導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟活動的客體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：凸透鏡；凹透鏡；教學(xué)；活動設(shè)計

中圖分類號：G633.7 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-6148（2016）11-0033-3

透鏡是初中光學(xué)的重要知識，如何使學(xué)生在透鏡知識的學(xué)習(xí)中，對透鏡的作用獲得更深刻的認(rèn)識，并且得到科學(xué)探究的體驗和訓(xùn)練，我們對本課題教學(xué)的活動作了如下的設(shè)計：

1 觀察太陽光聚焦現(xiàn)象

活動一：要求學(xué)生課前做太陽光聚焦的活動，看能否用放大鏡和近視眼鏡的鏡片將太陽光聚焦在一張樹葉或紙張上，使樹葉或紙張燃燒。教師事先在校園里拍了視頻，學(xué)生用放大鏡將太陽光會聚于樹葉上的一點，樹葉在亮點處燒起，如圖1所示，而用近視眼鏡的鏡片則無法使太陽光聚焦。

【設(shè)計意圖】為學(xué)生認(rèn)識凸透鏡的光學(xué)特性提供感性材料，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

2 透鏡的分類

課堂上，學(xué)生匯報課前活動的結(jié)果，教師播放活動一的視頻。

師：像放大鏡、近視眼鏡的鏡片，表面都是曲面，并都能使光透過的，科學(xué)上將這些光學(xué)器件稱為透鏡。這里所說的表面彎曲，可以是兩個面都彎曲，也可以只是一個面彎曲。

活動二：教師展示如圖2所示的幾種透鏡（截面），要求學(xué)生對這些透鏡進行分類。

針對學(xué)生的分類結(jié)果，教師指出：科學(xué)上根據(jù)透鏡中間與邊緣的厚薄，將透鏡分為兩類：中間厚邊緣薄的為凸透鏡，中間薄邊緣厚的為凹透鏡。并給出各個透鏡的名稱，如圖3所示。

同時，指出放大鏡的鏡片是凸透鏡，近視眼鏡的鏡片是凹透鏡。

【設(shè)計意圖】訓(xùn)練學(xué)生通過觀察、比較，掌握對透鏡進行分類的方法。

3 凸透鏡聚光的光路

師：科學(xué)上將透鏡分為凸透鏡和凹透鏡，是因為凸透鏡與凹透鏡具有不同的特性。在課前的活動中我們也發(fā)現(xiàn)放大鏡與近視眼鏡鏡片的表現(xiàn)不同。以下，我們來深入認(rèn)識凸透鏡和凹透鏡的特性。

活動三：要求學(xué)生針對放大鏡聚焦太陽光的活動，在圖4上完成光路圖，來解釋凸透鏡聚焦實驗現(xiàn)象。學(xué)生會出現(xiàn)不同的畫法，有的是錯誤的，如圖5所示。

師：在太陽光聚焦實驗中，光傳播的路線我們是看不見的。我們畫出的光路只是我們對觀察到的現(xiàn)象所做的猜想。大家所畫的光路不同是因為大家猜想的圖景并不相同。到底誰的猜想正確，需要用新的實驗，設(shè)法將光路顯示出來。

活動四：用凸透鏡將平行光會聚的實驗確認(rèn)平行光會聚的正確光路，如圖6所示。

【設(shè)計意圖】暴露學(xué)生的前概念，利用學(xué)生所畫結(jié)果的不同，造成矛盾和沖突。讓學(xué)生認(rèn)識到自己所畫的只是一種猜想，而猜想的真?zhèn)伪鎰e需要新的實驗事實。

4 深入認(rèn)識凸透鏡的性質(zhì)

活動五：教師根據(jù)實驗現(xiàn)象作出圖7，并給出凸透鏡光心、主光軸等概念。引導(dǎo)學(xué)生針對圖6實驗現(xiàn)象進行概括，獲得凸透鏡對光的作用的有關(guān)知識：

（1）從整體上看，平行光透過凸透鏡后，將會聚于一點。這不僅僅是三條平行光線穿過凸透鏡后會聚于一點，太陽光聚焦實驗現(xiàn)象告訴我們，是一束平行光透過凸透鏡之后會聚于一點。由此，將圖6的現(xiàn)象上升為圖7的圖景。

（2）從個體上看，中間射入凸透鏡光心的光，穿過凸透鏡后其方向保持不變，邊上與主光軸平行的光，穿過凸透鏡后向里彎折。

【設(shè)計意圖】培養(yǎng)學(xué)生觀察、比較、概括的能力，以及全面、細致、深入考察事物，善于改變考察角度的能力。

師：如果不對著光心斜射到凸透鏡上的光透過后又將怎樣傳播呢？

活動六：向凸透鏡斜向上射入一條光線，呈現(xiàn)如圖8的實驗現(xiàn)象。

引導(dǎo)學(xué)生概括：不對著光心入射的光穿過凸透鏡后會向里彎折這一結(jié)論，光線向里彎折是具有普遍意義的，并不要求入射光一定要與主光軸平行。

【設(shè)計意圖】通過變式實驗，幫助學(xué)生從變中尋找不變，概括出普遍意義的結(jié)論，拓寬學(xué)生的視野，認(rèn)識事物更為本質(zhì)的因素，揭示更普遍的結(jié)論。

5 探究凸透鏡焦點和焦距

師：（針對圖9，給出凸透鏡的焦點、焦距概念）不同的透鏡焦距是不是一樣呢？我們換一塊表面彎曲程度不同的凸透鏡再做一次實驗。

活動七：在實驗演示板上標(biāo)記出原來的凸透鏡的焦點，換一塊表面曲度不同的凸透鏡重新實驗，發(fā)現(xiàn)透射光線并不在原來的位置會聚。

引導(dǎo)學(xué)生概括結(jié)論：曲度不同的凸透鏡，焦距并不相同。

【設(shè)計意圖】讓學(xué)生認(rèn)識到凸透鏡的焦距是凸透鏡的特性之一，不同的凸透鏡具有不同的焦距，焦距的大小跟凸透鏡表面的曲度有關(guān)。

師：凸透鏡的焦點是在主軸上，對于焦點和焦距，我們存在這樣幾個問題：在凸透鏡的右邊有一個焦點，它的左邊是不是也有一個焦點呢？如果也有的話，兩個焦距是不是相同呢？

活動八：要求學(xué)生考慮雙凸透鏡、平凸透鏡和凹凸透鏡，討論凸透鏡有幾個焦點，若有兩個焦點，兩個焦距是否相同。

師：（針對學(xué)生提出的各種不同的觀點）因為雙凸透鏡具有對稱性，將它左右翻轉(zhuǎn)一下，仍是原來的模樣，所以，它應(yīng)該有兩個焦點，并且兩個焦距相同。但平凸透鏡和凹凸透鏡是否也一樣，我們一時難以肯定，你希望它們也跟雙凸透鏡一樣嗎？

生：希望也一樣。

師：這是我們良好的愿望，我們希望不同的凸透鏡應(yīng)當(dāng)具有相同的特性。但事實是不是跟我們的愿望一致呢？我們用平凸透鏡做個實驗來檢驗。這個實驗該怎樣做？

活動九：學(xué)生討論探究平凸透鏡是否有兩個焦點，兩個焦距是否相同的實驗方案。教師采用正確的方法（例如，先用平行光射入平凸透鏡，標(biāo)出焦點位置。再將平凸透鏡左右翻轉(zhuǎn)，看平行光透過是否也在同一點會聚），對學(xué)生的猜測作出檢驗。

引導(dǎo)學(xué)生概括結(jié)論：各種凸透鏡都有兩個焦點，兩個焦距相等。

【設(shè)計意圖】培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)疑能力、猜想能力和設(shè)計實驗檢驗猜想的能力。

6 探究凹透鏡對光的作用

從近視眼鏡的鏡片不能使太陽光聚焦的實驗現(xiàn)象，我們知道凹透鏡具有與凸透鏡不同的特性，凹透鏡具有怎樣的光學(xué)特性呢？

活動十：要求學(xué)生參照凸透鏡的特性，猜測凹透鏡可能具有什么特性。針對學(xué)生的猜測，教師進行實驗，顯示凹透鏡使平行光發(fā)散的現(xiàn)象，如圖10所示。

教師引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識：

（1）從整體上看，與主光軸平行的光射入透鏡，射出之后會散開。但光的散開也是有規(guī)律的。將所有出射光線向反向作延長線（教師可將事先作好反向延長虛線的紙片放在透鏡的左邊），這些延長線將相交于一點（并要求學(xué)生作出如圖11的光路圖）。

（2）對著光心射入的光，透過凹透鏡之后其傳播方向不會改變；不對著光心斜射入的光，透過凹透鏡之后，會向外彎折（教師可演示給學(xué)生看）。 參考文獻：

篇2

關(guān)鍵詞：電子競賽 電子信息 實踐活動體系

中圖分類號：G642 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）01（a）-0000-00

1 前言

全國大學(xué)生電子設(shè)計大賽開始于1994年，是面向大學(xué)生的高參與性的科技活動，電子設(shè)計大賽由于其廣泛的參與性和實踐性，對教學(xué)活動中構(gòu)建電子信息實踐活動體系有著非常顯著的作用。

2 電子競賽對教學(xué)活動的主要作用

2.1 有利于培養(yǎng)創(chuàng)新型人才

電子設(shè)計競賽是將理論知識與動手實踐相結(jié)合的一種活動，是對學(xué)生綜合能力的考驗。它需要參賽學(xué)生通過自己對相關(guān)資料的閱讀，從理論設(shè)計開始，通過自己的實踐完成整個系統(tǒng)和故障排除，進行綜合調(diào)試后最終撰寫報告對整個過程進行歸納總結(jié)。

2.2 促成課程體系有效整合

新課程指導(dǎo)下的教學(xué)改革是為了對整個教學(xué)過程進行優(yōu)化升級，是以最終提高教學(xué)質(zhì)量為目的的[1]。教學(xué)改革中的一個重要部分就是課程體系，而電子設(shè)計大賽可以使教師在比賽過程中，深刻認(rèn)識到對信息理論相關(guān)知識和實踐環(huán)節(jié)的不足之處，并加以改進 [2]。

2.3 推動構(gòu)建實踐教學(xué)體系

對學(xué)生實踐能力的考察和培養(yǎng)是電子大賽最重要的目的，近年來隨著電子大賽對各高校的影響力增強，對于理工類的學(xué)生，實踐在他們今后的工作中占據(jù)很重要的地位，因此注重實踐環(huán)節(jié)的培養(yǎng)是非常有必要的[3]。

2.4 豐富學(xué)生課余實踐活動

電子設(shè)計大賽除了能夠?qū)W(xué)生的綜合能力和素質(zhì)進行有效培養(yǎng)外，還能夠豐富學(xué)生的課余時間活動。相比于普通課堂，課外活動能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和動手能力。

3 電子設(shè)計競賽在教學(xué)活動中具體措施

3.1 開設(shè)相關(guān)電子設(shè)計競賽專項課程

電子設(shè)計競賽的題目主要分為無線發(fā)信收信機、高低信號源、數(shù)據(jù)的采集和測量、傳輸和控制系統(tǒng)等方面的具體運用[5]。

根據(jù)大學(xué)生電子設(shè)計競賽的要求和傾向，需要對基礎(chǔ)知識、技術(shù)和實踐技能等方面進行有針對性的教學(xué)，結(jié)合學(xué)校的電子設(shè)計培訓(xùn)中心和嵌入式系統(tǒng)培訓(xùn)中心等，開設(shè)一系列以探究研討為目的的課程如“電子產(chǎn)品設(shè)計調(diào)試”、“Protel設(shè)計與提高”、“嵌入式系統(tǒng)設(shè)計與應(yīng)用”等，還可以與各企業(yè)加強合作，開展相關(guān)課程。在電子設(shè)計競賽臨近時期，學(xué)校可以聘請有豐富電子競賽經(jīng)驗的專家舉辦講座，對與課堂學(xué)習(xí)中涉及不到的工程技術(shù)知識、方法和技巧等方面進行補充，進行進一步開拓對學(xué)生現(xiàn)有的知識體系，有效提高學(xué)生實際動手設(shè)計和制作的能力。

3.2 開設(shè)相關(guān)電子設(shè)計競賽專項實驗

學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分開放相關(guān)資源如實驗室和競賽基地等，將具有應(yīng)用性和開放性的實驗項目作為開放實驗來供學(xué)生進行動手實踐。

實驗內(nèi)容應(yīng)當(dāng)注意同時訓(xùn)練學(xué)生的基礎(chǔ)技能和專業(yè)知識，還應(yīng)當(dāng)注意課程各個學(xué)科之間知識的相互滲透，同時也應(yīng)當(dāng)具有一定的趣味性，才能夠提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如對單片機原理與應(yīng)用進行訓(xùn)練時，可以先依托8051系列的單片機做幾個經(jīng)典的學(xué)習(xí)項目，在根據(jù)項目的實際需要深入到TI公司的MSP430單片機的運用?？梢詫㈨椖糠蛛y度設(shè)置，循序漸進，保證大部分學(xué)生都能參與其中，保證對每個學(xué)生創(chuàng)新意識和實踐能力的培養(yǎng)，使學(xué)生充分得到團體創(chuàng)新工作、綜合分析問題等綜合能力的鍛煉。還可以以學(xué)院的科學(xué)協(xié)會為依托，高年級的同學(xué)可以對低年級的同學(xué)進行相關(guān)指導(dǎo)，帶領(lǐng)低年級學(xué)生一起做項目，比起教師指導(dǎo)氣氛更加輕松，低年級學(xué)生也比較容易接受。

3.3 建立相應(yīng)交流平臺擴大輻射范圍

交流內(nèi)容可以包括對歷年獲獎優(yōu)秀作品進行展示、相關(guān)電子企業(yè)對體驗相關(guān)產(chǎn)品功能、專家進行專題講座等方面。學(xué)校還可以在學(xué)校內(nèi)部開展創(chuàng)新教育專題講座、師生座談會、學(xué)生電子創(chuàng)新論壇等，增加交流平臺的數(shù)量和質(zhì)量，以電子競賽為核心，創(chuàng)辦一系列實踐活動，為感興趣的教師和學(xué)生提供更多的交流機會，為各教師與參賽學(xué)生之間、高校與相關(guān)企業(yè)之間及各高校各自之間提供更廣闊的交流空間。

3.4 完善電子設(shè)計競賽相關(guān)激勵機制

學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定一系列完善的激勵機制，如制定校內(nèi)創(chuàng)新學(xué)分和成績評定的相關(guān)辦法，對于積極參與電子設(shè)計競賽的同學(xué)給予一定的學(xué)分獎勵。要求學(xué)生在完成必修課的基礎(chǔ)上，積極參與到課外電子實踐活動，全面提高自身素質(zhì)。學(xué)校還可以將學(xué)生對學(xué)院學(xué)校舉辦的活動與學(xué)生畢業(yè)掛鉤，要求學(xué)生在校期間參加學(xué)校的競賽、科學(xué)素養(yǎng)訓(xùn)練或技能訓(xùn)練等專業(yè)實踐類活動，才能夠順利畢業(yè)。

4 結(jié)語

全國大學(xué)生電子競賽對于學(xué)校構(gòu)建電子信息實踐活動體系起著十分重要的作用。學(xué)校和相關(guān)教師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到電子信息實踐活動體系對于培養(yǎng)學(xué)生的重要作用，充分發(fā)揮其優(yōu)勢，對教學(xué)方式進行改革，在保證學(xué)生掌握基礎(chǔ)知識的同時，重點培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力、創(chuàng)新意識等綜合素質(zhì)。

參考文獻

[1] 陳運軍.基于電子競賽構(gòu)建電子信息類專業(yè)課外實踐體系的探討[J].教育教學(xué)研究，2013，9（11）：62-64.

[2] 高原，王土央.依托電子競賽，構(gòu)建電子信息實踐活動體系[J].實驗技術(shù)與管理，2011，28（8）：154-156.

[3] 鐘秉翔，李家慶.依托電子競賽，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和實踐能力[J].中國冶金教育，2012，15（3）：21-23.

篇3

關(guān)鍵詞：會計治理；

“倫理單元”假設(shè)；社會困境；倫理導(dǎo)向會計；人文機理

中圖分類號：F230　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1005―0892 f2011)03―0110―10

一、引言

早在一百多年前，蒲魯東就提出把會計當(dāng)成解決社會、經(jīng)濟和正義問題的最重要手段，0然而遺憾的是會計理論和實務(wù)通常視倫理為“世俗”的生活原則而沒有給予認(rèn)真的探討，更多的是專注于規(guī)則的齊備和技術(shù)的完善，倫理思想在會計學(xué)科體系中所能找到的不過是只言片語。我們生活在以普遍倫理為基準(zhǔn)的坐標(biāo)體系中，然而以新古典經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)卻是建立在方法論個人主義之上的，其邏輯起點是所謂的“追求個人效用最大化”的經(jīng)濟主體，即“經(jīng)濟人”假設(shè)。用以此為基礎(chǔ)建立起來的理論和機制安排去指導(dǎo)實踐，勢必會帶來諸如欺詐、舞弊、功利、道德風(fēng)險等敗德行為。我們在驚嘆一件件令人震驚的敗德行為的同時，似乎能夠做出確切的診斷，但就是開不出像樣的藥方。在面對這些棘手的種種敗德行為時，我們似乎只能蒼白地祭出三把“尚方寶劍”：(1)增加監(jiān)督人員，然而，殊不知誰又去監(jiān)督“監(jiān)督者”，如此延續(xù)何處是盡頭；(2)提高人員素質(zhì)，然而，敗德行為人素質(zhì)未必就低，關(guān)鍵是面對“經(jīng)濟人”假設(shè)其很容易找到自我合理化的借口；(3)增加法律規(guī)定，提高處罰力度。然而，撇開發(fā)現(xiàn)和執(zhí)行成本的巨大不說，單就法律規(guī)范在維護秩序努力中的“碎片化”和“間斷性”就足以讓效果大打折扣。因此，我們認(rèn)為已經(jīng)充當(dāng)各種權(quán)利和利益協(xié)調(diào)機制的會計，要想回避倫理問題已經(jīng)是不可能了。如何實現(xiàn)倫理秩序與現(xiàn)行制度安排和技術(shù)規(guī)則的融合，已經(jīng)成為我們亟須研究的重要課題，這也必然是一個漸進性的社會工程。本文努力在此方向上有所突破，并希望起到拋磚引玉的作用。

二、倫理、休謨難題和會計“實然”與“應(yīng)然”的辯證思考

會計首先是社會環(huán)境的產(chǎn)物，其次還得益于人們認(rèn)識的不斷深化。社會環(huán)境是會計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。倫理的普遍性及其在人們?nèi)粘Ｉ钪惺冀K承擔(dān)著特殊的社會調(diào)節(jié)功能和管理職能，決定了倫理是最基本的會計原則。因此，對于會計理論和實務(wù)的探討及我們?nèi)粘Ｋ鎸Φ闹T多棘手問題的解決都應(yīng)以倫理為基礎(chǔ)。對于倫理，似乎每個人都“熟悉”，然而對于其深層次的內(nèi)涵卻很少有人說得清楚。

(一)倫理概念的界定

對于倫理概念，人們大都認(rèn)為倫理和道德是一個東西，并在日常生活中混用。在中國，道德與倫理的詞源涵義其實有所不同?！皞悺北玖x為“輩”?！墩f》曰：“倫，輩也?！币隇椤叭穗H關(guān)系”。如所謂“五倫”，便是五種人際關(guān)系：君臣、父子、夫婦、長幼、朋友?！袄怼北玖x為“治玉”?！墩f文》曰：

“理，治玉也?！裰蠢碚邽殍??！币隇檎魏臀锏募y理，如修理、理發(fā)、木理、肌理，進而引申為規(guī)律和規(guī)則。理是事實如何的必然規(guī)律，“理非他，蓋其必然也……就天地人物事物本其不易之則，是謂理?！崩碛质切袨閼?yīng)該如何的當(dāng)然規(guī)則，“只是事物上一個當(dāng)然之則，便是理”。因此，所謂倫理，從中國的詞源涵義來看，便是人們的行為事實如何的規(guī)律及其應(yīng)該如何的規(guī)范?！暗馈北玖x為道路。《說文》曰：“道，所行道也。”引申為規(guī)律和規(guī)范?！暗隆币嗉础捌返隆?、“道德品質(zhì)”，其本義為得：“德者，得也，行道而有得于心者也?！币虼?，“道德”的“道”，因與“德”相結(jié)合而受到“德”的限定：是指行為應(yīng)該如何的規(guī)范，而不是指事物事實如何的規(guī)律。對于一個人來說，按照事實如何的規(guī)律行事，并不能得到德；只有按照應(yīng)該如何的規(guī)范行事，才能得到德。因此，

“道德”一詞的“道”與“德”的詞源涵義也都是指應(yīng)該如何的行為規(guī)范。其區(qū)別只不過“道”是外在規(guī)范，是未轉(zhuǎn)化為個體內(nèi)在心理的社會規(guī)范；而“德”則是內(nèi)在規(guī)范，是已經(jīng)轉(zhuǎn)化為個體內(nèi)在心理的社會規(guī)范。由此可見，在中國，道德與倫理從詞源上看是整體與部分的關(guān)系――倫理是整體，其涵義是指人們行為事實如何的規(guī)律及其應(yīng)該如何的規(guī)范；道德是部分，其涵義僅指人們行為應(yīng)該如何的規(guī)范。

(二)休謨難題和會計“實然”與“應(yīng)然”的辯證思考

既然倫理的涵義是人們行為事實如何的規(guī)律及其應(yīng)該如何的規(guī)范，那么應(yīng)該與事實的關(guān)系究竟如何?即能否從“是”、“事實”、“事實如何”推導(dǎo)出“應(yīng)該”、“價值”、“應(yīng)該如何”?這就是所謂的“休謨難題”。休謨難題可謂是倫理學(xué)界的哥德巴赫猜想，自提出這個難題伊始已近三百年，無數(shù)學(xué)者試圖對它進行解讀。通過休謨難題導(dǎo)出“是”(或?qū)嵢?與“應(yīng)該”(或應(yīng)然)的問題在倫理學(xué)界又稱為事實判斷與價值判斷的問題。所謂價值判斷，是指某一特定的客體對特定的主體有無價值、有什么價值、有多大價值的判斷。而事實判斷，是指對客觀存在的本體的客觀分析與判斷。價值判斷是規(guī)定性的，具有規(guī)范、約束和指導(dǎo)行為的功能，而事實判斷作為對實物的描述，則不具有規(guī)定性。對于“是”與“應(yīng)該”問題即實然與應(yīng)然問題，倫理學(xué)、法學(xué)、社會學(xué)等領(lǐng)域都在進行深入探討，但是在會計學(xué)領(lǐng)域卻很少有人涉獵，這不是因為會汁學(xué)領(lǐng)域不存在這個問題，而是我們似乎都在回避這個問題。

會計學(xué)對“實然”與“應(yīng)然”問題的回避，帶來了會計理論與實務(wù)的諸多空白或問題。在價值科學(xué)中，一切事物分為兩類：主體與客體。在會計學(xué)中，會計的主體和客體一直未能很好的被厘清，即無法邏輯一致、合理地闡明包含“會計人員、會計、經(jīng)濟活動三者之間關(guān)系”在內(nèi)的會計“實然”與“應(yīng)然”問題。

要完整地解決這個問題，首先要弄清楚相對于客體而言的會計主體究竟是什么?我們不難理解，相對于客體而言的主體是指活動者、主動者，客體是活動對象，是被動者。但是，這并不是主體和客體的定義。因為反過來，活動者、主動者并不都是主體，活動對象、被動者也并不都是客體。舉例來說，活動期的火山，處于活動狀態(tài)，是一種活動的東西，是活動者?；顒又幕鹕酵虥]了一座山村，山村是火山吞沒的對象，是火山活動的對象，火山是主動者，山村是被動者。但是我們顯然不能說火山是主體，也不能說山村是被火山所吞沒的客體。因為主體必須是一種能夠自主的東西，是能夠自主的主動者、活動者。所謂自主，是指能夠基于趨利避害自主地進行選擇。那么會計的主體是什么?目前會計界對于會計的對象即客體是經(jīng)濟活動(事物)已基本達成共識，然而對于會計的主體是什么，卻或因?qū)χ黧w的哲學(xué)含義未知而產(chǎn)生謬誤的理解，或因很難解釋而含混不清或者完全回避。筆者認(rèn)為，會計概念存在著廣義和狹義之分，廣義的會計概念是指包含會計人員在內(nèi)的整個會計系統(tǒng)，狹義

的會計概念則僅指不含會計人員的實體部分。由此，相對于經(jīng)濟活動客體的主體就迎刃而解了，即“廣義的會計”是主體，它具有趨利避害地自主選擇的特性。我們所遇到的“會計人員、會計、經(jīng)濟活動三者之間關(guān)系”命題中的“會計”是指狹義的會計，會計人員與狹義會計共同構(gòu)成廣義會計概念，從而與經(jīng)濟活動構(gòu)成主客體關(guān)系。會計主客體的確定為進一步厘清或完整解決會計“實然”與“應(yīng)然”問題提供了基礎(chǔ)。主客二分之后，會計的“實然”與“應(yīng)然”問題可以進一步分解為：會計本身(主體)的“實然”與“應(yīng)然”問題和會計是刻畫事物(客體)

“實然”本身，還是基于“應(yīng)然”的視角對待事物兩個方面的問題。

對于會計本身的“實然”與“應(yīng)然”問題，會計界主要存在觀點混亂和思維僵化的情況。主要表現(xiàn)在：

(1)認(rèn)為現(xiàn)存的會計是會計的“實然”，而沒有很好地從歷史的縱向理解會計的“實然”，造成只認(rèn)識會計的現(xiàn)存表象，而未真正認(rèn)識會計的“實然”，進而一味地反對會計的所有變革(包括符合規(guī)律的變革)；(2)對于會計“應(yīng)然”的關(guān)系屬性定位錯誤，而把會計限定在自身這個狹小的區(qū)域內(nèi)，與會計真正使用者的需求相背離，并用自認(rèn)為所謂的會計“實然”去合理化自己；

(3)由于對會計“實然”與“應(yīng)然”的錯誤理解，而對會計現(xiàn)存諸如會計信息失真、人力資本反映等問題束手無策。因此，我們認(rèn)為，相對于經(jīng)濟活動客體的主體本身，應(yīng)該基于歷史的縱向去理解和認(rèn)識它的“實然”，并從現(xiàn)存的關(guān)系屬性出發(fā)，基于“實然”基礎(chǔ)，對“應(yīng)然”進行適時的修訂，從而對會計本身進行適時的變革以滿足解決新問題和新任務(wù)的要求。

對于會計是刻畫事物(客體)

“實然”本身，還是基于“應(yīng)然”的視角對待事物(客體)問題。這依然是基于價值科學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)。在價值科學(xué)里，一切事物分為主體與客體兩類，客體又可分為兩類：價值與事實。價值是客體中存在的對于滿足主體的需要、欲望、目的的效用性，是客體依賴主體的需要、欲望、目的而存在的事物，也即客體的“應(yīng)然”。“事實”亦即“是”，也就是價值的對立物，是客體不依賴于主體的需要、欲望、目的而獨立存在的事物，也即客體的“實然”。舉例說，“這朵花是美的”，是價值；而“這朵花是紫色的”，則是這朵花的實際存在的非價值屬性，所以是事實。對于會計是刻畫經(jīng)濟活動(客體)的“實然”事實，還是基于主體的關(guān)系用“應(yīng)然”的視角對待經(jīng)濟活動，這一點會計理論界未有深入研究或者說回避了這個問題，從而影響了會計的深入發(fā)展。筆者認(rèn)為主體(廣義的會計概念)及其需要、欲望和目的等是客體(經(jīng)濟活動)的對立物，主體與客體是構(gòu)成一切事物的兩大對立面，因而既不是事實也不是價值，而是劃分價值與事實的依據(jù)，是連接價值與事實的中介物。因此，對于經(jīng)濟活動來說，如果會計對其發(fā)生的狀態(tài)的反映不因主體需要、欲望、目的的不同而發(fā)生改變，則說明會計是刻畫經(jīng)濟活動的“實然”事實，反之，則是以“應(yīng)然”的視角“對待”經(jīng)濟活動。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，同樣一個經(jīng)濟活動，主體對是否考慮環(huán)境的目的或者欲望不同，會計反映的就不一樣，由此我們可以得出會計是基于“應(yīng)然”的視角對待事物(經(jīng)濟活動)。

三、會計的倫理屬性與“倫理單元”假設(shè)

(一)會計的倫理屬性

會計是基于“應(yīng)然”的視角對待事物――經(jīng)濟活動，那么經(jīng)濟活動作為一個行為事實它又如何被會計基于“應(yīng)然”的視角對待呢?也即會計的深層次倫理是什么?對于這個問題的解析，我們依然要回到倫理哲學(xué)的中心問題“休謨難題”。從休謨起一直到19世紀(jì)末，都沒有一個人能對其進行系統(tǒng)論述，直到1903年摩爾發(fā)表元倫理學(xué)革命的代表作《倫理學(xué)原理》才系統(tǒng)地論述了這個問題，但他只揭示了過去研究的“自然主義謬誤”，而沒有正面解析這個難題。從那之后，近百年來元倫理學(xué)家們對此進行了大量研究。可以說，當(dāng)代倫理學(xué)家麥金泰爾、福特、艾倫?吉沃思、馬奇、馬克斯?布萊克等人已接近解決該難題。他們或多或少、或明或暗地指出，“應(yīng)該如何”是通過主體的需要、欲望、目的、利益而從“事實如何”產(chǎn)生和推導(dǎo)出來的。而這就是“是與應(yīng)該”關(guān)系的真諦，就是休謨難題的答案，也是優(yōu)良道德推導(dǎo)和制定的方法，其可以歸結(jié)為一個道德價值推導(dǎo)公式：

前提1：行為事實如何

前提2：道德目的

(主體的需要、欲望、目的)

兩前提的關(guān)系：行為事實符合(或不符合)道德目的

結(jié)論：行為應(yīng)該如何(應(yīng)該、善、正價值)

從這個道德價值推導(dǎo)公式可以看出，優(yōu)良的道德規(guī)范絕非可以隨意制定，而只能通過社會制定道德的目的，從人的行為事實如何的客觀本性中推導(dǎo)、制定出來，即所制定的行為應(yīng)該如何的道德規(guī)范的優(yōu)劣，直接取決于對行為應(yīng)該如何的道德價值認(rèn)識的真假；從本質(zhì)上來說，則一方面取決于對行為事實如何的客觀規(guī)律的認(rèn)識的真假，另一方面取決于對道德目的認(rèn)識的真假。H整個道德價值推導(dǎo)過程其實是在認(rèn)識行為事實客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上對行為進行引導(dǎo)和治理，從而實現(xiàn)對整個社會人文生態(tài)的治理。

應(yīng)用到會計領(lǐng)域，基于“應(yīng)然”視角對待的經(jīng)濟活動(客體)――行為事實構(gòu)成的會計過程，其實質(zhì)是蘊含著深層次倫理的價值判斷，因此，筆者類推出會計的價值判斷公式：

前提1：行為事實如何(經(jīng)濟活動)

前提2：主體的道德目的(倫理單元的需要、欲望、目的)

兩前提的關(guān)系：行為事實符合(或不符合)主體的道德目的

結(jié)論：行為價值應(yīng)該如何(會計的反映與處理)

由此，會計的反映與處理過程，是在清楚認(rèn)識經(jīng)濟活動的行為事實規(guī)律和實質(zhì)的基礎(chǔ)上，基于主體道德目的的價值判斷，其實質(zhì)就是一種治理機制，即對行為事實進行符合主體需要、欲望、目的的引導(dǎo)和治理。治理的好壞，直接取決于對經(jīng)濟活動應(yīng)該如何的道德價值認(rèn)識的真假；究其根本，則一方面取決于對經(jīng)濟活動行為事實的客觀規(guī)律認(rèn)識的真假，另一方面取決于對主體道德目的認(rèn)識的真假。對經(jīng)濟活動行為事實的客觀規(guī)律的認(rèn)識是治理的前提，如果經(jīng)濟活動的行為事實認(rèn)識錯誤，治理就無從談起；主體道德目的則決定了治理的方向或治理的優(yōu)劣。據(jù)此，會計的價值判斷公式為倫理秩序和現(xiàn)行會計制度安排與技術(shù)規(guī)則的融合提供了著力點，從而為通過會計技術(shù)漸進性地改變社會經(jīng)濟生活的人文生態(tài)打開了“天窗”?？偠灾?，會計的倫理屬性是一種治理機制，它有利于我們更深入地認(rèn)識會計的“實然”，是我們進行會計主體“應(yīng)然”思考的起點。

(二)“倫理單元”假設(shè)

會計的倫理屬性是一種治理機制，其治理的好壞一方面取決于對經(jīng)濟活動的行為事實的客觀規(guī)律認(rèn)識的真假，另一方面取決于對主體道德目的認(rèn)識的真假，后者直接決定了治理的方向或治理的優(yōu)劣。然而以新古典經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代主流經(jīng)濟學(xué)卻是建立在方法論個人主義之上的，人在主流經(jīng)濟學(xué)研究中大多只被簡化為生產(chǎn)要素、價格要素，其邏輯起點是所謂的“追求個人效用最大化”的經(jīng)濟主體，即“經(jīng)濟人”假設(shè)，而由此帶來的社會人文傷害“綁架”了主體道德目的，從而使傳統(tǒng)會計背離了其本原屬性，成了社會人文傷害的“幫兇”。本文在此提出“倫理單元”假設(shè)，希望藉此修復(fù)主

體道德目的，促使會計治理方向的回歸。

說到“倫理單元”假設(shè)，它是與“經(jīng)濟人”假設(shè)相對的一個概念。

“經(jīng)濟人”假設(shè)是以新古典經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的邏輯起點，并廣泛影響到其他各個學(xué)科領(lǐng)域，會計領(lǐng)域也不例外。然而，這一假設(shè)在20世紀(jì)60年代以后隨著博弈論的興起而遇到了巨大挑戰(zhàn)。其中，由著名的“囚徒困境博弈”、“公共品博弈”和“最后通牒博弈”所揭示的“社會困境”，則在深層次上展現(xiàn)出主流經(jīng)濟學(xué)內(nèi)在的邏輯矛盾。其一，按照標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟學(xué)假設(shè)，博弈主體選擇對個人最有利的策略卻會帶來一個非帕累托最優(yōu)的結(jié)局，即在整體或社會層面上未能實現(xiàn)效用的最優(yōu)化；其二，以真實的人作為實驗樣本的博弈卻顯示，對納什均衡的推斷存在著系統(tǒng)性的偏離。上述矛盾事實上反映出“經(jīng)濟人”假設(shè)主要偏向?qū)€人的假定，而忽視了個人不是獨立存在的，而是處在社會集體當(dāng)中，因此，應(yīng)從集體視角去研究個體，而不是從個體視角去研究集體。由此，我們提出“倫理單元”假設(shè)的概念?！皞惱韱卧奔僭O(shè)是指由人組成的經(jīng)濟組織單元在符合道德的前提下追求單元整體善的最大化(至少大于等于零)和單元周圍相關(guān)各主體惡小于等于零，其中u代表倫理單元，U代表倫理單元的各個關(guān)系主體)。如圖1所示，“倫理單元”假設(shè)在倫理單元實環(huán)中，追求的是帕累托最優(yōu)，即在不使倫理單元內(nèi)任何人境況變壞的情況下，不可能再使某些人的處境變好；而在倫理單元虛環(huán)中，則是“準(zhǔn)帕累托最優(yōu)”，即在倫理單元周圍相關(guān)各主體(實環(huán)與虛環(huán)之間的各利益相關(guān)主體)惡小于等于零的前提下追求所有主體帕累托最優(yōu)。在集體視角下，經(jīng)濟組織形成一個整體單元是以內(nèi)部道德確立為前提的，即它的效率和效果是以人文道德秩序的合理安排為基礎(chǔ)。倫理道德也就成了集體視角下追求自身效率和福利的個體的行為規(guī)則，從而與純粹的“經(jīng)濟人”相區(qū)別。在《人類的由來》一書中，達爾文用大量篇幅來討論人類的利他行為以及同情心、內(nèi)疚感、責(zé)任感等道德情感，并在“群體選擇”的基礎(chǔ)上揭示了它們的起源與進化。他認(rèn)為“一個部落，如果擁有許多的成員，由于富有高度的愛護本族類的精神、忠誠、服從、勇敢與同情心等品質(zhì)，而幾乎總是能隨時隨地進行互助，又能為大家的利益而犧牲自己，這樣一個部落會在絕大多數(shù)的部落中取得勝利，而這不是別的，這就是自然選擇?！币虼?，我們可以看出倫理道德并非是一種需要人們竭力維護其吸引力的意識形態(tài)，而是人類的一種生物上的必然需求，倫理道德具有生物學(xué)上的根源，是人們獲得快樂與幸福的源泉。具有佐證意義的是，對于經(jīng)濟組織單元內(nèi)部的不符合道德的行為，在得不到物質(zhì)補償?shù)那闆r下，單元內(nèi)部其他人(有時候甚至包括單元外部人)會不惜花費個人成本去懲罰那些違反合作規(guī)范的人。懲罰者從懲罰行為本身獲得預(yù)期的滿足(善)。這一結(jié)論在蘇黎世大學(xué)國家經(jīng)濟實驗室使用正電子斷層掃描技術(shù)(PET)對懲罰者的腦神經(jīng)系統(tǒng)進行觀察的實驗結(jié)果中得到證實。2004年8月，《科學(xué)》雜志以封面文章的重要地位發(fā)表了有關(guān)這一實驗的報告《利他懲罰的神經(jīng)基礎(chǔ)》。這如我們?nèi)粘Ｉ钪械母惺芤粯?，大多?shù)人在發(fā)現(xiàn)那些違道德的行為未得到懲罰時會感到不舒服，而一旦公正得以建立，他們會感到輕松和滿意。這些道德滿足感帶來的善及其實現(xiàn)機制比傳統(tǒng)的“經(jīng)濟人”假設(shè)更為真實地反映了人類天性中的某些因素。

當(dāng)“經(jīng)濟人”假設(shè)被提出并用于指導(dǎo)實踐時，它已經(jīng)潛生于社會機制當(dāng)中，并已深深扎根于我們的社會意識。因此，正如著名生物學(xué)家、系統(tǒng)論創(chuàng)立者貝塔朗菲所說：“如果我們還想在這個令人擔(dān)憂的時代里活下去，就必須準(zhǔn)備好對價值體系作一次必要的翻修?！睂τ凇皞惱韱卧奔僭O(shè)的認(rèn)識我們也許不能立刻轉(zhuǎn)變社會已有的“經(jīng)濟人”價值體系，但是持之以恒的道德教化和人文關(guān)懷及符合社會發(fā)展的普世規(guī)律和原則將從根本上不斷發(fā)揮效果，從而從基礎(chǔ)上改變“社會困境”。

四、倫理導(dǎo)向會計體系的構(gòu)建

會計最大的“實然”就是它是一個人造系統(tǒng)。會計可以因主體道德目的不同(即不同的需求)而存在或構(gòu)造不同的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，而能滿足人類生活普遍準(zhǔn)則或人類生活內(nèi)在機理的倫理要求的會計應(yīng)該是大家共同需要的會計，筆者稱之為“倫理導(dǎo)向會計”，或“倫理基礎(chǔ)會計”或“通用會計”。它是基于主體道德目的為“倫理單元”假設(shè)而構(gòu)建的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。

傳統(tǒng)會計受到以“經(jīng)濟人”假設(shè)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的影響，在它的體制安排中充滿了模棱兩可的情景和相互沖突的效忠對象，進而使連接會計理論與實務(wù)的“橋梁”――會計準(zhǔn)則被不同的利益相關(guān)者“碎片化”，因此，構(gòu)建以符合普世準(zhǔn)則和不同利益相關(guān)者“公約數(shù)”的倫理為單一導(dǎo)向的會計可以成為指導(dǎo)倫理單元內(nèi)部的經(jīng)濟行為、處理倫理單元內(nèi)外部關(guān)系和各種利益相關(guān)主體共同使用的通用會計。而此倫理的內(nèi)在理論體系由元倫理學(xué)、規(guī)范倫理學(xué)和美德倫理學(xué)構(gòu)成。因此，筆者認(rèn)為，倫理導(dǎo)向會計框架可以分為基于元倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會計基礎(chǔ)理論、基于規(guī)范倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則和基于美德倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會計的執(zhí)行與評價三部分。

(一)基于元倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會計基礎(chǔ)理論

元倫理學(xué)研究的核心問題是“是”、“事實”、“事實如何”與“應(yīng)該”、“道德價值”、“應(yīng)該如何”的關(guān)系問題，即能否和怎樣從事實(“是”)推論出道德價值(“應(yīng)然”)的問題。它不做道德判斷，而是判斷道德判斷，即通過設(shè)定道德價值理念，來推論這些道德判斷是否合理。所以，元倫理學(xué)要探求的是一切道德判斷背后的價值基礎(chǔ)。而這一問題的解決需要首先界定主客體雙方，然后區(qū)別和界定主客體的“固有屬性”、

“關(guān)系屬性”和“事實屬性”。所謂固有屬性，顧名思義就是事物獨自具有的屬性，它無論是自身獨處，還是與他物發(fā)生關(guān)系，該物都同樣具有的屬性。反之，關(guān)系屬性則是事物固有屬性與他物發(fā)生關(guān)系時所產(chǎn)生的屬性，它是自身并不具有的屬性，而只有與他物發(fā)生關(guān)系時才具有。事實屬性與固有屬性顯然也不是同一個概念。客體的事實屬性是客體不依賴主體的需要而存在的屬性，然而不依賴于主體需要而存在的屬性，卻可能依賴于主體的其他東西，因而便是關(guān)系屬性，而不是固有屬性。反之，客體的固有屬性必是客體的事實屬性。

基于此，倫理導(dǎo)向會計基礎(chǔ)理論研究的核心問題亦是“是”與“應(yīng)該”的關(guān)系問題，即如何從行為事實(經(jīng)濟活動)推論出道德價值的問題。因此，倫理導(dǎo)向會計應(yīng)首先界定主體與客體，然后確定主體與客體的固有屬性、事實屬性和關(guān)系屬性。通過對主客體固有屬性、事實屬性和關(guān)系屬性的認(rèn)識，進而研究界定“倫理導(dǎo)向會計本質(zhì)”、“倫理導(dǎo)向會計目標(biāo)”、“倫理導(dǎo)向會計原則”、“倫理導(dǎo)向會計對象”、“倫理導(dǎo)向會計假設(shè)”、“倫理導(dǎo)向會計職能”等，如圖2所示。舉例來說，倫理導(dǎo)向會計本質(zhì)是指倫理導(dǎo)向會計本身所固有的根本屬性，因此，其內(nèi)涵首先來自于倫理導(dǎo)向會計本身的固有屬性――人造系統(tǒng)，然后才是其需要進一步說明的關(guān)系屬性。然而，關(guān)系屬性又起始于客體經(jīng)濟活動的固有屬性――經(jīng)濟行為，整體表示為經(jīng)濟行為價值的計量、報告和管理。因此倫理導(dǎo)向會計的本質(zhì)可以界定為行為價值的計量、報告與管理的人造系統(tǒng)。0此外，由于元倫理學(xué)的核心問題是“是”

與“應(yīng)該”的關(guān)系問題，因此，元倫理學(xué)的核心范疇無疑是“應(yīng)該”而不是“善”，而不管“善”有多么重要和復(fù)雜?；谠獋惱韺W(xué)的倫理導(dǎo)向會計基礎(chǔ)理論的核心范疇理應(yīng)是“倫理導(dǎo)向會計本質(zhì)”、“倫理導(dǎo)向會計目標(biāo)”、“倫理導(dǎo)向會計原則”、“倫理導(dǎo)向會計對象”等“是”與“應(yīng)該”的相關(guān)基礎(chǔ)問題，而不是會計的計量問題。

(二)基于規(guī)范倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果的性質(zhì)引發(fā)了人們對準(zhǔn)則倫理問題的關(guān)注。目前國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)在進行試探性研究，最早的如D.R.Scott(1941)提出應(yīng)將倫理中的核心概念諸如公允、公正、公平和真實作為建立會計理論的主要標(biāo)準(zhǔn)。他將公平地對待所有利益集團稱為“公正”；將真實和精確的沒有誤報的財務(wù)報表稱為“真實”；將公正、沒有偏見和不偏不倚的表述稱為“公允”。(2002)認(rèn)為，會計制度是道德秩序的一部分，會計制度自身必須有好的道德標(biāo)準(zhǔn)，能夠為促使會計人員遵守會計制度提供好的理由。引有的會計制度本身的倫理意義大于技術(shù)意義，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1988年提出的要求公司公布退休者健康保險資料的建議。國內(nèi)學(xué)者如林鐘高、韓立軍(2005)認(rèn)為，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以公正為倫理基礎(chǔ)，準(zhǔn)則的公正性表現(xiàn)為分配公正。這些研究較好地抵制了準(zhǔn)則制定機構(gòu)將倫理道德“邊緣化”的傾向，然而，對于倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的研究僅僅局限于這些是不夠的，需要更深入的探討，從而使會計準(zhǔn)則建立在倫理的基礎(chǔ)之上，便于會計準(zhǔn)則在面對各種利益交錯的實務(wù)中執(zhí)行。規(guī)范倫理學(xué)主要通過社會制定道德終極標(biāo)準(zhǔn)(增進道德共同體中每個人的利益)，從行為事實如何的客觀本性中推導(dǎo)、制定出行為應(yīng)該如何的優(yōu)良道德規(guī)范，它由道德價值、道德價值判斷和道德規(guī)范三因素構(gòu)成。當(dāng)且僅當(dāng)?shù)赖聝r值判斷是真理，才能夠制定與道德價值相符的優(yōu)良道德規(guī)范，避免制定與道德價值不符的惡劣道德規(guī)范。基于規(guī)范倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則同樣需要在準(zhǔn)則制定中確定道德價值、進行道德價值判斷和形成符合道德價值的準(zhǔn)則規(guī)范。正如夏恩?桑德(2000)所說，會計準(zhǔn)則是區(qū)分禁止的行為和允許的行為的一種約束。那么經(jīng)過道德價值判斷而形成的符合道德價值的準(zhǔn)則規(guī)范可以成為利益相關(guān)者(即道德共同體)的最大“公約數(shù)”。在規(guī)范倫理學(xué)中，善是道德的總原則，公正是社會治理的最重要的道德原則，人道是社會治理的最完美的道德原則。善是一切符合道德目的、道德終極標(biāo)準(zhǔn)的倫理行為，“等利害交換”是衡量一切行為是否公正的總原則。它的根本問題是權(quán)利與義務(wù)的交換或分配，即權(quán)利與義務(wù)相等是公正的根本原則，其內(nèi)涵的平等是最重要的公正。人道，簡而言之就是“使人成為人”的行為，視人為最高價值而善待一切人、愛一切人、把一切人都當(dāng)人看待的行為。會計準(zhǔn)則是處理各種利益關(guān)系的規(guī)范，而各種利益關(guān)系背后的人是需要通過準(zhǔn)則去鑒定是否被善、公正和人道的對待(如圖3所示)。因此，倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則要注重對經(jīng)濟后果的研究，追求善和做到平等地對待各利益相關(guān)主體和人道地對待倫理單元中物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者，根據(jù)他們的貢獻來平衡權(quán)利和義務(wù)。倫理導(dǎo)向會計從結(jié)構(gòu)上看，由概念框架和具體準(zhǔn)則組成。概念框架體現(xiàn)了倫理的總規(guī)范，而具體準(zhǔn)則則是根據(jù)基于道德的基本原則制定出來的。倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的制定是一個龐大的工程，不僅其本身制定的技術(shù)內(nèi)容具有高難度，單就阻止和抵制各利益主體對其的“碎片化”就是一個巨大的挑戰(zhàn)。

(三)基于美德倫理學(xué)的倫理導(dǎo)向會計的執(zhí)行與評價

美德倫理學(xué)主要研究優(yōu)良道德如何由社會的外在規(guī)范轉(zhuǎn)化為個人內(nèi)在美德，從而使優(yōu)良道德得到實現(xiàn)。簡言之，美德倫理學(xué)就是關(guān)于優(yōu)良道德實現(xiàn)途徑的倫理學(xué)。因此，基于美德倫理學(xué)，主要探討的是倫理導(dǎo)向會計的執(zhí)行與評價。倫理導(dǎo)向會計的執(zhí)行是以倫理導(dǎo)向會計基礎(chǔ)理論和倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，倫理導(dǎo)向會計基礎(chǔ)理論與倫理導(dǎo)向會計準(zhǔn)則越科學(xué)、越合理、越符合倫理要求，那么其執(zhí)行就越容易，效果也就越好。倫理導(dǎo)向會計與傳統(tǒng)會計存在很大不同，因此其執(zhí)行也就存在差異。其最大不同是倫理導(dǎo)向會計是以“行為”為中心，而傳統(tǒng)會計是以“結(jié)果”為中心。從經(jīng)濟活動的“應(yīng)該”

(或關(guān)系屬性)來看，它包括兩個維度：行為過程和結(jié)果，如圖4所示。傳統(tǒng)會計以“結(jié)果”為中心，僅反映結(jié)果，而把行為過程作為分析層，從而將行為的動機、行為者的品質(zhì)、行為的認(rèn)真或偷懶等作為次分析層。然而，距離反映層越遠，其信息的準(zhǔn)確性等效用就越差。而倫理導(dǎo)向會計以“行為”為中心，同時將結(jié)果與行為過程作為反映層，將行為的動機、行為者的品質(zhì)、行為的認(rèn)真或偷懶等作為分析層，從而引領(lǐng)會計向縱深發(fā)展。以“行為”為中心的倫理導(dǎo)向會計在執(zhí)行中，注重引入名譽和品德內(nèi)涵，通過引入名譽和品德內(nèi)涵，結(jié)合會計的神秘技巧而達到倫理單元整體想要達到的目標(biāo)。與執(zhí)行相伴的是評價，評價不僅有利于更好的執(zhí)行，同時可以將倫理導(dǎo)向會計作用范圍向更寬廣的層面延伸和輻射，并成為倫理導(dǎo)向會計各部分交流的“平臺”，從而使倫理導(dǎo)向會計自身成為一個“新陳代謝”良好的系統(tǒng)。

五、倫理導(dǎo)向會計的意義與后續(xù)研究方向

篇4

摘要：會計行為研究的首要問題是會計行為的本質(zhì)。本文闡述了會計行為主體和會計行為客體的概念、特征以及兩者的內(nèi)在聯(lián)系，分析了會計行為的各種目標(biāo)，同時介紹了影響會計行為的外部環(huán)境因素和內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)因素。

關(guān)鍵詞：會計行為；本質(zhì)；影響因素

作者簡介：譚運林（1969-），男，重慶市三峽庫區(qū)產(chǎn)業(yè)信用擔(dān)保有限公司會計師。研究方向：財務(wù)管理、會計理論。

中圖分類號：F235.19文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）10-0075-03

會計行為是指“會計行為主體，在其內(nèi)部動因驅(qū)動和外在環(huán)境刺激下，按照會計目標(biāo)的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會計這門學(xué)科所特有的理論、方法，對會計主體因其經(jīng)濟活動而引發(fā)的經(jīng)濟信息進行生產(chǎn)、加工并適時傳遞的一種實踐活動”。它是行為會計的一個主要方面，因為“會計――實質(zhì)上就是一個行為過程”。

一、會計行為的構(gòu)成要素

（一）會計行為導(dǎo)向

會計行為導(dǎo)向是會計行為管理的核心。導(dǎo)向不同，行為各異。影響會計行為導(dǎo)向的因素有眾多方面，可作不同分類。筆者認(rèn)為，其核心導(dǎo)向因素為會計人的價值觀。具體包括三部分：主觀能動性部分、客觀環(huán)境性部分、主觀能動性作用于客觀環(huán)境性所產(chǎn)生的效應(yīng)部分。其中，主觀能動性部分包括會計精神、會計意識、會計心理等。尤為重要的是，會計精神，具體如會計人群的指導(dǎo)思想、遵循原則、方針、宗旨、價值取向、會計管理哲學(xué)、會計人員的理想、職業(yè)道德以及會計人群之精神風(fēng)貌等。客觀環(huán)境性部分包括會計人群所處客觀環(huán)境的各個方面。從宏觀會計來講，包括社會政治氣候、社會文化環(huán)境、社會風(fēng)俗習(xí)慣、社會道德傳統(tǒng)、社會生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系變革要求、社會經(jīng)濟管理水平等；從微觀會計來講，包括會計經(jīng)營管理活動、會計生產(chǎn)技術(shù)活動、會計教育培訓(xùn)活動、會計生活福利活動、會計人事管理活動、會計社會貢獻活動等。主觀能動性作用于客觀環(huán)境性所產(chǎn)生的效應(yīng)部分是會計行為的核心部分，是主、客觀因素綜合作用的結(jié)果，如會計人員行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范、追求意識等。

會計人價值觀的3個方面是緊密相關(guān)的。會計行為導(dǎo)向是三者的有機統(tǒng)一。會計行為導(dǎo)向的正確與否則直接影響會計個體的認(rèn)識能力、鑒別能力、環(huán)境適應(yīng)能力及創(chuàng)造能力等，直接影響會計管理的績效。因此，正確把握會計行為導(dǎo)向，應(yīng)按哲學(xué)的基本原理去確定主要矛盾，按社會主義政治經(jīng)濟學(xué)原理去指導(dǎo)，按系統(tǒng)論、信息論、控制論、耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論、行為科學(xué)理論等去分析。只有這樣，才能研究會計行為理論，探討會計行為規(guī)律，概括會計行為術(shù)語，確定會計行為研究方法，駕馭會計行為創(chuàng)新，指導(dǎo)會計行為實踐。

（二）會計行為主體和會計行為客體

1、會計行為主體

會計行為主體是指那些具有一定的會計專業(yè)知識和技能，具有會計行為能力，并獲得權(quán)威機構(gòu)（政府或民間）的認(rèn)同，直接參與企業(yè)、事業(yè)單位的會計實踐活動，能獨立或與他人協(xié)作實現(xiàn)會計目標(biāo)的會計行為個體以及由其組成的會計組織――會計行為群體。應(yīng)該注意的是，會計行為主體與會計主體是兩個不同的概念，會計主體是會計行為主體處理經(jīng)濟活動的特定單位，凡是具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的任何特定的獨立的實體都必須進行獨立核算，成為一個特定的會計主體。

會計行為主體具有以下特征：（1）它是會計行為發(fā)生的先決條件。只有從事會計管理的人，才能成為會計行為主體；只要有會計行為存在，就必然有會計行為主體存在。（2）它具有自覺的能動性。（3）它既可能作用（施管）于“物”――資金，也可能作用（施管）于人。這是社會主義政治經(jīng)濟學(xué)的基本原理。（4）我國的會計行為主體在目前條件下事實上具有三重身份：代表國家對企業(yè)施管，代表企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部各職能部門施管，代表本身施管――作為會計群體施管于會計個體，也施管于自身，作為會計個體施管于別的會計個體（表現(xiàn)為會計行為中的領(lǐng)導(dǎo)行為）及自身。（5）會計行為主體對特定行為的效率負(fù)有責(zé)任。

2、會計行為客體

會計行為客體是會計行為主體實施會計行為的物質(zhì)承擔(dān)者，也就是會計行為主體進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的客觀事物。作為會計行為客體應(yīng)具備以下特征：（1）客觀性。會計行為客體必須是客觀發(fā)生的事物，會計行為尤其是企業(yè)財務(wù)會計行為都是以獲取初始信息為開端，初始信息的載體就是原始憑證，而原始憑證就是對已發(fā)生的客觀經(jīng)濟活動的定性和定量描述。沒有客觀的經(jīng)濟活動，會計行為則為無源之水，是違法行為。（2）對象性。即作為會計行為的物質(zhì)承擔(dān)者的會計行為客體應(yīng)能被納入會計直接行為的范圍，即能納入會計信息系統(tǒng)，反之，如不能進入會計信息系統(tǒng)，則不能成為會計行為客體。（3）歷史性。即會計行為客體應(yīng)是已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟活動，而不應(yīng)是將來要發(fā)生的經(jīng)濟活動。

會計行為客體是會計管理的受控主體，它既可能是物，又可能是人。對于前者，從理論界到實務(wù)界均認(rèn)為，會計行為的對象就是會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等，而對于后者，人們就比較陌生了。筆者以為，作為管理活動應(yīng)既包括對物的管理，又包括對人的管理，會計管理亦當(dāng)如此。既然我們在會計管理活動中強調(diào)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，強調(diào)“軟”（精神）、“硬”（物質(zhì)）管理，就應(yīng)該將對會計人的管理列為會計管理對象去界定，應(yīng)當(dāng)還會計管理的本來面目，應(yīng)當(dāng)包括會計人的管理。

會計行為客體是會計行為受體和會計行為對象的對立和統(tǒng)一。其中會計行為受體必須滿足3個條件：（l）和某一特定的會計行為相聯(lián)系；（2）部分或全部承擔(dān)該會計決策的機會收益和機會成本；（3）該實體必須和其它所有實體相對立，會計行為受體一定要獨立于其它所有的行為受體。會計行為受體的類型也有3個：完備的行為受體、合理的行為受體和不合理的行為受體。前者指該受體必須承受某特定行為全部的機會收益和機會成本，中者指該受體必須承擔(dān)足夠多的機會收益和機會成本，否則，不符合會計管理中收益與費用配比原則。

3、會計行為主體與會計行為客體的關(guān)系

會計行為主體與客體是對立統(tǒng)一的，會計行為客體是不依賴于行為主體而客觀存在的，但其基本可通過正確認(rèn)識客體的規(guī)律，把握其發(fā)展變化趨勢去能動地引導(dǎo)它，反作用于它；主體能力的提高，拓寬了客體的深度和廣度，客體又反作用于主體，促使主體繁榮。兩者不斷地相互作用，豐富會計理論，指導(dǎo)會計實踐。

若從會計行為的起因來論，其根本起因為經(jīng)濟管理的要求，這些需要具體通過上級的指示，下級的要求及會計人員或會計行為主體的創(chuàng)造性表現(xiàn)出來。前兩種表現(xiàn)，則毫無疑問地被會計行為受體接受，最后一種表現(xiàn)，則要求會計行為主體用自己的創(chuàng)造性來處理屬于自己職責(zé)范圍內(nèi)的其它主體不能有效處理的問題。如此看來，會計行為主體盡管對其任何行為都負(fù)有責(zé)任，但該責(zé)任能否有效、及時地落實，并產(chǎn)生較好的效益，則又受會計行為客體對主體行為接受程度的影響。同時，一個會計行為只有其特定的（單一的）行為主體與行為客體，但某會計行為主體可通過多種行為同時和數(shù)個受體相聯(lián)系。例如，會計主體的成本控制行為，就通過全過程、全員的成本管理同時與多個成本控制受體相聯(lián)系。

會計行為主體與會計行為客體都是會計人。作為特定的會計行為，兩者有比較明確的界限，兩者非此即彼，主體的存在是為了施管，客體的存在是通過受管與主體行為吻合，兩者僅是行為目的不一樣產(chǎn)生的結(jié)果。從長期、動態(tài)觀念來考慮，兩者在不同的行為過程中可以轉(zhuǎn)化。

（三）會計行為目標(biāo)

會計行為目標(biāo)是指會計行為系統(tǒng)運行的指向，以及需要達到的基本要求，它是整個會計行為系統(tǒng)運行的定向機制，在會計行為實踐中，人們之所以選擇了某些程序和方法而拋棄了另一些程序和方法，總是基于一定的動機和理由，由此追溯下去直至最終理由，就是會計行為目標(biāo)?？梢哉f，會計行為目標(biāo)不僅是會計行為理論中十分重要的組成部分，也是會計行為實踐中起決定性作用的客觀因素，這個因素制約和影響到會計行為的所有方面，控制著會計行為的各個環(huán)節(jié)和整個過程，是會計行為的內(nèi)在規(guī)定性。

會計目標(biāo)是會計行為主體在一定環(huán)境和條件下，通過自身的會計行為活動所期望達到的結(jié)果和基本要求，它是會計系統(tǒng)運行的歸結(jié)點和出發(fā)點。會計目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次?；灸繕?biāo)是會計行為活動的終極目標(biāo)，它不會因具體目標(biāo)的差異而改變。基本目標(biāo)決定著具體目標(biāo)，是具體目標(biāo)存在的基礎(chǔ)和發(fā)展的方向。具體目標(biāo)更多地反映會計管理的特點，以區(qū)別于其他管理活動，具體目標(biāo)的實現(xiàn)意味著會計管理行為的完成。在我國現(xiàn)行社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計的首要目標(biāo)是從會計角度向企業(yè)管理當(dāng)局提供管理性信息，以追求自身的經(jīng)濟效益。同時，社會各團體、個人（如國家、銀行、股東等）要求會計提供反映企業(yè)受托責(zé)任和社會責(zé)任的信息，如企業(yè)財富的增加、稅款的繳納、環(huán)境的治理、社會福利的提供等。因此，現(xiàn)代會計的基本目標(biāo)主要是經(jīng)濟性目標(biāo)和社會性目標(biāo)。從信息系統(tǒng)的角度出發(fā)，會計是一種信息系統(tǒng)，會計管理的這種特點，決定了會計具體目標(biāo)是提供信息和利用信息。

二、會計行為的影響因素

會計系統(tǒng)是一個由外部輸入并向外輸出的信息轉(zhuǎn)換系統(tǒng)。系統(tǒng)本身是一個具有相機抉擇的自主行為能力和不斷與外部環(huán)境進行能量和信息交換的能動機體，這一特點，決定了會計行為既是系統(tǒng)外部環(huán)境刺激的函數(shù)，又是系統(tǒng)內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)制約的函數(shù)。內(nèi)外兩要素的任一變動，都會引起會計行為的波動而失去其原有的穩(wěn)定性，各要素刺激的強弱決定著行為波動幅度的大小。這就是引起會計行為的直接動機。

（一）會計系統(tǒng)的外部環(huán)境因素

會計系統(tǒng)的外部環(huán)境是指會計組織以外空間范疇的各種因素，它是會計行為存在和變化的空間形式和前提條件。雖然政治、經(jīng)濟、法律、道德、教育、文化等因素都會影響會計行為，但刺激會計行為波動的直接外部因素是政府（國家）行為和企業(yè)行為。政府行為是國家為實現(xiàn)經(jīng)濟總目標(biāo)，運用行政、經(jīng)濟和法律手段而有意識地作用于經(jīng)濟活動的行為，按運作方式劃分，政府行為包括行政干預(yù)行為、經(jīng)濟控制行為、法律仲裁行為，這幾種行為都會直接關(guān)系到會計行為的規(guī)范化，制約會計行為的方向和結(jié)果。如果政府行為強制性較強，干預(yù)普遍性較大，以及政府行為的企業(yè)化，都會使會計行為傾向于社會性，這也就是報賬型和工具型會計形成的起因之一。企業(yè)行為是企業(yè)為實現(xiàn)自身的經(jīng)濟目標(biāo)，而作用于企業(yè)經(jīng)營過程的理性活動，它既指企業(yè)作為獨立法人的經(jīng)營管理活動，也是受外在環(huán)境刺激而作出的對策或決策反應(yīng)，企業(yè)行為直接制約會計行為的目標(biāo)和性質(zhì)。在市場經(jīng)濟體制下，以市場為中介而連接的國家與企業(yè)間的示向性關(guān)系，使會計行為傾向于企業(yè)行為并兼顧政府行為。當(dāng)然，由于企業(yè)行為的相對獨立性、執(zhí)行性與決策性的結(jié)合，以及企業(yè)行為短期化的影響，必然會使企業(yè)行為、政府行為的矛盾直接影響會計行為的實施，這就給會計系統(tǒng)本身提出了如何兼顧兩種行為，以及會計人員企業(yè)化還是社會化等一系列問題。

（二）會計系統(tǒng)的內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)因素

會計系統(tǒng)的內(nèi)部條件結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部直接發(fā)揮作用，并影響會計行為的各要素間有機制約關(guān)系，主要包括內(nèi)部機制結(jié)構(gòu)和行為主體的心理因素。內(nèi)部機制結(jié)構(gòu)指會計運行機制、協(xié)調(diào)機制、信息反饋機制和利益均衡機制等。這些機制的健全程度、靈敏程度、協(xié)調(diào)程度和均衡程度都會直接影響會計行為。行為主體的心理因素包括會計群體的心理因素，如領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)、組織地位等，也包括會計個體的心理因素，如個性、態(tài)度、價值觀、文化素質(zhì)等。行為主體的心理因素是會計系統(tǒng)內(nèi)部機制結(jié)構(gòu)在會計行為主體上的心理折射，特別是在會計群體的心理因素上的反映。內(nèi)部機制結(jié)構(gòu)直接影響著心理因素的變化，從而影響會計行為過程。

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篇5

關(guān)鍵詞：新會計主體理念會計客體會計基本前提

一、傳統(tǒng)會計主體改革的必要性分析

(一)傳統(tǒng)會計主體的新認(rèn)識20世紀(jì)90年代以后，隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)的迅速發(fā)展，以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的信息技術(shù)革命，使得知識、信息的擴散和應(yīng)用大為加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的興起，促進了虛擬企業(yè)的迅速發(fā)展。虛擬企業(yè)是一種依托計算機網(wǎng)絡(luò)進行信息傳遞和管理的跨越物理空間的虛擬組織形式，為了完成特定的經(jīng)濟活動，可以在極短的時間內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)將多個個體聯(lián)系起來，建立起短期或長期的合作關(guān)系，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品或服務(wù)；一旦業(yè)務(wù)或交易完成后，又可在瞬間解除這種聯(lián)系。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)會計主體本身概念，不局限于實的物理空間，還存在于虛的網(wǎng)絡(luò)空間；并借助于計算機網(wǎng)絡(luò)使會計主體分合迅速，極具靈活性。從而使得會計主體的空間范圍越來越難以界定，傳統(tǒng)會計主體更加難以把握。因此，需要突破傳統(tǒng)的會計主體的思路，對會計主體本身重新進行認(rèn)識。從傳統(tǒng)會計主體內(nèi)部看，20世紀(jì)90年代以來，世界各國兼并浪潮紛紛興起，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營領(lǐng)域日趨廣泛，跨國界、跨行業(yè)經(jīng)營的公司日漸增多，企業(yè)經(jīng)營的空間不斷地擴展和延伸，由此產(chǎn)生的合并會計報表業(yè)務(wù)，將各子公司的財務(wù)會計報表與母公司的財務(wù)報表相合并，實質(zhì)上是對不同的會計主體的會計信息進行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這對傳統(tǒng)的會計主體帶來了沖擊。因此，應(yīng)建立衍生新式的會計主體或另辟蹊徑設(shè)定會計主體。從會計主體外部看，主要包括會計信息需求和會計信息反映兩個方面。會計信息需求隨著經(jīng)濟的發(fā)展更具開放性，各企業(yè)、公司、同行的信息在互聯(lián)網(wǎng)的支持下能夠互相兼容，實現(xiàn)資源共享。但傳統(tǒng)會計主體并沒有從信息需求的角度作任何解釋和定義，只是從會計核算角度限定了特定的空間范圍，難以內(nèi)涵會計主體所涉及的更深遠的意義，如會計信息可靠性、相關(guān)性。會計信息反映強調(diào)單個、有形、穩(wěn)定的經(jīng)濟實體。傳統(tǒng)會計主體是進行持續(xù)經(jīng)濟活動、能用價值計量的特定單位，大到一個公司、企業(yè)，小到車間、班組甚至個人。但從宏觀管理的角度看，傳統(tǒng)會計主體并未包括大到多國聯(lián)合體，小到國家甚至地區(qū)。從而對地區(qū)、國家、多國聯(lián)合體、全世界經(jīng)濟的會計核算就不存在，顯然這與經(jīng)濟全球化要求會計信息全球化不相適應(yīng)。由此也產(chǎn)生微觀會計屬于會計學(xué)科范疇，而宏觀會計因為缺乏會計主體不能歸屬會計學(xué)科，只能歸屬于社會經(jīng)濟統(tǒng)計學(xué)科范疇。筆者認(rèn)為，這種由于傳統(tǒng)會計主體問題，致使微觀會計學(xué)和宏觀會計學(xué)屬于不同學(xué)科范疇是不科學(xué)的，需要進行改革。

(二)傳統(tǒng)會計主體概念分析一是傳統(tǒng)會計主體的涵義存在缺陷。首先，會計主體定位不唯一。傳統(tǒng)會計主體定位于服務(wù)對象，而服務(wù)對象具有廣泛性，可以是自身也可以是相關(guān)者，這就造成會計主體定位不唯一。由此產(chǎn)生該定義混淆了會計工作的實施單位和會計信息的使用者。實際工作中還會使會計實施單位面臨兩難選擇，如企業(yè)同銀行的業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)和銀行的會計記錄就完全不同，并且立足于不同的利益主體，就會有不同的會計政策可供選擇，從而面臨選擇難題，此也為會計主體定位不唯一所致。其次，會計主體范圍應(yīng)擴大。會計主體將會計工作的空間范圍限定在具有完整組織結(jié)構(gòu)和人員的單位或組織。該定義較易理解，但無形中將部分經(jīng)濟核算單位排除在外。在經(jīng)濟活動中，個人也是其中的一部分。如在資金市場，個人投資者進行會計核算、決策分析，從事著會計主體的工作。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，不同的企業(yè)為了共同的目的，打破企業(yè)間的間隔，以網(wǎng)絡(luò)為紐帶，組成聯(lián)合體(網(wǎng)絡(luò)企業(yè))，為了達到利潤最大化，該聯(lián)合體也要進行會計核算，由此可見會計主體范圍應(yīng)當(dāng)擴大。二是傳統(tǒng)會計主體存在歧義。按照哲學(xué)或科學(xué)的觀點，主體應(yīng)是事物的主要部分，起主導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)會計主體含義中的主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是“會計”這一事物的非主要部分，起著輔助作用；主要部分應(yīng)該是會計人員，起著主體作用。由此，傳統(tǒng)會計主體中的主體含義與通常所說的主體含義不一致，即產(chǎn)生歧義。

(三)傳統(tǒng)會計主體難以適應(yīng)會計環(huán)境變化的需要傳統(tǒng)會計主體與會計實踐特別是網(wǎng)絡(luò)會計實踐的沖突引發(fā)了對會計主體的研究。主要一是修改傳統(tǒng)會計主體定義。該觀點建議將會計主體定義為“會計工作的實體或個體”。會計主體分為實體和個體：實體型會計主體可以是法人，如企事業(yè)單位，也可以是非法人，如企業(yè)中的一個特定部分以及合伙企業(yè)，還可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團。個體型會計主體就是個人，擁有經(jīng)濟資源，為了特定的目的，以個人為單位從事經(jīng)濟活動，并獨立地承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。這一修改后的定義，實質(zhì)上仍然沒有解決傳統(tǒng)會計主體的缺陷與歧義的問題。二是拓展傳統(tǒng)會計主體內(nèi)涵。對傳統(tǒng)會計主體存在的局限性，拓展其內(nèi)涵：由過去單個的、有形的、持久的主體擴展到包含多個的、無形的、短時的主體，甚至只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的結(jié)合體，無論有多少個部門或獨立的企業(yè)組織，都可以視為會計主體；并承認(rèn)相對穩(wěn)定的、實的聯(lián)盟體與松散的虛的聯(lián)盟體即現(xiàn)實主體與虛擬主體并存的局面。但是虛擬主體變化無常，難以界定。由此可以看出，不論是修改傳統(tǒng)會計主體定義還是拓展其內(nèi)涵，都是對傳統(tǒng)會計主體的改良，這種改良不能解決根本問題。應(yīng)尋求更好的解決辦法。

二、新會計主體與客體的構(gòu)建

(一)新會計主體因為在會計工作中起主導(dǎo)作用的是會計人員，所以會計主體應(yīng)是從事會計工作和提供會計服務(wù)的人員或組織。如注冊會計師是會計主體的典型實例。我國經(jīng)濟體制改革開放以來，出現(xiàn)了會計行業(yè)注冊會計師業(yè)務(wù)，使得會計服務(wù)市場逐步形成，并發(fā)揮著越來越大的作用。而注冊會計師是這一作用的主體，在會計工作和服務(wù)中起著主導(dǎo)作用。財政部是我國會計主體的最重要組成部分，其全體會計工作人員或組織構(gòu)成我國會計主體。而傳統(tǒng)會計主體不是會計人員，而是會計工作和服務(wù)的單位或組織，這樣會計人員的主體作用被忽略，會計人員工作和服務(wù)的單位就可控制(因為單位是會計主體，在整個會計工作中起主體作用)會計信息的質(zhì)量，弄虛作假，，這樣使得會計信息質(zhì)量難以控制，造成會計信息失真。由此可見，會計主體不應(yīng)該是會計信息的產(chǎn)生或發(fā)生者，而應(yīng)該是會計信息的加工或處理者，即會計人員要樹立其是會計主體的新理念，從理論上使得會計信息質(zhì)量是完全可以控制的。會計人員應(yīng)該獨立于會計工作和服務(wù)的單位，否則將無法充分發(fā)揮其會計主體作用。如果會計人員或組織不是獨立于會計工作和服務(wù)的單位，則會計主體是指在企事業(yè)單位組織中從事會itT作的人員或組織，并具有其特定的環(huán)境、目標(biāo)、制度、活動、機制和治理結(jié)構(gòu)。如企業(yè)就是在一定的社會、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境下，從事盈利活動的經(jīng)濟組織；企業(yè)為了有效地從事經(jīng)濟活動，制定了目標(biāo)系統(tǒng)和規(guī)章制度，在一定的機制和治理結(jié)構(gòu)下，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；而企業(yè)的會計人員是其中的一個有機組成部分，在企業(yè)中具有特定的目標(biāo)和權(quán)責(zé)利等規(guī)章制度。為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，會計人員必須按照為其設(shè)定的目標(biāo)服務(wù)，履行相應(yīng)職能，使其行動符合企業(yè)的制度和規(guī)則安排。這就要求會計人員按照會計準(zhǔn)則、會計制度和會計工作規(guī)范進行核算，實行監(jiān)督，以便實現(xiàn)會計目標(biāo)，從他律和自律上得到保證，使會計人員的會計行為規(guī)范適當(dāng)。但企業(yè)是在一定的內(nèi)外部社會和經(jīng)濟環(huán)境下運行的，會計人員身處其中必然受其影響，發(fā)生積極或消極的作用。由于存在著自然人固有的價值取向，會計人員也會表現(xiàn)為“經(jīng)濟人”偏好經(jīng)濟利益，“社會人”偏好人際關(guān)系。作為自然人和組織人的矛盾性，可能導(dǎo)致會計人員“應(yīng)當(dāng)如何”與“實際如何”二者不對稱。因此，就有必要對二者的一致性程度進行檢驗，通過符合性測試和實質(zhì)性測試對會計人員行為的規(guī)范性和恰當(dāng)性進行鑒定和評價。為了保證會計信息與會計準(zhǔn)則制度的一致性，會計核算的基本前提就是“會計人員”的會計行為必須是規(guī)范和恰當(dāng)?shù)?，這就是對“會計人員”的假設(shè)。亦即會計人員必須以會計準(zhǔn)則和制度為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范、恰當(dāng)?shù)剡M行會計核算。關(guān)于會計人員行為規(guī)范方面的要求實際上已經(jīng)體現(xiàn)在我國的《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)中。這里強調(diào)的是作為會計法規(guī)制度中的規(guī)范和作為會計管理活動中的行為符合規(guī)范，在理論上并不是一致的，實踐上還有待通過檢驗加以證明。因此，應(yīng)經(jīng)常對會計信息加以檢驗，以進行會計人員行為規(guī)范程度的評價。這是進行會計核算的基本前提，是保證會計信息質(zhì)量的必要條件。應(yīng)將會計人員行為規(guī)范與恰當(dāng)納入會計主體假設(shè)之中，使之成為確保會計信息質(zhì)量的基本前提。

(二)新會計客體會計工作中被服務(wù)的企事業(yè)單位或個人是會計人員實踐的對象，稱為會計客體。這里會計客體也就是傳統(tǒng)的會計主體，亦指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。長期以來，將被會計服務(wù)的對象稱為會計主體，容易引起歧義，不便于對概念的準(zhǔn)確把握。依據(jù)哲學(xué)觀念，被服務(wù)對象即會計人員認(rèn)識和實踐的對象應(yīng)屬客體，所以傳統(tǒng)的會計主體應(yīng)該稱為會計客體更為確切，而會計主體則是從事會計工作的人員或組織，不是會計人員工作的單位。因此，傳統(tǒng)的會計核算的基本前提會計主體本末倒置，需要糾正，使其正確。會計客體是會計人員工作和服務(wù)的企業(yè)、單位、個人、組織、虛擬企業(yè)等，通常的會計客體是經(jīng)營性企業(yè)。國外稱會計客體為會計實體，因為其是有形而穩(wěn)定的實體組織。實體既可以是主體，也可以是客體，當(dāng)實體是人們認(rèn)識實踐的對象時就是客體。雖然國外將會計客體稱為會計實體，但會計實體不能說明是行為發(fā)出者還是承受者，而實際上其是會計行為的承受者，筆者認(rèn)為稱為會計客體更為貼切。一個會計主體可以有多個會計客體，一個會計客體可以相應(yīng)多個會計主體；會計主體、會計客體都可以是法人，也可以不是法人。會計主體對一個會計客體進行會計信息處理的范圍由其所涉及的需要的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項而確定。

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【摘要】 商業(yè)銀行 風(fēng)險管理 風(fēng)險防范

1、商業(yè)銀行的概念

商業(yè)銀行(Commercial Bank)概念是區(qū)分于中央銀行和投資銀行的,是一個以營利為目的,以多種金融負(fù)債籌集資金,多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象,具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。商業(yè)銀行是以追求最大利潤為目標(biāo),能向客戶提供多種金融服務(wù)的特殊的金融企業(yè)。經(jīng)過幾百年的發(fā)展演變,商業(yè)銀行現(xiàn)在已經(jīng)成為世界各國經(jīng)濟活動中最主要的資金集散機構(gòu),其對經(jīng)濟活動的影響力居于各國各類銀行與非銀行金融機構(gòu)之首。

2、商業(yè)銀行在中國發(fā)展現(xiàn)狀

中國目前(指2009年)存在的銀行:3家政策性銀行(國家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、進出口銀行),5家國有商業(yè)銀行(中、農(nóng)、工、建、交)、12家股份制商業(yè)銀行(中信、華夏、招商、光大、民生、浦東發(fā)展、深圳發(fā)展、渤海、廣發(fā)、興業(yè)、浙商及中國郵政儲蓄銀行),110家城市商業(yè)銀行。

3、商業(yè)銀行的特征

商業(yè)銀行是以盈利為目的,以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營對象的綜合性、多功能的金融企業(yè)。商業(yè)銀行通常具有下列主要特征:

(1)經(jīng)營大量貨幣性項目,要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制;

(2)從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大,要求建立嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng),并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);

(3)分支機構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散,要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng);

(4)存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù),要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控;

(5)高負(fù)債經(jīng)營,債權(quán)人眾多,與社會公眾利益密切相關(guān),受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。

4、商業(yè)銀行的職能

商業(yè)銀行在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中有信用中介、支付中介、金融服務(wù)、信用創(chuàng)造和調(diào)節(jié)經(jīng)濟等職能,并通過這些職能在國民經(jīng)濟活動中發(fā)揮著重要作用。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動對全社會的貨幣供給有重要影響,并成為國家實施宏觀經(jīng)濟政策的重要基礎(chǔ)。

5、商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)

商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)是在保證資金安全、保持資產(chǎn)的流動性基礎(chǔ)上爭取最大的盈利,即通常所說的安全性、流動性、盈利性。

6、商業(yè)銀行風(fēng)險概述

商業(yè)銀行風(fēng)險的成因一方面來自所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境,另一方面來自于商業(yè)銀行的主觀因素以及與銀行發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)和公眾的客觀因素。因此,按照引發(fā)銀行風(fēng)險的直接原因,本文把銀行風(fēng)險劃分為環(huán)境風(fēng)險、主體風(fēng)險和客體風(fēng)險。

(1)環(huán)境風(fēng)險

商業(yè)銀行風(fēng)險產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟環(huán)境包括宏觀和微觀兩個方面。具體包括國家經(jīng)濟金融政策風(fēng)險、經(jīng)濟體制風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、行政干預(yù)風(fēng)險、金融法律法規(guī)風(fēng)險、利率風(fēng)險、國際收支風(fēng)險、社會信用環(huán)境風(fēng)險和銀行間競爭風(fēng)險等。

(2)主體風(fēng)險

主體風(fēng)險是指商業(yè)銀行作為一個經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),自身在經(jīng)營管理等方面存在的風(fēng)險。它主要包括資本風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險和操作風(fēng)險等方面。

(3)客體風(fēng)險

商業(yè)銀行的客體風(fēng)險是指由于公眾對銀行的信心以及與商業(yè)銀行有直接業(yè)務(wù)聯(lián)系的企業(yè)、部門或個人由于自身的風(fēng)險而給銀行帶來的不可避免的風(fēng)險。它主要包括公眾對銀行的信心、借款企業(yè)的經(jīng)營效益、借款企業(yè)所處行業(yè)風(fēng)險、借款人保證風(fēng)險、借款企業(yè)資本狀況風(fēng)險和借款企業(yè)所處行業(yè)的景氣程度等因素。

7、商業(yè)銀行風(fēng)險進行管理的思路

(1)對環(huán)境風(fēng)險管理的對策

商業(yè)銀行對環(huán)境風(fēng)險的管理主要在于分析經(jīng)濟環(huán)境的狀態(tài)、發(fā)展趨勢,充分估計國際和本國經(jīng)濟金融環(huán)境變化對本行相關(guān)業(yè)務(wù)的影響程度。對環(huán)境風(fēng)險主要依靠專家來對其一做出評價面對轉(zhuǎn)軌期不均衡的經(jīng)濟運行態(tài)勢,銀行特別要注意對國民經(jīng)濟總體形勢的把握,充分估計經(jīng)濟發(fā)展中的各種不確定性因素,加強對環(huán)境風(fēng)險的分析,理性對待市場環(huán)境和經(jīng)濟形勢。

(2)對主體風(fēng)險管理的對策

要有效防范主體風(fēng)險,首先,是要有一個健全和完善的公司治理結(jié)構(gòu)。其次,要加強內(nèi)部控制體系的建設(shè),內(nèi)部控制的完善是建立全面風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)。第三,要積極探索防范操作風(fēng)險的方法,加強對工作程序的控制和相關(guān)人員的約束。

(3)對客體風(fēng)險管理的對策

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制規(guī)范與會計核算 關(guān)系

事業(yè)單位會計核算是指單位為向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，及時、準(zhǔn)確的收集單位的財務(wù)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。2014年1月1日施行的《規(guī)范》中提到單位內(nèi)部控制是指單位為合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。筆者結(jié)合自身多年的會計工作，體會到認(rèn)真貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范對提高單位會計核算質(zhì)量有著重要作用，本人就事業(yè)單位內(nèi)部控制與會計核算之間的關(guān)系提出幾點個人的觀點。

一、內(nèi)部控制目標(biāo)與會計核算目標(biāo)存在密切關(guān)系

合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)這一目標(biāo)確保了會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是合法合規(guī)的。該目標(biāo)要求單位在遵守國家法律法規(guī)前提下履行社會公共服務(wù)和公共管理活動，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)效率和效果。

資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整等目標(biāo)與會計核算的目標(biāo)一致?！吨腥A人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）會計核算要求：各單位應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度，保證帳簿記錄與實物、款項相符；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》會計核算也要求各單位應(yīng)當(dāng)按照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。

二、內(nèi)部控制的責(zé)任主體與會計核算責(zé)任主體一致

《規(guī)范》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)?！稌嫹ā窌嫼怂阒幸裁鞔_規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。

三、內(nèi)部控制的客體與會計核算客體一致

事業(yè)單位的內(nèi)控的客體限定為單位的經(jīng)濟活動，具體包括：預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理6項業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟活動都與資金有關(guān)，而事業(yè)單位的資金又主要來自國家財政，通過預(yù)算的形式加以管理。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的客體范圍可以概括為“以預(yù)算為主線、以資金為核心”，強調(diào)對經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行會計核算?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他經(jīng)濟事項。總之會計核算的客體也是單位的經(jīng)濟活動。

四、會計控制作為內(nèi)部控制方法，有助于促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，同時會計核算內(nèi)控體系為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)能夠發(fā)揮積極的作用

會計控制有助于促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化。一是促進會計憑證填制的規(guī)范化。在目前的實際工作中，仍有會計人員不認(rèn)真審核和填制會計憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下進行財務(wù)處理?！兑?guī)范》的實施將促使會計憑證填制的規(guī)范化，會計從業(yè)人員只要按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，即根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證（除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證），才體現(xiàn)會計核算的客觀性要求。二是促進會計科目設(shè)置的規(guī)范化?！兑?guī)范》的實施杜絕單位為了減少核算手續(xù)而不按財務(wù)制度的規(guī)定設(shè)置會計科目而導(dǎo)致的企業(yè)賬賬不符、賬實不符等現(xiàn)象的發(fā)生。三是促進記賬、結(jié)賬的規(guī)范化。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿，并按照規(guī)定定期結(jié)賬，結(jié)賬前，須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。

會計核算內(nèi)控體系為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)能夠發(fā)揮積極的作用。一是合理的會計核算內(nèi)控體系可以確保單位資產(chǎn)的完全完整，單位要確保所有的資產(chǎn)都在賬內(nèi)體現(xiàn)，資產(chǎn)的購置、使用、處置均嚴(yán)格按會計核算制度進行，結(jié)合財產(chǎn)保護控制措施。如果單位的資產(chǎn)經(jīng)常被盜、流失、賬實不符，說明會計核算內(nèi)控體系缺乏科學(xué)性。二是合理的會計核算內(nèi)控體系可以確保單位財務(wù)信息真實完整，會計信息的真實性完整性需要通過會計核算過程中的內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)，規(guī)范的會計核算內(nèi)控體系能夠充分發(fā)揮會計監(jiān)督和控制的職能，有助于會計資料的真實性和完整性。三是合理的會計核算內(nèi)控體系可以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，將單位經(jīng)濟活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等步驟由不同的人或部門實施，以防一人履行多職而導(dǎo)致舞弊和腐敗行為，有助于單位對會計核算各個環(huán)節(jié)、節(jié)點進行控制和監(jiān)督。

五、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，體現(xiàn)“關(guān)口前移”的特點，為會計核算中相關(guān)會計要素的確認(rèn)與計量提供了法規(guī)依據(jù)，從而保證了財務(wù)信息真實完整這一內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制和合同控制，這些業(yè)務(wù)涵蓋了行政事業(yè)單位主要的經(jīng)濟活動內(nèi)容，其中收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制直接影響會計核算中會計要素的確認(rèn)問題。

《會計法》會計核算要求會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。對實施《規(guī)范》的單位，上述所指的“不真實、不合法”包含未執(zhí)行或不完全執(zhí)行內(nèi)部控制措施的情形，會計人員應(yīng)當(dāng)在各會計要素相關(guān)業(yè)務(wù)事項的風(fēng)險點進行審核，審核相關(guān)責(zé)任人（或部門）是否選擇風(fēng)險應(yīng)對策略實施有效控制，并綜合其他條件確定能否確認(rèn)相關(guān)會計要素，能否根據(jù)其確定的金額進行計量。

以固定資產(chǎn)控制為例。第一為避免固定資產(chǎn)購置不符合資產(chǎn)配制標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算，財務(wù)部門可審核涉及的控制崗位是否有使用部門、資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、辦公室、財審等負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)，是否采取以下控制措施：確保經(jīng)辦人員及時全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)；請購與內(nèi)部審核審批相分離；加強部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)；大宗設(shè)備采購適用議事決策機制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過。第二為避免固定資產(chǎn)購置程序不合理，財務(wù)部門可審核涉及的的控制崗位是否有資產(chǎn)管理部門、辦公室、財審部門，是否采取以下控制措施：對外購的資產(chǎn)加強采購控制，對自行建造的資產(chǎn)應(yīng)加強工程項目控制。第三為避免固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求，財務(wù)部門可審核涉及控制崗位是否有資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，是否采取以下控制措施：技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗收；建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進行信息比對。第四為避免固定資產(chǎn)入賬不及時，形成賬外資產(chǎn)，可審核涉及的控制崗位是否有財審部門及相關(guān)部門，是否采取以下控制措施：內(nèi)部審計定期清查或不定期抽查；財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。

六、內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督，體現(xiàn)會計核算的結(jié)果為內(nèi)部控制評價提供指標(biāo)依據(jù)，內(nèi)部控制監(jiān)督為會計核算提供監(jiān)督機制

內(nèi)部控制評價是指單位建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價，查找缺陷，不斷完善。其評價指標(biāo)多數(shù)應(yīng)用到財務(wù)指標(biāo)，從會計核算的角度就是：是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制，是否合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制。

會計核算必須在一定的監(jiān)督下進行，這樣才能保證會計工作質(zhì)量與安全。由于內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立與實施保持相對獨立，著實起到對會計核算的監(jiān)管工作，為單位財務(wù)工作的順利進展鋪平道路。借助外部監(jiān)督，建立由財政部門、審計部門和內(nèi)部監(jiān)督的體系，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》建立健全會計賬簙體系，促進單位完善內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。

參考文獻：

[1]事業(yè)單位會計制度研究組編寫《事業(yè)單位會計制度講解》，2013年3月第1版

[2]財政部.《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》

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2016會計調(diào)研報告范文

一、關(guān)于會計信息失真處罰的討論

目前，針對會計信息失真的問題，有關(guān)部門己著手進行處理，處理的方式包括:對會計信息失真的企業(yè)，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，補繳應(yīng)繳的稅款，限期整改，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理辦法，對嚴(yán)重違反《會計法》的企業(yè)依法進行行政處罰，追究主要責(zé)任人員的責(zé)任，取消應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會計人員的會計資格等;并對造成企業(yè)會計信息失真及有直接責(zé)任的總經(jīng)理、廠長、財務(wù)科長進行行政記過、行政警告、留黨察看等處分;對涉及違法犯罪者移送司法機關(guān)處理。上述這些做法對已經(jīng)出現(xiàn)會計信息失真和違犯法律的企業(yè)、會計人員、企業(yè)管理人員進行各種處罰和處分是十分必要和恰當(dāng)?shù)摹５?，如果僅僅以事后理的方式來制止新的會計信息失真行為的發(fā)生，力度是不夠的。會計信息是企業(yè)文化的重要組成部分，這種企業(yè)文化，不是由個別人或個別企業(yè)管理機構(gòu)所能造就和形成的，利用虛假會計信息粉飾經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營成果，實質(zhì)上是企業(yè)文化的腐敗，對已產(chǎn)生企業(yè)文化腐敗的那些經(jīng)濟組織，限期整改和內(nèi)部財務(wù)管理辦法調(diào)整只是動其肌膚而難傷其筋骨，而其腐敗文化對社會造成的危害，僅對個人加以懲罰，由懲罰個別有罪之人替代經(jīng)濟組織的違法之過是不足以消除影響的，應(yīng)該同時對企業(yè)加以經(jīng)濟制裁，令其對因會計信息的失真所造成的社會成本進行補償。另外，一個企業(yè)能產(chǎn)生大量的會計假信息是會計主體不到位的表現(xiàn)。企業(yè)主體有意干預(yù)會計主體，在我國的一些企業(yè)組織中，是一種普遍存在的情況，假信息出得越多的企業(yè)，這種缺位和越位情況越嚴(yán)重。處罰己經(jīng)造成危害的缺位者和越位者，對正確的會計主體定位并不能起到保障作用，只要缺位實質(zhì)還存在，新的主角還會重新登場，舊戲重演。因此，不能把制造會計假信息的問題只看作是賬務(wù)調(diào)整的問題，在具有嚴(yán)格會計主體概念的企業(yè)中，賬務(wù)調(diào)整只是一個技術(shù)問題。把企業(yè)的會計業(yè)務(wù)置于有組織的廠際會計集體監(jiān)督之下，是一種既能剝離企業(yè)主體侵犯會計主體，又能保證會計主體與企業(yè)經(jīng)營密切溝通的社會監(jiān)督方式。

二、關(guān)于會計主體的到位

筆者認(rèn)為，防范和化解會計信息失真的對策，主要集中在兩項管理策略上，一是要積極創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境和社會環(huán)境，保障會計主體的到位;二是要加強會計行為人的素質(zhì)培養(yǎng)，提高職能水平，提高會計服務(wù)質(zhì)量，有效防范企業(yè)主體越位。

會計主體的不到位，歸根結(jié)底是因為財務(wù)管理體制的不健全所造成的，是企業(yè)主體越位的行為結(jié)果。從抽象的關(guān)系來講，會計主體與企業(yè)主體的功能是一致的，都是為了完成企業(yè)的再生產(chǎn)運動，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。企業(yè)主體最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)濟活動能力，創(chuàng)造利潤的能力，財務(wù)成果是企業(yè)活力的基本內(nèi)容之一，而財務(wù)成果的表達，則必須通過會計活動來完成。所以，在對會計基本概念的認(rèn)識上，會計主體和企業(yè)主體的認(rèn)識是完全一致的，這使得會計主體的行為在極大的程度上能與企業(yè)主體的意志一致。但是二者在經(jīng)濟管理關(guān)系上的區(qū)別，往往會在管理工作中產(chǎn)生矛盾，特別是管理規(guī)則不同造成的矛盾，造成會計主體難以到位。會計主體必須嚴(yán)格按照國家會計法規(guī)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一般經(jīng)濟規(guī)律完成會計核算工作，具體體現(xiàn)在會計確認(rèn)和計量這兩個方面;企業(yè)主體在財務(wù)管理上則遵循現(xiàn)代企業(yè)管理制度所確定的各項規(guī)則。會計主體所遵循的管理規(guī)則具有強制性、法令性和指定性，企業(yè)主體遵循的管理規(guī)則則具有制度化、靈活性和協(xié)商性。以會計核算規(guī)則為例，相同的會計核算規(guī)則，兩個主體是從不同的角度進行理解的:會計核算原理及規(guī)則對于會計主體來說是條例和命令，會計主體所關(guān)心的是會計客體如何科學(xué)、及時、準(zhǔn)確地反映到賬面上來;企業(yè)主體所關(guān)心的是企業(yè)的債權(quán)及債務(wù)關(guān)系如何擺平衡，企業(yè)經(jīng)濟地位如何保障，企業(yè)與國家、個人的經(jīng)濟利益如何處理。會計主體講究的是核算方法的科學(xué)化，建立的是一整套以賬戶結(jié)構(gòu)、記賬方法和匯總方法為內(nèi)容的獨立的會計核算程序;企業(yè)主體講究的是企業(yè)管理方法的現(xiàn)代化，利潤最大化是其最終的管理目標(biāo)。

要使會計主體在企業(yè)管理的活動中確保定位，首要的任務(wù)是實施管理體制的更新和改造，企業(yè)主管會計的地位不應(yīng)受到企業(yè)主體的制約，會計人員委派制度、財務(wù)總監(jiān)制度及注冊會計師制度等，都是可行的方法。《會計法》強調(diào)了企業(yè)主管人員同會計人員在執(zhí)業(yè)方面的關(guān)系是遵法、護法與業(yè)務(wù)執(zhí)法、守法的關(guān)系，為確保會計主體獨立的法律地位提供了法律保障。其次是對充當(dāng)會計主體的從業(yè)人員必須建立合理的主體定位標(biāo)準(zhǔn)。包括心理定位標(biāo)準(zhǔn)、素質(zhì)定位標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境定位標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)定位標(biāo)準(zhǔn)。心理定位是指會計主體在位的思想穩(wěn)定性和優(yōu)越感，即會計主體定位的心態(tài)平衡感，高效率、高質(zhì)量的會計主體執(zhí)業(yè)活動意味著知識，文化，技能的高速交流與融合，是會計主體穩(wěn)定在位且能最大限度地發(fā)揮其才能和作用的基本條件。從業(yè)于會計主體的個體不能只是會算賬的機器，而是會把握企業(yè)經(jīng)濟信息流通的會計人。素質(zhì)是一個人的文化程度、工作技能、道德水準(zhǔn)的綜合反映，每個人接受的基礎(chǔ)教育和再教育不同，必然表現(xiàn)出個人的素質(zhì)差異。隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的更加復(fù)雜化、多元化，對會計主體的從業(yè)人員的素質(zhì)定位要賦予明確的概念和內(nèi)涵條件，素質(zhì)高低之分，反映到會計主體身上，就是對不同的會計知識結(jié)構(gòu)和不同層次的素質(zhì)要求，實施會計主體合格或資格的定期考核，是確保素質(zhì)定位的手段。當(dāng)會計主體的從業(yè)人員的職位相對固定時，他們總是會置身于某一個具體的環(huán)境中，這就必然存在一個會計主體的環(huán)境約束問題，環(huán)境與會計主體從業(yè)者的自我定位有著直接的依附關(guān)系，會計主體必須充分認(rèn)識自己所處的會計環(huán)境及其與企業(yè)環(huán)境的差異，會計上的高手同企業(yè)管理上的高手都是由各自的從業(yè)環(huán)境所造就出來的，如果把兩個主體的環(huán)境位置互換其位，恐怕誰也難以勝任其責(zé)，因此，強調(diào)會計主體的環(huán)境定位是保證會計主體到位的充分條件。職業(yè)定位是指對會計主體從業(yè)人員的職業(yè)性質(zhì)的識別和定位，有人對職業(yè)定位的種類作過專門的研究，認(rèn)為職業(yè)定位包括技術(shù)型定位、管理型定位、創(chuàng)造型定位、自由獨立型定位和安全型定位這五種基本類型，這些分類在性質(zhì)上并不是對職業(yè)的好壞之分，而是對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，會計職業(yè)應(yīng)是一種技術(shù)型為首，管理型和安全型為輔的職業(yè)。作為技術(shù)型主體，從業(yè)者在會計技能和技術(shù)上具有強烈的從業(yè)意愿，把希望寄托在繼續(xù)研究自己的會計專業(yè)上;作為管理型主體，具有很好的會計分析能力，會計監(jiān)控能力和情感控制能力等管理素質(zhì)，對所從事的會計職業(yè)具有長期穩(wěn)定和安全的心態(tài)。總之，保證會計主體的定位，必須首先確認(rèn)會計主體定位的基本標(biāo)準(zhǔn)，這是選拔會計主體從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)。

三、關(guān)于創(chuàng)建會計行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)制度

什么是會計信息的基本屬性?這是研究會計行為涉及的基本問題。如果信息發(fā)自客觀事物對自身的一種自然表達，這種表達對客觀事物來說就是一種真實的表現(xiàn)，如天氣狀況信息的自然表達，物質(zhì)運動狀況信息的自然表達，均是客觀事物的真實表現(xiàn)。會計信息則不完全是會計客體的真實表達，以企業(yè)的收益和資產(chǎn)為例，它們是企業(yè)經(jīng)濟活動賴以生存的客體，也是會計

行為所要反映的會計客體，但是，收益的確定和資產(chǎn)的計量則需要通過會計人的腦力勞動來表達，這就在會計客體和會計信息之間設(shè)置了一道人的行為過程。人的行為在會計信息能否完成對會計客體的真實表達這個問題上存在著巨大的能力差異，不同的人，在不同的條件下，在不同的環(huán)境中，對會計客體狀況的信息表達是有差異的。所以，便產(chǎn)生了會計信息對會計

客體進行價值表達和服務(wù)的真實性的爭論，這種爭論給我們提供了一種認(rèn)識會計工作性質(zhì)的機會。作為會計主體，至少應(yīng)該以真實的行為去完成對會計客體的表達和服務(wù)。事實上，雖然在企業(yè)中存在的各種物流都是真真切切的實體，但它的價值面卻必須通過人的腦力勞動才能具體表現(xiàn)出來。會計客體的價值面應(yīng)該是真實存在的，對價值面的描述在目前又只能通過會計信息來表達，并通過會計信息的途徑向會計的服務(wù)客體進行傳達，這使得人們對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實面貌的認(rèn)識完全受到人的行為的控制，在未能揭話出會計信息失真之前，人們只能將己獲得的會計信息作為經(jīng)濟面貌的價值來認(rèn)識，而一但會計信息的失真被暴露出來，人們就將失去對企業(yè)經(jīng)濟活動價值面取得認(rèn)識的機會，從而造成決策損失。

篇9

隨著文化產(chǎn)業(yè)興盛時代的即將到來，文化管理和文化產(chǎn)業(yè)管理的成敗得失無論在理論上還是在實踐上都顯得迫在眉睫。同時，因為藝術(shù)是文化的杰出代表，所以我們能否做好藝術(shù)管理的研究對文化管理和文化產(chǎn)業(yè)管理的發(fā)展具有不可低估的前瞻作用和開拓意義。當(dāng)然，要想清晰地搞懂和弄透藝術(shù)管理并非易事，藝術(shù)管理是一個龐雜的系統(tǒng)，能否準(zhǔn)確地構(gòu)建出藝術(shù)管理的理論框架是我們探究藝術(shù)管理之謎的第一步。

 

一、有關(guān)藝術(shù)的諸種管理

 

藝術(shù)管理作為一個龐雜的體系包含很多種管理，其中藝術(shù)行政管理、藝術(shù)經(jīng)濟管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)中介管理的概念是掌握和理解藝術(shù)管理所必須定義和解決的問題，因此在深入和全面探討藝術(shù)管理之前，我們先來對藝術(shù)行政管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)經(jīng)濟管理、藝術(shù)中介管理的概念做一個簡單的論述。

 

1、藝術(shù)行政管理。要理解藝術(shù)行政管理首先讓我們先來認(rèn)識一下文化行政或文化行政管理的概念。文化行政或文化行政管理就是文化行政機構(gòu)(在我國當(dāng)前，有文化部、新聞出版總署、廣播影視部等)依據(jù)所屬國家和地方的方針政策、法律規(guī)章，對各項文化事業(yè)(廣義的事業(yè))實行規(guī)劃、組織、調(diào)控等行政職能。如果把藝術(shù)作為廣義文化的一部分，藝術(shù)行政管理當(dāng)然可以并入文化行政管理，如果藝術(shù)有必要從廣義文化中獨立出來，那么藝術(shù)行政管理借用文化行政管理來幫助理解基本還是可靠的，即把上面定義中的“文化”字樣換成“藝術(shù)”字樣就可以了。藝術(shù)行政管理的主體是政府或政府的代表，客體是發(fā)生在本政府管轄范圍內(nèi)的一切藝術(shù)性活動，管理的依據(jù)就是法律規(guī)章。事實上，西方對藝術(shù)演出團體已形成非常嚴(yán)密、科學(xué)的管理機制，對這些藝術(shù)演出團體的管理推動了一門新興學(xué)科——“藝術(shù)行政管理學(xué)”的蒸蒸日上。

 

2、藝術(shù)經(jīng)濟管理。與藝術(shù)行政管理一樣，藝術(shù)經(jīng)濟管理也是一個交叉理論：藝術(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、市場營銷學(xué)的交叉組合。早先，已有人提出建立藝術(shù)經(jīng)濟學(xué)，他們認(rèn)為藝術(shù)經(jīng)濟學(xué)研究的重點是藝術(shù)經(jīng)濟和市場的問題，為的是尋求出藝術(shù)商品經(jīng)濟活動的一般規(guī)律，從而做出哲學(xué)上的思考和認(rèn)識。藝術(shù)經(jīng)濟管理雖然與藝術(shù)經(jīng)濟無論在稱謂還是實踐上都有一定區(qū)別，但藝術(shù)經(jīng)濟管理無疑也應(yīng)該是以藝術(shù)市場為中心陣地來研究一切藝術(shù)經(jīng)濟活動的管理行為。藝術(shù)經(jīng)濟管理是一種多主體管理行為(后面詳論)，藝術(shù)經(jīng)濟管理的客體是一切藝術(shù)經(jīng)濟活動(包括經(jīng)濟政策、藝術(shù)生產(chǎn)、廣告宣傳、藝術(shù)商業(yè)、藝術(shù)消費、工商稅收等)。

 

3、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理。何為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)，這里我們可以借用趙玉忠先生對文化產(chǎn)業(yè)所做的表述：所謂文化產(chǎn)業(yè)，是指以企業(yè)組織方式從事文化商品生產(chǎn)和文化服務(wù)經(jīng)營活動的行業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)在本質(zhì)上屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，因而它隸屬于第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)。至此，我們可以認(rèn)為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)即指以企業(yè)組織方式從事藝術(shù)商品生產(chǎn)和藝術(shù)服務(wù)經(jīng)營活動的行業(yè)，首先它屬于第三產(chǎn)業(yè)中的文化娛樂生產(chǎn)業(yè)，其次它還應(yīng)該屬于商業(yè)，是一種從事藝術(shù)精神生產(chǎn)品買賣和流通的密集式商業(yè)經(jīng)營活動，這里的“密集式”表示活動之多、參與者之眾、方式之繁榮。單體與單個之行為不能稱之為產(chǎn)業(yè)。對這種密集式生產(chǎn)和商業(yè)經(jīng)營活動的管理就是藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理，它與藝術(shù)經(jīng)濟管理的區(qū)別就在于它強調(diào)對群體性產(chǎn)業(yè)活動的管理，而藝術(shù)經(jīng)濟管理的客體既包括群體經(jīng)濟活動也包括個體經(jīng)濟活動。

 

藝術(shù)中介管理。從經(jīng)濟角度來講，藝術(shù)中介就是居于藝術(shù)生產(chǎn)方和藝術(shù)消費方之間的藝術(shù)介紹和傳播者，即在藝術(shù)市場上專門從事藝術(shù)流通和買賣的中間機構(gòu)。藝術(shù)中介應(yīng)該包括藝術(shù)經(jīng)紀(jì)人(art broker)、藝術(shù)人(art dealer)和藝術(shù)信托人(art trustee)。簡而言之，藝術(shù)中介就是藝術(shù)商人，包括個人和組織。藝術(shù)中介作為商業(yè)企業(yè)對自身的經(jīng)營行為進行的管理活動就稱為藝術(shù)中介管理，其管理主體特指藝術(shù)中介本身的管理層，其管理客體是指中介企業(yè)本身的經(jīng)營活動。準(zhǔn)確地講，藝術(shù)中介管理與藝術(shù)行政管理相去甚遠，因為管理主體截然不同，管理客體也差別較大;藝術(shù)中介管理從屬于藝術(shù)經(jīng)濟管理，并且是其中一小部分的微型化;雖然藝術(shù)中介管理是藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理中最重要的一支，但又與藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理在層次上分道揚鑣，因為藝術(shù)中介管理強調(diào)單個企業(yè)的微觀管理，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理強調(diào)企業(yè)群的行業(yè)性管理活動。藝術(shù)管理。包括上述四種管理的復(fù)合式管理，是由上述四種管理建構(gòu)的龐雜的管理體系，是一切涉及藝術(shù)活動的管理的總稱。

 

二、藝術(shù)經(jīng)濟管理的深入釋疑

 

對于藝術(shù)管理的分類問題，孫儀先曾有這樣的描述：“藝術(shù)管理可分為藝術(shù)經(jīng)濟管理和藝術(shù)行政管理兩大類，都屬于研究社會精神文化的管理學(xué)范疇。”這一認(rèn)識在目前的學(xué)術(shù)界具有一定的代表性，其實這個結(jié)論頗有令人生疑的地方。問題的關(guān)鍵就出在對藝術(shù)經(jīng)濟管理的定位研究上。

 

上面已經(jīng)談到，藝術(shù)經(jīng)濟管理是以藝術(shù)市場為中心陣地來研究一切藝術(shù)經(jīng)濟行為的管理活動。筆者認(rèn)為，在藝術(shù)市場中，藝術(shù)經(jīng)濟管理可以有三種分類：宏觀藝術(shù)經(jīng)濟管理、中觀藝術(shù)經(jīng)濟管理、微觀藝術(shù)經(jīng)濟管理。即政府對藝術(shù)市場和藝術(shù)經(jīng)濟活動的管理就是宏觀藝術(shù)經(jīng)濟管理(主體最大，范圍最廣，是產(chǎn)業(yè)與事業(yè)的結(jié)合，等級最高);藝術(shù)行業(yè)協(xié)會、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)機構(gòu)、民間藝術(shù)組織、藝術(shù)企業(yè)群對藝術(shù)市場和藝術(shù)經(jīng)濟活動的管理活動就是中觀藝術(shù)經(jīng)濟管理(主體龐雜但位居中游，比政府小又比單個企業(yè)大，范圍的中心主要放在產(chǎn)業(yè)性操作上，等級其次);藝術(shù)企業(yè)即藝術(shù)中介對自身的市場和經(jīng)濟活動進行的企業(yè)化管理就是微觀藝術(shù)經(jīng)濟管理(主體最小，為單個的藝術(shù)企業(yè)，管理范圍最窄，局限于單個藝術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)運營活動，等級也最低)。藝術(shù)經(jīng)濟管理的分類情況用下圖表示就是：

 

從上面的圖示可以看出宏觀藝術(shù)經(jīng)濟管理同時又屬于藝術(shù)行政管理(政府性管理)，中觀藝術(shù)經(jīng)濟管理同時又屬于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理(行業(yè)性管理)，微觀藝術(shù)經(jīng)濟管理屬于同時又藝術(shù)中介管理(企業(yè)管理)，這就是說藝術(shù)經(jīng)濟管理與藝術(shù)行政管理的關(guān)系息息相關(guān)，根本無法截然分開，而把它們作為藝術(shù)管理截然分開的兩個類別看來是不合適也不客觀的。

 

三、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的重新建模

 

在2002年第四屆中國藝術(shù)產(chǎn)業(yè)論壇上，文化部文化產(chǎn)業(yè)司明確提出文化產(chǎn)業(yè)包括七個部分：文藝演出業(yè)、影視業(yè)、音像業(yè)、文化娛樂業(yè)、文化旅游業(yè)、藝術(shù)培訓(xùn)和藝術(shù)品業(yè)，這一劃

 

分已寫進了十五期間文化部文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。文化產(chǎn)業(yè)司還指出藝術(shù)產(chǎn)業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的門類之一，其地位是十分重要的。這種文化產(chǎn)業(yè)的分類法現(xiàn)在也帶有一定的普遍性，筆者卻有不同的看法。藝術(shù)產(chǎn)業(yè)作為一個重要的門類在文化產(chǎn)業(yè)規(guī)劃中已經(jīng)縮減至藝術(shù)培訓(xùn)業(yè)、藝術(shù)品業(yè)了，這樣的界定值得重新商討。事實上，藝術(shù)包括美術(shù)、音樂、舞蹈、文學(xué)等諸多形式，這樣的認(rèn)識是建立在人類幾千年藝術(shù)史和藝術(shù)理論研究的基礎(chǔ)之上才流傳至今的，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)也應(yīng)該遵循這樣的共識而謹(jǐn)慎確立。綜上所述，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)該是包括美術(shù)品業(yè)、文藝演出業(yè)、影視業(yè)、文學(xué)出版業(yè)的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，而不應(yīng)該是它們中的平等一員，否則就會犯“鳥和麻雀”對等的語義混亂的錯誤。我們可以用下圖來表示藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容：

 

由此可知，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理實際有兩種理解：①政府對美術(shù)品業(yè)、音像業(yè)、影視業(yè)、文學(xué)出版業(yè)、舞臺表演業(yè)的政策性管理;②藝術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部企業(yè)化的管理。由政府擔(dān)當(dāng)管理主體從事的管理行為實際上是一種行政管理或政策行為，我們大可以稱之為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策管理，因為政府對產(chǎn)業(yè)進行的管理行為在國外早就有比較合理的稱謂：產(chǎn)業(yè)政策。日本經(jīng)濟學(xué)家貝冢啟明在上個世紀(jì)的70年代出版一本書叫《經(jīng)濟政策之課題》，在該書中，他把產(chǎn)業(yè)政策定義為：“產(chǎn)業(yè)政策為通產(chǎn)省執(zhí)行的政策?！逼鋵嵕褪峭óa(chǎn)省的政府部門對該區(qū)各種經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)從事的行政干預(yù)與調(diào)控。后來美國學(xué)者布萊昂·辛特利說得比較明確：“產(chǎn)業(yè)政策是裝有政府直接影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的措施的皮包?！泵绹鐣?jīng)濟學(xué)家埃利斯·霍利的說法更為犀利：“產(chǎn)業(yè)政策是(國家)為了實現(xiàn)國家的經(jīng)濟目標(biāo)而發(fā)展或抑制某些產(chǎn)業(yè)的政策。”這一認(rèn)識基本已得到世界各國的認(rèn)同。當(dāng)然，這里的藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策同樣屬于藝術(shù)行政管理，畢竟它是一種政府行為。而各類藝術(shù)產(chǎn)業(yè)自身自為的管理就像經(jīng)濟管理、企業(yè)管理、工業(yè)管理一樣更容易確定為經(jīng)濟組織自身的經(jīng)濟行為管理、企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)銷行為管理、工業(yè)化組織機構(gòu)的經(jīng)濟、生產(chǎn)性活動管理，類似于藝術(shù)企業(yè)管理或藝術(shù)中介管理的集束性組合。事實上，藝術(shù)企業(yè)管理或藝術(shù)中介管理已越來越成為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的重頭戲，我國在計劃經(jīng)濟時代曾經(jīng)風(fēng)光一時的文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策管理如今已風(fēng)光難再，其在產(chǎn)業(yè)管理中實質(zhì)性、操作性的干預(yù)地位也越來越為淡化。雖然藝術(shù)產(chǎn)業(yè)政策管理尚不能完全退出藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的歷史舞臺，但它只能在文化藝術(shù)行政管理領(lǐng)域更能大顯身手，在藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理領(lǐng)域已屬強弩之末，這是政府放權(quán)后、市場高度自由發(fā)展的必然結(jié)果。就像如今人們觀看電影、電視、閱讀文學(xué)作品可以跟隨市場宣傳、社會名聲、自己的欣賞口味而趨之若鶩，對政府為弘揚革命精神、宣揚政治主旋律、倡導(dǎo)同一價值觀的做法不再興趣昂然甚至有些反感一樣。在藝術(shù)生產(chǎn)、藝術(shù)消費呈現(xiàn)個性化、多元化大發(fā)展的現(xiàn)實背景下，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的理論模式應(yīng)該如下圖所示：

 

藝術(shù)中介管理在藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理中的定位在上面的藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理模式圖中其實已經(jīng)大致明曉了。藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理通過對藝術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)不同行業(yè)運營活動的管理(包括行業(yè)協(xié)會、行業(yè)組織、企業(yè)群系對內(nèi)對外的企業(yè)化管理)繼而傳達至具體的、單個的藝術(shù)中介機構(gòu)、藝術(shù)企業(yè)的管理，再進而總結(jié)為藝術(shù)中介管理。藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理像大類管理，藝術(shù)中介管理頗似個體管理;藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理是宏觀認(rèn)知，藝術(shù)中介管理即微觀分析;藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理是上位概念，藝術(shù)中介管理自然就是下位概念。但藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理的主體部分和藝術(shù)中介管理都是對藝術(shù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟、藝術(shù)商業(yè)行為進行的企業(yè)化管理，這一點是確定的。所以兩者有時才有了互換重疊的可能。如中國在清代時，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)化的管理就比較普遍了，其中名叫“老郎廟”的戲曲藝人組織就是這樣一個行業(yè)組織——“老郎廟”是一種藝人行業(yè)組織，其基本職能是：對內(nèi)管理藝人的日常事務(wù)，調(diào)和各個戲班之間的關(guān)系，維護當(dāng)?shù)匮莩鲋刃?對外則作為藝人的代言人參加社會事務(wù)，維護藝人的共同利益。老郎廟與明清時期的商人行業(yè)組織——公所、會館相似，具有壟斷和調(diào)節(jié)演出市場的權(quán)力。顯然，老郎廟的管理就是對某地區(qū)戲曲行業(yè)的管理，我們稱之為戲曲產(chǎn)業(yè)管理;而該地區(qū)每一個戲班自己對自己的管理就屬于個體行為的藝術(shù)中介管理。

 

當(dāng)然，藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理與藝術(shù)中介管理雖然都重企業(yè)化的管理，但藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理是對整個企業(yè)界的管理做出的宏觀性研究，包含政府的產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)，也重視某類藝術(shù)產(chǎn)業(yè)界自身自為的管理;藝術(shù)中介管理卻是追尋藝術(shù)產(chǎn)業(yè)界中單個藝術(shù)企業(yè)實體的企業(yè)化管理，它并不具體考慮政府的任何宏觀干預(yù)，它就是狹義上的、純凈的企業(yè)管理。如畫廊是美術(shù)品業(yè)中的一支，唱片公司是音像業(yè)的具類，電影制片廠是影視業(yè)的個例，美術(shù)館是藝術(shù)展館業(yè)的單體等等，藝術(shù)中介管理就是這種“一支”、“具類”、“個例”、“單體”自身自為的企業(yè)化管理。藝術(shù)中介管理之于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理就像獨木與叢林、水滴與大海、石塊與高山、星粒與星空，而恰恰是這樣的獨木、水滴、石塊、星粒卻構(gòu)成了藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理最為重要的部分。五、藝術(shù)管理的理論框架

 

本文的第一幅圖向我們揭示了藝術(shù)經(jīng)濟管理宏觀上屬于藝術(shù)行政管理，中觀上屬于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理，微觀上屬于藝術(shù)中介管理，這對傳統(tǒng)認(rèn)為的藝術(shù)管理分為藝術(shù)行政管理、藝術(shù)經(jīng)濟管理的結(jié)論產(chǎn)生了強大的沖擊，而藝術(shù)經(jīng)濟管理的這種分類與消解把藝術(shù)管理實際分成了藝術(shù)行政管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)中介管理。因為藝術(shù)中介管理實際上是藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理中具類、單體的管理，所以，筆者認(rèn)為藝術(shù)管理分為藝術(shù)行政管理和藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理更加合適。這樣，藝術(shù)管理的理論框架也就形成了，我們可以稱之為“風(fēng)鈴式”理論框架：

 

通過風(fēng)鈴式框架結(jié)構(gòu)圖，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然藝術(shù)經(jīng)濟管理被分解消融了，但這種分解消融并不是要把它排除出藝術(shù)管理，而恰恰是還復(fù)了它應(yīng)該具備的較高的理論地位，也就是說藝術(shù)經(jīng)濟管理實際貫穿著整個的藝術(shù)管理。藝術(shù)行政管理、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理、藝術(shù)中介管理最直接的目標(biāo)都是要推進文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、促進文化藝術(shù)市場的繁榮、拉動文化藝術(shù)經(jīng)濟甚至整個國民經(jīng)濟的騰飛，可能推進產(chǎn)業(yè)、促進市場、拉動經(jīng)濟不是唯一目標(biāo)，但絕對是整個藝術(shù)管理最為重要的目標(biāo)之一。因此，藝術(shù)經(jīng)濟管理應(yīng)該是藝術(shù)管理中散布最廣的管理內(nèi)容之一，它融入到了藝術(shù)管理所有的領(lǐng)域，已經(jīng)不可能與其他藝術(shù)管理類型割裂分離了。傳統(tǒng)的藝術(shù)經(jīng)濟管理與藝術(shù)行政管理并列分類的觀點，實際上人為割裂了經(jīng)濟與行政脈脈相通的學(xué)理關(guān)系，而主觀、想象性地讓藝術(shù)經(jīng)濟與藝術(shù)行政產(chǎn)生了對立意識。

 

四、結(jié)語

 

通過對藝術(shù)管理理論框架的構(gòu)建，我們發(fā)現(xiàn)對文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化藝術(shù)活動的管理應(yīng)該采取藝術(shù)行政(政府管理)、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)(政府或行業(yè)管理)、藝術(shù)中介(企業(yè)管理)相結(jié)合的三位一體式或三級交錯式的綜合管理方式。法律規(guī)章與政策引導(dǎo)相結(jié)合、行業(yè)規(guī)范與市場競爭相結(jié)合、適應(yīng)時代與傳統(tǒng)承襲相結(jié)合，這是政府、行業(yè)、企業(yè)各自發(fā)展而又協(xié)調(diào)合作，共建和諧性文化藝術(shù)社會宏偉大廈的必由之路。通過政府、行業(yè)、企業(yè)共同的努力，文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)將會迎來更加美好的明天。

篇10

本世紀(jì)40年代，美國經(jīng)濟學(xué)家梅約首創(chuàng)的行為科學(xué)應(yīng)用于管理之后，行為會計的研究，至今已經(jīng)歷了半個世紀(jì)。1981年美國會計學(xué)會“會計、行為與組織興趣小組”的成立和1989年美國《行為會計研究》的創(chuàng)刊，標(biāo)志著行為會計作為一門學(xué)科已臻成熟。我國行為科學(xué)學(xué)會成立于1985年。1987年會計學(xué)會年會上交流討論了《論會計行為及其優(yōu)化的途徑》，初步奠定了我國行為會計的研究基礎(chǔ)。行為會計的出現(xiàn)必將而且正在大大地拓寬會計研究的范圍，使之與社會科學(xué)、科學(xué)相互融匯，對于理論的建設(shè)和實務(wù)的發(fā)展必然具有現(xiàn)實的意義。

一、會計行為的內(nèi)涵

闡釋會計行為內(nèi)涵的觀點甚多。有人認(rèn)為，會計行為是對會計信息的生產(chǎn)和分配活動；有人認(rèn)為，會計行為是對于外部環(huán)境和內(nèi)部機制的能動的反應(yīng)活動；還有人認(rèn)為，會計行為是在總會計師的領(lǐng)導(dǎo)之下對經(jīng)營管理活動相關(guān)經(jīng)濟信息的預(yù)測、決策和控制過程。這些觀點都僅從某個角度反映會計行為的，不能完全揭示會計行為的本質(zhì)。

會計行為是在內(nèi)外會計環(huán)境的作用下，通過會計目標(biāo)的驅(qū)動，由會計行為主體應(yīng)用會計理論、管原理及計量作用于會計行為客體，但同時又受客體和制約的具有能動性的、有目的的實踐活動。它利用各類相關(guān)信息，對經(jīng)濟資源進行生產(chǎn)、分配，對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策和控制。它的三個基本點：客觀會計環(huán)境，人的主觀能動性，以及人和環(huán)境的矛盾作用所產(chǎn)生的績效。其核心是會計行為主體的價值觀念。它又必然會對會計信息的處理和對會計流程的管理產(chǎn)生影響。這種影響包括管理當(dāng)局的行為對整個會計系統(tǒng)的建立和運轉(zhuǎn)的影響和會計系統(tǒng)對人們的動機形成、生產(chǎn)水平、決策行為、利益分配的影響。

什么是會計行為的主體和客體？會計行為的主體包括會計個體和會計群體，它們應(yīng)對某些特定行為結(jié)果負(fù)責(zé)。群體行為決定著個體行為的方向，個體行為是群體行為的體現(xiàn)。對會計群體行為的，包括會計群體的活動規(guī)律、會計群體的內(nèi)聚力、會計組織的行為分析等，目的在于探索會計群體的活動規(guī)律，設(shè)計有效的會計組織，制訂合理的會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則。對會計個體行為的分析，包括個體行動規(guī)律、個體行為動機和效果的分析、會計職業(yè)期和個體行為的挫折分析等，目的在于保證以最低成本取得最大效益。

會計行為客體是會計管理的受控體，是能用價值量表示的經(jīng)濟活動。由于會計要素的存量和流量均可抽象為價值形態(tài)和價值運動，因而整個會計核算和報告體系實際上是一種規(guī)范性的計量、揭示手段和能為公眾理解的價值指標(biāo)體系。會計行為客體實質(zhì)上是一種價值運動，而這種價值運動是通過特定經(jīng)濟環(huán)境中“人”的行為實現(xiàn)的，所以，會計行為客體觀念不僅包括“物”的范疇，而且要考慮“人”的因素。會計行為客體的特征，是具有相對獨立性和能動性，能夠承擔(dān)一定的機會收益和機會成本。

會計行為主體在一定的會計環(huán)境下，以會計目標(biāo)（包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)）為出發(fā)點，利用會計系統(tǒng)的運行，達到所期望的效果。會計行為主體事實上由國家、管理當(dāng)局、個人三個層次構(gòu)成，因此會計具體目標(biāo)呈現(xiàn)出多樣性。在會計基本目標(biāo)的統(tǒng)馭下，具體目標(biāo)不僅要求提供經(jīng)營管理信息，同時社會團體和個人也要求提供反映企業(yè)受托責(zé)任和社會義務(wù)的信息（例如環(huán)境保護和福利待遇等）。此類信息通過宏觀的、社會的會計行為完成，它制約著具體的反映性和監(jiān)控性會計行為，而后者在整個經(jīng)濟活動中運行的效果也保證了前者的實現(xiàn)程度。

二、行為會計概說

“所謂行為會計，在最通俗的意義上說，就是說明誰通過何種途徑使得會計信息是這樣而不是那樣，這樣或那樣的會計信息對誰產(chǎn)生什么樣的影響?！睍嬓袨閷嵸|(zhì)是一種利益集團之間的博奕，行為會計的研究范圍是在特定的社會經(jīng)濟文化背景下，管理當(dāng)局內(nèi)部的行為個體、外圍的各個利益集團（包括國家、權(quán)益人、注冊會計師等）之間生產(chǎn)、傳遞、利用、分配會計信息的過程。

當(dāng)今西方行為會計學(xué)說有：“人理論”、“會計政治化理論”、“交易成本理論”、“文化決定論”等。盡管其邏輯體系互有差異，但賴以存在的理論基礎(chǔ)卻是一致的。如：（1）理性的經(jīng)濟人?！敖?jīng)濟人”的行為體現(xiàn)為對自己偏好最大化的追求；甚至不惜“損人利己”，導(dǎo)致不同利益集團的沖突和妥協(xié)。行為會計重在研究整個行為作用的過程。（2）交易成本。在交易行為中，任何經(jīng)濟信息的取得、使用都要付出一定的代價，所以行為會計不能不考慮交易成本。（3）行為規(guī)則。制訂規(guī)則能保證會計系統(tǒng)中行為的合規(guī)性和可預(yù)測性；在規(guī)則的約束（例如明晰的產(chǎn)權(quán)制度）之下，則可保證會計體系有序而規(guī)范地循環(huán)。行為規(guī)則的外延主要包括會計原則、會計標(biāo)準(zhǔn)和會計慣例，也包括政治、文化、道德等社會因素。

從系統(tǒng)論的觀點看，會計系統(tǒng)是內(nèi)外環(huán)境制約的函數(shù)，條件的改變引起行為動機的不斷調(diào)整變化。當(dāng)政府對會計行為干預(yù)較強時，會計系統(tǒng)“內(nèi)動性”減弱，會計行為傾向于作為一種被動的從屬性工具；當(dāng)企業(yè)具有獨立的經(jīng)營管理權(quán)力時，會計行為決策性加強，活力增大。行為會計學(xué)以會計行為在會計信息流程中的作用過程及效果為研究對象，通過實證性的檢驗，建立規(guī)范的有效的會計循環(huán)體系，可以直接反映企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機制，信息的篩取和反饋機制，利益分配機制，組織成員的價值觀念和自身素質(zhì)等等。行為會計的職能即是通過及時的揭示和監(jiān)控系統(tǒng)，在社會的政治經(jīng)濟領(lǐng)域中，配置經(jīng)濟資源和社會財富，合理界定各利益主體的責(zé)權(quán)，避免腐敗行為和黑幕交易。

研究行為會計的目的是建立有效的行為會計系統(tǒng)。1978年美國華特豪斯和錫森合著的《管理會計系統(tǒng)研究中的隨機理論結(jié)構(gòu)》一書，從方法論的角度構(gòu)建了行為會計系統(tǒng)的理論框架：整個系統(tǒng)由不同層次的模式構(gòu)成，包括預(yù)算、組織、社會對人的影響及行為調(diào)節(jié)模型。而系統(tǒng)模型的建立要結(jié)合高等數(shù)學(xué)和概率論的知識，包含現(xiàn)實條件下的反映與控制，并運用信息論、控制論、心理學(xué)、機模擬等技術(shù)工具。但行為會計系統(tǒng)如何普遍應(yīng)用于實踐，西方會計界仍存在不少爭議。

我國的行為是適應(yīng)轉(zhuǎn)型的需要，新的會計模式對舊體系、舊觀念的沖擊而逐漸興起的。行為會計系統(tǒng)首先處于規(guī)范和道德規(guī)范之下。法律規(guī)范的約束分為基本會計法規(guī)、專項會計法規(guī)、部門會計法規(guī)三個層次，發(fā)揮權(quán)威性的導(dǎo)向和預(yù)測作用；道德規(guī)范則主要指公認(rèn)的價值標(biāo)準(zhǔn)等。還有，不能背離我國經(jīng)濟體制的現(xiàn)實及文化、地理環(huán)境的情況。在此基礎(chǔ)上，如何進行制度、規(guī)則的選擇，管理的組織與監(jiān)督，發(fā)揮會計信息與組織成員的相互作用，改進我國財務(wù)會計和管理會計體系，促進國家、、個人行為目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，是行為會計的研究者極有現(xiàn)實意義和挑戰(zhàn)性的課題。

三、行為會計的，對會計本質(zhì)的再認(rèn)識

會計本質(zhì)的認(rèn)識經(jīng)歷了三個階段：本世紀(jì)60年代以前，會計被理解為記錄、分類、匯總、報告經(jīng)濟事項的“商業(yè)語言”；信息論、系統(tǒng)論、控制論產(chǎn)生之后，取而代之的“信息系統(tǒng)論”，將會計定義為確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程。盡管它揭示了會計信息運動的基本狀態(tài)，指出會計信息是為管理者的計劃和決策服務(wù)的，但拘泥于會計的“技術(shù)性”而忽略其“性”，仍失于偏頗和牽強。尤其在行為的下，會計從“信息披露”逐步走向“過程控制”，會計行為主體不僅要對過去的會計行為客體進行反映和監(jiān)督，而且要對現(xiàn)時的會計行為客體進行適時控制，并對未來的會計行為客體進行預(yù)測和決策。為了適合這一系列的要求，產(chǎn)生了我國會計學(xué)家主創(chuàng)的“管理活動論”，可以說這是我國會計理論史上的又一次質(zhì)的飛躍。從行為會計的角度來看，“管理活動論”更能觸及會計本質(zhì)。

會計行為主體根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行綜合、判斷，提出，分析問題，解決問題，這種決策性的會計行為始終貫穿于會計系統(tǒng)過程。行為會計學(xué)涉及會計行為主體和客體的運動，而人們的效用追求、意愿及價值觀念等又不斷對會計行為提出新的要求。若僅堅持會計是一個提供決策信息的客觀體系，那么如何分析在會計行為能動的影響下，會計系統(tǒng)在處理和分配信息時產(chǎn)生的不同效果？會計本質(zhì)的起點和終點是“人”的行為，信息流只是過程的外在表現(xiàn)，它從管理目標(biāo)出發(fā)，為管理活動服務(wù)。會計行為實際是會計行為主體和行為客體相互作用的客觀體系，行為會計的外延不可能囿于一個微觀范圍內(nèi)進行的、以提供決策信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。因此以管理活動論為基石，能更好地構(gòu)造行為會計理論框架。

隨著公司制和產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展，會計目標(biāo)相應(yīng)地由“決策有用”向“經(jīng)管責(zé)任”過渡，會計人員在委托—關(guān)系中，處于越來越主動和積極的地位。以編制會計報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)的有效性為著眼點，強調(diào)會計信息的可靠性，根據(jù)決策者的偏好對會計信息進行取舍，管理活動論也而然地走上主流地位。

我國會計理論的選擇在立足現(xiàn)實的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重其預(yù)測和解釋功能而不僅僅是對經(jīng)驗的注腳。脫離特定社會背景的抽象會計是不存在的。我國在建立市場經(jīng)濟體制后，會計的管理職能愈見重要：會計管理以信息為中介實施管理并向決策領(lǐng)域滲透。會計信息系統(tǒng)運行過程的每一步，都深深地打上了管理的烙印，這就是行為會計學(xué)的精髓。

四、行為會計的實踐應(yīng)用-管理會計的發(fā)展

行為會計最直接也是最有效的作用體現(xiàn)在管理會計的發(fā)展過程中。1987年，哈佛商學(xué)院卡普蘭教授在《相關(guān)性已消失》一書中對傳統(tǒng)的管理會計研究提出了革命性的要求，主張把早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的方法轉(zhuǎn)變成盡量采用相關(guān)科學(xué)的理論和方法來研究如何預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來，以控制評價企業(yè)的經(jīng)濟活動。美國會計學(xué)家利特爾頓曾斷言管理會計的研究核心必然從成本管理走向價值管理；日本會計學(xué)家西村明認(rèn)為：“經(jīng)營管理職能與管理會計有密切聯(lián)系，因此，由于行為科學(xué)的影響，會計不得不發(fā)生實質(zhì)性的變化?！边@些論點結(jié)合技術(shù)、管理的變革對管理會計提出了值得反思的要求。適時制（JIT）、全面質(zhì)量控制（TQC）、計算機輔助設(shè)計與制造（CAD／CAM）的采用，使直接人工成本的比重愈來愈小，相反在自動化和彈性制造系統(tǒng)（FMS）方面的投資卻急劇增長。重視信息的相關(guān)性，注重企業(yè)的戰(zhàn)略和行為主體的工作程序，代表了管理會計發(fā)展的方向。

什么是真正意義上的管理會計？管理會計是根據(jù)決策目標(biāo)、企業(yè)的資源條件、組織成員的行為，作出有意義的成本估計。西方把這種新形勢下的決策型管理會計稱為“增值管理會計”。它的基本要求是管理會計師必須懂得企業(yè)的實際運作，理解整個決策行為過程，發(fā)掘準(zhǔn)確的信息。作業(yè)會計是行為會計的具體化，是邁向增值管理會計的重要步驟，目的是確定成本動因及行為之間的相互影響，發(fā)現(xiàn)和摒棄對成本無貢獻的作業(yè)，提高工作成效。從本質(zhì)上看，作業(yè)成本計算是一個借助于作業(yè)揭示可供資源、實際使用資源、實際需用資源、無效使用資源和未使用資源，區(qū)分管理增值行為和非增值行為，提供業(yè)績評價信息。作業(yè)成本分析間接費用的可變性，革新完全成本計算法，以“人”的行為責(zé)任為理論起點。