我國(guó)收費(fèi)制度形成于80年代初,當(dāng)時(shí)為增強(qiáng)國(guó)家行政管理手段,促進(jìn)社會(huì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,解決財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題,允許少數(shù)行政事業(yè)單位收費(fèi),初時(shí)收費(fèi)項(xiàng)目不多,且大都納入財(cái)政管理。但隨著利益的不斷增大,一些部門(mén)鉆國(guó)家政策的空子,沒(méi)有收費(fèi)權(quán)的單位想辦法擠進(jìn)收費(fèi)行列,有收費(fèi)權(quán)的則想辦法擴(kuò)大這種權(quán)力。而隨著各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展,財(cái)政經(jīng)費(fèi)越來(lái)越緊張,財(cái)政要供養(yǎng)的人員過(guò)多,入不敷出,就希望通過(guò)收費(fèi)解決人員開(kāi)支,這種情況更助長(zhǎng)了收費(fèi)的氣焰。在這種惡性循環(huán)下導(dǎo)致了目前亂收費(fèi)、多頭收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)的不良后果。費(fèi)改稅即是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生的,這項(xiàng)新的體制將從根本上解決目前收費(fèi)混亂的情況,減輕人民的負(fù)擔(dān),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、費(fèi)改稅加強(qiáng)了政府對(duì)國(guó)民收入分配的立體調(diào)節(jié)作用

收費(fèi)導(dǎo)致了分配立體的混亂,形成政府分配多元化、政府利益部門(mén)化的格局。收費(fèi)大量涌入國(guó)民收入分配領(lǐng)域,眾多部門(mén)以政府名義插足國(guó)民收入分配,造成政出多門(mén)、多頭分配,部門(mén)利益分散了政府利益,資金分散使用,政府支配權(quán)削弱的情況。據(jù)調(diào)查,收費(fèi)養(yǎng)人的問(wèn)題十分突出,如省以下的公路收費(fèi)部門(mén),70%的管理人員靠收費(fèi)開(kāi)支,工商部門(mén)、環(huán)保部門(mén)的65-70%的管理人員依靠收費(fèi)開(kāi)支,部門(mén)利益分散了政府利益,政府的職能被大大削弱。費(fèi)改稅從此入手,界定了各級(jí)政府行政部門(mén)的職能,拆廟趕和尚是收費(fèi)改革的根本環(huán)節(jié)。

二、費(fèi)改稅改變了以往混亂的收費(fèi)秩序收費(fèi)擾亂了分配秩序,是國(guó)家財(cái)政困難的主要癥結(jié)。

收費(fèi)名義上是政府收入,但實(shí)際上收費(fèi)的流向主要在預(yù)算外,大量收費(fèi)必然形成對(duì)政府稅收和財(cái)政收入的擠占和分割。事實(shí)上由于以費(fèi)擠稅,財(cái)政預(yù)算外資金膨脹的過(guò)程就是財(cái)政收入削弱的過(guò)程。在一些地方,收費(fèi)種類和收費(fèi)數(shù)額都已超過(guò)了地方稅稅種與稅收收入規(guī)模,這種主次不分、本末倒置的行為,造成了政府財(cái)政收入短缺的現(xiàn)狀。費(fèi)改稅將歸還稅收收入的主導(dǎo)地位,確保國(guó)家財(cái)政收入,控制預(yù)算外收入的規(guī)模。

三、費(fèi)改稅有利于減輕企業(yè)和農(nóng)民等納稅人的負(fù)擔(dān)公務(wù)員之家版權(quán)所有

一

所謂費(fèi),是根據(jù)國(guó)家法律、法令、制度,由各地區(qū)、各部門(mén)、各單位自行收支,不納入預(yù)算內(nèi)的財(cái)政資金。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力強(qiáng)行分配而取得的財(cái)政資金。從目前我國(guó)收入組成來(lái)看,稅收收入是主要來(lái)源,費(fèi)只是補(bǔ)充部分。但從另一方面講,稅費(fèi)并存也必然會(huì)產(chǎn)生矛盾,在一定時(shí)期內(nèi),由于社會(huì)總產(chǎn)品的數(shù)量和價(jià)值是既定的,也就是說(shuō),可供分配的剩余產(chǎn)品的數(shù)量和價(jià)值是有限的,稅和費(fèi)作為分配手段來(lái)說(shuō),存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,若收費(fèi)過(guò)多、過(guò)濫,必然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān),不可避免地影響到稅源的開(kāi)發(fā)和建設(shè),侵蝕稅基影響稅收收入,從而影響財(cái)政收入,最終會(huì)導(dǎo)致收費(fèi)不能抵消稅收損失的狀況。因此,有必要將一部分費(fèi)改為稅。

從目前我國(guó)的收費(fèi)來(lái)看,大體上包括事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)、行政性收費(fèi)。從費(fèi)的特點(diǎn)來(lái)看,它和稅具有相似的特征,存在著某些共性。這就為費(fèi)改稅在理論上提供了可能性。二者的共性主要體現(xiàn)如下:

(一)二者的主體都是國(guó)家和政府受權(quán)的職能部門(mén)和機(jī)構(gòu)。

(二)收取的依據(jù)都是國(guó)家法律、法規(guī)和制度,收取的手段都是國(guó)家賦予的權(quán)力,具有不同程度的強(qiáng)制性。

(三)從收費(fèi)來(lái)源看,屬于社會(huì)再生產(chǎn)的分配范疇;從其征收對(duì)象上看,都是單位及個(gè)人。

摘要:稅收和收費(fèi)都是政府取得收入的形式,兩者具有一定的共性,但在性質(zhì)上有很大的區(qū)別。在當(dāng)今任何一個(gè)國(guó)家政府收入均分為兩部分:一是稅收收入;另一是非稅收入即收費(fèi)。其中稅收收入占絕大比重,非稅收入只起補(bǔ)充作用。而在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,稅收收入下降,收費(fèi)膨脹,名目繁多的收費(fèi)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)諸多的負(fù)面效應(yīng),已到了非治理不可的地步。

在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,名目繁多的收費(fèi)已給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)諸多的負(fù)面效應(yīng),特別是國(guó)家規(guī)定以外的各種收費(fèi)使企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。因此,擺正稅費(fèi)位置,正確處理稅費(fèi)關(guān)系,實(shí)行“費(fèi)改稅”,已勢(shì)在必行。

一、稅與費(fèi)關(guān)系分析

稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)亍⒐潭ǖ亟M織財(cái)政收入的一種形式。費(fèi)指中央或地方政府因提供公共服務(wù)或批準(zhǔn)使用國(guó)有資源而向直接受益者收取的費(fèi)用,它屬于非稅收入。當(dāng)今世界任何一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入均分為兩部分:一是稅收收入,另一是非稅收入。在我國(guó)非稅收入包括行政性收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和集資。稅與費(fèi)都是國(guó)家取得財(cái)政收入的形式,都可以用于財(cái)政性支出。這是稅與費(fèi)的相同之處。同時(shí)稅與費(fèi)又是有區(qū)別的。稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性,收費(fèi)具有靈活性、適度強(qiáng)制性、補(bǔ)償性;并且稅收還具有程序性,需要通過(guò)立法程序,收費(fèi)只需通過(guò)行政程序即可;稅收的征稅對(duì)象具有普遍性,向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收,收費(fèi)的征收對(duì)象是特定的受益者,只有涉及某些特定行政管理和享受某些特定服務(wù)的直接受益者才繳費(fèi),具有受益與支出的直接對(duì)應(yīng)性;稅收收入由國(guó)家納入國(guó)家預(yù)算,統(tǒng)籌使用,一般與政府的事權(quán)掛鉤,用于一般性的財(cái)政支出,滿足共同需要,收費(fèi)除了一小部分“規(guī)費(fèi)收入”上繳國(guó)家財(cái)政統(tǒng)籌使用外,其余一般與特定的行為掛鉤,用于特定支出,滿足特定需要;稅收一般具有彈性,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,收入的提高而增加,又隨著經(jīng)濟(jì)的萎縮而減少,收費(fèi)一般具有剛性,并且也不考慮受益者的支付能力。

綜觀世界各國(guó)的財(cái)政收入中,稅收收入占絕大比重,非稅收入只起補(bǔ)充作用,在政府預(yù)算收入中只占很小比重。如美國(guó)1995年的聯(lián)邦預(yù)算中,非稅收入僅占6.7%,而韓國(guó)僅占政府預(yù)算的5.7%。日本目前的非稅收入約占5%。而我國(guó)近年來(lái)全國(guó)各類收費(fèi)金額卻以年均15%的漲幅遞增,1997年全國(guó)各類收費(fèi)總額近4200億元,相當(dāng)于我國(guó)同期財(cái)政收入的45%,以費(fèi)擠稅,費(fèi)強(qiáng)稅弱,稅費(fèi)矛盾相當(dāng)突出。

二、我國(guó)目前的稅費(fèi)狀況及存在的問(wèn)題

社會(huì)保障體系的建立是事關(guān)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活、政治穩(wěn)定和社會(huì)安定的大事，完善社會(huì)保障體系是我國(guó)政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，被喻為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中弱者的“第一道社會(huì)安全網(wǎng)”及社會(huì)穩(wěn)定的“減震器”。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性，不能適應(yīng)改革時(shí)期隱性失業(yè)顯形化趨勢(shì)和我國(guó)進(jìn)入老齡化時(shí)期劇增的龐大社會(huì)保障費(fèi)用開(kāi)支的需要，更難以為深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和保持社會(huì)穩(wěn)定提供強(qiáng)有力的支撐，為此，我們以社會(huì)保障制度中的“費(fèi)改稅”為研究重點(diǎn)和突破口，對(duì)開(kāi)征社會(huì)保障稅的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，以此推進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障制度的健全和完善。

一、社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇

社會(huì)保障稅又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款，是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款，它主要對(duì)薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）課征，除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外，還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性，是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。

從目前世界各國(guó)的情況看，社會(huì)保障籌資的方式主要有三種：一是征收社會(huì)保障稅；二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，改社保費(fèi)為社保稅，對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有重大意義。

1.有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度

社保稅的征收、管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定，稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證，有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度[1].

經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)期的討論，在“費(fèi)改稅”的問(wèn)題上，社會(huì)各界的意見(jiàn)已經(jīng)漸趨一致，研究正在逐步深入。但有幾個(gè)方面的認(rèn)識(shí)，有待于進(jìn)一步澄清。

一、要站在宏觀的層次上看待“費(fèi)多稅少”的矛盾

“費(fèi)改稅”問(wèn)題的提出，首先是緣于對(duì)我國(guó)政府部門(mén)收入規(guī)模的判斷。起初，人們用改革以來(lái)財(cái)政收入占GDP的比重大幅度下降（1978年為31.3%；到1995年僅為10.7%），來(lái)論證政府部門(mén)集中的社會(huì)財(cái)力過(guò)少了。但是，令人難于理解的是：在財(cái)政性質(zhì)的收入如此之少的條件下，為什么龐大的政府機(jī)器仍能運(yùn)轉(zhuǎn)？各方面政府職能的履行亦未因此而陷于停頓？后來(lái)，隨著研究視野的放寬，人們注意到：財(cái)政收入占GDP的比重并不是判斷現(xiàn)時(shí)我國(guó)政府部門(mén)收入規(guī)模的唯一標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，目前我國(guó)政府部門(mén)收入口徑，除了預(yù)算內(nèi)的規(guī)范性財(cái)政收入之外，還須計(jì)入：預(yù)算外收入、沒(méi)納入預(yù)算外管理的制度外收入以及財(cái)政收入退庫(kù)，等等。按最保守的估計(jì)，各種游離于預(yù)算之外的非規(guī)范性政府收入和預(yù)算內(nèi)的規(guī)范性財(cái)政收入之比，大約為3：2。以1996年預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入占GDP的10.9%推算，游離于預(yù)算之外的非規(guī)范性政府收入占GDP的比重，為16.35%、也就是說(shuō)，目前我國(guó)政府部門(mén)收入在GDP中的占比，實(shí)際上已達(dá)到25%以上。

進(jìn)一步說(shuō)，非規(guī)范性政府收入的來(lái)源，基本上是各種各樣、形形色色的政府收費(fèi)（如行政事業(yè)性收費(fèi)和基金性收費(fèi)、對(duì)農(nóng)民收取的鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留以及各級(jí)政府的集資攤派等），非規(guī)范性的政府收入又大多于規(guī)范性的政府收入，于是，便產(chǎn)生了所謂“費(fèi)多稅少”的特殊的矛盾現(xiàn)象。也正因?yàn)槿绱?，才有了“費(fèi)改稅”（或稱“改費(fèi)為稅”）的政策主張。

從表面上看，“費(fèi)多稅少”是所謂的“費(fèi)稅之爭(zhēng)”或財(cái)稅部門(mén)與其他政府部門(mén)的“權(quán)力之爭(zhēng)”。然而，如果跳出部門(mén)或微觀的局限，站在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏觀層次上考慮問(wèn)題，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，“費(fèi)多稅少”矛盾的實(shí)質(zhì)，是政府部門(mén)收入機(jī)制的不規(guī)范以及由此引發(fā)的政府部門(mén)行為的不規(guī)范。

可以說(shuō)，這一問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)改革事業(yè)進(jìn)一步推進(jìn)的極大障礙。非財(cái)政部門(mén)介入財(cái)政性分配，導(dǎo)致國(guó)民收入分配渠道混亂。政出多門(mén)的各種政府收費(fèi)的一個(gè)共同特征是自收自支，不納入預(yù)算管理。既然能夠自收自支，那么收費(fèi)項(xiàng)目的多少和收費(fèi)規(guī)模的大小，就同各部門(mén)、各地區(qū)的利益特別是同有關(guān)人的個(gè)人利益掛上了鉤，其收費(fèi)的積極性自然會(huì)越來(lái)越高；既然能夠不納入預(yù)算管理，其支出去向又脫離了各級(jí)人民代表大會(huì)的監(jiān)督審查，也促使其收費(fèi)積極性愈加高漲。如此演化下去，各種政府收費(fèi)日益擴(kuò)展，非財(cái)政部門(mén)大規(guī)模地介入財(cái)政性分配，使得整個(gè)國(guó)民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài)。各個(gè)政府職能部門(mén)的行政、執(zhí)法與來(lái)自其管理對(duì)象的資金上繳有了直接聯(lián)系，以權(quán)謀錢(qián)、以權(quán)換錢(qián)等不規(guī)范行為也就由此產(chǎn)生并蔓延開(kāi)來(lái)。換一個(gè)角度，各類腐敗現(xiàn)象之所以屢禁不止，一個(gè)重要原因，就在于政府部門(mén)收入機(jī)制的不規(guī)范為其提供了土壤和溫床。

我國(guó)收費(fèi)制度形成于80年代初，當(dāng)時(shí)為增強(qiáng)國(guó)家行政管理手段，促進(jìn)社會(huì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題，允許少數(shù)行政事業(yè)單位收費(fèi)，初時(shí)收費(fèi)項(xiàng)目不多，且大都納入財(cái)政管理。但隨著利益的不斷增大，一些部門(mén)鉆國(guó)家政策的空子，沒(méi)有收費(fèi)權(quán)的單位想辦法擠進(jìn)收費(fèi)行列，有收費(fèi)權(quán)的則想辦法擴(kuò)大這種權(quán)力。而隨著各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政經(jīng)費(fèi)越來(lái)越緊張，財(cái)政要供養(yǎng)的人員過(guò)多，入不敷出，就希望通過(guò)收費(fèi)解決人員開(kāi)支，這種情況更助長(zhǎng)了收費(fèi)的氣焰。在這種惡性循環(huán)下導(dǎo)致了目前亂收費(fèi)、多頭收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)的不良后果。費(fèi)改稅即是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生的，這項(xiàng)新的體制將從根本上解決目前收費(fèi)混亂的情況，減輕人民的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、費(fèi)改稅加強(qiáng)了政府對(duì)國(guó)民收入分配的立體調(diào)節(jié)作用

收費(fèi)導(dǎo)致了分配立體的混亂，形成政府分配多元化、政府利益部門(mén)化的格局。收費(fèi)大量涌入國(guó)民收入分配領(lǐng)域，眾多部門(mén)以政府名義插足國(guó)民收入分配，造成政出多門(mén)、多頭分配，部門(mén)利益分散了政府利益，資金分散使用，政府支配權(quán)削弱的情況。據(jù)調(diào)查，收費(fèi)養(yǎng)人的問(wèn)題十分突出，如省以下的公路收費(fèi)部門(mén)，70%的管理人員靠收費(fèi)開(kāi)支，工商部門(mén)、環(huán)保部門(mén)的65-70%的管理人員依靠收費(fèi)開(kāi)支，部門(mén)利益分散了政府利益，政府的職能被大大削弱。費(fèi)改稅從此入手，界定了各級(jí)政府行政部門(mén)的職能，拆廟趕和尚是收費(fèi)改革的根本環(huán)節(jié)。

二、費(fèi)改稅改變了以往混亂的收費(fèi)秩序收費(fèi)擾亂了分配秩序，是國(guó)家財(cái)政困難的主要癥結(jié)。

收費(fèi)名義上是政府收入，但實(shí)際上收費(fèi)的流向主要在預(yù)算外，大量收費(fèi)必然形成對(duì)政府稅收和財(cái)政收入的擠占和分割。事實(shí)上由于以費(fèi)擠稅，財(cái)政預(yù)算外資金膨脹的過(guò)程就是財(cái)政收入削弱的過(guò)程。在一些地方，收費(fèi)種類和收費(fèi)數(shù)額都已超過(guò)了地方稅稅種與稅收收入規(guī)模，這種主次不分、本末倒置的行為，造成了政府財(cái)政收入短缺的現(xiàn)狀。費(fèi)改稅將歸還稅收收入的主導(dǎo)地位，確保國(guó)家財(cái)政收入，控制預(yù)算外收入的規(guī)模。

三、費(fèi)改稅有利于減輕企業(yè)和農(nóng)民等納稅人的負(fù)擔(dān)

費(fèi)改稅的推行，地方財(cái)權(quán)的擴(kuò)大，為公共財(cái)政的建立提供了基礎(chǔ)，也對(duì)公共財(cái)政的完善提出了迫切的要求。

1、公共財(cái)政是不與干部個(gè)人利益相關(guān)的財(cái)政，這樣可以保證財(cái)政來(lái)源的合法性。

所有黨的部門(mén)和政府部門(mén)、人大政協(xié)以及政法部門(mén)都是拿國(guó)家工資，使用預(yù)算規(guī)定的補(bǔ)助，除此之外，不得再有其它收入來(lái)源。為了促進(jìn)工作，可以對(duì)各單位、各部門(mén)定期由公眾進(jìn)行民主評(píng)議，結(jié)果為優(yōu)秀的，可以對(duì)整個(gè)部門(mén)的補(bǔ)助按章進(jìn)行浮動(dòng)，部門(mén)再按考核結(jié)果獎(jiǎng)罰到人。

有人擔(dān)心，收費(fèi)罰款是各部門(mén)乃至地方政府的重要收入來(lái)源，是預(yù)算外收入的大頭。收費(fèi)取消、罰款同部門(mén)的利益脫勾之后，勢(shì)必造成此類收入的大幅度減少。但我們應(yīng)該看到，其一，我國(guó)有不少的收費(fèi)，目的是養(yǎng)活這些收費(fèi)的人，對(duì)于群眾而言，這本來(lái)就是不合理負(fù)擔(dān)，應(yīng)該下決心撤銷。其二，收費(fèi)和罰款的減少，受益的是國(guó)民，必將優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，減少干群沖突，有可能使干部由群眾討厭的人，變成群眾喜歡的人。其三，收費(fèi)和罰款收入同部門(mén)利益脫勾之后，部門(mén)為了達(dá)到管理目的，首先考慮的不再是如何多罰款、多收費(fèi)，而是如何加強(qiáng)宣傳，加強(qiáng)防范，如何減少行政阻力，提高行政效率，這就必將有效地防止重處罰、輕教育的現(xiàn)象發(fā)生。這種改變，實(shí)際上就是執(zhí)法機(jī)關(guān)以民為本的轉(zhuǎn)變。

費(fèi)改稅后，政府非稅收入只剩下國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源的有償使用收入（比如礦藏、國(guó)土等）、和有準(zhǔn)入限制的競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目的招投標(biāo)收入，以及行政管理中的罰沒(méi)收入，這些都要成為各級(jí)地方財(cái)政的公共收入。

2、公共財(cái)政是用之于民的財(cái)政，是為公眾服務(wù)的財(cái)政。這有別于吃飯財(cái)政。

一、社會(huì)保障費(fèi)改稅的必要性和可行性

(一)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)為社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了豐富可靠的稅源基礎(chǔ)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及城鄉(xiāng)居民收人水平都有了較大幅度的提高。2001年城鎮(zhèn)在崗職工工資總額1031億元，比2000年增長(zhǎng)11%，全國(guó)城鎮(zhèn)在崗職工平均工資為10870元，比上年增長(zhǎng)16%。社會(huì)保障稅主要以納稅人的工資薪金收人或自營(yíng)職業(yè)者的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為稅基，因而經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)使得社會(huì)保障稅有了充足的稅源，企業(yè)單位和職工也有了一定的承受能力。

(二)廣大群眾參保意識(shí)的增強(qiáng)為社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。一方面，社會(huì)成員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng)，越來(lái)越多的人在參加商業(yè)保險(xiǎn)的同時(shí)迫切希望國(guó)家為其提供基本的社會(huì)保障。社會(huì)保障稅征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性、稅收具有轉(zhuǎn)向返還性，能使所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。另一方面，社會(huì)保障基金實(shí)行收支兩條線管理，改變了原來(lái)社保部門(mén)集征、管、用一身的局面，使社會(huì)保障費(fèi)改稅不會(huì)因?yàn)椴块T(mén)的既得利益而消極抵抗。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)健全的征管手段和嚴(yán)明的稅收法規(guī)為社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了較高的行政效率。稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)各地，在征收過(guò)程中逐漸推進(jìn)了金稅工程，形成了以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的現(xiàn)代征管辦法，具有嚴(yán)密的組織基礎(chǔ)和征管效率及征管經(jīng)驗(yàn)。這些為社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了組織和征管基礎(chǔ)。

二、社會(huì)保障費(fèi)改稅存在的難點(diǎn)

以上分析可見(jiàn)，開(kāi)征社會(huì)保障稅已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)保障基金籌集方式改革的必然趨勢(shì)，但是由社會(huì)保障費(fèi)過(guò)渡到社會(huì)保障稅，又是一項(xiàng)極為復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，近期全面開(kāi)征社會(huì)保障稅仍受到一些因素的制約，有許多問(wèn)題需要解決。

我國(guó)收費(fèi)制度形成于80年代初,當(dāng)時(shí)為增強(qiáng)國(guó)家行政管理手段,促進(jìn)社會(huì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,解決財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題,允許少數(shù)行政事業(yè)單位收費(fèi),初時(shí)收費(fèi)項(xiàng)目不多,且大都納入財(cái)政管理。但隨著利益的不斷增大,一些部門(mén)鉆國(guó)家政策的空子,沒(méi)有收費(fèi)權(quán)的單位想辦法擠進(jìn)收費(fèi)行列,有收費(fèi)權(quán)的則想辦法擴(kuò)大這種權(quán)力。而隨著各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展,財(cái)政經(jīng)費(fèi)越來(lái)越緊張,財(cái)政要供養(yǎng)的人員過(guò)多,入不敷出,就希望通過(guò)收費(fèi)解決人員開(kāi)支,這種情況更助長(zhǎng)了收費(fèi)的氣焰。在這種惡性循環(huán)下導(dǎo)致了目前亂收費(fèi)、多頭收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)的不良后果。費(fèi)改稅即是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生的,這項(xiàng)新的體制將從根本上解決目前收費(fèi)混亂的情況,減輕人民的負(fù)擔(dān),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、費(fèi)改稅加強(qiáng)了政府對(duì)國(guó)民收入分配的立體調(diào)節(jié)作用

收費(fèi)導(dǎo)致了分配立體的混亂,形成政府分配多元化、政府利益部門(mén)化的格局。收費(fèi)大量涌入國(guó)民收入分配領(lǐng)域,眾多部門(mén)以政府名義插足國(guó)民收入分配,造成政出多門(mén)、多頭分配,部門(mén)利益分散了政府利益,資金分散使用,政府支配權(quán)削弱的情況。據(jù)調(diào)查,收費(fèi)養(yǎng)人的問(wèn)題十分突出,如省以下的公路收費(fèi)部門(mén),70%的管理人員靠收費(fèi)開(kāi)支,工商部門(mén)、環(huán)保部門(mén)的65-70%的管理人員依靠收費(fèi)開(kāi)支,部門(mén)利益分散了政府利益,政府的職能被大大削弱。費(fèi)改稅從此入手,界定了各級(jí)政府行政部門(mén)的職能,拆廟趕和尚是收費(fèi)改革的根本環(huán)節(jié)。

二、費(fèi)改稅改變了以往混亂的收費(fèi)秩序收費(fèi)擾亂了分配秩序,是國(guó)家財(cái)政困難的主要癥結(jié)。

收費(fèi)名義上是政府收入,但實(shí)際上收費(fèi)的流向主要在預(yù)算外,大量收費(fèi)必然形成對(duì)政府稅收和財(cái)政收入的擠占和分割。事實(shí)上由于以費(fèi)擠稅,財(cái)政預(yù)算外資金膨脹的過(guò)程就是財(cái)政收入削弱的過(guò)程。在一些地方,收費(fèi)種類和收費(fèi)數(shù)額都已超過(guò)了地方稅稅種與稅收收入規(guī)模,這種主次不分、本末倒置的行為,造成了政府財(cái)政收入短缺的現(xiàn)狀。費(fèi)改稅將歸還稅收收入的主導(dǎo)地位,確保國(guó)家財(cái)政收入,控制預(yù)算外收入的規(guī)模。

三、費(fèi)改稅有利于減輕企業(yè)和農(nóng)民等納稅人的負(fù)擔(dān)

規(guī)范政府收入分配機(jī)制，一致的認(rèn)識(shí)就是要進(jìn)行費(fèi)稅改革、清費(fèi)立稅，進(jìn)而確立稅收在政府收入中的主體地位。有關(guān)部門(mén)認(rèn)為，推行費(fèi)稅改革主要途徑有三：一是以稅代費(fèi)，適時(shí)開(kāi)征新稅種；二是規(guī)范管理，適度保留部分收費(fèi)項(xiàng)目；三是正本清源，堅(jiān)決廢止不合理收費(fèi)項(xiàng)目。

1．興稅抑費(fèi)，鞏固和維護(hù)稅收在收入分配中的主導(dǎo)地位。當(dāng)前種類繁多的收費(fèi)項(xiàng)目中，有相當(dāng)一部分具備下述特征：一是有專門(mén)的征管機(jī)關(guān)，收費(fèi)具有較大的強(qiáng)制性、不直接受益性，或者說(shuō)，具備了“準(zhǔn)稅收”特征；二是征收范圍廣泛，收費(fèi)規(guī)模較大，具有較多的繳納單位和個(gè)人，也就是說(shuō)，其征收基礎(chǔ)寬泛；三是收費(fèi)項(xiàng)目的收入來(lái)源具有較好的穩(wěn)定性，或者說(shuō)收入來(lái)源可靠。

對(duì)這一類收費(fèi)和基金可實(shí)行“費(fèi)改稅”，適時(shí)開(kāi)征新的稅種取而代之，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)改革與完善稅制同步推進(jìn)，從而達(dá)到興稅抑費(fèi)、規(guī)范分配的目的。首批改稅工作應(yīng)選擇那些收入規(guī)模大、來(lái)源穩(wěn)定的項(xiàng)目，而且只改革征收管理方式，不宜改變最終用途，以減少改革的阻力。

改革可從以下兩方面入手：

第一，開(kāi)征新稅種，以稅收形式取得相應(yīng)的發(fā)展資金。目前，文化教育、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)三大事業(yè)在取得政府財(cái)政撥款的同時(shí)，其收費(fèi)種類最多，規(guī)模較大，管理較亂，是企業(yè)和公民稅外負(fù)擔(dān)的主體，且都明顯具有稅收的特征。第二，稅費(fèi)歸并，盡可能避免稅費(fèi)并舉的籌資形式。當(dāng)前，無(wú)論是在同一征收對(duì)象還是在籌資內(nèi)容上，都存在稅費(fèi)同征現(xiàn)象。如，一方面對(duì)農(nóng)業(yè)征收農(nóng)業(yè)稅，另一方面又征收“三提五統(tǒng)”費(fèi)，這種稅費(fèi)并存的現(xiàn)象不僅加大了稅費(fèi)征管量，還容易加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)這類收費(fèi)可實(shí)行稅費(fèi)歸并，統(tǒng)一征管。

以下三類收費(fèi)可首先歸并：一是將養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、船舶養(yǎng)護(hù)費(fèi)、船舶監(jiān)理費(fèi)、客運(yùn)附加費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、車輛通行費(fèi)等并入營(yíng)業(yè)稅和車船使用稅，增加相應(yīng)稅目，并將交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅稅率提高到5％。同時(shí)，提高車船使用稅稅額，由地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。二是將城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)配套費(fèi)、城建管理費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、挖掘費(fèi)、供水供電方面的收費(fèi)、機(jī)動(dòng)車增容費(fèi)和港口建設(shè)費(fèi)等為籌集城市市政建設(shè)資金而開(kāi)征的各類收費(fèi)并入城鎮(zhèn)建設(shè)稅。城建稅計(jì)稅依據(jù)由現(xiàn)行的按流轉(zhuǎn)稅額附加征收改為以銷售收入計(jì)征，稅率設(shè)計(jì)為市區(qū)3％、縣城2％、其他1％。三是將水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、更新改造基金、林政保護(hù)費(fèi)等收費(fèi)和基金并入資源稅，實(shí)行定額定率征收。