摘要：以2018年《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施為契機(jī)，基于2013～2019年A股工業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，使用雙重差分法探究綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，綠色稅制改革能夠顯著提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效，且隨著時(shí)間的推移，這種提升作用在不斷增強(qiáng)。對(duì)市場(chǎng)制度和環(huán)境制度的檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)市場(chǎng)制度較差、政府監(jiān)管較強(qiáng)、媒體監(jiān)督較強(qiáng)時(shí)，綠色稅制改革更能提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效。對(duì)影響機(jī)制的探索發(fā)現(xiàn)，綠色稅制改革提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的機(jī)制，在于促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資和企業(yè)綠色創(chuàng)新，且與促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資這種短期方式相比，促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新這種長(zhǎng)期方式的機(jī)制效應(yīng)更顯著。

關(guān)鍵詞：綠色稅制改革；環(huán)境績(jī)效；環(huán)保投資；綠色創(chuàng)新

1研究背景

為持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量，我國(guó)正在加快建立健全生態(tài)文明制度體系。2019年10月，《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》指出“堅(jiān)持和完善生態(tài)文明制度體系，促進(jìn)人與自然和諧共生”。其中，生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度是生態(tài)文明制度體系的重要基石。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度以命令型環(huán)境制度為主，存在治理成本較高、治理效率較低等缺陷，嚴(yán)重制約了生態(tài)文明建設(shè)。與命令型環(huán)境制度相比，經(jīng)濟(jì)型環(huán)境制度能夠發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用來(lái)約束和激勵(lì)企業(yè)環(huán)境行為［1，2］，督促企業(yè)改善環(huán)境績(jī)效，是當(dāng)前我國(guó)生態(tài)文明制度體系建設(shè)的重要內(nèi)容。排污費(fèi)制度作為一種命令型環(huán)境制度，在實(shí)踐中面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)原環(huán)保部公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年和2015年全國(guó)分別有447家、662家國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)欠繳排污費(fèi)，金額分別達(dá)到3．09億元、6．96億元。這些挑戰(zhàn)導(dǎo)致排污費(fèi)制度的環(huán)境效應(yīng)有限［3］。為此，2018年我國(guó)進(jìn)行了綠色稅制改革，由命令型的排污費(fèi)制度轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)型的環(huán)境稅制度。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，環(huán)境稅制度更能發(fā)揮市場(chǎng)的資源配置作用來(lái)促進(jìn)污染減排［4，5］。然而，我國(guó)作為一個(gè)市場(chǎng)相對(duì)還不成熟的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，環(huán)境稅制度能否取得預(yù)期的環(huán)境效應(yīng)，學(xué)者們對(duì)此存在爭(zhēng)議［6，7］。因此，本研究以《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施為契機(jī)，探討綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響，旨在為政府部門完善綠色稅制提供經(jīng)驗(yàn)參考。本研究可能的邊際貢獻(xiàn)在于：①綠色稅制改革能否借助市場(chǎng)力量來(lái)督促企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任，學(xué)者們還存在爭(zhēng)議。本研究選取企業(yè)環(huán)境績(jī)效作為落腳點(diǎn)，探究綠色稅制改革的環(huán)境效應(yīng)，能夠從企業(yè)環(huán)境績(jī)效層面揭示綠色稅制改革的環(huán)境有效性。②提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的關(guān)鍵在于促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資和企業(yè)綠色創(chuàng)新，其中企業(yè)環(huán)保投資是一種短期方式，企業(yè)綠色創(chuàng)新是一種長(zhǎng)期方式。本研究選取綠色稅制改革作為切入點(diǎn)，探究綠色稅制改革下企業(yè)如何權(quán)衡環(huán)保投資決策和綠色創(chuàng)新決策，以提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效，能夠拓展企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響因素研究，揭示綠色稅制改革下的企業(yè)環(huán)境行為決策。③要想充分發(fā)揮綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的提升作用，需要協(xié)同不同類型的經(jīng)濟(jì)制度和環(huán)境制度，實(shí)現(xiàn)制度組合的整體最優(yōu)化。本研究通過探究綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響是否存在市場(chǎng)制度、政府監(jiān)管、媒體監(jiān)督的異質(zhì)性，能夠明晰綠色稅制改革與市場(chǎng)制度、環(huán)境制度的關(guān)系，明晰綠色稅制改革的制度邊界。

2理論分析與研究假設(shè)

2.1綠色稅制改革與企業(yè)環(huán)境績(jī)效

一、歐洲環(huán)境稅制的創(chuàng)新

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)移，財(cái)政中性

這是歐盟環(huán)境稅設(shè)計(jì)的重要特點(diǎn)，也是其能推行的主要前提，就稅收的定義而言，它并不是財(cái)政中性的，出于對(duì)可能失去競(jìng)爭(zhēng)力的考慮，工業(yè)部門強(qiáng)烈反對(duì)生態(tài)環(huán)境稅，同樣消費(fèi)者也懷疑生態(tài)稅會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)格，因此，為保證生態(tài)稅的政治上的可接受性，必須明確提出要降低其他稅種的稅率。所以綠色財(cái)政改革通常是在稅負(fù)不變的情況下進(jìn)行的，新設(shè)的生態(tài)稅將補(bǔ)償現(xiàn)行稅收收入的減少。

2.多重稅收與差別稅收

和別的國(guó)家不一樣，歐盟國(guó)家將能源的消費(fèi)及使用，尤其是化石能及其產(chǎn)品的消費(fèi)和使用視為環(huán)境保護(hù)的關(guān)鍵。為此，歐盟許多國(guó)家制定了對(duì)能源及其產(chǎn)品實(shí)行多重征稅和差別征稅的辦法。特別是歐盟的一些北方國(guó)家，如丹麥、芬蘭、瑞典等國(guó)一般都對(duì)能源及能源產(chǎn)品征收消費(fèi)稅、碳稅、硫稅等，對(duì)含鉛汽油和無(wú)鉛汽油實(shí)行差別收費(fèi)。另外，歐盟各國(guó)為保護(hù)本國(guó)工業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)工業(yè)用能和家庭用能實(shí)行差別收費(fèi)制度。例如，瑞典對(duì)工業(yè)用電不收稅，而對(duì)家庭用電要征收能稅和碳稅。德國(guó)將差別收費(fèi)政策應(yīng)用到了污水排放領(lǐng)域。德國(guó)規(guī)定，污水排放不達(dá)標(biāo)，則污水排放費(fèi)按排放費(fèi)費(fèi)率100%征收，如果達(dá)標(biāo)了，則污水排放費(fèi)按排放費(fèi)費(fèi)率的25%征收。德國(guó)對(duì)達(dá)標(biāo)排放與非達(dá)標(biāo)排放采取差別征稅的辦法，促進(jìn)了污水排放者不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝，在排放前強(qiáng)化污水處理，使污水的污濁程度不斷降低。

3.返還與減免制度

摘要：在我國(guó)改革開放的幾十年里，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)也付出了沉重的環(huán)境代價(jià)，而我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度與加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的現(xiàn)實(shí)需求存在較大的差距，環(huán)境的急劇惡化在影響我國(guó)人民生存質(zhì)量的同時(shí)也在很大程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，通過對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境稅的必要性分析，我們應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整和完善現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種，井在學(xué)習(xí)、研究外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開征新型稅種，爭(zhēng)取構(gòu)建一個(gè)既有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展又能起到環(huán)境保護(hù)作用的綠色稅收體系。

關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構(gòu)建；開征

1環(huán)境稅的概念和特點(diǎn)

環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，它體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境保護(hù)原則。

環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，具有稅收的一般特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點(diǎn)；

(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)作用對(duì)破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規(guī)范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應(yīng)納入征稅范圍。

摘要：在我國(guó)改革開放的幾十年里，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)也付出了沉重的環(huán)境代價(jià)，而我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度與加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的現(xiàn)實(shí)需求存在較大的差距，環(huán)境的急劇惡化在影響我國(guó)人民生存質(zhì)量的同時(shí)也在很大程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，通過對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境稅的必要性分析，我們應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整和完善現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種，井在學(xué)習(xí)、研究外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開征新型稅種，爭(zhēng)取構(gòu)建一個(gè)既有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展又能起到環(huán)境保護(hù)作用的綠色稅收體系。

關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構(gòu)建；開征

1環(huán)境稅的概念和特點(diǎn)

環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，它體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境保護(hù)原則。

環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，具有稅收的一般特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點(diǎn)；

(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)作用對(duì)破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規(guī)范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應(yīng)納入征稅范圍。

摘要：在我國(guó)改革開放的幾十年里，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)也付出了沉重的環(huán)境代價(jià)，而我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度與加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的現(xiàn)實(shí)需求存在較大的差距，環(huán)境的急劇惡化在影響我國(guó)人民生存質(zhì)量的同時(shí)也在很大程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，通過對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境稅的必要性分析，我們應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整和完善現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種，井在學(xué)習(xí)、研究外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開征新型稅種，爭(zhēng)取構(gòu)建一個(gè)既有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展又能起到環(huán)境保護(hù)作用的綠色稅收體系。

關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構(gòu)建；開征

1環(huán)境稅的概念和特點(diǎn)

環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，它體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境保護(hù)原則。

環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，具有稅收的一般特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點(diǎn)；

(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)作用對(duì)破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規(guī)范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應(yīng)納入征稅范圍。

編者按：本文主要從我國(guó)現(xiàn)行稅制“雙軌制”的優(yōu)點(diǎn)；我國(guó)現(xiàn)行稅制“雙軌制”的缺點(diǎn)；小結(jié)進(jìn)行論述。其中，主要包括：企業(yè)所得稅，是指對(duì)一國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得等收入、雙軌制的主要優(yōu)點(diǎn)是以優(yōu)厚的條件吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，提高國(guó)民福利、有違國(guó)民待遇原則，不符合國(guó)際稅收慣例、有失稅務(wù)公平原則、外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)只有11%、影響稅收效率、稅收效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政管理效率、為外資企業(yè)避稅提供了可能空間，容易扭曲企業(yè)行為，滋生偷、逃稅款等不法行為、削弱內(nèi)企競(jìng)爭(zhēng)力，危及內(nèi)企生存、稅收優(yōu)惠過于側(cè)重地域性、影響我國(guó)利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，具體請(qǐng)?jiān)斍橐姟?/p>

企業(yè)所得稅，是指對(duì)一國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得等收入，進(jìn)行法定的生產(chǎn)成本、費(fèi)用和損失等扣除后的余額征收的一種稅。企業(yè)所得稅法，就是指調(diào)整國(guó)家與企業(yè)等納稅人之間在企業(yè)所得稅的征納與管理中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制是在1978年以后逐步建立和發(fā)展起來(lái)的，由外資企業(yè)所得稅法和內(nèi)資企業(yè)所得稅法并立運(yùn)行的“雙軌制”所得稅制。這種稅制是在當(dāng)時(shí)的特定歷史情況下產(chǎn)生的，在當(dāng)時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展確實(shí)起到了很大的作用。但是，當(dāng)改革開放進(jìn)行了一定時(shí)間以后，“雙軌制”本身的缺陷就日漸凸現(xiàn)。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制“雙軌制”的優(yōu)點(diǎn)

雙軌制的主要優(yōu)點(diǎn)是以優(yōu)厚的條件吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，提高國(guó)民福利。吸引外資的好處有三個(gè)：一是外資，尤其是生產(chǎn)性資本的流入可帶來(lái)本國(guó)資本存量的增加，而根據(jù)生產(chǎn)函數(shù)的定義，資本是決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要要素之一。二是FDI的流入有可能通過改善本國(guó)資本存量的分配結(jié)構(gòu)，以及正的外部效應(yīng)的發(fā)揮而提高本國(guó)的全要素生產(chǎn)率。理論表明，相比國(guó)內(nèi)企業(yè)，跨國(guó)公司可能擁有某些優(yōu)勢(shì)。因?yàn)樵谕鈬?guó)設(shè)立生產(chǎn)機(jī)構(gòu)將導(dǎo)致一些額外成本的發(fā)生，而這些成本是國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)需承擔(dān)的。這意味著敢于進(jìn)行跨國(guó)生產(chǎn)和投資的公司在某些方面擁有特殊優(yōu)勢(shì)，這一優(yōu)勢(shì)可能是更低的生產(chǎn)成本或更高的產(chǎn)品質(zhì)量(通過研發(fā)形成)、更好的組織管理結(jié)構(gòu)、或者更有力度的市場(chǎng)宣傳及品牌戰(zhàn)略等。這樣，F(xiàn)DI的流入，一方面導(dǎo)致了增加的資本存量中分配結(jié)構(gòu)的變化，其中跨國(guó)公司所占份額由于其具有的優(yōu)勢(shì)而更能提高經(jīng)濟(jì)效率；另一方面如果跨國(guó)公司的這些優(yōu)勢(shì)能為本國(guó)企業(yè)模仿、學(xué)習(xí)或有效捕捉到，即產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，促進(jìn)了本國(guó)企業(yè)管理技術(shù)水平的提高、研發(fā)水平的提高、勞動(dòng)力素質(zhì)的提高，等等，則相應(yīng)地提高了全要素生產(chǎn)率。三是FDI的流入還可能通過職工工資的發(fā)放、稅收收入的繳納而帶來(lái)國(guó)民福利的增加。我國(guó)實(shí)行雙軌制這么多年的歷史表明，雙軌制對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅制“雙軌制”的缺點(diǎn)

（一）有違國(guó)民待遇原則，不符合國(guó)際稅收慣例。國(guó)民待遇原則是WTO的一項(xiàng)基本原則。在企業(yè)所得稅制領(lǐng)域，國(guó)民待遇原則一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國(guó)居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，就應(yīng)當(dāng)遵守WTO基本原則。然而，從我國(guó)目前的情況來(lái)看，稅收超國(guó)民待遇和非國(guó)民待遇同時(shí)并存。一方面外資企業(yè)享受了許多內(nèi)資企業(yè)不能享受的稅收待遇，存在超國(guó)民待遇；另一方面由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，也受到一些非國(guó)民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。

一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問題。以我國(guó)開征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

[摘要]生態(tài)資源是人類賴以生存的物質(zhì)條件，隨著生態(tài)危機(jī)的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關(guān)注的話題。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，分析生態(tài)稅制與現(xiàn)行稅制的關(guān)系、生態(tài)稅制的組成結(jié)構(gòu)和功能等問題，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性理解。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收制度

從凱恩斯主張政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，稅收就成了政府宏觀調(diào)控的重要手段。隨著生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國(guó)學(xué)者紛紛從生態(tài)保護(hù)的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內(nèi)涵。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)生態(tài)稅制，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性的理解。

一、生態(tài)稅制和稅收制度

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規(guī)則體系，并可具體分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分。正式規(guī)則是指人們有意識(shí)制定的一系列政策法則，它是由權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)保證實(shí)施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規(guī)則是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分，主要包括價(jià)值觀念、倫理道德、社會(huì)習(xí)慣和意識(shí)形態(tài)等。那么，可以說(shuō)生態(tài)制度就是人類針對(duì)生態(tài)需求的無(wú)節(jié)制和倫理缺失，而導(dǎo)致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進(jìn)制度安排，形成的行為規(guī)則體系，它具體可分為生態(tài)正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分（見下圖）。

可見，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規(guī)則的一部分，它不僅具有傳統(tǒng)稅制的特性，還具有生態(tài)補(bǔ)償功能；它是依據(jù)稅收是否具有生態(tài)性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種；它也不是取代現(xiàn)行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對(duì)象的不同，它屬于流轉(zhuǎn)稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護(hù)原則納入原有稅制的基本原則之內(nèi)，貫徹于原有稅制中的稅種分類，并在各個(gè)稅種的相互配合中體現(xiàn)出稅制的生態(tài)性。這并非過于超前的設(shè)計(jì)，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機(jī)，導(dǎo)致了這種稅制設(shè)計(jì)的必要性和緊迫性。

改革開放以來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持持續(xù)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但與此同時(shí),環(huán)境問題卻變得日益嚴(yán)峻。諸多跡象表明,環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題己經(jīng)成為制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和改革開放進(jìn)程的重要因素。近年來(lái),環(huán)境問題的重要性己經(jīng)受到中國(guó)政府和公眾的極大關(guān)注,環(huán)境保護(hù)己經(jīng)被列為中國(guó)的基本國(guó)策之一。環(huán)境保護(hù)問題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會(huì)提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費(fèi)消費(fèi),具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場(chǎng)機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會(huì)和企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)污染進(jìn)行治理。在此過程中,財(cái)政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國(guó)外研究情況；

國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實(shí)踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂?，后人稱之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問題逐漸成為研究熱點(diǎn)。

[摘要]此文闡述了在工業(yè)化進(jìn)程和可持續(xù)發(fā)展的情勢(shì)下，我國(guó)生態(tài)稅制構(gòu)建的理論依據(jù)，現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性、原因。探討了以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，調(diào)整完善現(xiàn)行稅制；按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)繳稅”的原則，改革排污收費(fèi)制度，開征生態(tài)環(huán)境保護(hù)新稅種，靈活運(yùn)用關(guān)稅手段，研究制定稅收國(guó)際協(xié)調(diào)策略為主要內(nèi)容的我國(guó)生態(tài)稅制的構(gòu)建。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；生態(tài)稅制；構(gòu)建

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，由于不合理開發(fā)利用自然資源和工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所導(dǎo)致的生態(tài)破壞與環(huán)境污染給國(guó)家可持續(xù)發(fā)展造成的威脅日趨嚴(yán)重，人們?yōu)榇烁冻隽顺林氐沫h(huán)境資源代價(jià)。我國(guó)是工業(yè)化進(jìn)程起步較晚的國(guó)家之一，生態(tài)環(huán)境問題已在相當(dāng)程度上影響到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人們?nèi)粘Ｉ钯|(zhì)量的提高，甚至已危及人類的生存。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，應(yīng)承擔(dān)起防治環(huán)境污染、促進(jìn)生態(tài)平衡的重任。在可持續(xù)發(fā)展的框架下，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的生態(tài)稅制將成為新形勢(shì)下稅制建設(shè)的重要課題。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性及原因

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性

自改革開放以來(lái)，我國(guó)一直將保護(hù)生態(tài)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。早在70年代，我國(guó)原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧等措施。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容一直得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。應(yīng)當(dāng)肯定的是，現(xiàn)行稅收與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國(guó)目前尚未真正構(gòu)建起完善的生態(tài)環(huán)境稅收體系，現(xiàn)行稅制在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面尚存在嚴(yán)重缺位現(xiàn)象。