【摘要】本文通過案例說明了何謂基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析,指出分析者可通過這種分析,判斷企業(yè)報(bào)表是否真實(shí),需做哪些調(diào)整,進(jìn)而做出對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的準(zhǔn)確判斷。

套用“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要”這句老話,現(xiàn)在似乎是“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,報(bào)表越復(fù)雜”。一方面,多樣化且復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在報(bào)表中得到反映;另一方面,企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財(cái)務(wù)報(bào)表越來越復(fù)雜,同時也使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。計(jì)算幾個簡單的財(cái)務(wù)比率已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的,不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要。分析者只有具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識才能夠準(zhǔn)確地理解愈發(fā)復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表,對于那些關(guān)注報(bào)表細(xì)節(jié)、試圖了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在問題的分析者(如股票交易所的財(cái)務(wù)分析人員、證券公司的財(cái)務(wù)分析師等)來說更是如此。因此我們認(rèn)為,分析者應(yīng)該基于報(bào)表勾稽關(guān)系進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

所謂基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指,分析者以財(cái)務(wù)報(bào)表中各個項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具,通過考察報(bào)表中某項(xiàng)目的金額及相關(guān)項(xiàng)目的金額來分析企業(yè)的會計(jì)政策選擇、賬務(wù)處理思路以及報(bào)表數(shù)字背后的交易或事項(xiàng),并從報(bào)表及其附注中來證實(shí)或證偽自己的假設(shè),進(jìn)而對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會計(jì)政策和會計(jì)處理方式對三張表的影響,能夠把握報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。

在財(cái)務(wù)報(bào)表中,有些勾稽關(guān)系是精確的,即各個項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。如,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,收入-費(fèi)用=利潤;再如,資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關(guān)系是基本的勾稽關(guān)系,也是報(bào)表編制者判斷報(bào)表編制是否準(zhǔn)確的最基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)。不過,對于財(cái)務(wù)報(bào)表分析而言,更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系,即報(bào)表中的某些項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系,在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。如,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等,前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物。再如,利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系;利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目之間存在的勾稽關(guān)系。報(bào)表分析者需要掌握,在何種情況下這些項(xiàng)目之間會構(gòu)成等式,在何種情況下這些項(xiàng)目之間無法構(gòu)成等式,在何種情況下這些項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系會被破壞。分析者應(yīng)該考察報(bào)表中這些相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系,并從報(bào)表及報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù),進(jìn)而形成對分析對象的判斷。

下面,我們通過一個案例來說明何謂基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

一位股票投資者在閱讀上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報(bào)中,利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元,現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元,收入與現(xiàn)金流相差1億多元;同時在資產(chǎn)負(fù)債表中,公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計(jì)只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑,近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來?究竟是該公司的報(bào)表存在問題,還是什么原因?

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評估的關(guān)系

納稅評估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報(bào)問題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對納稅人整體性和實(shí)時性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價(jià)而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，以確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會各有關(guān)方面。閱讀會計(jì)報(bào)表如果不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計(jì)數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計(jì)項(xiàng)目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，即將會計(jì)報(bào)表中的某一重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計(jì)報(bào)表中的某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢；財(cái)務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來揭示同一張會計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會計(jì)之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在納稅評估中的具體應(yīng)用

國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表是加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理和促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和推動國有企業(yè)改革發(fā)展，了解所出資企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的重要工具。為促進(jìn)全省年度國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和省屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表、財(cái)務(wù)快報(bào)等各項(xiàng)工作的順利開展，確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)全面、完整、真實(shí)和準(zhǔn)確，按時完成統(tǒng)計(jì)報(bào)表的匯總和上報(bào)，結(jié)合我省國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表工作實(shí)際，特制定本辦法。

一、評比范圍及對象

承擔(dān)國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)任務(wù)的各市國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)、省屬企業(yè)、省級有關(guān)主管部門及以上單位參加年度國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)快報(bào)等工作的人員。

二、評比條件及要求

（一）參加評比的單位必須具備以下條件和要求：

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)工作責(zé)任。參評單位重視報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，認(rèn)真制定報(bào)表工作方案，明確工作職責(zé)，規(guī)范工作程序，及時溝通信息，全面落實(shí)各項(xiàng)報(bào)表任務(wù)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因

使所有者和經(jīng)營者相分離的與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制——委托制和“股東大會—董事會—經(jīng)理層”分層授權(quán)產(chǎn)權(quán)控制模式經(jīng)理層執(zhí)行經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制企業(yè)、會計(jì)部門的核算及報(bào)告活動,掌握了充分的內(nèi)部信息;大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員,能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層,經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計(jì)信息的生成與披露;中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán),他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全局外人,對會計(jì)信息的占有上處于先天劣勢,只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況,會計(jì)信息的需求方正為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計(jì)信息的強(qiáng)烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表但,在兩權(quán)分離的情況下,客觀存在著所有者和經(jīng)營者之間、大股東和中小股東之間利益不一致的矛盾而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟(jì)人,在信息不對稱的情況下,他們有動機(jī)利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢,直接對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾,以達(dá)到不公平地侵占中小股東的利益因此可以說,利益不一致財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因,信息不對稱財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的客觀環(huán)境如果對財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾者進(jìn)行有力的監(jiān)管,使造假行為不現(xiàn)實(shí)、不經(jīng)濟(jì),那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假然而目前我國會計(jì)信息的監(jiān)管不力,監(jiān)管效率低下,使得財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾得以成為現(xiàn)實(shí)因此可以說,監(jiān)管不力財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型與常見手段

1.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的類型

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾大致分為兩大類型:粉飾經(jīng)營業(yè)績與粉飾財(cái)務(wù)狀況下面分別論之

(1)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以利潤指標(biāo)表示,根據(jù)粉飾經(jīng)營業(yè)績的需要,操縱利潤的形式也呈現(xiàn)出多樣化①利潤最大化利潤最大化的動機(jī)容易理解,它不外乎希望通過提升企業(yè)業(yè)績水平獲取本不能獲得的經(jīng)濟(jì)利益操縱的典型做法有:提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、收益性支出混為資本性支出、減少各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提、增加折舊年限、虧損掛帳、關(guān)聯(lián)方交易等②利潤最小化利潤最小化除了可減少納稅之外,還可以將以后年度的虧損前置于本年度,回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實(shí)典型的利潤最小化的操縱方法有:推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、使用加速折舊法、減少折舊年限、增加各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提、將應(yīng)予資本化的費(fèi)用列入當(dāng)期損益等③利潤均衡化企業(yè)將利潤均衡化的主要目的:塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的外部形象,以獲取較高的資信等級,為對外籌措資金打下基礎(chǔ)典型的做法有:利用應(yīng)收應(yīng)付帳戶、跨期攤提帳戶和遞延帳戶來調(diào)節(jié)利潤,精心設(shè)計(jì)出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢④利潤清洗(利潤巨額沖銷)利潤巨額沖銷的目的,一般為了回避責(zé)任典型做法有:將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盈虧等一系列不良或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。

編者按：本論文主要從資不抵債子公司是否納入合并范圍；資不抵債子公司的合并處理；對我國資不抵債子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的建議等進(jìn)行講述，包括了控制,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力、相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加明確、改進(jìn)報(bào)表列示的建議等，具體資料請見：

【摘要】資不抵債的子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題,主要包括兩方面:一是資不抵債子公司是否納入合并范圍;二是資不抵債子公司的合并如何處理。本文結(jié)合我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,就上述問題進(jìn)行研究,并提出政策建議。

【關(guān)鍵詞】資不抵債;子公司;合并報(bào)表

在合并會計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)中,常常會碰到資不抵債的子公司。資不抵債的子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題,主要包括兩方面。

一、資不抵債子公司是否納入合并范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》在確定合并范圍方面,遵循的是“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,規(guī)定“合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”。對于資不抵債的子公司,除下列兩類外,均應(yīng)納入合并范圍:一是已宣告被清理整頓的資不抵債的原子公司,是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資公司。在這種情況下,根據(jù)2005年修訂的《公司法》第一百八十四條的規(guī)定,被投資公司實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事或股東大會指定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對該被投資單位進(jìn)行日常管理,在清算期間,被投資公司不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動,母公司不能再控制該被投資公司。因此,不能再將已宣告被清理整頓的資不抵債的子公司納入合并范圍。二是已宣告破產(chǎn)的資不抵債的原子公司,是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資公司。在這種情況下,根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定,被投資公司的日常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人,本公司不能控制該被投資公司,因此,不能再將已宣告破產(chǎn)的資不抵債的子公司納入合并范圍。

在會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，是通過確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)，即性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的；是在計(jì)劃審計(jì)工作確定審計(jì)程序性質(zhì)、時間、范圍時和評價(jià)錯報(bào)的影響時應(yīng)當(dāng)考慮的審計(jì)原則。通過運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

目前，世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯報(bào)或漏報(bào)可能影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號》指出：“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計(jì)的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

因此，正確運(yùn)用重要性原則對公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中存在大量的不確定性因素，使得會計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算。因此，現(xiàn)代會計(jì)報(bào)表不可能是絕對真實(shí)，而只能是公允反映。重要性原則就是會計(jì)師確定的一個會計(jì)報(bào)表中會計(jì)報(bào)表使用人對會計(jì)信息錯報(bào)或漏報(bào)可接受的重要性水平，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的?！敝匾栽瓌t在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

1）重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)各項(xiàng)會計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)合理運(yùn)用職業(yè)判斷確定的?！吧婕拔璞着c違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的等等。

摘要：一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評估的關(guān)系

納稅評估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報(bào)問題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對納稅人整體性和實(shí)時性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價(jià)而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，以確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會各有關(guān)方面。閱讀會計(jì)報(bào)表如果不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計(jì)數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計(jì)項(xiàng)目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，即將會計(jì)報(bào)表中的某一重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計(jì)報(bào)表中的某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢；財(cái)務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來揭示同一張會計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會計(jì)之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在納稅評估中的具體應(yīng)用

同志們：

值此國慶節(jié)之際，我們在這里隆重集會，舉行軍事練習(xí)匯報(bào)表演，并對前個時期的軍訓(xùn)工作進(jìn)行簡要總結(jié)。首先，我代表礦黨委、礦行政，向參加軍訓(xùn)匯報(bào)表演的全體同志，表示熱烈的祝賀和衷心的感謝！

我們舉行這次軍訓(xùn)匯報(bào)表演，既是“國慶”系列慶?；顒拥囊豁?xiàng)重要內(nèi)容，也是對前一時期全礦軍訓(xùn)工作的一次大檢閱。在三個月的軍訓(xùn)工作中，同志們尊重教官，服從指揮，服從治理，用軍人的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，不僅經(jīng)受了各種自然條件的考驗(yàn)，同時也經(jīng)受住了思想意志和組織紀(jì)律的嚴(yán)竣考驗(yàn)，表現(xiàn)出了較高的綜合素質(zhì)，以頑強(qiáng)拼搏的作風(fēng)和樂于吃苦的精神，順利完成了軍訓(xùn)任務(wù)，取得了軍訓(xùn)和思想作風(fēng)建設(shè)的雙豐收，展現(xiàn)了煤礦工人嶄新的精神風(fēng)貌和良好的個人形象。希望同志們繼續(xù)發(fā)揚(yáng)軍訓(xùn)期間的好思想、好作風(fēng)，以飽滿的熱情和良好的精神狀態(tài)接受檢閱。

下面，我公布，軍事練習(xí)匯報(bào)表演現(xiàn)在開始。

下面，請×礦長講話。

同志們，剛才共有九個方隊(duì)進(jìn)行了軍訓(xùn)匯報(bào)表演，取得了圓滿成功，達(dá)到了預(yù)期目的。同志們步伐整潔、軍姿颯爽、口號響亮，展示了你們的魅力與風(fēng)采，體現(xiàn)了你們的精神和風(fēng)貌。這些成績的取得是保衛(wèi)科參訓(xùn)干警嚴(yán)格練習(xí)和大家共同努力的結(jié)果，在此，再次向出色完成軍訓(xùn)任務(wù)的全體同志致以崇高的敬意和衷心的感謝！×礦長作了一個很好的講話，全面總結(jié)了軍訓(xùn)情況，肯定了成績，并提出了希望和要求。

一、會計(jì)報(bào)表的概念與意義

會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員將日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總、轉(zhuǎn)換成會計(jì)語言的綜合結(jié)果，是對企業(yè)日常經(jīng)營活動的記錄和反映，旨在為企業(yè)管理者與外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)某一特定時點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況、某一時段經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，以更好地幫助利益相關(guān)者進(jìn)行決策。常見的會計(jì)報(bào)表按照編制時間可以分為年度報(bào)表、半年度、季度報(bào)表，其中月報(bào)表在企業(yè)內(nèi)部管理中使用較多，對外公開提供的主要為年度、半年度和季度報(bào)表。由于會計(jì)報(bào)表可以提供企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息，因而可以幫助信息使用者對企業(yè)當(dāng)下的狀況和未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行判斷，如企業(yè)的管理者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策，包括籌資、投資、利潤分配決策以及戰(zhàn)略規(guī)劃等；債權(quán)人通過會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)、盈利能力和償債能力，從而進(jìn)行更為合理、明智的決策；投資者通過對會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)盈利狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等，決定是否投資以及具體的投資策略?？梢?，企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者都要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表為決策提供依據(jù)，尤其是身處在信息爆炸的時代，如何利用財(cái)務(wù)信息做出正確的決策是企業(yè)以及利益相關(guān)者不得不面對的問題。利用會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就必須對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，而有效的分析又是建立在會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)上，但是目前我國企業(yè)“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”并非個別現(xiàn)象，報(bào)表編制和分析形式化的情況十分普遍，為了更好地發(fā)揮會計(jì)報(bào)表的作用，對會計(jì)報(bào)表的編制和分析問題進(jìn)行探討十分必要。

二、企業(yè)會計(jì)報(bào)表編制的關(guān)注點(diǎn)

（一）報(bào)表編制依據(jù)前后統(tǒng)一，滿足可比性要求

根據(jù)財(cái)務(wù)信息的可比性原則，企業(yè)不同期間的會計(jì)報(bào)表要具有可比性，同一期間的會計(jì)報(bào)表要與同行業(yè)的企業(yè)可比，這也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要基礎(chǔ)，如果會計(jì)報(bào)表沒有按照統(tǒng)一的原則進(jìn)行編制，那么計(jì)算的財(cái)務(wù)比率就失去了意義，決策者難以通過對比全面了解必要的決策信息。報(bào)表編制依據(jù)統(tǒng)一主要體現(xiàn)在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)兩個方面，在實(shí)際情況中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇會計(jì)政策、進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，這種自主性就為企業(yè)操縱利潤、粉飾報(bào)表留下了空間，如為了滿足利潤的要求或出于其他考慮，變更資產(chǎn)的折舊方式、存貨的計(jì)價(jià)方式，使得某些項(xiàng)目前后的核算口徑不一致，這使得報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去了可比性，因而在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表編制時，企業(yè)要注意對相同或類似的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行一致的賬務(wù)處理，沒有充足的理由、未經(jīng)嚴(yán)格審批不得隨意變更，如為了提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息或者為滿足相關(guān)法規(guī)的要求而不得不進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要說明變更的理由，并按照現(xiàn)在的賬務(wù)處理規(guī)定對相關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，更好地滿足可比性的要求。

（二）重視賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)日常監(jiān)督

一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等重要（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)主要是通過對審計(jì)從業(yè)人員的識別能力情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對其在列報(bào)、識別財(cái)務(wù)資料以及相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的操作方法進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)，并且及時對相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進(jìn)行公正的評價(jià)，同時能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)方面的建議。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，審計(jì)從業(yè)人員則對財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況進(jìn)行有效檢驗(yàn)，根據(jù)自身會計(jì)專業(yè)能力對財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一項(xiàng)內(nèi)容存在的問題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。所以，內(nèi)部控制的審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作都是針對財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計(jì)過程中同等重要。（二）測試內(nèi)控效果所運(yùn)用的方法相同（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)過程要求審計(jì)從事人員要對內(nèi)部控制的工作設(shè)計(jì)存在的合理性和時效性進(jìn)行有效判斷，并且需要根據(jù)實(shí)際情況對所存在的問題提出相關(guān)審計(jì)意見。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，審計(jì)從事人員則需要對整個財(cái)務(wù)工作過程和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時，要對其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測試，以此基礎(chǔ)作為最終審計(jì)意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要通過詢問、檢查以及測試等方式對于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都需要取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，最后通過審計(jì)流程和系統(tǒng)的審計(jì)方法相結(jié)合，對內(nèi)部控制運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。所以，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測試的時候所運(yùn)用的方法是存在相似性的。（三）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在對審計(jì)企業(yè)進(jìn)行評估的時候會用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念審計(jì)模式，在對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大體掌握基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表情況會出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，如審計(jì)從業(yè)人員沒有按照設(shè)計(jì)好的流程對重大事項(xiàng)錯誤風(fēng)險(xiǎn)判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計(jì)方式，由審計(jì)從業(yè)人員對于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評定，從財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運(yùn)行情況，對整體經(jīng)營情況進(jìn)行有效評定，最后確定財(cái)務(wù)的問題或者錯誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計(jì)也是通過模擬測試形式，對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣都存在風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向理念。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽(yù)理論、受托責(zé)任理論、信息不對稱理論（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽(yù)理論主要是反映個別主題的信息質(zhì)量的傳播信號，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨(dú)特的評價(jià)特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對于企業(yè)的聲譽(yù)問題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽(yù)關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形資源。一方面，良好的聲譽(yù)會給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，而不良的聲譽(yù)則會使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟(jì)專家在資源整合及信息收集的過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽(yù)對于一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多方面的影響，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，因此對聲譽(yù)如何形成機(jī)制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽(yù)理論。由于聲譽(yù)的信息會在不同的利益市場的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實(shí)性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽(yù)對企業(yè)在發(fā)展中的長期影響，多數(shù)國家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會計(jì)事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟(jì)市場的聲譽(yù)，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財(cái)務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會計(jì)審計(jì)單位也能證明自身擁有專業(yè)聲譽(yù)影響力，審計(jì)人員對審計(jì)工作會更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會更加端正，避免因?qū)徲?jì)工作質(zhì)量與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽(yù)受到損失。所以，聲譽(yù)的機(jī)制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責(zé)任理論經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財(cái)產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營活動但依然擁有此財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)時，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實(shí)現(xiàn)經(jīng)營績效利潤最大化和經(jīng)營成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財(cái)產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營管理委托方財(cái)產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)報(bào)告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計(jì)角度對財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會向外不斷延伸，審計(jì)業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動審計(jì)方法向更多發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會受到公眾更多關(guān)注，公眾對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來了解公司財(cái)務(wù)狀況是不夠的，還要對內(nèi)部控制信息全面了解，再對財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營狀況，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）信息不對稱理論（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運(yùn)營政策、管理模式、經(jīng)營思路，對委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對的優(yōu)勢，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報(bào)告的間接信息，處于劣勢，因此就會在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過第三方對公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實(shí)性的信息及時披露，有效防止人對企業(yè)經(jīng)營狀況存在的問題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)督中保持公正、公允和真實(shí)。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對稱性，促使內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。

三、由內(nèi)部控制審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的建議措施

審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有很大關(guān)系，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識和具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，要對相關(guān)審計(jì)工作人員的專業(yè)知識進(jìn)行考試，對其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會計(jì)師事務(wù)所除對審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓(xùn)后再投入審計(jì)工作，并要在審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。對于工作疏忽或者出現(xiàn)審計(jì)失誤的，要對其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對內(nèi)部控制審計(jì)工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計(jì)工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計(jì)從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計(jì)效率上要有所提高，而且在審計(jì)質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無誤；不僅要提高自身審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力，同時要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展。