關(guān)鍵詞會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督概念混亂區(qū)別使用

摘要目前，“會計監(jiān)督”概念的含義較為混亂，有時指會計機(jī)構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，有時指法定組織對會計工作的監(jiān)督。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，“會計監(jiān)督”的含義也發(fā)生了變化。為了加強(qiáng)會計理論與會計法規(guī)建設(shè)，應(yīng)將“會計監(jiān)督職能”與“會計監(jiān)督”區(qū)別使用：“會計監(jiān)督職能”指會計機(jī)構(gòu)、會計人員對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督；而“會計監(jiān)督”則指法定組織對會計工作進(jìn)行的監(jiān)督。

在我國會計理論和會計實務(wù)中，“會計監(jiān)督”這一概念被廣泛使用，而且頻率極高。但是，在使用這一概念時。其含義卻不盡相同，較為混亂。這種現(xiàn)象造成了人們對會計監(jiān)督概念理解的歧義，也在一定程度上影響了我國會計法規(guī)的制定與會計理論的探討。為此，本文針對這一現(xiàn)象，對會計監(jiān)督的涵義進(jìn)行一些分析，并結(jié)合我國目前會計監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀提出一些建議，希望能對讀者有所裨益。

一、會計監(jiān)督涵義的演變

對于什么是會計監(jiān)督，直到目前，我國會計理論界仍沒有統(tǒng)一的認(rèn)識和完整的界定。有的認(rèn)為，會計監(jiān)督是會計機(jī)構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督；有的認(rèn)為，會計監(jiān)督，就是對會計工作的監(jiān)督；有的認(rèn)為，二者兼而有之。這種認(rèn)識上的不同，其實是由我國經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)實造成的。

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，會計有兩大職能。一是核算，二是監(jiān)督。會計監(jiān)督就是指會計機(jī)構(gòu)和會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力，對本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性進(jìn)行的監(jiān)察和督促。從1985年頒布實施的《會計法》中就規(guī)定，“各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督”，“會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反國家統(tǒng)一的財政制度、財務(wù)制度規(guī)定的收支，不予辦理?！痹?999年重新修訂的《會計法》中還是規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督?！薄皶嫏C(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。”

一、會計操作風(fēng)險的重要地位及特點

會計風(fēng)險對于商業(yè)銀行來說是客觀存在的，作為經(jīng)營貨幣的企業(yè)，只要一從事經(jīng)營就必然存在著風(fēng)險。商業(yè)銀行的會計操作風(fēng)險在商業(yè)銀行經(jīng)營中占有重要地位和其獨特的特點，主要體現(xiàn)在以下三點：

一是基礎(chǔ)地位。商業(yè)銀行的資金和資本運作、產(chǎn)品與服務(wù)，離開了會計操作都無法實現(xiàn)，巨額的資金流量、復(fù)雜的資金往來和大量的業(yè)務(wù)操作，都會產(chǎn)生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風(fēng)險。會計不僅是商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，也是操作風(fēng)險產(chǎn)生的土壤。二是主導(dǎo)地位和核心地位。會計肩負(fù)著銀行經(jīng)營全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運動信息，體現(xiàn)經(jīng)營成果和提供決策信息，是實現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。會計操作出現(xiàn)了問題，不僅會造成業(yè)務(wù)難以為繼，甚至?xí)罢麄€經(jīng)營工作。會計管理在商業(yè)銀行經(jīng)營中處于主導(dǎo)地位和核心地位，更是風(fēng)險防范的重點領(lǐng)域。三是風(fēng)險主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會計操作風(fēng)險涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個層次；頻率高，風(fēng)險無時無刻不在，風(fēng)險發(fā)生的頻率要多于其他風(fēng)險；范圍廣，不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險源，而且職務(wù)犯罪增多、內(nèi)外勾結(jié)案件增多，都說明了操作風(fēng)險防范的廣泛性、復(fù)雜性；危害大，我國商業(yè)銀行雖然經(jīng)過兩年的案件專項治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時有發(fā)生，這些案件多發(fā)生在操作風(fēng)險上，影響大、危害大。

二、會計操作風(fēng)險形成原因分析

會計操作風(fēng)險作為商業(yè)銀行三大風(fēng)險之一，是商業(yè)銀行風(fēng)險防范的重中之重的工作。經(jīng)過這兩年較為徹底的案件專項治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數(shù)，會計操作風(fēng)險防范的任務(wù)仍然很重，不可掉以輕心。分析會計操作風(fēng)險產(chǎn)生的原因，主要有以下幾點：

首先，商業(yè)銀行高管人員的問題。銀行發(fā)生操作風(fēng)險首先涉及到管理層即高管人員。這個問題體現(xiàn)在兩個方面：一是高管自身職業(yè)操守和道德問題，長期以來，我國及地方對銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場化激勵及約束手段和監(jiān)管及控制手段不完善及嚴(yán)重缺失，尤其是中小金融機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導(dǎo)致了很強(qiáng)的操作風(fēng)險，這是近幾年來銀行業(yè)出現(xiàn)問題的關(guān)鍵；二是高管人員重經(jīng)營輕管理、重效益輕內(nèi)控、重規(guī)模輕質(zhì)量的偏好，是造成會計操作風(fēng)險產(chǎn)生的又一重要原因，內(nèi)控、管理、防范措施不到位，有章不循、執(zhí)行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經(jīng)營理念、風(fēng)險意識上的差異。

1引言

職業(yè)教育在我國教育領(lǐng)域有著舉足輕重的作用，所以，針對職業(yè)教育的發(fā)展改革刻不容緩。在一些中小型企業(yè)或是基層核算單位從事會計的，都是那些會計專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生，他們的動手能力特別強(qiáng)。而在實際的教學(xué)活動過程中，都是比較重視課本內(nèi)容，不能做到精講多練，沒有合理有效的培養(yǎng)學(xué)生的動手實踐能力，使得他們都是些高才低能。會計專業(yè)的實踐能力主要說的是針對會計核算方面的實際操作技能，其中包含會計數(shù)字書寫和點鈔技巧、原始憑證的填寫與審查、記賬憑證的填寫與審查、設(shè)置和登記會計賬簿、成本計算方法、會計報表的編寫策略。根據(jù)一名多年來一直奮斗于一線的高職教師的教學(xué)狀況以及以往的經(jīng)驗，在此，針對職校會計教學(xué)過程中對于學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)中遇到的問題，以及完善的方法進(jìn)行仔細(xì)的研究分析。

2高職會計教學(xué)中提升學(xué)生實踐能力中所遇問題

2.1教學(xué)觀念

針對高職財會專業(yè)的學(xué)生，與財經(jīng)類的高校相比，在實踐技能方面他們略勝一籌，同時使他們在會計行業(yè)中比較好就業(yè)。雖然如此，可實際教學(xué)活動中，都是注重了理論教學(xué)，而忽略了對學(xué)生實際操作技能的培養(yǎng)，這樣一個教學(xué)態(tài)度在課程設(shè)計、課時安排，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上都體現(xiàn)的淋漓盡致。

2.2師資能力

[摘要]會計電算化是會計工作的發(fā)展方向，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展使會計電算化進(jìn)入一個全新的時代，遠(yuǎn)程操作控制和移動辦公讓互聯(lián)時代會計電算化的管理面臨巨大的挑戰(zhàn)。文章從互聯(lián)網(wǎng)角度對會計電算化的操作管理進(jìn)行研究分析，以提高會計電算化的效率、管理水平和安全等級。[關(guān)鍵詞]會計電算化；互聯(lián)網(wǎng)；操作管理；電子數(shù)字證書一、互聯(lián)時代會計電算化發(fā)展和風(fēng)險隨著計算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，會計電算化結(jié)合先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)勢，大大提高了會計工作效率，為單位的經(jīng)營管理和決策提供更全面可靠的數(shù)據(jù)。手工工作環(huán)境下的會計內(nèi)部控制原則是：權(quán)力分隔、合理分管、審批稽核、責(zé)任明確、憑證控制、例行核對、簽名控制。會計電算化條件下的控制原則是：授權(quán)控制，根據(jù)口令取得相應(yīng)權(quán)力，在會計電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制形式由制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤；ヂ?lián)時代會計電算化打破了地域和時空的界限，會計操作人員可以在任何時間、任何地點進(jìn)行會計軟件操作和管理，甚至在無線條件下進(jìn)行操作應(yīng)用。會計電算化的這種發(fā)展極大地方便了會計人員的工作，大大提高了會計工作效率和管理水平，同時使會計操作管理造成極大困難。會計電算化的內(nèi)部管理控制已經(jīng)從有形的簽字控制轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形的授權(quán)口令和電子簽名，輸出形式從原來的手工簿記到軟件備份與機(jī)器打印，管理程序和制度都必須進(jìn)行徹底的改革?；ヂ?lián)時代會計電算化風(fēng)險既來自單位內(nèi)部，如管理控制不規(guī)范，產(chǎn)生數(shù)據(jù)差錯，數(shù)據(jù)丟失的可能；又來自外部，網(wǎng)絡(luò)“黑客”無處不在，計算機(jī)病毒大量存在，只要與網(wǎng)絡(luò)相連，就很難避免受到侵害。會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在被非法修改、越權(quán)操作的可能，會計資料可能泄漏。引起單位資源的嚴(yán)重?fù)p失。二、會計電算化軟件目前國內(nèi)所使用的會計電算化軟件以國產(chǎn)商用軟件為主，國內(nèi)的財務(wù)軟件主力供應(yīng)商有用友、金蝶、金算盤等。國外財務(wù)軟件很少國內(nèi)使用。只有外資企業(yè)使用，如SAP在較大型的合資企業(yè)才會使用。大部分單位的財務(wù)會計軟件以核算型的會計軟件為主，主要由財務(wù)會計部門進(jìn)行購買和使用。但現(xiàn)在許多大型企業(yè)和單位都采用電子商務(wù)和政務(wù)管理模式，如ERP(enterpriseresorveplan)得到廣泛應(yīng)用，會計核算是其中的很小部分。管理型財務(wù)軟件才能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，功能已大大擴(kuò)展。會計電算化使會計從煩瑣、單調(diào)、機(jī)械、效率低下的核算工作變成計算機(jī)方式下的高效、簡單、全面的信息處理和決策輔助工作。因此，會計人員除了要掌握會計知識的基本能力外，更要掌握計算機(jī)硬件知識以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識。(一)會計電算化軟件的來源及使用條件目前，會計電算化軟件來源有兩種：單位自行開發(fā)的會計軟件和由專業(yè)軟件公司開發(fā)的商用會計軟件。單位自行開發(fā)的會計軟件必須進(jìn)行系統(tǒng)性測試，其功能模塊要與會計法律法規(guī)的規(guī)范相適應(yīng)，要運行穩(wěn)定，并保證其會計核算數(shù)據(jù)處理正確，核算符合國家財務(wù)會計制度。商用會計軟件必須通過財政部門的評審，并取得合格證書。有些會計軟件只適合在單臺計算機(jī)上使用，但目前大部分的會計軟件都可以在多臺計算機(jī)上聯(lián)網(wǎng)使用，而且能在網(wǎng)絡(luò)條件下進(jìn)行遠(yuǎn)程操作和控制。因此，會計軟件的商業(yè)秘密就顯得格外重要，操作管理既要能使會計人員便于操作，又要防止無關(guān)人員進(jìn)行竊取和篡改資料。這要求在會計軟件的開發(fā)設(shè)計中進(jìn)行必要的密碼防護(hù)，更重要的是應(yīng)用中進(jìn)行適當(dāng)和安全的操作管理控制，完善管理控制制度。單個操作人員不能使用太多的功能，并設(shè)置多重密碼保護(hù)。(二)會計電算化軟件的功能及特征會計電算化軟件從功能上分為核算型財務(wù)軟件和管理型財務(wù)軟件。隨著會計電算化發(fā)展和企業(yè)管理要求的逐步提高，只能進(jìn)行記賬、結(jié)賬和報賬的核算型財務(wù)軟件已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。因此，結(jié)合財務(wù)會計核算和企業(yè)管理系統(tǒng)的管理型財務(wù)軟件(包括ERP軟件)已逐步取代核算型財務(wù)軟件，成為主流的會計電算化軟件。核算型財務(wù)軟件的特征主要是解決基本會計核算問題，只能進(jìn)行事后記賬、結(jié)賬和報賬。管理型財務(wù)軟件的特征是在解決會計核算問題的同時進(jìn)行全面的預(yù)測、計劃、控制、分析和決策，集合了物流、資金流、信息流與價值流的全面管理功能。三、會計電算化人才(一)會計電算化人員的知識面要求在會計電算化時代，財務(wù)會計人員除了應(yīng)具備基礎(chǔ)會計知識，掌握會計法律法規(guī)、國家的財務(wù)會計制度外，還要掌握計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)技術(shù)?；ヂ?lián)時代的會計電算化人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，明顯比手工會計時代要掌握的知識多，甚至要掌握企業(yè)管理方面知識，并要具有國際視野。從目前財務(wù)會計人員的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計人員以女性為主，學(xué)歷以本科以下為主，職稱以會計師及以下為主。因此，在互聯(lián)網(wǎng)時代，必須對現(xiàn)有會計人員進(jìn)行知識更新和知識面拓寬，重點進(jìn)行計算機(jī)知識培訓(xùn)，包括計算機(jī)硬件知識和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的掌握，以解決電腦及網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時無法進(jìn)行工作的問題。(二)會計電算化人員專業(yè)結(jié)構(gòu)要求傳統(tǒng)的財務(wù)會計部門的人員，主要是財務(wù)會計專業(yè)畢業(yè)生或具有會計從業(yè)資格的會計人員。而會計電算化時代的財務(wù)會計部門人員的專業(yè)要求有會計、法律、電子、計算機(jī)、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等。但財務(wù)會計部門人員占單位總?cè)藬?shù)只能在一定比例范圍內(nèi)，不可能每個專業(yè)的人員都安排。所以只能以現(xiàn)有財會人員進(jìn)行知識補充，進(jìn)行計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，結(jié)合崗位工作需要，再適當(dāng)招聘個別綜合知識全面的畢業(yè)生或在職人員，以完善財務(wù)部門人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)互聯(lián)時代會計電算化的知識和技能要求。[1][2][][]四、互聯(lián)時代會計電算化硬件設(shè)備、軟件及操作環(huán)境(一)硬件設(shè)備要求要滿足互聯(lián)時代的會計電算化要求，首先在硬件配置上要能滿足會計電算化軟件所要求的計算機(jī)硬件最低配置，特別是服務(wù)器要求要運行穩(wěn)定的產(chǎn)品，網(wǎng)絡(luò)工作站最理想的是用主流的計算機(jī)型號，在性價比方面達(dá)到最優(yōu)，其次要滿足互聯(lián)網(wǎng)的上網(wǎng)要求，而且要配置上網(wǎng)的其他輔助設(shè)備，如網(wǎng)卡、集線器、UPS電源、打印機(jī)。如目前的計算機(jī)基本配置為CPU為2.4G雙核，2G的內(nèi)存，硬盤240G。DVD—ROM等。(二)軟件要求除會計電算化軟件外，還要有服務(wù)器軟件，如SQLSERVER2000，操作系統(tǒng)軟件，辦公軟件，IE軟件，殺毒軟件，防火墻軟件，文字輸入法軟件，打印軟件等。這些軟件要求用正版軟件，以避免系統(tǒng)運行出現(xiàn)故障。(三)會計電算化操作環(huán)境在會計電算化的運行中，操作環(huán)境要能保障系統(tǒng)安全、正確地運行，其中包括機(jī)房環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。機(jī)房環(huán)境要保證與外部相對隔離，防止無關(guān)人員進(jìn)入，保持機(jī)房的恒溫恒濕，保持機(jī)房整潔，適當(dāng)通風(fēng)、防火、防塵、防鼠、防蟲。隔絕各種干擾源，設(shè)置防雷、防強(qiáng)磁場設(shè)施，保證供電正常。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境要求與內(nèi)部局域網(wǎng)相聯(lián)，如要進(jìn)行遠(yuǎn)程控制，還必須通過集團(tuán)網(wǎng)或通過互聯(lián)網(wǎng)相通，最好采用加密技術(shù)管理，防止數(shù)據(jù)泄漏或被非法操作，并使用防火墻和殺毒軟件，使用電子數(shù)字證書，設(shè)置多重有效密碼。五、會計電算化操作管理(一)會計電算化崗位設(shè)置1硬件維護(hù)員會計電算化系統(tǒng)的硬件包括電腦主機(jī)、顯示器、打印機(jī)、網(wǎng)卡、集線器、電源等。硬件維護(hù)人員要保證會計電算化硬件設(shè)備的正常運作，要求具備豐富的計算機(jī)知識，能快速診斷硬件的普通故障并進(jìn)行相應(yīng)處理，保證硬件的正常工作環(huán)境條件。2網(wǎng)絡(luò)員互聯(lián)網(wǎng)時代，網(wǎng)絡(luò)發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，離開網(wǎng)絡(luò)可能在工作中是無法想象的，就好像是人失去了神經(jīng)。網(wǎng)絡(luò)的正常連接保證了各個崗位的工作成果的共享，同時網(wǎng)絡(luò)員還要保證局域網(wǎng)的安全，預(yù)防非法用戶進(jìn)人，對“黑客”攻擊進(jìn)行防御，防止非法修改會計電算化數(shù)據(jù)。3軟件維護(hù)員軟件維護(hù)員負(fù)責(zé)系統(tǒng)軟件和會計電算化軟件的安裝和調(diào)試，保證軟件正常運行，管理數(shù)據(jù)庫，排除會計軟件發(fā)生的功能性錯誤，并進(jìn)行修復(fù)，防止其他人員對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行直接操作。4系統(tǒng)管理員會計電算化系統(tǒng)管理員是最關(guān)鍵的崗位，要求具備計算機(jī)知識、熟悉財務(wù)會計工作和豐富的財務(wù)會計管理經(jīng)驗。要負(fù)責(zé)會計電算化中長期發(fā)展規(guī)劃，制定會計電算化日常管理制度，建立本單位的會計電算化體系和核算方式，進(jìn)行會計科目的設(shè)置，對上機(jī)人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，對系統(tǒng)密碼進(jìn)行設(shè)置。5系統(tǒng)操作員由系統(tǒng)管理員進(jìn)行授權(quán)，有權(quán)對會計電算化的部分功能進(jìn)行操作。輸入記賬憑證和原始憑證等會計數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會計賬簿、報表，并進(jìn)行會計數(shù)據(jù)備份。要求具備會計基本知識、計算機(jī)知識和具有會計電算化軟件操作能力?？梢砸粛徱蝗耍粛彾嗳?，也可以多崗一人。根據(jù)單位的業(yè)務(wù)量而定，但輸入人員不能同時兼任審核人員。6數(shù)據(jù)審核員負(fù)責(zé)對輸入會計電算化軟件的數(shù)據(jù)(包括記賬憑證和原始憑證)進(jìn)行審核，操作會計核算軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進(jìn)行確認(rèn)。包括合法性、合理性和規(guī)范性審核。審核員可以由專職人員擔(dān)任，也可由系統(tǒng)管理員兼任。7系統(tǒng)分析員針對單位會計電算化系統(tǒng)的運行情況進(jìn)行分析，提出對系統(tǒng)的改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)會計電算化處于良性循環(huán)狀態(tài)，使會計電算化系統(tǒng)和單位其他管理系統(tǒng)相結(jié)合，發(fā)揮會計電算化系統(tǒng)的整體功能。8電算審查員負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機(jī)及會計軟件的運行，防止利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊。可由會計審核人員兼任，也可單獨設(shè)立專職人員。9會計電算化檔案員負(fù)責(zé)保管會計電算化財務(wù)成果信息，包括紙質(zhì)憑證、賬本、報表，也包括以磁盤、磁帶、激光盤等形式存儲的程序文件和數(shù)據(jù)文件。對磁盤化會計檔案應(yīng)復(fù)制三份，分不同地點妥善存放，防止被盜、被磁化，并注意防火、防輻射。(二)會計電算化崗位授權(quán)和控制互聯(lián)時代的會計電算化，系統(tǒng)處于完全開放狀態(tài)，遠(yuǎn)程操作功能雖然為單位的管理提供了方面，但由此帶來的風(fēng)險也非常高，使會計電算化系統(tǒng)受到嚴(yán)重威脅。因此，崗位授權(quán)和控制非常關(guān)鍵，制度要求會計電算化操作人員必須取得財政部門的上崗資格。會計電算化崗位授權(quán)既要有利于各崗位的工作相互協(xié)調(diào)，又要保證會計不相容業(yè)務(wù)的互相牽制原則，每一步驟都要有控制和監(jiān)督，類似手工會計，下一步驟對上一步驟要有復(fù)核和檢查的功能，防止錯誤多重發(fā)生。1會計電算化操作管理制度會計電算化單位要制訂完善的操作管理制度，把每個操作人員的操作內(nèi)容進(jìn)行具體化，對每個操作人員的權(quán)限進(jìn)行設(shè)定，除此之外還要對操作密碼的管理、非法操作的防范措施、審核流程管理、登記賬簿管理、系統(tǒng)操作日志管理等進(jìn)行明確。2會計電算化崗位授權(quán)由會計電算化系統(tǒng)管理員對各操作員的權(quán)限進(jìn)行指定，系統(tǒng)操作員包括數(shù)據(jù)錄入員、輸出操作員、專項模塊操作員、報表系統(tǒng)操作員等。審核人員應(yīng)單獨設(shè)立，不能兼任上述操作人員。系統(tǒng)管理員由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，主管領(lǐng)導(dǎo)由軟件管理員授予查詢功能和系統(tǒng)管理員授權(quán)功能。3會計電算化控制對系統(tǒng)操作員設(shè)立操作監(jiān)督員，使操作員的操作在有效的監(jiān)督下，防止越權(quán)操作引起的數(shù)據(jù)差錯和數(shù)據(jù)丟失。引入電子商務(wù)的數(shù)字證書，在會計軟件中設(shè)定操作員數(shù)字證書，即使在網(wǎng)絡(luò)上應(yīng)用也不容易被非法入侵。設(shè)立自動備份功能。服務(wù)器上數(shù)據(jù)與系統(tǒng)管理員的工作站進(jìn)行實時數(shù)據(jù)備份。操作日志也備份到系統(tǒng)管理員和主管領(lǐng)導(dǎo)的電腦中，以方便了解系統(tǒng)的運作情況。會計電算化工作崗位禁止非授權(quán)人員操作，操作人員必須填寫紙質(zhì)操作日志記錄，配合計算機(jī)機(jī)器操作日志。定期進(jìn)行會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)運行中出現(xiàn)的問題，進(jìn)行及時糾正，及時解決。4網(wǎng)絡(luò)時代的會計電算化應(yīng)用實例某單位財務(wù)部門共有8位財務(wù)人員，在同一辦公樓的同一層有4間辦公室，共有8臺聯(lián)想電腦，配置一般，1臺聯(lián)想萬全服務(wù)器，使用用友8.60版財務(wù)軟件，共設(shè)8個許可。使用100M的局域網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部會計電算化網(wǎng)絡(luò)連接，工作站與外網(wǎng)相連。軟硬件設(shè)備清單見表1：單位已制訂《會計電算化崗位責(zé)任制度》《會計電算化操作管理制度》《會計電算化硬件、軟件管理及使用制度》《單位網(wǎng)絡(luò)管理制度》等規(guī)章制度。設(shè)立系統(tǒng)管理員1名，系統(tǒng)操作員7名，審核員由系統(tǒng)管理員兼任，硬件管理員和網(wǎng)絡(luò)員由單位信息室人員兼任，軟件維護(hù)員由用友軟件服務(wù)人員兼任，電算審查員由單位財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)兼任，會計電算化檔案管理員由單位檔案室人員兼任，軟件分析員由系統(tǒng)管理員兼任。各操作人員由系統(tǒng)管理進(jìn)行授權(quán)，設(shè)3個會計崗位人員，被授予憑證錄入、記賬、結(jié)賬、報表輸出，憑證、總賬、明細(xì)賬打印權(quán)限；設(shè)3個出納崗位人員，被授予憑證查詢、出納簽字、現(xiàn)金和銀行賬查詢、打印權(quán)限；由系統(tǒng)管理員對憑證進(jìn)行審核，憑證只有經(jīng)過審核才能進(jìn)行記賬、結(jié)賬程序。另設(shè)一個固定資產(chǎn)管理崗位，進(jìn)行固定資產(chǎn)的錄入、折舊、處置、報廢等管理。每個操作員用電子數(shù)字證書設(shè)密碼控制，要插入密鑰才能在工作站進(jìn)行會計電算化操作，防止非法操作，大大提高了系統(tǒng)安全性。系統(tǒng)操作員可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程操作，但必須通過數(shù)字證書密鑰幫助。由于系統(tǒng)管理制度完善，操作管理規(guī)范，該系統(tǒng)從2004年10月開始使用，到2007年底，運轉(zhuǎn)正常和穩(wěn)定，通過會計電算化在線網(wǎng)絡(luò)測試，無出現(xiàn)錯誤和數(shù)據(jù)泄漏及遠(yuǎn)程非法操作的問題。綜上所述，在互聯(lián)時代，會計電算化只要選擇可靠的軟件，建立內(nèi)部完善的管理規(guī)范和操作控制制度，配置合格的操作人員，選購性能良好的硬件設(shè)備，按規(guī)范和制度進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，加上數(shù)字證書的應(yīng)用，不但提高財務(wù)會計的效率和工作質(zhì)量，也會促進(jìn)單位各項管理的完善，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

摘要：操作風(fēng)險是源于內(nèi)部程序不完善、人為失誤、系統(tǒng)故障或是外部事件所引發(fā)的直接或間接損失的風(fēng)險。會計業(yè)務(wù)流程上的每一個操作人員都是一個微小的風(fēng)險點。從制度與組織管理的細(xì)節(jié)上，采取有效的防范措施，杜絕每一個可能出現(xiàn)的漏洞，在當(dāng)前農(nóng)村信用社的會計工作中顯得十分迫切。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；會計；操作風(fēng)險

一、農(nóng)村信用社會計操作風(fēng)險管理面臨挑戰(zhàn)

（一）操作風(fēng)險的概念及成因

2005年年初以來，中國銀行業(yè)先后爆出多起金融大案，其涉案金額之巨、爆發(fā)頻率之高令銀行業(yè)界內(nèi)外為之震驚。隨后中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)防范操作風(fēng)險工作力度的通知》，中國的金融界開始關(guān)注操作風(fēng)險問題。

操作風(fēng)險，顧名思義，是指因操作失敗引起的風(fēng)險。通常是由財務(wù)制度上的疏漏、越權(quán)交易、支票欺詐等原因引起的風(fēng)險。如今業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，操作風(fēng)險是源于內(nèi)部程序不完善、人為失誤、系統(tǒng)故障或是外部事件所引發(fā)的直接或間接損失的風(fēng)險。這個古老的風(fēng)險，并沒有在金融業(yè)中得到與信用風(fēng)險、市場風(fēng)險等平等的重視，在巴林銀行、日本大和銀行因嚴(yán)重的操作風(fēng)險管理失敗帶來巨大損失后，國際金融業(yè)才將視角逐漸投向這個古老而又陌生的范疇。最終將操作風(fēng)險地位提升，納入風(fēng)險管理范疇，應(yīng)歸功于新巴塞爾協(xié)議。新協(xié)議中一項重要的修改，就是將操作風(fēng)險納入風(fēng)險資本的計算和監(jiān)管框架。

[摘要]分析集團(tuán)公司實行會計委派制的三種模式，通過對每一種模式的優(yōu)劣比較，得出財務(wù)負(fù)責(zé)人下管一級、其他財務(wù)人員進(jìn)行資格管理、例外審批方式的模式較優(yōu)。具體運行此模式，從協(xié)議簽定、配套措施、費用劃轉(zhuǎn)、人文關(guān)懷幾方面做深入的論述。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司；會計委派制；財務(wù)負(fù)責(zé)人

市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財務(wù)管理越重要，確立以財務(wù)管理為中心的企業(yè)管理思想，是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。集團(tuán)公司應(yīng)以協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、效益為原則，高起點、高標(biāo)準(zhǔn)采取先進(jìn)的管理思想和管理方法加強(qiáng)對集團(tuán)母子公司的管理。推行會計委派制度，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計管理新途徑，對集團(tuán)加強(qiáng)經(jīng)營管理具有重要意義。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部會計委派制的模式分析

目前，許多大型集團(tuán)公司參照財政部各地試點會計委派制的做法，在集團(tuán)內(nèi)部試行會計人員委派制，向其子公司委派會計人員，對被委派會計人員的行政關(guān)系、人事檔案、工資福利等進(jìn)行統(tǒng)一管理，并實行工資、獎金與工作成績和考核結(jié)果掛鉤的辦法。集團(tuán)公司下屬各公司地域跨度大、行業(yè)涉及廣、規(guī)模參差不齊，集團(tuán)公司對下屬公司財務(wù)人員如何進(jìn)行管理，管理到哪一級或哪一層次，對哪些方面進(jìn)行管理?，F(xiàn)行的管理方式主要為以下三種：

1全員委派、集中管理

摘要：如何化解和防范會計操作風(fēng)險，實現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健發(fā)展，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行的一項重要課題。會計操作風(fēng)險的防范在現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營中的地位日益重要，因為它是反映商業(yè)銀行資金或資本運動的基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)，還因為它在資金和資本運動的全過程中無時無刻都充斥著各種風(fēng)險因素。因此，強(qiáng)化會計操作風(fēng)險的防范，建立防范會計操作風(fēng)險的長效機(jī)制，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行面前的十分重要的深題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；防范

商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險，是指在商業(yè)銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)全過程中，因操作流程不完善或不規(guī)范、系統(tǒng)故障或外來因素造成的損失。

一、會計操作風(fēng)險的重要地位及特點

會計風(fēng)險對于商業(yè)銀行來說是客觀存在的，作為經(jīng)營貨幣的企業(yè)，只要一從事經(jīng)營就必然存在著風(fēng)險。商業(yè)銀行的會計操作風(fēng)險在商業(yè)銀行經(jīng)營中占有重要地位和其獨特的特點，主要體現(xiàn)在以下三點：

一是基礎(chǔ)地位。商業(yè)銀行的資金和資本運作、產(chǎn)品與服務(wù)，離開了會計操作都無法實現(xiàn)，巨額的資金流量、復(fù)雜的資金往來和大量的業(yè)務(wù)操作，都會產(chǎn)生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風(fēng)險。會計不僅是商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，也是操作風(fēng)險產(chǎn)生的土壤。二是主導(dǎo)地位和核心地位。會計肩負(fù)著銀行經(jīng)營全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運動信息，體現(xiàn)經(jīng)營成果和提供決策信息，是實現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。會計操作出現(xiàn)了問題，不僅會造成業(yè)務(wù)難以為繼，甚至?xí)罢麄€經(jīng)營工作。會計管理在商業(yè)銀行經(jīng)營中處于主導(dǎo)地位和核心地位，更是風(fēng)險防范的重點領(lǐng)域。三是風(fēng)險主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會計操作風(fēng)險涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個層次；頻率高，風(fēng)險無時無刻不在，風(fēng)險發(fā)生的頻率要多于其他風(fēng)險；范圍廣，不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險源，而且職務(wù)犯罪增多、內(nèi)外勾結(jié)案件增多，都說明了操作風(fēng)險防范的廣泛性、復(fù)雜性；危害大，我國商業(yè)銀行雖然經(jīng)過兩年的案件專項治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時有發(fā)生，這些案件多發(fā)生在操作風(fēng)險上，影響大、危害大。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定性事項相關(guān)信息的揭示。新的《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起執(zhí)行。比較新舊會計制度，新會計制度特點之一就是審慎性原則得到了更進(jìn)一步的體現(xiàn)。其具體運用如下：

一、審慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運用

新會計制度在舊會計制度的基礎(chǔ)上新增了4項準(zhǔn)備，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈氐慕痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按可收回的金額低于賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例如：2003年末宏遠(yuǎn)公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)由于技術(shù)陳舊，生產(chǎn)設(shè)備A預(yù)計可收回金額為8萬元，而此時該固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，所以該公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值。其賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200，000

一、問題的提出

實現(xiàn)會計電算化后面臨的一個重要問題是會計信息載體以磁性介質(zhì)為主，紙介質(zhì)為輔，而磁性介質(zhì)上數(shù)據(jù)的修改無法象紙介質(zhì)那樣留下可辯認(rèn)的痕跡，以為日后審計等工作留下應(yīng)有的線索。為解決這一問題，在會計軟件中設(shè)置了各種日志文件：操作日志、控制日志、系統(tǒng)與程序修改日志、數(shù)據(jù)資料使用日志及業(yè)務(wù)日志等。這幾種日志文件的作用都是通過真實記錄在計算機(jī)上進(jìn)行的各種操作，來保證數(shù)據(jù)的安全性、真實性。但由于這幾種日志文件的內(nèi)容及作用方面存在著一定的交叉，因此，目前國內(nèi)的會計軟件絕大多數(shù)只設(shè)計了操作日志文件。

操作日志是指對進(jìn)入會計軟件中的所有操作進(jìn)行跟蹤記錄，從而確保所有經(jīng)授權(quán)或未經(jīng)授權(quán)的接觸和修改活動都留有痕跡，以提高計算機(jī)系統(tǒng)的安全性。其內(nèi)容應(yīng)包括操作日期、進(jìn)入時間、推出時間、操作內(nèi)容等。

為了進(jìn)一步實現(xiàn)內(nèi)部控制，從而進(jìn)一步提高會計信息的安全性，操作日志包括機(jī)制操作日志和手工操作日志，前者是由會計軟件系統(tǒng)自動生成；后者則應(yīng)由上機(jī)操作人員手工如實填寫。

在筆者參與計算機(jī)替代手工記帳的過程中，發(fā)現(xiàn)操作日志并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，究其原因，一方面是由于會計軟件自身的不足，使機(jī)制操作日志存在缺陷；另一方面是用戶對操作日志重視不夠，集中表現(xiàn)在手工操作日志的不健全。

二、機(jī)制操作日志存在的問題及對策

隨著金融電子化進(jìn)程的加快，銀行前臺操作人員的工作方式發(fā)生了革命性的變化。幾乎所有的內(nèi)部憑證及外部憑證的部分要素均實現(xiàn)了微機(jī)處理，經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)由印章標(biāo)志逐漸發(fā)展為計算機(jī)自動識別、標(biāo)注操作員代碼，傳統(tǒng)的依靠人工逐一加蓋的會計印章的做法逐漸失去原有的意義。因此，對會計人員使用個人印章進(jìn)行相應(yīng)的改革，才能適應(yīng)現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)發(fā)展和提高金融服務(wù)水平的需要。

一、會計印章的地位和作用

根據(jù)我國《會計法》、《票據(jù)法》有關(guān)會計印章的表述以及在傳統(tǒng)條件下的應(yīng)用實踐，銀行會計人員個人印章在具體業(yè)務(wù)工作中主要有以下作用：

（一）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)過程中在自己經(jīng)辦的憑證、賬簿指定欄目加蓋個人名章后，即明確了自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并按有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)審核與處理此項業(yè)務(wù)真實性、合規(guī)性的責(zé)任。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部控制。通過印章在憑證、賬簿上各個環(huán)節(jié)的標(biāo)示，明確會計業(yè)務(wù)從進(jìn)入操作領(lǐng)域到過程結(jié)束的各個過程，一旦該項業(yè)務(wù)事后出現(xiàn)問題或需要說明，管理人員可根據(jù)經(jīng)辦人員印章信息進(jìn)行責(zé)任追溯和事實認(rèn)定，以便于管理人員有針對性地加強(qiáng)監(jiān)督與防范，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

二、電算化條件下會計印章作用變化的特征