歷史的車輪將我們帶入了世紀之交之年?；仡櫛臼兰o的最后20年，高科技浪潮席卷全球，人類邁入了全球信息化和知識經濟社會，以軟件、硬件、網絡、通信、多媒體等為核心的信息技術——IT已成為世界經濟、科技發(fā)展的制高點。信息技術正日益滲透到社會生活的各個領域，也對會計工作產生了巨大的影響。

在我國，IT應用于會計工作中，被稱為會計電算化，它起步于本世紀的70年代，發(fā)展在90年代，在廣大的學者、實務工作者及財務軟件廠商的共同努力下，歷經20余個春秋，創(chuàng)下了輝煌的業(yè)績。但與發(fā)達國家相比，與IT本身日新月異的發(fā)展速度相比，以及與以信息化、網絡化、數(shù)字化為代表的知識經濟社會對會計工作的需求相比，尚存在差距，值得我們總結深思。這些差距主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

1.理論研究的滯后性。會計電算化本身未形成自身的理論體系，有許多理論問題需研究和探討。特別是IT在會計中的應用對會計工作的影響僅是工具和手段的變革，還是對會計工作帶來了實質性的沖擊？這些沖擊表現(xiàn)在哪些方面，又如何在會計理論、方法、制度和準則中具體體現(xiàn)？類似問題應盡快得到深入的研究。

2.方法論研究的滯后性。會計電算化工作未形成規(guī)范的方法學體系及評價體系。目前流行的會計信息系統(tǒng)（AIS）和相應的各類財務軟件其設計思想仍屬于傳統(tǒng)的會計模型，基本上是對手工系統(tǒng)的模擬，未步入充分利用現(xiàn)代管理技術井借助企業(yè)重組思想對會計業(yè)務進行改造的創(chuàng)意階段。

3.會計值息系統(tǒng)模型規(guī)范研究的滯后性。會計信息系統(tǒng)模型規(guī)范包括功能規(guī)范、性能規(guī)范和結構規(guī)范。目前流行的會計信息系統(tǒng)多為企業(yè)內部的微觀系統(tǒng)，而國家級的宏觀AIS卻未見其雛形。由于缺乏對會計信息系統(tǒng)模型規(guī)范的研究，使微觀的AIS在功能、性能和結構上亦存在著很大的缺陷，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理后求。例如，AIS的功能較多地重視會計信息的生產、披露和反映，而忽視了管理、預測和決策；較多地重視本期會計信息的處理和反映，忽視了歷史會計信息的組織、存儲和再利用；較多地重視企業(yè)內部會計信息的采集和處理，忽略了對外部環(huán)境信息的吸取和反映，成為企業(yè)內部信息孤島；等等。

4.“IT”技術應用的滯后性。會計電算化事業(yè)發(fā)展的標志之一是信息技術在會計工作中的充分利用。當代飛速發(fā)展的“IT”技術主要包括：網絡技術、信息處理技術、數(shù)據挖掘技術、系統(tǒng)集成技術、多媒體技術、人工智能技術等，目前我國會計電算化發(fā)展過程中對IT新技術的吸取大大地滯后于技術本身的發(fā)展。例如，90%以上的AIS仍然是PC機及局域網的封閉式系統(tǒng)。

[關鍵詞]知識經濟；無形資產；儲備確認會計

知識經濟是和農業(yè)經濟、工業(yè)經濟相對應的一個概念，它是當今世界一種新的經濟類型。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用基礎之上的經濟。知識經濟是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎而發(fā)展起來的，它領依靠新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、研究和創(chuàng)新，是一種知識密集型的經濟。伴隨著知識經濟時代的到來，國際經濟一體化的形成，以及由信息技術推動的經濟變革的迅猛發(fā)展，我們已經進入了一個嶄新的經濟時代?！敖洕桨l(fā)展，會計越重要”，會計如何面對知識經濟的挑戰(zhàn)呢？

一、知識經濟對傳統(tǒng)會計的沖擊

傳統(tǒng)的會計計量模式以公認會計準則（GAAP）為指導，采用了歷史成本的計量原則。這種會計模式正面臨著知識經濟的嚴峻考驗。

1無形資產成為會計核算的核心內容。在知識經濟時代，無形資產在企業(yè)資產總額中所占的比重越來越大，尤其在高新技術領域，衡量企業(yè)價值的主要標志不以物質資源為主，而是以無形資產為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無形資產如專利權、版權、商標權、專營權、土地使用權、商譽等都將正式納入會計系統(tǒng)進行管理和核算。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中確認的無形資產大部分是外購無形資產，自創(chuàng)無形資產不作為資產在賬面上反映。這樣，一方面使企業(yè)的無形資產不能得到全面的體現(xiàn)；另一方面，財務報表中沒有無形資產的詳細項目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價值，又不利于投資人了解無形資產的構成以及科研投入和技術含量。隨著知識經濟時代的全面來臨，無形資產在企業(yè)資產總值中的比重越來越大，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產將會正式納入財務報表。特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會產生重組、購并，如何科學地、客觀地評價企業(yè)的全部資產，編制出合理的財務報表，對傳統(tǒng)會計是一個挑戰(zhàn)。

2投資者的決策依賴于企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。在知識經濟時代，知識創(chuàng)新對于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關重要的作用，它是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎，同時也是企業(yè)盈利能力的基礎。這一特性也就決定了在知識經濟條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會計所難以解決的問題。根據GAAP，可以在企業(yè)財務報表上進行反映的收益應當是企業(yè)已經依據權責發(fā)生制原則確認的已實現(xiàn)收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當局所操縱，更為重要的是它不能提供有關企業(yè)未來盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價值做出判斷。因此，如何科學地反映企業(yè)未來的盈利能力，向投資者提供相關信息，對傳統(tǒng)會計也是一個挑戰(zhàn)。

一、電子商務的概念

電子商務有廣義和狹義兩類。廣義電子商務主要指包括電子交易在內的利用Web進行的全部商業(yè)活動。狹義的電子商務主要指利用Web提供的通信手段在網上進行交易活動,其交易產品可以是實體化的,如房屋、汽車、家具等,也可以是數(shù)字化的,如計算機軟件、多媒體產品、專業(yè)數(shù)據庫以及電子出版物等。人們一般將這些電子數(shù)據產品形象地稱為數(shù)字化產品。由于電子商務的商品交易方式、流轉程序、支付方式等與傳統(tǒng)商務方式有很大的差異,它的出現(xiàn)和應用給會計界提出了一些新的理論問題,對傳統(tǒng)的會計產生了相應的影響。

二、電子商務對傳統(tǒng)會計假設的沖擊

會計理論與實務是建立在一系列會計假設的基礎之上的,會計假設的提出,對會計理論研究和會計實務都起到了不可估量的作用。電子商務對會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量這四項假設均產生了一定的沖擊,因此我們需要重新認識和理解,使之能夠滿足互聯(lián)網上會計信息使用者決策的需要。

1.會計主體假設從空間上界定了會計工作的具體核算范圍,只有在這個假設基礎上資產、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。然而,隨著電子商務發(fā)展而來的虛擬企業(yè)不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織,其“主體”是壽命與空間隨時間而變化的松散聯(lián)盟。對為一個持續(xù)時間較長的項目而組建的虛擬企業(yè),其會計主體將不同于傳統(tǒng)意義上的主體即相對穩(wěn)定的聯(lián)盟體;但對臨時組建的壽命短暫的聯(lián)盟,其會計主體并無多大實際意義。

2.持續(xù)經營假設是主體在今后可預見的一段時期不存在清算與破產的可能。企業(yè)資產價值以歷史成本計價,而不是采用現(xiàn)行市價;收入與費用的確定采用權責發(fā)生制而不是收付實現(xiàn)制。對隨時可能解散的虛擬企業(yè)而言,持續(xù)經營假設將面臨挑戰(zhàn)。一般而言,虛擬企業(yè)的收支在同一交易期間完成,收付實現(xiàn)制相對權責發(fā)生制更為合理。此外,對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言,采用現(xiàn)行市價法作為計價基礎會更好地反映該聯(lián)盟會計要素的現(xiàn)實質量狀況,因而更具有現(xiàn)實意義。

摘要：會計是以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，在企業(yè)經營管理中起著重要作用。會計信息處理從手工發(fā)展到電算化，使傳統(tǒng)會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發(fā)展和變革的同時，也促進電算化會計的進一步完善和發(fā)展。文章在對會計電算化及其特征討論的基礎上，深入地研究了會計電算化發(fā)展對傳統(tǒng)會計的影響，指出會計電算化對傳統(tǒng)會計的會計理論、會計實務、審計以及內部控制方面都產生了一定的影響。關鍵詞：會計理論；會計實務；審計；內部控制一、緒論會計電算化是現(xiàn)代化社會大生產和新技術革命的必然產物，它不僅是傳統(tǒng)會計數(shù)據處理手段的變革，而且也對會計理論和會計實物產生了革命性的影響。會計電算化發(fā)展到今天，已不是單純的會計與計算機的簡單結合，而是已經發(fā)展成為一門延伸到通信學、企業(yè)管理學、市場運籌學等學科的綜合性學科；它的推廣應用不再是單純的財務管理系統(tǒng)，而是正朝著企業(yè)資源計劃管理系統(tǒng)（ERP）方向發(fā)展，甚至發(fā)展成為不同企業(yè)之間跨地區(qū)、跨行業(yè)相互鏈接的大型網絡化會計信息處理系統(tǒng)。會計作為一個提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，在企業(yè)經營管理中起著重要作用。二、會計電算化信息處理過程的改變（一）電算化會計信息處理過程的特點電算化會計信息處理是指應用電子技術對會計數(shù)據輸入、處理、輸出的過程?，F(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理過程具有以下特點：1、以電子計算機為計算工具，數(shù)據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數(shù)據。它采用對系統(tǒng)原始數(shù)據編碼的方式，以縮短數(shù)據項的長度，減少數(shù)據占用的存儲空間，從而提高了會計數(shù)據處理的速度和精度。2、數(shù)據處理人機結合，系統(tǒng)內部控制程序化、復雜化。電算化會計雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機與人工的結合。計算機對數(shù)據（信息）的處理是通過程序來進行的，系統(tǒng)內部控制方式均要求程序化。比如，對操作權限的限制有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數(shù)據處理的人機結合和系統(tǒng)內部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。（二）會計電算化對財會工作影響會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業(yè)財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業(yè)財會工作發(fā)生了質的變化，主要表現(xiàn)在：1、使企業(yè)財務真正做到統(tǒng)一規(guī)范。實現(xiàn)會計電算化后，企業(yè)可以輕松實現(xiàn)對財務數(shù)據處理和業(yè)務流程的規(guī)范，避免了在傳統(tǒng)會計期間因人為因素在數(shù)據處理方面的不統(tǒng)一和不對應，減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強了會計工作客觀性和會計信息可比性，方便企業(yè)對財務及業(yè)務流程進行控制。2、有利于信息資源共享。由于基于網絡化處理，不僅可以做到在財務各崗位間的資源共享，保證財務數(shù)據一體化；而且對生成的財務信息，在設置權限的情況下可以在同一時間內任意查詢。在傳統(tǒng)會計時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務以外無法獲得所需信息，即使在各財務各崗位間也無法實現(xiàn)資源共享。3、便于加強財務內部控制。實現(xiàn)會計電算化后，一方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環(huán)節(jié)的參照依據和考核標準，可以對會計人員和工作進行嚴格控制。另一方面實現(xiàn)了有效實時監(jiān)控，所有數(shù)據及操作情況均記入系統(tǒng)日志，各分支機構弄虛作假的可能性減少。4、強化了財務管理。在實現(xiàn)會計電算化后，會計信息的處理能力空前提高，使會計對經濟活動的反映能力更及時和準確，反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領導掌握財務運行提供了方便，保證了財務在管理中的核心地位。三、會計電算化對審計的影響會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。審計和會計面臨巨變環(huán)境的一致性，特別是兩者的聯(lián)系，使會計的每一次重大變革，都直接導致審計的重大變革。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術，按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。會計電算化的普及對傳統(tǒng)的會計理論和實務都提出了新的問題和要求，必然對以會計為基礎的審計產生重大影響，需要根據這些影響研究和采取相應的對策，以達到審計的目的，切實有效地防范審計風險。（一）審計線索的改變由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計，完全可以根據需要進行順查、逆查或抽查。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經濟業(yè)務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經過一定的時間就要被刪掉。如果審計需要查這些文件，則應拷貝，以便查詢。[1][2][][]（二）會計系統(tǒng)內部控制的改變國際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內容控制已不能適應電子數(shù)據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的第3號審計準則概論指出：“如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據處理，無論應用是簡單的帶是復雜的，審計員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。在包括較復雜的電子數(shù)據處理應用的情況下，審計員在執(zhí)行必要的審計方案中將要就應用專業(yè)化的電子數(shù)據處理的專門知識”。在會計電算化條件下，由于內部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）審計內容的改變在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統(tǒng)就可能被人不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當一個系統(tǒng)已經完成并投用后，再對它進行改進，比在系統(tǒng)設計、開發(fā)階段進行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計處，還應提倡在系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。（四）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內容控制、內容和審計技術的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法進行審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審其內部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。四、會計電算化對企業(yè)傳統(tǒng)內部控制制度的影響會計電算化是運用計算機進行會計數(shù)據處理，是以計算機以及數(shù)據傳輸和通訊設備作為數(shù)據處理系統(tǒng)的核心，完成從原始數(shù)據的搜集、記錄、驗證、分類、登記、計算、匯總、報告等一系列會計工作。會計從手工處理到電算化處理，表面上看是會計數(shù)據處理方法的變化，但實質上它影響了企業(yè)傳統(tǒng)的內部控制制度，使企業(yè)在內部控制上發(fā)生了根本的變化。（一）手工會計系統(tǒng)下企業(yè)傳統(tǒng)的內部控制制度內部控制最初起源于內部牽制，即為維護企業(yè)財產物資的安全性、完整性，保證會計資料及其他有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務分管責任制。隨著社會經濟的發(fā)展和現(xiàn)代化科學管理方法的產生和運用，內部牽制的范圍得到的科學的內部控制制度，也就是傳統(tǒng)的內部控制制度。（二）會計電算化系統(tǒng)下企業(yè)內部控制制度的變化會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)相比，表現(xiàn)出一些新的特點：在數(shù)據的采集、存貯方面比手工會計系統(tǒng)形式上更多樣，手段上更快捷；在核算形式上比手工會計系統(tǒng)更省時省力；在數(shù)據傳輸方面，更方便；賬簿的概念已被抽象化；會計工作崗位設置出現(xiàn)了新的特點。（三）建立健全會計電算化系統(tǒng)下的企業(yè)內部控制制度會計電算化操作管理制度明確各有關人員操作工作的內容和權限，規(guī)定了操作密碼設置及操作流程中的具體實施細則。計算機硬件、軟件和數(shù)據管理制度保證了有關設備的保養(yǎng)，確定會計數(shù)據和會計軟件的安全保密，防止對數(shù)據和軟件的非法修改和刪除，在保證會計數(shù)據的完整性方面都作了規(guī)定。電算化會計檔案管理制度是重要的會計基礎工作，規(guī)定了檔案內容，保管人員及權限，管理方法及要點等。會計電算化是會計工作的發(fā)展方向，是促進會計基礎工作規(guī)范化和提高經濟效益的重要手段和有效措施。

參考文獻：1、幺艷.淺談會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響[J].中國農業(yè)會計,2006(1).2、卲春.會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響及對策[J].會計之友,2006(3).3、孫紅俠.淺談會計電算化對審計的影響[J].中國管理信息化(綜合版),2006(1).4、劉全貴,楊敏.會計電算化對審計的影響[J].山東機械,2005(6).5、唐文化.會計電算化對審計的影響及對策[J].湖南商學院學報,2006(1).6、房琳琳.試論財務軟件的國際化發(fā)展趨勢[J].現(xiàn)代會計,2001(3).7、仲曉峰等.中國軟件企業(yè)的融資機制[J].國際財務與會計,2000(6).8、財政部.會計電算化管理辦法[S].1994-06-30．9、楊秀榮.網絡會計的發(fā)展規(guī)律及前景[J].人大復印資料(經濟類),2003.10、曲淑晶.會計電算化的深入發(fā)展對會計的相關影響[J].財務與會計,2000(8).11、范睿．對會計電算化有關問題的思考[J].財務與會計,2000(4).

摘要：文章就隨著電子商務的發(fā)展形成的網絡會計對傳統(tǒng)會計的影響,會計電算化下會計信息的完整性和可用性還不是很完善,以及發(fā)展我國網絡會計應采取的策略進行簡單探討。

關鍵詞：網絡會計傳統(tǒng)會計會計電算化影響發(fā)展

隨著中國經濟的快速發(fā)展,會計電算化越來越被廣泛的應用。以網絡為基礎的電子商務作為信息革命最重要的標志,目前正在全球范圍內迅猛發(fā)展,其規(guī)模和速度遠遠領先于整個信息產業(yè)。電子商務的發(fā)展對傳統(tǒng)財務與會計管理模式和手段提出了挑戰(zhàn)。然而,我們也應看到計算機在單位管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應用,給我們帶來極大方便和效益的同時,也存在著一些不足。

1電子商務對傳統(tǒng)會計實務的影響

1.1電子商務將改變傳統(tǒng)財務會計管理模式

1.1.1會計職能發(fā)生轉變

摘要：文章就隨著電子商務的發(fā)展形成的網絡會計對傳統(tǒng)會計的影響,會計電算化下會計信息的完整性和可用性還不是很完善,以及發(fā)展我國網絡會計應采取的策略進行簡單探討。

關鍵詞：網絡會計傳統(tǒng)會計會計電算化影響發(fā)展

隨著中國經濟的快速發(fā)展,會計電算化越來越被廣泛的應用。以網絡為基礎的電子商務作為信息革命最重要的標志,目前正在全球范圍內迅猛發(fā)展,其規(guī)模和速度遠遠領先于整個信息產業(yè)。電子商務的發(fā)展對傳統(tǒng)財務與會計管理模式和手段提出了挑戰(zhàn)。然而,我們也應看到計算機在單位管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應用,給我們帶來極大方便和效益的同時,也存在著一些不足。

1電子商務對傳統(tǒng)會計實務的影響

1.1電子商務將改變傳統(tǒng)財務會計管理模式

1.1.1會計職能發(fā)生轉變

摘要：本文從會計的發(fā)展及哲學的角度分析了傳統(tǒng)會計基本前提的會計主體概念；并從科學與哲學的視角提出會計人員是會計主體、會計工作和服務的單位是會計客體的新理念，使會計學中會計主體的主體概念與哲學中主體的概念一致。同時對傳統(tǒng)會計主體與新會計主體與客體進行了剖析，以使新的會計主體理念內涵清晰、無歧叉。

關鍵詞：新會計主體理念會計客體會計基本前提

一、傳統(tǒng)會計主體改革的必要性分析

(一)傳統(tǒng)會計主體的新認識20世紀90年代以后，隨著互聯(lián)網絡、電子商務的迅速發(fā)展，以數(shù)字化技術為先導，以信息高速公路為主要內容的信息技術革命，使得知識、信息的擴散和應用大為加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術的發(fā)展與廣泛應用使通過互聯(lián)網形成了所謂的網絡經濟。網絡經濟的興起，促進了虛擬企業(yè)的迅速發(fā)展。虛擬企業(yè)是一種依托計算機網絡進行信息傳遞和管理的跨越物理空間的虛擬組織形式，為了完成特定的經濟活動，可以在極短的時間內通過互聯(lián)網將多個個體聯(lián)系起來，建立起短期或長期的合作關系，以最快速度推出高質量、低成本的產品或服務；一旦業(yè)務或交易完成后，又可在瞬間解除這種聯(lián)系。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)會計主體本身概念，不局限于實的物理空間，還存在于虛的網絡空間；并借助于計算機網絡使會計主體分合迅速，極具靈活性。從而使得會計主體的空間范圍越來越難以界定，傳統(tǒng)會計主體更加難以把握。因此，需要突破傳統(tǒng)的會計主體的思路，對會計主體本身重新進行認識。從傳統(tǒng)會計主體內部看，20世紀90年代以來，世界各國兼并浪潮紛紛興起，企業(yè)的經營規(guī)模不斷擴大，經營領域日趨廣泛，跨國界、跨行業(yè)經營的公司日漸增多，企業(yè)經營的空間不斷地擴展和延伸，由此產生的合并會計報表業(yè)務，將各子公司的財務會計報表與母公司的財務報表相合并，實質上是對不同的會計主體的會計信息進行調整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會計主體的財務狀況與經營成果，這對傳統(tǒng)的會計主體帶來了沖擊。因此，應建立衍生新式的會計主體或另辟蹊徑設定會計主體。從會計主體外部看，主要包括會計信息需求和會計信息反映兩個方面。會計信息需求隨著經濟的發(fā)展更具開放性，各企業(yè)、公司、同行的信息在互聯(lián)網的支持下能夠互相兼容，實現(xiàn)資源共享。但傳統(tǒng)會計主體并沒有從信息需求的角度作任何解釋和定義，只是從會計核算角度限定了特定的空間范圍，難以內涵會計主體所涉及的更深遠的意義，如會計信息可靠性、相關性。會計信息反映強調單個、有形、穩(wěn)定的經濟實體。傳統(tǒng)會計主體是進行持續(xù)經濟活動、能用價值計量的特定單位，大到一個公司、企業(yè)，小到車間、班組甚至個人。但從宏觀管理的角度看，傳統(tǒng)會計主體并未包括大到多國聯(lián)合體，小到國家甚至地區(qū)。從而對地區(qū)、國家、多國聯(lián)合體、全世界經濟的會計核算就不存在，顯然這與經濟全球化要求會計信息全球化不相適應。由此也產生微觀會計屬于會計學科范疇，而宏觀會計因為缺乏會計主體不能歸屬會計學科，只能歸屬于社會經濟統(tǒng)計學科范疇。筆者認為，這種由于傳統(tǒng)會計主體問題，致使微觀會計學和宏觀會計學屬于不同學科范疇是不科學的，需要進行改革。

(二)傳統(tǒng)會計主體概念分析一是傳統(tǒng)會計主體的涵義存在缺陷。首先，會計主體定位不唯一。傳統(tǒng)會計主體定位于服務對象，而服務對象具有廣泛性，可以是自身也可以是相關者，這就造成會計主體定位不唯一。由此產生該定義混淆了會計工作的實施單位和會計信息的使用者。實際工作中還會使會計實施單位面臨兩難選擇，如企業(yè)同銀行的業(yè)務往來中，企業(yè)和銀行的會計記錄就完全不同，并且立足于不同的利益主體，就會有不同的會計政策可供選擇，從而面臨選擇難題，此也為會計主體定位不唯一所致。其次，會計主體范圍應擴大。會計主體將會計工作的空間范圍限定在具有完整組織結構和人員的單位或組織。該定義較易理解，但無形中將部分經濟核算單位排除在外。在經濟活動中，個人也是其中的一部分。如在資金市場，個人投資者進行會計核算、決策分析，從事著會計主體的工作。在網絡經濟時代，不同的企業(yè)為了共同的目的，打破企業(yè)間的間隔，以網絡為紐帶，組成聯(lián)合體(網絡企業(yè))，為了達到利潤最大化，該聯(lián)合體也要進行會計核算，由此可見會計主體范圍應當擴大。二是傳統(tǒng)會計主體存在歧義。按照哲學或科學的觀點，主體應是事物的主要部分，起主導作用。而傳統(tǒng)會計主體含義中的主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是“會計”這一事物的非主要部分，起著輔助作用；主要部分應該是會計人員，起著主體作用。由此，傳統(tǒng)會計主體中的主體含義與通常所說的主體含義不一致，即產生歧義。

(三)傳統(tǒng)會計主體難以適應會計環(huán)境變化的需要傳統(tǒng)會計主體與會計實踐特別是網絡會計實踐的沖突引發(fā)了對會計主體的研究。主要一是修改傳統(tǒng)會計主體定義。該觀點建議將會計主體定義為“會計工作的實體或個體”。會計主體分為實體和個體：實體型會計主體可以是法人，如企事業(yè)單位，也可以是非法人，如企業(yè)中的一個特定部分以及合伙企業(yè)，還可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團。個體型會計主體就是個人，擁有經濟資源，為了特定的目的，以個人為單位從事經濟活動，并獨立地承擔經濟責任。這一修改后的定義，實質上仍然沒有解決傳統(tǒng)會計主體的缺陷與歧義的問題。二是拓展傳統(tǒng)會計主體內涵。對傳統(tǒng)會計主體存在的局限性，拓展其內涵：由過去單個的、有形的、持久的主體擴展到包含多個的、無形的、短時的主體，甚至只要是為了共同的經濟利益而相互協(xié)作的結合體，無論有多少個部門或獨立的企業(yè)組織，都可以視為會計主體；并承認相對穩(wěn)定的、實的聯(lián)盟體與松散的虛的聯(lián)盟體即現(xiàn)實主體與虛擬主體并存的局面。但是虛擬主體變化無常，難以界定。由此可以看出，不論是修改傳統(tǒng)會計主體定義還是拓展其內涵，都是對傳統(tǒng)會計主體的改良，這種改良不能解決根本問題。應尋求更好的解決辦法。

摘要：電子商務作為一種新興事物在市場經濟背景下實現(xiàn)了快速的發(fā)展，其得天獨厚的優(yōu)勢也為經濟增長提供了持續(xù)不斷的動力。電子商務的發(fā)展給傳統(tǒng)會計的多個方面都帶來了很大的影響，本文對此進行論述，并探討了在電子商務背景下，傳統(tǒng)會計未來的發(fā)展方向。

關鍵詞：電子商務;傳統(tǒng)會計;影響

現(xiàn)階段，我國電子商務發(fā)展較為迅速，逐漸成為企業(yè)參與國際市場和提升核心競爭力的重要渠道。市場經濟的發(fā)展也為電子商務的創(chuàng)新提供了動力，一些行業(yè)巨頭的成功正是對電子商務引領時展的反映。網絡技術的發(fā)展給電子商務的普及提供了技術支撐，極大的促進了全球貿易量的增加，并使其成為一種更加先進的交易方式。在此情況下，原有的時空界限被打破，傳統(tǒng)會計受到了很大的影響，對于企業(yè)而言，也面臨著巨大的商機。

一、電子商務對傳統(tǒng)會計職能的影響

1.對會計協(xié)調職能的影響。會計協(xié)調就職能就是協(xié)調企業(yè)的物質流與資本流管理的矛盾。首先要對各職能部門的工作進行協(xié)調，在電子商務模式下，企業(yè)在獲得訂單以后，企業(yè)內部的采購等環(huán)節(jié)，需要結合訂單而進行運作，并且還要處理外部關系，這些需要會計發(fā)揮其協(xié)調作用。其次，要多聯(lián)系現(xiàn)有顧客，為其提供高質量的服務，以吸引更多的新顧客。2.對會計管理職能的影響。管理職能主要表現(xiàn)為對經濟活動的反映和監(jiān)督以及決策等。在電子商務模式下，會計核算的工作主要依托網絡進行，對信息處理的自動化與技術水平更高，能夠體現(xiàn)出明顯的服務功能。會計的核算職能在此情況下被淡化，工作的重心也發(fā)生轉移。3.對會計信息職能的影響。企業(yè)會計人員要采用信息化的方式對相關的業(yè)務進行處理，以刺激會計對于決策和管理作用的發(fā)揮。這些信息對于企業(yè)的生產與銷售的管理與控制都能起到很大的幫助作用。在電子商務背景下，要強化會計人員對信息重要性的認識，使其能夠高效的搜集與處理信息，以為經濟決策提供依據。由此可見，會計的信息職能產生了很大的改變，不僅僅受限于以往有限的會計資料。

二、電子商務對會計實務產生的影響

摘要：會計作為一個提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，在企業(yè)經營管理中起著重要作用。電算化會計不僅僅是使用計算機替代手工進行會計處理，還包括分析、預測、控制、決策等管理職能；它不僅減輕會計核算的勞動強度，而且對會計信息的產生與利用遠不是傳統(tǒng)會計所能做到的。

關鍵詞：傳統(tǒng)手工會計區(qū)別聯(lián)系影響

電子計算機技術應用于會計工作，實現(xiàn)會計數(shù)據處理的電子計算機，被人們通稱為會計電算化。會計電算化也被稱為財務電算化、電算化會計或電腦會計。會計電算化可以通過電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的全過程，它是一門容電子計算機科學、管理科學、信息科學和會計科學為一體的邊緣科學。

一、會計電算化同傳統(tǒng)手工會計的聯(lián)系與區(qū)別

1.主要聯(lián)系

(1)系統(tǒng)目標一致。兩者都對企業(yè)的經濟業(yè)務進行記錄和核算，最終目標都是為了加強經營管理，提供會計信息，參與經營決策，提高企業(yè)經濟效益。

關鍵字：會計傳統(tǒng)方面影響電子商務十個

電子商務在20世紀90年代初首先由美國帶頭發(fā)起并迅速向全球發(fā)展。根據目前企業(yè)電子商務的運作情況和發(fā)展趨勢可將其劃分為二個應用層次：一是普通電子商務層次。主要表現(xiàn)為單個企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的網上商務活動。二是電子商社(e-businesscommunity,簡稱ebc)層次。在電子商杜中，互聯(lián)企業(yè)通過internetextranet(企業(yè)外部網)、intranet(企業(yè)內部網)和確保安全的虛擬專用網vpn等網絡手段和企業(yè)運作規(guī)則把不同地區(qū)不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的統(tǒng)一經營實體，以最快速度推出高質量、低成本的產品和服務。電子商社是電子商務應用的高級階段。

電子商務造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的社會經濟環(huán)境，改變了企業(yè)的生產方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會計運作的環(huán)境。隨著我國商務電子化程度的不斷提高，電子商務下的會計問題將會逐步顯現(xiàn)出來，以下十個問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。

一、電子商務對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

任何會計理論總是建立在一定的會計環(huán)境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境，也必然對會計選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個經濟組織，但無論從組織上還是地理上都是一個虛擬企業(yè)，且在內部成員的組成和整個組織的存續(xù)時間上存在不穩(wěn)定性，這給會計主體的認定、是否持續(xù)經營的判別帶來困難。傳統(tǒng)會計理論中的會計主體假設、持續(xù)經營假設將受到沖擊。又如被譽為新興數(shù)字經濟最大和最明顯推動力的數(shù)字化產品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質資產，也無法用物質資產的方法對其進行會計確認與計量，傳統(tǒng)的會計要素理論及相應的計量原則需要發(fā)展。

二、電子商務對相關會計法規(guī)的沖擊