導(dǎo)語：如何才能寫好一篇人力資源審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)今年立法計劃，為做好《溫州市民間融資管理條例（草案）》（以下簡稱條例草案）的審議工作，從7月份開始，省人大財政經(jīng)濟委員會聽取省政府法制辦、省政府金融辦關(guān)于條例草案起草情況的匯報，赴溫州、瑞安開展立法調(diào)研，聽取了溫州市政府關(guān)于溫州市金融改革及民間融資活動基本情況的匯報，征求了當?shù)卣嘘P(guān)部門、人大代表、金融專家、各融資主體對條例草案的具體修改意見，召開了有7個省級相關(guān)部門參加的立法座談會，征求意見。省人大常委會馮明副主任參加了座談和調(diào)研活動。財政經(jīng)濟委員會9月13日召開全體會議，對條例草案進行了審議?，F(xiàn)將審議情況報告如下：

溫州是我國民營經(jīng)濟發(fā)展最早、民間資本最為充裕、民間融資最為活躍的地區(qū)之一。長期以來，溫州民間融資在一定程度上緩解了部分中小微型企業(yè)和“三農(nóng)”融資難題，增強了經(jīng)濟運行自我調(diào)整和適應(yīng)能力，在彌補銀行信貸不足、滿足部分市場主體融資需求方面發(fā)揮了積極作用。但是，由于缺乏相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管，溫州民間融資基本上處于自發(fā)和無序狀態(tài)，存在較大的風險隱患。同時，溫州作為金融綜合改革試驗區(qū)，在先行先試探索實踐中，一些先進的制度設(shè)計、監(jiān)管方式和實際操作，迫切需要通過地方立法予以確定和規(guī)范，為全國地方金融改革提供借鑒。

財政經(jīng)濟委員會認為，加快制定溫州民間融資管理方面的地方性法規(guī)是十分必要的。省政府提請審議的條例草案內(nèi)容符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，具有較強的可操作性，較好地體現(xiàn)了地方立法特色。同時，根據(jù)調(diào)研情況，提出以下意見建議。

一、關(guān)于民間借貸主體。根據(jù)條例草案第二條、第十二條的規(guī)定，企業(yè)之間的借貸也屬民間融資范疇。在有條件的放開企業(yè)間借貸限制的同時，也要看到企業(yè)間借貸畢竟不同于正規(guī)金融，具有一定風險，需要加強對企業(yè)間借貸的規(guī)范管理。建議增加條文規(guī)定，明確非金融機構(gòu)不得以放貸為主業(yè)，嚴格規(guī)制非金融機構(gòu)以牟利為目的，專門進行對外放貸甚至通過對外吸儲來維系資金鏈周轉(zhuǎn)的行為。

二、關(guān)于民間融資服務(wù)機構(gòu)。條例草案第六條、第八條、第十一條對民間融資服務(wù)機構(gòu)作出了規(guī)定，構(gòu)建了較為完整的民間融資服務(wù)體系。為便于規(guī)范和監(jiān)管，建議進一步明確三類民間融資服務(wù)主體的定義，對設(shè)立條件及監(jiān)督程序、行業(yè)規(guī)劃、數(shù)量控制第內(nèi)容作出具體規(guī)定；對民間資金管理企業(yè)、民間融資信息服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營范圍進行限定，僅限于民間資金管理、民間融資信息服務(wù)，不得兼營其他業(yè)務(wù)。此外，鑒于國家和省對小額貸款公司有關(guān)事項已有明確規(guī)定，條例草案不必再作規(guī)定，建議刪除條例草案第十條規(guī)定內(nèi)容。

三、關(guān)于民間借貸利率。在立法調(diào)研中，對民間借貸利率是否進行適當?shù)男姓深A(yù)，設(shè)定處罰利率上限的問題爭議較多?？紤]到國家正在推進利率市場化改革，以及利率本身屬于中央權(quán)力范圍。我們認為，條例草案第十四條對利率問題只作原則性規(guī)定是合適的，建議將“但不得違反國家有關(guān)限制利率的規(guī)定”修改為“國家對利率另有規(guī)定的從其規(guī)定”。

四、關(guān)于民間借貸的備案制度。條例草案第十三條規(guī)定了民間借貸的備案制度，這只是從行政管理秩序的角度設(shè)定備案，而不影響民間借貸合同的生效。備案制度對民間融資陽光化、規(guī)范化，塑造良好的溫州民間借貸信用體系有重要作用。建議進一步明確備案的法律形式，并明確備案的內(nèi)容，應(yīng)包括資產(chǎn)負債表等相關(guān)材料、履約情況及合同重大變更等情況。

五、關(guān)于民間融資監(jiān)管與風險防范。金融風險防范是金融工作的生命線，在推進民間融資陽光化、規(guī)范化的同時，也要強化風險防范意識，特別是要注意防范民間融資所可能引發(fā)的系統(tǒng)性、區(qū)域性金融風險。建議在條例草案第五章監(jiān)督管理中，進一步明確政府的主體責任，研究設(shè)置相關(guān)配套制度，規(guī)定有關(guān)風險防范和應(yīng)急聯(lián)動機制。可賦予地方金融監(jiān)管部門相關(guān)賬戶的調(diào)查取證及必要的行政強制措施等相應(yīng)職權(quán)，并對監(jiān)管權(quán)進行必要的限制，以充分保護民間融資當事人。還應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的自我約束作用，增加相應(yīng)條款。

同時，建議增加有關(guān)風險處置機制內(nèi)容，對條例草案規(guī)定的應(yīng)登記而未登記的民間融資糾紛，法院可暫不受理，先交由聯(lián)動處置機制進行甑別、處理。可先通過破產(chǎn)程序等平臺來處置，有助于查清涉嫌非法集資活動的相關(guān)事實，集中化解民間融資風險。

六、關(guān)于法律責任。調(diào)研中普遍反映條例草案對法律責任的規(guī)定總體處罰偏輕，造成違法成本低問題。一些禁止性規(guī)定沒有相應(yīng)的法律責任。如：被監(jiān)管單位和個人不配合監(jiān)管的法律責任缺失（條例草案三十三條）；民間融資信息服務(wù)企業(yè)違規(guī)從事部分禁止業(yè)務(wù)的法律責任缺失（條例草案第九條）；高利轉(zhuǎn)貸牟利的法律責任缺失（條例草案第十二條）。建議對相關(guān)條款作進一步研究，同時在法律責任中強化對發(fā)生風險后監(jiān)管機構(gòu)法律責任的追究。

七、其他具體修改建議。

1.建議條例草案第十二條中明確出借的本金應(yīng)當是自有合法的資金，增加規(guī)定出借人權(quán)益保護的條款。

2.條例草案第十八條、第二十條對定向債券融資和定向集合資金募集的登記制度作了規(guī)定。建議應(yīng)按照設(shè)定行政許可的標準來表述條文的相應(yīng)內(nèi)容，增加設(shè)置相應(yīng)的救濟途徑等。

3.目前，國家已對證券公司即下屬專業(yè)資產(chǎn)管理機構(gòu)，建立起了明確、專門的監(jiān)管體系。條例草案第十九條規(guī)定范圍過寬，建議根據(jù)國家規(guī)定的專業(yè)資產(chǎn)管理機構(gòu)不納入定向集合資金管理人范疇，并對該條規(guī)定的“特定的生產(chǎn)經(jīng)營項目”進一步明確。

4.對備案信息是否采信，不僅由商業(yè)化運營的金融機構(gòu)自主決定，更大程度上取決于備案信息的真實性和準確性，強制規(guī)定并無意義。建議對條例草案第二十九條作進一步修改。

篇2

內(nèi)部控制的發(fā)展及其存在問題

內(nèi)部控制源于西方發(fā)達的經(jīng)濟體，尤其以美國COSO全國虛假財務(wù)報告委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）為代表，先后經(jīng)歷“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”“內(nèi)部控制整合框架”和“企業(yè)風險管理整合框架”五個階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容從內(nèi)部牽制設(shè)計一個要素到會計控制、管理控制的兩個要素，到增加內(nèi)部環(huán)境的三要素，到內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督第五元素，再到內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的八要素逐步地增加和完善；控制目標也從提高經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)的遵循性的三個目標發(fā)展到合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效果和效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個目標。在目標設(shè)定中增加了“戰(zhàn)略目標”，使企業(yè)在追求短期利益的同時，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)長遠目標和可持續(xù)發(fā)展，可以說內(nèi)部控制是一個很好的管理工具，是很多專家學者和企業(yè)管理者管理實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是對現(xiàn)代企業(yè)管理理論的實踐性總結(jié)和重要補充。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度主要指以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)、以完善的企業(yè)法人制度為主體、以有限責任制度為核心、以公司企業(yè)為主要形式、以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度，而在實踐中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)內(nèi)容，內(nèi)部控制很好地解決了這個問題。

當前我國企業(yè)也十分重視應(yīng)用內(nèi)部控制來加強內(nèi)部管理，與西方發(fā)達國家相比，我國在內(nèi)部控制理論研究上起步較晚，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面主要以我國有關(guān)部門頒發(fā)的制度為依據(jù)，同時借鑒國外企業(yè)的成功經(jīng)驗。我國的內(nèi)部控制從2005年開始境外上市企業(yè)按照COSO規(guī)范要求建立內(nèi)部控制體系，到2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年三個配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的頒布，再到2011年A+H股的上市企業(yè)實施內(nèi)部控制、境內(nèi)上市公司試點和自愿試點企業(yè)的內(nèi)控試點，到2012年所有主板上市企業(yè)的全面展開，走過了7年時間。在政府的創(chuàng)新和指導(dǎo)下，不少企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面表面上搞得轟轟烈烈，但是真正取得較好成效的卻不多，沒有達到應(yīng)有的效果。由于歷史與發(fā)展的原因，我國市場經(jīng)濟還不發(fā)達，市場體制尚不完善，從整體來看，企業(yè)體制多樣化，治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面基本都存在控制環(huán)境不良、控制手段傳統(tǒng)、控制目標單一、執(zhí)行力不夠、關(guān)注戰(zhàn)略目標不夠、沒有和現(xiàn)代企業(yè)管理制度相結(jié)合等問題，因此，如何建立支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標、符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制具有現(xiàn)實意義。

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)控體系

強化法人治理結(jié)構(gòu)，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)控環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)是公司中的核心問題，而公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過配置公司的權(quán)力，建立有效的監(jiān)督和激勵機制，以保護公司股東的權(quán)益，實現(xiàn)公司利益最大化。建立股東（大）會、董事會、監(jiān)事（會）和經(jīng)理層的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機制，從根本上處理好投資者、管理層和監(jiān)督者的關(guān)系，處理好制度與人的關(guān)系。股東（大）會是公司的最高決策機構(gòu)，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)和地方相關(guān)法規(guī)和公司章程規(guī)定，對公司章程規(guī)定的重大事項必須提交股東（大）會討論；董事會執(zhí)行股東（大）會的決議并在公司章程規(guī)定的權(quán)限下進行管理活動；監(jiān)事（會）對董事會和企業(yè)管理者的管理活動進行監(jiān)督，發(fā)揮戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬提名委員會等專業(yè)委員會對董事會的支撐作用；建立企業(yè)“董監(jiān)高”和獨立董事的職責權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，并按照規(guī)范要求定期組織相關(guān)會議，保持好相關(guān)記錄并按照信息披露的要求進行披露。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

對公司的戰(zhàn)略進行研究，制訂企業(yè)的中長期和短期

戰(zhàn)略目標并對目標進行分解

企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理科學中的一個重要范疇，它能夠給企業(yè)發(fā)展指明方向，促進企業(yè)朝著正確的方向邁步，保證企業(yè)近期和長遠的持續(xù)發(fā)展。為了保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，企業(yè)要加強戰(zhàn)略管理，做好從戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實施到?jīng)Q策變?yōu)楝F(xiàn)實的戰(zhàn)略過程，對國家宏觀政策、行業(yè)進行研究，對市場和競爭對手進行必要調(diào)查，對存在的機會和風險進行識別，發(fā)揮自己的優(yōu)勢，做和自己能力資源相匹配的業(yè)務(wù)，設(shè)計好的商業(yè)盈利模式。企業(yè)應(yīng)該對自己的中長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略進行研究，并提出相應(yīng)的目標和實施路線圖，并把戰(zhàn)略目標分解到相應(yīng)的組織和人，落實資源和計劃，對關(guān)鍵目標和節(jié)點進行重要控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進行必要的調(diào)整，在企業(yè)經(jīng)營管理中進行動態(tài)的戰(zhàn)略管理。一般企業(yè)都缺乏戰(zhàn)略管理人才和相應(yīng)的行業(yè)研究，因此建議請專業(yè)的咨詢公司定期對公司的戰(zhàn)略進行必要的設(shè)計或者戰(zhàn)略梳理。

在戰(zhàn)略框架下設(shè)計企業(yè)的組織架構(gòu)，并對管理職責

重新進行梳理

為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化管理體制和運行機制，按照組織設(shè)計原則和內(nèi)控規(guī)范要求對現(xiàn)有組織進行設(shè)計和梳理，明確各部門的職責，區(qū)分核心職責和輔助職責，并對核心職責對應(yīng)的業(yè)務(wù)進行必要的設(shè)計，明確各部門的管理界限和接口。面對重大組織調(diào)整，最好進行必要的試運行或者設(shè)計過度組織結(jié)構(gòu)，并對組織運行過程和結(jié)果進行分析并做必要的調(diào)整，在組織正式運行后一般要保持組織的相對穩(wěn)定。

很多企業(yè)在經(jīng)過多年發(fā)展后，由單體公司向集團化邁進，企業(yè)的組織也要進行相應(yīng)的變革。按照集團化管理的要求，要明確集團和子公司的定位和職責要求，整合資源，對子公司管控進行必要設(shè)計，尤其關(guān)注子公司的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等重要事項，并建立相應(yīng)管理制度。

建立戰(zhàn)略指導(dǎo)下的薪酬和績效考核等人力資源制度

人力資源管理是一門科學，它具有價值有效性、稀缺性和難以模仿性，是企業(yè)構(gòu)建競爭優(yōu)勢的核心資源。企業(yè)如何在激烈的市場競爭中，以人力資源作為核心構(gòu)建自己的競爭優(yōu)勢，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)高層必須重視。內(nèi)部控制下的人力資源管理內(nèi)容分為人力資源的引進與開發(fā)、人力資源的使用與退出兩部分內(nèi)容。在企業(yè)管理實踐中，企業(yè)要按照組織和管理職責的分配，進行必要的崗位分析，對崗位職責進行設(shè)計，編寫崗位說明書；對崗位的工作任務(wù)進行分析，進行定崗定編；對崗位進行分析評價，建立具有激勵性的薪酬制度和績效考核辦法；把戰(zhàn)略目標、年度目標和經(jīng)營計劃關(guān)聯(lián)，把公司目標和管理活動結(jié)合起來，并逐層分解；在建立績效考核制度的同時加強對員工的培訓(xùn)、職業(yè)生涯規(guī)劃和長效激勵機制的建設(shè)，保證公司的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，同時兼顧員工的利益，讓員工也分享企業(yè)發(fā)展帶來的實惠。

按照內(nèi)部控制要求建立企業(yè)文化和社會責任相關(guān)制度

作為社會公眾公司，企業(yè)應(yīng)履行社會責任，實現(xiàn)企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部控制要求企業(yè)的社會責任主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等，要求企業(yè)做到經(jīng)濟效益與社會效益、短期利益與長遠利益、自身發(fā)展與社會發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟的實踐中，逐步形成為全體員工所認同、遵守、帶有本企業(yè)特色的價值觀念、經(jīng)營準則、經(jīng)營作風、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標的總和。內(nèi)部控制要求企業(yè)進行文化建設(shè)并對文化建設(shè)進行評估，董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。

對企業(yè)的核心業(yè)務(wù)進行梳理和設(shè)計，建立業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求，對企業(yè)的資金、采購、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、工程項目、全面預(yù)算、合同管理等重要管理要素進行業(yè)務(wù)流程的梳理與設(shè)計。對符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展要求的業(yè)務(wù)流程進行描述以實現(xiàn)規(guī)范化；對不符合內(nèi)控流程要求的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化；對不適應(yīng)公司未來變革與發(fā)展的業(yè)務(wù)流程進行再造；從業(yè)務(wù)流程識別關(guān)鍵流程，從關(guān)鍵流程識別關(guān)鍵作業(yè)，從關(guān)鍵作業(yè)識別關(guān)鍵管理活動，從管理活動識別內(nèi)控風險，并對風險通過多維度按照重大風險、重要風險和一般風險進行評價，建立風險控制矩陣，對評價指標比較高的風險納入公司層面風險數(shù)據(jù)庫。企業(yè)高層在管理實踐中要重視并采取不同的應(yīng)對措施：對公司不能承受的風險要建立風險管理方案并落實資源進行改善。建立公司高層、中層和基層全員參與的內(nèi)控體系，在業(yè)務(wù)過程和日常管理活動中對控制活動進行記錄與歸檔；建立事前、事中和事后交叉控制的網(wǎng)狀控制，對風險比較大的事項，加強控制；對風險比較小或者一般的事項采取減少控制以提高管理效率；對風險適中的業(yè)務(wù)活動可以加強事后審計控制，在兼顧風險的同時提高管理效率。

內(nèi)部控制是一個綜合性的控制，往往是幾個控制措施的綜合應(yīng)用，內(nèi)控規(guī)范里講了7個常見的內(nèi)部控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、營運分析控制、績效考評控制。根據(jù)內(nèi)控實踐經(jīng)驗，強調(diào)事前不相容職責控制、授權(quán)審批控制外，特別強調(diào)了作為內(nèi)控事后控制的內(nèi)部審計控制，即經(jīng)過風險評價后對組織和業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計控制，有利于提升管理效率，特別是針對國企改制來的上市公司，公司要強化審計部門的力量，對風險大的單位和業(yè)務(wù)加強內(nèi)部審計。

對內(nèi)控體系進行評價

完成內(nèi)控體系建設(shè)后，企業(yè)要按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求制訂評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告，自我評價報告需要對外公告和提供內(nèi)控審計單位進行內(nèi)控審計。內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當對被評價單位進行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷，并對內(nèi)控缺陷進行認定，包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應(yīng)當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于認定的重大缺陷，應(yīng)當及時采取應(yīng)對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責任。新建立的內(nèi)控體系一般要求試運行3個月以上進行初次內(nèi)控評價，在年底財務(wù)審計前再做一次內(nèi)控評價，并檢查整改效果。

執(zhí)行內(nèi)控審計

在企業(yè)完成內(nèi)控評價報告后，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，企業(yè)要對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計?？梢詥为氝M行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合審計。內(nèi)控審計包括制訂審計計劃、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計并出具審計報告。內(nèi)控審計報告有四種：標準內(nèi)部控制審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告、否定意見內(nèi)部控制審計報告和無法表示意見內(nèi)部控制審計報告。

特別注意內(nèi)控無效的兩種情況：注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，評價指引中明確指出的重大缺陷的主要四種情況如下：

1. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

2. 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。

3. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。

4. 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風險 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部審計存在的風險

人民銀行內(nèi)部審計主要存在三個層面的風險：制度規(guī)程風險、審計人員風險、內(nèi)審價值風險。

制度規(guī)程風險，即開展內(nèi)部審計活動中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計風險損失的可能性。人民銀行在開展內(nèi)部審計過程中，審計行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來實施。隨著人民銀行各項工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計方和被審計方對內(nèi)部審計的規(guī)范化和標準化意識日漸增強，對內(nèi)部審計的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計質(zhì)量的風險加大。

審計人員風險，即審計人員的活動和發(fā)展帶來不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計人員職業(yè)道德風險、職業(yè)素質(zhì)風險、職業(yè)技能風險等。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對內(nèi)部審計人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計行為規(guī)范性、合理性的評價，最終對審計工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進作用。

內(nèi)審價值風險，即內(nèi)部審計在開展審計活動之后，未能達到改善風險管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，未幫助組織實現(xiàn)其目標的可能性。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的終極目標是審計成果、價值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計價值目標能否實現(xiàn)。

從衡量標準來看，三個層次的風險呈階次遞進：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標準，是基礎(chǔ)風險；審計人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實衡量標準，是中等風險；審計價值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標準，是最高風險。

二、加強質(zhì)量管理的重要意義

內(nèi)部審計是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護的重要組成部分，內(nèi)部審計部門承擔著風險管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責，這些職責的履行必須通過實施審計活動來實現(xiàn)，只有不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，切實防范化解審計風險，才能保證審計工作質(zhì)量，最終實現(xiàn)價值目標。人民銀行內(nèi)審部門的工作范圍、目標、內(nèi)容涵蓋了各類機構(gòu)、部門和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機構(gòu)、職能部門或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責情況作公正、客觀的評價，這個評價是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風險水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計成果之前，內(nèi)審部門必須保證所提供的審計情況是客觀、公正、準確的，而審計質(zhì)量管理是確保審計結(jié)果準確的關(guān)鍵，也是強化內(nèi)審部門在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值。因此，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計質(zhì)量尤為迫切。

三、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是對內(nèi)部審計工作各個方面、各個要素和審計工作全過程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個方面著手。

（一）橫向管理體系。

1.加強組織管理。建立審計質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動。主要職責應(yīng)包括：負責建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機制；負責指派小組成員對審計項目活動進行全程跟進，監(jiān)督審計人員的審計行為和操作規(guī)范，降低審計風險；負責對審計實施方案、工作底稿、內(nèi)審意見書和審計報告提出修改意見和建議，并進行最終復(fù)核；對審計項目的操作程序、審計方法、報告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進行質(zhì)量評估；協(xié)助審計職能部門中的綜合業(yè)務(wù)、財務(wù)審計、離任審計、履職審計、信息技術(shù)審計等部門開展審計與檢查，并督促各項檢查意見的整改與落實。

2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對內(nèi)部審計相關(guān)制度進行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點，進一步實現(xiàn)管理流程、審計流程的規(guī)范化及標準化。二是根據(jù)內(nèi)部審計工作的實際和重點建立相應(yīng)的配套制度，如審計項目質(zhì)量管理辦法、審計質(zhì)量責任追究制度、審計人員學習培訓(xùn)制度、審計質(zhì)量定期檢查和獎罰制度、審計處理處罰規(guī)定、審計項目計劃管理辦法、審計項目計劃風險評估管理辦法等，進一步完善全面責任制的審計質(zhì)量管理，切實做到用制度規(guī)范審計行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機制。

3.加強技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對審計資料進行集中管理，加強對審計開展情況的把握；同時，利用開發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場檢查利用專業(yè)的審計軟件對數(shù)據(jù)進行計算分析，獲得審計證據(jù)，以提高審計結(jié)論的準確性、科學性；同時，建立非現(xiàn)場審計指標體系，增強數(shù)據(jù)采集和運用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學習系統(tǒng)，集中內(nèi)部審計理論水平高、經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員的學習心得、審計技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進行有針對性地學習，達到短期內(nèi)掌握知識、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實現(xiàn)審計任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計工作進展情況；同時，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行分析，實現(xiàn)在線實時審計，以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計固有風險。

4.加強人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計項目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個方面加強管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗深厚的老同志為輔助力量的審計模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗的交流與討論，增強新知識的獲取和專業(yè)能力的再提高；開展現(xiàn)場實踐學習，安排審計人員參加現(xiàn)場審計實踐， 促進員工業(yè)務(wù)認知能力和實踐水平的提高；鼓勵審計人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門崗位能手、經(jīng)驗豐富者、具有某一個專業(yè)型審計技能人員，組成審計小組。四是借鑒外部審計資源。學習外部審計案例邏輯思維、溝通方式、審計技巧、撰文規(guī)范，提升審計水平。

5.加強職業(yè)道德建設(shè)。一是加強教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時， 定期組織審計人員學習相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過員工大會、個別談話等方式，時刻提醒審計人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時，通過開展豐富多彩的文化、體育活動， 培養(yǎng)審計人員的集體榮譽感， 提升團隊凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實際、體現(xiàn)本單位特色的審計方法；對審計理論與實踐創(chuàng)新采取多重激勵措施， 促進理論與實證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀律的考核制度。將審計人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對審計人員在審計和服務(wù)過程中的工作作風情況進行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀律等方面進行全面評價，實現(xiàn)激勵與約束并行。

（二）縱向管理體系。

縱向管理是對審計項目的實施進行實時、全過程的質(zhì)量控制，主要包括審計前期、審計中期及審計后期三個管理環(huán)節(jié)。三個環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個步驟的質(zhì)量控制，才能實現(xiàn)審計質(zhì)量管理的目標。

1.審計前期管理。

審計計劃。在具體項目選擇上，首先通過各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計情況，按照風險評估管理辦法做好審計項目的評估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點、難點和熱點，制定最終的審計項目計劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學安排實施。

審前準備。審前準備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長調(diào)查落實相關(guān)情況；二是聽取和接收各方、各層的意見；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對照、比較，初步驗證審前調(diào)查資料的真實性；四是應(yīng)以“科學性、可操作性、細化量化、目標價值化”為主旨編制和細化審計實施方案。

2.審計中期管理。

審計實施。審計實施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認三個步驟。一是在獲取審計證據(jù)的過程中采用檢查、觀察、詢問及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計證據(jù)保持嚴密的對應(yīng)關(guān)系，嚴格執(zhí)行現(xiàn)場三級復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實性。

溝通匯報。做好審計過程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過審中會議和審計業(yè)務(wù)會，做好交流及討論，實現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時對現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的重大問題及定性不準的事項進行認真研究和再核實，以便進一步增強收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計方與被審計方發(fā)生矛盾，促進審計目標的實現(xiàn)。

3.審計后期管理。

審計終結(jié)?，F(xiàn)場審計完成后，就是審計報告階段，審計報告是審計成果的載體，是審計質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨立發(fā)表意見和建議，填制審計意見書。審計報告由審計部門領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^，報告內(nèi)容應(yīng)突出對問題的分析、提煉、總結(jié)，找出問題產(chǎn)生的根源；堅持把查處問題與促進規(guī)范、完善制度、強化管理結(jié)合起來，提出針對性強、切實可行、符合實際需要的審計建議。

跟進發(fā)現(xiàn)。一是對發(fā)出的審計報告隨附反饋通知書，要求被審計方在規(guī)定時間內(nèi)反饋整改情況，審計組及時跟蹤回訪整改落實情況。二是督促被審計方做好審計整改工作，避免類似問題再次發(fā)生，每個審計項目必須將審計整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進行審計時，對過去發(fā)現(xiàn)的整改時間較長的問題進行檢查，對前期已整改事項進行復(fù)查，以鞏固審計成果。

參考文獻：

[1]付正蘭，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率[M]，金融電子化，2011。

篇4

1、除交通、教育等部門外，大多政府機關(guān)都未建立起獨立、客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員。而內(nèi)部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計計劃、內(nèi)部控制評估、審計報告及后續(xù)追蹤，沒有專職機構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計職能由人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質(zhì)。

3、內(nèi)部審計工作分散由各部門獨立運作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門在不同的時間，進行不同側(cè)面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的要求，內(nèi)部審計旨在檢查和評價內(nèi)部控制、組織治理和風險管理，所以，內(nèi)部審計人員須具有必備的專業(yè)知識、技能和實 際經(jīng)驗。但我國現(xiàn)行政府機關(guān)辦理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的部門像會計，人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準的審計報告就很難引起上級正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內(nèi)部審計工作包括財務(wù)審計、管理審計、集財務(wù)審計與管理審計于一體的經(jīng)濟責任審計和各類專項審計。 這其中財務(wù)審計是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財務(wù)審計對象的政府財務(wù)報告存有諸多問題：（1）政府財務(wù)報告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務(wù)報告無法真實反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對于企業(yè)財務(wù)報告，政府財務(wù)報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內(nèi)全然了解政府財務(wù)狀況的全貌；（4）政府財務(wù)報告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決； （5）政府財務(wù)報告信息披露不完整，比如對固定資產(chǎn)、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關(guān)信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務(wù)報告難以公允地表達政府的財務(wù)實況，（6）重預(yù)算輕會計的傳統(tǒng)，使政府會計實質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會計，各個政府機關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會計法》的很多條文，無法適應(yīng)時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務(wù)報告的七大問題，嚴重阻礙了內(nèi)部審計功能的整體發(fā)揮。

二、順應(yīng)政府組織再造的潮流，引進內(nèi)部審計新‘理念、新技術(shù)，并使之法定化、規(guī)范化，以強化政府機關(guān)的競爭能力

1、設(shè)置獨立、客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)，整合各政府機關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部平行控制機制。美、 日等發(fā)達國家，在政府內(nèi)部審計制度建設(shè)上，都有許多可以借鑒的經(jīng)驗。像日本，其政府內(nèi)部審計制度包括：中央行政機關(guān)的內(nèi)部審計；政府出資法人的內(nèi)部審計、監(jiān)事審計；地方公共團體的審計委員。美國早在1 9 50年的《會計和審計法》，就賦予了聯(lián)邦政府主要部門負責人在內(nèi)部審計和內(nèi)部控制方面的責任。但在1950～1975年長達四分之一世紀的時間里，該法案未能產(chǎn)生理想的成效，許多政府部門未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計報告和審計建議也未受到應(yīng)有的重視。鑒于此，美國在1 978年頒布了《聯(lián)邦督察長法》（The lnspectors General Act，簡稱IG Act），決定在聯(lián)邦政府重要部門設(shè)立督察長，成立督察長辦公室，獨立地開展內(nèi)部審計工作。我們可以借鑒美國 政府督察長的做法，在政府重要部門，如預(yù)算規(guī)模或人力資源達到某個水準時，或中央一級機關(guān)及重要的二級機關(guān)，單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。

篇5

關(guān)鍵詞 預(yù)算審計 質(zhì)量管理 審計方法

一、預(yù)算管理審計的內(nèi)涵及實施概況

預(yù)算審計是內(nèi)部審計部門以收入預(yù)算、預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及資產(chǎn)預(yù)算等方面內(nèi)容為對象的審計工作，是確保組織預(yù)算管理能充分而適當?shù)赝苿咏M織各級目標順利實現(xiàn)的關(guān)鍵保證?；陬A(yù)算在財務(wù)工作中的重要性，國家機關(guān)及大多數(shù)企業(yè)組織比較重視預(yù)算審計質(zhì)量管理，普遍啟動實施預(yù)算審計項目，而且逐漸提升這方面的審計項目在審計部門年度計劃中的比重越來越大。

在各種單位組織推進預(yù)算審計的實踐，用涌現(xiàn)出了很多質(zhì)量問題。一是審計理念和手段滯后，在審計溝通和調(diào)研方面發(fā)現(xiàn)的問題偏少，信息系統(tǒng)審計方法的開發(fā)和應(yīng)用力度在整體上也落后于組織信息系統(tǒng)建設(shè)步伐；二是過往審計經(jīng)驗的羈絆，主要是在傳統(tǒng)審計工作中習慣方塊分割就事論事，缺乏系統(tǒng)性，盲人摸象一般地過往經(jīng)驗影響了審計工作的充分開展；三是期待和逆反心態(tài)形成的困境日益嚴重，隨著預(yù)算管理的普及和實施，國家、民眾及各企業(yè)組織各管理層越來越重視預(yù)算審計，對此寄予的期待越來越大，而被審計單位越來越不想暴露問題進而設(shè)置審計工作的障礙，引發(fā)嚴重的審計風險。

二、預(yù)算審計質(zhì)量管理的方法分析

各機關(guān)單位、事業(yè)單位及企業(yè)組織在逐步擴大推進實施預(yù)算審計項目的過程中，審計部門同步出具了系列質(zhì)量控制辦法，其中在預(yù)算執(zhí)行審計中的質(zhì)量控制舉措最為典型和繁多，主要表現(xiàn)在如下七點：

一是明晰厘定各崗位職責。在單個預(yù)算執(zhí)行審計項目開展以前，專門召開溝通會議或形成相關(guān)制度文本，對審計組長、小組長、主審及各個組員的具體職責進行詳細說明，以避免因職責不清而產(chǎn)生審計空白區(qū)域或出現(xiàn)審計重復(fù)現(xiàn)象。

二是與被審計單位形成良好關(guān)系?，F(xiàn)在開展現(xiàn)場審計工作前，應(yīng)該和被審計單位進行事先溝通；在現(xiàn)場審計工作開展過程中，注意采取相關(guān)策略爭取被審計單位在線索、基礎(chǔ)信息及專業(yè)智力等的支持。在現(xiàn)場審計結(jié)束前，審計組長及相關(guān)人員應(yīng)該主動與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)、生產(chǎn)、營銷等相關(guān)部門負責人員及時交流，交換討論審計意見，為提升審計報告的質(zhì)量和水平打基礎(chǔ)。

三是形成現(xiàn)場審計總結(jié)機制。在特定審計項目的現(xiàn)場審計終結(jié)之際，審計項目組成員應(yīng)該根據(jù)組長的安排在特定時段內(nèi)以座談會、討論會等靈活方式集中總結(jié)現(xiàn)場審計工作，組長、小組長、主審及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的負責人員盡可能地形成總結(jié)性文本?，F(xiàn)場審計總結(jié)的內(nèi)容重點包括審計項目開展的各個環(huán)節(jié)的自我檢查及經(jīng)驗和不足之處。

四是厲行三級復(fù)核審計底稿制度。現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)過后，及時、嚴格地對現(xiàn)場形成的審計工作底稿或工作記錄等文本進行三級復(fù)核，主要檢查審計證據(jù)的合規(guī)性、相關(guān)性、客觀性和充分性，避免現(xiàn)場審計出具及應(yīng)用的基礎(chǔ)信息出現(xiàn)風險因素，也避免初步審計結(jié)果形成失誤。

五是形成定期碰頭的良好習慣。鑒于預(yù)算審計項目需要的時間普遍較長，審計項目組根據(jù)具體審計項目的特殊情況定期安排有特定成員參加的碰頭會，便于審計組長或?qū)徲嬓〗M長及時了解審計項目進行情況并向?qū)徲嫴块T或?qū)徲嬑瘑T會定期通報，也便于審計團隊帶頭人根據(jù)具體情況靈活調(diào)整工作重點，動態(tài)保證審計質(zhì)量。

六是形成非定期報告重大事項的自覺和機制?；陬A(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行之間的落差和區(qū)別，在預(yù)算審計工作中往往會發(fā)現(xiàn)重大問題。對此，具體環(huán)節(jié)的負責人員、審計項目負責人及國家審計機關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)或公司審計部門或?qū)徲嬑瘑T會之間應(yīng)該設(shè)置有效的溝通系統(tǒng)和方式，并形成相關(guān)制衡機制，以便重大事項信息能迅速及時地傳遞到各權(quán)責相關(guān)者手中，避免因信息溝通不暢而出現(xiàn)審計風險。

七是形成嚴格審核審計報告內(nèi)控機制。對此，一要事先厘定相關(guān)制度，根據(jù)組織經(jīng)營情況及治理結(jié)構(gòu)確定重點審核內(nèi)容、審核人員職責及具體審核程序，確保審計報告的審核有章可依；二要在具體實務(wù)中將相關(guān)制度規(guī)定貫徹落實，在具體負責審核崗位人員的選聘方面確保具有充分的勝任能力，進而確保審計報表審核工作的嚴格、嚴謹和科學；另外，應(yīng)該配備相應(yīng)的問責機制，對審核工作疏忽或者不力的情況進行嚴厲問責。

三、完善預(yù)算管理審計質(zhì)量管理的可行維度

在其他客觀條件暫時無法改變的情況下，完善預(yù)算審計治理管理主要也應(yīng)該從人力資源及所負載的審計技能兩方面著手。

在人力資源方面，應(yīng)該從長遠培育及暫時借用外智兩個方面著手。在長遠培育方面，要根據(jù)對預(yù)算審計工作的未來預(yù)期，結(jié)合組織撥付給審計部門的資金預(yù)算情況，從招聘及后續(xù)教育兩方面著手，系統(tǒng)而有計劃地發(fā)展和培養(yǎng)審計隊伍；在借用外智方面，要根據(jù)內(nèi)部總體人力資源情況及外部環(huán)境狀況，整合內(nèi)部審計部門以外的組織內(nèi)部人員，適當聘用外部專家，必要的時候可以進行審計外包借助社會審計力量。

在審計技能方面，主要從覆蓋面、抽樣和跟蹤三個方面著手。在覆蓋方面，在具體審計實務(wù)中靈活結(jié)合“分級負責制”與“必審原則”，即在“分級負責制”的大框架下根據(jù)行業(yè)特點及審計事項具體情況確定后者是否延伸審計，一般需要延伸審計的事項是重大決策、重要工程、預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大差異等情況；在抽樣方面，在風險事件可能性及事項本身的重要性較低的情況下堅持采用便捷“判斷抽樣”的同時，對于重要事項或者關(guān)鍵風險點要投入必要的時間和精力，采用“統(tǒng)計抽樣法”，在將抽象風險數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上進行有效管控。另外，鑒于預(yù)算管理本身的動態(tài)性質(zhì)，要強化推行實施預(yù)算動態(tài)審計，并輔之以專項審計、半年報審計等動態(tài)跟蹤方法，及時查找、確認預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預(yù)算審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]趙彩虹.國家審計如何構(gòu)建科學的質(zhì)量管理體系.財會月刊.2009（20）.

篇6

    1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全,審計質(zhì)量評價缺乏統(tǒng)一的量化標準,考核制度難以得到真正落實,內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制責任意識比較淡薄。

    2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學,帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對重要性水平和審計風險未進行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。

    3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學,對內(nèi)部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經(jīng)驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。

    4.審計工作標準不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計工作底稿定性、引規(guī)、處理不準確,三級復(fù)核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質(zhì)量和水平不高;審計決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。

    5.審計人員素質(zhì)不高。一是審計人員敬業(yè)精神、責任心不強;二是審計人員業(yè)務(wù)水平不高。

    二、提高審計質(zhì)量的措施

    (一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計隊伍整體素質(zhì)

    1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責任教育,督促內(nèi)部審計人員廉潔自律,樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象,增強審計人員的事業(yè)心和責任感。

    2.加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣,更新快,內(nèi)部審計機構(gòu)必須抓好審計人員的學習和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學習班、請專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計人員參加國家、省及上級審計機關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強業(yè)務(wù)交流;鼓勵審計人員利用業(yè)余時間加強自學,提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

    3.加強制度建設(shè),塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。

    (二)規(guī)范內(nèi)部審計工作程序

    嚴格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托,在審計項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴謹規(guī)范的工作程序,審計中嚴格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計工作制度化、規(guī)范化,有利于審計工作有序進行,達到提高工作效率的目的。

    (三)規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序

    1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計項目,做好審計資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點,開展審計調(diào)查、專項審計等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營過程,改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理;三是嘗試開展效益審計、風險審計,轉(zhuǎn)變審計思路,豐富和拓展審計內(nèi)容,最大限度降低管理風險。

    2.抓好審計方案的制定。內(nèi)部審計機構(gòu)在編制審計實施方案前,應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對被審計單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營活動等有關(guān)情況進行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實施方案,明確審計目標,細化審計內(nèi)容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責。審計組長及部門負責人應(yīng)對審計實施方案進行審核,確保達到審計目的取得成效。

    3.抓好審計實施環(huán)節(jié)

    (1)抓好內(nèi)部控制制度的測試環(huán)節(jié)。

    (2)抓好審計查證環(huán)節(jié)。

    (3)抓好審計工作底稿編制環(huán)節(jié)。

    4.抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果,審計組應(yīng)對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優(yōu)點。

    5.抓好審計決定整改落實環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計機構(gòu)要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機制上提出審計建議,形成匯總報告或?qū)ｎ}報告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執(zhí)行和審計建議采納的情況進行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實提高經(jīng)營管理水平。

    (四)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

    1.建立審計報告三級復(fù)核制度。建立三級復(fù)核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過審計組長、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計機構(gòu)負責人復(fù)核,對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認,嚴把審計報告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準確的反映問題,控制審計風險。

    2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度,明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責內(nèi)容、承擔責任事項及責任追究的形式,將審計結(jié)果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質(zhì)量,提高審計質(zhì)量控制的責任意識。

    3.建立審計工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計機構(gòu)組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查,提出存在問題和改進意見,起到互相交流、提高審計質(zhì)量的效果。

    4.建立評先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)堅持每年開展審計先進個人、優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質(zhì)量。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)審；人員；素質(zhì)

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，越來越多的公司意識到審計的重要性，審計的職能也不斷的拓展，對內(nèi)審人員的需求也越來越大，業(yè)務(wù)能力的要求也越來越高，如何招聘到合適的內(nèi)審人員，如何繼續(xù)保持老內(nèi)審人員的工作激情，建立一支業(yè)務(wù)水平高的審計隊伍，高效率的完成審計任務(wù)。以下是筆者的看法。

一、合格的內(nèi)審人員必備的素質(zhì)

1.內(nèi)審人員需要有一顆剛正不阿的心，保持公正客觀、超然的獨立性。在實施審計時，要以相關(guān)法律法規(guī)為準繩，以公司的制度為基準，緊緊圍繞組織的目標，不怕得罪審計對象，不懼阻力和壓力，以高度負責任的心態(tài)開展審計工作，實事求是的提出審計建議，提高組織運行的效率和效果，增加組織的價值。

2.內(nèi)審人員需要有很高的職業(yè)敏感和很強的洞察力。內(nèi)審人員應(yīng)勤于思考，善于發(fā)現(xiàn)，善于溝通。審計不同于會計，有些會計崗位每月的工作都是重復(fù)，程序都是固定的，思維容易僵化。審計項目往往是任務(wù)重，時間緊。內(nèi)審人員需要接到審計任務(wù)后，先經(jīng)過初步的事先調(diào)查了解，快速的找到突破口，結(jié)合上級的要求和本項目的實際情況后，能較好的判斷需要從哪些方面收集審計證據(jù)，初步確定審計重點，制訂審計方案。這些都需要有工作經(jīng)驗，擁有較強的職業(yè)判斷力，擁有較高的悟性。審計的定位決定了必須有高水平的內(nèi)審人員。

3.內(nèi)審人員需要有很強的溝通能力和應(yīng)變能力。在前期的初步調(diào)查、具體的實施過程中收集審計證據(jù)、后期發(fā)現(xiàn)問題的溝通、后續(xù)審計建議的落實和整改，這些環(huán)節(jié)都少不了內(nèi)審人員與被審計單位、審計部門上下級溝通、審計組成員之間相互溝通。特別是與被審計單位的溝通，不能以高高在上的姿態(tài)去要求被審計單位，最好是用很謙虛的口吻，以學習的低姿態(tài)容易取得被審計單位的信任。當然，不同項目不同審計對象要區(qū)別對待。有些需要軟硬兼施，鍥而不舍。有些甚至需要內(nèi)審人員假扮采購人員，到市場上去詢價。比如物資采購審計中的比價審計和工程審計中需要簽證的材料的詢價。除了對自己的產(chǎn)品、物料信息熟記于心，把自己裝扮成專業(yè)的采購員，然后以某個單位的名義制作名片，四處拜訪供應(yīng)商、約見對方業(yè)務(wù)經(jīng)理、直接到建材市場調(diào)查等等，為了取得可靠的證據(jù)，甚至可以以另外單位的名義購買材料，開具發(fā)票。這個角色的轉(zhuǎn)換，都需要內(nèi)審人員有很強的溝通能力和應(yīng)變能力。通過不斷的溝通，理念的灌輸，可以使被審計對象的最初的不理解，到最后的欣然接受，可以使審計報告的使用者更好的理解審計報告，進一步樹立審計的威信，達到審計最佳的效果。

4.內(nèi)審人員要有良好的文字駕馭的能力。在結(jié)束外勤工作，整理好審計工作底稿以后，內(nèi)審人員起草審計報告。需要從眾多的資料中進行總結(jié)和分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，去偽存真，大處著眼，小處著手，出具的審計報告客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。這些都要求內(nèi)審人員有良好的文字表達能力。

二、內(nèi)審人員素質(zhì)不足

目前，企業(yè)內(nèi)審人員存在新員工上手較慢，適應(yīng)企業(yè)環(huán)境較長。老員工審計知識結(jié)構(gòu)單一，無法適應(yīng)復(fù)雜的審計任務(wù)，急需提高新老內(nèi)審人員素質(zhì)。

三、企業(yè)新、老內(nèi)審人員培養(yǎng)和素質(zhì)的提高

既然內(nèi)審人員存在以上不足，對內(nèi)審人員素質(zhì)要求高，如何招聘和培養(yǎng)合格的內(nèi)審人員呢？對老的內(nèi)審人員如何進行培養(yǎng)，進一步提高專業(yè)能力，保持工作熱情。兩者需要區(qū)別對待。首先，從新人的培養(yǎng)入手。

從內(nèi)審人員來源渠道看，可以有兩種途徑：內(nèi)部人員調(diào)動或是從外部招聘。內(nèi)部人員最好是有三年以上財務(wù)工作經(jīng)驗或是對公司的流程制度非常熟悉的人員。內(nèi)部人員熟悉公司的環(huán)境，開展審計工作的時候，溝通也順暢。內(nèi)部人員的調(diào)動最好通過人力資源部出面協(xié)調(diào)。同時審計工作具有挑戰(zhàn)性，相應(yīng)的待遇也要高出同級別人員。如果內(nèi)部沒有合適的人員，可以從外部招聘。外部招聘首先由人力資源部初步篩選，接著安排專業(yè)課的筆試，最后審計負責人面試，通過交流，可以判斷求職者是否具備從事審計工作的基本知識，對新事物、新知識的領(lǐng)悟能力、溝通能力。

內(nèi)審人員到位后，怎樣盡快適應(yīng)企業(yè)的環(huán)境，盡快上手，融入到審計團隊中，較好的開展審計工作，完成審計任務(wù)呢？

首先，安排內(nèi)審人員到各個相關(guān)的部門去實習，實習期至少三個月。第一階段：安排到物資采購部、工程部、財務(wù)部、生產(chǎn)車間、銷售公司等各個部門實習，對相關(guān)部門的人員、職責、流程有個大概的了解，為以后開展審計工作打好基礎(chǔ)。第二階段：制度熟悉階段，對公司的經(jīng)營管理制度（比如財務(wù)制度、銷售制度、采購制度、工程制度）等有個全面的了解。這一階段要加強考核和指導(dǎo)，答疑解惑。第三階段：熟悉公司的審計制度，對審計檔案進行查閱，掌握開展審計工作的基本思路和工作底稿的編制。經(jīng)過這三個階段，新進的內(nèi)審人員開展審計工作的時候，還需要審計組長有針對性的輔導(dǎo)，傳授審計技巧。比如開展物資采購審計，如何較快的收集證據(jù)，突出重點，都需要審計組長耐心的講解。

老內(nèi)審人員在一個團隊里面待久了，經(jīng)驗比較豐富，開展常規(guī)性的審計工作游刃有余。同時，也容易思維僵化，沾沾自喜，進入職業(yè)倦怠期。如何突破職業(yè)瓶頸呢？可以從以下方面著手：

篇8

電信資費一直是公眾關(guān)心的話題，而近來電信企業(yè)的薪資也受到了關(guān)注。最近，山東網(wǎng)通就坐在了這樣的風口浪尖上。

根據(jù)2006年度山東審計廳對濟南市住房公積金管理中心的年度審計報告，山東網(wǎng)通省公司的平均公積金繳數(shù)為6389元，按照這個數(shù)字和公積金繳存比例計算的對應(yīng)的工資平均數(shù)高達2.1萬元左右。這兩項數(shù)據(jù)立即引起爭議。

員工薪金級差大

山東省審計廳審計報告中出現(xiàn)的涉及山東網(wǎng)通的數(shù)據(jù)理應(yīng)經(jīng)過山東網(wǎng)通的認可，這6389元住房公積金的繳存數(shù)據(jù)到底來自哪里？

記者撥通了山東網(wǎng)通人力資源部門的電話，一位陳姓工作人員者告訴記者，這個數(shù)據(jù)是在山東省審計廳的統(tǒng)計數(shù)據(jù)列舉十個繳存較高的企業(yè)時出現(xiàn)的。

同時，他向記者解釋了這個數(shù)據(jù)的由來。他指出，該數(shù)據(jù)的統(tǒng)計口徑不包括基層員工，主要為省公司管理人員和各地市分公司的高層管理人員。此外，他還告訴記者，這個繳存數(shù)據(jù)是山東網(wǎng)通2006年1-6月份的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)。而在2006年后，根據(jù)國資委文件，山東網(wǎng)通的公積金進行了調(diào)整。

山東網(wǎng)通一位普通員工告訴記者，普通員工繳存基數(shù)在450-500元左右。

進行中的薪金改革

根據(jù)陳先生介紹，山東網(wǎng)通人力資源管理進行了多次改革，其中包括住房公積金繳存基數(shù)的調(diào)整。

在2004年，省公司根據(jù)集團公司的要求進行了統(tǒng)一薪酬體制改革，全部員工收入與工作績效掛鉤。根據(jù)集團要求而對工資體制的改革，普通員工工資有所下降，相對管理人員和技術(shù)人員以及管理干部的工資得到相應(yīng)提升。

2006年7月山東網(wǎng)通再次調(diào)整其員工工資部分內(nèi)容結(jié)構(gòu)。山東網(wǎng)通根據(jù)集團的統(tǒng)一要求，2006年6月以后，開始按照國資委關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行住房公積金繳存基數(shù)社平工資3倍封頂(國資廳發(fā)分配【2005】3號文件)的要求執(zhí)行，繳存比例最高不超過12%。也就是說，2006年7月開始，山東網(wǎng)通通過向濟南住房公積金中心請示后，開始按3倍封頂和12%繳存比例繳存，企業(yè)為個人繳存平均約450元，最高的也不超過500元。

需進行深入薪酬改革？

篇9

（一）公正審計報告原是社會中介審計機構(gòu)的一種審計報告形式。這種審計報告一般是按特定的格式化模塊套成，因受委托方等多方面因素的影響，社會中介機構(gòu)在審計報告中發(fā)表的審計師意見，存在反映問題不全面的情況。目前省級合同總價款20%資金，安排撥付項目建設(shè)資金，項目竣工后依據(jù)審計結(jié)論結(jié)算余款。項目建設(shè)業(yè)主單位，屬于前期審計的項目，應(yīng)在審計完成后，依據(jù)審計意見書進入下一步招標程序，以審計結(jié)論為依據(jù)方可辦理工程結(jié)算和竣工決算。屬于結(jié)算、決算等后期審計的項目，在項目建設(shè)過程中發(fā)生調(diào)整建設(shè)方案變更設(shè)計、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價款等，超過合同總價5%以上的（或者一次性單項變更金額在20萬元以上及累計變更金額在20萬元以上的），在完成報批后應(yīng)將相關(guān)資料及時書面通知縣審計局，以便進行后續(xù)審計。縣發(fā)改局每年年底對政府投資項目進行一次自查，對照項目建設(shè)、資金管理的各項規(guī)定進行自查自糾，查漏補缺，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，爭取把問題消滅在萌芽狀態(tài)。在項目建設(shè)上，嚴格按項目設(shè)計或方案實施，既不能擅自擴大規(guī)模，也不能縮小建設(shè)標準；既要保證項目建設(shè)質(zhì)量，也要保證項目建設(shè)工期；在資金的管理上，嚴格執(zhí)行專戶管理、?？顚Ｓ玫脑瓌t，嚴禁擠占挪用、高估冒算、虛報工程套取專項資金。在審計監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)有違反《襄陽市政府投資項目審計監(jiān)督辦法》規(guī)定，不按審計要求提供資料或提供虛假資料，因勘察、設(shè)計單位的過錯造成項目重大預(yù)算失控和投資損失，建設(shè)單位擅自動工建設(shè)、擴大建設(shè)規(guī)模、提高建筑裝飾和采購標準以及建設(shè)計劃外工程，設(shè)計變更或現(xiàn)場簽證未經(jīng)法定程序?qū)徟?，工程結(jié)算中多計工程款項，改變項目資金用途轉(zhuǎn)移、侵占和挪用項目建設(shè)資金等行為的，縣審計局應(yīng)依法作出審計處理，涉嫌違紀違法案件的移送相關(guān)部門處理。審計機關(guān)對國外貸援款項目出具的公正審計報告中的審計師意見基本上也遵循了這種格式，往往也可能因為受各種因素影響發(fā)表審計師意見，與中介機構(gòu)審計報告趨同化。

（二）現(xiàn)有外資審計人員的知識結(jié)構(gòu)與外資項目審計領(lǐng)域不相適應(yīng)

一是國外貸援款項目執(zhí)行周期較長與地方審計機關(guān)對審計人員實行輪崗制度形成的不適應(yīng)。從我省正在執(zhí)行的13個國外貸援款項目看，執(zhí)行期一般為5到7年，有的項目因延期，執(zhí)行期更長。因地方市州審計機關(guān)兩年左右一次的輪崗工作制度，使新上任的人對項目缺乏深度了解，對工作難以適應(yīng)。二是涉及交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的項目，缺少工程造價和工程預(yù)決算等方面的審計專門人才，難以適應(yīng)對國外貸援款中此類項目深入審計的需要。三是地方外資審計人員外語基礎(chǔ)較差，不能完全適應(yīng)工作的需要。審計中不僅有些項目的國際資料需要一定的外語水平，出具公正審計報告也要用中英兩種文字表達，因此沒有較高外語水平的人才也難以適應(yīng)國外貸援款項目審計工作的需要。

（三）地方外資審計缺乏前瞻性眼光，創(chuàng)新謀遠發(fā)展的理論研究滯后

當前地方外資審計存在著為規(guī)避審計風險，只偏重于做好各種格式化的表格和工作底稿的傾向，忽視了外資審計長足發(fā)展需要前瞻性的眼光。為了完成審計任務(wù)，埋頭于看似完美無缺的格式化底稿，束縛了審計人員對外資審計工作在創(chuàng)新理念上的一些突破。

二、解決困難、問題的途徑及建議

（一）調(diào)整貸援款項目審計結(jié)構(gòu)，均衡布局，統(tǒng)籌外資審計力量，科學安排

要解決國外貸援款項目審計時間集中、工作量大、審計力量不足的問題，一是建議國家審計署會同國家財政部和項目相關(guān)的部委與國外貸援款組織或機構(gòu)協(xié)商，按項目貸援款數(shù)額多少或類別，由每年必審改為每年輪審或兩年一審，對項目審計時間和出具公正審計報告進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，均衡布局審計項目完成時間。二是省級審計機關(guān)要打破地域和人員身份界限，整合外資審計人力資源，向社會吸納適合型人才，組成以省級外資審計人員為核心，市州級外資審計人員為傳動，聘用專業(yè)人員為推手的“三位一體”外資審計隊伍。三是省級審計機關(guān)根據(jù)每個項目的子項目涉及的點面情況，在完成上年度項目執(zhí)行情況審計后，科學安排人員，組織力量對其進行本年執(zhí)行情況的分時專項調(diào)查，這樣既能為下年度審計集存資料，又能減輕人員不足的壓力。

（二）建立穩(wěn)定外資審計隊伍的措施，定期舉辦外資審計人員學習培訓(xùn)班，提高地方外資審計人員的綜合素質(zhì)

一是建議國家最高審計機關(guān)建立相關(guān)制度，制定穩(wěn)定地方基層外資審計機構(gòu)和人員隊伍建設(shè)的措施。二是審計署外資司和省級審計機關(guān)按層次，舉辦外資審計人員參加的外資知識培訓(xùn)班，全面提高地方外資審計人員的綜合素質(zhì)。

（三）定期舉辦外資審計理論專題研討會，組織交流創(chuàng)新理念成果，搭建平臺，營造氛圍，實現(xiàn)外資創(chuàng)新理論與實務(wù)的有效對接

篇10

【關(guān)鍵詞】 高校會計； 美國； 信息披露

一、新制度下我國高校會計信息披露的轉(zhuǎn)型思路

（一）引用權(quán)責發(fā)生制，增進會計信息披露的真實性

高校教育、科研事業(yè)收支采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支則用權(quán)責發(fā)生制，這不僅容易造成會計核算混亂，而且會導(dǎo)致會計信息披露失真。當今權(quán)責發(fā)生制是國際非營利組織會計改革的主流，它將產(chǎn)生更加真實的會計信息。《高等學校會計制度》（征求意見稿）適當引用了權(quán)責發(fā)生制，能夠更真實地反映學校債權(quán)資產(chǎn)，例如解決了高校貸款利息只能在實際支出時入賬的問題，并將“借入款”分為“短期借款”和“長期借款”，分別核算借款利息和其他長期借款利息，這滿足了金融機構(gòu)希望及時通過披露的財務(wù)報表來了解高校償債能力和債務(wù)風險的愿望。

（二）固定資產(chǎn)計提折舊，提高凈資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量

無論是基于受托責任還是決策有用，凈資產(chǎn)信息始終是使用者最關(guān)注的會計信息。舊制度中高校固定資產(chǎn)不提折舊，且未設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，只在固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目，這種處理方法不能全面反映固定資產(chǎn)清理中的收支和凈損益。新制度基于權(quán)責發(fā)生制，取消了“固定基金”和“修購基金”，并增設(shè)了“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個科目，用來分攤固定資產(chǎn)成本及核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值。這樣既可以清楚地反映固定資產(chǎn)價值，也不會造成凈資產(chǎn)的高估。

（三）基建、事業(yè)二賬合一，增強會計信息披露的完整性

舊制度中未設(shè)“在建工程”科目，沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程不能列入“固定資產(chǎn)”科目進行核算。基本建設(shè)單獨核算使得一個高校出現(xiàn)兩個會計主體，兩份會計報表，這不僅增加了核算成本，而且導(dǎo)致財務(wù)報表不能反映學校資產(chǎn)、負債和收支的全貌。為了增強信息披露的完整性，新制度將基建財務(wù)納入“大賬”核算體系，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)了“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目，使高校在撥付每一筆工程款時都能清楚地記錄。基建賬與事業(yè)賬的順利對接，使高校整體的經(jīng)濟活動得到了全面披露。

（四）完善會計報表體系，促進信息披露的可理解性

現(xiàn)行高校會計報表使用范圍狹窄，附表內(nèi)容簡單，不利于報表使用者閱讀。新制度中除了包含資產(chǎn)負債表、收入費用表，還增設(shè)了基建投資表和附注，并將預(yù)算收支表由附表提升為主表。其中基建投資表反映高校與基建投資相關(guān)的信息，報表附注對會計報表本身難以充分披露的項目做補充說明。原有資產(chǎn)負債表的編制基礎(chǔ)由“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”調(diào)整為“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”，收支項目調(diào)整至“收入費用表”，從而避免了靜態(tài)報表包括動態(tài)報表的問題。完善后的財務(wù)報表使披露的會計信息更具融通性，便于使用者理解。

二、中美高校會計信息披露的比較

目前，美國政府型大學和非盈利性大學財務(wù)信息披露方式采取“雙軌制”，適用于不同的會計準則。GASB要求政府型大學信息披露的主體為學校，而FASB第117號準則《非盈利組織的財務(wù)報表》規(guī)定非盈利高校應(yīng)將財務(wù)報告的重點放在凈資產(chǎn)上，以權(quán)責發(fā)生制披露費用。特需指出的是美國政府型大學在核算中一般不提折舊，非盈利性大學則可以計提折舊。鑒于哈佛大學是美國最好的大學之一，筆者認為其財務(wù)信息披露的做法值得我國借鑒。

（一）信息披露公開化

美國大學都有自己的董事會，哈佛大學除了對學校董事會定期報告財務(wù)信息外，對外界也公開披露。哈佛大學的各類報表及獨立審計報告均通過網(wǎng)上公開，任何組織和個人都可在學校公開網(wǎng)站上查閱。這不僅讓利益相關(guān)者及時了解學校的運營情況，進行財務(wù)監(jiān)督，也使高校獲得更多的捐贈。然而，我國不少大學的財務(wù)報告還停留在只對校內(nèi)公開，一些對學校發(fā)展有重要影響的專項資金審計報告沒有披露，高校會計信息只能被少數(shù)人掌握。這不僅侵占了其他利益相關(guān)者的利益，而且使得會計信息披露不具可比性，影響高校再融資的能力。

（二）報表分類科學，披露內(nèi)容全面

哈佛大學的財務(wù)報告在披露當年信息的基礎(chǔ)上，還對以前年度的財務(wù)狀況作了分析。財務(wù)報表包括凈資產(chǎn)變動情況表和經(jīng)營總賬戶情況、捐贈資產(chǎn)變化狀況表、現(xiàn)金流量表、附注及獨立審計報告。披露的內(nèi)容涉及財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、獲得捐贈狀況及表外信息等。更具特色的是哈佛大學對凈資產(chǎn)各項目的變動情況作為主報表進行了專項披露，在附注中通過文字進一步說明。我國高校在會計信息披露范圍上不夠完整，沒有現(xiàn)金流量表，且對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、比較、評價、預(yù)測等均沒有披露。

（三）注重披露人力資源信息

美國高等教育發(fā)展好，與他們重視高校人力資源管理是分不開的。高校披露涉及教職員工的會計信息，有利于全面掌握人員成本信息和加強人員成本控制，同時維護教職員工的權(quán)益并推動高校良性運作。以哈佛大學為例，在資產(chǎn)負債表中披露了應(yīng)計退休金的負債情況，在凈資產(chǎn)變動情況表中將工資與薪酬、職工福利分別披露，其中附注11也對職工福利進行專門披露。我國高校主要通過收入費用表披露教職員工信息，不同之處在于，哈佛大學在附注中披露了教職員工成本的多方面信息，而我國高校新會計制度對此沒有信息披露要求，原制度要求披露的人員情況表在新制度中也沒有明確提及。

三、我國高校會計信息披露進一步完善的框架構(gòu)想

（一）增加現(xiàn)金流量表

高?，F(xiàn)金流量情況逐漸被報表使用者重視，美國高校的會計報表中包括現(xiàn)金流量表。新制度中采用了修正的權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，卻未設(shè)現(xiàn)金流量表。如果高校參照企業(yè)財務(wù)報告模式編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流入具體分類，既有利于會計信息使用者了解高校不同來源資金的結(jié)構(gòu)及使用狀況，也有利于高校決策者預(yù)測學校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。

（二）構(gòu)建高校人力資源信息披露體系

我國高校在進行人力資源信息披露時建議采用表外披露的模式，這樣不會影響到高?，F(xiàn)行的財務(wù)報表。通過編制人力資源情況一覽表可以反映高校人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等情況?？紤]到“可計量性”和“可靠性”的原因，目前高校人力資源成本計量方法主要有三種：歷史成本法、重置成本法和機會成本法，其中歷史成本法應(yīng)用最廣，這是由于它的數(shù)據(jù)來源相對客觀可靠。因此在人力資源成本評估中，除取得和離職成本采用重置成本法計量外，其他均用歷史成本法計量。筆者借鑒美國高校信息披露的做法并結(jié)合我國國情，初步設(shè)想我國高校人力資源信息披露如表1。

（三）加大非財務(wù)信息披露力度

美國高校不僅對財務(wù)報表信息進行了詳盡披露，還披露了對學校發(fā)展有重大影響的非財務(wù)信息。我國高校應(yīng)加大表外信息的披露，具體考慮以下幾點：一是披露與高校相關(guān)的外部信息，如國家教育政策、學校擁有的教學優(yōu)勢等，以便信息使用者分析高校對財政法規(guī)的敏感程度，作出合理決策；二是披露被學校內(nèi)部使用的非財務(wù)信息，如新校區(qū)投資建設(shè)情況、償債記錄等，這益于債權(quán)人了解該校的運營情況；三是披露一些不確定信息，如對學校經(jīng)營起關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息，以合理體現(xiàn)高校價值；四是披露前瞻性信息，如政府對高校的遠景規(guī)劃、學校面臨的機遇和風險等，以幫助利益相關(guān)者對該校近期能創(chuàng)造的價值作出預(yù)測和規(guī)劃。

（四）建立健全民辦高校信息披露體制

哈佛大學是私立大學，私立院校在美國乃至全世界的廣泛興起已成為21世紀教育界發(fā)展的大趨勢。我國公辦與民辦高校所占比例為84.55%和15.45%，公辦高校依然是辦學主體，但民辦高校也成為一個必要組成部分。民辦高校向母體高校和教育部門披露會計信息已不能滿足其他利益相關(guān)者的需要，民辦高校的特殊性需要新制度在其財務(wù)信息披露上進一步完善。需要強調(diào)學生及家長既是消費者，又是投資者，他們只有掌握一定的會計信息，才能對學校的資金運營進行有效監(jiān)督。因此建議在校園網(wǎng)上建立查詢系統(tǒng)，財務(wù)報告采用“自助餐”式的披露模式，不同使用者可以選擇適合自己需求的會計信息。信息處理能力和時間有限的一般使用者可以得到“經(jīng)濟型套餐”，而民辦高校投資主體及教育主管部門等信息需求量大的使用者則可享受“豪華大餐”，這是解決高校財務(wù)信息披露不對稱最有效的措施之一。

【參考文獻】

［1］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］，2009.