[摘要]出口退稅制度是世界各國(guó)普遍采用的一種旨在鼓勵(lì)本國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際貿(mào)易中公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收措施。我國(guó)自1985年開(kāi)始恢復(fù)實(shí)行出口退稅制度以來(lái)，至今已有30來(lái)年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進(jìn)我國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機(jī)制及對(duì)出口貿(mào)易的影響機(jī)理，從出口貿(mào)易增長(zhǎng)、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個(gè)維度闡析了出口退稅政策對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應(yīng)分析

出口退稅在一國(guó)政府應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的大幅波動(dòng)中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國(guó)一項(xiàng)貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響不同，我國(guó)的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個(gè)方面。

一、出口退稅政策對(duì)我國(guó)出口增長(zhǎng)的影響分析

我國(guó)近年來(lái)從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動(dòng)了整體經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和改革開(kāi)放的深化。對(duì)于出口退稅額、出口增長(zhǎng)之間的關(guān)系，很多學(xué)者對(duì)此已做定量分析。為驗(yàn)證出口退稅對(duì)出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)出口退稅率與出口貿(mào)易增長(zhǎng)率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進(jìn)行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長(zhǎng)率相關(guān)性分析。出口退稅率經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，中國(guó)現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國(guó)際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①?gòu)恼w上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長(zhǎng)率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了1.26億元，同比增長(zhǎng)8.2%；2018年中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了16.42億元，同比增長(zhǎng)7.1%；2019年中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了17.23億元，同比增長(zhǎng)5.0%。②這說(shuō)明，我國(guó)的出口退稅率的提高對(duì)出口貿(mào)易額的增長(zhǎng)有促進(jìn)作用，是影響出口貿(mào)易增長(zhǎng)率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來(lái)促進(jìn)外貿(mào)出口的增長(zhǎng)，保護(hù)我國(guó)的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強(qiáng)了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析。在我國(guó)出口退稅發(fā)展過(guò)程中，從總體上看，出口退稅政策的實(shí)施在促進(jìn)出口增長(zhǎng)方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進(jìn)了中國(guó)外貿(mào)的發(fā)展，我國(guó)的外貿(mào)出口額逐年增長(zhǎng)。但是，如果單純從出口退稅率變動(dòng)來(lái)分析該政策對(duì)出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說(shuō)來(lái)顯得有點(diǎn)片面，因此，有必要進(jìn)一步對(duì)出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進(jìn)行分析。我國(guó)1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長(zhǎng)趨勢(shì)與出口退稅總額的增長(zhǎng)趨勢(shì)大體保持一致，但二者增長(zhǎng)速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長(zhǎng)到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬(wàn)億元，占GDP比重超過(guò)2%，拉動(dòng)全年GDP增長(zhǎng)約0.8個(gè)百分點(diǎn)。③1994-2000年期間出口退稅額增長(zhǎng)不足1倍，而2001-2019年期間增長(zhǎng)了接近20倍。通過(guò)對(duì)比可以看出，在大多數(shù)年份，我國(guó)出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長(zhǎng)，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長(zhǎng)率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個(gè)百分點(diǎn)。1997年出口退稅額負(fù)增長(zhǎng)，但同期出口貿(mào)易額增長(zhǎng)了20.55%，兩者幅度之差達(dá)到了68.19%。2004年實(shí)行新稅制，出口退稅額增長(zhǎng)低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長(zhǎng)低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長(zhǎng)的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國(guó)出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢? 根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析中可知，出口退稅的增加會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生政策激勵(lì)作用，即出口退稅額增長(zhǎng)1%時(shí)，出口貿(mào)易總額會(huì)增長(zhǎng)0.34% ，兩者存在同向變動(dòng)的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易方式的影響分析

摘要：本文首先通過(guò)回顧出口退稅思想的理論發(fā)展，從稅收思想的演化、稅收法理角度，以及國(guó)際貿(mào)易、進(jìn)出口關(guān)系等方面研究了出口退稅的必要性。其次通過(guò)對(duì)出口退稅的成本效益分析，探討出口退稅所引致的財(cái)政收入和財(cái)政支出，說(shuō)明出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)必要的政策，關(guān)鍵是中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅額，調(diào)動(dòng)兩方面的積極性，最后從不同角度為完善出口退稅政策提出建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅；出口貿(mào)易；成本效益

出口退稅就是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中繳納的間接稅予以退還。出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。準(zhǔn)確的把握出口退稅所引起的財(cái)政收支平衡問(wèn)題，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行成本效益分析，不僅是順利實(shí)施出口退稅政策的重要前提，也是我國(guó)“入世”后外貿(mào)發(fā)展的迫切需要。

一、出口退稅思想發(fā)展回顧

（一）、出口退稅思想的歷史研究

有關(guān)出口退稅思想的理論來(lái)源，最早可以追溯到倡導(dǎo)國(guó)際貿(mào)易的重商學(xué)派，并由重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾（PierreLcPesandeBoisguiuebert）和古典學(xué)派代表人物威廉·配第（WilliamPetty）及亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）所發(fā)展。布阿吉爾貝爾最早提出了進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想，他認(rèn)為：“關(guān)于法國(guó)的進(jìn)口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因?yàn)檫@對(duì)國(guó)王絲毫無(wú)益，卻會(huì)使外國(guó)人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因?yàn)檫@是國(guó)王和王國(guó)前所未有的敵人”。威廉·配策進(jìn)一步發(fā)揮，他認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費(fèi)稅，因?yàn)樗鼈儾皇且詫?shí)物形式在本國(guó)消費(fèi)。不過(guò)，如果出口商品未課征消費(fèi)稅，用其交換得來(lái)的將要在本國(guó)被消費(fèi)的進(jìn)口貨物就一定要課征消費(fèi)稅，由此看來(lái)，配第已經(jīng)意識(shí)到重復(fù)征稅問(wèn)題和流轉(zhuǎn)稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的情況。實(shí)際上，配第無(wú)意識(shí)中已經(jīng)接觸到稅收來(lái)源地稅收管轄權(quán)問(wèn)題。亞當(dāng)·斯密是集古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之大成者，他認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進(jìn)口稅危害更大。他指出在各種獎(jiǎng)勵(lì)出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國(guó)外時(shí)退回其國(guó)內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會(huì)使貨物的輸出量減少，也不會(huì)驅(qū)使資本違反自然趨勢(shì)轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會(huì)資本的自然平衡和勞動(dòng)的自然分配。雖然亞當(dāng)·斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易，有利于商品出口的角度考慮，沒(méi)有從稅收來(lái)源去認(rèn)識(shí)。直到大衛(wèi)·李嘉圖（DavidRicardo）才從稅收來(lái)源及轉(zhuǎn)嫁認(rèn)識(shí)出口退稅。他宣稱，某個(gè)國(guó)家如果對(duì)其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國(guó)的某些輸出品課稅，這種稅會(huì)完全落在外國(guó)消費(fèi)者身上，該國(guó)政府支出的一部分就將由外國(guó)的土地和勞動(dòng)所有者負(fù)擔(dān)。例如，如果中國(guó)政府在商品輸出時(shí)課稅，這些稅就將由外國(guó)人交給中國(guó)政府享用，而不是向現(xiàn)在這樣由外國(guó)政府花費(fèi)。但是，“如果一個(gè)國(guó)家閉關(guān)自守，不與鄰國(guó)通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來(lái)看，對(duì)出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，即不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。

去年年底，國(guó)家出臺(tái)了醞釀已久的出口退稅改革方案，方案的出臺(tái)可謂是一石激起千層浪，引起了各方面的強(qiáng)烈關(guān)注。這充分體現(xiàn)了稅率作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的三大支柱之一，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和市場(chǎng)主體決策所起到的“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

*近幾年的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易更是勢(shì)頭迅猛，去年我市的進(jìn)出口總額為73.5億美元，其中出口為32.8億美元，外貿(mào)依存度高達(dá)216.3％，出口依存度也在96.6％，已大大高于國(guó)家的60.3％和31.1％。在國(guó)際上外貿(mào)依存度往往被用來(lái)衡量國(guó)家、地區(qū)或城市是否是從事外向型經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。就城市而言，外貿(mào)依存度越高，城市國(guó)際化程度也越高，與國(guó)際市場(chǎng)的聯(lián)系更緊密，對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)力也越高。

新的出口退稅政策自2004年1月1日已正式實(shí)施，*作為外向度如此高的地區(qū)，出口退稅改革對(duì)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地方財(cái)力和企業(yè)經(jīng)營(yíng)到底已經(jīng)或?qū)?lái)怎樣的影響，我們又應(yīng)該如何來(lái)應(yīng)對(duì)沖擊、化解矛盾，爭(zhēng)取既能充分利用改革所帶來(lái)的機(jī)遇和實(shí)惠，又能將負(fù)面影響降至最低？本文擬對(duì)此作一探討。

一、新出口退稅政策出臺(tái)的背景及基本內(nèi)容

出口退稅即對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物進(jìn)行退稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定將出口貨物在出口前已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅，退還給出口企業(yè)。出口退稅的目的在于使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，保證出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策是國(guó)際通行做法，是國(guó)家支持外貿(mào)出口的一個(gè)重要手段，是符合世貿(mào)組織規(guī)則的。按照WTO要求，WTO各成員國(guó)都可以根據(jù)自身發(fā)展的需要和國(guó)家財(cái)政的承受能力實(shí)行出口退稅政策，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃健Ｎ覈?guó)從1985年起開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策，這一政策實(shí)行近20年來(lái)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)體制改革，推動(dòng)出口增長(zhǎng)，增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力都發(fā)揮了不可小視的重要作用。但是另一方面，現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制在促進(jìn)外貿(mào)出口快速增長(zhǎng)的同時(shí)也帶來(lái)了一些問(wèn)題，而且日積月累問(wèn)題愈益嚴(yán)重：第一，出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政承受能力，中央財(cái)政日益不堪重負(fù)。第二，出口退稅滯后導(dǎo)致企業(yè)資金占?jí)簢?yán)重，增加了企業(yè)的支付成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，比較高的退稅率也驅(qū)動(dòng)一些企業(yè)為追求為數(shù)可觀的出口退稅而盲目擴(kuò)大出口規(guī)模，包括相當(dāng)多的資源性產(chǎn)品出口企業(yè)也盲目擴(kuò)大出口規(guī)模，甚至有的企業(yè)為騙稅而出口。從表面上看，退稅滯后問(wèn)題是中央財(cái)政的承受能力問(wèn)題，但實(shí)際上也是出口退稅機(jī)制不合理，與外貿(mào)經(jīng)營(yíng)體制改革要求不相適應(yīng)的結(jié)果。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制與稅收分享機(jī)制基本是一致的，凡是增值稅作為中央稅的國(guó)家，出口退稅一般都由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；增值稅作為共享稅的國(guó)家，通常先從增值稅中扣除出口退稅，剩余的部分再由中央與地方分享。我國(guó)目前征收的增值稅是中央稅，但實(shí)際上與地方有75：25分成，但出口退稅則完全由中央承擔(dān)，顯然稅收的利益分享和責(zé)任負(fù)擔(dān)不對(duì)稱。面對(duì)這一情況，理順稅利關(guān)系，建立共同承擔(dān)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)利益與責(zé)任的一致，對(duì)于解決以上問(wèn)題，強(qiáng)化中央和地方政府對(duì)出口退稅的共同管理，打擊出口騙稅，推進(jìn)外貿(mào)體制改革，促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)健康規(guī)范發(fā)展都十分亟需。

此外，國(guó)際貿(mào)易大環(huán)境的壓力也使出口退稅必須做出積極的調(diào)整。多年的貿(mào)易順差和外匯儲(chǔ)備的快速增長(zhǎng)，國(guó)際上對(duì)人民幣升值的壓力增大，降低出口退稅率可以在一定程度上緩解國(guó)際社會(huì)對(duì)人民幣升值要求的壓力，因此，降低出口退稅率也被認(rèn)為是采用非匯率手段調(diào)節(jié)人民幣升值壓力的一個(gè)手段。

一、我國(guó)出口退稅政策改革歷程

(一)我國(guó)出口退稅政策改革歷程

出口退稅制度是中國(guó)商品稅制度的重要組成部分，作為一個(gè)專項(xiàng)制度，它有一個(gè)形成和發(fā)展過(guò)程。建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的發(fā)展主要經(jīng)歷四個(gè)階段。

1，改革開(kāi)放前的出口退稅政策表現(xiàn)：不成型與不穩(wěn)定

由于當(dāng)時(shí)中國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅，尚未形成比較完整系統(tǒng)的專項(xiàng)制度，并且受當(dāng)時(shí)國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和外貿(mào)管理體制、財(cái)政體制影響，變動(dòng)較為頻繁。經(jīng)歷了1950開(kāi)始實(shí)施，1957年廢止，1966年又恢復(fù)實(shí)施，1973年又停止執(zhí)行的過(guò)程，因而稅收對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)揮調(diào)節(jié)的功能受到限制。

2、1979年到1993年問(wèn)的出口退稅政策改革：逐步建立與完善

出口退稅是為國(guó)際貿(mào)易理論所肯定的、符合國(guó)際貿(mào)易慣例和WTO協(xié)議的出口促進(jìn)措施,因此出口退稅將在國(guó)際貿(mào)易和中國(guó)出口促進(jìn)實(shí)踐中長(zhǎng)期存在。但不同的出口退稅政策造成的效應(yīng)是有很大差別的。本文分析中國(guó)歷次出口退稅政策的實(shí)施效應(yīng),研究出口退稅率變化與人民幣升值的數(shù)學(xué)關(guān)系和政策選擇,并對(duì)今后出口退稅政策的進(jìn)一步調(diào)整和改革提出建議。

中國(guó)2004年前出口退稅政策的實(shí)施效應(yīng)

中國(guó)2004年前實(shí)行的出口退稅政策的效應(yīng)主要是:

1、它極大地促進(jìn)了中國(guó)的外貿(mào)出口,支持中國(guó)逐步成長(zhǎng)為世界上外匯儲(chǔ)備最多的國(guó)家。

2、它不但加大了企業(yè)的出口動(dòng)因,而且極大地激發(fā)了地方政府支持出口的熱情。

3、中央財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重,出口退稅款拖欠嚴(yán)重。

一、出口退稅政策的調(diào)整

1985年開(kāi)始推行的出口退稅政策以鼓勵(lì)出口、多賺取外匯為目的，隨著當(dāng)時(shí)的“雙缺口”轉(zhuǎn)為“雙順差”，這種鼓勵(lì)出口的稅收政策其弊端也來(lái)越明顯。

作為應(yīng)對(duì)貿(mào)易收支失衡的最新舉措，2006年9月14日，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局5部門聯(lián)合發(fā)出通知，調(diào)整部分出口商品的出口退稅率，同時(shí)增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄。

《通知》規(guī)定，對(duì)進(jìn)出口稅則第25章除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品，煤炭，天然氣，石蠟，瀝青，硅，砷，石料材，有色金屬及廢料等金屬陶瓷；25種農(nóng)藥及中間體，部分成品革，鉛酸蓄電池，氧化汞電池等；細(xì)山羊毛、木炭、枕木、軟木制品、部分木材初級(jí)制品等，取消出口退稅政策。

同時(shí)，將142個(gè)稅號(hào)的鋼材出口退稅率由11%降至8%；將陶瓷、部分成品革和水泥、玻璃出口退稅率分別由13%降至8%和11%；將部分有色金屬材料的出口退稅率由13%降至5%、8%和11%；將紡織品、家俱、塑料、打火機(jī)、個(gè)別木材制品的出口退稅率由13%降至11%；將非機(jī)械驅(qū)動(dòng)車(手推車)及零部件的出口退稅率由17%降到13%。

與之相反，重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品的出口退稅率則由13%提高到17%；部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品，出口退稅率也由5%或11%提高到13%。

摘要：2007年鋼鐵業(yè)出口退稅率一再下調(diào)，下調(diào)原因有：減少貿(mào)易摩擦，節(jié)能減排的需要，緩解人民幣升值壓力和減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，抑制進(jìn)口鐵礦石的價(jià)格等。

關(guān)鍵詞：鋼鐵業(yè)出口退稅政策原因

一、鋼鐵業(yè)出口退稅政策的調(diào)整

2007年4月10日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通知宣布，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從4月15日起，將部分特種鋼材及不銹鋼板、冷板、涂鍍等高端產(chǎn)品的出口退稅率降為5％；普碳鋼、熱板、型材、盤條等83個(gè)稅號(hào)的鋼材產(chǎn)品則取消出口退稅。2007年7月1日起，國(guó)家再次降低了部分鋼鐵制品的出口退稅率。

這是自2004年以來(lái)我國(guó)第五次下調(diào)鋼材出口退稅率。2004年1月1日，國(guó)家將鋼材產(chǎn)品退稅由原來(lái)的15％統(tǒng)一下調(diào)到13％;2005年5月1日，國(guó)家將板材、線棒材出口退稅由13％下調(diào)到11％；2006年9月15日，國(guó)家將板材和線棒材出口退稅率由11%下調(diào)為8%。另外，在鋼材出口退稅率不斷下調(diào)的同時(shí)，我國(guó)于2005年4月1日取消了生鐵、鋼坯等鋼材半成品的出口退稅，并于2006年11月1日對(duì)鐵合金、生鐵、鋼坯等鋼鐵產(chǎn)品加征10％出口關(guān)稅。

二、鋼鐵業(yè)出口退稅政策調(diào)整的原因分析

摘要：當(dāng)前，我國(guó)出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年，雖然在相關(guān)管理上有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問(wèn)題，對(duì)此本文有針對(duì)性地提出了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策

一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范，則散見(jiàn)于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題，這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是：

由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程，勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。

各省，自治區(qū)，直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、商務(wù)主管部門、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、商務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)20**年7月1日以前已經(jīng)簽訂的長(zhǎng)期貿(mào)易出口合同，適用以下退稅政策。

一、對(duì)下列9個(gè)長(zhǎng)期貿(mào)易合同，準(zhǔn)予出口企業(yè)持已簽合同或中標(biāo)證明，于本通知下發(fā)后l0日內(nèi)，到當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)備案，準(zhǔn)予按20**年7月1日前的出口退稅率將合同執(zhí)行完畢。

（一）中汽凱瑞貿(mào)易有限公司與古巴交通部TRANSIPORT汽車公司，簽訂的總金額為9124萬(wàn)美元的出口大宗柴油發(fā)動(dòng)機(jī)的長(zhǎng)期供貨合同。

（二）江蘇亞星錨鏈有限公司在20**年7月1日政策調(diào)整前，簽訂的總金額為1.3億美元的出口船用錨鏈和海洋石油工程鏈的長(zhǎng)期供貨合同。

（三）中國(guó)煤炭開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司在20**年6月18日中標(biāo)，總金額為1050萬(wàn)歐元的出口韓國(guó)和德國(guó)的焦?fàn)t設(shè)備的長(zhǎng)期供貨合同。

一、出口退稅政策與合法性界定

（一）出口退稅政策的含義

研究出口退稅政策合法性問(wèn)題首先要界定出口退稅政策的含義，而重點(diǎn)是界定“政策”的含義。不首先解決這個(gè)問(wèn)題，本文的研究就無(wú)法進(jìn)行下去，而且容易走入政治誤區(qū)。

政策一般被界定為國(guó)家或政黨為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的路線而制定的行動(dòng)準(zhǔn)則。[1]法學(xué)界一般認(rèn)為，政策可以分為總政策、基本政策和具體政策。國(guó)家政策是國(guó)家活動(dòng)的準(zhǔn)則，往往成為法律的指導(dǎo)原則或法律本身。執(zhí)政黨的政策則直接影響甚至指導(dǎo)法律的制定，乃至成為某一具體法律的基本內(nèi)容。[2]在稅收學(xué)或稅法學(xué)領(lǐng)域，學(xué)者一般認(rèn)為，稅收政策是政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求而確定的指導(dǎo)制定稅收法令、制度和開(kāi)展稅收工作的基本依據(jù)和準(zhǔn)則。[3]綜上，可以看出，學(xué)界一般把政策理解為比較高的行為準(zhǔn)則，甚至將其理解為比法律還高、可以指導(dǎo)法律的準(zhǔn)則。如果這樣來(lái)界定政策，特別是界定出口退稅政策的話，那么，本文的研究根本無(wú)法進(jìn)行下去，或者即使進(jìn)行下去，也不會(huì)有太大意義。而且，現(xiàn)實(shí)中人們一般也不是這樣來(lái)理解政策的，特別是針對(duì)具體問(wèn)題，如出口退稅政策，一般不會(huì)將其理解為指導(dǎo)出口退稅法律制度的基本準(zhǔn)則，而一般將其理解為法律制度之下的具體的措施。也就是說(shuō)，出口退稅政策一般是在法律規(guī)定的基本原則之下，或在沒(méi)有法律根據(jù)的情況下，國(guó)家針對(duì)特定時(shí)期的特定任務(wù)所采取的出口退稅方面的具體對(duì)策與措施。在這種意義上理解的政策，在地位上是低于法律的，從理論上講也是不能同法律相抵觸的，其作用一般是具體執(zhí)行法律或者在沒(méi)有法律規(guī)定的情況下暫時(shí)代替法律而對(duì)相關(guān)問(wèn)題予以規(guī)范。只有在這種意義上來(lái)理解出口退稅政策，本文的研究才有意義，也才能深入下去。

當(dāng)然，我們這樣來(lái)界定政策并不僅僅是為了本文研究的需要，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)也是在本文所界定的涵義的意義上來(lái)使用出口退稅政策一詞的。1994年的《對(duì)外貿(mào)易法》第34條規(guī)定：“國(guó)家采取進(jìn)出口信貸、出口退稅及其他對(duì)外貿(mào)易促進(jìn)措施，發(fā)展對(duì)外貿(mào)易?！边@里直接把出口退稅視為一種措施。1995年黨中央、國(guó)務(wù)院的《關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》中規(guī)定：“國(guó)家對(duì)高技術(shù)及產(chǎn)品的出口給予信貸、出口退稅等政策性支持?！边@里把出口退稅視為一種政策，同時(shí)也就是一種措施。而本文將要分析的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局所的各種關(guān)于出口退稅政策的文件中也都是將出口退稅政策視為一種法律之下或法律之外的具體措施，而不是將其視為指導(dǎo)出口退稅立法的指導(dǎo)原則或準(zhǔn)則。

（二）合法性的含義