濟(jì)A公司通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理，活化銀行不良貸款的案例

前言：

中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行山東省分行營(yíng)業(yè)部為加強(qiáng)對(duì)大額貸款企業(yè)的信貸管理，建立新型的現(xiàn)代銀企關(guān)系，於1999年初，對(duì)部分企業(yè)集團(tuán)實(shí)行了信貸服務(wù)派駐制，即由信貸管理部入駐企業(yè)，充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)的職能優(yōu)勢(shì)，以加強(qiáng)信貸管理為基礎(chǔ)，優(yōu)化貸款投向和客戶(hù)結(jié)構(gòu)；以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，大力清收盤(pán)活不良貸款本息，一年來(lái)，取得了良好的效果。在工作中，我們發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)的各項(xiàng)管理中，財(cái)務(wù)管理處?kù)吨行牡匚唬髽I(yè)的生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、品質(zhì)管制、技術(shù)設(shè)備管理、隊(duì)伍管理等等，都需要以財(cái)務(wù)管理為紐帶。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，并以此為基礎(chǔ)，協(xié)助企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng)管理，是我們信貸工作取得成績(jī)的關(guān)鍵所在。貸款企業(yè)A公司便是一個(gè)典型的案例。

一、企業(yè)基本情況

濟(jì)南市A公司是以經(jīng)營(yíng)汽車(chē)改裝業(yè)為主體業(yè)務(wù)的綜合性企業(yè)，系我行重點(diǎn)支持企業(yè)。94年2月20日由該公司出資和德國(guó)考格爾車(chē)輛股份公司合資組建了“濟(jì)南A�B汽車(chē)製造有限公司”。該公司研製生產(chǎn)的“微機(jī)自動(dòng)計(jì)量輕質(zhì)燃油運(yùn)輸加油車(chē)”和“新型多功能半掛車(chē)”分別於96年和97年獲國(guó)家級(jí)星火計(jì)劃專(zhuān)案，同時(shí)該公司被列入濟(jì)南市重點(diǎn)骨干企業(yè)，并被山東省農(nóng)業(yè)銀行確定為銀企聯(lián)手重點(diǎn)單位。截止98年底，A公司在我行貸款10297萬(wàn)元，其中有8976萬(wàn)元投資於A�B公司；A�B公司在我行貸款10671萬(wàn)元，簽發(fā)銀行承兌匯票1295萬(wàn)元。

由於合資企業(yè)籌建初期，可行性研究不到位，投資核算缺乏對(duì)市場(chǎng)的準(zhǔn)確性分析，盲目注入大量資金，農(nóng)行絕大部分流動(dòng)資金貸款被用於固定資產(chǎn)投入，攤子鋪得過(guò)大，負(fù)債包袱過(guò)於沉重，公司生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力強(qiáng)卻達(dá)不到預(yù)期生產(chǎn)能力，產(chǎn)品也不被國(guó)內(nèi)市場(chǎng)接受，國(guó)此公司自投產(chǎn)以來(lái)，一直處?kù)渡a(chǎn)�虧損�再生產(chǎn)�再虧損的惡性循環(huán)之中。

前言：

中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行山東省分行營(yíng)業(yè)部為加強(qiáng)對(duì)大額貸款企業(yè)的信貸管理，建立新型的現(xiàn)代銀企關(guān)係，於1999年初，對(duì)部分企業(yè)集團(tuán)實(shí)行了信貸服務(wù)派駐制，即由信貸管理部入駐企業(yè)，充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)的職能優(yōu)勢(shì)，以加強(qiáng)信貸管理為基礎(chǔ)，優(yōu)化貸款投向和客戶(hù)結(jié)構(gòu)；以防範(fàn)風(fēng)險(xiǎn)為中心，大力清收盤(pán)活不良貸款本息，一年來(lái)，取得了良好的效果。在工作中，我們發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)的各項(xiàng)管理中，財(cái)務(wù)管理處?kù)吨行牡匚?，企業(yè)的生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、品質(zhì)管制、技術(shù)設(shè)備管理、隊(duì)伍管理等等，都需要以財(cái)務(wù)管理為紐帶。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，並以此為基礎(chǔ)，協(xié)助企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng)管理，是我們信貸工作取得成績(jī)的關(guān)鍵所在。貸款企業(yè)A公司便是一個(gè)典型的案例。

一、企業(yè)基本情況

濟(jì)南市A公司是以經(jīng)營(yíng)汽車(chē)改裝業(yè)為主體業(yè)務(wù)的綜合性企業(yè)，系我行重點(diǎn)支持企業(yè)。94年2月20日由該公司出資和德國(guó)考格爾車(chē)輛股份公司合資組建了“濟(jì)南A�B汽車(chē)製造有限公司”。該公司研製生產(chǎn)的“微機(jī)自動(dòng)計(jì)量輕質(zhì)燃油運(yùn)輸加油車(chē)”和“新型多功能半掛車(chē)”分別於96年和97年獲國(guó)家級(jí)星火計(jì)劃專(zhuān)案，同時(shí)該公司被列入濟(jì)南市重點(diǎn)骨幹企業(yè)，並被山東省農(nóng)業(yè)銀行確定為銀企聯(lián)手重點(diǎn)單位。截止98年底，A公司在我行貸款10297萬(wàn)元，其中有8976萬(wàn)元投資於A�B公司；A�B公司在我行貸款10671萬(wàn)元，簽發(fā)銀行承兌匯票1295萬(wàn)元。

由於合資企業(yè)籌建初期，可行性研究不到位，投資核算缺乏對(duì)市場(chǎng)的準(zhǔn)確性分析，盲目注入大量資金，農(nóng)行絕大部分流動(dòng)資金貸款被用於固定資產(chǎn)投入，攤子鋪得過(guò)大，負(fù)債包袱過(guò)於沉重，公司生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力強(qiáng)卻達(dá)不到預(yù)期生產(chǎn)能力，產(chǎn)品也不被國(guó)內(nèi)市場(chǎng)接受，國(guó)此公司自投產(chǎn)以來(lái)，一直處?kù)渡a(chǎn)�虧損�再生產(chǎn)�再虧損的惡性循環(huán)之中。

二、公司財(cái)務(wù)狀況分析

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅收流失探析

近年來(lái)，金融企業(yè)抵押貸款的業(yè)務(wù)量不斷增大，在清收不良資產(chǎn)時(shí)，以物抵債的情況非常普遍，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題也較為復(fù)雜。由于企業(yè)對(duì)有關(guān)政策掌握不準(zhǔn)或重視性不高，極易造成以物抵債環(huán)節(jié)稅收流失嚴(yán)重，應(yīng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，并切實(shí)加以解決。

一、抵債資產(chǎn)稅收流失的具體表現(xiàn)

（一）金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，不做相應(yīng)的賬務(wù)處理，而是將抵債資產(chǎn)做帳外經(jīng)營(yíng)。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，應(yīng)沖減投放資金的本金和應(yīng)收利息，并將清算所得計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在處理以物抵債業(yè)務(wù)的過(guò)程中，一方面不及時(shí)結(jié)算已收回利息，漏交營(yíng)業(yè)稅；另一方面不以公允價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本，甚至長(zhǎng)期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經(jīng)營(yíng)成果失實(shí)，偷逃企業(yè)所得稅。

（二）收回的抵債房屋不繳房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于金融企業(yè)收回的抵債房屋，包括居民住宅和生產(chǎn)辦公用房，除房產(chǎn)閑置不用或納稅確有困難的，可以向房產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。除以上兩種情況外，均應(yīng)以抵債價(jià)值作為房產(chǎn)原值，按照自有房產(chǎn)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。但是，多數(shù)金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)的帳務(wù)處理是列入“其他資產(chǎn)”科目，不在“固定資產(chǎn)”帳核算，導(dǎo)致偷逃房產(chǎn)稅。

（三）金融企業(yè)收回的抵債房屋自用，長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”科目掛帳，不及時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，不繳房產(chǎn)稅。目前，金融企業(yè)收回的抵債房屋，多以借貸雙方簽訂的書(shū)面抵債協(xié)議為轉(zhuǎn)讓依據(jù)，而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的確權(quán)手續(xù)卻不能及時(shí)辦理或者因故不予辦理，當(dāng)金融企業(yè)將收回的房屋作為營(yíng)業(yè)用房時(shí)，常常以產(chǎn)權(quán)未確定為由長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”掛帳，不及時(shí)增加固定資產(chǎn)，不申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。同時(shí)，對(duì)于這部分房產(chǎn)的裝修改造費(fèi)用，大多記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，同樣造成少繳納房產(chǎn)稅。此外，由于攤銷(xiāo)期較折舊期短，也影響了金融企業(yè)當(dāng)期損益，少繳了企業(yè)所得稅。

一、關(guān)于基本概念

（一）預(yù)付帳款是不是非貨幣性資產(chǎn)？根據(jù)準(zhǔn)則指南關(guān)于定義的說(shuō)明，非貨幣性資產(chǎn)的“最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的”。對(duì)照定義，預(yù)付帳款首先必須能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其次這種利益表現(xiàn)為貨幣在金額上是不固定的。那么，預(yù)付帳款能不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益？所謂經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以是收益，也即在耗費(fèi)成本基礎(chǔ)上的增值額。之所以能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，原因之一在于該要素的稀有性；其二是它的有用性，即可以提供經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付帳款從根本上說(shuō)屬于往來(lái)款的性質(zhì)，它在未來(lái)能?chē)?guó)企業(yè)帶來(lái)是的等價(jià)交換產(chǎn)生的其他資產(chǎn)，并不會(huì)直接產(chǎn)生收益。另外，預(yù)付帳款也不具備產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)原因。所以，筆者認(rèn)為不應(yīng)將預(yù)付帳款劃為非貨幣性資產(chǎn)。

（二）待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的區(qū)別。準(zhǔn)則將待售資產(chǎn)定義為“為出售而持有的非貨性資產(chǎn)”；非待售資產(chǎn)“是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)”。準(zhǔn)則指南指出，“二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同”。筆者認(rèn)為，以企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的目的作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)似是而非乎有些主觀(guān)，比如，非貨幣性資產(chǎn)中的半成品，企業(yè)既可以自用，也可以銷(xiāo)售，實(shí)際工作中怎樣判斷？準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)該類(lèi)介于銷(xiāo)售和自用的資產(chǎn)予以進(jìn)一步說(shuō)明。

二、關(guān)于損益的確認(rèn)

準(zhǔn)則依據(jù)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，將非貨幣性交易劃分為同類(lèi)和非同類(lèi)交易，同類(lèi)交易中以低價(jià)確認(rèn)資產(chǎn)，盡量不確認(rèn)收益；非同類(lèi)交易按照換出資產(chǎn)的公允市價(jià)與帳面價(jià)值間差額確認(rèn)損益。這樣處理對(duì)于限制非貨幣性交易的發(fā)生、防止人為地虛增資產(chǎn)與收益有一定的作用，但其中有些問(wèn)題：其一同類(lèi)交易與非同類(lèi)交易間區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)容易被人為操縱，使得利潤(rùn)不實(shí)失去可比性；其二，如果同類(lèi)交易不確認(rèn)收益，那企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該為此交納所得稅？準(zhǔn)則中對(duì)于稅的問(wèn)題一采取滿(mǎn)足納稅的要求，比如增值稅，無(wú)論企業(yè)非貨幣性交易屬于哪種類(lèi)型，涉及的增值稅都需按照交易的公允價(jià)值計(jì)繳，增值稅是對(duì)“銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)中貨物”等行為片收的稅金，對(duì)非貨幣性交易征收增值稅顯然是將其視為銷(xiāo)售活動(dòng)，既然如此，就應(yīng)按昭交易的公允價(jià)值與交換資產(chǎn)的帳面價(jià)值差額視同為銷(xiāo)售利潤(rùn)征收所得稅，那么，準(zhǔn)則實(shí)際上把交換損益看作“永久性差異”。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)與稅法間允許存在這類(lèi)差異，然而，筆者傾向于盡量減少該種差異，因?yàn)檫@顯然會(huì)使實(shí)際工作變得復(fù)雜化。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于所有非貨幣性交易都可視同銷(xiāo)售確認(rèn)損益，在住處披露中把這部分損益予以單獨(dú)列示。這樣做的好處在于能夠使實(shí)際操作工作變得簡(jiǎn)潔，同時(shí)損益的計(jì)算也有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可比性。

三、關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)

一、關(guān)于基本概念

（一）預(yù)付帳款是不是非貨幣性資產(chǎn)？根據(jù)準(zhǔn)則指南關(guān)于定義的說(shuō)明，非貨幣性資產(chǎn)的“最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的”。對(duì)照定義，預(yù)付帳款首先必須能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其次這種利益表現(xiàn)為貨幣在金額上是不固定的。那么，預(yù)付帳款能不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益？所謂經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以是收益，也即在耗費(fèi)成本基礎(chǔ)上的增值額。之所以能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，原因之一在于該要素的稀有性；其二是它的有用性，即可以提供經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付帳款從根本上說(shuō)屬于往來(lái)款的性質(zhì)，它在未來(lái)能?chē)?guó)企業(yè)帶來(lái)是的等價(jià)交換產(chǎn)生的其他資產(chǎn)，并不會(huì)直接產(chǎn)生收益。另外，預(yù)付帳款也不具備產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)原因。所以，筆者認(rèn)為不應(yīng)將預(yù)付帳款劃為非貨幣性資產(chǎn)。

（二）待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的區(qū)別。準(zhǔn)則將待售資產(chǎn)定義為“為出售而持有的非貨性資產(chǎn)”；非待售資產(chǎn)“是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)”。準(zhǔn)則指南指出，“二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同”。筆者認(rèn)為，以企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的目的作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)似是而非乎有些主觀(guān)，比如，非貨幣性資產(chǎn)中的半成品，企業(yè)既可以自用，也可以銷(xiāo)售，實(shí)際工作中怎樣判斷？準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)該類(lèi)介于銷(xiāo)售和自用的資產(chǎn)予以進(jìn)一步說(shuō)明。

二、關(guān)于損益的確認(rèn)

準(zhǔn)則依據(jù)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，將非貨幣性交易劃分為同類(lèi)和非同類(lèi)交易，同類(lèi)交易中以低價(jià)確認(rèn)資產(chǎn)，盡量不確認(rèn)收益；非同類(lèi)交易按照換出資產(chǎn)的公允市價(jià)與帳面價(jià)值間差額確認(rèn)損益。這樣處理對(duì)于限制非貨幣性交易的發(fā)生、防止人為地虛增資產(chǎn)與收益有一定的作用，但其中有些問(wèn)題：其一同類(lèi)交易與非同類(lèi)交易間區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)容易被人為操縱，使得利潤(rùn)不實(shí)失去可比性；其二，如果同類(lèi)交易不確認(rèn)收益，那企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該為此交納所得稅？準(zhǔn)則中對(duì)于稅的問(wèn)題一采取滿(mǎn)足納稅的要求，比如增值稅，無(wú)論企業(yè)非貨幣性交易屬于哪種類(lèi)型，涉及的增值稅都需按照交易的公允價(jià)值計(jì)繳，增值稅是對(duì)“銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)中貨物”等行為片收的稅金，對(duì)非貨幣性交易征收增值稅顯然是將其視為銷(xiāo)售活動(dòng)，既然如此，就應(yīng)按昭交易的公允價(jià)值與交換資產(chǎn)的帳面價(jià)值差額視同為銷(xiāo)售利潤(rùn)征收所得稅，那么，準(zhǔn)則實(shí)際上把交換損益看作“永久性差異”。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)與稅法間允許存在這類(lèi)差異，然而，筆者傾向于盡量減少該種差異，因?yàn)檫@顯然會(huì)使實(shí)際工作變得復(fù)雜化。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于所有非貨幣性交易都可視同銷(xiāo)售確認(rèn)損益，在住處披露中把這部分損益予以單獨(dú)列示。這樣做的好處在于能夠使實(shí)際操作工作變得簡(jiǎn)潔，同時(shí)損益的計(jì)算也有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可比性。

三、關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)

隨著國(guó)有企業(yè)體制改革的不斷深化，企業(yè)無(wú)論是整體改制，還是合并、分立改制，按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定都應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。而對(duì)企業(yè)在改組改制中資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理，雖然國(guó)家都有相關(guān)的明文規(guī)定，但由于有些規(guī)定的不合理及前后不一致，以致實(shí)務(wù)處理中，會(huì)計(jì)審計(jì)人員有著無(wú)所適從的感覺(jué)。筆者擬結(jié)合國(guó)家對(duì)企業(yè)改組改制中資產(chǎn)評(píng)估增值的有關(guān)稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定及企業(yè)改組改制實(shí)務(wù)中遇到的一些問(wèn)題，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)改組改制中資產(chǎn)評(píng)估增值的相關(guān)稅務(wù)處理文件有：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）、《關(guān)于固定資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]574號(hào)）。其中國(guó)稅函[1999]574號(hào)批復(fù)中指出，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)交易。根據(jù)這些文件的規(guī)定要求，企業(yè)改組中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定其計(jì)稅成本；企業(yè)已按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的，在申報(bào)納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。2003年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）中有關(guān)企業(yè)改組的規(guī)定提出，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

筆者認(rèn)為，上述文件精神不符合《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，同時(shí)有違稅法的剛性和顯失稅負(fù)公平原則。

首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅，體現(xiàn)了誰(shuí)所得、誰(shuí)納稅的原則。企業(yè)改組為股份有限公司，對(duì)其整體或部分資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按其評(píng)估價(jià)值折合股本，而在按企業(yè)評(píng)估價(jià)值折合股本時(shí)，則表明企業(yè)資產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程的實(shí)現(xiàn)，也代表企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值部分依法交納企業(yè)所得稅，而納稅主體應(yīng)為原改組企業(yè)股東。如果不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，則不符合《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，同時(shí)亦給企業(yè)逃避納稅義務(wù)留下空間。

其次，如果2003年1月1日前改組企業(yè)按照有關(guān)文件規(guī)定對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得，不繳納企業(yè)所得稅，改制后的企業(yè)也不得按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本。按理說(shuō)應(yīng)該很公平合理，然而從以下的分析中可以看出這又是不公平的。假設(shè)原企業(yè)改組為股份有限公司，改組企業(yè)以其評(píng)估價(jià)值（評(píng)估后凈資產(chǎn)價(jià)值）投入股份有限公司并折合為股份有限公司股本，則股份公司應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值記賬，而增值部分記入資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，按上述規(guī)定要求必須進(jìn)行納稅調(diào)整。而此時(shí)納稅調(diào)整的主體為改組后的股份公司減少了股份公司的權(quán)益，相應(yīng)地減少了股份公司改組后新加入股東應(yīng)得的權(quán)益，損害了該等股東的利益，因此對(duì)其他股東是不公平的。而這在實(shí)務(wù)中往往是不引人注意的。

編者按：本文主要從行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)日常管理中存在的問(wèn)題；強(qiáng)化行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議兩個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：家底不清，賬實(shí)不符，造成國(guó)有資產(chǎn)潛在流失、擅自處置,造成國(guó)有資產(chǎn)流失、管理制度不健全、報(bào)廢、變相處置,造成國(guó)有資產(chǎn)流失、暗箱操作,造成國(guó)有資產(chǎn)流失、監(jiān)督機(jī)制不健全、抓緊研究新的固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度、通過(guò)預(yù)算管理、政府采購(gòu)以及政府收支分類(lèi)統(tǒng)計(jì)手段、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn),提高管理人員的素質(zhì)、加快固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)具有非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)使用后形成的消耗不可能從其固定資產(chǎn)使用的結(jié)果中獲得，而只可能來(lái)源于財(cái)政的事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出。因而在使用、管理中存在一些賬實(shí)不符、資產(chǎn)串用、資產(chǎn)利用效率不高和制度不健全等弊端。抓緊建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的資產(chǎn)配置、使用、調(diào)配、處置等諸環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理的新制度，通過(guò)預(yù)算管理、政府采購(gòu)以及政府收支分類(lèi)統(tǒng)計(jì)手段，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

目前,行政事業(yè)單位普遍存在著重投入輕管理、重錢(qián)輕物的思想。雖然,行政事業(yè)單位進(jìn)行了清產(chǎn)核資工作，使資產(chǎn)從制度上、管理上逐步走上規(guī)范化軌道，但資產(chǎn)流失問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。

一、行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)日常管理中存在的問(wèn)題

1.家底不清，賬實(shí)不符，造成國(guó)有資產(chǎn)潛在流失。一是不少單位對(duì)固定資產(chǎn)不按規(guī)定核算,有總賬,無(wú)明細(xì)賬、無(wú)卡片賬,存在賬賬不符。二是增加資產(chǎn)不能及時(shí)、正確地賬務(wù)處理,如新購(gòu)的固定資產(chǎn)只作經(jīng)費(fèi)支出，減少現(xiàn)金或銀行存款,不增加固定資產(chǎn)和固定基金,使其資產(chǎn)直接在賬外,失去控制。三是減少的資產(chǎn)，該核銷(xiāo)的賬不核銷(xiāo),淘汰報(bào)廢設(shè)備,拆除的房屋，出售的資產(chǎn)不辦相關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)，長(zhǎng)期掛在賬上，名存實(shí)亡，造成有賬無(wú)物，相關(guān)人員誰(shuí)也說(shuō)不清楚有多少資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符。

摘要：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)具有非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)使用后形成的消耗不可能從其固定資產(chǎn)使用的結(jié)果中獲得，而只可能來(lái)源于財(cái)政的事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出。因而在使用、管理中存在一些賬實(shí)不符、資產(chǎn)串用、資產(chǎn)利用效率不高和制度不健全等弊端。抓緊建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的資產(chǎn)配置、使用、調(diào)配、處置等諸環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理的新制度，通過(guò)預(yù)算管理、政府采購(gòu)以及政府收支分類(lèi)統(tǒng)計(jì)手段，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

目前,行政事業(yè)單位普遍存在著重投入輕管理、重錢(qián)輕物的思想。雖然,行政事業(yè)單位進(jìn)行了清產(chǎn)核資工作，使資產(chǎn)從制度上、管理上逐步走上規(guī)范化軌道，但資產(chǎn)流失問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。

一、行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)日常管理中存在的問(wèn)題

1.家底不清，賬實(shí)不符，造成國(guó)有資產(chǎn)潛在流失。一是不少單位對(duì)固定資產(chǎn)不按規(guī)定核算,有總賬,無(wú)明細(xì)賬、無(wú)卡片賬,存在賬賬不符。二是增加資產(chǎn)不能及時(shí)、正確地賬務(wù)處理,如新購(gòu)的固定資產(chǎn)只作經(jīng)費(fèi)支出，減少現(xiàn)金或銀行存款,不增加固定資產(chǎn)和固定基金,使其資產(chǎn)直接在賬外,失去控制。三是減少的資產(chǎn)，該核銷(xiāo)的賬不核銷(xiāo),淘汰報(bào)廢設(shè)備,拆除的房屋，出售的資產(chǎn)不辦相關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)，長(zhǎng)期掛在賬上，名存實(shí)亡，造成有賬無(wú)物，相關(guān)人員誰(shuí)也說(shuō)不清楚有多少資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符。

2.擅自處置,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。部分單位國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng),在國(guó)有資產(chǎn)售出時(shí)不按規(guī)定程序處置,未委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)審核備案批準(zhǔn),僅經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意后,擅自出售國(guó)有資產(chǎn),擅自定價(jià),隨意性較大。一些單位交通工具,房屋不做國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估,也不報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批準(zhǔn),就擅自變賣(mài),有的將國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”,變?yōu)閱挝恍F(tuán)體利益,致使資產(chǎn)失去監(jiān)控,存在嚴(yán)重的資產(chǎn)流失隱患,易產(chǎn)生違紀(jì)及腐敗現(xiàn)象。

摘要：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)具有非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)使用后形成的消耗不可能從其固定資產(chǎn)使用的結(jié)果中獲得，而只可能來(lái)源于財(cái)政的事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出。因而在使用、管理中存在一些賬實(shí)不符、資產(chǎn)串用、資產(chǎn)利用效率不高和制度不健全等弊端。抓緊建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的資產(chǎn)配置、使用、調(diào)配、處置等諸環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理的新制度，通過(guò)預(yù)算管理、政府采購(gòu)以及政府收支分類(lèi)統(tǒng)計(jì)手段，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

Abstract:Thefixedassetsofadministrativeinstitutionshavethecharacteristicsofanon-productionandoperation.theconsumptionaftertheuseofitsfixedassetscannotbeobtainedfromtheresultsofitsuseoffixedassetswhichcanonlybederivedfromtheexpenditurebudgetforthecause.Thustheuse,management,insomeaccountsitisinconsistentwithstringassets,assetutilizationefficiencyisnothighandthesystemisnotperfect,andotherdefects.Weshouldestablishandadapttochangeintheeconomicdevelopmentofassetallocation,useanddeployment,thedisposalofvarioussectorstostrengthenthemanagementofthenewsystem,adoptionofthebudgetmanagement,governmentprocurementandgovernmentstatisticsonincomeandexpendituremeasures,tostrengthenthemanagementofadministrativeunitsinfixedassetswillbeinpotential

keywords:economicmanagement;administrativeunits;fixedassets

目前,行政事業(yè)單位普遍存在著重投入輕管理、重錢(qián)輕物的思想。雖然,行政事業(yè)單位進(jìn)行了清產(chǎn)核資工作，使資產(chǎn)從制度上、管理上逐步走上規(guī)范化軌道，但資產(chǎn)流失問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。

一、行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)日常管理中存在的問(wèn)題

摘要：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)具有非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)使用后形成的消耗不可能從其固定資產(chǎn)使用的結(jié)果中獲得，而只可能來(lái)源于財(cái)政的事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出。因而在使用、管理中存在一些賬實(shí)不符、資產(chǎn)串用、資產(chǎn)利用效率不高和制度不健全等弊端。抓緊建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的資產(chǎn)配置、使用、調(diào)配、處置等諸環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理的新制度，通過(guò)預(yù)算管理、政府采購(gòu)以及政府收支分類(lèi)統(tǒng)計(jì)手段，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

目前,行政事業(yè)單位普遍存在著重投入輕管理、重錢(qián)輕物的思想。雖然,行政事業(yè)單位進(jìn)行了清產(chǎn)核資工作，使資產(chǎn)從制度上、管理上逐步走上規(guī)范化軌道，但資產(chǎn)流失問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。

一、行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)日常管理中存在的問(wèn)題

1.家底不清，賬實(shí)不符，造成國(guó)有資產(chǎn)潛在流失。一是不少單位對(duì)固定資產(chǎn)不按規(guī)定核算,有總賬,無(wú)明細(xì)賬、無(wú)卡片賬,存在賬賬不符。二是增加資產(chǎn)不能及時(shí)、正確地賬務(wù)處理,如新購(gòu)的固定資產(chǎn)只作經(jīng)費(fèi)支出，減少現(xiàn)金或銀行存款,不增加固定資產(chǎn)和固定基金,使其資產(chǎn)直接在賬外,失去控制。三是減少的資產(chǎn)，該核銷(xiāo)的賬不核銷(xiāo),淘汰報(bào)廢設(shè)備,拆除的房屋，出售的資產(chǎn)不辦相關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)，長(zhǎng)期掛在賬上，名存實(shí)亡，造成有賬無(wú)物，相關(guān)人員誰(shuí)也說(shuō)不清楚有多少資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符。

2.擅自處置,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。部分單位國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng),在國(guó)有資產(chǎn)售出時(shí)不按規(guī)定程序處置,未委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)審核備案批準(zhǔn),僅經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意后,擅自出售國(guó)有資產(chǎn),擅自定價(jià),隨意性較大。一些單位交通工具,房屋不做國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估,也不報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批準(zhǔn),就擅自變賣(mài),有的將國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”,變?yōu)閱挝恍F(tuán)體利益,致使資產(chǎn)失去監(jiān)控,存在嚴(yán)重的資產(chǎn)流失隱患,易產(chǎn)生違紀(jì)及腐敗現(xiàn)象。