摘要簡述了變動成本法的歷史沿革，指出其意義與作用在于有利于企業(yè)采用科學(xué)的成本分析與控制方法，確定各部門的工作業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化。

關(guān)鍵字變動成本法直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用

變動成本法，即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。

隨著經(jīng)濟及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預(yù)算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃與日?？刂?。由此，變動成本法計算得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

1變動成本法的歷史沿革

變動成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當(dāng)時的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務(wù)量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接的制造費用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動；而有的直接成本雖然直接計入特定對象，但卻并非變動成本。直接成本與變動成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對完全對等的概念。因此，有人主張將直接成本改稱為變動成本法。但直到現(xiàn)在，仍有一些美國管理會計文獻使用“直接成本法”的術(shù)語。嚴格地講，這種說法已經(jīng)不確切了。由于變動成本法能夠提供邊際貢獻，所以在英國該法也被成為“邊際成本法”。

摘要簡述了變動成本法的歷史沿革，指出其意義與作用在于有利于企業(yè)采用科學(xué)的成本分析與控制方法，確定各部門的工作業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化。

關(guān)鍵字變動成本法直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用

變動成本法，即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。

隨著經(jīng)濟及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預(yù)算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃與日常控制。由此，變動成本法計算得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

1變動成本法的歷史沿革

變動成本法最初稱為“直接成本法”。主要是由于當(dāng)時的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務(wù)量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接的制造費用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動；而有的直接成本雖然直接計入特定對象，但卻并非變動成本。直接成本與變動成本之間，間接成本與固定成本之間并非兩對完全對等的概念。因此，有人主張將直接成本改稱為變動成本法。但直到現(xiàn)在，仍有一些美國管理會計文獻使用“直接成本法”的術(shù)語。嚴格地講，這種說法已經(jīng)不確切了。由于變動成本法能夠提供邊際貢獻，所以在英國該法也被成為“邊際成本法”。

[摘要]本文從產(chǎn)品成本內(nèi)容、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價、期末利潤計算等方面，對變動成本法與完全成本法進行了比較，在此基礎(chǔ)上，對變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的運用進行分析，并指出變動成本法在產(chǎn)品成本觀念與會計準則不符、會增加核算工作、提供的資料不適應(yīng)對外財務(wù)報告的要求等局限性。

[關(guān)鍵詞]變動成本法完全成本法制造費用

變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在將成本劃分為變動成本和固定成本基礎(chǔ)上，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表減項的一種成本計算方法。當(dāng)前，變動成本法的應(yīng)用已相當(dāng)普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮了良好作用。

一、變動成本法與完全成本法的比較

在變動成本法產(chǎn)生以前，傳統(tǒng)財務(wù)會計是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動成本還是固定成本。計算產(chǎn)品成本時，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費用吸收、歸納計入產(chǎn)品成本。為了加以區(qū)別，人們將各種傳統(tǒng)的成本計算方法統(tǒng)稱為完全成本法或吸收成本法。

1.產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別

編者按：本文主要從對變動成本法應(yīng)用的幾種不同觀點；結(jié)合制的可行性；結(jié)合制的初步設(shè)想；結(jié)論進行論述。其中，主要包括：變動成本法作為管理會計學(xué)中核算成本的基本方法、有著完全成本法所無法比擬的重要作用、以變動成本法完全取代完全成本法進行成本核算、設(shè)置一套變動成本法的核算系統(tǒng)、將變動成本法與完全成本法結(jié)合使用、變動成本法與完全成本法的結(jié)合運用是我們的最佳答案、會計具有管理職能、建立以完全成本為主，變動成本為輔的核算體系、增設(shè)與變動成本法相關(guān)的賬戶、制造費用中的維修費、低值易耗品等混合成本可由會計人員根據(jù)成本性態(tài)等，具體請詳見。

在20世紀50年代，隨著企業(yè)環(huán)境的改變、競爭的加劇，決策意識的增長，人們逐漸認識到傳統(tǒng)的完全成本法提供的會計信息越來越不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，必須重新認識變動成本法，充分發(fā)揮其積極作用。于是，由于企業(yè)管理的迫切需要，變動成本法開始得到廣泛關(guān)注，并逐漸應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。變動成本法引入我國以后，雖然一直是會計理論研究的重要內(nèi)容，但是在實務(wù)中卻很少用到這方面的知識。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得近年來變動成本法的作用一度被懷疑，并且隨著成本會計、財務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，管理會計的變動成本法似乎逐漸失去了其原有的優(yōu)勢。本文就變動成本法應(yīng)用現(xiàn)狀談一些自己的看法，以期對變動成本法在我國推廣應(yīng)用有所啟迪。

1對變動成本法應(yīng)用的幾種不同觀點

變動成本法作為管理會計學(xué)中核算成本的基本方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點核算成本。它指出產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。據(jù)此，解釋（消除）了傳統(tǒng)的完全成本法下，常常出現(xiàn)的有成本而沒有產(chǎn)品或是銷售不變利潤卻增加的所謂“怪現(xiàn)象”，實現(xiàn)了對完全成本法的理論突破。在加強企業(yè)內(nèi)部管理方面，有著完全成本法所無法比擬的重要作用。因此，為了使其發(fā)揮最大的效用，對于諸如：如何應(yīng)用變動成本法，如何處理變動成本法與完全成本法的關(guān)系，一時間成為業(yè)界相關(guān)人士關(guān)心的熱點問題，大家各抒己見。到目前為止,關(guān)于變動成本法的應(yīng)用形式,最具代表性的觀點有三種:

第一種觀點是采用“單軌制”。即以變動成本法完全取代完全成本法進行成本核算,最大限度的發(fā)揮變動成本法的優(yōu)點。這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動成本法提供對外報表合法化。這當(dāng)然是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于不符合現(xiàn)行會計制度的統(tǒng)一要求，按照現(xiàn)行會計制度,編制定期的會計報表,存貨的計價和收益的確定應(yīng)采用完全成本法，現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者也要求企業(yè)按完全成本法計算的結(jié)果提供信息，再加上變動成本法自身也存在一定缺陷，在相當(dāng)長時間內(nèi)還不能從會計制度上使其合法化。

第二種觀點是采用“雙軌制”。即企業(yè)在完全成本法的核算資料之外,另外設(shè)置一套變動成本法的核算系統(tǒng),提供兩套平行的成本核算資料,以分別滿足不同的需要。這種方法技術(shù)上比較簡單,但工作量非常大，要增加專門的人員按變動成本法記賬，從經(jīng)濟上講沒有多大必要。并且重復(fù)設(shè)賬,會造成人、財、物和時間的極大浪費。

編者按：本文主要從變動成本法與完全成本法的概念及某區(qū)別；變動成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立及實證；變動成本法下稅前凈利潤學(xué)模型在我國的應(yīng)用三個方面進行論述。其中，主要包括：完全成本法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本、變動成本法則把固定制造費用列為期間成本、變動成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立、實證、我國企業(yè)按完全成本法計算成本、能夠促進企業(yè)改變經(jīng)營觀念、重視市場、以銷定產(chǎn)、便于預(yù)測每種產(chǎn)品盈利能力，有利于企業(yè)正確進行生產(chǎn)經(jīng)營決策等，具體材料請詳見。

一、變動成本法與完全成本法的概念及某區(qū)別

變動成本法是指在產(chǎn)品成本計算過程中只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為：

兩種成本構(gòu)成的共同之處是銷售費用和管理費用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，而變動成本法則把固定制造費用列為期間成本。

由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費用，因此本期銷售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應(yīng)包含了固定制造費用，而變動成本法下產(chǎn)品成本中無論是本期已銷產(chǎn)品還是期末庫存，都不包含固定制造費用。所以按兩種成本法計算的銷售毛利必然受到固定制造費用影響，也必然使兩種成本法計算出來的稅前利潤受到影響。

鑒于我國企業(yè)會計準則以完全成本法計算產(chǎn)品成本并以此編制對外報表，為便于企業(yè)利用現(xiàn)有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動成本法下的稅前凈利，有必要建立一個數(shù)學(xué)模型，使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎(chǔ)上，運用數(shù)學(xué)模型快速、簡便地計算出變動成本法下的稅前凈利。

制造成本法也稱為制造成本計算法或吸收成本法，是指以制造成本為產(chǎn)品成本計算范圍的成本計算方法。變動成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動性生產(chǎn)成本或制造成本為產(chǎn)品成本計算范圍的成本計算方法。兩種成本計算方法的特點和作用各不相同，在實際工作中應(yīng)如何應(yīng)用呢？

目前國內(nèi)對上述兩種成本計算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結(jié)合起來運用。第一種核算方法的要點是對產(chǎn)品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務(wù)報表的編制等均使用制造成本法，在對內(nèi)強化經(jīng)營管理方面如預(yù)測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有入主張平時按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有入主張平時按變動成本法核算，期末根據(jù)變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設(shè)成本項目，經(jīng)過特殊的賬務(wù)處理來達到結(jié)合運用，等等。

筆者認為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問題，由于受制造成本法核算的限制，時間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反饋及日?？刂频确矫娴男枰?；第二種做法雖然簡便易行，但由于賬簿反映的是變動成本，而會計報表需要根據(jù)制造成本法編制，賬簿與報表脫節(jié)；第三種做法是把日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品均按變動成本計算，同時增設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來核算固定制造費用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費用，貸方反映已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的固定制造費用，余額反映期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的固定制造費用。在該種方法下，期末按變動成本法編制報表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應(yīng)由本期已銷售產(chǎn)品負擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶，使之調(diào)整為制造成本。然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制制造成本法下的會計報表。第四種做法是在制造成本法的基礎(chǔ)上將變動成本法融合進來，在“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶下增設(shè)“變動成本”、“固定成本”二級科目。成本計算、報表編制等與第三種做法一致。

在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時采用變動成本法核算，而廠部一級核算時不采用變動成本法核算，在編制報表時對車間二級核算的資料進行合并、匯總及調(diào)整。總之，既要做到切實可行，又要滿足工作需要。

變動成本法和制造成本法在實際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個問題：

1、關(guān)于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結(jié)合運用的一個基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會計核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。

摘要：結(jié)合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預(yù)算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃與日?？刂?。由此，成本計算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。

關(guān)于變動成本法的起源，據(jù)美國權(quán)威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結(jié)合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預(yù)算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃與日?？刂啤Ｓ纱?，成本計算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。

關(guān)于變動成本法的起源，據(jù)美國權(quán)威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結(jié)合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預(yù)算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃與日?？刂啤Ｓ纱?，成本計算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。

關(guān)于變動成本法的起源，據(jù)美國權(quán)威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

大件制造型企業(yè)成本計算方法

（一）制造成本法與變動成本法的結(jié)合

首先，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用分為變動成本與固定成本兩部分，將直接材料費用、直接人工費用作為變動成本。制造費用包括很多項目，可采用逐項分析的方法，分別將它們確認為固定成本和變動成本，如固定資產(chǎn)折舊費、保險費、大修理費、租金、車間管理人員工資、福利費、辦公費、低值易耗品攤銷等作為固定成本，其他費用如機物料消耗、水電費、廢品損失等作為變動成本。也可采用其他方法將制造費用分解為固定成本和變動成本兩部分。管理費用、財務(wù)費用、銷售費用可不分解為固定部分和變動部分而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。其次，按照確定的成本計算對象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項目歸集生產(chǎn)費用，再采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，計算完工產(chǎn)品的總成本、單位成本、月末在產(chǎn)品成本。期末，將變動成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法提供的成本資料；將日常核算使用變動成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法計算的成本。具體的調(diào)整步驟為：第一步：計算固定制造費用分配率。固定制造費用分配率=（月初在產(chǎn)品分攤的固定制造費用+當(dāng)月發(fā)生的固定制造費用）/（當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月銷售的部分+當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月未銷售的部分+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）。第二步：分別用當(dāng)月實現(xiàn)的已銷產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售的產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量乘以固定制造費用分配率，將固定制造費用分攤到當(dāng)月已銷售的產(chǎn)品、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）、月末在產(chǎn)品中去。第三步：將按變動成本法計算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本、當(dāng)月已銷售的產(chǎn)品分攤的固定制造費用及以前月份完工在本月實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品分攤的固定制造費用（按以前月份的資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本。第四步：將按變動成本法計算的月末庫存產(chǎn)成品成本、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）及以前月份完工本月末銷售產(chǎn)品（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）分攤的固定制造費用（按以前月份資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的月末庫存產(chǎn)品成品成本。第五步：計算按制造成本法計算的月末在產(chǎn)品成本，即將按變動成本法計算的月末在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品分攤的固定制造費用求和即可。通過以上兩個方面，就可以把制造成本法和變動成本法有機地結(jié)合起來，使成本核算工作更好地完成其對內(nèi)和對外的職責(zé)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部市場經(jīng)濟的需求。

（二）制造成本法與責(zé)任成本法的結(jié)合

制造成本法是以產(chǎn)品為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰受益誰承擔(dān)；責(zé)任成本法是以成本責(zé)任中心為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰負責(zé)誰承擔(dān)。制造成本法側(cè)重于成本的事后核算，而責(zé)任成本法則側(cè)重于成本責(zé)任中心的成本管理。制造成本法和責(zé)任成本法的結(jié)合應(yīng)用，以制造成本計算為基礎(chǔ)，對產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用按各責(zé)任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結(jié)合使用時，對于制造成本法下的直接費用項目，成本計劃應(yīng)以產(chǎn)品成本計劃為基礎(chǔ)歸集后分解到相關(guān)的責(zé)任中心；對于制造成本法下的間接費用項目，成本計劃應(yīng)以各責(zé)任中心成本計劃為基礎(chǔ)歸集后分鋸到相關(guān)的產(chǎn)品。而實際發(fā)生的直接費用和間接費用，則同時按產(chǎn)品和責(zé)任中心進行核算。

（三）作業(yè)成本法與標(biāo)準成本法的結(jié)合