【摘要】在前一階段的改革中，我國管理界與會計界對兩大法系的會計法律制度建設(shè)情況比較關(guān)注，不少文章也從某一方面涉及到對它的介紹與研究，同時，會計、審計職業(yè)界也希望對這一問題有比較系統(tǒng)的了解。本文分別研究了大陸法系與英美法系會計法律制度體系建立的歷史過程及其運行的基本規(guī)律，并通過比較分析研究了它們的會計法律制度體系建立與形成的基本特點，以及其中值得我們思考的一些基本問題。在加入WTO之后，我國的經(jīng)濟改革乃至?xí)?、審計改革將進入到一個新的歷史階段，其中建立健全已初步形成的會計法律制度體系將是下一階段改革要解決的一個重要問題。為此，本文希望對此所作出的研究能夠起到參考性作用。

【關(guān)鍵詞】大陸法系英美法系會計法律制度

兩大法系中的大陸法系或民法法系是在羅馬法基礎(chǔ)上形成與發(fā)展起來的歷史悠久、分布最廣、影響很大的法系，它的代表國家是法國與德國。而英美法系或普通法系、或海洋法系則是以英格蘭普通法為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的，在進入現(xiàn)代社會后，它在發(fā)展中創(chuàng)新力度明顯加強，影響也進一步擴大，在世界性法系中與大陸法系形成并駕齊驅(qū)的演進格局。不言而喻這個法系的代表是英國和美國，并且在進入二十世紀(jì)后美國開始在這個法系中占據(jù)主要地位。本文將以兩大法系中的代表國家為主，對其會計法律制度及其體系建立與發(fā)展情況作專門研究，并通過比較研究揭示其規(guī)律，以供我國加入WTO之后，進一步建立我國會計的法律制度及其體系作參考。

一、兩大法系會計法律制度體系建立的法律基礎(chǔ)

自階級社會產(chǎn)生之后，財產(chǎn)所有權(quán)問題便日漸突出起來，一方面是對國家財產(chǎn)所有權(quán)的維護問題，它直接關(guān)系到當(dāng)時最高統(tǒng)治者的統(tǒng)治與經(jīng)濟利益，故通過立法來維護與保障國家權(quán)益，進而達到最高統(tǒng)治者的長久統(tǒng)治，必然成為當(dāng)時立法的根本性目標(biāo)之一。另一方面則是解決對家庭私有財產(chǎn)的維護與保障問題，從一般意義上講，家庭經(jīng)濟的穩(wěn)定是國家乃至整個社會經(jīng)濟穩(wěn)定的基礎(chǔ)，這種穩(wěn)定也需要法律制度的維護；而從維護富有家庭的財產(chǎn)權(quán)來考察，它關(guān)系到維護包括最高統(tǒng)治者在內(nèi)的整個統(tǒng)治階級的利益，進而也關(guān)系到保持當(dāng)時社會制度的性質(zhì)及維護這種制度的長久統(tǒng)治問題，故后者也是當(dāng)時立法確定的根本性目標(biāo)之一。

由此可見，以上兩方面所確定的立法目標(biāo)是完全一致的，它充分表明有關(guān)維護與保障財產(chǎn)所有權(quán)方面的立法，一開始便成為國家乃至整個社會的最根本性的立法，它既關(guān)系到某一社會制度下的政治，也更加深切地關(guān)系到某一社會制度下的經(jīng)濟。

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關(guān)者責(zé)權(quán)利的劃分和制衡。會計是連接權(quán)利和利益的紐帶，會計信息質(zhì)量在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色。公司治理中對各種利益相關(guān)者的約束與制衡機制需要以會計信息作保障。會計目標(biāo)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，在我國公司目前所處的經(jīng)濟環(huán)境下，公司目標(biāo)是影響公司治理結(jié)構(gòu)的重要因素會計法律制度的完善對我國公司治理具有重要的意義。

【論文關(guān)鍵詞】公司治理；會計目標(biāo)；法律經(jīng)濟學(xué)；會計立法

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對企業(yè)實際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對其利益實現(xiàn)程度的影響，而公司會計活動的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標(biāo)的實現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會計功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會計行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會計法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國企業(yè)股份制改造以來，法學(xué)界對會計法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關(guān)會計目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會計目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動與對應(yīng)關(guān)系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規(guī)范的完善進行了初步構(gòu)想。

二、會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會計目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟學(xué)視角研究會計法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境和法律制度背景下，人們對于會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)就有不同的的認識。自上世紀(jì)60年代以來，兩大法系國家關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個學(xué)派的觀點有一定的局限性，但其關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關(guān)者責(zé)權(quán)利的劃分和制衡。會計是連接權(quán)利和利益的紐帶，會計信息質(zhì)量在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色。公司治理中對各種利益相關(guān)者的約束與制衡機制需要以會計信息作保障。會計目標(biāo)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，在我國公司目前所處的經(jīng)濟環(huán)境下，公司目標(biāo)是影響公司治理結(jié)構(gòu)的重要因素會計法律制度的完善對我國公司治理具有重要的意義。

【論文關(guān)鍵詞】公司治理；會計目標(biāo)；法律經(jīng)濟學(xué)；會計立法

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對企業(yè)實際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對其利益實現(xiàn)程度的影響，而公司會計活動的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標(biāo)的實現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會計功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會計行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會計法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國企業(yè)股份制改造以來，法學(xué)界對會計法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關(guān)會計目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會計目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動與對應(yīng)關(guān)系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規(guī)范的完善進行了初步構(gòu)想。

二、會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會計目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟學(xué)視角研究會計法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境和法律制度背景下，人們對于會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)就有不同的的認識。自上世紀(jì)60年代以來，兩大法系國家關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個學(xué)派的觀點有一定的局限性，但其關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

摘要：會計工作人員在日常開展工作的過程中，必須要遵守會計法規(guī)而遵守會計法規(guī)，也是每一個會計工作人員的基本素養(yǎng)，職業(yè)道德更是會計工作人員在會計行業(yè)中獲得更好的發(fā)展的基礎(chǔ)。本文針對會計職業(yè)道德與會計法規(guī)的關(guān)系展開了簡要的探究。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；會計法規(guī)；關(guān)系

在會計工作人員的實際工作過程中，由于會面臨到巨大的經(jīng)濟利益，這就導(dǎo)致少部分的會計工作人員由于自身素質(zhì)相對較低，不能抵擋誘惑，從而在工作過程中喪失了原則；甚至部分會計工作人員在實際的工作過程中，缺乏工作積極性以及工作熱情，從而導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象；而這些現(xiàn)象的存在就會導(dǎo)致國家以及集體的利益受到一定的損害。

一、會計職業(yè)道德的基本現(xiàn)狀概述

在近幾年的發(fā)展過程中，國內(nèi)與國外關(guān)于會計舞弊欺詐事件的曝光率不斷提升，人們對于會計行業(yè)的行為都產(chǎn)生了不同程度上的譴責(zé)，而這也導(dǎo)致會計行業(yè)的公信力受到了一定的威脅。國家相關(guān)政府部門在每一年對欺詐案件進行審計的過程中大部分的企業(yè)都會通過粉飾將會計職業(yè)道德缺失進行掩飾，同時，也有可能制作出不符合實際情況的財務(wù)報表，從而為企業(yè)自身謀取利益，而這種行為不僅對投資者產(chǎn)生了嚴重的誤導(dǎo)，可能會導(dǎo)致投資者的決策出現(xiàn)失誤，從而為投資者造成嚴重的經(jīng)濟損失，對市場秩序的穩(wěn)定有一定的不利影響，并且在一定程度上也會導(dǎo)致投資者的信心受到損害，這對于我國的社會經(jīng)濟發(fā)展有一定的負面影響。在現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，會計舞弊事件頻繁發(fā)生，然而出現(xiàn)會計舞弊事件的根本原因就是由于會計工作人員缺乏職業(yè)道德。因此，這就需要相關(guān)部門加強對會計工作人員的職業(yè)道德質(zhì)量的提升，使社會公信力得到提高，確保會計行業(yè)能夠獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。我國現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，依然處于和諧社會的狀態(tài)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)跨越式的發(fā)展，這就需要我國相關(guān)政府部門提高自身的整體公信力以及國家安全，然而在此發(fā)展背景下，重建會計行業(yè)的誠信度已然成為了發(fā)展過程中的重要問題。

二、會計法規(guī)的道德規(guī)范分析

反商業(yè)賄賂須治理假賬

正當(dāng)各地按照黨中央和國務(wù)院的部署，大力治理商業(yè)賄賂的時候，我們閱讀了由人民法院出版社出版的董仁周同志的新著———《會計假賬法律治理》，感到書中頗有一些新見解、新觀點：

任何以回扣、折扣、信息費等形式出現(xiàn)的商業(yè)賄賂行為，都無法按照會計法律制度入賬，必然體現(xiàn)為不同形式的會計假賬。會計假賬是助長、掩蓋腐敗的重要原因之一，也是阻礙我國經(jīng)濟健康發(fā)展的“毒瘤”。解決會計假賬問題，不能僅僅局限于會計理論和工作本身，只有結(jié)合會計學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多門學(xué)科理論，用寬闊的視野進行分析，注重制度建設(shè)，才能收到標(biāo)本兼治的效果。

會計假賬是不符合會計契約真實完整義務(wù)而給守約方造成損失的法律關(guān)系狀態(tài)，由體制型假賬、客觀型假賬和主觀型假賬構(gòu)成。治理體制型假賬，要消除會計信息所有權(quán)單位化、會計主體之間不平等、會計違約行為存在凈收益、會計契約誠信機制缺乏等原因。治理客觀性假賬，要解決會計法律博弈不足、會計職業(yè)機制缺乏、會計憑證控制錯位、績效評價制度不健全等問題。治理主觀性假賬，要消除會計契約無形化、會計法律約束乏力、單位負責(zé)人濫用權(quán)力等原因。

會計法律本質(zhì)是經(jīng)充分博弈達成的合意契約。治理會計假賬，要運用會計合意契約理論、會計法律博弈理論、會計耗散結(jié)構(gòu)理論、會計信息產(chǎn)權(quán)理論，采取綜合配套的舉措：一是建立以追究假賬倫理責(zé)任為基礎(chǔ)、以追究假賬民事責(zé)任為主導(dǎo)、以追究假賬刑事責(zé)任為重心、以追究假賬行政責(zé)任為補充的反會計假賬責(zé)任體系；二是建立獨立的會計法院和會計檢察院，專門負責(zé)會計糾紛、會計假賬、會計犯罪的司法訴訟活動；三是建立獨立的會計審計院，專門負責(zé)會計法律制度的行政執(zhí)法和會計假賬治理職能；四是要與其他國家和有關(guān)國際組織協(xié)同行動，制定會計假賬治理公約，強化跨國公司假賬治理，逐步構(gòu)建公正公平、規(guī)范有序、客觀真實、防治假賬的會計信息法治秩序。

隨著電子化時代的到來，電子會計假賬也隨之出現(xiàn)。電子假賬比紙面化的會計假賬更難認定、鑒證、監(jiān)控，對經(jīng)濟社會和政治危害更大。這就迫切要求我們盡快建立以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、以假賬認證為根據(jù)、以立法規(guī)制為主導(dǎo)、以司法治理為主線、以國際合作為支撐、以過程監(jiān)控為重點、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)的電子假賬治理和預(yù)防體系。

近年來，國內(nèi)外一些大公司會計造假丑聞頻頻曝光，全球會計行業(yè)正面臨著前所未有的誠信危機。本文試從會計法律制度與會計職業(yè)道德的互補關(guān)系入手，探討我國會計職業(yè)道德體系的構(gòu)建，以期推進當(dāng)前會計誠信和會計職業(yè)道德建設(shè)，重塑會計行業(yè)誠信。

一、會計法律制度缺陷與會計誠信建設(shè)

加強會計職業(yè)道德建設(shè)，是貫徹依法治國與以德治國相結(jié)合思想的重要體現(xiàn)。重塑會計誠信，規(guī)范會計行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠會計職業(yè)道德來實現(xiàn)。會計法律制度建設(shè)與職業(yè)道德建設(shè)兩者缺一不可、相輔相成。會計職業(yè)道德是會計法律規(guī)范的基礎(chǔ)和重要補充，它在制度無法彌補缺陷時起到修正作用，它是會計法治的人文基礎(chǔ)；會計法律規(guī)范對會計職業(yè)道德建設(shè)具有制度保障作用，是維護會計職業(yè)道德的重要手段?？梢姇嬄殬I(yè)道德與會計法律制度具有互補性，我們不能完全依賴會計法律規(guī)范的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能，會計法制與會計信譽同樣具有互補性，會計法制越健全，不講信譽的成本就越大，人們就越講信譽；反過來，只有在一個人們比較重視信譽的社會里，會計法制才能真正發(fā)揮作用。

會計制度規(guī)范和約束會計行為的首要條件是制度的完備性，但現(xiàn)實中因會計制度制定者的“有限理性”和會計環(huán)境的未來不確定性與復(fù)雜性，制定完備的會計制度幾乎是不可能做到的。會計制度缺陷主要表現(xiàn)在以下三個方面；

（一）產(chǎn)權(quán)制度改革過程中的委托人缺位

會計誠信原則的產(chǎn)生，源于社會經(jīng)濟生活中無處、無時不存在的契約關(guān)系?，F(xiàn)代會計制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢的角色，完整的會計信息有效地滿足了委托方試圖監(jiān)管方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。當(dāng)委托方現(xiàn)實地存在并對會計產(chǎn)生足夠影響時。會計誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)什么問題。但是一旦委托人變得遠離企業(yè)或根本找不到確定代表，那么會計誠信就失去了動力和壓力，會計造假行為就開始出現(xiàn)并愈演愈烈、泛濫成災(zāi)。而我國恰是設(shè)有委托人契約關(guān)系條件下會計誠信缺失的典型。

【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，會計信息質(zhì)量越來越為社會各界所關(guān)注，《會計法》作為規(guī)范會計信息的一部重要的法律，其內(nèi)容已凸顯不足。本文在深入分析現(xiàn)行立法缺陷的基礎(chǔ)上，提出在新形勢下對《會計法》加以完善的具體措施，從而為提高會計信息質(zhì)量起到保駕護航的作用。

【論文關(guān)鍵詞】會計信息失真法律責(zé)任探析

改革開放30年來，《會計法》作為規(guī)范會計行為，保證會計信息真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要法律，為推進我國會計法治化進程起到了重要的積極作用。然而，由于歷史和時代的原因，我國的會計立法工作一直是在摸索中前進的，而每一次修訂完善的歷程都是時代的要求和經(jīng)濟發(fā)展趨勢的必然。在修訂過程中爭議雙方利益的調(diào)和與分配，取舍之間的機遇與挑戰(zhàn)，決定了會計立法工作在幾經(jīng)修訂之后，只能是趨于完善，其弊端仍然存在，突出表現(xiàn)在對會計信息失真的責(zé)任認定方面，需要不斷的補充和完善。

1《會計法》對會計信息失真法律責(zé)任所作規(guī)定的變遷

新中國成立以來，我國歷經(jīng)了三部《會計法》：1985年1月21日頒布的《會計法》、1993年12月29日修訂的《會計法》、1999年l0月31日再次修訂的《會計法》?？傮w而言，1985年和1993年的會計法區(qū)別不大，在法律責(zé)任的條數(shù)、字數(shù)及內(nèi)容上都差不多，只有5條約500字，而1999的《會計法》變動較大，有8條約1500字，突出表現(xiàn)在法律責(zé)任的種類和責(zé)任主體上。

責(zé)任主體經(jīng)歷了由1985年的會計人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會計人員為輔的變化。其原因是，市場經(jīng)濟要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首要的一條就是政企分開。20世紀(jì)80年代計劃經(jīng)濟體制下政企合一，企業(yè)經(jīng)營的所有事項都受上級主管單位的調(diào)控，上級單位領(lǐng)導(dǎo)人理所當(dāng)然要對會計信息失真負行政責(zé)任。因此1985年的會計法第28條規(guī)定：“上級主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人接到會計人員按照本法第19條第二款規(guī)定提出的書面報告，無正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴重后果的，給予行政處分。”這與當(dāng)時的經(jīng)濟大環(huán)境相適應(yīng)。2O世紀(jì)9O年代我國實行市場經(jīng)濟，企業(yè)與主管部門紛紛脫鉤成為獨立自主、自負盈虧的經(jīng)營實體，會計法規(guī)定的責(zé)任主體也相應(yīng)地刪除了上級單位領(lǐng)導(dǎo)人。1999年會計法又進一步劃清了會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人法律責(zé)任的主次，這是數(shù)十年會計實踐的結(jié)果，人們逐漸認清了會計人員的實際地位和作用。無論在經(jīng)濟還是在行政上，作為基層工作者的會計人員都依附于單位領(lǐng)導(dǎo)人，要求會計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人進行會計監(jiān)督、對會計作假負較大的責(zé)任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實際的。

會計是企業(yè)經(jīng)營活動和管理活動中的重要部分,它不僅能夠提高企業(yè)管理的工作質(zhì)量和效率,而且還能為企業(yè)管理者的正確決策提供重要的參考依據(jù)。會計工作主要是通過科學(xué)合理的管理手段,有效的實施會計核算和會計監(jiān)督兩大職能,并且還能夠參與到企業(yè)正常的經(jīng)營管理之中,從而為企業(yè)經(jīng)濟的決策和管理提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

一、會計職能的會計環(huán)境

(一)經(jīng)濟環(huán)境

我國會計職能的會計環(huán)境主要包括有國內(nèi)和國外的經(jīng)濟環(huán)境。其中國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境主要是以公有制為主體,多種所有制并存的經(jīng)濟制度。而國外經(jīng)濟環(huán)境主要包括有稅收、貿(mào)易以及技能等方面的發(fā)展環(huán)境。

(二)文化環(huán)境

文化環(huán)境主要包括有我國社會的傳統(tǒng)文化、宗教信仰、民族習(xí)慣等。由于我國受儒家文化思想的深刻影響,因此要求會計工作者具有良好的職業(yè)道德水平,而西方國家則強調(diào)的是“無功便是過”。由此可知,不同的文化環(huán)境對會計工作產(chǎn)生的影響是不一樣的。

會計信息失真的法律原因

會計信息差錯和會計信息虛假是會計信息失真的主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計信息差錯是指會計人員在遵循會計規(guī)范、提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和事項本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動事實之間的出入。會計信息虛假是指在會計活動中，當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞虧損，或避免股東多分紅利的要求，或逃避納稅等等，事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。兩者之間的根本區(qū)別在于當(dāng)事人主觀動機的不同。比較而言，法律應(yīng)該更側(cè)重于約束會計信息虛假。但由于技術(shù)上的難題，法律很難準(zhǔn)確區(qū)分會計信息差錯和會計信息虛假。一旦因會計信息問題引起法律沖突，在認定某項會計信息是否虛假而在法律上又沒有明確規(guī)定的情況下，司法機關(guān)往往只能以最簡單、最直接的方法來判定會計信息是否虛假，即以事實作為標(biāo)準(zhǔn)。因而，也就無法正確區(qū)分是會計信息差錯還是會計信息虛假。會計信息差錯與會計信息虛假的社會危害及懲治力度并不應(yīng)當(dāng)相同，現(xiàn)行法律未區(qū)分兩者的差異，導(dǎo)致兩者在法律適用上存在混同，直接影響了法律的公信力。1我國《會計法》第4條、第21條明確了單位負責(zé)人對會計資料的真實性和完整性負責(zé)。但在《會計法》第六章的法律責(zé)任規(guī)定中，僅有“直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”進行行政處罰的規(guī)定?！豆痉ā泛汀蹲C券法》在自然人承擔(dān)會計行政責(zé)任問題上，也表述為“直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”。有學(xué)者對此提出疑問“《證券法》中的‘直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員’是否包含《會計法》中的‘單位負責(zé)人’，如果包含，《會計法》中專門規(guī)定‘單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)’就沒有實際意義；如果不包括，則與《會計法》立法宗旨背道而馳”，這暴露出我國會計行政責(zé)任認定上的混亂與尷尬。目前，我國會計信息失真的法律責(zé)任構(gòu)成，以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任作為補充，相關(guān)會計法律法規(guī)對民事責(zé)任很少涉及或基本忽略。比如，1999年新修訂的《會計法》主要規(guī)定了會計行政責(zé)任，并有少量刑事責(zé)任的規(guī)定，但未提及會計民事責(zé)任。[2]在訴訟實務(wù)中，雖然《公司法》第一百五十條和第一百五十二條確立了代表人訴訟制度，但是原告資格要求過高，人數(shù)難以確定，訴訟利益歸屬不公平，股東利益很難得到法律保護。尤其賠償數(shù)額沒有相關(guān)規(guī)定難以確定，使得投資者和股東的損失得不到相應(yīng)補償。[4]發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，高額的民事賠償金額，會加大會計信息失真的違法成本，是阻止會計信息違法行為的有效手段。除了民事法律責(zé)任缺失，客觀上導(dǎo)致會計信息違法成本很低。同國外相比，我國會計信息違法的刑事責(zé)任也偏低?！缎谭ā返谝话倭粭l和第一百六十二條第二款對虛假會計信息披露的處罰最高可判處5年有期徒刑，罰金最高20萬元。[5]相比美國《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定涉嫌財務(wù)報告的犯罪行為最高可處20年監(jiān)禁，涉嫌欺詐的犯罪行為最高可處25年監(jiān)禁。我國法律對虛假會計信息披露的刑事懲處不力，打擊力度不夠，法律規(guī)定與虛假會計信息失真問題的嚴重性和危害性不相匹配。此外，我國會計信息失真的行政責(zé)任，相關(guān)約束也偏軟?！稌嫹ā返诹乱?guī)定了三種形式的行政責(zé)任：①由縣級以上人民政府財政部門對責(zé)任單位和個人的罰款；②屬于國家工作人員的還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；③對其中的會計人員，由縣級以上民政府財政部門吊銷會計資格證書。前兩種行政處罰的警戒作用非常有限。按照現(xiàn)行《會計法》的規(guī)定，對責(zé)任單位最高罰款不超過10萬元，對個人最高罰款不超過5萬元，同會計信息違法所得相比，罰款金額偏少；部分國有企業(yè)，相關(guān)罰款由國家買單，責(zé)任單位和個人幾乎沒有實際利益損失。所在單位對責(zé)任者的行政處分，僅限于國家工作人員，對非國家工作人員，沒有約束力。1比如，對同一事項的認定，不同的法律有不同的規(guī)定，如對責(zé)任人員罰款的規(guī)定：《刑法》為2~20萬元、《公司法》為1~10萬元、《證券法》為3~30萬元，而《會計法》為0.3~5萬元，相關(guān)法律之間的不一致勢必造成多頭執(zhí)法。此外，《會計法》第三十三條規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。這個規(guī)定說明了我國對會計領(lǐng)域?qū)嵭卸囝^監(jiān)督制度。多頭執(zhí)法，如果缺乏有效的協(xié)調(diào)機制，必然導(dǎo)致各執(zhí)法部門都有權(quán)管事，出了問題都不愿擔(dān)責(zé)。權(quán)責(zé)不對等，從而導(dǎo)致執(zhí)法權(quán)力的濫用。誠然，即使從法律層面考察，“會計信息失真”形成的條件也不限于上述幾端，但上述幾端為其中的基本。社會公序良俗的形成，一方面依賴于人們道德文化水平的提升，另一方面依賴于外在的社會環(huán)境約束。社會環(huán)境對人們的約束，主要包括道德規(guī)范和法律制度。就道德規(guī)范和法律制度的關(guān)系而言，兩者目的相同，功能上相輔相成，這方面不需贅言。值得研究的是兩者的差異。具體到會計信息失真治理，道德與法律發(fā)揮不同的作用?？傮w而言，道德規(guī)范是軟約束，法律制度是硬約束。會計信息失真，包含利益驅(qū)動機制。面臨高額的利益誘惑，道德約束通常軟弱無力，此時，法律作為約束人們行為的硬約束，顯得不可替代。從這個意義上說，當(dāng)個人自覺及道德規(guī)范起不到作用時，法律是阻止會計信息失真的最后一道防線。

會計信息失真治理的法律思考

完善《會計法》《會計法》是調(diào)整會計行為的基本法，其主旨是指導(dǎo)會計工作，防止會計秩序混亂，遏制會計信息失真?！稌嫹ā返耐晟疲瑧?yīng)從三個方面著手。首先，應(yīng)明確界定虛假會計信息含義、內(nèi)容、劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定區(qū)分故意和過失的判斷標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)明確會計信息失真的責(zé)任主體，加強會計人員自身的監(jiān)督責(zé)任。最后，改革會計信息失真的法律責(zé)任構(gòu)成，將民事賠償責(zé)任寫入法律。我國法律規(guī)范過于依賴行政處罰或刑事處罰，對民事訴訟手段重視不夠，刑事責(zé)任和行政責(zé)任主要體現(xiàn)了懲罰，而民事責(zé)任主要體現(xiàn)了補償，更重要的是，民事責(zé)任可形成一種利益機制以鼓勵廣大投資者參與監(jiān)控，既轉(zhuǎn)移了政府的監(jiān)管成本又提高了投資者自覺參與監(jiān)督的積極性，不同的法律責(zé)任體現(xiàn)了不同的法律意圖，對會計信息失真行為也會產(chǎn)生不同的威懾效果，民事責(zé)任的空缺使會計信息失真責(zé)任主體的違法成本大大降低，不利于會計信息失真的治理，這種局面必須改變。完善《注冊會計師法》，強化對注冊會計師的監(jiān)督和問責(zé)機制《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的基本法，注冊會計師的審計工作是最佳的外部監(jiān)督措施，完善該法能有效防范會計信息失真。完善的核心，是阻止注冊會計師參與會計信息失真的串通舞弊。為此，要確定注冊會計師不當(dāng)行為的處罰范圍和法律責(zé)任?，F(xiàn)行《注冊會計師法》在行政處罰和刑事懲處方面的規(guī)定不但范圍較小，力度也不夠，在懲治會計信息造假的違法犯罪行為時明顯力不從心。該法的明顯不足，是法律責(zé)任以行政責(zé)任為主，僅在第三十九條規(guī)定了注冊會計師兩種情形下“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，對民事賠償責(zé)任只在第四十二條規(guī)定會計師事務(wù)所“應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。所以，有必要增加與《刑法》和《民法》相銜接的內(nèi)容，理清法律責(zé)任，加大處罰力度，形成完整的追究機制，提高注冊會計師風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。加強法律間的相互銜接，避免多頭執(zhí)法多頭執(zhí)法，有立法上的原因，也有政府體制、機制上的原因。首先，針對立法導(dǎo)致的多頭執(zhí)法，應(yīng)加強法律間的相互銜接。通過法律的修訂，保持《會計法》、《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等多項法律的法律責(zé)任適用科學(xué)統(tǒng)一，避免不同法律就同一事項出現(xiàn)不同處罰標(biāo)準(zhǔn)。其次，針對政府體制、機制上的原因?qū)е碌亩囝^執(zhí)法，主要解決途徑有：①精簡數(shù)量，從根本上減少執(zhí)法主體規(guī)模；②明確各執(zhí)法主體的職能重點，減少摩擦；③以公共服務(wù)的視角實施行政執(zhí)法行為，建立全國統(tǒng)一的公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，從源頭上對多頭執(zhí)法問題產(chǎn)生遏制。

本文作者：李玉豐王愛群工作單位：長春建筑學(xué)院

摘要：近些年來，會計專業(yè)的畢業(yè)生人數(shù)一直“名列前茅”，從事會計工作的人員也在逐年增加，此時，會計人員具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)顯得十分重要，這不僅有利于自身職業(yè)生涯的發(fā)展，也能夠維持企業(yè)的穩(wěn)定，甚至也代表著國民素質(zhì)的一部分。文章通過描述會計職業(yè)道德內(nèi)涵和相關(guān)要求，進而闡述現(xiàn)階段會計職業(yè)道德缺失存在的問題，并分析會計人員道德缺失的原因，找出預(yù)防或解決會計人員職業(yè)道德缺失的具體辦法，以提高我國會計人員的綜合素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；道德缺失；法律法規(guī)

企業(yè)的會計崗位人數(shù)眾多，但是有一部分會計人員由于會計職業(yè)道德缺失，導(dǎo)致企業(yè)所反映的會計信息真實性存疑，這樣不僅會損失投資者以及債權(quán)人的經(jīng)濟利益，也會使企業(yè)的信譽大打折扣，因此，會計職業(yè)道德問題一直備受人們的廣泛關(guān)注。

一、會計職業(yè)道德內(nèi)涵和要求

（一）會計職業(yè)道德的內(nèi)涵。會計職業(yè)道德，是一種標(biāo)準(zhǔn)，是會計人員從業(yè)應(yīng)該具備的素養(yǎng)。它與會計法律制度不同，會計法律制度是固定的規(guī)則，如果會計人員違反了法律，就會受到應(yīng)有的懲罰，而會計職業(yè)道德可以用來檢驗會計人員是否自律，同時規(guī)范著會計人員的行為，它表現(xiàn)在會計人員的一言一行上，并日積月累，長此以往，他們的行為也代表著企業(yè)的形象，他們的職業(yè)道德出現(xiàn)問題，所反映的信息就會出現(xiàn)問題，將對企業(yè)產(chǎn)生不良影響。（二）會計職業(yè)道德的要求。會計職業(yè)道德主要包含八個方面的要求，分別是愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。在這些要求中有的是會計人員應(yīng)有的工作態(tài)度，有的是會計人員應(yīng)端正的工作作風(fēng)，這些都應(yīng)該是一名合格的會計人員應(yīng)該具備的道德品質(zhì)，然而，有關(guān)我國會計人員卻屢次出現(xiàn)道德問題，他們把專業(yè)的知識和技術(shù)用在了弄虛作假的方面，不禁叫人無奈和嘆息。

二、會計職業(yè)道德缺失的具體表現(xiàn)