導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)效益審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、召開了領(lǐng)導(dǎo)小組會議。會上傳達(dá)了吳新雄省長在省機(jī)關(guān)效能建造領(lǐng)導(dǎo)小組第二次會議上講話精神；聽取了區(qū)效能辦關(guān)于前階段全區(qū)機(jī)關(guān)效能建造的情況報告；區(qū)機(jī)關(guān)效能建造領(lǐng)導(dǎo)小組組長江勝文同志作了重要講話；會上研究部署了全區(qū)下一階段的機(jī)關(guān)效能建造工作。

二、召開了各單位、各部門主要負(fù)責(zé)人會議。傳達(dá)省、市關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)吳省長講話精神的通知以及領(lǐng)導(dǎo)小組會議的內(nèi)容，同時下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)吳新雄省長在省機(jī)關(guān)效能建造領(lǐng)導(dǎo)小組第二次會議上講話精神的通知》，要求各單位、各部門回去后召開干部職工大會，學(xué)習(xí)講話內(nèi)容，貫徹落實(shí)好吳新雄省長和江勝文區(qū)長的講話精神，并結(jié)合工作實(shí)際，寫好報告材料上交區(qū)效能辦。

三、下一步機(jī)關(guān)效能建造的工作措施。

1、加強(qiáng)效能督查力度。為貫徹落實(shí)好吳省長的講話精神，全面了解我區(qū)效能建造的進(jìn)展情況，以年初成立的四個督查小組為主要工作人員，對全區(qū)各單位、各部門的效能建造情況進(jìn)行全面督查。采取定期與不定期、查崗與明查暗訪相結(jié)合的方法，對各單位、各部門執(zhí)行上級文件要求的落實(shí)情況、市紀(jì)委“六條禁令”和區(qū)委“八個不準(zhǔn)”的情況進(jìn)行督查，監(jiān)督區(qū)級單位效能工作。認(rèn)真執(zhí)行好省、市效能辦的工作要求，保持與省、市效能辦工作步伐的一致，同時創(chuàng)新自己的工作特色，盡量做出一兩件特色工作。加強(qiáng)對各單位、各部門效能工作的指導(dǎo)督察工作，使效能活動的目標(biāo)要求傳達(dá)到位。

2、認(rèn)真辦理效能投訴，切實(shí)解決損害企業(yè)和群眾利益的突出問題。進(jìn)一步健全“投訴有門、辦理有效、結(jié)果透明、督查到位”的效能投訴工作機(jī)制。加強(qiáng)行政投訴中央建造，規(guī)范運(yùn)作，建立重要投訴件跟蹤回訪和“一訴一整改”制度，不斷提高投訴件辦理質(zhì)量。加強(qiáng)投訴網(wǎng)絡(luò)建造，拓寬投訴渠道。建立效能投訴綜合分析制度，研究提出解決問題的對策建議。健全效能責(zé)任追究制度，對違背效能建造有關(guān)規(guī)定，不認(rèn)真履行職責(zé)、效能低下的人和事，及時給予效能告誡。建立健全主動服務(wù)企業(yè)和接受企業(yè)訴求機(jī)制，著力解決各級部門在服務(wù)企業(yè)發(fā)展方面存在的突出問題。

3、扎實(shí)推進(jìn)政務(wù)公開，加強(qiáng)對辦事行為的監(jiān)督制約。進(jìn)一步規(guī)范政務(wù)公開的內(nèi)容、形式和程序，不斷完善工作機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督保障措施，努力提高政務(wù)公開工作質(zhì)量。進(jìn)一步拓寬政務(wù)公開的渠道，完善新聞制度，建立行政決策過程和結(jié)果公開制度；加強(qiáng)網(wǎng)站建造，規(guī)范政務(wù)公開網(wǎng)頁的設(shè)置，充分發(fā)揮政府公報、報刊、廣播、電視等新聞媒體在政務(wù)公開中的作用。

篇2

1.財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計相結(jié)合。在開展財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上同時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，并出具兩份審計報告。這樣既提高了工作效率，節(jié)省了時間，也使得經(jīng)濟(jì)效益審計結(jié)論更加準(zhǔn)確。2.審計和績效考核相結(jié)合。資產(chǎn)管理部門根據(jù)內(nèi)審部門的財務(wù)收支審計及經(jīng)濟(jì)效益審計的報告，對經(jīng)營者進(jìn)行績效考核，考核包括定量指標(biāo)考核和定性指標(biāo)考核。可以說，經(jīng)濟(jì)效益審計是績效考核的基礎(chǔ)，績效考核是經(jīng)濟(jì)效益審計的延伸。3.事前審計和事后審計相結(jié)合。內(nèi)審部門事前參與企業(yè)預(yù)算的審核工作，這有助于加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解，為事后開展審計工作做好充足的準(zhǔn)備。4.內(nèi)部審計和社會審計相結(jié)合。半年審計由內(nèi)部審計負(fù)責(zé)，而年度審計則聘請社會審計完成，內(nèi)部審計主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和審核工作。這樣就解決了內(nèi)部審計力量不足的問題，保障審計工作按進(jìn)度完成。

三、廣電集團(tuán)對下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的建議（一）進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)效益審計的程序1.選擇經(jīng)濟(jì)效益審計項目。選擇具有實(shí)施審計客觀條件且效益提高潛力大的項目進(jìn)行審計，有針對性地完成審計項目，及時彌補(bǔ)經(jīng)營管理中存在的缺陷，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的提升提供了強(qiáng)大的生命力。2.編制項目審計計劃。（1）進(jìn)行審前調(diào)查。充分了解被審計組織，為編制項目審計計劃奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)，制定出配套可行的審計方案。（2）制定出切實(shí)可行的審計目標(biāo)。著重考慮管理層的要求、審計人員的能力以及審計方案的限制等因素，采用先進(jìn)科學(xué)的審計方法，對前期審計工作的性質(zhì)進(jìn)行確定。（3）確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)的制定要滿足可靠性、可針對性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)，獲得審計與被審計雙方的支持與重視，通過被審計組織得出的結(jié)論，所提出的審計建議能夠得到落實(shí)。（4）編制審計計劃。包括：審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計范圍、審計方法等方面，除此之外，還要將時間預(yù)算、人員安排等納入到審計計劃的編制中。3.實(shí)施現(xiàn)場審計。（1）收集審計證據(jù)。明確審計評價標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計取證的技術(shù)與方法，研究證據(jù)的來源。（2）分析審計證據(jù)。運(yùn)用科學(xué)的審計方法對收集來審計證據(jù)進(jìn)行分析，確定重要的趨勢，得出審計結(jié)論。（3）編制審計工作底稿。將審計證據(jù)在工作底稿中進(jìn)行充分的歸檔，主要內(nèi)容包括：計劃的基礎(chǔ)和廣度，所實(shí)施的工作內(nèi)容，審計發(fā)現(xiàn)的問題。

4.編制經(jīng)濟(jì)效益審計報告。經(jīng)濟(jì)效益審計報告編制報送主要包括：整理和復(fù)核審計工作底稿；評價審計結(jié)果等程序。加強(qiáng)與被審單位管理層之間的交流與溝通；及時開展審計工作小結(jié)；編制審計報告征求意見稿征求被審單位管理層意見；要將審計報告呈交給被審單位的管理層、審計委員會；根據(jù)規(guī)定公布審計報告。

篇3

在會計審計工作中，誠信價值的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)降低企業(yè)交易成本

如果將誠實(shí)信用貫穿于會計審計工作中，就會促進(jìn)相關(guān)交易主體建立起有效的信任，進(jìn)而降低不必要的簽約成本、監(jiān)督成本等，從而最大限度得降低企業(yè)的交易成本。

(二)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

交易效率與交易總量和交易成本密切相關(guān)。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關(guān)系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對于企業(yè)來說，如果能夠依照誠信原則進(jìn)行會計審計工作中，保證相關(guān)信息的真實(shí)性就會大大提高交易雙方預(yù)期，提高簽約的效率。對于社會來說，企業(yè)間的誠信有助于加快社會資源的有效配置，降低整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和整個社會的運(yùn)行效率得到提高。

(三)增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力

一個具備良好信譽(yù)的企業(yè)，必然會在市場中得到更多交易對象的青睞。因?yàn)?，誠信是一個企業(yè)最無價的利器，特別是在市場經(jīng)濟(jì)競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業(yè)才會對投資者有強(qiáng)大的影響力和吸引力，有利于企業(yè)在競爭中脫穎而出，不斷發(fā)展壯大。

二、會計審計中誠信價值的博弈

我國現(xiàn)階段的獨(dú)立審計誠信制度的建設(shè)才剛剛起步，注冊會計師和審計師都只承擔(dān)有限的責(zé)任和風(fēng)險。貫徹誠信的會計師和審計師以及擁有良好誠信度的會計審計企業(yè)能夠在很大程度上保證審計信息的真實(shí)性，降低審計失真給社會帶來的不利影響，從而降低整個社會的經(jīng)濟(jì)成本。在會計審計工作過程中，當(dāng)誠信價值越大時，所帶來的經(jīng)濟(jì)價值和社會價值也會變大。相反，當(dāng)會計審計工作者的個人行為和企業(yè)行為是在粉飾相關(guān)工作報告時，將會對社會產(chǎn)生負(fù)面的影響和風(fēng)險，從而整個社會的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益也將降低。因此，在會計審計工作中每一個個體和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視提升自身的誠信價值，在博弈中所累積的“帕累拖效應(yīng)”越優(yōu)，整個社會的運(yùn)行效率就會越來越快。在會計審計中誠信價值的博弈會受到各種主客觀因素的影響。主要表現(xiàn)在以下兩個方面:

(一)被審計和會計審計單位的博弈

在被審計和會計審計單位的重復(fù)博弈中，很多企業(yè)為了更好的分配和制約權(quán)利，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在管理企業(yè)的過程中，企業(yè)的所有權(quán)者往往會聘用職業(yè)經(jīng)理人從事相關(guān)的經(jīng)營管理，職業(yè)經(jīng)理人相對于股東更了解企業(yè)的運(yùn)行狀況，這在一定程度上導(dǎo)致了二者之間的信息不對稱的現(xiàn)象，股東往往處于被動的狀態(tài)。而職業(yè)經(jīng)理人為了謀求自身的利益，就會高估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值。而股東為了核實(shí)職業(yè)經(jīng)理人所提供的企業(yè)運(yùn)行狀況，就會聘用或者委托專門的會計事務(wù)所對其工作報告進(jìn)行評估，確認(rèn)經(jīng)理人的經(jīng)營成就，提高審計報告的真實(shí)性。此外，由于很多企業(yè)的董事會股東出任企業(yè)高管，在對企業(yè)審計報告的評估中，變?yōu)橥接行问蕉テ鋵?shí)質(zhì)意義的經(jīng)理自我評價，這就會讓審計報告的真實(shí)性大打折扣。特別是當(dāng)企業(yè)中會計審計師對報告持有懷疑時，經(jīng)理往往會利用其職權(quán)和身份，打壓注冊會計師和審計師，他們?yōu)榱瞬槐晦o退，只能一再得放棄自身得職業(yè)道德，對審計報告得準(zhǔn)確性、真實(shí)性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度。

(二)會計審計部門之間的博弈

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的會計審計行業(yè)間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發(fā)展，不斷擴(kuò)大自身的客戶范圍。在這個過程中，越低的審計成本、越高的服務(wù)質(zhì)量，對于企業(yè)吸引新的客戶具有明顯的優(yōu)勢，因此，會計審計部門之間的競爭越來越取決于審計成本的競爭。從發(fā)展過程來看，如果會計事務(wù)所以提高效率和交易總量來降低審計成本。對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的;相反，如果只是單純的通過弱化審計專業(yè)技術(shù)的方式來降低審計的成本，就會給社會的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。會計審計部門之間成本競爭的加劇，就會導(dǎo)致一些事務(wù)所為了降低審計成本，故意省去審計的流程，這就會使得審計失敗的風(fēng)險大大增高，會計誠信價值也面臨崩塌。由于當(dāng)前我國并沒有專業(yè)的審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度，這就導(dǎo)致一些事務(wù)所為了能夠生存下去，對被審計對象的要求采取言聽計從的態(tài)度，降低了事務(wù)所的信用度，在與被審計單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內(nèi)獲得了經(jīng)濟(jì)效益，但從長遠(yuǎn)來看，不斷喪失的誠信價值必將使其在競爭中處于不利地位。

三、總結(jié)

篇4

關(guān)鍵詞:績效審計;發(fā)展歷程;戰(zhàn)略思考

中圖分類號:F239.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0098-02

總理日前在政府工作報告中提出,要大規(guī)模增加政府投資,實(shí)施總額4萬億元的兩年投資計劃。如何確保這4萬億資金用好、用實(shí)、用出效益,也就是如何把錢用在刀刃上,杜絕損失浪費(fèi),引起了人大代表以及百姓的熱議。人大代表所強(qiáng)調(diào)的加強(qiáng)4萬億投資監(jiān)管的三個關(guān)鍵點(diǎn)之一就是跟蹤審計。因此日前應(yīng)當(dāng)采取積極措施,解決當(dāng)前阻礙績效審計發(fā)展的問題,全面推動績效審計的發(fā)展,為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、中國績效審計的歷史實(shí)踐與特點(diǎn)

(一)績效審計實(shí)踐的三個階段

1.審計署成立初期至20世紀(jì)80年代末。審計機(jī)關(guān)積極開展了績效審計理論研究和試點(diǎn)工作,提出:“從財務(wù)審計入手,加以分析,落腳到經(jīng)濟(jì)效益?！睋?jù)1984年審計資料記載,當(dāng)時,全國有22 個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計局,對1 263個部門和被審計單位進(jìn)行了試審,試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問題,諸如:天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告,都是當(dāng)時比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)例。

當(dāng)年,全國審計機(jī)關(guān)共審計出各類問題總金額30 692萬元,其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9 195萬元,通過試審,對改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后,績效審計基本處于停滯狀態(tài)。

2. 20世紀(jì)90年代。1991年初,全國審計工作會議要求:“各級審計機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計,既要審計財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸,并作出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價,推動經(jīng)濟(jì)效益的提高?！?/p>

在這個時期,中國審計機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財務(wù)收入審計,開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

3.加入WTO后的績效審計情況。在專項資金投資項目審計方面,開始注入了績效審計內(nèi)容,如進(jìn)行了績效調(diào)查審計,在外資審計領(lǐng)域,明確提出其審計目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計機(jī)關(guān)積極制訂計劃,在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門,實(shí)施績效審計,取得一定成效,向?qū)徲嫭F(xiàn)代化邁出可喜一步。

(二)中國績效審計特點(diǎn)

績效審計走進(jìn)中國這些年,理論研究和實(shí)踐活動盡管時斷時續(xù),然而,它仍然體現(xiàn)了自己的特點(diǎn)。

其一,根據(jù)中國不成文和成文(《審計法》)法律條文關(guān)于“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定,把績效審計與財務(wù)審計結(jié)合起來,或更嚴(yán)格意義上說,績效審計寓于財務(wù)審計之中。其二,主要以國有企業(yè)為審計對象,即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計,且較多地集中在其財務(wù)成果的分析上,對經(jīng)濟(jì)活動審計評價的深度和廣度都需要進(jìn)一步開拓。其三,績效審計主要由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行,國家審計機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績效審計,但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。其四,事后審計多,事前審計尚不多見,而事中審計,即對經(jīng)濟(jì)活動過程中的控制和調(diào)節(jié),以推動被審單位改善未來經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)其潛在利益則更為少見。

(三)績效審計的初步成效

其一,通過對國有企業(yè)績效審計或調(diào)查,初步摸清了被審單位資金運(yùn)行的效益情況及存在的主要問題;其二,一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高;其三,一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度;其四,一定意義上開拓了政府審計領(lǐng)域;其五,專項資金審計或?qū)徲嬚{(diào)查、基建項目審計或?qū)徲嬚{(diào)查對未來績效審計發(fā)展,具有典型意義。

(四)中國績效審計存在的問題

1.在現(xiàn)行審計體制下,中國審計機(jī)關(guān)自成立以來就一直圍繞著黨政工作中心實(shí)施審計監(jiān)督工作,顯然這種對國家審計的定位就在一定程度上影響了審計監(jiān)督朝服務(wù)于人大立法監(jiān)督方向的轉(zhuǎn)移。

2.在現(xiàn)行審計體制下,審計監(jiān)督的對象、范圍、目標(biāo)、結(jié)果等往往受某個或某些大權(quán)在握的領(lǐng)導(dǎo)的個人意志所左右。在現(xiàn)行審計體制下,決定審計根本大事和工作重點(diǎn)的決策者必然是政府首長而不是審計機(jī)關(guān)自己。這樣審計工作的安排就與政府首長工作職責(zé)、政績評價甚至個人偏好有直接或間接的關(guān)系。

3.在現(xiàn)行審計體制下,目前績效審計主要面臨的問題之一,就是對審計出的問題沒有明確的責(zé)任追究機(jī)制。

4.中國的現(xiàn)行審計體制不利于績效審計的發(fā)展。當(dāng)前絕大多數(shù)的預(yù)算決策及項目投資的決策和使用權(quán)集中在政府或個別負(fù)責(zé)人手中,權(quán)力的集中往往伴隨著權(quán)力運(yùn)作上缺乏透明度,如再得不到有效的監(jiān)督制約,既容易產(chǎn)生權(quán)錢交易等腐敗行為,又容易縱容決策隨意性和長官意志等現(xiàn)象發(fā)生,從而無可避免地使財政資金出現(xiàn)巨大的浪費(fèi)和損失。由于許多問題與政府行為有關(guān),審計機(jī)關(guān)也無可奈何。

5.國家審計機(jī)關(guān)對在中國條件下,如何實(shí)施績效審計,缺乏一個戰(zhàn)略性認(rèn)識,缺乏一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路,缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃?？冃徲嫹矫嬗薪M織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。

二、中國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考

(一)應(yīng)用符合中國國情的戰(zhàn)略目光,重新認(rèn)識績效審計在中國審計的地位

我們講的中國國情,自然是中國審計直面的國民經(jīng)濟(jì)活動,要點(diǎn)有二:一是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題;二是經(jīng)濟(jì)活動中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問題,這兩個問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的,長時間以來,人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益,甚至不講效益,不認(rèn)識,甚至熟視無睹。

在中國發(fā)展績效審計,可以說是為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題,找到其中一條出路。人們稱審計者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生,我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績效審計作為中醫(yī)藥方,對中國國民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法,而把財務(wù)審計作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方,對經(jīng)濟(jì)活動中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪,采用西醫(yī)療法。只要盡我所能,定有成效。

(二)宏觀績效審計范圍和重點(diǎn)

1.財政預(yù)算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當(dāng)而可能造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象,這種事前審計是把其作用在預(yù)算過程中,從源頭上提高財政資金的節(jié)約度。

2.財政決算審計。通過對財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計,弄清被審單位所花費(fèi)的財政資金是否獲得了效益,這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn),挽回效益方面損失,從而促進(jìn)財政資金運(yùn)行的有效性,或潛在效益。

3.投資項目審計。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動取得的有用效果進(jìn)行審核和評價。投資項目效益審計標(biāo)準(zhǔn)是:(1)是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力;(2)能否提高社會勞動生產(chǎn)率,降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量,加快投資回收;(3)能否為國家提供最大效益,這是杜絕中國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。

4.金融審計,即主要對信貸項目計劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計,在中國金融行業(yè),貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人,審計機(jī)關(guān)除著力審計其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外,勢必要把對貸款項目效益審計提到日程,這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實(shí)行不可的舉措。

5.稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失,以提高稅收率。

6.專項資金審計。國家專項資金繁多,審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,選擇帶有典型主義的資金項目,通過績效審計,提高其資金使用效果。

(三)微觀績效審計范圍和重點(diǎn)

對其績效審計范圍主要是:(1)評價企業(yè)效益的指標(biāo)狀況,諸如對活勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)(包括生產(chǎn)率與工資利潤率),物化勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)(包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率),勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標(biāo) (資金利潤率和成本利潤率)等的評價;(2)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計劃管理情況;(3)經(jīng)濟(jì)活動分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計,確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

(四)加強(qiáng)績效審計立法

績效審計急需強(qiáng)調(diào)人大立法監(jiān)督。從績效審計的產(chǎn)生和實(shí)質(zhì)看,績效審計是為了提高政府預(yù)算和公共資金支出的透明性和有效性,是為了增強(qiáng)對政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任更深層次的評價與監(jiān)督,這顯然就有利于加大對政府公共權(quán)力約束的力度,這也正是建立良好所需要的。要積極探討適合績效審計的一套完整的評價方法和標(biāo)準(zhǔn),使績效審計的監(jiān)督成效公平、公開。

(五)加快績效審計人才培訓(xùn)

一個有效的績效審計工作者,必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識;具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識;具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感;具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計人才培訓(xùn)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),也是績效審計工作者為之奮斗的目標(biāo)。

(六)學(xué)習(xí)和借鑒西方先進(jìn)績效審計經(jīng)驗(yàn)

西方工業(yè)化國家的績效審計經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展,已進(jìn)入一個更為現(xiàn)實(shí)的階段,它們的績效審計成功經(jīng)驗(yàn),同樣是人類的寶貴財富,必將為我發(fā)展績效審計以啟迪。

合理安排,循序漸進(jìn),逐步摸索績效審計新路子,創(chuàng)建一套適合績效審計的操作模式與報告模式。績效審計是更高層次的審計監(jiān)督,由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向績效審計發(fā)展,已成必然。但就中國目前的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、對經(jīng)濟(jì)秩序狀況以及審計工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)而言,要達(dá)到這方面的要求,還有很長的路要走。

參考文獻(xiàn):

篇5

審計報告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。

標(biāo)題?？芍苯右浴皩徲媹蟾妗睘轭}，但多數(shù)寫明審計的目的和對象。

主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。

正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內(nèi)容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進(jìn)行評價，即作出審計結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。

結(jié)尾，因?yàn)閷徲媹蟾媸巧铣饰?，所以正文后往往以“以上意見?dāng)否，請審定”為結(jié)，也可以不寫。

附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。

署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。

寫作審計報告，要實(shí)事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。

范例

對××電焊條廠的財務(wù)審計

××地區(qū)審計局：

我市××電焊條廠的財務(wù)成本方面存在一些問題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計。

一、被審計單位名稱

××電焊條廠

二、被審計的基本情況

××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬元，產(chǎn)值資金率18．71％。財務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。

該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。

三、審計計劃簡要說明

經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報表各成本項目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長，全員勞動生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計計劃。

（一）財務(wù)成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產(chǎn)品核算審計、產(chǎn)成品核算審計）。

（二）資金管理、財務(wù)收支審計（包括專項工程核算審計、費(fèi)用審計、債權(quán)債務(wù)審計）。

四、審計發(fā)現(xiàn)的問題

審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計記錄，將發(fā)現(xiàn)的問題整理分類如下：

（一）財務(wù)成本核算審計

1．原材料消耗的審計

原材料消耗審計著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實(shí)。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無領(lǐng)料制，材料進(jìn)車間只是委托材料檢驗(yàn)處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉庫代領(lǐng)料單。詢問車間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車間，他表示心中無數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來又發(fā)現(xiàn)財務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數(shù)字。到料場實(shí)地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實(shí)際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統(tǒng)計規(guī)定，財務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報核算。但據(jù)供應(yīng)科、財務(wù)科同志反映，因料場無管理制度，財務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時，經(jīng)常是用人為的“目測”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財實(shí)脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。

該廠生產(chǎn)特點(diǎn)是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗(yàn)收制度，發(fā)出無領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結(jié)存、帳實(shí)脫節(jié)，應(yīng)立即切實(shí)整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項制度。

2．在產(chǎn)品核算審計

該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計開始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點(diǎn)全靠“目測”估計。財務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點(diǎn)數(shù)換算為材料凈重乘單價后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬元，中間庫在產(chǎn)品21．31萬元；二車間在產(chǎn)品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務(wù)科發(fā)覺漏報了二車間自動線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報19．76萬元。此后財務(wù)仍發(fā)覺數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產(chǎn)品漏點(diǎn)2．29萬元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬元。后來又發(fā)現(xiàn)六月份入庫的完工產(chǎn)品未開“質(zhì)保書”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報35．84萬元。經(jīng)過這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的原始記錄單未盤點(diǎn)進(jìn)去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報了?？梢娫搹S在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動。盤點(diǎn)得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點(diǎn)幾噸，大家心中也無數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說，每月在產(chǎn)品漏點(diǎn)幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產(chǎn)品無完整的核算制度，成本結(jié)算不實(shí)。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財產(chǎn)物資盤點(diǎn)工作，查清家底，正確結(jié)算成本。

3．產(chǎn)成品核算、管理的審計

審閱幾個月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開發(fā)票未及時提貨暫存在倉內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉庫內(nèi)實(shí)際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個規(guī)格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。

紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉缺乏嚴(yán)格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實(shí)脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤點(diǎn)，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時在庫存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。

（二）資金管理、財務(wù)收支的審計

1．專項工程核算的審計

在審計專項工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結(jié)帳，長期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時，還發(fā)現(xiàn)車間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項工程管理制度，專項工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時糾正。

2．費(fèi)用審計

（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機(jī)兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購置，由專項基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發(fā)生的車費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購入應(yīng)先進(jìn)倉驗(yàn)收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過?！保@種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。

3．債權(quán)債務(wù)的審計

在審查其他應(yīng)收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進(jìn)了材料采購帳戶、打進(jìn)了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實(shí)的“桶糊涂”。該廠財務(wù)科應(yīng)在七月份對應(yīng)收應(yīng)付帳戶進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態(tài)。

篇6

[關(guān)鍵詞]查證法 經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo) 審計評價 綜合分析

中圖分類號：D912.29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）24-0268-01

經(jīng)濟(jì)效益顧名思義就是用資金占用，成本支出與有用的生產(chǎn)成果之間進(jìn)行比較。經(jīng)濟(jì)效益好就是資金占用少，成本支出少，有用成果多。經(jīng)濟(jì)效益差則反之。而經(jīng)濟(jì)效益審計則是審計人員對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評價，通過評價效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進(jìn)企業(yè)改善管理。那么怎樣才能做好經(jīng)濟(jì)效益審計呢？在審計工作中我們的體會是在做經(jīng)濟(jì)效益審計的同時與切合單位管理體系和本單位的管理制度結(jié)合起來，將財務(wù)指標(biāo)（財務(wù)部），考核指標(biāo)（經(jīng)發(fā)部）和人均收入指標(biāo)（人事部）聯(lián)系起來，組成系統(tǒng)的整體來審計。經(jīng)濟(jì)效益審計側(cè)重點(diǎn)是檢查資金利用的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)活動的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計通過其評價功能，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力。下面就如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計談?wù)勎覀兊淖龇ā?/p>

一. 做好審計前調(diào)查

事前調(diào)查工作是經(jīng)濟(jì)效益審計過程中不可缺少的一環(huán)，因?yàn)樗P(guān)系到最后的審計效果。它直接涉及到一個下屬單位，一個具體項目，一類專項資金等。點(diǎn)多面廣，情況也是千差萬別，如果審計前不搞好調(diào)查倉促上陣，審計工作就會走彎路。當(dāng)確定被審計單位后，首先應(yīng)找單位直接領(lǐng)導(dǎo)了解單位的基本情況，通過溝通，可以知道單位的管理制度，生產(chǎn)流程，人員配備等情況。其次應(yīng)找單位主管會計了解單位財務(wù)情況，包括一些重大事項的問詢，還可能找其他當(dāng)事人了解情況。這樣既可以找到審計應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計線索，也能達(dá)到加強(qiáng)與被審計單位和人員積極溝通的目的，只有這樣才能將財務(wù)數(shù)據(jù)審活。

二.經(jīng)濟(jì)效益審計方法和程序

經(jīng)濟(jì)效益審計是一個不斷收集審計證據(jù)，并對證據(jù)進(jìn)行分析、評價和得出審計結(jié)論的過程。施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法除沿用一些傳統(tǒng)的審計方法外，還主要應(yīng)用了如下方法。

⑴審計查證法：

審計工作需要大量的查閱資料 ， 查閱財務(wù)資料是一種重要的獲取證據(jù)的最直接的方法，同時也是分析的過程。查證法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：項目管理目標(biāo)責(zé)任書；項目合同書；物資、設(shè)備采購招標(biāo)合同及文件；信譽(yù)、安全、質(zhì)量等級評價文件；企業(yè)內(nèi)部控制文件及有關(guān)會議記錄；以及影響到經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)資料和文件。財務(wù)需要查閱原始憑證，賬簿，報表，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等等。

⑵ 經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)比較法：

指對反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)如資金周轉(zhuǎn)率、成本利潤率、投入產(chǎn)出比等進(jìn)行驗(yàn)算，把各項經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與評價指標(biāo)進(jìn)行比較，找出差距，分析原因，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供目標(biāo)和依據(jù)；在做經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)比較之前，除了常規(guī)審計方法如審閱法、順查法、逆查法、核對法，表審法等，還要對其他經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計表進(jìn)行聯(lián)系和對比。其中表審法在審計工作中尤為重要，表審法主要是對會計報表和其他經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和分析，將從不同渠道獲得的會計報表資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

⑶審計評價法：經(jīng)濟(jì)效益審計評價主要是指一事一評、局部評價和綜合評價三種方式。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評價的目的。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計會受到主客觀因素影響，所以局部評價是不能忽視的。在評價中要突出重點(diǎn)，詳略得當(dāng)，相互呼應(yīng)，綜合評價，才能對經(jīng)濟(jì)效益審計做出適當(dāng)?shù)目陀^的評價。

三.施工成本的審計

施工成本審計是經(jīng)濟(jì)效益審計的重點(diǎn)，包括施工生產(chǎn)成本計劃的制定和生產(chǎn)控制措施的審查，生產(chǎn)成本計劃完成情況的審查，找出降低生產(chǎn)成本的潛力與措施。生產(chǎn)成本的審計，主要審查施工支出與預(yù)算的各項費(fèi)用支出是否合理，施工生產(chǎn)成本控制計劃是否落實(shí)到位，原始憑證和記錄清晰健全，施工費(fèi)用成本真實(shí)性和準(zhǔn)確性，有無少計，虛增利潤的情況。

還要通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在潛虧因素，提出降低成本增加效益的措施，施工企業(yè)潛虧審計側(cè)重點(diǎn)包括以下幾種情況為例：1. 原材料，周轉(zhuǎn)材料，存貨等的盤虧。有的施工企業(yè)為了完成利潤指標(biāo)，少計成本，形成潛虧風(fēng)險。有些在建項目早已完工，卻不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，長期掛賬不提折舊或者少提折舊，虛增了當(dāng)前利潤，2. 財務(wù)費(fèi)用形成的潛虧。對一些銀行或其它互相拆借資金的單位長期不提利息，使得當(dāng)期損益虛增，形成財務(wù)費(fèi)用計提不足的潛虧。3. 往來帳目潛虧因素。企業(yè)的“應(yīng)收賬款”與“其它應(yīng)收款”明細(xì)中，未按規(guī)定做壞賬處理，形成潛虧，個人備用金長期不處理也將存在一定的潛虧危險。反之也有企業(yè)的經(jīng)營者在本期經(jīng)濟(jì)效益較好的情況下，為以后年度留言余地，采取多結(jié)轉(zhuǎn)成本，多提折舊，多計提利息，多攤費(fèi)用等等方式，減少當(dāng)期損益，將本期一部分利潤提前吃掉，形成企業(yè)潛盈。施工生產(chǎn)成本的審計目的是提出評價各項成本支出的合理性，對于一些不合理的支出，應(yīng)建議單位領(lǐng)導(dǎo)通過預(yù)算管理或者完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等形式，輔以管理上的措施，加以控制。

四.綜合分析

將常規(guī)審計方法和經(jīng)營管理指標(biāo)，考核指標(biāo)結(jié)合在一起分析。在這些常規(guī)審計方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用符合本隊經(jīng)營管理特點(diǎn)的指標(biāo)進(jìn)行對比分析。財務(wù)方面指標(biāo)如利潤，產(chǎn)值，生產(chǎn)增加值，資金利用率，現(xiàn)金流等等?？己酥笜?biāo)包括合同額，年初計劃，年底考核結(jié)果，生產(chǎn)增加值，經(jīng)營質(zhì)量，市場前景和客戶滿意度等等。還要包括人均收入指標(biāo)，工資獎金分配制度是否公平公正，員工對管理制度執(zhí)行情況，勞動生產(chǎn)效率是否滿意。

五.歸納整理分析，確定效益審計結(jié)果

篇7

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)　企業(yè)　績效審計

一、引言

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個國家、地區(qū)、企業(yè)，堅持可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，現(xiàn)代企業(yè)的生存、發(fā)展和環(huán)境業(yè)績、環(huán)境形象存在日益緊密的聯(lián)系。環(huán)境是我們賴以生存的支持系統(tǒng)。是向人們提供賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前人們對環(huán)境資源的過度消耗與排污，已經(jīng)威脅到了人類生存支持系統(tǒng)的可持續(xù)能力，也影響了我們自身及后代的生存安全。因此，要珍視環(huán)境，提高對環(huán)境與發(fā)展、環(huán)境與人類社會之間關(guān)系的認(rèn)識。在世界環(huán)境與發(fā)展委員會1987年《我們共同的未來》的報告中，詳細(xì)論述了環(huán)境與發(fā)展以及各種環(huán)境問題之間的復(fù)雜關(guān)系?！拔覀兛吹厍颍瑧?yīng)該把它作為一個有機(jī)體來進(jìn)行觀察和研究，它的健康有賴于其各組成要素的健康。我們有能力依據(jù)自然法則來協(xié)調(diào)人類事務(wù)和活動，在人類進(jìn)程中使我們居住的地球繁榮昌盛?！睂ζ髽I(yè)的利益相關(guān)者來說，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足信息使用者的信息需求，更真實(shí)、完整地對外披露企業(yè)實(shí)際財務(wù)狀況，塑造良好的環(huán)境形象，企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程、結(jié)果，必然向企業(yè)的利益相關(guān)者報告。根據(jù)委托理論，企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的信息的披露需要通過具有鑒證能力的、獨(dú)立的第三人進(jìn)行審核，即企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息的審計。實(shí)現(xiàn)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)披露信息審計監(jiān)督是正確衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的需要。傳統(tǒng)的會計核算方法未將環(huán)境資源作為企業(yè)的資產(chǎn)核算，企業(yè)只考慮其實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)，對“資源價值”則忽略不計，從而造成企業(yè)對自然資源無償?shù)恼加煤臀廴?，客觀上鼓勵了企業(yè)以高消耗、高能耗、高污染為代價追求自身利益。因此，建立企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息的審計，有利于強(qiáng)化企業(yè)對資源有效利用的責(zé)任，使資源利用效果的信息得到恰當(dāng)反映。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式概述

(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式　企業(yè)要進(jìn)行可持續(xù)生產(chǎn)就必然發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)之間的競爭是技術(shù)競爭，是提高資源與能源利用效率的競爭。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是通過采用高新清潔生產(chǎn)技術(shù)提高資源利用率，因此必須對資源利用和管理方式做出整合。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)具有環(huán)境成本意識，自然資源、人口和勞動力資源以及資金、技術(shù)資源的差異形成了各國間不同的供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)。環(huán)境是一種資源，應(yīng)是有價值的。隨著國際社會對人類共同生存環(huán)境的關(guān)注，在國際貿(mào)易領(lǐng)域中，由于與貿(mào)易有關(guān)的環(huán)境保護(hù)要求將增加企業(yè)成本支出，影響產(chǎn)品取向，最終影響企業(yè)市場競爭力，越來越多的政府和企業(yè)開始關(guān)注環(huán)境保護(hù)的情況，研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系，同時重視對環(huán)境保護(hù)的綠色品牌的設(shè)計，如可回收的、無磷酸酶的、pH值平衡的、不損害臭氧層的等。世界上許多國家對產(chǎn)品實(shí)行“綠色標(biāo)志制度”，我國稱為“環(huán)境標(biāo)志”，就是有益于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，有助于增強(qiáng)公民環(huán)境意識，提高產(chǎn)品競爭力的有力手段。進(jìn)入21世紀(jì)，許多企業(yè)都認(rèn)識到保護(hù)和改善環(huán)境是經(jīng)營企業(yè)的最有效辦法。因?yàn)?1世紀(jì)的牟利機(jī)會是以制造和銷售“無害環(huán)境”的產(chǎn)品為前提，像發(fā)展能源的循環(huán)利用、開發(fā)清潔生產(chǎn)工藝、推出綠色產(chǎn)品、提倡綠色營銷與消費(fèi)等項目，正快速變成優(yōu)先的投資領(lǐng)域。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)績效審計的必要性　隨著社會對企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)問題的日益關(guān)注，投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府部門及社會公眾等利益相關(guān)者，日益要求企業(yè)提供發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)績效信息和有關(guān)的財務(wù)信息。從企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息的審計要求看，企業(yè)為信息使用者提供的信息報告，其中與財務(wù)會計有關(guān)的內(nèi)容均需通過注冊會計師進(jìn)行獨(dú)立審計并出具審計意見書。對于企業(yè)的企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息，也同樣需要根據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行審計，企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的信息鑒證是循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息審計產(chǎn)生的外在動因。從另一個角度看，企業(yè)為了考察其進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的經(jīng)營效果，必須考核其投入與產(chǎn)出的結(jié)果，同時企業(yè)經(jīng)營者也有必要核算其發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為其帶來的效益，以證明其受托責(zé)任的履行情況，考核企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的效果是循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息審計產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

(1)循環(huán)經(jīng)濟(jì)績效。績效審計必須圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性三要素進(jìn)行。循環(huán)經(jīng)濟(jì)績效是指在企業(yè)在改變經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，在采用循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)取得的微觀和社會宏觀效益的總和。一是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)性。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是按照生態(tài)學(xué)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律構(gòu)建的以資源高效利用和環(huán)境友好為核心的社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)活動。強(qiáng)調(diào)根據(jù)資源的再生能力來使用資源，把資源的消耗嚴(yán)格限制在閾值內(nèi)，追求在既定自然資源存量下提高資源的配置效率。強(qiáng)調(diào)根據(jù)資源和環(huán)境的承載能力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，倡導(dǎo)“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)、最低消耗、最少廢棄”。以物質(zhì)循環(huán)、能量梯次使用為特征，以清潔生產(chǎn)技術(shù)、資源回收利用技術(shù)和環(huán)境無害化技術(shù)為載體，通過清潔生產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)生態(tài)園區(qū)和產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈建設(shè)等，使物質(zhì)在社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部得以循環(huán)利用，讓生產(chǎn)和消費(fèi)過程基本上不產(chǎn)生或者只產(chǎn)生很少的廢棄物，努力實(shí)現(xiàn)環(huán)境的低污染甚至零污染。二是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的效率性。循環(huán)經(jīng)濟(jì)追求的目標(biāo)是使得整個產(chǎn)品生產(chǎn)、使用和廢棄的全過程像生態(tài)系統(tǒng)一樣形成全封閉循環(huán)，最終達(dá)到資源零輸入和廢物的零排放，使生產(chǎn)系統(tǒng)自持。循環(huán)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)微觀層次上，通過企業(yè)縱向延長生產(chǎn)鏈，從生產(chǎn)產(chǎn)品一直延伸到廢舊產(chǎn)品回收處理和再生；橫向技術(shù)體系拓寬，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行回收利用和無害處理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“小循環(huán)”、“中循環(huán)”和“大循環(huán)”。三是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的效益性。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)獲得更大更長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。一般來講，實(shí)施污染預(yù)防和全過程控制的環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略，可以不產(chǎn)生或少產(chǎn)生污染物，避免或減少對環(huán)境的污染，既節(jié)省了企業(yè)為滿足環(huán)保法規(guī)要求而花費(fèi)的末端污染治理費(fèi)用，又節(jié)省了由于荇染超標(biāo)而向社會繳納的罰款、排污費(fèi)等；而且當(dāng)廢物的再生利用使廢物排放被減少或消除時，節(jié)約的原材料、能源還可以生產(chǎn)出更多更好的產(chǎn)品，提高企業(yè)生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益。循環(huán)經(jīng)濟(jì)避免污染的結(jié)果提高了人類生存的環(huán)境質(zhì)量，維護(hù)了人們的環(huán)境權(quán)益，保護(hù)了人體健康，提高了生產(chǎn)力，從而帶來了很好的社會效益、環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。

(2)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的使用者。主要有：一是環(huán)保部門。政府環(huán)境保護(hù)部門或民間環(huán)保組織，通過企業(yè)提供的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的信息，依據(jù)企業(yè)造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績，綜合起來作為進(jìn)行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進(jìn)行環(huán)?？己伺c獎懲的依據(jù)。二是政府其他部門。就政府其他部門而言，可利用發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時也能準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值，不虛增國家財富。三是投資者。外部投資者也需要了解企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機(jī)會和前景，決定對企業(yè)的投資行為。評價環(huán)境措施對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，同時了解包括發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成本、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。四是企業(yè)管理者。企業(yè)管理當(dāng)局通過規(guī)劃、

預(yù)算、分析和控制來確定企業(yè)對社會的環(huán)保責(zé)任，努力改善企業(yè)與社會的關(guān)系，實(shí)施正確的環(huán)境措施。五是企業(yè)員工。員工處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一線，他們將直接感受到環(huán)境污染的危害、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)所帶來的好處。因此，企業(yè)當(dāng)然想知道企業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境治理上采取了哪些措施及其治理結(jié)果，而且，他們作為企業(yè)中的一員有權(quán)利知道。員工了解企業(yè)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息，有助于其評估自身得到的利益，有助于改進(jìn)環(huán)境管理和提高生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。在實(shí)行員工持股制度的企業(yè)里，如采取股份合作制的企業(yè)、設(shè)立員工股的股份公司等，員工就是投資者的一部分。在采取某種形式向員工集資的企業(yè)里，員工就是債權(quán)人的一部分。那么，員工也自然會有與前述的投資者、債權(quán)人相類似的信息需求。在這種情況下，員工的信息需求是雙重性的。六是社會公眾。對于身處企業(yè)周圍的社會公眾來說，企業(yè)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)將直接對受益或受害，也會要求企業(yè)披露發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的信息。

(3)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的指標(biāo)體系。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動遵循生態(tài)學(xué)規(guī)律，合理利用自然資源和環(huán)境容量，在物質(zhì)不斷循環(huán)利用的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和諧地納入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)的過程中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的生態(tài)化。循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式倡導(dǎo)的是一種與環(huán)境和諧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，遵循“減量化、再利用、再循環(huán)”的原則，采用全程處理模式，已達(dá)到減少進(jìn)入生產(chǎn)流程的物質(zhì)量、以不同方式反復(fù)利用某種物品和廢棄物的資源化目的，是一個“資源――產(chǎn)品――再生資源”的閉環(huán)反饋式循環(huán)過程，實(shí)現(xiàn)從“排除廢物”到“凈化環(huán)境”到“利用廢物”的過程，達(dá)到“最佳生產(chǎn)，最佳消費(fèi)，最少廢棄”。作為信息使用者關(guān)注的信息內(nèi)容就應(yīng)該是：減量化的幅度指標(biāo)、再利用的能力指標(biāo)、再循環(huán)的效益指標(biāo)等構(gòu)成的指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系由以下主要的具體指標(biāo)構(gòu)成：投入量的指標(biāo)，主要包括生產(chǎn)的原材料、資源消耗價值的確定。企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的代價。主要包括：治理污染的投入、技術(shù)改造的投入、生產(chǎn)流程再造、信息生產(chǎn)投入等；資源利用率指標(biāo)，主要包括產(chǎn)品成本的構(gòu)成、循環(huán)利用材料占總成本的比重；能源的循環(huán)利用指標(biāo)，主要包括第一次生產(chǎn)的廢棄物。主要構(gòu)成有：廢品損失、材料的邊角、生產(chǎn)設(shè)備的循環(huán)輔助材料的回收等；能源的再循環(huán)指標(biāo)，主要包括第一次廢棄物的再循環(huán)利用。主要有企業(yè)可以再利用、自然可接受的、對自然有害的等部分構(gòu)成；能源的再循環(huán)效益指標(biāo)，主要包括產(chǎn)品使用過程產(chǎn)生的廢棄物的總量，產(chǎn)品在消費(fèi)者使用中需投入的各種輔助材料、產(chǎn)生的各種廢棄物，產(chǎn)品最終報廢時可回收價值；企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的宏觀效益，企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的社會效益分析。通過各種指標(biāo)，計算與分析，樹立企業(yè)環(huán)境形象等；其他需要說明的事項。以上不能采用量化指標(biāo)說明的，但該內(nèi)容對信息使用者具有極強(qiáng)的相關(guān)性，可以采用數(shù)量化信息的方式加以披露。

三、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的企業(yè)績效審計

(一)審計主體　審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。近年來我國社會中介機(jī)構(gòu)有了長足發(fā)展，注冊會計師作為社會審計的主力軍，承擔(dān)的審計任務(wù)愈來愈重。(1)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計主體主要是指企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。審計的內(nèi)容主要包括：檢查本單位是否建立起了有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)的管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)工作績效如何；對本單位就循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，如有未執(zhí)行甚至違反法規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)如何盡快采取措施加以改進(jìn)。(2)外部審計。一是國家審計。開展、加強(qiáng)、乃至強(qiáng)化企業(yè)信息披露的審計是很有必要的。否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但社會上對環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機(jī)制下，如果緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機(jī)構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。審計的內(nèi)容主要包括：循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境法規(guī)審計；循環(huán)經(jīng)濟(jì)和國家環(huán)保資金審計。包括循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)保資金的籌集、管理、使用情況審計。具體有排污費(fèi)征收情況，環(huán)境資金撥付到位情況，使用效益如何，有無截留、挪用等現(xiàn)象。二是社會審計。社會審計的主體是社會中介審計組織。審計的內(nèi)容主要包括：循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境質(zhì)量情況，包括污染物排放情況和主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率；循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)支出成本費(fèi)用審計，效益審計，并針對性的提出改進(jìn)措施。如被審計單位被列入限期治理的，還要就限期治理的完成情況進(jìn)行審計。

(二)審計依據(jù)　主要包括：(1)審計規(guī)則。已頒布的《審計法》、《中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒有關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法，使循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境審計實(shí)施缺少法律依據(jù)。因此，要通過立法，完善法律體系，使審計組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計權(quán)限，充分發(fā)揮審計的作用。另一方面，要制定具有可操作性的環(huán)境審計工作細(xì)則，使環(huán)境審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化，使循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境審計的實(shí)務(wù)操作規(guī)范化，提高循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境審計工作質(zhì)量。建議在修改“環(huán)境保護(hù)法”、“審計法”、“獨(dú)立審計準(zhǔn)則”時增加循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境審計的內(nèi)容，明確循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境審計的具體實(shí)施辦法和評價標(biāo)準(zhǔn)。(2)相關(guān)法律。我國已頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》、《中華人民共和國土地法》等相關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)就成了環(huán)境審計的行動依據(jù)。另外，這些法律法規(guī)中有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境指標(biāo)體系，明確規(guī)定了循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)的技術(shù)指標(biāo)，是環(huán)境審計的評價依據(jù)。(3)財務(wù)與會計規(guī)則。循環(huán)經(jīng)濟(jì)審計不僅是檢查評價是否采取了環(huán)境保護(hù)的措施，還要計算已進(jìn)行的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)其成本和效益，要對循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行計量確認(rèn)，要對循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境治理專項資金使用情況及排污費(fèi)征收情況等進(jìn)行審計，因此又必須依照有關(guān)財務(wù)與會計準(zhǔn)則進(jìn)行。(4)企業(yè)規(guī)章、制度。衡量企業(yè)是否構(gòu)建了循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)體系必須有明確的標(biāo)準(zhǔn)，只有明確了標(biāo)準(zhǔn)，才能使企業(yè)對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有針對性和可操作性。內(nèi)部審計的工作主要是根據(jù)企業(yè)的各種規(guī)章制度檢查本單位是否建立起了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)工作績效如何。

(三)審計模式　審計企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的披露信息，就是審計企業(yè)采用循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式下的生產(chǎn)經(jīng)營活動。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營者在達(dá)到利潤最大化的同時，還應(yīng)認(rèn)識到對各種利益負(fù)責(zé)，以獲取更大范圍的整體乃至全社會的利益最大化。循環(huán)經(jīng)濟(jì)披露信息的審計必須基于社會公眾利益，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益有機(jī)結(jié)合為依據(jù)，客觀公正地鑒證、評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。(1)項目審計。監(jiān)督評價企業(yè)執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的真實(shí)性。通過審計監(jiān)督，評價企業(yè)在實(shí)現(xiàn)社會既定的目標(biāo)方面作出的貢獻(xiàn)和效率及企業(yè)對資源利用的組合是否恰當(dāng)。企業(yè)作出的報告只有在提交給獨(dú)立第三者審計后，才能證明其公證性、合法性和公允性。目前企業(yè)建設(shè)項目中都重視項目的立項，輕視項目建設(shè)過程中的管理活動，盲目指揮、行政命令、家長式的管理方式在建設(shè)過程中隨處可見。建設(shè)項目的核心控制是對招投標(biāo)、材料采購、質(zhì)量控制及會計核算等環(huán)節(jié)的控制。這些環(huán)節(jié)控制的如何直接影響建設(shè)項

篇8

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)績效審計逐漸被人們所重視。從以前行政事業(yè)審計單純只對政府職能部門的財政財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)型到對其績效的評估審計，行政事業(yè)績效審計與財政財務(wù)收支審計并重，行政事業(yè)績效審計框架正在初步建立和形成。

1、績效審計的含義及其目的

在談行政事業(yè)績效審計同時，我們有必要先了解一下什么是績效審計，績效審計也稱三E審計，是對一個組織或企業(yè)資金使用的效率，完成任務(wù)和目標(biāo)的效益，資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行全面審計并對照有關(guān)的法律、法規(guī)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和最佳管理模式進(jìn)行有效地評估。行政事業(yè)績效審計：就是對政府職能機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位在履行法定職責(zé)過程中資源（財政資金使用）的經(jīng)濟(jì)性、效率、效果以及法定職責(zé)實(shí)現(xiàn)程度，預(yù)期目標(biāo)完成程度的評估或評價。行政事業(yè)績效審計的目的是通過開展績效審計特別是對政府資金投入較多的領(lǐng)域和項目（以前沒有開展的新領(lǐng)域、新項目如信息技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域等）公眾關(guān)注的項目的審計，評估其是否用較少的資源最大限度地為國家節(jié)約資金，從而體現(xiàn)績效審計的成果和效益，同時督促被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步了解和掌握下屬是否忠實(shí)地執(zhí)行了各項政策和指令以及所屬各部門和機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，調(diào)動其積極性，主動要求對其進(jìn)行績效審計，真正為政府提高效益，節(jié)省開支。

2、績效審計的程序

行政事業(yè)績效審計和財政財務(wù)收支審計的程序應(yīng)相一致，審計方法以財政財務(wù)收支審計方法為基礎(chǔ)。它同樣包括以下幾個階段：

2.1準(zhǔn)備階段。填寫審計項目登記表，填列項目名稱，被審計單位的基本信息審計的目的和規(guī)模；所需的審計資源，需要被審計單位協(xié)助的事項，對該項目進(jìn)行風(fēng)險分析，存在何種風(fēng)險，防范的措施，審計組長的責(zé)任，審計成員的責(zé)任等。

2.2計劃階段。在實(shí)施審計之前審計人員要對審計項目的可審性充分評估，對審計報告要有初步的設(shè)想：問題會集中哪幾方面？重點(diǎn)放在哪里？這些問題進(jìn)駐被審單位之前就要確定。

2.3實(shí)施階段。檢測各項制度和文件的真實(shí)性、可行性。從而發(fā)現(xiàn)整個部門的效率工作程序和風(fēng)格。

2.4審計報告階段?？冃徲媹蟾娴目跉獠粦?yīng)是批評性的，要站在幫助被審計單位改進(jìn)工作的角度上，要求其增加工作的經(jīng)濟(jì)性提高管理效率，以更好地完成政府下達(dá)的各項指標(biāo)。

3、如何進(jìn)行績效審計

以上談到績效審計是在進(jìn)行財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的數(shù)據(jù)和信息，然后運(yùn)用管理學(xué)上的分析技術(shù)對被審計單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評價。假若對某項財政專項資金的績效審計其內(nèi)容應(yīng)包括：

檢查設(shè)立此專項資金有無違反國家現(xiàn)行法律、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，是否符合有關(guān)規(guī)則。如果與這些規(guī)定規(guī)則不否就會受到處罰，不但會給國家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失，而且也會影響到投資環(huán)境，社會效益也會受到一定的損失。按常規(guī)財政財務(wù)收支審計方法和方式，檢查此專項基金財務(wù)核算信息的真實(shí)性、完整性。為下一步開展效益分析和效果分析提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

對專項基金的成本與效益進(jìn)行分析，權(quán)衡其成本與效益。在計算專項基金所扶持的高科技項目所帶來的經(jīng)濟(jì)效益時，還要考慮其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，所產(chǎn)生的社會效益。

4、開展績效審計必備的外部環(huán)境

行政事業(yè)審計的對象即政府各職能部門，他們具有較強(qiáng)的可評估性。他們?yōu)樯鐣峁┑姆?wù)、質(zhì)量、目標(biāo)、使用公共資源的投入和產(chǎn)出等盡量采用量化的指標(biāo)體系。首先，各級政府給所屬部門和單位下達(dá)的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的，都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo)；其次，公務(wù)員的工作質(zhì)量、程序都有一些可考核評估的量化標(biāo)準(zhǔn)；再次，各部門各單位結(jié)合本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)都制定一套詳細(xì)的員工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價指標(biāo)，用以指導(dǎo)工作和考核公務(wù)員工作成果和效率。因此，各被審計單位運(yùn)作的可評估性和完整的工作記錄給績效審計創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，使開展績效審計成為可能。

5、績效審計的作用

績效審計使政府審計由經(jīng)濟(jì)警察變成了被審計單位的智囊團(tuán)、顧問團(tuán)，頗具建設(shè)性。使我國的政府行政職能部門財政財務(wù)收支審計逐漸轉(zhuǎn)型并按照現(xiàn)代審計的軌道不斷發(fā)展和創(chuàng)新，主要標(biāo)志是：審計的著力點(diǎn)從“向后看”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋蚯翱础?。向后看即審計著眼于發(fā)現(xiàn)被審計單位既往存在的問題和錯弊，最多也只是當(dāng)前存在的問題。然后依據(jù)國家的法規(guī)、規(guī)章、有關(guān)規(guī)定以及會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則來加以糾正，更多的是關(guān)注已經(jīng)發(fā)生的事情。向前看即審計的著力點(diǎn)放在如何改進(jìn)被審計單位的經(jīng)營管理，提高效率上來?？冃徲嬓袨?，尤其是審計意見和建議客觀上已經(jīng)成為政府各部門、單位改進(jìn)管理，提高效率的源動力和助推器。績效審計更多的是關(guān)注被審計單位的未來，通過對目前狀況的評估以及風(fēng)險分析，提出適合被審計單位特點(diǎn)的審計意見和建議，從而堵塞漏洞。

6、我國目前開展行政事業(yè)績效審計的困難及對策

我國市場經(jīng)濟(jì)體系剛剛建立，開展行政事業(yè)績效審計存在以下困難：

（1）由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各被審計對象的具體情況也不盡相同，因此績效審計難以形成統(tǒng)一的、可操作的審計規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)。

（2）行政事業(yè)績效審計對審計人員提出了更高的要求，促使審計人員更新知識，積累經(jīng)驗(yàn)，跟上時代的發(fā)展，與時俱進(jìn)，不斷前進(jìn)。

篇9

1.內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準(zhǔn)，對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識模糊

晉煤集團(tuán)的內(nèi)部審計是計劃經(jīng)濟(jì)時期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)為目的。受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計是專門查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來。這種認(rèn)識，既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);又使內(nèi)部審計人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

1.2獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性

當(dāng)前，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實(shí)際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性受到很大影響。

1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

受傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念影響，晉煤集團(tuán)現(xiàn)階段審計范圍仍然局限于財務(wù)收支審計，這種以查錯防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，由于審計工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4審計方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)

主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計時效性不強(qiáng);審計手段落后，計算機(jī)輔助審計涉足甚少;審計行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計工作發(fā)展的需要，使審計工作質(zhì)量受到影響，審計風(fēng)險增大。

2采取的對策與解決辦法

針對晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行完善改進(jìn)。

2.1擺正內(nèi)部審計位，突出“內(nèi)向服務(wù)”

內(nèi)部審計是一個企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。所以，將內(nèi)部審計定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”，內(nèi)部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。

2.2轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，提高企業(yè)效益

效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤最大化。因此，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計也應(yīng)突破傳統(tǒng)的查錯防弊的審計思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計上來。

(1)審計重點(diǎn)由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評價經(jīng)濟(jì)活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)人力、物力、財力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)在審計任務(wù)上由檢查會計資料的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問題，改善經(jīng)營管理，完善內(nèi)控制度。

(3)審計內(nèi)容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關(guān)記錄，擴(kuò)展到檢查計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團(tuán)的綜合效益。

(4)在審計范圍上由只檢查財務(wù)活動擴(kuò)展到審查被審計單位全部經(jīng)濟(jì)活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團(tuán)公司整體宏觀效益。

(5)在審計著眼點(diǎn)上由審查過去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來，強(qiáng)調(diào)信息和預(yù)測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業(yè)業(yè)績時也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來，不失時機(jī)地為促進(jìn)預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2.3注重審計實(shí)效，提高工作水平

內(nèi)部審計工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。提高審計實(shí)效性的途徑:

(1)堅持量力而行，突出重點(diǎn)的審計工作方針。從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)部審計自身力量、隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點(diǎn)問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。

(2)改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序。做到事后財務(wù)收支審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合;手工和賬表審計與計算機(jī)輔助審計相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果，服務(wù)宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性的改進(jìn)意見和措施。同時，要結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項審計制度、準(zhǔn)則，以加快內(nèi)部審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計工作的被動性和隨意性。

篇10

國家審計風(fēng)險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風(fēng)險諸多因素中最重要的因素。

1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風(fēng)險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗(yàn),探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風(fēng)險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。

2．加強(qiáng)會計審計法規(guī)制度建設(shè)。切實(shí)貫徹會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度;盡快以審計法為基礎(chǔ),制定國家審計準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,把風(fēng)險控制作為審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,使審計工作有章可循,保證審計工作質(zhì)量。

二、審計風(fēng)險的微觀控制

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護(hù)資產(chǎn)的完整性,保證會計資料可靠性,準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟(jì)政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計中,審計人員對企業(yè)進(jìn)行審計時,要對其內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗(yàn)和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法,也由此確定審計規(guī)模,審計費(fèi)用。因此,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對降低審計風(fēng)險的作用是雙重的。加強(qiáng)內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計劃,質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨(dú)立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。

2．提高審計人員素質(zhì)

（1）加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。這主要包括:①提高審計人員的責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓(xùn)職工,提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴(yán)以律己、有奉獻(xiàn)精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計實(shí)踐,通過實(shí)踐鍛煉,在理論和實(shí)踐的結(jié)合上達(dá)到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應(yīng)實(shí)行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗(yàn)。

（2）審計行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經(jīng)驗(yàn)少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計人員之間應(yīng)進(jìn)行廣泛的交流與討論,達(dá)到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強(qiáng)審計實(shí)際業(yè)務(wù)的討論。

（3）審計機(jī)關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計人員除了具備堅實(shí)的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實(shí)踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。

3．制訂周密的審計計劃

審計計劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強(qiáng)干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨(dú)立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務(wù)強(qiáng),認(rèn)真負(fù)責(zé),善于把關(guān),遇事謹(jǐn)慎的人擔(dān)任。

（2）審計事前的了解與測試。審計小組進(jìn)駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進(jìn)行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進(jìn)行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運(yùn)行后果。

（3）審計范圍、程序及方法的確定。關(guān)于審計范圍,在測試內(nèi)控的基礎(chǔ)上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內(nèi)部控制的測試一定要準(zhǔn)確無誤。如果被審范圍以外的事項出現(xiàn)問題,就是由于縮小審計范圍而出現(xiàn)風(fēng)險。關(guān)于審計程序,如何能減降審計程序風(fēng)險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關(guān)審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風(fēng)險,必須對內(nèi)部控制有充分的了解,同時,也必須結(jié)合被審單位的實(shí)際情況,考慮審計的重點(diǎn)。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實(shí)施,要與審計權(quán)力相適應(yīng),因此,制定程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險。關(guān)于審計方法,由于審計方法采用不當(dāng)給審計造成的風(fēng)險,在全部審計風(fēng)險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風(fēng)險的關(guān)鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點(diǎn),能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能削弱審計風(fēng)險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補(bǔ)性,必須依據(jù)被審問題的的重要程序選擇相適應(yīng)的方法。

4．審計取證的控制

證據(jù)風(fēng)險來自證據(jù)的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據(jù)和取得具有充分證明力的證據(jù),是證據(jù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。審計證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性,不但要求認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法地取證,以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認(rèn)可。實(shí)際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證,可避免事后的許多糾紛。

5．審計工作的規(guī)范化與法制化

審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權(quán)威與信譽(yù),來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實(shí)事求是、結(jié)論正確。一般來講,審計是依法進(jìn)行審計,但在市場經(jīng)濟(jì)的初建階段,有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計有時處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷處理。此外,作為審計產(chǎn)品的審計報告,一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范,一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴(yán)格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風(fēng)險。筆者主張對于報告的內(nèi)容、格式、措辭做嚴(yán)格規(guī)定,要求報告的每一事項后,都要附有經(jīng)過雙方簽證的附件證據(jù)。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經(jīng)濟(jì)效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達(dá)被審單位;審計咨詢的內(nèi)容也決不能寫入報告?？傊?報告本身一定要具有權(quán)威性,要客觀表述事實(shí),同時要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識。

6．重視后續(xù)審計

在審計查證階段完成到審計報告簽發(fā)日之間的這段時間內(nèi),被審單位的財務(wù)發(fā)生的事項如出現(xiàn)問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責(zé)任,對于這一階段的經(jīng)濟(jì)活動情況,目前審計機(jī)關(guān)重視不夠,今后應(yīng)該加強(qiáng),克服這一時期可能形成的審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險綜合控制

審計是一種綜合監(jiān)督,審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對審計風(fēng)險的控制,必須是綜合性的,具體說,應(yīng)做到以下各方面:

1.方法、手段綜合化。審計風(fēng)險的因素是多樣的,不可能靠單一的方法解決。財務(wù)審計由于多年的經(jīng)驗(yàn)積累,已經(jīng)形成一套方法體系,每個方法都具有各自的特點(diǎn),解決相應(yīng)的問題,財務(wù)審計的方法已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化趨勢。而現(xiàn)代審計,已經(jīng)超出了單純的財務(wù)報表審計的界限,向更高層次的管理審計,經(jīng)濟(jì)效益審計的方向發(fā)展。從目前開展經(jīng)濟(jì)效益審計的實(shí)踐看,確實(shí)已經(jīng)逐步采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法,如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些代表現(xiàn)代高技術(shù)的方法廣泛運(yùn)用于各審計部門,并且初見成效,在一定程度上,它的科學(xué)性對審計風(fēng)險起了抑制作用,實(shí)踐證明,方法、手段的綜合化,對審計風(fēng)險的控制是有效的。

2．審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復(fù)雜,尤其是在搞事前審時,除了對被審單位本身的資料進(jìn)行取證外,還要通過對被審單位的一些行業(yè)管理部門（如銀行、工商、財政、稅收等）進(jìn)行取證,也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證,這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化。特別值得一提的是各種信息情報資料咨詢公司和中介組織,審計人員可利用他們的情報資料,來證實(shí)自己取得的證據(jù)的可信度,減少證據(jù)風(fēng)險,尤其是對涉外企業(yè)的審計,事先通過咨詢公司咨詢,了解對方的經(jīng)濟(jì)情況,并對公司業(yè)務(wù)的可行性報告做分析和鑒證,這樣,就擁有開展業(yè)務(wù)的原始資料,審計人員在對涉外企業(yè)進(jìn)行審計時,可以充分利用這些情報資料,減少取證風(fēng)險。多渠道的審計資料對提高審計證據(jù)證明力是十分必要的。

3．審計環(huán)境治理的綜合化。審計環(huán)境包括整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行環(huán)境,如國家政治、法規(guī)政策、行業(yè)法規(guī)、被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度規(guī)定等,這些方面都是引起審計風(fēng)險的因素。審計部門應(yīng)與各行業(yè)、各主管部門相互協(xié)調(diào),相互幫助,綜合治理,與這些國民經(jīng)濟(jì)的各職能部門、如財政、稅收、銀行、工商等充分合作,才能發(fā)揮審計的宏觀調(diào)控作用,避免不熟悉各專業(yè)部門業(yè)務(wù)而帶來的風(fēng)險,將由于國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而引起的審計風(fēng)險壓縮到最低限度。