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篇1

論文摘要：作為當(dāng)前我國高職教育發(fā)展的“一面大旗”，“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式是新時(shí)期高技能人才培養(yǎng)最適宜的模式。本文在對人才培養(yǎng)模式概念進(jìn)行解析的基礎(chǔ)上，對“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的內(nèi)涵及其主要特征進(jìn)行了探討，并對當(dāng)前我國高職教育人才培養(yǎng)模式的種種提法進(jìn)行了辨析。

論文關(guān)鍵詞：校企合作；工學(xué)結(jié)合；人才培養(yǎng)模式；課程模式；教學(xué)模式

人才培養(yǎng)模式的概念

什么是模式？按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“模式”指“某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式”。培養(yǎng)人才包括“培養(yǎng)什么樣的人”（即培養(yǎng)目標(biāo)，包括培養(yǎng)規(guī)格和培養(yǎng)層次等）以及“怎樣培養(yǎng)人才”（即培養(yǎng)措施，包括培養(yǎng)方式、方法和途徑等）。就構(gòu)成要素上來說，人才培養(yǎng)包括人才培養(yǎng)主體（即人才培養(yǎng)者，如教師）、人才培養(yǎng)客體（即培養(yǎng)對象，如學(xué)生）以及主客體間的相互作用（包括方式、方法、措施和途徑等）三個(gè)方面。培養(yǎng)主體在實(shí)施培養(yǎng)活動(dòng)前必須預(yù)先設(shè)立一個(gè)目標(biāo)，通過采取一定的措施作用于培養(yǎng)客體，使培養(yǎng)客體的知識、能力和素質(zhì)發(fā)生變化。培養(yǎng)主體在實(shí)施培養(yǎng)活動(dòng)時(shí)，必須以一定的教育思想或教育理論作指導(dǎo)，并在培養(yǎng)活動(dòng)過程中體現(xiàn)和反映這種教育思想或教育理論。因此，人才培養(yǎng)模式是在一定的思想或理論指導(dǎo)下，圍繞人才培養(yǎng)目標(biāo)所實(shí)施的教育活動(dòng)而形成的人才培養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)形式，或使人可以照著做的人才培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)樣式。

對人才培養(yǎng)模式的概念，目前沒有一個(gè)比較權(quán)威的解釋。孫芳仲認(rèn)為：“人才培養(yǎng)模式是在一定的教育思想或教育理論指導(dǎo)下，學(xué)校根據(jù)社會(huì)對人才規(guī)格的要求和自身的教育資源與辦學(xué)特點(diǎn)，在培養(yǎng)人才的實(shí)踐中建立起來的、較為穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)狀態(tài)特征和運(yùn)行機(jī)制。具體地說，它是指教育過程中具有一定格式要求的人才培養(yǎng)程序、人才培養(yǎng)方式和人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)，它涉及教育實(shí)施機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)設(shè)置、課程結(jié)構(gòu)、實(shí)踐教學(xué)等諸多方面的內(nèi)容，而且這些結(jié)構(gòu)狀態(tài)特征不是一成不變的，它會(huì)隨著一個(gè)國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級、科學(xué)技術(shù)發(fā)展而不斷充實(shí)新的內(nèi)容?！睆堈衿秸J(rèn)為：“所謂人才培養(yǎng)模式，是學(xué)校為學(xué)生構(gòu)建的知識、能力和素質(zhì)結(jié)構(gòu)，以及實(shí)現(xiàn)這種結(jié)構(gòu)的方式，它從根本上規(guī)定了人才特征，并體現(xiàn)了教育思想觀念。”王前新認(rèn)為：“人才培養(yǎng)模式是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)其培養(yǎng)目標(biāo)而采取的培養(yǎng)過程的構(gòu)造樣式和運(yùn)行方式，它主要包括專業(yè)設(shè)置、課程模式、教學(xué)設(shè)計(jì)、教育方法、師資隊(duì)伍組成、培養(yǎng)途徑與特色、實(shí)踐教學(xué)等構(gòu)成要素?！迸碓J(rèn)為：“所謂高職人才培養(yǎng)模式是指在教育思想指導(dǎo)下高職院校圍繞人才培養(yǎng)目標(biāo)這個(gè)中心，對人才培養(yǎng)全過程進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)所形成的某種標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)造樣式和運(yùn)行方式?！笨傊?，學(xué)者們對人才培養(yǎng)模式概念進(jìn)行了許多有益的探討，豐富了研究內(nèi)容。

根據(jù)以上闡述，歸納起來，我們可以對人才培養(yǎng)模式的含義概括如下：

人才培養(yǎng)模式是建立在一定人才培養(yǎng)思想或理論基礎(chǔ)之上的，并體現(xiàn)和反映這種人才培養(yǎng)思想或理論社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的“模型”與自然科學(xué)領(lǐng)域的“模式”是有區(qū)別的。自然科學(xué)反映人類對自然規(guī)律的認(rèn)識，是“實(shí)然”，回答的是“事實(shí)是怎樣”、“實(shí)際是怎樣”的命題，可以通過模型對事實(shí)或?qū)嶋H進(jìn)行擬合。而社會(huì)科學(xué)是對社會(huì)規(guī)律的認(rèn)識，研究對象是社會(huì)活動(dòng)，其回答的不僅僅是“事實(shí)是怎樣”、“實(shí)際是怎樣”的命題，更是“應(yīng)該是怎樣”的命題，是“應(yīng)然”。人的活動(dòng)都有主觀能動(dòng)性，是有選擇、有目的的活動(dòng)，不同的教育思想體現(xiàn)不同的“目的理性”，其核心是不同主觀價(jià)值的反映。不同的教育思想就有不同的教育活動(dòng)，所以，社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的“模式”還應(yīng)加上價(jià)值取向。教育活動(dòng)和現(xiàn)象是“實(shí)然”與“應(yīng)然”、“科學(xué)主題”和“價(jià)值主題”的統(tǒng)一，對人才培養(yǎng)模式而言則更凸顯價(jià)值主題。既然人才培養(yǎng)模式是建立在一定的思想或理論之上的，那么人才培養(yǎng)模式可以認(rèn)為是某種人才培養(yǎng)思想或理論的應(yīng)用化、具體化、操作化。而且，人才培養(yǎng)模式并不是唯一的，作為人才培養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)形式（或樣式），是相對于同一人才培養(yǎng)思想或理論指導(dǎo)下的其他人才培養(yǎng)形式而言的，人才培養(yǎng)思想或理論不同，人才培養(yǎng)模式就會(huì)不一樣。

人才培養(yǎng)模式是較為穩(wěn)定的人才培養(yǎng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)框架和活動(dòng)程序首先，人才培養(yǎng)模式的原型是人才培養(yǎng)活動(dòng)，包含了“培養(yǎng)什么樣的人”和“怎樣培養(yǎng)人”的全過程，是“目的性”要素和“技術(shù)性”要素的統(tǒng)一。其次，人才培養(yǎng)模式具有相對穩(wěn)定性。由于人才培養(yǎng)模式是在長期人才培養(yǎng)實(shí)踐過程中形成的結(jié)構(gòu)框架和活動(dòng)程序，因而具有一定的穩(wěn)定性。但這種穩(wěn)定性不是一定不變的，而是隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和科技發(fā)展而變化。再次，人才培養(yǎng)模式是一種結(jié)構(gòu)框架和活動(dòng)程序，這種結(jié)構(gòu)框架和活動(dòng)程序具有規(guī)范性和可操作性，并且可以被人們效仿和復(fù)制。

人才培養(yǎng)模式的基本構(gòu)成要素是人才培養(yǎng)目標(biāo)和人才培養(yǎng)措施人才培養(yǎng)目標(biāo)是回答“培養(yǎng)什么樣的人”的問題，是人才培養(yǎng)的核心，也是人才培養(yǎng)模式的關(guān)鍵特征，不同人才培養(yǎng)模式的區(qū)分就在于人才培養(yǎng)目標(biāo)定位，它也決定著人才培養(yǎng)措施。人才培養(yǎng)措施是回答“怎樣培養(yǎng)人”的問題，包括教育組織體系和結(jié)構(gòu)、專業(yè)設(shè)置、課程體系和結(jié)構(gòu)、教學(xué)模式、教學(xué)方法和手段、培養(yǎng)途徑以及相關(guān)制度和評價(jià)體系等。

必須強(qiáng)調(diào)的是，培養(yǎng)目標(biāo)主要用來區(qū)別高職教育人才培養(yǎng)模式與本科教育人才培養(yǎng)模式、中職教育人才培養(yǎng)模式。按照人才培養(yǎng)措施，可以區(qū)分同一層次的不同培養(yǎng)模式。而研究高職教育內(nèi)部的人才培養(yǎng)模式，主要是研究人才培養(yǎng)措施上的區(qū)別，包括教育組織體系和結(jié)構(gòu)、專業(yè)設(shè)置、課程體系和結(jié)構(gòu)、教學(xué)模式、教學(xué)方法和手段、培養(yǎng)途徑以及相關(guān)制度和評價(jià)體系等，這正是本研究的主要研究內(nèi)容。

“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的內(nèi)涵

2006年11月，以教育部頒發(fā)《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》為標(biāo)志，我國的高等職業(yè)教育進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。關(guān)于當(dāng)前我國高等職業(yè)教育是什么樣的人才培養(yǎng)模式，研究者眾說紛紜，提出了種種人才培養(yǎng)模式。歸納起來，主要有以下幾種提法：（1）以辦學(xué)思想、辦學(xué)道路或方向作為人才培養(yǎng)模式的提法，如“高職產(chǎn)學(xué)研合作教育人才培養(yǎng)模式”、“‘產(chǎn)學(xué)結(jié)合’人才培養(yǎng)模式”等。（2）以人才培養(yǎng)目標(biāo)作為人才培養(yǎng)模式的提法，如“高技能人才培養(yǎng)模式”等。（3）以總體性人才培養(yǎng)措施作為人才培養(yǎng)模式的提法，這里包括三種情況：一是“工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的提法，持這一提法的人比較多；二是“校企合作”人才培養(yǎng)模式的提法；三是“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的提法。（4）以具體的人才培養(yǎng)措施作為人才培養(yǎng)模式的提法，涉及具體的專業(yè)設(shè)置模式、教學(xué)模式、課程模式和途徑模式等多個(gè)方面，如“‘訂單式’人才培養(yǎng)模式”、“‘2+1’人才培養(yǎng)模式”、“工學(xué)交替人才培養(yǎng)模式”、“任務(wù)驅(qū)動(dòng)式人才培養(yǎng)模式”等。（5）采用以上四種提法混合起來的提法，如“‘校企合作、產(chǎn)學(xué)結(jié)合’人才培養(yǎng)模式”、“‘校企合作、工學(xué)交替’人才培養(yǎng)模式”等。

上述種種人才培養(yǎng)模式的提法，都可以在國家綱領(lǐng)性文件中找到依據(jù)和來源，也確實(shí)能闡釋和指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)高職教育的許多問題和實(shí)踐，有其合理之處。然而，筆者認(rèn)為：（1）根據(jù)前面論述的人才培養(yǎng)模式的涵義，人才培養(yǎng)模式主要是說明“培養(yǎng)什么樣的人”以及“怎樣培養(yǎng)人”的問題，即人才培養(yǎng)模式主要是說明人才培養(yǎng)目標(biāo)和人才培養(yǎng)措施。以“產(chǎn)學(xué)合作”、“需求導(dǎo)向”等作為人才培養(yǎng)模式的提法顯得籠統(tǒng)和模糊，不能明確表達(dá)當(dāng)前我國職業(yè)教育的主要特征，因?yàn)椤爱a(chǎn)學(xué)合作”、“需求導(dǎo)向”是辦學(xué)思想、辦學(xué)方向和辦學(xué)道路的提法。以具體培養(yǎng)措施作為人才培養(yǎng)模式的提法又顯得過于狹窄和偏頗，同樣也不能表達(dá)當(dāng)前我國職業(yè)教育的主要特征。因?yàn)椤啊唵问健囵B(yǎng)”、“工學(xué)交替”、“項(xiàng)目導(dǎo)向”、“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”、“頂崗實(shí)習(xí)”等提法只能表明具體的教學(xué)模式等，以教學(xué)模式來替代人才培養(yǎng)模式也有失偏頗，不能涵蓋人才培養(yǎng)模式的主要內(nèi)容。同樣，以混合提法來表達(dá)當(dāng)前我國高職教育人才培養(yǎng)模式也不妥當(dāng)。（2）以人才培養(yǎng)目標(biāo)作為我國當(dāng)前高職教育人才培養(yǎng)模式的提法，表明了“培養(yǎng)什么樣的人”的問題，說明了人才培養(yǎng)模式的關(guān)鍵特征。當(dāng)前，我國高職教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)高技能人才，然而，這種提法主要是用來區(qū)別高職教育人才培養(yǎng)模式與本科教育人才培養(yǎng)模式、中職教育的人才培養(yǎng)模式。再者，關(guān)于高職教育“培養(yǎng)什么樣的人”，理論界和實(shí)踐者已形成了共識：當(dāng)前高職教育的“主要問題”和“問題的主要方面”是“怎樣培養(yǎng)人”。因此，以人才培養(yǎng)模式目標(biāo)作為我國當(dāng)前高職教育人才培養(yǎng)模式的提法也存在不妥之處。（3）既然上面種種提法都不是很科學(xué)，那么，當(dāng)前我國高職教育人才培養(yǎng)模式的提法只能表明在“怎樣培養(yǎng)人”上面，即在人才培養(yǎng)措施上。筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國高職教育的人才培養(yǎng)模式是“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式。“校企合作”、“工學(xué)結(jié)合”是高職教育在“怎樣培養(yǎng)人”這一個(gè)問題上的“二個(gè)方面”，二者統(tǒng)一于高職教育人才培養(yǎng)的實(shí)踐中，把二者單獨(dú)分割開來的提法都是不科學(xué)的，也不符合當(dāng)前我國高職教育改革和發(fā)展的實(shí)踐。

“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的內(nèi)涵主要包括三個(gè)方面：

第一，高技能人才培養(yǎng)目標(biāo)。就是培養(yǎng)區(qū)域和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的高素質(zhì)、高技能人才。高素質(zhì)是指具有堅(jiān)定的政治信仰、良好的思想道德（尤其是職業(yè)道德）、較強(qiáng)的法制意識、良好的誠實(shí)守信品質(zhì)以及愛崗敬業(yè)精神等；高技能是指面向生產(chǎn)、建設(shè)、管理和服務(wù)第一線需要的具有較強(qiáng)的職業(yè)（崗位）適應(yīng)能力，并且具有在職業(yè)（崗位群）水平遷移和向上遷移的能力。

第二，校企合作。就是充分利用企業(yè)和學(xué)校兩種教育資源和教育環(huán)境，發(fā)揮企業(yè)和學(xué)校兩方面的人才培養(yǎng)優(yōu)勢，共同作用于學(xué)生，達(dá)到人才培養(yǎng)目標(biāo)。校企合作主要體現(xiàn)在教學(xué)資源校企共享（包括人力、師資、實(shí)訓(xùn)條件、設(shè)備、品牌資源等），培養(yǎng)計(jì)劃校企共定，教學(xué)過程校企共管，文化氛圍校企共融等方面實(shí)行合作。

第三，工學(xué)結(jié)合。“工”即工作，指學(xué)生在企業(yè)實(shí)踐，或作為企業(yè)員工的一員進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，在工作中培養(yǎng)職業(yè)素質(zhì)和提高技能；“學(xué)”即學(xué)習(xí)，指學(xué)生在學(xué)校進(jìn)行基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識、技術(shù)技能的學(xué)習(xí)以及人文素質(zhì)培養(yǎng)。工學(xué)結(jié)合就是在人才培養(yǎng)方式或途徑上實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐一體化、課堂與實(shí)習(xí)地點(diǎn)一體化、課堂教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)一體化，突出教學(xué)過程的實(shí)踐性、開放性和職業(yè)性。

“校企合作”與“工學(xué)結(jié)合”是互相依賴、互相作用的，是高職教育一個(gè)問題的兩個(gè)方面，二者統(tǒng)一于人才培養(yǎng)的實(shí)踐之中。校企合作是工學(xué)結(jié)合的前提和基礎(chǔ)，沒有校企合作這個(gè)平臺，工學(xué)結(jié)合將失去前提和基礎(chǔ)，“工”與“學(xué)”將無法“結(jié)合”，人才培養(yǎng)也就無從談起。工學(xué)結(jié)合是校企合作的出發(fā)點(diǎn)和本質(zhì)，校企合作的目的是實(shí)現(xiàn)“工”與“學(xué)”的結(jié)合，并以此為改革的切入點(diǎn)，帶動(dòng)專業(yè)調(diào)整與建設(shè)，引導(dǎo)課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法改革，使學(xué)校在校企合作中創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，從而達(dá)到高技能人才培養(yǎng)的目的。工學(xué)結(jié)合的要求又反過來進(jìn)一步促進(jìn)了校企合作的發(fā)展。工學(xué)結(jié)合的實(shí)質(zhì)是教育通過企業(yè)與社會(huì)需求的緊密結(jié)合，使企業(yè)在分享學(xué)校資源優(yōu)勢的同時(shí)，參與學(xué)校改革與發(fā)展，使學(xué)校在校企合作中創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式。

“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式是我國廣大職教研究者和實(shí)踐者在甄別、借鑒、引進(jìn)和消化國外職教模式的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期的職教實(shí)踐的探索總結(jié)得出來的，是新時(shí)期高技能職業(yè)人才培養(yǎng)最適宜、最科學(xué)的模式，甚至被譽(yù)為職教的“一面大旗”。我國“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式，既有別于國外的模式，如德國“雙元制”、澳大利亞的“TAFE”模式、北美的“CBE”模式、英國的“BTEC”等，也不同于我國以往的模式，其主要特征有：

在職業(yè)教育思想上，貫徹我國的教育方針，樹立“以人為本、全面發(fā)展”和“以學(xué)生為本”的教育思想，體現(xiàn)“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)結(jié)合發(fā)展道路”的職業(yè)教育指導(dǎo)思想，體現(xiàn)新的職業(yè)教育價(jià)值取向和新的人才培養(yǎng)觀。

在人才培養(yǎng)目標(biāo)上，我國高職教育是培養(yǎng)區(qū)域和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的高素質(zhì)、高技能人才。

在專業(yè)設(shè)置上，突出社會(huì)適應(yīng)性、靈活性和區(qū)域性特征，也就是說，高職院校根據(jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要（尤其是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化調(diào)整的需要），并根據(jù)學(xué)校自身的辦學(xué)條件，有針對性地、靈活自主地設(shè)置適應(yīng)性強(qiáng)的專業(yè)，使專業(yè)能主動(dòng)滿足和適應(yīng)該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求。

在課程模式上，是以突出學(xué)生為主體、以能力為本位、工作過程系統(tǒng)化（或工作過程導(dǎo)向）的工作過程系統(tǒng)化課程模式。課程建設(shè)與改革既是提高質(zhì)量的核心，也是人才培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)和難點(diǎn)。國際經(jīng)驗(yàn)表明，高職教育可以沒有專業(yè)和教材，但不能沒有課程。當(dāng)前，高職課程改革的總體方向是按照工作過程系統(tǒng)化課程模式開發(fā)課程。工作過程系統(tǒng)化課程開發(fā)是在對典型工作崗位和工作任務(wù)分析基礎(chǔ)上，按照工作過程導(dǎo)向，建立一系列“學(xué)習(xí)領(lǐng)域”，以“學(xué)習(xí)情境”（可以是系統(tǒng)化的項(xiàng)目，也可以是系統(tǒng)化的模塊，或系統(tǒng)化的產(chǎn)品，或系統(tǒng)化的案例等）作為載體，對課程進(jìn)行開發(fā)，并強(qiáng)調(diào)與企業(yè)合作開發(fā)，做到理論與實(shí)踐結(jié)合，突出職業(yè)能力培養(yǎng)。我國的高職課程經(jīng)歷了由“模塊課程”到“項(xiàng)目課程”、再到“工作過程系統(tǒng)化課程”的課程改革實(shí)踐，對學(xué)生的職業(yè)能力培養(yǎng)和教學(xué)質(zhì)量提高起到了至關(guān)重要的作用。

篇2

關(guān)鍵詞：公共服務(wù)；公共財(cái)政；均等化；服務(wù)型政府

一、基本公共服務(wù)均等化的內(nèi)涵

公共服務(wù)是指公共服務(wù)主體以公共利益為目的、以公共資源消耗為基礎(chǔ)，提供滿足社會(huì)公眾需求的產(chǎn)品的公共活動(dòng)。

不管是在理論上還是在實(shí)踐中來說，公共服務(wù)均等化本質(zhì)上都是公共財(cái)政的重要組成部分，所以說，應(yīng)該在公共財(cái)政的范疇之內(nèi)來理解公共服務(wù)均等化的內(nèi)涵，比較便捷也更加準(zhǔn)確。

（一）公共服務(wù)均等化是公共財(cái)政“公共性”的重要體現(xiàn)

公共性是公共財(cái)政的標(biāo)志性特征，可以將其分解為三個(gè)部分：即公共財(cái)政目標(biāo)的公共性、收入的公共性與支出的公共性。（1）滿足社會(huì)公共需要是公共財(cái)政組織國家財(cái)政活動(dòng)的基本出發(fā)點(diǎn)。（2）公共收入的來源主要是兩部分。其一是憑借公共產(chǎn)權(quán)取得的國有資產(chǎn)收益，其二是憑借公共權(quán)力取得各種稅費(fèi)收入。（3）維持國家政權(quán)機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)，為滿足社會(huì)公共需要而提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是公共財(cái)政的基本職責(zé)，這些職責(zé)就決定了公共支出的目的在于維護(hù)社會(huì)公平與穩(wěn)定、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，決定了公共支出的投向重點(diǎn)是公共領(lǐng)域，因而公共支出具有公共性。

（二）公共服務(wù)均等化是公共財(cái)政“一視同仁”服務(wù)的特征延伸

它的基本意義是：與市場經(jīng)濟(jì)的效率性相應(yīng)，要求政府及其財(cái)政應(yīng)該致力于為市場主體提供公平的外部環(huán)境。

（三）公共服務(wù)均等化是公共財(cái)政職能的深化

公共服務(wù)均等化體現(xiàn)為公共財(cái)政“為社會(huì)公眾提供基本的、在不同階段具有不同標(biāo)準(zhǔn)的、最終大致均等的公共物品和公共服務(wù)”，這必將對宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展大有裨益，而政府購買、稅收和轉(zhuǎn)移支付等又是公共財(cái)政履行穩(wěn)定和發(fā)展職能的手段，這與公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)手段也有交集，因此，公共服務(wù)均等化有助于實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能。

二、我國基本公共服務(wù)存在的主要問題

（一）政府事權(quán)配置不合理

對地方各級政府的事權(quán)，我國憲法并沒有按照公共財(cái)政的要求加以明確劃分,導(dǎo)致政府責(zé)權(quán)交叉，財(cái)政支出責(zé)任越位、錯(cuò)位與缺位并存。另外，我國垂直的行政命令體系使上級政府常常對下級政府發(fā)出指令或考核指標(biāo)，但相應(yīng)的支出責(zé)任卻由下級政府全部或部分承擔(dān)。

（二）財(cái)政資金投入城鄉(xiāng)間不均衡

城市偏向型的公共產(chǎn)品與服務(wù)供給制度造成財(cái)政資金在城鄉(xiāng)間投向的非均衡性，各級財(cái)政對城市公共產(chǎn)品的投入有余，而對農(nóng)村的投入確明顯不足。

（三）公共產(chǎn)品供給的成本分擔(dān)與收益分享不對稱

由于公共產(chǎn)品具有非排他性和非競爭性，所以對公共產(chǎn)品的成本分擔(dān)和收益分享屬于市場機(jī)制無法調(diào)節(jié)的失靈領(lǐng)域。在現(xiàn)代社會(huì)，稅費(fèi)是政府用來分?jǐn)偣伯a(chǎn)品成本的社會(huì)分配機(jī)制，根據(jù)現(xiàn)代稅收的公平原則，稅費(fèi)分?jǐn)傄话阋裱芤嬖瓌t和能力原則。在我國，公共產(chǎn)品的成本分擔(dān)并沒有完全遵循這兩個(gè)原則。從我國城鄉(xiāng)居民的納稅能力對比和稅收分?jǐn)傊贫劝才趴?，農(nóng)村居民的納稅能力弱于城市居民，但農(nóng)村居民的相對稅費(fèi)負(fù)擔(dān)卻高于城市居民。而從公共產(chǎn)品的收益分享情況看，我國除國防、外交等公共產(chǎn)品能夠大致在城鄉(xiāng)居民間均衡分享外，其余眾多公共產(chǎn)品均采用分割分享制度。

（四）轉(zhuǎn)移支付制度調(diào)整均等化缺乏力度

目前中央對地方的轉(zhuǎn)移性支出主要包括四大類：返還性支出，財(cái)力性轉(zhuǎn)移支出，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支出和其他轉(zhuǎn)移支出。

三、基本公共服務(wù)均等化的政策建議

（一）加速推進(jìn)以基本公共服務(wù)為中心的服務(wù)型政府建設(shè)

現(xiàn)階段各級政府必須加速推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)，強(qiáng)化政府的基本公共服務(wù)職能，大力推進(jìn)體制、機(jī)制和制度創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)人人享有基本公共服務(wù)的總體目標(biāo)。這就迫切地要求我們：(1)基本公共服務(wù)的任務(wù)范圍要做更好的確定。按照十七大的精神要求，重點(diǎn)加強(qiáng)義務(wù)教育、公共就業(yè)服務(wù)、衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療、基本社會(huì)保障等領(lǐng)域的基本公共服務(wù)建設(shè)，努力使全體國民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居；(2)要著眼于全國，在全國范圍內(nèi)制定基本公共服務(wù)均等化的戰(zhàn)略規(guī)劃和實(shí)施策略。

（二）實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的公共品供給制度

針對公共服務(wù)在城鄉(xiāng)間的巨大差距，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：當(dāng)前應(yīng)該把為農(nóng)民提供基本而有保障的公共服務(wù)作為新農(nóng)村建設(shè)的重點(diǎn)，并把農(nóng)村公共服務(wù)供給的重點(diǎn)放在農(nóng)村基礎(chǔ)教育、基本公共衛(wèi)生保健、基本社會(huì)保障方面；增加中央和省市財(cái)政對農(nóng)村基層的轉(zhuǎn)移支付，加大對農(nóng)村公共服務(wù)的財(cái)政投入力度，強(qiáng)化政府在公共服務(wù)中的責(zé)任。

（三）建立基本公共服務(wù)供給的多元合作機(jī)制

針對公共服務(wù)在城鄉(xiāng)間的巨大差距，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：當(dāng)前應(yīng)該把為農(nóng)民提供基本而有保障的公共服務(wù)作為新農(nóng)村建設(shè)的重點(diǎn)，并把農(nóng)村公共服務(wù)供給的重點(diǎn)放在農(nóng)村基礎(chǔ)教育、基本公共衛(wèi)生保健、基本社會(huì)保障方面。

（四）建立健全基本公共服務(wù)的法律體系

加強(qiáng)基本公共服務(wù)的法律體系建設(shè)既有利于規(guī)范基本公共服務(wù)的均等供給，又有利于將改革中一些有益的經(jīng)驗(yàn)、做法以法律形式固定下來：(1)清理,整合，完善現(xiàn)有的義務(wù)教育、公共就業(yè)服務(wù)、衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療、基本社會(huì)保障等領(lǐng)域的法律法規(guī)和規(guī)章，形成全國統(tǒng)一的、較為完善而協(xié)調(diào)的基本公共服務(wù)法律體系。(2)加快與基本公共服務(wù)相關(guān)的新法律法規(guī)的立法進(jìn)程，使一些新的基本公共服務(wù)項(xiàng)目有法可依，明確各級政府之間、政府與市場之間、政府與事業(yè)單位之間以及政府與社會(huì)之間在基本公共服務(wù)中的權(quán)責(zé)關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

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[2]遲福林.公共服務(wù)均等化：構(gòu)建新型中央地方關(guān)系[J].廉政望,2006.

篇3

強(qiáng)化政府的公共責(zé)任是推動(dòng)依法行政和依法治國的關(guān)鍵。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機(jī)制的組成部分。政府審計(jì)是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計(jì)制度，在維護(hù)和監(jiān)督公共財(cái)政行為的真實(shí)性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。

一、公共財(cái)政的責(zé)任與公共財(cái)政審計(jì)

財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動(dòng)的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。

財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行社會(huì)公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障，代表國家支配和管理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會(huì)對公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為，維護(hù)國家公共資源的合理和有效使用。

財(cái)政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財(cái)政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金，謀求社會(huì)的公共利益，而且，還有責(zé)任對公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的管理。

社會(huì)公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價(jià)問題。公共財(cái)政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講，增強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為，提高公共財(cái)政支出的使用效益，是公共財(cái)政支出的核心問題。

黨的十六屆五中全會(huì)提出，要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，堅(jiān)持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。

科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國家公共財(cái)政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)保障制度，增強(qiáng)公共物品的投資建設(shè)，完善財(cái)政管理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、增強(qiáng)社會(huì)公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。

公共財(cái)政的改革和發(fā)展，也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng)，是與市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式?？茖W(xué)發(fā)展觀的要求，公共財(cái)政的改革和發(fā)展，正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)整審計(jì)理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向，更加突出對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績效，更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財(cái)政審計(jì)需要樹立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。

二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論

關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財(cái)政的走向，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計(jì)資源，對公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計(jì)；對公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見；最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果，影響和提供對政府公共財(cái)政行為的決策評價(jià)。

財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在認(rèn)識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。

首先認(rèn)識上，傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對本級財(cái)政（或者說對財(cái)政部門）的年度預(yù)算收支審計(jì)，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價(jià)，沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì)，因此，對公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識和評價(jià)更加深入、更加全面。

其次，在定位上，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財(cái)政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計(jì)項(xiàng)目上，不僅要看本級預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建設(shè)、專項(xiàng)資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，來提升審計(jì)的運(yùn)用成果。

其三，在組織上，財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。這種資源整合，不僅有審計(jì)對象的配置，還有審計(jì)力量的配置，包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下，審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰，審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計(jì)組織者來講，是一種考驗(yàn)，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。

有學(xué)者提出：“國家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”，這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng)，如果審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，最終只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能經(jīng)常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計(jì)評價(jià)和監(jiān)督，審計(jì)的公共性監(jiān)督和評價(jià)的職能必將弱化。

近幾年來，在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐：

實(shí)踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來，審計(jì)機(jī)關(guān)對本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問題的同時(shí)，對預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財(cái)政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計(jì)意見，落實(shí)審計(jì)結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。

實(shí)踐B：區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計(jì)，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和增強(qiáng)了區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。

實(shí)踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財(cái)政績效、專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財(cái)政審計(jì)一體化的內(nèi)容，探索對財(cái)政重要的專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度，開始形成主管部門立項(xiàng)、財(cái)政部門分配、審計(jì)部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用管理部門的責(zé)任意識，提高了財(cái)政資金使用的績效性。

實(shí)踐D：根據(jù)近年來，財(cái)政公共性建設(shè)投入增多的特點(diǎn)，按照省市政府的要求，我區(qū)落實(shí)和建立國家建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)制度，推進(jìn)國家建設(shè)項(xiàng)目的必審制，審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國家建設(shè)投資的審計(jì)監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè)，核減和節(jié)約財(cái)政性建設(shè)投資5584萬，為提高財(cái)政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。

實(shí)踐E：按照公共財(cái)政體制下，財(cái)政資金、國有資產(chǎn)一體化運(yùn)營的特點(diǎn)，在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對八個(gè)部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計(jì)，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù)，使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營奠定了決策基礎(chǔ)。

浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢，對財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財(cái)政審計(jì)一體化，除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來認(rèn)識，我們認(rèn)為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向，值得引起我們在工作中深入研究和思考。

公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建設(shè)新框架的階段，公共財(cái)政體制的改革，也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下，解決問題的關(guān)鍵，要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。

三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對策思考

實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化，要樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。

（一）重視審前計(jì)劃提高組織管理

審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多，需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作，既是一個(gè)系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時(shí)段和對應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察，從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問題，進(jìn)行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化，對審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織管理的一體化，提高項(xiàng)目指揮協(xié)調(diào)、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。

（二）綜合審計(jì)內(nèi)容做到“六個(gè)結(jié)合”

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。

因此，在財(cái)政審計(jì)一體化中，應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績效審計(jì)的結(jié)合；（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。

（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺

我們說，從本質(zhì)上講，財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施，使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財(cái)政專項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實(shí)性和有效性，得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績效性和必要性。

因此，在財(cái)政審計(jì)一體化條件下，各類審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合，也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息，同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺，通過各審計(jì)組信息的共享，使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計(jì)信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。特別在審計(jì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計(jì)信息的共享機(jī)制，將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。

（四）確定終極目標(biāo)提高審計(jì)成效

推行審計(jì)一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。

由于財(cái)政審計(jì)一體化帶來審計(jì)項(xiàng)目的多樣化，也帶來審計(jì)目標(biāo)的多元化，在年度審計(jì)任務(wù)執(zhí)行中，各審計(jì)組應(yīng)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的不同環(huán)節(jié)，財(cái)政資金使用的不同成效，對審計(jì)項(xiàng)目提出不同的評價(jià)，提供分項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告?？陀^上來講，審計(jì)的信息或?qū)徲?jì)成果是豐沛的，但同時(shí)，對“兩個(gè)報(bào)告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。

篇4

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；國民核算；財(cái)政收支；公共產(chǎn)品；社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論

1999年初，財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠明確宣布，我國將在近幾年內(nèi)初步建立公共財(cái)政的基本框架。但如何理解社會(huì)主義公共財(cái)政，理論界卻存在很大的分歧。筆者認(rèn)為要防止兩種傾向：一是把公共財(cái)政等同于國家財(cái)政。因?yàn)樽鳛橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的國家財(cái)政強(qiáng)調(diào)憑借國家的公共權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入并進(jìn)行再分配，容易導(dǎo)致財(cái)政決策依賴于國家意志和上層建筑決定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的誤會(huì)，這與社會(huì)主義改革的目標(biāo)相矛盾。二是把公共財(cái)政與西方的公共需求財(cái)政相提并論。這是因?yàn)楣残枨筘?cái)政強(qiáng)調(diào)需求的一面，疏忽了需求與可能的關(guān)系，對公共需求沒有制約，就使財(cái)政理論本身存在不夠完備的缺陷。相比之下，本文認(rèn)為建立在社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論基礎(chǔ)之上的財(cái)政理論①，更符合社會(huì)主義公共財(cái)政的科學(xué)內(nèi)涵，下面就這一問題作進(jìn)一步分析和闡明。

一、國民核算大改革對財(cái)政收支性質(zhì)的重大影響

國民核算是以社會(huì)再生產(chǎn)為核算對象的宏觀核算。但是，我國原先采用的MPS核算體系所界定的生產(chǎn)范圍僅限于物質(zhì)生產(chǎn)，它用于反映國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的總量指標(biāo)。因?yàn)樗荒芊从澄镔|(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，不能反映非物質(zhì)的生產(chǎn)，因而也就不能全面地反映國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的總體規(guī)模。這對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、快速、健康地發(fā)展尤為不利。鑒于此，1992年8月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國對國民核算實(shí)施了重大改革，采用了以SNA為基礎(chǔ)的新國民核算體系，將生產(chǎn)范圍從物質(zhì)生產(chǎn)擴(kuò)大到非物質(zhì)生產(chǎn)，包括以服務(wù)為主的第三產(chǎn)業(yè)，并對其計(jì)算了產(chǎn)值。由于生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，分配范圍、消費(fèi)范圍和投資范圍也相應(yīng)地?cái)U(kuò)大，因而對財(cái)政理論，首先是對財(cái)政收支性質(zhì)產(chǎn)生了重大影響。

隨著生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，國家管理、國防治安、文化教育、科學(xué)研究以及眾多的服務(wù)事業(yè)單位統(tǒng)統(tǒng)被列為生產(chǎn)部門，向社會(huì)各界提供公共服務(wù)。對生產(chǎn)部門提供的服務(wù)應(yīng)該得到相應(yīng)報(bào)酬，對于生產(chǎn)部門則應(yīng)算作中間消耗C，但很多報(bào)酬不直接支付，只能通過財(cái)政部門轉(zhuǎn)撥給公共部門作再生產(chǎn)之用。稅收是剩余價(jià)值m的組成部分，致使剩余價(jià)值m之中存在非剩余價(jià)值mc。mc屬于中間消耗，對mc的分配自然屬于中間消耗C的補(bǔ)償?？梢?，由于生產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，財(cái)政分配的內(nèi)容也發(fā)生了變化，相當(dāng)一部分與生產(chǎn)費(fèi)用直接聯(lián)系在一起了。

過去，我國傳統(tǒng)財(cái)政理論堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)的觀點(diǎn)，否定公共服務(wù)部門的生產(chǎn)性質(zhì)，所有服務(wù)部門包括文化教育、科學(xué)研究、國家管理等都沒有初次分配，自然會(huì)得出稅收是憑借政治權(quán)力無償取得的財(cái)政收入，支出則是對政府等社會(huì)管理部門的活動(dòng)的貨幣支付?，F(xiàn)在情況不同了，承認(rèn)了非物質(zhì)生產(chǎn)也是生產(chǎn)，稅收的相當(dāng)部分是對過去公共服務(wù)部門提供公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償，財(cái)政支出則是對未來公共服務(wù)部門的生產(chǎn)投入。財(cái)政收支的性質(zhì)發(fā)生了根本變化，這種變化導(dǎo)源于改革開放、國民核算大改革和第三產(chǎn)業(yè)大發(fā)展。一句話，改革開放推動(dòng)了財(cái)政理論的發(fā)展。

既如此，公共財(cái)政就不是家計(jì)財(cái)政。財(cái)政理論研究就不能就財(cái)政論財(cái)政，或者僅僅考察社會(huì)福利、公共需求、國家憑權(quán)力分配國民收入等等，而是把財(cái)政收支立足于發(fā)展生產(chǎn)，建立在提高生產(chǎn)效率和為生產(chǎn)創(chuàng)造更好的條件上。生產(chǎn)發(fā)展，財(cái)源擴(kuò)大，從而使財(cái)政工作負(fù)有更大的責(zé)任和使命——優(yōu)化資源配置。

二、財(cái)政收支應(yīng)為社會(huì)再生產(chǎn)創(chuàng)造更好的軟硬環(huán)境和條件

財(cái)政收支與社會(huì)生產(chǎn)有著緊密的聯(lián)系。財(cái)政收支要發(fā)揮對生產(chǎn)的巨大促進(jìn)作用，為社會(huì)生產(chǎn)提供更好的軟硬環(huán)境和條件，就要做到：

（一）充分利用稅率杠桿，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。財(cái)政收入的主要來源是稅收，稅率提高，財(cái)政收入增加，企業(yè)生產(chǎn)成本提高，企業(yè)收入減少。經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，采用增稅政策，防止投資膨脹。經(jīng)濟(jì)衰減時(shí)期，則采用減稅政策，促進(jìn)生產(chǎn)投資，提高經(jīng)濟(jì)增長速度。通過免稅增稅，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和老企業(yè)技術(shù)改造，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。對不發(fā)達(dá)地區(qū)，在稅收上給予優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，調(diào)節(jié)地區(qū)平衡發(fā)展。對于同一行業(yè)的生產(chǎn)單位采用累進(jìn)稅制，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的平等競爭。

（二）保持合理的財(cái)政收入規(guī)模，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。判斷財(cái)政收入占國民收入的比重是否合適的標(biāo)準(zhǔn)因不同財(cái)政理論而不同，西方財(cái)政學(xué)以居民對公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品選擇的價(jià)格均衡為標(biāo)準(zhǔn)，國家財(cái)政論則以需要與可能的均衡為判斷標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為財(cái)政收入歸根結(jié)底來源于生產(chǎn)，自然應(yīng)以是否促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)順利發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)。社會(huì)大生產(chǎn)，三次產(chǎn)業(yè)既分工又協(xié)作，要求三次產(chǎn)業(yè)比例協(xié)調(diào)，作為第三產(chǎn)業(yè)的公共產(chǎn)品部門也應(yīng)保持適當(dāng)?shù)谋壤?，參與社會(huì)分工和協(xié)作。當(dāng)前，我國財(cái)政比重嚴(yán)重偏低，而我國在基礎(chǔ)教育、科學(xué)研究等方面發(fā)展落后，資金短缺。說明當(dāng)前我國財(cái)政收入規(guī)模極不合理，應(yīng)調(diào)高其比重。

（三）財(cái)政支出應(yīng)以促進(jìn)公共服務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為原則。財(cái)政支出表面上是對資金進(jìn)行分配，實(shí)際上是對物資和人力進(jìn)行分配，向社會(huì)提供各種公共服務(wù)。公共服務(wù)的內(nèi)容多種多樣，除了國家管理和國防治安等行政外，還有其它種種服務(wù)，如科技服務(wù)、信息服務(wù)、文化教育服務(wù)、城鄉(xiāng)交通管理服務(wù)等等。財(cái)政支出要處理好兩個(gè)比例：一是居民服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)的比例；二是以上兩大類服務(wù)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)比例，以適應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的不同時(shí)期的公共服務(wù)需求的增長和結(jié)構(gòu)變化。為社會(huì)生產(chǎn)、居民生活提供更好的硬軟環(huán)境。

三、需要進(jìn)一步認(rèn)識的幾個(gè)財(cái)政理論問題

從國家財(cái)政到公共財(cái)政，理論上和實(shí)踐上都存在明顯的不同，有許多問題仍存在爭議，進(jìn)一步分析這些問題并予以認(rèn)真回答，有助于公共財(cái)政框架的構(gòu)建，有助于對公共財(cái)政的進(jìn)一步理解。

（一）財(cái)政不僅僅是一種分配行為。長期以來，我國傳統(tǒng)財(cái)政理論一直堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)的觀點(diǎn)，不承認(rèn)服務(wù)也是生產(chǎn)，自然得出財(cái)政只是對剩余價(jià)值的分配，屬于再分配范疇的結(jié)論。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，個(gè)人和企業(yè)都是作為政府的附屬物存在的，資源配置和收入分配問題主要通過政府計(jì)劃的途徑來解決，財(cái)政部門只是圍繞政府計(jì)劃來籌集資金、分配資金，這時(shí)期的財(cái)政只能起到籌集資金、供給資金的作用。改革開放以后，生產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，政府行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位都是生產(chǎn)單位，在市場經(jīng)濟(jì)中，如同企業(yè)和個(gè)人一樣，都是身份相等的市場活動(dòng)主體。國家依靠提供公共服務(wù)取得收入。企業(yè)和個(gè)人交了稅，就有權(quán)要求政府提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這時(shí)財(cái)政就擔(dān)負(fù)了更大的責(zé)任，提高財(cái)政資金的使用效率，爭取以最少的投入生產(chǎn)最多的公共產(chǎn)品。

（二）不能將公共產(chǎn)品與公用事業(yè)、轉(zhuǎn)移性質(zhì)的公共福利相混淆。進(jìn)一步弄清它們之間的區(qū)別，對于財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)優(yōu)化有重要意義。公用事業(yè)一般指郵電、通訊、電力、煤氣和自來水業(yè)。他們很多都是由國家組織或經(jīng)營，有的還實(shí)行國家補(bǔ)貼，與公字聯(lián)系，故稱公用事業(yè)，但不同于公共產(chǎn)品。因?yàn)橄碛霉檬聵I(yè)，無論是電、煤氣、水或郵政、電訊、服務(wù)等都是直接付費(fèi)，與一般商品和勞動(dòng)力購買大致相似，用不用自便。另外，公共產(chǎn)品不論是城鄉(xiāng)交通、公費(fèi)醫(yī)療、文化館場等很多都具有福利性質(zhì)，是為生產(chǎn)、為居民提供的各種公共福利。其表現(xiàn)形式多種多樣，有物質(zhì)的和非物質(zhì)的，但必須是公共產(chǎn)品部門的勞動(dòng)成果。而現(xiàn)代國家規(guī)定的社會(huì)保障，其中相當(dāng)部分為各種福利付款和種種費(fèi)用減免，這種屬于社會(huì)義務(wù)的各種轉(zhuǎn)移支付，如對鰥寡孤獨(dú)、老弱病殘的各種補(bǔ)助，不論是現(xiàn)金支付或購物相贈(zèng)，其經(jīng)費(fèi)都來源于企業(yè)和個(gè)人的繳納，并構(gòu)成居民的公共福利，但未經(jīng)公共產(chǎn)品部門的加工，不算生產(chǎn)成果，所以不論其物質(zhì)形態(tài)還是價(jià)值形態(tài)，都不能列入公共產(chǎn)品總值之中。

（三）財(cái)政學(xué)與政治學(xué)的關(guān)系不能絕對化。堅(jiān)持財(cái)政分配是上層建筑的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)政是國家運(yùn)用權(quán)力，無償?shù)?、?qiáng)制地參與國民收入的分配，稅收被用于維護(hù)國家的統(tǒng)治制度?？梢?，這種觀點(diǎn)源自于對國家范疇的認(rèn)識。現(xiàn)在，生產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，國家、軍隊(duì)、警察都列為生產(chǎn)范圍，歸于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，政府通過財(cái)政分配參與社會(huì)資源分配，與企業(yè)和個(gè)人的資源配置活動(dòng)沒有什么不同。提出這一點(diǎn)可能會(huì)引起更多、更大的非議。但是，我們冷靜地分析一下，哪個(gè)時(shí)期，社會(huì)生產(chǎn)和人們生活不需要國家的管理和軍隊(duì)、警察提供大量的安全保障服務(wù)呢？當(dāng)然，財(cái)政作為政治程序直接安排和操作的活動(dòng)，它又與政府的具體政治制度和規(guī)則密不可分，財(cái)政制度和財(cái)政政策體現(xiàn)政府的政治主張和意圖，自然屬于上層建筑，并對財(cái)政收支活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。

四、社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論應(yīng)該成為公共財(cái)政研究的基礎(chǔ)性理論

確認(rèn)公共產(chǎn)品，是以確認(rèn)第三產(chǎn)業(yè)為前提條件的。公共產(chǎn)品是公共產(chǎn)品部門生產(chǎn)的成果，它與一般產(chǎn)品的差別，只是在于它是公共產(chǎn)出和公共消費(fèi)，私人不能占有，也不能排斥他人消費(fèi)。這表明公共產(chǎn)品同樣是生產(chǎn)部門生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。但是，我國經(jīng)濟(jì)學(xué)界至今仍堅(jiān)持物質(zhì)生產(chǎn)觀點(diǎn)，導(dǎo)致財(cái)政理論研究出現(xiàn)邏輯矛盾，原因就在于對馬克思勞動(dòng)價(jià)值論存在誤解。

馬克思勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為，只有人類勞動(dòng)才創(chuàng)造價(jià)值，這是理論的核心。物質(zhì)生產(chǎn)是勞動(dòng)，第三產(chǎn)業(yè)以服務(wù)為主要內(nèi)容，也是勞動(dòng)，同樣創(chuàng)造價(jià)值。那么，我國經(jīng)濟(jì)學(xué)界為何仍然堅(jiān)持只有物質(zhì)生產(chǎn)才創(chuàng)造價(jià)值呢？原因有二：一是源于馬克思提出的“物質(zhì)生產(chǎn)部門”。在這里要弄清楚，馬克思是在19世紀(jì)第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模很小，還不能以一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的情況下提出“物質(zhì)生產(chǎn)”概念的。在當(dāng)今，第三產(chǎn)業(yè)普遍得到迅速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，其產(chǎn)值和勞動(dòng)力的比重已達(dá)到60％?70％以上。二是由于長期以來，我國生產(chǎn)力水平低，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值過小而被忽視了。改革開放以來，黨和國家非常重視第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并把大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)作為重大國策之一，目前我國第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占國民生產(chǎn)總值的比重已上升到35％左右，現(xiàn)在再也不能對第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)視而不見了。

現(xiàn)在，我國新國民核算體系擴(kuò)大了生產(chǎn)范圍，就是承認(rèn)了第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。一、二、三產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)合稱為社會(huì)勞動(dòng)，也就是社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論是基于改革開放，基于生產(chǎn)范圍擴(kuò)大，基于大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)所形成的理論創(chuàng)新，它推動(dòng)了馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的發(fā)展，因此，社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論自然應(yīng)成為公共財(cái)政理論研究的基礎(chǔ)性理論。

只有站在社會(huì)勞動(dòng)價(jià)值論的立場上，才能確認(rèn)財(cái)政分配的剩余價(jià)值m之中存在非剩余價(jià)值mc，進(jìn)一步明確財(cái)政與生產(chǎn)的關(guān)系，理解公共財(cái)政的真正含義。

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篇5

   （一）從財(cái)政本質(zhì)層次把握財(cái)政基本理論  

1．對國家本質(zhì)的再思考  

經(jīng)濟(jì)范疇是對客觀存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的高度理論抽象，而財(cái)政作為一個(gè)特定的歷史范疇，也必然隨著社會(huì)生產(chǎn)方式與社會(huì)組織結(jié)構(gòu)的演進(jìn)而賦予自身以新的內(nèi)涵。由于對財(cái)政分配關(guān)系的主體、客體及其相互關(guān)系的認(rèn)識有所不同，便產(chǎn)生了從國家分配論到公共財(cái)政以及其間一系列各有側(cè)重的理論觀點(diǎn)。然而不可否認(rèn)的是現(xiàn)實(shí)中財(cái)政分配的職能是由政府來完成的，由此認(rèn)識與反思隱含在政府背后的國家本質(zhì)便成為財(cái)政基本理論分析的邏輯起點(diǎn)。  

在人類思想史上，對國家本質(zhì)的認(rèn)識存在兩種截然不同的思路，一種是建立在個(gè)人主義基礎(chǔ)上的社會(huì)契約論，即認(rèn)為國家和政府的產(chǎn)生、存在及其財(cái)政活動(dòng)，從根本上看都是私人活動(dòng)的結(jié)果，是無數(shù)的私人為了自身的利益達(dá)成社會(huì)契約的結(jié)果。對于后一種觀點(diǎn)，西方從馬基雅弗利到霍布斯等一些早期的思想家，往往主張個(gè)人通過締結(jié)社會(huì)契約把權(quán)力轉(zhuǎn)讓給主權(quán)者，從而更注重國家權(quán)威而不是個(gè)人自由。后期的洛克、孟德斯鳩則奠定了社會(huì)契約論的個(gè)人權(quán)力至上的思想本性，并導(dǎo)致了當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)體系從亞當(dāng)?斯密和李嘉圖開始建立和完善。另一種則是以為代表的階級統(tǒng)治工具論，認(rèn)為國家的存在標(biāo)志著階級和差別的存在，其實(shí)質(zhì)也是由壟斷了暴力潛能的國家來監(jiān)督特定契約的實(shí)施。由此，粗略的鳥瞰使我們認(rèn)識到，對國家本質(zhì)的分析，事實(shí)上就是確認(rèn)國家與個(gè)人、政府與社會(huì)誰更優(yōu)先的問題。從哲學(xué)意義上講，本質(zhì)是事物的內(nèi)在聯(lián)系，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，人們要通過事物的外在形式和現(xiàn)象來把握本質(zhì)，這就受到人類認(rèn)識能力的限制。而處在社會(huì)主義初期階段的我國，注重從包括國家的“階級性”、“公共性”在內(nèi)的多角度來把握國家本質(zhì)，將對我國的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。  

2．對財(cái)政本質(zhì)的再思考  

財(cái)政的本質(zhì)，是在其復(fù)雜的現(xiàn)象形態(tài)背后隱含的某種帶有集中性特征的分配關(guān)系，是一個(gè)客觀經(jīng)濟(jì)范疇。對財(cái)政本質(zhì)的正確認(rèn)識和理解，對我國市場化進(jìn)程中財(cái)政職能的完善、財(cái)政運(yùn)行模式的優(yōu)化和財(cái)政政策選擇都有重大的現(xiàn)實(shí)意義。  

西方財(cái)政理論基本沒有過多強(qiáng)調(diào)財(cái)政本質(zhì)問題，但對于什么是財(cái)政？財(cái)政與市場經(jīng)濟(jì)的銜接采用怎樣的機(jī)制？仍比較重視。西方財(cái)政理論強(qiáng)調(diào)財(cái)政是政府部門的公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以彌補(bǔ)市場失效為存在前提，以滿足社會(huì)公共需要為理論基點(diǎn)。我國財(cái)政理論界長期以來比較重視通過對財(cái)政本質(zhì)的研究解決“什么是財(cái)政”這一最基本的理論問題，并在長期討論中形成了“財(cái)政是以國家為主體的分配”這一居主流地位的結(jié)論，即“國家分配論”。而隨著我國市場化進(jìn)程的深化，與“公共財(cái)政”相關(guān)的理論觀點(diǎn)開始對我國財(cái)政理論和實(shí)踐產(chǎn)生廣泛影響?！肮藏?cái)政”主要是借鑒西方財(cái)政學(xué)只從公共角度對政府收支進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)政府及其財(cái)政必須為市場提供公共服務(wù)的問題。由于我國財(cái)政理論界長期把二者放在對立面，導(dǎo)致了“國家分配論”與“公共財(cái)政論”的理論沖突。然而進(jìn)一步的思考使我們認(rèn)識到，二者是具有合理的內(nèi)在聯(lián)系的。首先，“國家分配論”科學(xué)地反映了公共財(cái)政的國家活動(dòng)本質(zhì)，提煉出了不同社會(huì)類型中財(cái)政的共性。而從“國家分配論”所包含的財(cái)政運(yùn)行模式內(nèi)容來看，也是對計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期財(cái)政實(shí)踐的正確總結(jié)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期對指導(dǎo)我國財(cái)政活動(dòng)起了巨大的積極作用。其次，“公共財(cái)政”則歸納出了市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政一般特征，指出了我國在建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制中政府活動(dòng)的基本原則，是建立合理財(cái)政運(yùn)行模式的出發(fā)點(diǎn)。因此，“國家分配論”是“公共財(cái)政”的內(nèi)在本質(zhì)，而“公共財(cái)政”是國家分配的本質(zhì)觀在市場經(jīng)濟(jì)背景下的具體化體現(xiàn)，是合理的財(cái)政運(yùn)行模式，二者將統(tǒng)一于我國的市場化進(jìn)程。  

3．討論財(cái)政本質(zhì)的理論與現(xiàn)實(shí)意義  

從哲學(xué)的角度來看，事物的本質(zhì)是使其不同于其他事物的內(nèi)在的、必然的、不以人的意志為轉(zhuǎn)移的規(guī)定性。對本質(zhì)的把握，是同人類形而上的精神需求相吻合的。由于人們認(rèn)識能力和角度的不同，事物在客觀現(xiàn)實(shí)中就表現(xiàn)為豐富多樣的存在形態(tài)，構(gòu)成各種哲學(xué)的本體論和認(rèn)識論的基礎(chǔ)。人類只有努力提高形而上的辯析能力，才有可能更為準(zhǔn)確地認(rèn)識事物的本質(zhì)規(guī)律，用以指導(dǎo)認(rèn)識和改造世界的實(shí)踐活動(dòng)。因此，我們只有認(rèn)清財(cái)政的國家分配本質(zhì)，才能在發(fā)展完善中國財(cái)政學(xué)時(shí)堅(jiān)持不背離社會(huì)主義道路，努力增進(jìn)財(cái)政學(xué)的科學(xué)性，也才能在財(cái)政體系的改革中不會(huì)用少數(shù)人的“公共需求”替代社會(huì)公眾的“公共需求”；同樣，只有理解公共財(cái)政是財(cái)政本質(zhì)的合理的具體化運(yùn)行模式體現(xiàn)，才能使中國財(cái)政學(xué)的研究主題轉(zhuǎn)移到構(gòu)建有效的政府對市場的作用機(jī)制上來，增強(qiáng)財(cái)政學(xué)對政府政策選擇的理論指導(dǎo)意義，也才能促使政府全面審視與市場的關(guān)系，不斷進(jìn)行自我改革，自我革命，真正使自己的活動(dòng)適應(yīng)體制轉(zhuǎn)軌的要求，更加重視通過提供有效的“公共產(chǎn)品或勞務(wù)”來增進(jìn)市場的效率，從而提高經(jīng)濟(jì)的整體質(zhì)量。  

   （二）從財(cái)政職能層次把握財(cái)政基本理論  

1、財(cái)政職能的理論界定  

  ⑴ 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政職能  

在我國傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府不僅決定宏觀層次的資源配置，還直接決定微觀層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)政分配不僅要滿足國防、教育、行政等公共支出，還要承擔(dān)國有資本的運(yùn)營、核算、分配和管理。在這種背景下，理論界對財(cái)政職能比較一致的看法是概括為“分配、調(diào)節(jié)和監(jiān)督”三個(gè)方面的職能，其中的分配職能又可分為籌集資金職能和供應(yīng)資金職能。這種傳統(tǒng)的財(cái)政職能理論是從社會(huì)總產(chǎn)品的扣除理論出發(fā)，把財(cái)政只限于分配領(lǐng)域的合理界限之內(nèi)，一方面從財(cái)政概念本身進(jìn)行抽象，認(rèn)為財(cái)政是以國家為主體的分配，因而以組織收入和安排支出為核心內(nèi)容的分配職能是財(cái)政的基本職能；另一方面，基于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政是實(shí)施指令性計(jì)劃的工具，因而又強(qiáng)調(diào)財(cái)政具有調(diào)節(jié)和監(jiān)督的職能。  

  ⑵ 西方市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政職能  

西方財(cái)政理論主要從市場配置、政府監(jiān)管出發(fā)，把財(cái)政同資源優(yōu)化、收入公平、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定直接相聯(lián)系，并且作為政府的公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，貫穿始終。此外，按照西方實(shí)行公共財(cái)政的要求，財(cái)政職能范圍所必須包括的主要是資源配置中市場失靈的領(lǐng)域，財(cái)政對資源的配置要以不損害市場機(jī)制和秩序?yàn)闇?zhǔn)則，這是確定財(cái)政活動(dòng)范圍的必要條件。這樣，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家往往以這種思路把現(xiàn)代財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能概括為資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定三大職能。其中，財(cái)政履行資源配置的職能，是由于公共產(chǎn)品或勞務(wù)、外部效應(yīng)和不完全競爭狀態(tài)的存在；財(cái)政履行調(diào)節(jié)分配的職能，是由于西方國家普遍存在的收入分配不公的現(xiàn)象；財(cái)政履行穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，則是由于市場經(jīng)濟(jì)不可能自動(dòng)、平穩(wěn)的向前發(fā)展。  

⑶ 社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政職能  

把握財(cái)政職能的關(guān)鍵在于是否反映了既定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度、資源配置和政府活動(dòng)方式，以及財(cái)政對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其有效運(yùn)行的適應(yīng)程度。因此，在新的歷史條件下，我們必須分析、比較、改革和借鑒計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和西方市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政職能理論，從而對財(cái)政職能重新加以定位。在此，我們把社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政職能界定為資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長、社會(huì)優(yōu)化四個(gè)方面。其中，我國財(cái)政配置資源職能有兩個(gè)突出特點(diǎn)：一是必須以市場配置為基礎(chǔ)，從原先計(jì)劃體制所包攬的一般性競爭領(lǐng)域退出；二是在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)和部分支柱產(chǎn)業(yè)、資本密集型行業(yè)，財(cái)政必須保持強(qiáng)有力的配置功能，以彌補(bǔ)市場配置能力的不足，這也是特定歷史條件下賦予財(cái)政資源配置職能的特定含義。其次，分配職能強(qiáng)調(diào)所得的分配，即在勞動(dòng)力和資本之間以及內(nèi)部進(jìn)行分配，不僅為了聚財(cái)，更重要的是對居民收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，服務(wù)于“共同富裕”的目標(biāo)。此外，在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能中，同西方國家相比，我國作為發(fā)展中國家，最重要的是經(jīng)濟(jì)增長，這比穩(wěn)定具有更根本的意義，如何處理好二者關(guān)系，是新時(shí)期財(cái)政職能所面臨的挑戰(zhàn)。最后，提出財(cái)政的社會(huì)優(yōu)化職能具有重大歷史意義。所謂社會(huì)優(yōu)化，應(yīng)包括社會(huì)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會(huì)思想文化的優(yōu)化。社會(huì)組織結(jié)構(gòu)涵蓋了國有企業(yè)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、政治體制改革和政府部門的機(jī)構(gòu)精簡，以及轉(zhuǎn)軌時(shí)期如何保持社會(huì)個(gè)體與組織的有效聯(lián)系，美國的斯蒂格利茨教授就曾著重強(qiáng)調(diào)合理高效的社會(huì)組織結(jié)構(gòu)對政府政策實(shí)施、經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的重大意義。至于社會(huì)思想文化，是與精神文明建設(shè)聯(lián)系在一起的，我國在特殊文化背景下進(jìn)行的市場化改革進(jìn)一步提出了這種需要，正如馬克思?韋伯指出新教倫理對西方國家近代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用一樣，良好的社會(huì)思想文化模式對發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)騰飛的作用不容忽視。社會(huì)優(yōu)化是我國政府不容置疑的職責(zé)，其研究和改革都需要政府財(cái)力支持，而財(cái)政職能是政府經(jīng)濟(jì)職能的延伸和發(fā)展，提出財(cái)政的社會(huì)化職能，也是適應(yīng)制度變革中的特殊問題，具有歷史合理性。  

2、財(cái)政職能的實(shí)踐特色  

財(cái)政職能是指財(cái)政這種分配范疇本身所具有的對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配的內(nèi)在職責(zé)和功能，是財(cái)政本身客觀存在的屬性。講社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政職能，是財(cái)政職能的理論特殊，從理論特殊到實(shí)踐特殊，結(jié)合財(cái)政職能的具體發(fā)揮和運(yùn)用，則應(yīng)總結(jié)出財(cái)政職能所具有的實(shí)踐特色，也就是要明確由于歷史傳統(tǒng)、國情、發(fā)展階段、體制模式等條件賦予政府、財(cái)政的特殊職能體現(xiàn)。  

對于我國這樣一個(gè)尚處于社會(huì)主義初級階段的發(fā)展中大國，民族振興的主題已明確的規(guī)定為實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，即經(jīng)濟(jì)體制由傳統(tǒng)的社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長方式由明顯帶有落后農(nóng)業(yè)國特征的粗放型向與發(fā)達(dá)工業(yè)化水平相一致的集約型轉(zhuǎn)變。因此，財(cái)政除了要完成維持國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)與提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)的基本責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)致力于“兩個(gè)轉(zhuǎn)變的總體戰(zhàn)略目標(biāo)”的實(shí)現(xiàn)。具體表現(xiàn)為以下實(shí)踐特色：  

⑴ 充分發(fā)揮我國財(cái)政特有的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理職能，以維護(hù)社會(huì)主義初級階段的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。十五大指出，公有制的主體地位更主要體現(xiàn)在控制力上，特別側(cè)重于關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域。因此，在大力支持多種所有制形式共同發(fā)展的同時(shí)，必須重視國有經(jīng)濟(jì)運(yùn)作機(jī)制的優(yōu)化和效率的提高，要明確國有資產(chǎn)的經(jīng)營代替關(guān)系，處理好所有者權(quán)益、經(jīng)營者利益與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，從而給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)合理的外部經(jīng)營環(huán)境與良好的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制，這也是特定歷史條件賦予財(cái)政職能的首要實(shí)踐特色。  

⑵ 控制調(diào)節(jié)投資規(guī)模，實(shí)施有效的產(chǎn)業(yè)政策，以追求經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化。一方面要認(rèn)識到我國的市場仍不夠完善和成熟，“市場失靈”的領(lǐng)域還很多，因此政府應(yīng)當(dāng)注重政策性的重點(diǎn)扶持和財(cái)力資助，并直接實(shí)施部分基礎(chǔ)設(shè)施、高科技產(chǎn)業(yè)的建設(shè)，另一方面也要認(rèn)清目前存在眾多政府干預(yù)形成的盲目投資和重復(fù)建設(shè)，由此來看，財(cái)政通過自身的體制改革來理順各級政府對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用關(guān)系，從而真正實(shí)現(xiàn)由政府引導(dǎo)、市場主導(dǎo)而實(shí)現(xiàn)的資源優(yōu)化配置，是財(cái)政職能的又一重要實(shí)踐特色。  

⑶ 實(shí)施有效財(cái)政政策，熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，以保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和體制轉(zhuǎn)軌的順利進(jìn)行。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度的加深，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行開始表現(xiàn)出市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)周期的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”已由資源約束成為市場約束，供給結(jié)構(gòu)的非合理性與有效需求不足同時(shí)影響宏觀經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，如何借鑒西方“供給學(xué)派”與凱恩斯主義的政策主張，并結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)背景，采取一系列積極性或平衡性財(cái)政政策，是買方市場下財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)所面臨的新課題。  

⑷ 努力增強(qiáng)政府調(diào)控地區(qū)差別、城鄉(xiāng)差別和居民收入分配差別的能力，以服務(wù)于“共同富?！钡哪繕?biāo)。由于分配秩序的不順，目前灰色收入、隱性收入已成為高收入者的主要收入來源，兩極分化也日益嚴(yán)重，這極可能與經(jīng)濟(jì)、文化的急劇變動(dòng)共同作用而影響社會(huì)的穩(wěn)定。同樣，城鄉(xiāng)差別制約了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)和農(nóng)村消費(fèi)水平的提高，而地區(qū)差別則嚴(yán)重影響總體經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。因此，通過轉(zhuǎn)移支付、稅收、補(bǔ)貼、社會(huì)保障等再分配手段對這些差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，也是財(cái)政職能邊界在實(shí)踐中所必需的擴(kuò)大和深化。  

   （三）從財(cái)政運(yùn)行層次把握財(cái)政基本理論  

    1、財(cái)政運(yùn)行受財(cái)政本質(zhì)的制約與財(cái)政職能的作用  

  所謂財(cái)政運(yùn)行，是依據(jù)稅收、公債、財(cái)政支出、國有資產(chǎn)管理、分稅制、財(cái)政政策等財(cái)政運(yùn)行規(guī)律，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，所形成的財(cái)政自身運(yùn)作機(jī)制以及財(cái)政與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的機(jī)制性對接。財(cái)政運(yùn)行實(shí)際上是財(cái)政本質(zhì)和財(cái)政職能直接或間接對政府具體財(cái)政活動(dòng)所做出的外延界定，首先，國家分配的財(cái)政本質(zhì)從性質(zhì)上決定了我國的財(cái)政運(yùn)行必須以政府為主體，這就要求為了強(qiáng)化政府的財(cái)政主體能力，必須進(jìn)行包括分稅制在內(nèi)的一系列財(cái)政管理體制改革。同時(shí)，由于我國的國家利益與人民利益是一致的，強(qiáng)調(diào)國家分配的財(cái)政本質(zhì)也就要強(qiáng)調(diào)國家財(cái)政為社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)的充分性、必要性、及時(shí)性，這就為財(cái)政運(yùn)行賦予了“公共性”的特征。其次，從體系建設(shè)上，財(cái)政職能的一般決定了財(cái)政運(yùn)行機(jī)制的主要框架，而財(cái)政職能在我國的實(shí)踐特色則進(jìn)一步構(gòu)劃出財(cái)政運(yùn)行的有效作用邊界。因此，沿著財(cái)政本質(zhì)   財(cái)政職能   財(cái)政運(yùn)行這條主線，財(cái)政分配關(guān)系的內(nèi)在邏輯逐步展開，并最終體現(xiàn)到建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐中，對新時(shí)期財(cái)政體系的構(gòu)建確立了基本規(guī)定性。  

2、財(cái)政運(yùn)行的其他制約因素  

財(cái)政本質(zhì)與職能屬于財(cái)政運(yùn)行的內(nèi)在制約因素，而財(cái)政運(yùn)行作為體現(xiàn)政府與市場相互作用的一套機(jī)制，必然也會(huì)受到眾多外在因素的制約。首先，我國目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景決定了哪些是財(cái)政運(yùn)行的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。我國目前正處在從粗放型到集約型經(jīng)濟(jì)增長的重要階段，開始出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)周期、買方市場、就業(yè)不足等一系列新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這樣，財(cái)政運(yùn)行的重點(diǎn)，就應(yīng)當(dāng)是通過各種財(cái)政手段的內(nèi)在作用機(jī)制，使政府財(cái)力能夠流向亟待支持的領(lǐng)域，更有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，從而使財(cái)政運(yùn)行在整個(gè)市場化進(jìn)程中發(fā)揮應(yīng)有的穩(wěn)定和調(diào)節(jié)作用。其次，政府地位的轉(zhuǎn)變決定了財(cái)政運(yùn)行的重要地位。建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)就是要打破原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下政府包攬一切的局面，政府的職能將主要定位于彌補(bǔ)市場失靈與增進(jìn)市場效率。因此，作為政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)機(jī)制，財(cái)政運(yùn)行也必須重新加以定位，既要把涵蓋的范圍從某些競爭性領(lǐng)域退出，又要采取強(qiáng)化自身效率的措施，如進(jìn)行費(fèi)改稅以增強(qiáng)政府的收入吸取能力。另外，市場應(yīng)作為資源配置主體的地位確定，決定了財(cái)政運(yùn)行必須能夠產(chǎn)生出有效的“公共產(chǎn)品或勞務(wù)”，即符合中國特色市場經(jīng)濟(jì)的公共產(chǎn)品或勞務(wù)，如利用財(cái)政手段間接優(yōu)化中小企業(yè)和民營企業(yè)的融資環(huán)境，可以培植合格的市場個(gè)體，有利于體制轉(zhuǎn)軌，因此就是有效的“公共勞務(wù)”。  

3、對財(cái)政運(yùn)行“公共性”的認(rèn)識與比較  

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的地位決定了財(cái)政運(yùn)行要涉及消費(fèi)、生產(chǎn)和分配三個(gè)方面，而其“公共性”則體現(xiàn)為： ① 對消費(fèi)品的公共提供，即政府向消費(fèi)者免費(fèi)提品和服務(wù)； ② 公共生產(chǎn)，即以政府為生產(chǎn)資料所有者的生產(chǎn)，其組織形式是政府所屬的行政事業(yè)單位和企業(yè)； ③ 收入再分配，這既可通過公共提供和公共生產(chǎn)來完成，又可以由政府強(qiáng)制地進(jìn)行收入轉(zhuǎn)移。作為與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，其“公共性”是市場經(jīng)濟(jì)賦予的基本性質(zhì)。而我國當(dāng)前的財(cái)政運(yùn)行由于同社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系，所以其“公共性”也具有了特有的內(nèi)涵。  

就西方財(cái)政運(yùn)行來看，一方面市場經(jīng)濟(jì)決定了它具有一般意義上的“公共性”，即必須為市場提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)，另一方面私人資本的剝削性又決定了西方財(cái)政運(yùn)行必須同資本主義制度相一致，這是其“公共性”的特殊，最終，其財(cái)政運(yùn)行所體現(xiàn)的就是資本主義的“公共性”。而就我國來說，一方面建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)決定了財(cái)政運(yùn)行的“公共性”具有一般市場經(jīng)濟(jì)下的特征，即為多種所有制形式提供“一視同仁”的服務(wù)，另一方面公有制為主體確定了我國市場經(jīng)濟(jì)的社會(huì)主義性質(zhì)，這樣，從總體上講，以整個(gè)市場為服務(wù)對象的財(cái)政運(yùn)行便具有了社會(huì)主義的“公共性”，二者相結(jié)合，便形成了我國財(cái)政具有中國特色的“公共性”內(nèi)涵。因此，不斷強(qiáng)化我國財(cái)政有中國特色的“公共性”，將成為從財(cái)政理論到實(shí)踐，從財(cái)政運(yùn)行進(jìn)而討論中國財(cái)政體系構(gòu)建的關(guān)鍵聯(lián)系環(huán)節(jié)。  

   （四）“中國特色公共財(cái)政”的提出  

  

  中國特色公共財(cái)政  

  

        

 財(cái)政職能一般  

  

   “公共性”一般  

     

財(cái)政職能  

  

財(cái)政運(yùn)行  

  

財(cái)政本質(zhì)  

  

財(cái)政職能特殊  

  

“公共性”特殊 

  

建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì) 

  

                 

                              圖一  

   

篇6

(一)公共財(cái)政的內(nèi)涵

公共財(cái)政是政府憑借政權(quán)的力量獲取資源、籌措收入，為社會(huì)提供滿足公眾需要的公共產(chǎn)品與服務(wù)，是政府實(shí)現(xiàn)資源配置的活動(dòng)。公共財(cái)政的核心在于“公共性”。

(二)建設(shè)服務(wù)型政府與完善我國公共財(cái)政體系的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性

從某種意義上說，“政府所有的職能都是財(cái)政活動(dòng)”，不論是經(jīng)濟(jì)建設(shè)、行政管理還是公共服務(wù)，政府的任何活動(dòng)都要通過財(cái)政來實(shí)現(xiàn)。建設(shè)服務(wù)型政府的提出，就是要求調(diào)整和轉(zhuǎn)變政府職能，把政府的職能重心放到公共服務(wù)上來。建設(shè)服務(wù)型政府是完善我國公共財(cái)政體系的內(nèi)在要求，完善我國公共財(cái)政體系為建設(shè)服務(wù)型政府提供物質(zhì)保障。

二、當(dāng)前我國公共財(cái)政體系現(xiàn)狀分析

1994年以來的財(cái)政體制改革從加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力出發(fā)，主要致力于提高“兩個(gè)比重”，即財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占財(cái)政總收入的比重，關(guān)注于財(cái)政收入體制改革。公共財(cái)政框架下的預(yù)算會(huì)計(jì),又稱為政府及非營利組織會(huì)計(jì),它是一般會(huì)計(jì)原理在企業(yè)之外領(lǐng)域的應(yīng)用,是用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告為社會(huì)公眾和經(jīng)濟(jì)組織提供行政管理、社會(huì)服務(wù)等“公共產(chǎn)品”,不以盈利為目的的政府單位、社會(huì)團(tuán)體和各類公共機(jī)構(gòu)、公益事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是伴隨著社會(huì)的發(fā)展，在非盈利性組織中出現(xiàn)了一些新的問題，因此必須要對預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行一定的改革，以便能夠更好的適應(yīng)當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)的發(fā)展需要。財(cái)政支出體制，尤其是各級政府的事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革相對滯后，對市場經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)政功能定位、各級財(cái)政的職能分工等方面的改革不夠深入，因此，當(dāng)前我國公共財(cái)政體系存在著一些問題。

三、我國預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和存在問題分析

(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)范圍過窄,難以全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)

目前的預(yù)算會(huì)計(jì)僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍,并沒有全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果。

1、對政府固定資產(chǎn)的核算和反映不全。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中,總預(yù)算會(huì)計(jì)沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)方面的財(cái)政資金,一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野,不利于財(cái)政資金的有效使用,不利于加強(qiáng)財(cái)政管理和監(jiān)督。

2、總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)政府資產(chǎn)多樣化的要求。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,政府投資形式除了無償撥款及部分有償貸款以外,還有政府參股等多種形式。在政府參股的情況下,現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度只能反映為當(dāng)期的財(cái)政支出,不能對國有股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,無法真實(shí)地反映政府資產(chǎn)狀況,也難以實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)的管理。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在局限性

隨著預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和市場經(jīng)濟(jì)對政府資金管理的需要,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在很多方面暴露出局限性。

1、無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況,不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際支付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù),在這種記賬基礎(chǔ)下,財(cái)政支出包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù),使政府的這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,政府的財(cái)務(wù)狀況不能得到真實(shí)的反映,其產(chǎn)生的不良結(jié)果。一是,不自覺地夸大了政府可支配的財(cái)政資源和造成虛假平衡現(xiàn)象,對宏觀經(jīng)濟(jì)決策和市場運(yùn)行產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向。二是,在一定程度上造成相同會(huì)計(jì)期間政府權(quán)力和責(zé)任不相匹配,有可能出現(xiàn)政府代際的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁,導(dǎo)致各屆政府間權(quán)責(zé)不清,不能客觀、全面地評價(jià)和考核政府績效。

2、不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng),造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中,存在因跨年度支出而出現(xiàn)結(jié)余不實(shí)的問題。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中,各級政府部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排,但由于各種原因當(dāng)年無法支出的問題。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求處理,容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)。類似情況在中央及其他地方財(cái)政部門都不同程度地存在,今后隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣,類似的問題將會(huì)更加突出。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不完整,透明度不高

從目前來看,雖然我國有著覆蓋上百萬預(yù)算單位和各級政府財(cái)政部門的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和層層匯總上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度,但從總體上看,預(yù)算會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和使用都是不夠充分的。

1、缺少統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制。目前我國沒有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度,預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是通過政府的預(yù)算和決算形式來間接地傳達(dá)給立法機(jī)關(guān)和公眾的。由于政府預(yù)算的主要任務(wù)是向公眾提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況,所能傳達(dá)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息非常有限,政府的債權(quán)、債務(wù)、債務(wù)資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能得到全面的反映,在預(yù)算編制比較粗放的情況下,就更為有限。

2、會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整。反映信息過于簡單。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。這一點(diǎn)尤其表現(xiàn)在總預(yù)算會(huì)計(jì)及其報(bào)表之中。因此在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中并不能反映。對此類情況,不僅立法機(jī)關(guān)和公眾難以進(jìn)行監(jiān)督,財(cái)政部門自己也缺少準(zhǔn)確的了解。3、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示不科學(xué),影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。首先,資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目列示不科學(xué)。其次,收入支出表的項(xiàng)目列示不合理,難以操作。再次,預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一,影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性。

四、公共財(cái)政框架下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革思路探討

(一)建立和支出預(yù)算管理相互適應(yīng)的公共財(cái)政的管理框架

隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，公共財(cái)政的框架逐步完善，這使得公共支出預(yù)算的范圍將會(huì)以社會(huì)共同發(fā)展的需要作為界定。在實(shí)踐中，一些單位不符合這顯示標(biāo)準(zhǔn)，則不應(yīng)該納入到公共支出的預(yù)算范圍之內(nèi)，也不應(yīng)該繼續(xù)由財(cái)政對其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的供給，對于這些單位來講，應(yīng)該逐步的退出公共預(yù)算的范疇，進(jìn)入到市場，通過企業(yè)會(huì)計(jì)的方法來進(jìn)行核算。對于目前不斷增加的事業(yè)單位和其他的非盈利組織，則應(yīng)該明確的納入到預(yù)算會(huì)計(jì)的體系之中，這不僅僅有利于對各個(gè)組織規(guī)范化的進(jìn)行管理，同時(shí)也有助于創(chuàng)造更加公平的環(huán)境，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)開展必要的改革，將基建資金納入到會(huì)計(jì)單位來開展核算。

(二)不斷發(fā)展和完善我國的政府會(huì)計(jì)體系

實(shí)踐過程中，政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)重要是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，基于會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)原則所構(gòu)筑的會(huì)計(jì)體系。隨著社會(huì)的發(fā)展，構(gòu)筑完善的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)成為了社會(huì)各方的共同要求，這同時(shí)也是日后我國政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。因此在公共財(cái)政框架下開展預(yù)算會(huì)計(jì)改革，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究，盡快的制定出一套科學(xué)完善，有先后順序，并且概念統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，在政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的過程中，應(yīng)該結(jié)合我國的具體國情，依據(jù)國家發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況開展具體的體系制定工作。

(三)完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告和相應(yīng)的審計(jì)制度

目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協(xié)和人大的會(huì)議，政府也做了相應(yīng)的工作報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。但是這些報(bào)告除了預(yù)算執(zhí)行報(bào)告會(huì)在一定程度上反映出年度預(yù)算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細(xì)的全年政府財(cái)務(wù)報(bào)告。所以在發(fā)展的過程中必須要建立一套完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這有利于增強(qiáng)政府工作的透明度和公開度，加強(qiáng)群眾對于政府監(jiān)督的作用，為構(gòu)建廉潔、高效的政府打下良好的基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該完善對于政府工作報(bào)告的審計(jì)工作，審計(jì)工作的參與有利于提升公共財(cái)政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現(xiàn)象。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系的完善不僅僅有利于社會(huì)公眾對政府的信任，同時(shí)也能夠使得政府各項(xiàng)工作的開展更加科學(xué)有效，因此審計(jì)報(bào)告畢竟要成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告中不可缺少的重要構(gòu)成部分。

(四)政府會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)記賬方法

篇7

為了進(jìn)一步把握財(cái)政工作與落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀之間的關(guān)系，尋求財(cái)政系統(tǒng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的對策，努力開創(chuàng)全縣財(cái)政工作新局面，建始縣財(cái)政局成立專門課題調(diào)研小組圍繞上述問題進(jìn)行了調(diào)研，獲得了一些初步的認(rèn)識。

一、科學(xué)發(fā)展觀是做好新時(shí)期財(cái)政工作的根本指針

1、科學(xué)發(fā)展觀是科學(xué)理財(cái)觀的思想基礎(chǔ)，為財(cái)政工作指明了方向?？茖W(xué)發(fā)展觀是關(guān)于發(fā)展的本質(zhì)、目的、內(nèi)涵和要求的總體看法和根本觀念，有什么樣的發(fā)展觀，就會(huì)有什么樣的發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略，就會(huì)對發(fā)展的實(shí)踐產(chǎn)生根本性的和全局性的重大影響。同樣，對財(cái)政工作而言，有什么樣的理財(cái)觀，就會(huì)有什么樣的財(cái)政發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展模式和政策取向，就會(huì)對整個(gè)財(cái)政實(shí)踐產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。而科學(xué)發(fā)展觀決定著科學(xué)理財(cái)觀，能否把科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)攬財(cái)政工作全局的根本指導(dǎo)思想，并把它切實(shí)貫徹到財(cái)政工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)到財(cái)政活動(dòng)的每一項(xiàng)內(nèi)容，落實(shí)到財(cái)政法規(guī)和政策之中，不僅直接決定著這個(gè)時(shí)期財(cái)政工作的理念和政策取向，而且必然決定著這個(gè)時(shí)期財(cái)政發(fā)展的路徑和財(cái)政改革的成效。為此，財(cái)政工作只有自覺地按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，進(jìn)一步更新理財(cái)觀念，轉(zhuǎn)變理財(cái)方式，提高理財(cái)水平，才能構(gòu)建起適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政。

2、科學(xué)發(fā)展觀是確保財(cái)政部門正確履行職責(zé)，發(fā)揮財(cái)政職能作用的重要保證。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政具有籌集和調(diào)節(jié)收入、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長等功能，既是政府全面履行職能的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是國家宏觀調(diào)控的主要政策手段。財(cái)政稅收政策的調(diào)控作用，以及財(cái)政資金投入方向和投入力度變化所產(chǎn)生的導(dǎo)向作用，不僅可以有效地調(diào)節(jié)國民收入分配的格局，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，而且還能夠協(xié)調(diào)城市和農(nóng)村、地區(qū)與地區(qū)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、人與自然之間的發(fā)展，支持?jǐn)U大對外開放，從而更好地為加快社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)、全面建設(shè)小康社會(huì)服務(wù)。財(cái)政部門作為財(cái)政工作的主要實(shí)施者，只有牢固樹立和認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加快自身建設(shè)，才能正確而有效地履行制定和執(zhí)行財(cái)政政策、組織財(cái)政收支、實(shí)施宏觀調(diào)控、開展財(cái)政監(jiān)督、協(xié)調(diào)利益分配關(guān)系等職責(zé)，為振興財(cái)政服務(wù)，為推動(dòng)“五個(gè)統(tǒng)籌”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展服務(wù)。

3、科學(xué)發(fā)展觀為破解當(dāng)前財(cái)政工作中各種矛盾和問題，確保財(cái)政可持續(xù)發(fā)展提供了思路。改革開放以來，伴隨經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，我縣財(cái)政工作取得了一定成績。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的財(cái)政，由于種種原因工作中仍然存在不少矛盾和問題。一是行政管理體制改革不夠配套，財(cái)政管理體制改革未完全落實(shí)到位，尤其是省以下政府間分配關(guān)系尚未完全理順和規(guī)范，基層財(cái)政比較困難；二是我國市場發(fā)育程度不高，政府與市場的關(guān)系尚未理順到位，公共服務(wù)的邊界不夠清晰，政府尤其是財(cái)政越位與缺位現(xiàn)象并存，財(cái)政收支矛盾尖銳；三是財(cái)政職能作用在某些領(lǐng)域尚未得到應(yīng)有發(fā)揮，財(cái)政工作的理念和方式、方法也還不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政的要求，財(cái)政理論建設(shè)相對滯后于財(cái)政實(shí)踐；四是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛的狀況還沒有得到根本好轉(zhuǎn)。上述矛盾和問題是多年累積下來的，既有認(rèn)識和理論上的根源，也有體制和機(jī)制上的原因，必須在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，通過深化財(cái)政改革，加快制度創(chuàng)新，強(qiáng)化財(cái)政管理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，循序漸進(jìn)加以解決。

4、科學(xué)發(fā)展觀是檢驗(yàn)財(cái)政工作成效的重要標(biāo)志。公共財(cái)政作為與市場經(jīng)濟(jì)相伴而生的一種財(cái)政運(yùn)行模式，旨在解決公共問題，提供公共產(chǎn)品，滿足公共需要，服務(wù)公眾利益。但在實(shí)際工作中，公共財(cái)政的上述目標(biāo)可否達(dá)到？亦即政府解決公共問題的能力怎么樣？所提供的公共產(chǎn)品好不好？服務(wù)能否滿足公眾需要？等等，對這些問題的回答其中最重要的是看其是否有利于促進(jìn)“五個(gè)統(tǒng)籌”，是否有利于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，推動(dòng)社會(huì)全面進(jìn)步和人的全面發(fā)展，而這正是科學(xué)發(fā)展觀的核心要義和本質(zhì)要求。由此可見，科學(xué)發(fā)展觀既是做好財(cái)政工作的思想源泉，也是檢驗(yàn)和評判財(cái)政工作質(zhì)量和工作成果的重要標(biāo)志。

二、進(jìn)一步理清財(cái)政工作基本思路、明確主要任務(wù)

古人云，財(cái)政即理財(cái)之政，既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個(gè)政治范疇，因而，財(cái)政工作的職責(zé)和任務(wù)應(yīng)以各個(gè)歷史時(shí)期國家發(fā)展的任務(wù)和政府施政的方針為依歸，與政府擔(dān)負(fù)的職責(zé)相匹配。從當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期看，財(cái)政工作的基本思路和主要任務(wù)大致可概括為“一二三四”，即一個(gè)目標(biāo)、二條主線、三篇文章、四大方面。

1、一個(gè)目標(biāo)，即建立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制。構(gòu)建公共財(cái)政體制是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是新時(shí)期政府施政的一項(xiàng)重要目標(biāo)，也是對建立新型財(cái)政運(yùn)行模式的一個(gè)重要定位。公共財(cái)政作為市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的一種分配行為或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一般與特殊之分。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政既有別于以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件 下的“大一統(tǒng)”財(cái)政，也有別于西方市場經(jīng)濟(jì)國家的公共財(cái)政，屬于公共財(cái)政特殊，這是由我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)、現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力發(fā)展水平、所有制結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)及市場發(fā)育程度所決定了的。近年來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我們在構(gòu)建公共財(cái)政框架方面已邁出了重要步伐，取得了階段性進(jìn)展，但作為一種嶄新的財(cái)政運(yùn)行模式，它與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，與建立財(cái)政事權(quán)清晰、財(cái)政職能健全、服務(wù)公眾需要、管理科學(xué)規(guī)范的公共財(cái)政體系的目標(biāo)要求，仍有不少差距。因此，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，加快財(cái)政改革步伐，力爭早日構(gòu)建與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財(cái)政體制。

2、二條主線，就是增收、節(jié)支。開源節(jié)流、增收節(jié)支是緩解財(cái)政收支矛盾，戰(zhàn)勝財(cái)政困難的有效途徑，也是財(cái)政工作化被動(dòng)為主動(dòng)的制勝法寶。盡管隨著財(cái)政理論的發(fā)展和財(cái)政改革的深化，財(cái)政收支的規(guī)模、范圍等處于不斷調(diào)整和變化之中，但無論如何改變，增收與節(jié)支依然是財(cái)政工作永恒的主題，也是政府工作的核心內(nèi)容之一。財(cái)政工作的成效最終都要落實(shí)和體現(xiàn)在收、支的數(shù)量和質(zhì)量上。抓住了增收與節(jié)支這兩條主線，就抓住了財(cái)政工作的牛鼻子，財(cái)政工作就將居于主動(dòng)有利的地位。否則，財(cái)政上不去，支出不節(jié)制，財(cái)政工作就將處于被動(dòng)之中，甚至陷入困境。增收，就是要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣辟財(cái)源，做大財(cái)政收入“蛋糕”；節(jié)支，就是要切好財(cái)政“蛋糕”，厲行節(jié)約，力戒浪費(fèi)，努力提高財(cái)政資金使用的效益。我縣作為國家級貧困縣，堅(jiān)持做到勤儉辦一切事業(yè)這一點(diǎn)尤為重要。

3、三篇文章，指的是生財(cái)、聚財(cái)與用財(cái)。“三財(cái)之道”歷來就是財(cái)政工作的主心骨，它既是一項(xiàng)工作，也是一門學(xué)問。能否講究“三財(cái)之道”，做到“生之者眾、食之者寡、為之者疾、用之者舒”，不僅關(guān)系到財(cái)政職能作用能否得到應(yīng)有的發(fā)揮，而且關(guān)系到財(cái)政能否振興和經(jīng)濟(jì)社會(huì)能否可持續(xù)發(fā)展。生財(cái)是前提。生財(cái)為本，生財(cái)為先，只有堅(jiān)持按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，通過大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，培植財(cái)源，壯大財(cái)力，做到生財(cái)有方，才能確保財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。聚財(cái)是關(guān)鍵。只有在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，遵循公平和效率的原則，科學(xué)合理地確定納稅主體的稅負(fù)水平，做到聚財(cái)有度，才能確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。用財(cái)是核心。只有做到用財(cái)有效，財(cái)政工作方能達(dá)到預(yù)期效果，才能確保經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我縣可支配財(cái)力有限，但需要花錢的地方很多，尤其需要講究用財(cái)之道，把納稅人的血汗錢真正用到刀刃上。

4、四大方面，包括財(cái)政發(fā)展、財(cái)政改革、財(cái)政管理和財(cái)政建設(shè)。既相互關(guān)聯(lián)，互相促進(jìn)，又相互區(qū)別，各有側(cè)重。一般講，財(cái)政發(fā)展是目的，財(cái)政改革是動(dòng)力，財(cái)政管理是關(guān)鍵，財(cái)政建設(shè)是保障。財(cái)政發(fā)展取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一般用財(cái)政收入占gdp比重來加以衡量。財(cái)政改革主要涉及處理財(cái)政與經(jīng)濟(jì)、政府與市場、公平與效率、中央與地方、城市與鄉(xiāng)村的關(guān)系，需要通過創(chuàng)新財(cái)政體制及其運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范理財(cái)行為，提高經(jīng)濟(jì)與財(cái)政的運(yùn)行效率，創(chuàng)造有利于市場機(jī)制充分發(fā)揮資源配置基礎(chǔ)性作用的外部環(huán)境，推動(dòng)財(cái)政發(fā)展，在此基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。財(cái)政管理主要體現(xiàn)在開展財(cái)政活動(dòng)、組織財(cái)政收支等日常工作之中。以校正市場缺失為天職的公共財(cái)政，是以非市場方式，按非市場程序，在非市場領(lǐng)域，以非市場目的來開展活動(dòng)的，具有公平性、非盈利性和法治性等基本特征。為此，必須擺正政府（財(cái)政）與市場的位置，界定好二者之間的責(zé)任，凡是市場辦得了的，辦得好的，就不應(yīng)由政府（財(cái)政）來承擔(dān)。只有做到定位準(zhǔn)確、職責(zé)分明，才能確保政府（財(cái)政）職能的正確行使，并達(dá)到其預(yù)期的目標(biāo)。財(cái)政建設(shè)涉及一系列財(cái)政制度安排，有廣義與狹義之分，通常包括財(cái)政理論建設(shè)、財(cái)政業(yè)務(wù)建設(shè)和財(cái)政思想政治建設(shè)等。搞好財(cái)政建設(shè)，對于正確而有效地發(fā)揮財(cái)政的職能作用，推進(jìn)依法理財(cái)，推動(dòng)財(cái)政理論的創(chuàng)新和財(cái)政實(shí)踐的發(fā)展，進(jìn)而構(gòu)建起適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制，具有重大意義。

三、不斷創(chuàng)新財(cái)政管理體制及其運(yùn)行機(jī)制

1、進(jìn)一步完善現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制。從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，包括宏觀財(cái)政政策在內(nèi)的任何一項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策事實(shí)上都是短期行為，具有時(shí)效性，這是因?yàn)檫@類政策旨在相機(jī)對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施反周期調(diào)節(jié)，本身具有時(shí)效性，只能在特定時(shí)期加以采用。從中長期看，仍以采用中性、穩(wěn)健的財(cái)政政策為宜。對我國中西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)面臨的困難，中央政府一方面要切實(shí)加大政策傾斜力度，另一方面不應(yīng)也難以長期借助擴(kuò)大財(cái)政赤字的方式增加對其投資，以求其經(jīng)濟(jì)增長。特別是隨著財(cái)稅金融改革和投融資體制改革的深化，我國面臨著多方面潛在風(fēng)險(xiǎn)不斷向財(cái)政聚集的情況，為此，必須把防范、規(guī)避和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)作為確保財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)重要措施，刻不容緩地?cái)[上政府工作的重要位置。一是本著“責(zé)權(quán)利”和“借用還”統(tǒng)一的原則，對政府債務(wù)實(shí)施總量控制和源頭控管。國債發(fā)行權(quán)宜繼續(xù)留歸中央，嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政承受能力核定各級政府的舉債規(guī)模，強(qiáng)化各級政府管理債務(wù)的責(zé)任，抓緊解決眼下部分基層政府過渡負(fù)債的問題。二是建立健全財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測機(jī)制，實(shí)行政府債務(wù)全口徑統(tǒng)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和報(bào)告制度，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，控制財(cái)政赤字規(guī)模。三是充實(shí)償債準(zhǔn)備金，完善各項(xiàng)社會(huì)保障制度，建立健全突發(fā)公共事件財(cái)政應(yīng)急反應(yīng)和處置機(jī)制，提高財(cái)政保障能力。四是加快投融資體制改革步伐，減少財(cái)政直接投資；按照wto規(guī)則的要求，深化金融體制改革，支持國有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司的股份制改造，明確政策性金融機(jī)構(gòu)的職能定位及補(bǔ)貼機(jī)制，建立資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置的目標(biāo)責(zé)任制，減少國家最終所要承擔(dān)的損失。

2、完善財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)制，整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)政監(jiān)督管理越重要。只有加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，才能為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，確保市場經(jīng)濟(jì)主體平等競爭，提高資源配置效率?；舅悸肥牵砸?guī)范財(cái)政管理和財(cái)政分配秩序?yàn)橹攸c(diǎn)，以提高財(cái)政資金使用效率和效益為目標(biāo)，以財(cái)政管理信息化為手段，不斷創(chuàng)新財(cái)政監(jiān)督管理的機(jī)制、手段和方法，通過采取事前稽核、事中監(jiān)控和事后懲戒相結(jié)合的辦法，對財(cái)政收支特別是重點(diǎn)支出，實(shí)行從申請立項(xiàng)、核定預(yù)算、撥付資金，到安排使用的全過程監(jiān)管，并追蹤問效，確保財(cái)政資金運(yùn)行程序的高度公開透明，從思想上改變重收入輕支出、重分配輕監(jiān)督的狀況，從機(jī)制上消除財(cái)政資金安全的隱患。同時(shí)，抓緊建立健全一套以財(cái)稅審計(jì)專業(yè)監(jiān)督為核心、單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)外部監(jiān)督相配合的全方位監(jiān)督體系，依法查處財(cái)經(jīng)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)問題，并把發(fā)現(xiàn)問題、查處問題與改進(jìn)工作、完善制度結(jié)合起來，努力構(gòu)筑財(cái)政監(jiān)督管理的長效機(jī)制，從源頭上防治違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

四、財(cái)政工作要有新突破，開創(chuàng)新局面

1、在理財(cái)觀念上要有新突破。財(cái)政工作與黨的事業(yè)密不可分，是黨的事業(yè)的重要組成部分。因此，必須從提高黨的執(zhí)政能力和執(zhí)政水平的高度，從落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的高度，認(rèn)識和看待做好新時(shí)期財(cái)政工作的重要性和緊迫性，進(jìn)一步更新理財(cái)觀念，樹立科學(xué)的理財(cái)觀，增強(qiáng)全局意識、服務(wù)意識、效益意識和效率意識。財(cái)政作為各種矛盾和利益的交匯點(diǎn)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，不能就財(cái)政論財(cái)政，站在財(cái)政看財(cái)政，而要跳出財(cái)政看財(cái)政，站在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展全局的高度，審視財(cái)政工作，把握財(cái)政規(guī)律，拓寬理財(cái)思路，做到不僅會(huì)算財(cái)政賬、收支賬，還會(huì)算經(jīng)濟(jì)賬、社會(huì)賬、政治賬，正確認(rèn)識和處理財(cái)政與改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系；財(cái)政與經(jīng)濟(jì)速度、結(jié)構(gòu)和效益的關(guān)系；生財(cái)、聚財(cái)與用財(cái)?shù)年P(guān)系，始終把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展作為財(cái)政工作的主攻方向，把公共財(cái)政的理念貫穿于財(cái)政工作的全過程。

2、在制度創(chuàng)新上要有新突破。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控主要體現(xiàn)在定政策、立規(guī)矩、建機(jī)制和改進(jìn)公共服務(wù)上，目的是為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。對財(cái)政工作而言，就是要通過財(cái)政改革和制度創(chuàng)新，理順各種分配關(guān)系，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的財(cái)稅環(huán)境。當(dāng)前，應(yīng)把預(yù)算管理繼續(xù)作為財(cái)政改革和制度創(chuàng)新的著力點(diǎn)。一是編制復(fù)式預(yù)算。貫徹落實(shí)《預(yù)算法》，在編制公共預(yù)算的同時(shí)，實(shí)質(zhì)性啟動(dòng)編制國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和政府債務(wù)預(yù)算，實(shí)行全口徑預(yù)算管理。二是完善部門預(yù)算。把各級預(yù)算單位全部納入部門預(yù)算范疇，建立科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系和嚴(yán)格的項(xiàng)目預(yù)算管理程序，完善預(yù)算收支分類方法，修訂預(yù)算科目，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)審，注意預(yù)算與計(jì)劃的銜接，使之做到公開、透明、通俗和規(guī)范，以提高預(yù)算編制的針對性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性和有效性。三是健全預(yù)算決策、執(zhí)行的制衡機(jī)制。部門預(yù)算既要編制科學(xué)，又要公開透明，便于執(zhí)行。特別是有利于銜接政府采購，有利于方便財(cái)政撥款，利于審計(jì)監(jiān)督和人大監(jiān)督，確保預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，增強(qiáng)預(yù)算法律約束力。四是進(jìn)一步延伸政府采購的范圍，規(guī)范政府采購行為，提高政府采購效率；完善“收支兩條線”管理，逐步淡化乃至徹底取消預(yù)算外資金概念；完善國庫集中收付制度，從機(jī)制上堵塞財(cái)政收支漏洞。五是加快事業(yè)單位預(yù)算改革。遵循區(qū)別對待的原則，對經(jīng)營性事業(yè)單位，一律推向市場，財(cái)政停止供給；對準(zhǔn)公益性事業(yè)單位，適當(dāng)核減事業(yè)經(jīng)費(fèi)；對公益性事業(yè)支出，實(shí)行按提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量核撥經(jīng)費(fèi)。六是抓緊建立科學(xué)、規(guī)范、量化的績效預(yù)算評價(jià)指標(biāo)體系，強(qiáng)化“成本一效益”評估分析，提高財(cái)政資金配置效率。

3、在服務(wù)重點(diǎn)方面要有新突破。要把促進(jìn)“五個(gè)統(tǒng)籌”作為財(cái)政服務(wù)的重點(diǎn)。一是鼎力支持解決“三農(nóng)”問題。進(jìn)一步深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，尤其是推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、縣鄉(xiāng)財(cái)政等方面的配套改革，理順政府與農(nóng)民之間的分配關(guān)系，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。加大財(cái)政支農(nóng)的力度，增加財(cái)政對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的投入，讓公共財(cái)政的陽光普照“三農(nóng)”。二是推動(dòng)社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展。認(rèn)真落實(shí)并不斷完善促進(jìn)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策。大力支持社會(huì)事業(yè)制度建設(shè)和體制創(chuàng)新，重點(diǎn)支持收入分配制度改革、社會(huì)保障體系建設(shè)、教育體制改革和公共衛(wèi)生體制改革。三是大力支持環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)。合理運(yùn)用財(cái)稅調(diào)控手段，加大財(cái)政投入，完善配套措施，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)走上可持續(xù)的良性發(fā)展軌道。四是促進(jìn)擴(kuò)大對外開放。

篇8

關(guān)鍵詞：稅收本質(zhì)；制度分析；公共財(cái)政

一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示

在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時(shí)也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對國家及其財(cái)政制度關(guān)注上。

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來予以保證實(shí)施。由于國家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個(gè)人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會(huì)范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時(shí)能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府——這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余?？继睾陀葌悘臒o國家的自然狀態(tài)到市民社會(huì)下國家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國家獲取收入時(shí)不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律——政府的管理結(jié)構(gòu)——具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價(jià)值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個(gè)人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個(gè)資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。

二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視

對于稅收本質(zhì)，長期以來在財(cái)稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國傳統(tǒng)財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。

我國傳統(tǒng)財(cái)政理論沿襲了國家分配論關(guān)于財(cái)政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段”。同時(shí)認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得的財(cái)政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財(cái)產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償?shù)孬@取的收入。即使對其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因?yàn)楹笳咴诰哂袕?qiáng)制性無償性的同時(shí)也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財(cái)政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因?yàn)樵谒饺水a(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國家行為，并由此帶來國家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。

公共財(cái)政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財(cái)政理論作為與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價(jià)格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財(cái)政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會(huì)公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項(xiàng)支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制性問題。(2)按公共財(cái)政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價(jià)格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場的等價(jià)交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價(jià)總是在競爭價(jià)格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價(jià)格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競爭性市場的等價(jià)交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財(cái)政論對公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價(jià)格也有失偏頗。

三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證

上述分析表明，國家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。

考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個(gè)階段來看：(1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時(shí)期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財(cái)政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時(shí)期的梭倫改革以及古羅馬時(shí)期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時(shí)期，就同時(shí)產(chǎn)生了對商人、自由民征收的市場稅和財(cái)產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)更沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時(shí)期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時(shí)既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動(dòng)力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時(shí)國家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財(cái)政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對農(nóng)民直接征稅，而且對其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時(shí)期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴(kuò)張市場和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財(cái)富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國家面臨即時(shí)財(cái)政壓力時(shí)更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財(cái)政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國家攫取租金的行為并同時(shí)賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。

雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會(huì)有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時(shí)期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個(gè)階段來看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期的古代社會(huì)。在我國古代社會(huì)，國家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭議，但一般認(rèn)為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國財(cái)稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)過社會(huì)主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系?？梢钥吹?，這一時(shí)期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無存在意義。因?yàn)榇藭r(shí)作為國有產(chǎn)權(quán)主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時(shí)稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動(dòng)放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場化改革過程就是一個(gè)排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時(shí)是一個(gè)國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系。

四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義

我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：

(一)有利于明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)

經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財(cái)政理論界對市場經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo)，但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場失效的角度來定位公共財(cái)政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場交易的前提與基礎(chǔ)。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對政府權(quán)力施以硬性約束時(shí)才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財(cái)政以市場經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財(cái)政立憲，這應(yīng)是我國公共財(cái)政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。

(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法治財(cái)政，這些都已是基本共識。但對于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個(gè)人權(quán)利對國家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個(gè)私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個(gè)整體，在征納關(guān)系上與國家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個(gè)建立在個(gè)人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會(huì)契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項(xiàng)稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過程，也由此才能對國家權(quán)力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財(cái)稅法治的基點(diǎn)。

(三)有利于樹立以人為本的治稅理念

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，更是當(dāng)前時(shí)期稅務(wù)行政工作根本性的指導(dǎo)思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問題上得到了較多討論。而我認(rèn)為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進(jìn)一步明確以人為本的治稅理念。當(dāng)我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護(hù)和實(shí)施角度來看待稅收本質(zhì)的時(shí)候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場交易；而另一方面，國家權(quán)力來源于稅收并從屬于個(gè)人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進(jìn)而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認(rèn)為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個(gè)人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國家理財(cái)治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。

篇9

關(guān)鍵詞：政府間財(cái)政失衡；危害；機(jī)制

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年1月6日

一、政府間財(cái)政失衡的基本內(nèi)涵

保證政府間財(cái)政分配平衡是我國公共財(cái)政制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一。但是，一個(gè)時(shí)期以來，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和公共財(cái)政體制的不完善，政府間財(cái)政失衡已逐步演化為一個(gè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題。政府間財(cái)政失衡包括縱向和橫向財(cái)政失衡兩個(gè)方面。所謂縱向財(cái)政失衡是指各級政府可支配的收入與各自承擔(dān)的財(cái)政責(zé)任不相匹配，存在結(jié)構(gòu)性的財(cái)政缺口。通常的情況是，上級政府的財(cái)權(quán)或財(cái)力大于支出需求，而下級政府擁有的財(cái)權(quán)或財(cái)力無法滿足其支出需求，形成財(cái)政分配上的縱向不平衡。所謂橫向財(cái)政失衡是指同級政府之間可支配的財(cái)力存在較大差距，發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)力較為充裕，而落后地區(qū)財(cái)政拮據(jù)，導(dǎo)致地區(qū)間公共服務(wù)供給水平的不均衡。

需要指出的是，第一，政府間財(cái)政失衡的判斷必須確立科學(xué)的收支計(jì)量口徑。從收入來看，其不僅僅包括本級財(cái)政自有收入，還應(yīng)包括各種形式的政府間轉(zhuǎn)移性收入；從支出來看，其不僅包括本級財(cái)政自有支出，還應(yīng)包括各種形式的政府間轉(zhuǎn)移性支出。之所以把政府間轉(zhuǎn)移性收支列入財(cái)政收支的內(nèi)容，是因?yàn)閱渭兙妥杂胸?cái)政收支來講，任何一級政府都難以做到收支平衡，或者說，自有收支不平衡是現(xiàn)代公共財(cái)政體制下財(cái)政收支的正常狀態(tài)。自有收支不平衡是現(xiàn)代政府間轉(zhuǎn)移支付制度得以建立和發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。只有在經(jīng)過政府間轉(zhuǎn)移支付制度的調(diào)節(jié)以后仍然存在的較大收支缺口才是不正常的；第二，政府間財(cái)政失衡的判斷必須確立相對公平的標(biāo)準(zhǔn)。即地區(qū)間財(cái)政橫向平衡不可能是絕對的平衡。地區(qū)間財(cái)政能力的絕對相等不僅受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政實(shí)力難以實(shí)現(xiàn)，也是一種有損效率的平衡。一般地，發(fā)達(dá)國家大多追求地區(qū)間財(cái)政能力的相對均等化或公共服務(wù)總體相對均等化，而像我國這樣的發(fā)展中國家，地區(qū)間財(cái)政橫向平衡的目標(biāo)是基本公共服務(wù)的均等化，而且是一種較低水平的起點(diǎn)均等。

二、政府間財(cái)政失衡的主要危害

政府間財(cái)政分配縱向和橫向失衡對國家或地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展可能會(huì)產(chǎn)生多方面的嚴(yán)重后果。一是引發(fā)財(cái)政分配的“缺位”、“弱位”和“越位”現(xiàn)象。一方面地方基層政府財(cái)力匱乏，不僅無法正常履行其財(cái)政職責(zé)，甚至連政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)都有困難，轄區(qū)義務(wù)教育、公共衛(wèi)生和道路、農(nóng)田水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)更是“心有余而財(cái)不足”；另一方面那些擁有較充裕的財(cái)力的政府和財(cái)政層級，卻有可能“越位”從事一些競爭性項(xiàng)目的投資，或花錢大手大腳，導(dǎo)致財(cái)政資金的低效，甚至浪費(fèi)。二是體制外收支難以禁止。體制內(nèi)財(cái)政收支困難往往誘使地方基層政府在體制外尋求財(cái)源。違規(guī)收費(fèi)、罰款、攤派、集資，以及違規(guī)征用農(nóng)民土地，取得土地出讓差價(jià)等體制外收支現(xiàn)象之所以屢禁不止，是有其體制根源的。三是導(dǎo)致地方、特別是基層政府隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡管債務(wù)融資是基層財(cái)政擺脫財(cái)政困境的有效途徑，但地方政府的債務(wù)融資權(quán)歷來是一種受限制的權(quán)力。如果不能從體制上解決基層財(cái)政困難，地方各種變相借債，如擔(dān)保借債、拖欠借債等便不可避免。四是拉大城鄉(xiāng)間和地區(qū)間財(cái)政和經(jīng)濟(jì)差距，偏離社會(huì)公平目標(biāo)。一方面財(cái)政縱向失衡集中表現(xiàn)為縣鄉(xiāng)財(cái)政的困難，必然導(dǎo)致農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的不足，成為拉大城鄉(xiāng)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)差距的重要誘因；另一方面財(cái)政橫向失衡集中表現(xiàn)為落后地區(qū)財(cái)政的困難，難以滿足轄區(qū)最基本的公共服務(wù)需求。不斷拉大的地區(qū)地區(qū)間公共服務(wù)水平差距，是拉大地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差距的重要因素。這種現(xiàn)象既不公平，也與我國建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)相違背。五是不利于地區(qū)間資源的優(yōu)化配置，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源配置的效率損失。地區(qū)間公共服務(wù)水平的高低懸殊誘使高素質(zhì)人才和資本要素從落后地區(qū)流向發(fā)達(dá)地區(qū)。這種并不反映市場供求的財(cái)政誘導(dǎo)性遷移會(huì)造成資源配置的扭曲，從而產(chǎn)生資源配置效率上的損失。

三、糾正政府間財(cái)政失衡的體制機(jī)制

借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)，糾正我國政府間財(cái)政失衡的體制機(jī)制建設(shè)應(yīng)包含以下要點(diǎn)：

1、按照公平和效率統(tǒng)籌兼顧的原則，合理配置政府間收入和支出責(zé)任，形成收入相對集權(quán)、支出相對分權(quán)、清晰、穩(wěn)定的政府間財(cái)政關(guān)系。實(shí)現(xiàn)政府間財(cái)政分配平衡，要求政府間財(cái)政收支劃分具有如下兩個(gè)特點(diǎn)：一是收入相對集權(quán)與支出相對分權(quán)。在中央和地方間收入劃分上，應(yīng)把大型流動(dòng)性稅基作為中央稅或作為中央擁有較大收入份額的共享稅。省級以下收入劃分，省級政府也應(yīng)擁有較大的收入份額。這種收入劃分模式，不僅有利于高層政府對稅權(quán)的控制，防止地區(qū)間稅收惡性競爭，從而有利于提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率，而且，高層政府擁有較為雄厚的財(cái)力基礎(chǔ)，從而有利于加強(qiáng)財(cái)政縱向和橫向平衡能力。因?yàn)橄裎覈@樣的地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡的國家，收入過度分權(quán)，必然會(huì)導(dǎo)致發(fā)達(dá)和不發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政的苦樂不均，而高層政府又沒有相應(yīng)的財(cái)力進(jìn)行必要的二次調(diào)節(jié)，勢必產(chǎn)生政府間財(cái)政失衡的嚴(yán)重后果。在政府間財(cái)政支出責(zé)任，特別是公共產(chǎn)品供給責(zé)任的劃分上，地方則應(yīng)承擔(dān)較大責(zé)任。這是因?yàn)?，大部分公共產(chǎn)品的收益空間都是地方性的，基層政府的財(cái)政決策更能反映居民的偏好，從而地方基層政府承擔(dān)供給責(zé)任會(huì)更有效率。二是清晰化與穩(wěn)定性。所謂清晰化是指政府間財(cái)政支出責(zé)任的劃分必須邊界清晰，不存在模糊地帶。目的是防止各種推諉扯皮，特別是上級政府憑借行政優(yōu)勢下壓支出責(zé)任，從而產(chǎn)生財(cái)政縱向失衡的現(xiàn)象。所謂穩(wěn)定性是指政府間財(cái)政支出責(zé)任的劃分不宜頻繁變動(dòng)。目的是使各級各地財(cái)政的預(yù)算安排具有更好的穩(wěn)定性和預(yù)見性，更好地做好自身的收支平衡。

2、依據(jù)國情和區(qū)情特點(diǎn)，正確制定政府間財(cái)政平衡的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建以公式化分配為基本特征的均等化轉(zhuǎn)移支付制度。均等化轉(zhuǎn)移支付制度是實(shí)現(xiàn)財(cái)政分配平衡的核心機(jī)制。均等化轉(zhuǎn)移支付制度的建設(shè)必須把握以下要點(diǎn)：一是根據(jù)國情和區(qū)情特點(diǎn)，正確把握財(cái)政分配平衡的目標(biāo)。所謂國情和區(qū)情特點(diǎn)，主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及由此決定的財(cái)政實(shí)力。從我國國情出發(fā)，我國財(cái)政分配平衡的目標(biāo)是基本公共服務(wù)的均等化。地方政府應(yīng)根據(jù)本地區(qū)情，在國家標(biāo)準(zhǔn)許可的范圍內(nèi)，建立本地財(cái)政均等化標(biāo)準(zhǔn)；二是以財(cái)政分配平衡目標(biāo)為導(dǎo)向，建立公式化為特征的均等化轉(zhuǎn)移支付制度。所謂公式化，是指上級政府要使用一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)算公式確定各地的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額。公式化分配的目的在于減少轉(zhuǎn)移支付資金安排的主觀隨意性和保證轉(zhuǎn)移支付制度的公開、公正性。公式化分配中最重要的是確定進(jìn)入公式的因素。顯然，均等化目標(biāo)不同，進(jìn)入公式的因素也不相同。我國以基本公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，進(jìn)入公式的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出因素和測算標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與基本公共服務(wù)的項(xiàng)目范圍和均等化標(biāo)準(zhǔn)相一致。

篇10

一、科學(xué)發(fā)展觀是做好新時(shí)期財(cái)政工作的根本指針

1、科學(xué)發(fā)展觀是科學(xué)理財(cái)觀的思想基礎(chǔ)，為財(cái)政工作指明了方向?？茖W(xué)發(fā)展觀是關(guān)于發(fā)展的本質(zhì)、目的、內(nèi)涵和要求的總體看法和根本觀念，是制定發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展方針、發(fā)展規(guī)取向，有什么樣的發(fā)展觀，就會(huì)有什么樣的發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略，就會(huì)對發(fā)展的實(shí)踐產(chǎn)生根本性的和全局性的重大影響。同樣，對財(cái)政工作而言，有什么樣的理財(cái)觀，就會(huì)有什么樣的財(cái)政發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展模式和政策取向，就會(huì)對整個(gè)財(cái)政實(shí)踐產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。而科學(xué)發(fā)展觀決定著科學(xué)理財(cái)觀，能否把科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)攬財(cái)政工作全局的根本指導(dǎo)思想，并把它切實(shí)貫徹到財(cái)政工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)到財(cái)政活動(dòng)的每一項(xiàng)內(nèi)容，落實(shí)到財(cái)政法規(guī)和政策之中，不僅直接決定著這個(gè)時(shí)期財(cái)政工作的理念和政策取向，而且必然決定著這個(gè)時(shí)期財(cái)政發(fā)展的路徑和財(cái)政改革的成效。為此，財(cái)政工作只有自覺地按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，進(jìn)一步更新理財(cái)觀念，轉(zhuǎn)變理財(cái)方式，提高理財(cái)水平，才能構(gòu)建起適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制和穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大的國家財(cái)政。

2、科學(xué)發(fā)展觀是確保財(cái)政部門正確履行職責(zé)，發(fā)揮財(cái)政職能作用的重要保證。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政具有籌集和調(diào)節(jié)收入、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長等功能，既是政府全面履行職能的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是國家宏觀調(diào)控的主要政策手段。財(cái)政稅收政策的調(diào)控作用，以及財(cái)政資金投入方向和投入力度變化所產(chǎn)生的導(dǎo)向作用，不僅可以有效地調(diào)節(jié)國民收入分配的格局，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，而且還能夠協(xié)調(diào)城市和農(nóng)村、地區(qū)與地區(qū)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、人與自然之間的發(fā)展，支持?jǐn)U大對外開放，從而更好地為加快社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)、全面建設(shè)小康社會(huì)服務(wù)。財(cái)政部門作為財(cái)政工作的主要實(shí)施者，只有牢固樹立和認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加快自身建設(shè)，才能正確而有效地履行制定和執(zhí)行財(cái)政政策、組織財(cái)政收支、實(shí)施宏觀調(diào)控、開展財(cái)政監(jiān)督、協(xié)調(diào)利益分配關(guān)系等職責(zé)，為振興國家財(cái)政服務(wù)，為推動(dòng)“五個(gè)統(tǒng)籌”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展服務(wù)。

3、科學(xué)發(fā)展觀為破解當(dāng)前財(cái)政工作中各種矛盾和問題，確保財(cái)政可持續(xù)發(fā)展提供了思路。改革開放以來，伴隨經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，我國財(cái)政工作取得了輝煌成就。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的財(cái)政，由于種種原因工作中仍然存在不少矛盾和問題。一是行政管理體制改革不夠配套，財(cái)政管理體制改革未完全落實(shí)到位，尤其是省以下政府間分配關(guān)系尚未完全理順和規(guī)范，部分基層財(cái)政比較困難；二是我國市場發(fā)育程度不高，政府與市場的關(guān)系尚未理順到位，公共服務(wù)的邊界不夠清晰，政府尤其是財(cái)政越位與缺位現(xiàn)象并存，財(cái)政收支矛盾尖銳，特別是近幾年我國的財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模增長偏快，加重了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)壓力；三是財(cái)政職能作用在某些領(lǐng)域尚未得到應(yīng)有發(fā)揮，財(cái)政工作的理念和方式、方法也還不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政的要求，財(cái)政理論建設(shè)相對滯后于財(cái)政實(shí)踐；四是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中違法違紀(jì)現(xiàn)象仍較普遍，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛的狀況還沒有得到根本好轉(zhuǎn)。上述矛盾和問題是多年累積下來的，既有認(rèn)識和理論上的根源，也有體制和機(jī)制上的原因，必須在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，通過深化財(cái)政改革，加快制度創(chuàng)新，強(qiáng)化財(cái)政管理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，循序漸進(jìn)加以解決。

4、科學(xué)發(fā)展觀是檢驗(yàn)財(cái)政工作成效的重要標(biāo)志。公共財(cái)政作為與市場經(jīng)濟(jì)相伴而生的一種財(cái)政運(yùn)行模式，旨在解決公共問題，提供公共產(chǎn)品，滿足公共需要，服務(wù)公眾利益。但在實(shí)際工作中，公共財(cái)政的上述目標(biāo)可否達(dá)到？亦即政府解決公共問題的能力怎么樣？所提供的公共產(chǎn)品好不好？服務(wù)能否滿足公眾需要？等等，對這些問題的回答其中最重要的是看其是否有利于促進(jìn)“五個(gè)統(tǒng)籌”，是否有利于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，推動(dòng)社會(huì)全面進(jìn)步和人的全面發(fā)展，而這正是科學(xué)發(fā)展觀的核心要義和本質(zhì)要求。由此可見，科學(xué)發(fā)展觀既是做好財(cái)政工作的思想源泉，也是檢驗(yàn)和評判財(cái)政工作質(zhì)量和工作成果的重要標(biāo)志。

二、樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，要求進(jìn)一步廓清理財(cái)工作思路，明確財(cái)政工作任務(wù)

古人云，財(cái)政即理財(cái)之政，既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個(gè)政治范疇，因而，財(cái)政工作的職責(zé)和任務(wù)應(yīng)以各個(gè)歷史時(shí)期國家發(fā)展的任務(wù)和政府施政的方針為依歸，與政府擔(dān)負(fù)的職責(zé)相匹配。從當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期看，我國財(cái)政工作的基本思路和主要任務(wù)大致可概括為“一二三四”，即一個(gè)目標(biāo)、二條主線、三篇文章、四大方面。

1、一個(gè)目標(biāo)即建立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制。構(gòu)建公共財(cái)政體制是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是新時(shí)期政府施政的一項(xiàng)重要目標(biāo)，也是對建立新型財(cái)政運(yùn)行模式的一個(gè)重要定位。公共財(cái)政作為市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的一種分配行為或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一般與特殊之分。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政既有別于以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的“大一統(tǒng)”財(cái)政，也有別于西方市場經(jīng)濟(jì)國家的公共財(cái)政，屬于公共財(cái)政特殊，這是由我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)、現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力發(fā)展水平、所有制結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)及市場發(fā)育程度所決定了的。近年來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國在構(gòu)建公共財(cái)政框架方面已邁出了重要步伐，取得了階段性進(jìn)展，但作為一種嶄新的財(cái)政運(yùn)行模式，它與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，與建立財(cái)政事權(quán)清晰、財(cái)政職能健全、服務(wù)公眾需要、管理科學(xué)規(guī)范的公共財(cái)政體系的目標(biāo)要求，仍有不少差距。因此，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，加快財(cái)政改革步伐，力爭早日構(gòu)建與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財(cái)政體制。

2、二條主線，一是增收；二是節(jié)支。開源節(jié)流、增收節(jié)支是緩解財(cái)政收支矛盾，戰(zhàn)勝財(cái)政困難的有效途徑，也是財(cái)政工作化被動(dòng)為主動(dòng)的制勝法寶。盡管隨著財(cái)政理論的發(fā)展和財(cái)政改革的深化，財(cái)政收支的規(guī)模、范圍等處于不斷調(diào)整和變化之中，但無論如何改變，增收與節(jié)支依然是財(cái)政工作永恒的主題，也是政府工作的核心內(nèi)容之一。財(cái)政工作的成效最終都要落實(shí)和體現(xiàn)在收、支的數(shù)量和質(zhì)量上。抓住了增收與節(jié)支這兩條主線，就抓住了財(cái)政工作的牛鼻子，財(cái)政工作就將居于主動(dòng)有利的地位。否則，財(cái)政上不去，支出不節(jié)制，財(cái)政工作就將處于被動(dòng)之中，甚至陷入困境。增收，就是要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣辟財(cái)源，做大財(cái)政收入“蛋糕”；節(jié)支，就是要切好財(cái)政“蛋糕”，厲行節(jié)約，力戒浪費(fèi)，努力提高財(cái)政資金使用的效益。我國作為一個(gè)處于社會(huì)主義初級階段的發(fā)展中國家，堅(jiān)持做到勤儉辦一切事業(yè)這一點(diǎn)尤其重要。

3、三篇文章指的是生財(cái)、聚財(cái)與用財(cái)?！叭?cái)之道”歷來就是財(cái)政工作的主心骨，它既是一項(xiàng)工作，也是一門學(xué)問。能否講究“三財(cái)之道”，做到“生之者眾、食之者寡、為之者疾、用之者舒”，不僅關(guān)系到財(cái)政職能作用能否得到應(yīng)有的發(fā)揮，而且關(guān)系到國家財(cái)政能否振興和經(jīng)濟(jì)社會(huì)能否可持續(xù)發(fā)展。生財(cái)是前提。生財(cái)為本，生財(cái)為先，只有堅(jiān)持按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，通過大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，培植財(cái)源，壯大財(cái)力，做到生財(cái)有方，才能確保財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展，從而構(gòu)建起穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大的國家財(cái)政。聚財(cái)是關(guān)鍵。只有在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，遵循公平和效率的原則，科學(xué)合理地確定納稅主體的稅負(fù)水平，做到聚財(cái)有度，才能確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。用財(cái)是核心。只有做到用財(cái)有效，財(cái)政工作方能達(dá)到預(yù)期效果，才能確保經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國百業(yè)待興，百事待舉，可支配財(cái)力有限，但需要花錢的地方很多，尤其需要講究用財(cái)之道，把納稅人的血汗錢真正用到刀刃上。

4、四大方面包括財(cái)政發(fā)展、財(cái)政改革、財(cái)政管理和財(cái)政建設(shè)。既相互關(guān)聯(lián)，互相促進(jìn)，又相互區(qū)別，各有側(cè)重。一般講，財(cái)政發(fā)展是目的，財(cái)政改革是動(dòng)力，財(cái)政管理是關(guān)鍵，財(cái)政建設(shè)是保障。財(cái)政發(fā)展取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一般用財(cái)政收入占GDP比重來加以衡量。2003年我國財(cái)政收入占GDP的比重為20.2%，但與發(fā)展中國家平均25%左右和發(fā)達(dá)國家平均45%左右的比重相比，仍有較大差距，需要做長期不懈的努力，方能改變這一狀況。財(cái)政改革主要涉及處理財(cái)政與經(jīng)濟(jì)、政府與市場、公平與效率、中央與地方、城市與鄉(xiāng)村的關(guān)系，需要通過創(chuàng)新財(cái)政體制及其運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范理財(cái)行為，提高經(jīng)濟(jì)與財(cái)政的運(yùn)行效率，創(chuàng)造有利于市場機(jī)制充分發(fā)揮資源配置基礎(chǔ)性作用的外部環(huán)境，推動(dòng)財(cái)政發(fā)展，在此基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。財(cái)政管理主要體現(xiàn)在開展財(cái)政活動(dòng)、組織財(cái)政收支等日常工作之中。以校正市場缺失為天職的公共財(cái)政，是以非市場方式，按非市場程序，在非市場領(lǐng)域，以非市場目的來開展活動(dòng)的，具有公平性、非盈利性和法治性等基本特征。為此，必須擺正政府（財(cái)政）與市場的位置，界定好二者之間的責(zé)任，凡是市場辦得了的，辦得好的，就不應(yīng)由政府（財(cái)政）來承擔(dān)。只有做到定位準(zhǔn)確、職責(zé)分明，才能確保政府（財(cái)政）職能的正確行使，并達(dá)到其預(yù)期的目標(biāo)。財(cái)政建設(shè)涉及一系列財(cái)政制度安排，有廣義與狹義之分，通常包括財(cái)政理論建設(shè)、財(cái)政業(yè)務(wù)建設(shè)和財(cái)政思想政治建設(shè)等。搞好財(cái)政建設(shè)，對于正確而有效地發(fā)揮財(cái)政的職能作用，推進(jìn)依法理財(cái)，推動(dòng)財(cái)政理論的創(chuàng)新和財(cái)政實(shí)踐的發(fā)展，進(jìn)而構(gòu)建起適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制，具有重大意義。

三、樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，要求不斷創(chuàng)新財(cái)政管理體制及其運(yùn)行機(jī)制

1、進(jìn)一步完善現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制。我國現(xiàn)行的分稅制財(cái)政管理體制是在1994年確立的，此次改革當(dāng)屬建國以來調(diào)整利益格局最為明顯、影響最為深遠(yuǎn)的一次。實(shí)踐證明，分稅制改革是成功的，不僅使中央和省級政府間的財(cái)政分配關(guān)系相對規(guī)范化，形成了較為合理的縱向財(cái)力分配機(jī)制，明顯增強(qiáng)了中央政府的宏觀調(diào)控能力，而且初步搭建起了過渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，為建立較為規(guī)范的橫向財(cái)力均衡機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。但是，囿于政府（財(cái)政）職能轉(zhuǎn)變的相對滯后，分稅制改革中所涉及的中央與地方政府間事權(quán)和支出范圍劃分仍然不夠科學(xué)、規(guī)范，收入劃分亦不盡合理，轉(zhuǎn)移支付制度也還不夠規(guī)范、完善，尤其是此次改革建立在以基數(shù)法確立的包干體制基礎(chǔ)之上，存在著固有的缺陷，需作進(jìn)一步的改進(jìn)和完善?；舅悸罚阂皇沁M(jìn)一步規(guī)范中央與地方政府的事權(quán)界限和財(cái)政責(zé)任劃分。凡是地方政府能有效提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，即作為地方政府的事權(quán)。中央主要承擔(dān)全國性公共產(chǎn)品和服務(wù)以及具有調(diào)節(jié)地區(qū)間、城鄉(xiāng)間重大收入分配性質(zhì)的財(cái)政責(zé)任。對于共同事務(wù)，如具有跨區(qū)域“外部效應(yīng)”的公共產(chǎn)品，應(yīng)明確規(guī)定各級政府應(yīng)分擔(dān)的比例，做到“誰家的孩子誰抱走”，該誰管的事就由誰管。在此基礎(chǔ)上，遵循信息和成本優(yōu)先的原則，明確劃分各級政府的支出責(zé)任，合理配置各級政府的財(cái)力，使之國實(shí)施的以增發(fā)國債、擴(kuò)大赤字用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主要內(nèi)容的積極財(cái)政政策，成效是顯著的，對促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展功不可沒。但從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，包括宏觀財(cái)政政策在內(nèi)的任何一項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策事實(shí)上都是短期行為，具有時(shí)效性，這是因?yàn)檫@類政策旨在相機(jī)對宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施反周期調(diào)節(jié)，本身具有時(shí)效性，只能在特定時(shí)期加以采用。從中長期看，仍以采用中性、穩(wěn)健的財(cái)政政策為宜。對我國中西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)面臨的困難，中央政府一方面要切實(shí)加大政策傾斜力度，另一方面不應(yīng)也難以長期借助擴(kuò)大財(cái)政赤字的方式增加對其投資，以求其經(jīng)濟(jì)增長。特別是隨著財(cái)稅金融改革和投融資體制改革的深化，我國面臨著多方面潛在風(fēng)險(xiǎn)不斷向財(cái)政聚集的情況，為此，必須把防范、規(guī)避和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)作為確保財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)重要措施，刻不容緩地?cái)[上政府工作的重要位置。一是本著“責(zé)權(quán)利”和“借用還”統(tǒng)一的原則，對政府債務(wù)實(shí)施總量控制和源頭控管。國債發(fā)行權(quán)宜繼續(xù)留歸中央，嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政承受能力核定各級政府的舉債規(guī)模，強(qiáng)化各級政府管理債務(wù)的責(zé)任，抓緊解決眼下部分基層政府過渡負(fù)債的問題。二是建立健全財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測機(jī)制，實(shí)行政府債務(wù)全口徑統(tǒng)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和報(bào)告制度，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，控制財(cái)政赤字規(guī)模。三是充實(shí)償債準(zhǔn)備金，完善各項(xiàng)社會(huì)保障制度，建立健全突發(fā)公共事件財(cái)政應(yīng)急反應(yīng)和處置機(jī)制，提高財(cái)政保障能力。四是加快投融資體制改革步伐，減少財(cái)政直接投資；按照WTO規(guī)則的要求，深化金融體制改革，支持國有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司的股份制改造，明確政策性金融機(jī)構(gòu)的職能定位及補(bǔ)貼機(jī)制，建立資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置的目標(biāo)責(zé)任制，減少國家最終所要承擔(dān)的損失。

2、完善財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)制，整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)政監(jiān)督管理越重要。只有加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，才能為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，確保市場經(jīng)濟(jì)主體平等競爭，提高資源配置效率?；舅悸肥?，以規(guī)范財(cái)政管理和財(cái)政分配秩序?yàn)橹攸c(diǎn)，以提高財(cái)政資金使用效率和效益為目標(biāo)，以財(cái)政管理信息化為手段，不斷創(chuàng)新財(cái)政監(jiān)督管理的機(jī)制、手段和方法，通過采取事前稽核、事中監(jiān)控和事后懲戒相結(jié)合的辦法，對財(cái)政收支特別是重點(diǎn)支出，實(shí)行從申請立項(xiàng)、核定預(yù)算、撥付資金，到安排使用的全過程監(jiān)管，并追蹤問效，確保財(cái)政資金運(yùn)行程序的高度公開透明，從思想上改變重收入輕支出、重分配輕監(jiān)督的狀況，從機(jī)制上消除財(cái)政資金安全的隱患。同時(shí)，抓緊建立健全一套以財(cái)稅審計(jì)專業(yè)監(jiān)督為核心、單位內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)外部監(jiān)督相配合的全方位監(jiān)督體系，依法查處財(cái)經(jīng)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)問題，并把發(fā)現(xiàn)問題、查處問題與改進(jìn)工作、完善制度結(jié)合起來，努力構(gòu)筑財(cái)政監(jiān)督管理的長效機(jī)制，從源頭上防治違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

四、樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，要求財(cái)政工作要有新突破，開創(chuàng)新局面

1、在理財(cái)觀念上有新突破。財(cái)政工作與黨的事業(yè)密不可分，是黨的事業(yè)的重要組成部分。因此，必須從提高黨的執(zhí)政能力和執(zhí)政水平的高度，從落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的高度，認(rèn)識和看待做好新時(shí)期財(cái)政工作的重要性和緊迫性，進(jìn)一步更新理財(cái)觀念，樹立科學(xué)的理財(cái)觀，增強(qiáng)全局意識、服務(wù)意識、效益意識和效率意識。財(cái)政作為各種矛盾和利益的交匯點(diǎn)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，不能就財(cái)政論財(cái)政，站在財(cái)政看財(cái)政，而要跳出財(cái)政看財(cái)政，站在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展全局的高度，審視財(cái)政工作，把握財(cái)政規(guī)律，拓寬理財(cái)思路，做到不僅會(huì)算財(cái)政賬、收支賬，還會(huì)算經(jīng)濟(jì)賬、社會(huì)賬、政治賬，正確認(rèn)識和處理財(cái)政與改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系；財(cái)政與經(jīng)濟(jì)速度、結(jié)構(gòu)和效益的關(guān)系；生財(cái)、聚財(cái)與用財(cái)?shù)年P(guān)系，始終把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展作為財(cái)政工作的主攻方向，把公共財(cái)政的理念貫穿于財(cái)政工作的全過程。

2、在制度創(chuàng)新上有新突破。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控主要體現(xiàn)在定政策、立規(guī)矩、建機(jī)制和改進(jìn)公共服務(wù)上，目的是為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。對財(cái)政工作而言，就是要通過財(cái)政改革和制度創(chuàng)新，理順各種分配關(guān)系，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的財(cái)稅環(huán)境。當(dāng)前，應(yīng)把預(yù)算管理繼續(xù)作為財(cái)政改革和制度創(chuàng)新的著力點(diǎn)。一是編制復(fù)式預(yù)算。貫徹落實(shí)《預(yù)算法》，在編制公共預(yù)算的同時(shí)，實(shí)質(zhì)性啟動(dòng)編制國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和政府債務(wù)預(yù)算，實(shí)行全口徑預(yù)算管理。二是完善部門預(yù)算。把各級預(yù)算單位全部納入部門預(yù)算范疇，建立科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系和嚴(yán)格的項(xiàng)目預(yù)算管理程序，完善預(yù)算收支分類方法，修訂預(yù)算科目，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)審，注意預(yù)算與計(jì)劃的銜接，使之做到公開、透明、通俗和規(guī)范，以提高預(yù)算編制的針對性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性和有效性。三是健全預(yù)算決策、執(zhí)行的制衡機(jī)制。部門預(yù)算既要編制科學(xué)，又要公開透明，便于執(zhí)行。特別是有利于銜接政府采購，有利于方便財(cái)政撥款，利于審計(jì)監(jiān)督和人大監(jiān)督，確保預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，增強(qiáng)預(yù)算法律約束力。四是進(jìn)一步延伸政府采購的范圍，規(guī)范政府采購行為，提高政府采購效率；完善“收支兩條線”管理，逐步淡化乃至徹底取消預(yù)算外資金概念；擴(kuò)大國庫集中收付制度改革特別是省以下改革試點(diǎn)的范圍，完善各項(xiàng)配套措施，從機(jī)制上堵塞財(cái)政收支漏洞。五是加快事業(yè)單位預(yù)算改革。遵循區(qū)別對待的原則，對經(jīng)營性事業(yè)單位，一律推向市場，財(cái)政停止供給；對準(zhǔn)公益性事業(yè)單位，適當(dāng)核減事業(yè)經(jīng)費(fèi)；對公益性事業(yè)支出，實(shí)行按提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量核撥經(jīng)費(fèi)。六是抓緊建立科學(xué)、規(guī)范、量化的績效預(yù)算評價(jià)指標(biāo)體系，強(qiáng)化“成本一效益”評估分析，提高財(cái)政資金配置效率。

3、在服務(wù)重點(diǎn)方面有新突破。要把促進(jìn)“五個(gè)統(tǒng)籌”作為財(cái)政服務(wù)的重點(diǎn)。一是鼎力支持解決“三農(nóng)”問題。進(jìn)一步深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，尤其是推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、縣鄉(xiāng)財(cái)政等方面的配套改革，理順政府與農(nóng)民之間的分配關(guān)系，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。加大財(cái)政支農(nóng)的力度，增加財(cái)政對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的投入，讓公共財(cái)政的陽光普照“三農(nóng)”。二是分類支持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。通過實(shí)施財(cái)稅優(yōu)惠政策和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等手段，力挺東北老工業(yè)基地振興，助推西部大開發(fā)，扶持中部地區(qū)崛起，鼓勵(lì)東部地區(qū)加快發(fā)展。三是推動(dòng)社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展。認(rèn)真落實(shí)并不斷完善促進(jìn)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策。大力支持社會(huì)事業(yè)制度建設(shè)和體制創(chuàng)新，重點(diǎn)支持收入分配制度改革、社會(huì)保障體系建設(shè)、教育體制改革和公共衛(wèi)生體制改革。四是大力支持環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)。合理運(yùn)用財(cái)稅調(diào)控手段，加大財(cái)政投入，完善配套措施，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)走上可持續(xù)的良性發(fā)展軌道。五是促進(jìn)擴(kuò)大對外開放。進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方政府?dāng)U大出口的積極性；主動(dòng)運(yùn)用財(cái)稅手段，積極參與WTO規(guī)則的擬定；完善符合WTO規(guī)則和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)政法律法規(guī)體系，在維護(hù)國家利益的前提下，促進(jìn)國際貿(mào)易，加強(qiáng)國際交流，推動(dòng)國際合作。

4、在職能轉(zhuǎn)變上有新突破。財(cái)政一方面要以支持和服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為已任，充分運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)政政策手段扶持、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，在支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式方法上，決不能重回計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期直接投資辦企業(yè)、上項(xiàng)目的老路上，也不能總是停留在對少數(shù)企業(yè)實(shí)行減稅讓利的老套套上，而是要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，圍繞經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展這個(gè)目標(biāo)，轉(zhuǎn)變財(cái)政支持和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的方式方法。基本思路：一是通過制定和執(zhí)行科學(xué)、合理的財(cái)政稅收政策，一視同仁地為各類不同所有制企業(yè)平等競爭、自我發(fā)展創(chuàng)造公平、開放、寬松的財(cái)稅環(huán)境；二是加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施、公共工程建設(shè)，搭建有利于創(chuàng)業(yè)和發(fā)展的公共平臺，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境；三是通過財(cái)政投融資的杠桿作用，凝聚、引導(dǎo)社會(huì)資金的流向和流量，調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局。為此，財(cái)政必須著力做到三個(gè)轉(zhuǎn)變，即由被動(dòng)調(diào)控向主動(dòng)調(diào)控的轉(zhuǎn)變；由直接調(diào)控向間接調(diào)控的轉(zhuǎn)變；由采取單一調(diào)控工具向組合采用多種調(diào)控工具的轉(zhuǎn)變，努力學(xué)會(huì)并善于運(yùn)用國債、稅收、財(cái)政貼息等經(jīng)濟(jì)杠桿來調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，協(xié)調(diào)運(yùn)用好財(cái)政政策和貨幣政策等其他宏觀調(diào)控政策，并將政策的實(shí)施同促進(jìn)生產(chǎn)、增加就業(yè)、改善人民生活結(jié)合起來；將政策扶持與財(cái)源再造結(jié)合起來；將財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展與防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來，加快培育和完善經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在機(jī)制，加速經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式根本性的轉(zhuǎn)變，不斷提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。