法律法規(guī)及會計準則和企業(yè)管理要求為出發(fā)點。在這一出發(fā)點的基礎上希望通過內部控制措施使會計信息系統(tǒng)產生出滿足企業(yè)管理要求，同時遵循會計準則的會計信息，而這些要求最終即會計信息質量要求?？梢娚蓾M足會計信息質量要求的會計信息是會計信息系統(tǒng)內部控制體系的最終目的，也是對會計信息系統(tǒng)內部控制體系有效性檢驗的標準。在該體系中，關鍵點控制法將作為主要的內容，是將控制體系由理論轉化為現(xiàn)實，最終實現(xiàn)體系目的的實施部分。通過關鍵點控制法的實施使企業(yè)能夠從相關法律法規(guī)及會計準則和企業(yè)管理要求的出發(fā)點，順利實現(xiàn)生成滿足會計信息質量要求的會計信息的最終目的。關鍵點控制法的實施之初，要做好準備工作，組建團隊來實施該體系。在團隊搭建完成以后，有團隊對從會計信息系統(tǒng)內部控制的出發(fā)點入手結合企業(yè)的具體情況，對企業(yè)會計信息系統(tǒng)所面臨的風險進行詳細的識別和分析，找到風險和影響風險的因素。然后通過關鍵點決策樹等方法找到需要控制的關鍵點，采取控制措施進行控制，這些控制措施既有制度的也有系統(tǒng)的。需要指出這些控制措施不但是有組建實施該體系的團隊承擔，而是包括企業(yè)所有與會計信息系統(tǒng)有關人員。至此關鍵點控制已經(jīng)完畢，為了保證該內部控制體系實施的有效性，有必要采取實時的監(jiān)控措施，對關鍵點控制狀態(tài)和控制效果進行監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)控制措施失效或者風險已經(jīng)產生則可采取必要的糾正措施進行補救，保證該體系實施的有效性。而這些糾正措施又可以為下次控制活動的準備提供必要的依據(jù)。關鍵點控制法作為一種基于過程的預測性控制方法，必然需要保存相關信息以備對整個控制體系實施的過程和結果的審查。這樣需要一個記錄風險、關鍵控制點、控制措施、監(jiān)控情況和糾正措施等信息的信息保存系統(tǒng)。同時對于該體系存在著一個控制的循環(huán)，前一次的實施可以為后一次的實施提供有益的參考，而每一次實施后都可以為下一次實施提供必要的修正，所以在該體系中提供一個持續(xù)改進的系統(tǒng)，以實現(xiàn)該體系的自我完善?？梢娀陉P鍵點控制法的會計信息系統(tǒng)內部控制體系應由五個部分組成，分別是以企業(yè)管理目標和企業(yè)會計準則等相關法律法規(guī)為主的目標規(guī)范部分，以關鍵點控制為主要內容的實施部分，以會計信息質量要求和企業(yè)管理需要為主的效果檢驗部分，以相關信息記錄和保存為主的控制追蹤部分和已持續(xù)改進為主的完善改進部分，如圖2所示。在該體系中將相關法律法規(guī)和企業(yè)管理要求作為出發(fā)點，以企業(yè)會計信息質量要求為導向，結合有效的信息記錄系統(tǒng)，通過持續(xù)改進，最終構建完善的會計信息系統(tǒng)內部控制體系。

（二）內部控制體系各部分關系在內部控制體系中，實施部分是該體系的關鍵，是保證其有效發(fā)揮作用的決定性因素。目標規(guī)范部分是設計會計信息系統(tǒng)內部控制體系的出發(fā)點和基礎，而與之對應的效果檢驗部分則是目標規(guī)范的細化?？刂谱粉櫜糠质窃擉w系的一個保障系統(tǒng)，通過對控制信息記錄保存從中尋找該體系實施過程中的優(yōu)勢和不足，為內部控制體系的完善提供依據(jù)。在具體實施過程中，該體系以關鍵點控制法為基礎，通過對會計信息系統(tǒng)全生命周期進行分析，結合相關法律法規(guī)和企業(yè)具體需求，以會計信息質量要求為導向，從企業(yè)會計信息處理過程中面臨的風險著手，找到關鍵控制點。在對會計信息系統(tǒng)進行需求分析時即采取控制措施，通過系統(tǒng)控制手段與制度控制手段相結合，對會計信息系統(tǒng)的各個關鍵控制點進行有效控制，降低風險出現(xiàn)的概率，使風險最終消除或控制在可接受水平內。同時對控制效果進行監(jiān)控，對不能達到目的的監(jiān)控措施或已產生的風險采取糾正措施，加強監(jiān)控措施或者采取其他行動消除風險。在整個過程中對所有的相關控制信息進行記錄，以備查驗。在實施過程中，風險的識別與分析、關鍵控制點的確定、關鍵控制點的控制是最重要部分，每一個控制體系中都不可缺少。而持續(xù)監(jiān)控和糾正措施是對關鍵點控制的補充，以保證控制的質量和效果。而最初的準備活動是這一切步驟的基礎。同時通過控制信息記錄系統(tǒng)可以全面詳細的反映實施該控制體系的過程，通過對這些信息的統(tǒng)計分析，能夠促進企業(yè)對會計信息系統(tǒng)內部控制體系的改進和完善。所以該體系是從相關法律法規(guī)和企業(yè)要求出發(fā)，以風險分析關鍵點控制法為主要手段，以持續(xù)監(jiān)控和糾正措施為補充，實現(xiàn)滿足會計信息質量要求的目的，通過信息記錄系統(tǒng)實現(xiàn)持續(xù)改進的會計信息系統(tǒng)內部控制體系。

三、內部控制體系應用效果及可能存在的問題

基于關鍵點控制法的內部控制體系的實施依賴于一個專業(yè)的實施團隊，這個團隊要在會計信息系統(tǒng)實施之初就介入以便實施該控制體系。實施團隊應該包括企業(yè)內部審計人員、信息系統(tǒng)開發(fā)設計人員、使用人員和相關管理層人員和專業(yè)的實施人員?？刂七^程中有專業(yè)的控制人員起主導作用，其他人員輔助實施主要作用在風險識別與分析和關鍵點確定階段。

（一）內部控制體系應用效果以在會計信息系統(tǒng)開發(fā)階段為例實施該體系。在開發(fā)階段的實施要求實施團隊整體參與。對該階段內對整個系統(tǒng)可能風險的影響進行分析，確定關鍵點，并實施控制。對于會計信息系統(tǒng)在開發(fā)過程中的關鍵點，不同的企業(yè)由于管理水平、組織結構、主營業(yè)務和經(jīng)濟環(huán)境的不同，會計信息系統(tǒng)功能模塊、構建方法、使用平臺也不同，由此造成不同的企業(yè)對關鍵控制點的設置和控制方法必然不同。但是一般性的關鍵控制點應該是相同的。如表1所示。表1中關鍵控制點是應用關鍵點決策樹判定出來的關鍵控制點，是任意會計信息系統(tǒng)必須的。通過對關鍵控制點采取的控制措施，結合其他企業(yè)需要設置的關鍵點控制，可以保證交付使用的會計信息系統(tǒng)能夠按照企業(yè)的需求安全穩(wěn)定運行。只要在后續(xù)的應用過程中，能夠應用繼續(xù)切實實施該體系，就能夠保證生成企業(yè)所需的滿足會計信息質量要求的會計信息。

（二）內部控制體系應用可能存在的問題 由于該內部控制體系的規(guī)范性、系統(tǒng)性、時效性、重點性、循環(huán)性等在實施過程中可能存在以下問題：一是關鍵控制點設置不合理，包括少設或多設。如果漏設關鍵點，可能使風險等不到有效的控制；多設的話又造成資源的浪費。所以關鍵點的設置上，在遵守相關法律法規(guī)的情況下，要根據(jù)企業(yè)的具體需求設置，協(xié)調控制的有效性和成本。二是該體系具有系統(tǒng)性、循環(huán)性，前一階段的控制失效極有可能導致以后的控制完全失效。此外，開發(fā)階段和使用階段控制的銜接特別是外購會計信息系統(tǒng)的銜接問題，需要統(tǒng)籌協(xié)調。這些問題的解決有待通過該體系中的持續(xù)改進系統(tǒng)逐步解決。

參考文獻：

［1］張鼎周、錢存華：《一種ERP風險分析與控制方法――企業(yè)資源計劃風險分析及關鍵控制點法》，《中國管理信息化》2008年第6期。