一、引言

在當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞的使用頻率越來(lái)越高，不但有些場(chǎng)合與“會(huì)計(jì)”相提并論，而且有時(shí)取而代之，成為所討論問(wèn)題的中心概念。聯(lián)合國(guó)從70年代中期開(kāi)始曾先后組建過(guò)一次專家工作組，每次都以“會(huì)計(jì)和報(bào)告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》用“財(cái)務(wù)報(bào)告”作為中心概念，論述“會(huì)計(jì)”的國(guó)際協(xié)調(diào)和各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國(guó)1990年重新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

如果在“會(huì)計(jì)”的概念中包含著“報(bào)告”的涵義，將會(huì)計(jì)和報(bào)告并列使用，就不合邏輯。在國(guó)際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念須進(jìn)一步研究。一般來(lái)說(shuō)，并列使用中的“會(huì)計(jì)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；若將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為確認(rèn)、計(jì)量和披露等過(guò)程，“會(huì)計(jì)”就是指確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程，而“報(bào)告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的地位。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的地位，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和地位

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第五十七條）將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為：“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”。會(huì)計(jì)本身具有傳遞財(cái)務(wù)信息的涵義，但“財(cái)務(wù)報(bào)告”從會(huì)計(jì)中“獨(dú)立”出來(lái)被提到重要地位，具有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對(duì)內(nèi)報(bào)告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報(bào)告”公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了越來(lái)越重要的地位?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終分道揚(yáng)鑣的一個(gè)重要因素。在西方國(guó)家中，有一個(gè)無(wú)形引證的公認(rèn)說(shuō)法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

在會(huì)議文獻(xiàn)中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有一個(gè)圖示說(shuō)明會(huì)計(jì)和報(bào)告兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念，但可從一個(gè)角度促使重新思考會(huì)計(jì)的基本概念，有助于對(duì)“報(bào)告”概念的討論和理解。見(jiàn)下圖：

近年來(lái)，愈演愈烈的國(guó)際犯罪嚴(yán)重危及到國(guó)際社會(huì)的安全與發(fā)展，因而加強(qiáng)對(duì)國(guó)際犯罪的防范和打擊，已成為國(guó)際社會(huì)所必須面對(duì)的一項(xiàng)嚴(yán)肅的課題。應(yīng)該說(shuō)，迄今為止，國(guó)際社會(huì)已經(jīng)為嚴(yán)密預(yù)防和懲治國(guó)際犯罪的法網(wǎng)作了不懈的努力。但是，由于當(dāng)今世界各國(guó)在文化傳統(tǒng)、社會(huì)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的差異，導(dǎo)致國(guó)際社會(huì)在懲治國(guó)際犯罪方面，很難達(dá)成協(xié)調(diào)一致的全球一體化的刑事法律規(guī)范，即使是已經(jīng)達(dá)成的國(guó)際公約，如果沒(méi)有國(guó)內(nèi)法的支持和呼應(yīng)，其效力往往也會(huì)大打折扣，甚至無(wú)法得到執(zhí)行。為了滿足打擊國(guó)際犯罪的現(xiàn)實(shí)需要，世界各國(guó)普遍加強(qiáng)了懲治國(guó)際犯罪的國(guó)內(nèi)立法舉措，為懲治其境內(nèi)的國(guó)際犯罪提供了法律依據(jù)。中國(guó)在懲治和防范國(guó)際犯罪方面一向重視和努力。建國(guó)后不久，中國(guó)就明確承認(rèn)1946年12月11日聯(lián)合國(guó)大會(huì)關(guān)于禁止和制裁反和平罪、戰(zhàn)爭(zhēng)罪和反人道罪的決議，并在遠(yuǎn)東國(guó)際軍事法庭對(duì)日本戰(zhàn)犯的審判中發(fā)揮了重要的作用。此后，中國(guó)又陸續(xù)加入了《防止及懲治滅絕種族罪公約》等一系列同國(guó)際犯罪作斗爭(zhēng)的國(guó)際條約。為了更好地履行國(guó)際義務(wù)，進(jìn)一步嚴(yán)密打擊國(guó)際犯罪的刑事法網(wǎng)，1997年較為全面地修訂的《中華人民共和國(guó)刑法》在許多方面均較過(guò)去更加明確地規(guī)定了懲治國(guó)際犯罪的諸多刑事法律規(guī)范。例如：我國(guó)刑法關(guān)于罪刑法定原則、普遍管轄原則、戰(zhàn)爭(zhēng)犯罪、犯罪、環(huán)境犯罪、恐怖犯罪等的規(guī)定，就從不同的角度體現(xiàn)了國(guó)際刑法規(guī)范的內(nèi)容。但也毋庸諱言的是，中國(guó)關(guān)于國(guó)際犯罪的刑事立法還存在不少缺陷，因而未能充分發(fā)揮其懲治與防范國(guó)際犯罪的效能。本文擬對(duì)中國(guó)現(xiàn)行刑法典在體現(xiàn)國(guó)際刑法方面存在的問(wèn)題以及加強(qiáng)中國(guó)刑法與國(guó)際刑法協(xié)調(diào)與銜接的措施進(jìn)行研究。

一、中國(guó)現(xiàn)行刑法典在體現(xiàn)國(guó)際刑法方面存在的問(wèn)題

從目前的現(xiàn)狀來(lái)看，中國(guó)刑法在與國(guó)際刑法的協(xié)調(diào)與銜接方面還存在不少缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，中國(guó)刑法與國(guó)際刑法規(guī)范之間的關(guān)系不明確。對(duì)于中國(guó)加入的國(guó)際刑事法律規(guī)范，是直接適用，還是通過(guò)轉(zhuǎn)化的方式將國(guó)際刑事法律規(guī)范轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法再適用？當(dāng)中國(guó)刑法與中國(guó)所加入的國(guó)際刑法規(guī)范相矛盾時(shí)，是優(yōu)先適用國(guó)內(nèi)法還是優(yōu)先適用國(guó)際刑法規(guī)范？“政治犯”的范圍包括哪些？這些問(wèn)題在中國(guó)刑法中尚未予以明確。同時(shí)，中國(guó)刑法中的死刑制度也還與死刑適用的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相差較大。

第二，中國(guó)刑法典第9條規(guī)定：“對(duì)于中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約所規(guī)定的罪行，中華人民共和國(guó)在所承擔(dān)條約義務(wù)的范圍內(nèi)行使刑事管轄權(quán)的，適用本法?！备鶕?jù)這一規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)刑法典分則中規(guī)定相應(yīng)的國(guó)際罪行。但遺憾的是，中國(guó)刑法典分則規(guī)定的國(guó)際犯罪屈指可數(shù)。而對(duì)于尚未明文規(guī)定的國(guó)際犯罪，根據(jù)刑法典第3條確定的罪刑法定基本原則，就不得定罪處刑，因而中國(guó)刑法典第9條規(guī)定的“適用本法”就等于紙上談兵，既不能承擔(dān)有關(guān)條約義務(wù)，也不能真正行使對(duì)國(guó)際犯罪的刑事管轄權(quán)。

第三，中國(guó)已加入的國(guó)際條約中規(guī)定了侵略罪、反和平罪、滅種罪、反人道罪、種族歧視罪、海盜罪、扣留人質(zhì)罪等國(guó)際犯罪，但中國(guó)刑法對(duì)于發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的上述犯罪行為，沒(méi)有專門加以規(guī)定，雖然可以將上述有些行為視為殺人、放火、決水、販毒、爆炸、傷害、搶劫、劫機(jī)、綁架等犯罪適用中國(guó)刑法進(jìn)行追究，但上述國(guó)際罪行的內(nèi)涵遠(yuǎn)非是這些國(guó)內(nèi)刑法中的罪名所能涵蓋的。而且也有些行為也無(wú)法歸入這些犯罪中，因而成為“法無(wú)明文規(guī)定”的情形，如滅絕種族罪、種族歧視罪、種族隔離罪等，因沒(méi)有專門的法條規(guī)定，而難以予以追究懲處，即使將之勉強(qiáng)歸入現(xiàn)有罪名中處罰（如將種族滅絕罪作為故意殺人罪來(lái)處罰，將奴役罪納入非法拘禁罪或者強(qiáng)迫職工勞動(dòng)罪中處罰），亦顯然有罰不當(dāng)罪之虞，與這些犯罪之嚴(yán)重危害性遠(yuǎn)不相稱。

戰(zhàn)前，西方國(guó)家往往也共同采取1些經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。但其目的主要是為了對(duì)付頻繁出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，其國(guó)際協(xié)調(diào)的基本特點(diǎn)是特定性和臨時(shí)性。并且在戰(zhàn)前的世界經(jīng)濟(jì)格局下，西方發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)缀醵紦碛懈髯缘慕?jīng)濟(jì)區(qū)域和勢(shì)力范圍，相互之間爭(zhēng)斗甚至于合作，國(guó)際協(xié)調(diào)的效果極其有限。戰(zhàn)后，在吸取戰(zhàn)前經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)斗及經(jīng)濟(jì)混亂教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸認(rèn)識(shí)到建立統(tǒng)1的國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序及進(jìn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的重要性。隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)得以迅速發(fā)展，其所涉及的主要是兩國(guó)因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)政策和對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策。其協(xié)調(diào)目標(biāo)經(jīng)過(guò)篩選，確定為7項(xiàng)，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、通貨膨脹率、貿(mào)易差額和經(jīng)常收支、政府財(cái)政赤字、貨幣目標(biāo)和匯率等。協(xié)調(diào)的手段則主要是調(diào)整貼現(xiàn)率和干預(yù)外匯市場(chǎng)。進(jìn)入80年代后，西方國(guó)家在調(diào)整供給方面的國(guó)際協(xié)調(diào)明顯加強(qiáng)。

戰(zhàn)后國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)主要?jiǎng)澐譃閮蓚€(gè)時(shí)期。第1時(shí)期是戰(zhàn)后初期至70年代初期這段時(shí)期，建立了布雷頓森林制度和1系列國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，包括國(guó)際貨幣基金組織、國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行、關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)等。這些機(jī)構(gòu)從維護(hù)西方國(guó)家的利益出發(fā)，協(xié)調(diào)資本主義體系的利益關(guān)系，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融的發(fā)展和減緩經(jīng)濟(jì)危機(jī)的振動(dòng)幅度產(chǎn)生了1定的積極作用。然后，60年代后期，隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐漸衰落，日本和西歐的崛起，以美元為核心的國(guó)際貨幣體系發(fā)生動(dòng)搖，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制開(kāi)始發(fā)生變化。1973年以后，隨著固定匯率制度的解體，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的第1時(shí)期遂告結(jié)束。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的第2時(shí)期是從1975年起至今。在這1時(shí)期，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制出現(xiàn)了許多新的特征。首先是多元化，由主要發(fā)達(dá)國(guó)家共同操作和掌握，從而改變了美國(guó)主宰天下的局面；其次協(xié)調(diào)機(jī)制已初步成熟，機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)與政府協(xié)調(diào)并存，雙管齊下，走向更高的水平；再次國(guó)際協(xié)調(diào)的方式較為靈活，可根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要及時(shí)調(diào)整，戰(zhàn)略和具體目標(biāo)。

1973—1975年期間是兩個(gè)不同時(shí)期的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。以美國(guó)為核心，以布雷頓森林體系為框架，以機(jī)構(gòu)性協(xié)調(diào)為特征的舊的國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制，由于不能適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的需要，于1973年走向解體。1975年西方7國(guó)首腦會(huì)議的召開(kāi)，標(biāo)志著以世界經(jīng)濟(jì)多極化為基礎(chǔ)，以西方7國(guó)多層次經(jīng)常性會(huì)議為組織形式，并輔之以全球性經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制開(kāi)始出現(xiàn)，經(jīng)過(guò)若干年的演變，逐步形成1個(gè)體系。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的框架

從歷史上看，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)有3種框架：1是在多邊協(xié)議框架下的機(jī)構(gòu)性協(xié)調(diào)，如以布雷頓森林體系為名的國(guó)際貨幣體系、以關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定為內(nèi)容的國(guó)際貿(mào)易體系和以協(xié)調(diào)能源政策為目的的國(guó)際能源機(jī)構(gòu)。2是在區(qū)域經(jīng)濟(jì)1體化過(guò)程中的地區(qū)協(xié)調(diào)，如從歐洲共同體起步發(fā)展到今天的歐盟。3是在領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)晤機(jī)制下的定期協(xié)調(diào)，如每年1次的7國(guó)集團(tuán)首腦會(huì)議以及每年兩次的財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，是指通過(guò)世界性的官方組織和民間組織以及各國(guó)有意識(shí)的行動(dòng)，盡量減少各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性，提高會(huì)計(jì)信息在不同地區(qū)和不同國(guó)家之間可比性的活動(dòng)。國(guó)際協(xié)調(diào)首先認(rèn)可由于會(huì)計(jì)環(huán)境的不同造成的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，然后在此基礎(chǔ)上，根據(jù)各國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目前狀況和客觀需要，通過(guò)各國(guó)能夠接受和可能的方式，盡量減少和消除各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可比性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際統(tǒng)一相比，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)和可操作性，因而成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性和可能性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性主要表現(xiàn)在兩方面摘要：一方面，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化、教育等環(huán)境因素的特征，為了滿足本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而建立的，因而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的基本原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式和編制方法，以及會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及其含義等都會(huì)存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰(zhàn)后，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、跨國(guó)公司等更加迅猛發(fā)展，國(guó)際融資活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，地區(qū)性經(jīng)濟(jì)集團(tuán)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼出現(xiàn)并逐漸增多，國(guó)和國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異已日益成為國(guó)際資本合理流動(dòng)和國(guó)際資源有效配置的障礙。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面摘要：

1.會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)擁有天然的國(guó)際化的本性。比如，奠定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之基礎(chǔ)的復(fù)式記帳法，被詩(shī)人歌德贊譽(yù)為“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”，它自從意大利誕生以來(lái)，即不脛而走，風(fēng)靡全球，為世界各國(guó)共同采用；作為復(fù)式記帳法理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)恒等式則是各國(guó)共同遵守的信條；會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國(guó)家都不能否認(rèn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國(guó)普通接受和認(rèn)可的原則，等等。這一切都說(shuō)明，會(huì)計(jì)中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國(guó)家所采用。

2.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國(guó)大多采用不同類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)根本性的差別，因?yàn)檎海?）盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有各種不同的模式，如自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、政府調(diào)節(jié)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制等，但是它們的共性遠(yuǎn)大于個(gè)性，除了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制采用公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)以外，其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制均是資本主義經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)形式，私有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)；各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的主要區(qū)別還主要體現(xiàn)在政府——市場(chǎng)——企業(yè)之間的相互關(guān)系的傳導(dǎo)機(jī)制的差別上，各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式中企業(yè)均主要采取獨(dú)資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的公司制在三種企業(yè)組織形式中占居主流地位，公司制企業(yè)在不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下遵循著近乎共同的規(guī)律，這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提供了基礎(chǔ)和可能；（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化是它的發(fā)展趨向，這又為作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言和財(cái)務(wù)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提出了客觀要求。

一、當(dāng)今國(guó)際金融監(jiān)管的意義分析

當(dāng)今國(guó)際環(huán)境十分復(fù)雜,必須對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)管調(diào)控,才能有效穩(wěn)固市場(chǎng)環(huán)境。金融監(jiān)管屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的范疇,對(duì)國(guó)際整個(gè)金融環(huán)境有一定的影響。由于金融監(jiān)管的主體有所不同,可以將金融監(jiān)管分為廣義與狹義,狹義的金融監(jiān)管在廣義金融監(jiān)管范圍內(nèi)。狹義的金融監(jiān)管主要是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)當(dāng)今國(guó)際金融業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理控制,而廣義的金融監(jiān)管不僅包括狹義金融監(jiān)管的內(nèi)容,還需要對(duì)金融結(jié)構(gòu)進(jìn)行全方位的內(nèi)部控制與稽查,另外還要對(duì)同行業(yè)的自律性自主及社會(huì)中介組織進(jìn)行監(jiān)管,其監(jiān)管范圍較大。在當(dāng)今國(guó)際大環(huán)境內(nèi),各個(gè)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r及金融政策都存在較大的差異性,這些因素會(huì)給整個(gè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)帶來(lái)相應(yīng)的消極影響,因此為了避免國(guó)際金融在發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)全面開(kāi)展國(guó)際金融監(jiān)管工作,需要各個(gè)國(guó)家監(jiān)管當(dāng)局的長(zhǎng)期合作與交流。由于當(dāng)今國(guó)際金融市場(chǎng)發(fā)展中不受任何一個(gè)國(guó)家貨幣的約束,其是一個(gè)較為獨(dú)立的市場(chǎng),在這種形勢(shì)下必須強(qiáng)化各國(guó)之間的金融監(jiān)管與協(xié)調(diào),不然的話,一旦出現(xiàn)金融問(wèn)題,極易導(dǎo)致國(guó)際金融危機(jī)或者金融動(dòng)蕩,從而造成整個(gè)國(guó)際金融環(huán)境不穩(wěn)定的狀況?；诮鹑谖C(jī)的影響性與威脅性,應(yīng)對(duì)國(guó)際金融環(huán)境進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)及工作人員積極面對(duì)金融問(wèn)題,不斷優(yōu)化當(dāng)今國(guó)際金融環(huán)境,從而促進(jìn)各國(guó)金融經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,可以說(shuō)國(guó)際金融監(jiān)管是提高國(guó)際綜合實(shí)力,帶動(dòng)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措,對(duì)各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的積極意義。

二、金融監(jiān)管國(guó)際化趨勢(shì)研究

當(dāng)前,國(guó)際金融逐漸趨于全球化,金融全球化對(duì)于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以說(shuō)是一把雙刃劍,其影響是利弊續(xù)存。從積極角度來(lái)看,金融監(jiān)管趨于全球化,能夠提高各個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)力,確保資金的穩(wěn)定流通,提高資金利用率,對(duì)國(guó)際投資及貿(mào)易發(fā)展都有重要的促進(jìn)們用,實(shí)施的好能夠快速推動(dòng)金融產(chǎn)品的大力開(kāi)發(fā),促使金融產(chǎn)品不斷在實(shí)踐中得以創(chuàng)新。并且合理的金融監(jiān)管可以使各國(guó)金融機(jī)構(gòu)之間形成良睦競(jìng)爭(zhēng),為各個(gè)國(guó)家的金融發(fā)展提供國(guó)際化平臺(tái),從而不斷完善與健全各國(guó)金融體制,強(qiáng)化各個(gè)國(guó)家的金融業(yè)務(wù)交流。從消極角度來(lái)看,實(shí)施國(guó)際金融監(jiān)管,加大了各國(guó)金融政策自主性的難度,從而使各個(gè)國(guó)家的金融經(jīng)濟(jì)安全面臨一定的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。比如在金融監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)有些發(fā)展中國(guó)家在金融活動(dòng)中沒(méi)有認(rèn)清自身所處的金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境及本國(guó)國(guó)隋,從而做出一些不切實(shí)際且不符合本國(guó)國(guó)情的金融政策,有些國(guó)家對(duì)金融市場(chǎng)的開(kāi)放時(shí)間過(guò)早,且對(duì)金融經(jīng)濟(jì)管制較為放松,這樣會(huì)導(dǎo)致金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定等狀況,增大了泡沫經(jīng)濟(jì)的成分?，F(xiàn)今國(guó)際金融監(jiān)管國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程中還面臨諸多問(wèn)題,這些問(wèn)題制約了國(guó)際金融監(jiān)管的實(shí)施效果,其問(wèn)題主要表現(xiàn)在三方面,首先,國(guó)際金融監(jiān)管主體具有復(fù)雜性,之所以說(shuō)其復(fù)雜是因?yàn)槠湓诒O(jiān)管過(guò)程中牽涉到各個(gè)國(guó)家及地區(qū)所有的金融監(jiān)管當(dāng)局、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)及區(qū)域性、全球性金融組織。由此可見(jiàn),需要進(jìn)行監(jiān)管的部門、人員及內(nèi)容較多,從而給國(guó)際金融監(jiān)管人員帶來(lái)了較大的難度。其次,國(guó)際金融監(jiān)管對(duì)象具有廣泛性,銀行機(jī)構(gòu)、非銀行機(jī)構(gòu)、金融衍生產(chǎn)品市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等都屬于國(guó)際金融監(jiān)管的范疇。隨著國(guó)際金融市場(chǎng)參與者的不斷增多,其所產(chǎn)生的金融監(jiān)管對(duì)象也隨之增多,給金融監(jiān)管工作帶來(lái)了極大的難度。再者,國(guó)際金融監(jiān)管在工作執(zhí)行中易受利益制約,比如金融監(jiān)管工作人員在監(jiān)管過(guò)程中涉及到某個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益,那么就會(huì)遭到該國(guó)家的不認(rèn)同,在這種情況下國(guó)際金融監(jiān)管工作是無(wú)法正常開(kāi)展的,因此在國(guó)際金融監(jiān)管工作中要綜合考慮各個(gè)國(guó)家的基本國(guó)情及金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,從而有針對(duì)性的開(kāi)展國(guó)際金融監(jiān)管活動(dòng),在金融監(jiān)管實(shí)踐活動(dòng)中不斷優(yōu)化國(guó)際金融環(huán)境,帶動(dòng)各個(gè)國(guó)家金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展,提升各國(guó)綜合實(shí)力。

三、當(dāng)今國(guó)際金融監(jiān)管合作的形式研究

在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,由于各個(gè)國(guó)家的金融環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快慢不同,它們的政策環(huán)境、金融制度及監(jiān)管方式等都存在明顯的不同,正是這些不同造就了國(guó)際金融監(jiān)管合作形式的多元化。國(guó)際金融監(jiān)管合作主要有兩種形式呈現(xiàn),一種是規(guī)則性協(xié)調(diào),另一種則是相機(jī)性協(xié)調(diào)。所謂的規(guī)則性協(xié)調(diào)就是根據(jù)本國(guó)金融環(huán)境實(shí)際特征及金融監(jiān)管實(shí)施狀況制定明確的監(jiān)管規(guī)則,比如法律條款、協(xié)定及指導(dǎo)性條文等等,以此來(lái)規(guī)范各個(gè)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放的金融政策,從而使各國(guó)之間在金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展中建立良好互助的合作關(guān)系。利用該方式形成的合作關(guān)系目的性十分明確,且具有連續(xù)性。而相機(jī)性協(xié)調(diào)形式則是利用一些不明文規(guī)定,同時(shí)根據(jù)國(guó)際金融經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)及各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際狀況,而后由國(guó)際金融監(jiān)管相關(guān)工作人員通過(guò)與各國(guó)協(xié)商的方式針對(duì)國(guó)際金融監(jiān)管中存在的某一特定問(wèn)題進(jìn)行分析,并制定切實(shí)可行的解決對(duì)策。在國(guó)際金融監(jiān)管合作中采用這種形式具有較強(qiáng)的時(shí)效性、靈活性與針對(duì)性,在一定程度上能夠合理改善國(guó)際金融監(jiān)管中存在的問(wèn)題,從而不斷向國(guó)際金融監(jiān)管的目標(biāo)邁進(jìn)。從國(guó)際金融監(jiān)管合作頻率角度上來(lái)說(shuō),國(guó)際監(jiān)管合作可以分為經(jīng)常性國(guó)際合作與臨時(shí)性國(guó)際合作,經(jīng)常性國(guó)際合作主要是針對(duì)某個(gè)國(guó)家或者某一領(lǐng)域內(nèi)存在的金融問(wèn)題環(huán)進(jìn)行經(jīng)常性的、不間斷的監(jiān)管合作,比如說(shuō)國(guó)際貨幣基金組織成員時(shí)常會(huì)為了解決匯率問(wèn)題,協(xié)調(diào)各國(guó)匯率平衡為進(jìn)行長(zhǎng)期合作,這就屬于經(jīng)常性國(guó)際合作。臨時(shí)性國(guó)際合作則是針對(duì)某一國(guó)家或者某一地區(qū)在金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展中突然發(fā)生的問(wèn)題,臨時(shí)組織成員對(duì)其做出政策性調(diào)整及高進(jìn),做出相應(yīng)的補(bǔ)救措施,有效解決本國(guó)金融存在的問(wèn)題,使金融經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。從國(guó)際金融監(jiān)管合作區(qū)域范圍上來(lái)說(shuō),國(guó)際金融監(jiān)管合作可以分為區(qū)域性國(guó)際監(jiān)管合作、全球性國(guó)際金融合作、綜合性國(guó)際合作及專門化金融合作。區(qū)域性國(guó)際監(jiān)管合作主要是指不同金融監(jiān)管主體在一定區(qū)域范圍內(nèi)共同進(jìn)行的多邊合作,比如說(shuō)歐盟為了各成員國(guó)在經(jīng)濟(jì)金融方面的利益發(fā)起的合作就屬于區(qū)域性國(guó)際金融合作。全球性國(guó)際金融合作主要是指不同金融監(jiān)管主體在全球范圍內(nèi)進(jìn)行的金融監(jiān)管合作,例如世界貨幣基金組織及貿(mào)易組織所發(fā)起的多邊金融經(jīng)濟(jì)合作。綜合性國(guó)際合作是指各個(gè)國(guó)家涉及金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展多個(gè)領(lǐng)域的國(guó)際合作,比如各個(gè)國(guó)家在銀行、保險(xiǎn)、證券、投資及金融等多個(gè)領(lǐng)域的相互交流。專門化金融監(jiān)管合作主要指金融監(jiān)管合作主體在某一特定金融領(lǐng)域內(nèi)的交流光合作用,一般情況下這種合作形式常用于銀行及投資方面。

編者按：本文主要從全球治理：公共危機(jī)有效治理的途徑；利益：公共危機(jī)全球治理的博弈；公共危機(jī)全球治理的路徑選擇進(jìn)行論述。其中，主要包括：西方大國(guó)在援助背后所隱藏的政治目的、公共危機(jī)是指對(duì)一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的基本價(jià)值和行為準(zhǔn)則架構(gòu)產(chǎn)生嚴(yán)重威脅、治理是各種公共的或私人的機(jī)構(gòu)管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和、公共危機(jī)全球治理的主體主要包括主權(quán)國(guó)家、國(guó)際組織、社團(tuán)組織、企業(yè)組織以及個(gè)人、公共危機(jī)合作治理的主要方式是國(guó)際援助、尋找利益共同點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)公共危機(jī)的全球治理、建立國(guó)際公共危機(jī)分級(jí)管理機(jī)制、以聯(lián)合國(guó)為核心，建立公共危機(jī)全球治理的合作機(jī)制等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：公共危機(jī)影響和危害的廣泛性需要多元主體的合作治理，全球治理無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)公共危機(jī)治理的有效途徑，但是政治、經(jīng)濟(jì)、主權(quán)等多元利益的沖突是制約公共危機(jī)全球治理的關(guān)鍵。因此，在求同存異、互惠互利基礎(chǔ)上構(gòu)建公共危機(jī)全球治理的合作治理框架成為必要。

關(guān)鍵詞：公共危機(jī)；全球治理；國(guó)家利益；困境；路徑選擇

2004年12月26日，震中位于印尼蘇門答臘以北的海底發(fā)生了震級(jí)達(dá)9.0級(jí)的地震，地震引發(fā)的海嘯對(duì)東南亞及南亞地區(qū)造成巨大傷亡，海嘯遇難者總?cè)藬?shù)近30萬(wàn)。海嘯發(fā)生后，世界各國(guó)及各種世界組織和民間團(tuán)體、個(gè)人向海嘯受災(zāi)國(guó)提供了大量援助，但在各受災(zāi)國(guó)向世界申請(qǐng)?jiān)鷷r(shí)，印度作為海嘯受災(zāi)國(guó)曾一度拒絕援助。原因則是因?yàn)槲鞣酱髧?guó)在援助背后所隱藏的政治目的，如“美日借救災(zāi)染指馬六甲，派大批軍艦開(kāi)進(jìn)國(guó)際水道”。同樣值得關(guān)注的是，2008年5月發(fā)生在緬甸致使1.5萬(wàn)多人喪生、上千萬(wàn)人受災(zāi)的熱帶風(fēng)暴襲擊，在接受國(guó)際人道主義援助的同時(shí)，因拒絕美國(guó)的救災(zāi)援助而引起外交摩擦。在公共危機(jī)全球化形勢(shì)日漸凸顯的今天，使得我們必須對(duì)公共危機(jī)的全球合作治理投入更多的關(guān)注。

一、全球治理：公共危機(jī)有效治理的途徑

所謂公共危機(jī)是指對(duì)一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的基本價(jià)值和行為準(zhǔn)則架構(gòu)產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，并且在時(shí)間壓力和不確定性極高的情況下，必須對(duì)其作出關(guān)鍵決策的事件。危機(jī)伴隨著人類社會(huì)的產(chǎn)生就客觀存在著，根據(jù)聯(lián)合國(guó)的界定，危機(jī)主要包括：(1)自然災(zāi)害，又可分為地質(zhì)方面：地震、火山等，水文氣象方面：洪澇等，生物學(xué)方面：瘟疫、流行病等；(2)技術(shù)災(zāi)難，來(lái)自技術(shù)或工業(yè)事故，如爆炸、火災(zāi)、污染、輻射、泄漏等導(dǎo)致的喪生、受傷、財(cái)產(chǎn)受損或環(huán)境惡化；(3)環(huán)境惡化，人類行為導(dǎo)致的環(huán)境和生物圈的破壞，如森林大火、生物絕種、資源破壞等。危機(jī)所具有的突發(fā)性、不確定性、不可預(yù)見(jiàn)性以及影響的廣泛性，使得其對(duì)社會(huì)的危害已經(jīng)不僅僅停留在一個(gè)地區(qū)、國(guó)家的范圍內(nèi)，更會(huì)泛及到多個(gè)地區(qū)、國(guó)家甚至對(duì)全球產(chǎn)生威脅：前蘇聯(lián)切爾諾貝利核電站爆炸使得整個(gè)歐洲都籠罩在核污染的陰霾中；英國(guó)瘋牛病的爆發(fā)使得全球“談牛色變”；亞洲金融風(fēng)暴使得全球金融市場(chǎng)一度低迷；美國(guó)“9·11”事件引發(fā)了全球的反恐熱潮并促成了反恐聯(lián)盟的建立；SARS事件、印度洋海嘯更是觸動(dòng)了全球的神經(jīng)。在各種危機(jī)充斥著人類社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、公共衛(wèi)生、地區(qū)和國(guó)家安全等各個(gè)領(lǐng)域的今天，一國(guó)或一個(gè)地區(qū)的危機(jī)不能僅僅依靠自救來(lái)實(shí)現(xiàn)，而必須整合全社會(huì)和世界各國(guó)的力量來(lái)進(jìn)行治理，治理理論為我們提供了理論支撐。

國(guó)際貿(mào)易協(xié)調(diào)是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它本質(zhì)上是國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的國(guó)際化。戰(zhàn)后，隨著生產(chǎn)力的提高和生產(chǎn)國(guó)際化的深入發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，相互依賴程度加深，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也日趨激列。競(jìng)爭(zhēng)必然引起矛盾和經(jīng)濟(jì)摩擦，世界各國(guó)為了緩和這些矛盾和摩擦，普遍采取了國(guó)際協(xié)調(diào)手段。本文就目前國(guó)際貿(mào)易協(xié)調(diào)機(jī)制的運(yùn)行及其局限性作一初步探討。

一、國(guó)際貿(mào)易協(xié)調(diào)機(jī)制的客觀基礎(chǔ)

國(guó)際貿(mào)易協(xié)調(diào)機(jī)制是世界各國(guó)政府和有關(guān)國(guó)際機(jī)構(gòu)為維持世界貿(mào)易的正常運(yùn)行，對(duì)國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)行聯(lián)合干預(yù)、管理和調(diào)節(jié)，以及相互調(diào)整、相互適應(yīng)的方式及其起作用的過(guò)程。國(guó)際貿(mào)易協(xié)調(diào)機(jī)制實(shí)質(zhì)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)和矛盾尖銳化的產(chǎn)物。因此，它的產(chǎn)生和發(fā)展是有其客觀基礎(chǔ)的。

首先，世界經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放經(jīng)濟(jì)。所謂開(kāi)放既是一國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)相互聯(lián)系及相互依賴的程度，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)溶為有機(jī)整全的發(fā)展過(guò)程。世界經(jīng)濟(jì)最基本的特征是開(kāi)放性，有了開(kāi)放經(jīng)濟(jì)才有世界經(jīng)濟(jì)。正是世界經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放性這一特點(diǎn)，決定了開(kāi)放的國(guó)民經(jīng)濟(jì)之間相互依存、相互影響和相互協(xié)調(diào)的必然性。因?yàn)殚_(kāi)放經(jīng)濟(jì)間相互聯(lián)系的條件是不斷發(fā)展變化的，開(kāi)放的條件變了，國(guó)際協(xié)調(diào)就不可避免，相互開(kāi)放本身就意味著需要相互適應(yīng)、相互調(diào)整。因此，開(kāi)放經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)的前提，而協(xié)調(diào)是為了使開(kāi)放進(jìn)一步順利和健康的發(fā)展。從這個(gè)意義上說(shuō)，開(kāi)放的進(jìn)程，就是國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的過(guò)程。

其次，世界經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。各國(guó)經(jīng)濟(jì)不管其宏觀管理模式如何，分配體制怎樣，對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)而言，都是世界商品的生產(chǎn)者。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在動(dòng)力在于商品生產(chǎn)者在市場(chǎng)上為實(shí)現(xiàn)其商品的交換價(jià)值所展開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)。在世界市場(chǎng)上，各國(guó)商品生產(chǎn)者作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位或作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)組成部分要實(shí)現(xiàn)的商品的國(guó)際交換價(jià)值，他們之間的競(jìng)爭(zhēng)往往要超過(guò)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。但是，對(duì)世界市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)行為的規(guī)范無(wú)法象一國(guó)國(guó)內(nèi)那樣依靠強(qiáng)制的法律和行政手段來(lái)確立，而只能通過(guò)國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)來(lái)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所引起的矛盾尖銳化、激烈化，以至影響世界市場(chǎng)的正常運(yùn)行時(shí)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)就不可避免。伴隨著國(guó)際市場(chǎng)商品競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，協(xié)調(diào)就越來(lái)越經(jīng)常和重要，可以說(shuō)國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)是與世界經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)深化相聯(lián)系的。

第三，世界經(jīng)濟(jì)是一個(gè)聯(lián)系緊密的生產(chǎn)體系。一方面，國(guó)際分工的存在和擴(kuò)大，使所有國(guó)家的生產(chǎn)愈來(lái)愈專業(yè)化，各國(guó)在或大或小的程度上依賴于他國(guó)的生產(chǎn)，同時(shí)也滿足他國(guó)的需要，世界生產(chǎn)力是一個(gè)有機(jī)整體；另一方面，國(guó)際分工的參與者被特定的經(jīng)濟(jì)制度和國(guó)界所阻隔，但所有的參與者之間已形成了一種特殊的生產(chǎn)關(guān)系，即參與國(guó)際分工的企業(yè)不僅必須遵守自己國(guó)家的規(guī)則，而且還必須遵守其他主權(quán)國(guó)家的規(guī)則。世界市場(chǎng)和生產(chǎn)體系與各國(guó)政府的管轄權(quán)是矛盾的，它在很大程度上削弱了民族的國(guó)家的自決能力，使一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策難以獨(dú)立地實(shí)施，政府決策的效應(yīng)弱化，這就在客觀上需要進(jìn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)。從協(xié)調(diào)建立國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為規(guī)則，適應(yīng)世界生產(chǎn)力發(fā)展的需要這一角度而言，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)本身就是世界生產(chǎn)關(guān)系的重要內(nèi)容之一。因此，國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的過(guò)程，也是世界經(jīng)濟(jì)整體性不斷增強(qiáng)的過(guò)程。

編者按：本文主要從會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨；從實(shí)際出發(fā)，確立正確的會(huì)計(jì)國(guó)際化態(tài)度；走出一條屬于自己的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路；會(huì)計(jì)國(guó)際化將是一個(gè)艱巨而漫長(zhǎng)的過(guò)程進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程、世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的快速流動(dòng)、各國(guó)際或者區(qū)域組織在國(guó)際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用、中國(guó)要以積極的態(tài)度參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、我國(guó)目前尚沒(méi)有完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、利用國(guó)際會(huì)計(jì)資源解決我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題、企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允價(jià)值難于形成、吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)、中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走的是漸進(jìn)式的道路等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

論文摘要：會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)必須要參與到會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的過(guò)程中來(lái)，而且要建設(shè)一條符合中國(guó)的發(fā)展，有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。

論文關(guān)鍵詞：國(guó)際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)國(guó)際協(xié)調(diào)的過(guò)程，將來(lái)世界各國(guó)都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)過(guò)程中來(lái)，它不僅是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家所面臨的問(wèn)題，也是包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的全世界所有的國(guó)家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上就是各國(guó)的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個(gè)國(guó)家都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，中國(guó)更要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來(lái)，并且要走出一條適合中國(guó)國(guó)情發(fā)展的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。

1會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的快速流動(dòng)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)正在迅猛發(fā)展，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中，任何國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的，隨著我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織WTO的成員，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大門將向世界敞開(kāi)。國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)在更大程度上相互依賴，相互促進(jìn)，這樣超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)，必然要求作為通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語(yǔ)言障礙，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和國(guó)際貿(mào)易發(fā)展提供便利。

摘要：會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的具有無(wú)法替代的作用。為進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策，資本市場(chǎng)的參與者需要更高質(zhì)量、更透明、更具可比性的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)已是大勢(shì)所趨。中國(guó)作為目前世界上吸引國(guó)外投資最多的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系己呈現(xiàn)出日益加速的趨勢(shì)。在這種情況下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣就需要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際協(xié)調(diào)；原則

1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展歷程

在我國(guó)，1979-1992年為開(kāi)始借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的發(fā)展階段。主要表現(xiàn)為：《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是新中

國(guó)成立以來(lái)第一部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定的全新的會(huì)計(jì)制度。在這一會(huì)計(jì)制度中，凡是與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相類似的會(huì)計(jì)程序與方法盡量采用了國(guó)際通行的方法和表達(dá)方式，并且這些改進(jìn)在后來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范中均有體現(xiàn)?！吨型夂腺Y經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和實(shí)施，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的全面改革具有重要的歷史意義，它也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的一個(gè)重要開(kāi)端。

1992-1997年為局部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的階段。主要表現(xiàn)為：財(cái)政部先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》簡(jiǎn)稱“兩則”。行業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)稱“兩制”，結(jié)束了我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式，逐步確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、并與國(guó)際慣例初步協(xié)調(diào)的心的會(huì)計(jì)模式。其中1992年11月頒布并在1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以當(dāng)時(shí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架為藍(lán)本起草的（馮淑萍，2004）。該準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提出了原則要求，在內(nèi)容上體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的廣泛協(xié)調(diào)。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐也在不斷加快，越來(lái)越多的國(guó)家已加入到了采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中。我們知道，到2005年，要求本國(guó)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家將達(dá)到65個(gè)，但是中國(guó)未在其中。作為目前世界上吸引國(guó)外投資最多的國(guó)家，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系已呈一個(gè)日益加速的趨勢(shì)。在這種情況下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的態(tài)度是積極的。但是，由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊情況，還面臨一些具體問(wèn)題，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際化的道路仍然任重而道遠(yuǎn)。

中國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同一向持積極態(tài)度

多年來(lái)，中國(guó)一直以十分積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方面所做的努力。

中國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)改革始于1992年，當(dāng)時(shí)我們了中國(guó)歷史上第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，該基本準(zhǔn)則即是以當(dāng)時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架作為藍(lán)本起草的。隨后，又先后了30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，正式了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這些大多數(shù)都是以相應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在內(nèi)容上也與之相當(dāng)接近，有些甚至基本相同。2001年國(guó)務(wù)院了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這些新的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的相關(guān)定義基本一致。修改會(huì)計(jì)要素定義，促進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致，是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌所邁出的重要步伐。

在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境、提高信息透明度、吸引外商投資、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。我們也認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。因此，在對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面，我們一貫堅(jiān)持：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，除了那些相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國(guó)實(shí)際的情況之外，我們都努力促使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導(dǎo)原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中，也將指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的建設(shè)。

實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同是個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程