為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于1999年6月28日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》。準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，并充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則，其實(shí)施必將提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，更利于為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者服務(wù)。

謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。該原則在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過(guò)程中得到了充分的運(yùn)用。

一、在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的運(yùn)用

從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面看，準(zhǔn)則把對(duì)非貨幣性交易中會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

因?yàn)橘Y產(chǎn)的價(jià)值等于資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）的凈現(xiàn)值總額，針對(duì)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）不確定或不固定的資產(chǎn)而言，其價(jià)值也是不定的。如果此類(lèi)資產(chǎn)之間的全部或部分交易按貨幣性交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么交易資產(chǎn)的入賬價(jià)值的金額就掩蓋了事實(shí)上價(jià)值或收益的不確定，從而將實(shí)質(zhì)上的不確定轉(zhuǎn)化為形式上的確定，增中了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則把凡是給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn)，并將它們這間的交易按不同于貨幣性交易原則的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雖然這有時(shí)可能造成實(shí)質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益，但為了降低會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)則在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)及其交易進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。

由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價(jià)（或談判價(jià)（進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以，如果將涉及少量貨幣性質(zhì)產(chǎn)的非貨幣性交易（特別是同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交易）視同貨幣性交易處理，很容易導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)價(jià)值或交易收益的高估。因此，為避免操縱利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)）的比例低于25%時(shí)，該交易按非貨幣性交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從而將對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。

整個(gè)會(huì)計(jì)程序包括會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告。誠(chéng)如美籍日本會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士所說(shuō):“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！辫b于會(huì)計(jì)計(jì)量的重要地位本文展開(kāi)了對(duì)他的思考。

一．會(huì)計(jì)計(jì)量概述

財(cái)政部于2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將會(huì)計(jì)計(jì)量定義為:會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表)而確定金額的過(guò)程。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。每種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，例如歷史成本的可靠性相對(duì)較高，但是在通貨膨脹嚴(yán)重或者資產(chǎn)發(fā)生貶值的時(shí)候其價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)偏差;重置成本將價(jià)格變動(dòng)和發(fā)生貶值的情況考慮進(jìn)去，一定程度上剔除了他們的影響，但是重置成本的估計(jì)較為困難，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以有人為調(diào)節(jié)的空間，其可靠性較差;可變現(xiàn)凈值體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但其使用范圍有限，一般適用于存貨的期末計(jì)量;現(xiàn)值考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，把未來(lái)的現(xiàn)金流折現(xiàn)，相關(guān)性較強(qiáng)，但是真正對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)較少，他是針對(duì)分期付款條件下，將未來(lái)要付的現(xiàn)金折算成現(xiàn)值，或者是對(duì)資產(chǎn)減值時(shí)的估計(jì)，更多體現(xiàn)的是對(duì)歷史成本的調(diào)整。公允價(jià)值的爭(zhēng)議就更加多，公允價(jià)值作為資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與決策的相關(guān)性較強(qiáng)，但是其波動(dòng)性也比較大，而且適用范圍也有一定局限。

二．從總體上看會(huì)計(jì)計(jì)量存在的缺陷

每種計(jì)量屬性互相補(bǔ)充，互相協(xié)調(diào)構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)，但是從總體上看，這整一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量的系統(tǒng)仍然存在一些問(wèn)題:

1．從反映的時(shí)間角度考慮，5大會(huì)計(jì)計(jì)量屬性大多都反映的是歷史信息和現(xiàn)在的信息，對(duì)未來(lái)的信息反映很少，其中現(xiàn)值這一計(jì)量屬性雖然考慮了未來(lái)現(xiàn)金流，但也是為了彌補(bǔ)歷史成本的不足。同時(shí)作為會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)未來(lái)的處理和預(yù)測(cè)也是較為粗略和簡(jiǎn)單。會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性決定了最終報(bào)表上能反映的內(nèi)容，因此我們可以認(rèn)為企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的僅僅是企業(yè)過(guò)去的和現(xiàn)在的情況，但實(shí)際上，企業(yè)就是為了獲得未來(lái)利益流入而存在的。未來(lái)的信息對(duì)企業(yè)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)更為重要。從持有資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的更注重的是增值，而且還要補(bǔ)償由于投資帶來(lái)的其他方面的損失，如相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本、交易成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等。我國(guó)至今尚未公布與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)的會(huì)計(jì)指南，尤其是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的估價(jià)技術(shù)。

1投資性房地產(chǎn)的定義及特征

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

投資性房地產(chǎn)主要有以下特征；(1)投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，持有目的是為了出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓；(2)投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)f(3)投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)計(jì)量，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2投資性房地產(chǎn)的范圍

屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：(1)已出租的土地使用權(quán)，應(yīng)是自租賃期開(kāi)始日確定為投資性房地產(chǎn)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，體現(xiàn)了管理者的持有意圖。需要注意的問(wèn)題：①這里不包括閑置土地，②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理。(3)已出租的建筑物。應(yīng)是自租賃期開(kāi)始日確定為投資性房地產(chǎn)。

3投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

摘要：我國(guó)加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無(wú)法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長(zhǎng)補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，可適時(shí)的選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量模式；計(jì)量單位；計(jì)量屬性

我國(guó)目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展世界貿(mào)易，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)就是提供確認(rèn)對(duì)象及其以貨幣形式計(jì)量的信息，并利用該信息對(duì)對(duì)象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)進(jìn)行貨幣量化。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在他的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出：“會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問(wèn)題”。所謂的會(huì)計(jì)計(jì)量：是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，而確定其貨幣金額的過(guò)程。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的類(lèi)型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的類(lèi)型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見(jiàn)或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)

1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗(yàn)證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。

2歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒(méi)有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量重心的轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程可以分為初始計(jì)量(initialmeasurement)和后續(xù)計(jì)量(subsequentmeasurement)。初始計(jì)量是對(duì)交易和事項(xiàng)的數(shù)量加以衡量、計(jì)算和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息;后續(xù)計(jì)量則要衡量和確定該交易與事項(xiàng)的貨幣數(shù)量在初始計(jì)量后的變動(dòng)情況，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。一般來(lái)說(shuō)，以歷史成本計(jì)量為中心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量側(cè)重的是初始計(jì)量---傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負(fù)債在初始計(jì)量后，其價(jià)值基本不變，原則上不需要后續(xù)計(jì)量。除非兩種情況:第一，同質(zhì)資產(chǎn)的銷(xiāo)售和處置;第二，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的折舊和耗用。但是這兩種情況并非是嚴(yán)格意義上的后續(xù)計(jì)量，它只是對(duì)原始價(jià)值的調(diào)整。

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義和資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了巨大的變化，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值已成為資產(chǎn)價(jià)值的重要內(nèi)容。以歷史成本進(jìn)行的初始計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值頻繁變化時(shí)，已不能滿足信息使用者的要求，后續(xù)計(jì)量在所難免;有的資產(chǎn)甚至根本不存在歷史成本，如衍生金融工具，僅僅是一種合約，從簽約到結(jié)算過(guò)程，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有很大不確定性，需要經(jīng)常以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在會(huì)計(jì)計(jì)量變革問(wèn)題上，我們已經(jīng)將許多筆墨用在了計(jì)量屬性從歷史成本到公允價(jià)值等現(xiàn)值手段的討論上，其實(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程的重心已從初始計(jì)量轉(zhuǎn)移到后續(xù)計(jì)量，這種側(cè)重的變化本身就是會(huì)計(jì)計(jì)量的變革。

二、折經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的現(xiàn)實(shí)選擇

21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)時(shí)代和信息時(shí)代。這個(gè)時(shí)代資產(chǎn)的形態(tài)、會(huì)計(jì)環(huán)境及計(jì)量特征都發(fā)生了巨大的變化。后續(xù)計(jì)量之所以成為新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下會(huì)計(jì)計(jì)量的重心，究其原因無(wú)非是以上變化的巨大影響。

1·資產(chǎn)形態(tài)的進(jìn)化

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個(gè)比較完整的、旨在為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告為美國(guó)乃至其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過(guò)，隨著時(shí)間的推移，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)的浪潮開(kāi)始沖擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原有的概念和原則，對(duì)企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題日益受到會(huì)計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者越來(lái)越感覺(jué)到已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告難以滿足新形勢(shì)下會(huì)計(jì)師向外提供對(duì)決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來(lái)彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過(guò)10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會(huì)計(jì)攤配中的作用提供了一個(gè)比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺(tái)的背景——近年來(lái)FASB等在改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上的努力

大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場(chǎng)決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)師不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，常常會(huì)轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來(lái)決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類(lèi)現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來(lái)的一個(gè)或多個(gè)期間里，這就自然引出一個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒(méi)有經(jīng)過(guò)折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了一個(gè)研究項(xiàng)目，開(kāi)始考慮在會(huì)計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第10號(hào)意見(jiàn)書(shū)（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會(huì)計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來(lái)可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒(méi)有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個(gè)項(xiàng)目專門(mén)考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個(gè)恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個(gè)工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個(gè)階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識(shí)別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)文告；

摘要：我國(guó)加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無(wú)法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長(zhǎng)補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，可適時(shí)的選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量模式；計(jì)量單位；計(jì)量屬性

我國(guó)目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展世界貿(mào)易，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)就是提供確認(rèn)對(duì)象及其以貨幣形式計(jì)量的信息，并利用該信息對(duì)對(duì)象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)進(jìn)行貨幣量化。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在他的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出：“會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問(wèn)題”。所謂的會(huì)計(jì)計(jì)量：是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，而確定其貨幣金額的過(guò)程。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的類(lèi)型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量重心的轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程可以分為初始計(jì)量(initialmeasurement)和后續(xù)計(jì)量(subsequentmeasurement)。初始計(jì)量是對(duì)交易和事項(xiàng)的數(shù)量加以衡量、計(jì)算和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息;后續(xù)計(jì)量則要衡量和確定該交易與事項(xiàng)的貨幣數(shù)量在初始計(jì)量后的變動(dòng)情況，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。一般來(lái)說(shuō)，以歷史成本計(jì)量為中心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量側(cè)重的是初始計(jì)量---傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負(fù)債在初始計(jì)量后，其價(jià)值基本不變，原則上不需要后續(xù)計(jì)量。除非兩種情況:第一，同質(zhì)資產(chǎn)的銷(xiāo)售和處置;第二，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的折舊和耗用。但是這兩種情況并非是嚴(yán)格意義上的后續(xù)計(jì)量，它只是對(duì)原始價(jià)值的調(diào)整。

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義和資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了巨大的變化，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值已成為資產(chǎn)價(jià)值的重要內(nèi)容。以歷史成本進(jìn)行的初始計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值頻繁變化時(shí)，已不能滿足信息使用者的要求，后續(xù)計(jì)量在所難免;有的資產(chǎn)甚至根本不存在歷史成本，如衍生金融工具，僅僅是一種合約，從簽約到結(jié)算過(guò)程，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有很大不確定性，需要經(jīng)常以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在會(huì)計(jì)計(jì)量變革問(wèn)題上，我們已經(jīng)將許多筆墨用在了計(jì)量屬性從歷史成本到公允價(jià)值等現(xiàn)值手段的討論上，其實(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程的重心已從初始計(jì)量轉(zhuǎn)移到后續(xù)計(jì)量，這種側(cè)重的變化本身就是會(huì)計(jì)計(jì)量的變革。

二、折經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的現(xiàn)實(shí)選擇

21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)時(shí)代和信息時(shí)代。這個(gè)時(shí)代資產(chǎn)的形態(tài)、會(huì)計(jì)環(huán)境及計(jì)量特征都發(fā)生了巨大的變化。后續(xù)計(jì)量之所以成為新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下會(huì)計(jì)計(jì)量的重心，究其原因無(wú)非是以上變化的巨大影響。

1·資產(chǎn)形態(tài)的進(jìn)化

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從1978年發(fā)表第1輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的》到1985年12月發(fā)表第6輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》（取代前面的第3輯），初步構(gòu)建了一個(gè)比較完整的、旨在為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定和完善提供指導(dǎo)的概念框架。這套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告為美國(guó)乃至其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)都起到了舉足輕重的積極作用。不過(guò)，隨著時(shí)間的推移，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)的浪潮開(kāi)始沖擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原有的概念和原則，對(duì)企業(yè)的商譽(yù)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題日益受到會(huì)計(jì)界和其他領(lǐng)域人士的關(guān)注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者越來(lái)越感覺(jué)到已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告難以滿足新形勢(shì)下會(huì)計(jì)師向外提供對(duì)決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來(lái)彌補(bǔ)和修訂以前各輯公告的不足。于是，在第6輯概念公告發(fā)表之后的15年，F(xiàn)ASB終于打破沉默，在經(jīng)過(guò)10年的醞釀和反復(fù)討論后推出了第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasure－ments），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh-startmeasurement）時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及發(fā)揮利息法在會(huì)計(jì)攤配中的作用提供了一個(gè)比較完整的指導(dǎo)框架。

一、新公告出臺(tái)的背景——近年來(lái)FASB等在改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上的努力

大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的、由市場(chǎng)決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)師不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，常常會(huì)轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來(lái)決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類(lèi)現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來(lái)的一個(gè)或多個(gè)期間里，這就自然引出一個(gè)問(wèn)題：會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒(méi)有經(jīng)過(guò)折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了一個(gè)研究項(xiàng)目，開(kāi)始考慮在會(huì)計(jì)計(jì)量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第10號(hào)意見(jiàn)書(shū)（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會(huì)計(jì)公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來(lái)可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒(méi)有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個(gè)項(xiàng)目專門(mén)考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個(gè)恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具以及應(yīng)該如何使用這個(gè)工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項(xiàng)目的三個(gè)階段：

a、決定項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識(shí)別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)文告；