摘要：會計規(guī)則變遷不僅是一個純粹的技術(shù)過程，而且它還涉及到法律、經(jīng)濟，是一個復(fù)雜的政治經(jīng)濟過程。會計規(guī)則變遷的發(fā)展離不開會計計量水平的提高和經(jīng)濟理論的改善，比如在計算機領(lǐng)域中，會計規(guī)則的變遷可以降低會計成本和提高計量水平，從外在看來是為了得到契約所帶來的超額利潤。改革開放后，中國最大的變化是由中國社會的整合開始由行政性整合向契約性整合轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：會計規(guī)則;契約;變遷

一、企業(yè)的契約本質(zhì)

在企業(yè)的運行機制中，會計是必不可少的運行環(huán)節(jié)，在了解會計的時候，必定先了解這個企業(yè)。對企業(yè)認(rèn)識程度的不同直接關(guān)系到對會計本質(zhì)的認(rèn)識。那么，會計的作用就體現(xiàn)在企業(yè)的交易中怎樣來計量利潤的最大化，從來達(dá)到企業(yè)的利潤目標(biāo)，體現(xiàn)出會計的本質(zhì)。在會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的契約本質(zhì)也逐漸得到了深化。企業(yè)的契約包括了生產(chǎn)商、供應(yīng)商以及賣家等一系列相關(guān)的人。在企業(yè)的契約本質(zhì)中，企業(yè)內(nèi)部的科層關(guān)系是委托關(guān)系的延伸，而企業(yè)的本質(zhì)在于它限定了企業(yè)家的權(quán)利范圍。

二、會計的契約本質(zhì)

會計的契約本質(zhì)是立足于企業(yè)契約本質(zhì)的基礎(chǔ)之上，自從把契約引入了會計之后，使得會計在核算中更加的準(zhǔn)確，觀點更加的明確，為會計在發(fā)展的過程中成功的奠定了基礎(chǔ)。經(jīng)理、股東、審計人員都是會計契約各方主體較為重要的集團,這些都是會計的契約本質(zhì)重要的組成部分。會計作為一種社會現(xiàn)象，在會計的發(fā)展過程中，對事物的分析和對理論、現(xiàn)實的探究，都起到了非常重要的作用，它研究事物的客觀性，用會計的計量來進行對價值的估量，充分避免了企業(yè)的一些財務(wù)上的失誤，給企業(yè)所帶來的經(jīng)濟效益還是可觀的。所以，會計的契約是傳統(tǒng)會計的升級，對會計新理論的推進，讓人們對會計有了一個重新的認(rèn)識。

摘要：伴隨我國加入WTO和對外貿(mào)易的發(fā)展，我國已經(jīng)成為國際反傾銷的最大受害國,主要原因之一是我國舊會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在著一定的差異，而新會計準(zhǔn)則對國際會計準(zhǔn)則有了進一步的趨同。在分析舊會計準(zhǔn)則中存在的問題的同時分析了新會計準(zhǔn)則對反傾銷應(yīng)訴帶來的積極和消極這兩方面的影響。

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關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；反傾銷；成本核算；公允價值

1反傾銷中的會計規(guī)則

不管在哪個國家或地區(qū)，確定某種進口產(chǎn)品為傾銷產(chǎn)品，均需要滿足三個要素：確實存在傾銷；存在對國內(nèi)進口產(chǎn)業(yè)的損害；傾銷與損害之間有必然因果聯(lián)系。只有三個因素都滿足了，才能認(rèn)定為傾銷成立。而這三個關(guān)系的認(rèn)定都需要會計信息的支持。會計信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過程：會計信息首先是對傾銷是否存在提出事實依據(jù)，接著對傾銷幅度及損害幅度提出數(shù)量依據(jù)，最后對傾銷仲裁提供征稅依據(jù)。沒有會計信息，反傾銷就缺乏事實依據(jù)。反傾銷調(diào)查的首要任務(wù)是確定傾銷產(chǎn)品的正常價值，以便確定是否對WTO成員國構(gòu)成價格傾銷。由于成本是價格的重要組成部分，產(chǎn)品成本計算方法將直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計算又直接受會計準(zhǔn)則的影響，適用不同的會計準(zhǔn)則來計算同一產(chǎn)品的成本也可能會得出不同的結(jié)果。

2舊準(zhǔn)則體系對反傾銷應(yīng)訴的不利之處

2006年2月，財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則5號（CAS5），對生物資產(chǎn)的會計核算作出規(guī)范，但由于生物資產(chǎn)本身的特殊性和企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，該準(zhǔn)則仍有值得進一步探討和改進之處。

一、生物資產(chǎn)的界定及其會計特征

在我國的會計規(guī)范中，如何定義生物資產(chǎn)？《辭?！穼ι锏慕忉屖恰白匀唤缰芯哂猩奈矬w。包括植物、動物和微生物三大類?！苯Y(jié)合我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》（IAS41）關(guān)于生物資產(chǎn)的定義，可以知道，生物資產(chǎn)是指涉及農(nóng)業(yè)活動并符合一般資產(chǎn)概念要求的動物或植物，而不包括微生物。但在實踐中，生物資產(chǎn)及其會計核算具有以下特征：

（一）生物資產(chǎn)類型的多樣性

比照IAS41的生物資產(chǎn)的概念和舉例，其范圍甚廣，包括綿羊、人工林場中的林木、農(nóng)作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹等，但這只是有限的列舉，實踐中的生物資產(chǎn)遠(yuǎn)不止這些，還可以包括微生物，這就要求我們在制定相關(guān)會計規(guī)范時，充分考慮不同類型生物資產(chǎn)的特點而不局限于某個行業(yè)或某一類資產(chǎn)，要研究各種生物資產(chǎn)的共性，提出原則性的處理辦法和意見。

（二）生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性

編者按：本文主要從我國保險會計的發(fā)展；保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析；保險屬性對保險會計規(guī)則的影響；由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義進行論述。其中，主要包括：保險市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴大、我國保險業(yè)起步較慢,相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后、該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用、中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場、保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面、保險產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品、保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)、極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因、時間關(guān)聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性、利潤射幸性、大數(shù)平衡性等，具體請詳見。

【摘要】世界上許多國家均對保險業(yè)實行特殊的會計規(guī)則,主要是因為保險業(yè)的經(jīng)營屬性決定其會計原則必須區(qū)別于其他行業(yè)。發(fā)展完善保險業(yè)會計規(guī)則,必須首先分析影響會計規(guī)則的各個保險屬性。本文力求從理論層面分析決定保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的重要屬性,進一步充實我國保險會計規(guī)則發(fā)展的基礎(chǔ)理論研究,以推動我國保險會計制度的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】保險屬性;保險會計;保險合同;公認(rèn)會計準(zhǔn)則

改革開放30年以來,我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強,保險市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴大,保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則包含了保險行業(yè)特殊會計準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險會計規(guī)則進一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢,相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

【論文關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則上市公司會計政策

【論文摘要】會計不僅為國家服務(wù)，更多的是為廣大的投資者、債權(quán)人服務(wù)。但市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場主體擁有了較大的會計政策選擇權(quán)。企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)的初衷是讓企業(yè)能真實客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但實際上卻構(gòu)成了管理當(dāng)局謀取不當(dāng)利益的手段，加劇了會計信息失真，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟后果。新會計準(zhǔn)則遏制了盈余管理，但也給企業(yè)通過會計政策選擇提供新的盈余管理空間，文章通過分析上市公司會計政策選擇的動因，提出從利益相關(guān)者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策。

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范，是一把雙刃劍，一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間，另一方面又為企業(yè)利潤操縱開辟了新空間。但整體上講，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》中規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：會計變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額；無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點和具體應(yīng)用情況。

一、上市公司會計政策選擇的動因

會計政策選擇是企業(yè)主體在會計準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇會計具體原則和會計處理方法的行為，其本質(zhì)是為會計目標(biāo)服務(wù)。上市公司會計政策選擇，即上市公司利益集團（包括管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人等）選擇會計目標(biāo)和會計準(zhǔn)則的行為。

摘要：2008年，由美國次貸危機演化的金融危機，造成了世界經(jīng)濟自上世紀(jì)九十年代以來最嚴(yán)重地衰退，為此社會各界紛紛反思金融危機的根源。本文認(rèn)為，由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不完善，在一定程度上也為這場金融危機起了推波助瀾的作用。因此，對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的變革與修訂迫在眉睫。

引言

從2007年4月開始發(fā)生的美國次貸危機,經(jīng)過一年多的發(fā)展已經(jīng)演化成為全球性金融危機。進入2008年，美國財政部托管“兩房”，摩根大通并購貝爾斯登，美國第三大證券公司美林證券被美國銀行收購，美國第四大投資銀行雷曼兄弟公司宣布破產(chǎn)，美國第一大保險公司美國國際集團(AIG)陷入融資困境，美國五大投資銀行中有三個已經(jīng)不復(fù)存在，相當(dāng)多的中小銀行開始出現(xiàn)流動性資金的危機，美國第十大抵押貸款放款行IndyMacBancorpInc也進入破產(chǎn)程序，被聯(lián)邦機構(gòu)接管。這場危機并迅速向世界各國蔓延，隨后紛紛爆出冰島國家破產(chǎn)、韓國股市崩盤、花旗拍賣等一系列危機，各國的經(jīng)濟也將面臨上世紀(jì)九十年代初以來最嚴(yán)重的衰退。是什么導(dǎo)致了這場危機呢？人們認(rèn)為除了金融資產(chǎn)泡沫破滅外，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則在一定程度上也為這場危機起了推波助瀾的作用，正所謂“成亦蕭何，敗亦蕭何”。因此，我們必須重新審視會計準(zhǔn)則發(fā)展的歷史及今后變革的趨勢。

一、會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程的回顧

會計準(zhǔn)則是進行會計工作的規(guī)范，它是會計實踐上升為理論的高度概括，又反過來指導(dǎo)實踐，使會計工作有所遵循，從而不斷提高會計工作的質(zhì)量，使之日趨科學(xué)化、規(guī)范化和國際化。

1、會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生

會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷反應(yīng)了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。

2006年2月15日財政部了39項新企業(yè)會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則與我國市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際慣例接軌。隨著，新會計準(zhǔn)則的頒布，留給會計人越來越多的進行職業(yè)判斷的空間，加之會計本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的建立，使得進行會計職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中的一種經(jīng)常性的行為。合理恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，而不當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷則會扭曲會計信息。

一、會計職業(yè)判斷與新會計準(zhǔn)則的關(guān)系

1.新準(zhǔn)則加大了對會計職業(yè)判斷的依賴性。新準(zhǔn)則不再具體的規(guī)定會計處理方法，而是給出確認(rèn)和計量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增大了會計處理的選擇空間，允許會計人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷。

2.新準(zhǔn)則加大了會計職業(yè)判斷的技術(shù)難度。新會計準(zhǔn)則引入了一些與國際慣例趨同的會計理念和會計方法，這些方法的引入有效地提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性，但，也增加了會計職業(yè)判斷的技術(shù)難度。

二、會計職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

摘要：2007年1月1日全面實行的新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了實質(zhì)性的突破，其中，公允價值計量屬性的全面運用是最引人注目的方面。本文認(rèn)為公允價值計量屬性的運用，既是會計目標(biāo)決策的需要，也是向國際會計準(zhǔn)則趨同邁出實質(zhì)性的步伐，標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟的日趨成熟，這對充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟中基礎(chǔ)設(shè)施作用具有深遠(yuǎn)意義；同時我國新會計準(zhǔn)則在公允價值運用的方向與范圍及程度等方面對會計核算具有重要的影響。

一、公允價值的定義

公允價值亦稱公允市價或者公允價格。熟悉情況的交易雙方在公平交易的條件下所確定的價格。在會計實務(wù)中，通常由相同或相似的市場價格或資產(chǎn)評估機構(gòu)確定。

二、新會計準(zhǔn)則中為何引進公允價值

2.1公允價值的引入是新準(zhǔn)則財務(wù)會計目標(biāo)變化的結(jié)果

我國新頒布的會計準(zhǔn)則，從內(nèi)容上發(fā)生了實質(zhì)性的修訂。從本質(zhì)上來說，新會計準(zhǔn)則的修訂，實際上是會計目標(biāo)的修訂，從過去責(zé)任觀下的可靠性到?jīng)Q策有用觀下相關(guān)性，也就是為了更好地滿足報表使用者的需要，報表使用者想了解這項資產(chǎn)現(xiàn)在值多少錢，而不是當(dāng)時取得的時候支出多少錢，從而引入了現(xiàn)在的公允價值，而不是原來簡單的歷史成本。這就是財務(wù)報告目標(biāo)的變化而引入公允價值。

摘要：會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。會計信息失真客觀上存在規(guī)則性失真、違規(guī)性失真、行為性失真等原因。針對這些現(xiàn)象，一是通過完善會計規(guī)則來實現(xiàn)；二是健全法制、監(jiān)督機制；三是更多的通過鼓勵和其他管理方式，加強會計人員的綜合素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會計規(guī)則；規(guī)則性失真；違規(guī)性失真；行為性失真

一、會計信息失真的原因

會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行者根據(jù)一定的會計規(guī)則而產(chǎn)生的。高質(zhì)量會計規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)，因此，會計信息失真首先與會計規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)。總的看來，會計規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下三種情況：一是會計規(guī)則本身存在缺陷；二是會計規(guī)則執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則；三是會計規(guī)則執(zhí)行者由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，我們將會計信息失真區(qū)分為：規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。

（一）會計信息規(guī)則性失真的客觀存在

會計信息規(guī)則性失真是指會計規(guī)則本身所導(dǎo)致的會計信息失真，也就是說，即使會計規(guī)則執(zhí)行者完全理解會計規(guī)則的內(nèi)容和要求，并完全按照會計規(guī)則的要求生產(chǎn)及披露會計信息，會計信息也是失真的。

摘要:會計信息失真是一個全球性并且一直亟待解決的問題，會計人才應(yīng)關(guān)注并努力解決這一問題。主要介紹了會計失真的主要原因，從而提到“三分法”，把會計失真分為三個種類:規(guī)則性失真、違規(guī)性失真以及行為性失真。然后從不同的角度去分析了為什么會造成會計信息失真三分法，并且給出證據(jù)去證明。

關(guān)鍵詞:會計信息失真;三分法;理論框架

1問題的提出

相關(guān)會計信息是會計工作者根據(jù)相關(guān)規(guī)定生產(chǎn)出來的，如果會計信息發(fā)生失真現(xiàn)象，那么肯定是在生產(chǎn)的某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，所以會計失真與會計規(guī)則有關(guān);在制定高質(zhì)量規(guī)則的條件下，如果沒有有效執(zhí)行會計規(guī)則，會導(dǎo)致會計失真的后果，所以會計失真也與會計規(guī)則是否有效執(zhí)行有關(guān)。另外，又可以將會計規(guī)則無法有效執(zhí)行分為兩個原因:①會計工作者故意與會計規(guī)則背道而馳。②因為一些客觀上難以解決的問題導(dǎo)致會計工作者在執(zhí)行會計規(guī)則的過程中出現(xiàn)一定偏差。根據(jù)以上分類，提出了會計失真的三個種類:規(guī)則性失真、違規(guī)性失真以及行為性失真。本文從不同的角度去分析了為什么會造成會計信息失真三分法，并且給出證據(jù)去證明。

2會計域秩序與會計信息規(guī)則性失真

人與人之間需要進行合作，為了這個社會的利益，自身的利益不一定能夠隨時隨地保障。在這樣的追求利益與社會規(guī)則的互相均衡之下，會自然而然產(chǎn)生一種秩序，這種秩序就是會計域秩序。所以，我們判斷一個按照規(guī)則所產(chǎn)生的會計信息的真實性的時候，就可以看這個信息與會計域秩序的一致性。但因為時代的變化，各種環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)又是不同的，所以判斷會計信息的真實性其實是一個動態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)，不同的會計工作人員，不同的環(huán)境制度造就不同的會計真實性。雖然會計域秩序是利益相關(guān)者對于資源的沖突與協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，但必須清楚這并不等同于依據(jù)會計規(guī)則產(chǎn)生的會計信息就是絕對真實的;從另一個角度說，它反而是失真的。企業(yè)會計信息的失真之所以在會計規(guī)則方面是客觀存在的，原因有三:①會計域秩序始終是在變動的，處在一個動態(tài)的大環(huán)境之下。②有一些能夠表達(dá)出會計域秩序的會計知識在現(xiàn)實生活中還是不存在的。③已經(jīng)存在的能夠表達(dá)出會計域秩序的會計知識儲備在相關(guān)會計工作人員的大腦中，但人的理性思維都是有限的，所以將其完整運用到通過會計規(guī)則產(chǎn)生會計信息中還是會有一些缺陷。企業(yè)會計信息的失真在會計規(guī)則方面一定是客觀存在的。