摘要：本文重點對測繪單位內部會計控制工作系統(tǒng)全面的分析論述，首先從預算控制制度、收支控制制度、采購控制制度三方面對測繪單位內部會計控制制度存在的問題做深入分析，進而提出測繪單位加強內部會計控制制度的新對策，包括構建良好的內部會計控制環(huán)境、內部會計控制制度的健全、預算管理監(jiān)督。

關鍵詞：測繪單位；內部會計控制制度；預算管理；成本控制

內部會計控制是測繪單位提升會計信息質量，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的有效手段，在促進測繪單位可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。就目前測繪單位內部會計控制制度建設情況來看，因為開展內部會計控制工作的時間較短，與市場經(jīng)濟還處于磨合期，日常工作過程中出現(xiàn)了較多的問題，比如內部審計組織尚不健全、預算控制和收支控制缺少監(jiān)督、信息管理也存在一定的問題。因此，為進一步適應社會經(jīng)濟的發(fā)展，同時促進測繪單位的可持續(xù)發(fā)展，對測繪單位內部會計控制制度建設現(xiàn)狀和完善措施進行深入系統(tǒng)的分析探討十分必要。

一、測繪單位加強內部會計控制制度的必要性

內部會計控制制度完善是測繪單位提升核心競爭力、滿足自身發(fā)展需求的有效手段，隨著近年來市場競爭機制的不斷完善，測繪單位面臨的競爭更加激烈。在新的發(fā)展背景下，進一步強化內部會計控制制度的作用已經(jīng)成為測繪單位日常工作的重心之一。總的來說，測繪單位加強內部會計控制制度的必要性集中體現(xiàn)在以下幾方面：（1）是確保各項工作高效開展的前提條件：市場競爭的激烈化對測繪單位提出了新的要求，要想更好地發(fā)揮自身優(yōu)勢掌握更多的市場主動權，測繪單位必須給予內部會計控制制度完善充分的重視，嚴格按照內控體系的相關原則開展各項工作，將相關的法律法規(guī)和政策作為內部會計控制制度實施的依據(jù)，以此確保各項工作的規(guī)范性和科學性，避免出現(xiàn)違法行為。（2）是資產(chǎn)安全和完整的內在要求：測繪單位所開展的測繪工作具有長期性和復雜性，為確保各項工作的高效進行，必須保證資產(chǎn)的安全性和完整性。內部會計控制制度作為一種兼具財務和管理的制度，可以直接影響測繪單位的會計記錄和財務報表的真實性與公正性，通過構建此項制度可以為單位各項財務物資的安全與有效利用提供制度保障，確保資產(chǎn)可以最大限度地利用，有助于提升測繪單位資產(chǎn)管理質量。（3）是提升服務效率、促進自身發(fā)展的動力來源：測繪單位所從事的測繪事業(yè)具有公益性和社會性，且隨著近年來社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會對測繪工作的需求越來越大。測繪單位為實現(xiàn)自身更好的發(fā)展，通過構建內部會計控制制度可以開展項目的全過程管理和成本控制，確保資金得到最大限度地利用。更為重要的一點是，通過開展預算管理可以豐富自身的服務職能，提升服務水平，進而促進自身的可持續(xù)發(fā)展[1]。因此，在社會經(jīng)濟新常態(tài)的大發(fā)展背景下，內部會計控制制度正逐漸成為測繪單位提升服務效率、促進自身發(fā)展的動力來源，必須予以充分的重視。（4）是防止內部腐敗和舞弊行為的制度保障：測繪單位所開展的各項工作在被管理和監(jiān)督后均可以按照公平、公正的原則開展，無論是內部資源還是社會公共資源均可以得到有效的利用，尤其是監(jiān)督權、執(zhí)行權和決策權的分離可以更好地避免貪污和腐敗行為的發(fā)生。

二、測繪單位內部會計控制制度存在的問題

內部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。而內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進過程。因此建立一整套隨著業(yè)務不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序對于單位日常財務管理工作就顯得尤為重要。下面我們就一個真實的案例來具體分析建立和完善內部會計控制制度在日常財務管理工作中的重要性。

門診收款員既負責醫(yī)保患者的門診收費工作又負責醫(yī)保急診急救患者報銷的錄入和付款工作，而且性質截然不同的收支兩種業(yè)務在一個收費界面進行操作。既將經(jīng)醫(yī)?？茖徍伺鷾实姆霞痹\急救報銷條件的醫(yī)?；颊咭呀?jīng)先行全額支付的急救車及在我院發(fā)生的門診收據(jù)收回，但并不能將其作廢。（因為急救車收據(jù)為手工書寫，并未輸入微機，而醫(yī)保患者的門診收據(jù)，由于需按月到醫(yī)保公司結算，所以并不能隨便作廢。）然后將收回收據(jù)的全部收費項目按醫(yī)保急診急救患者收費系統(tǒng)的要求重新錄入，這樣操作后重新打印出的醫(yī)保急診急救患者的收據(jù)就自動生成其特有的格式。既應支付給患者多少報銷金額。由于正常門診醫(yī)?；颊咚l(fā)生的費用也由同一人在同一界面混合操作，所以這就產(chǎn)生一個問題，既該部分收入為重復收入。會計制單時，先按照混入急診急救患者報銷的重復收入的收入?yún)R總表確認收入，然后再依據(jù)附其后面的收回的原始收據(jù)以及據(jù)此重新錄入的新收據(jù)作沖減收入處理。特別需要提出的是：①收款員繳款時提交的收入?yún)R總表中只提供作廢收據(jù)張數(shù)，而不提供作廢收據(jù)號碼。②由于該業(yè)務為新增業(yè)務，有關財務人員并未就此進行過認真研究。會計制單時,未認真核對有關項目的勾稽關系。③由于醫(yī)保公司費用結算日期與該單位的結賬日期不同，該業(yè)務期末未進行對帳。④該收款員原為財務科出納員，轉崗到收款處從事醫(yī)保門診收費、醫(yī)保急診急救患者費用錄入及付款，所以熟悉此項工作的整個操作流程。從以上敘述中很明顯可以看出該單位該項業(yè)務，從操作流程的設計到日常財務監(jiān)管都存在嚴重漏洞，最終導致該收款員利用財務監(jiān)管漏洞，采取先錄入后作廢，將已經(jīng)作廢的收據(jù)混入正常收據(jù)中上交到財務科，作沖減收入處理，來套取現(xiàn)金，共計貪污公款將近5萬元。

我們通過以上敘述來具體分析該單位在財務管理中究竟存在哪些問題及如何改進、改進的依據(jù)。

首先，門診收入和急診急救報銷是屬于收、支兩種不同性質的業(yè)務。是應該按其性質分別核算而不應該混合在一起。會計核算辦法明確規(guī)定收入、支出科目分別核算和管理。這就需要確定一項業(yè)務屬于何種性質。急診急救醫(yī)?；颊邎箐N的業(yè)務，雖然表面上看，單據(jù)的錄入與門診收費的方式一樣，但其實質上是一項支出的業(yè)務，是不應該與收入混合在一起核算的。如果該業(yè)務從開始就與門診收入分別核算，那么就不會發(fā)生收款員貪污公款的情況。針對于此，該單位及時改正，按收支兩條線分別核算，分設崗位操作。

其次，該業(yè)務錄入和付款由同一人操作，違反了不相容職務（崗位）相互分離原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務（崗位）。不相容職務（崗位）主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查、制單與付款等。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。比如，前所述，急診急救患者報銷單據(jù)的錄入和付款既屬于不相容的兩個崗位，如果由同一人擔任，而賬務處理上不合規(guī)，財務管理上又缺乏監(jiān)督，既出現(xiàn)該職工利用財務監(jiān)管漏洞，采取先錄入后作廢，從中套取現(xiàn)金，貪污公款的情況。如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務（崗位）分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位或職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。該單位針對于此，已經(jīng)重新設計操作流程，將原本就屬于兩個部門的業(yè)務分別操作，分設崗位。在醫(yī)?？圃O專人錄入已經(jīng)審核后符合報銷條件的單據(jù)，在規(guī)定的日期到收款處，專人復核、專人付款。這樣就從源頭上避免了錯誤發(fā)生的機率，做到相互牽制。相互牽制是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位分別完成。在部門與部門、員工與員工及各崗位間建立互相驗證、互相制約的關系，屬于單位內部會計控制制度的一個重要組成部分。其主要特征是將有關責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務活動無完全的處理權，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論依據(jù)是在相互牽制的關系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。

第三，該單位日常財務工作在賬務處理和監(jiān)管上存在重大失誤。由于醫(yī)保業(yè)務是新增加的業(yè)務，它具有自己獨特的特點和勾稽關系。所以需要有關賬務處理會計人員認真研究并制定出適合本單位的會計核算辦法。然而該單位針對該項新增業(yè)務并未進行深入研究，也未制定相應的核算辦法，在醫(yī)保公司結算時間與該單位期末結賬時間不一致的情況下，該項業(yè)務不進行期末對賬。這就造成監(jiān)管失控，留有漏洞被人利用。所以，一個單位制定完善的內部控制制度，對從事相關崗位的人員具有非常重要的意義。針對于此，該單位及時采取相應措施。首先，將期末結賬時間與醫(yī)保公司調整一致。其次，積極組織從業(yè)人員學習業(yè)務知識，提高專業(yè)技能和水平，使之有能力適應不斷更新與發(fā)展的新業(yè)務的需要。第三，調整相關崗位，讓熟悉業(yè)務，有能力有水平的人員從事關鍵崗位。建立內部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)濟管理發(fā)生無效率和發(fā)生不法行為，既防止錯弊發(fā)生，保證義務活動有條不紊地進行。所以應該以預防為主，查處為輔。在堅持預防為主的前提下采取內部稽核、內部審計等方式，加大對不

摘要：內部會計控制是內部控制的重要組成部分，建立一整套隨著業(yè)務不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序對于單位日常財務管理工作就顯得尤為重要。

關鍵詞：內部會計控制制度財務管理

內部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。而內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進過程。因此建立一整套隨著業(yè)務不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序對于單位日常財務管理工作就顯得尤為重要。下面我們就一個真實的案例來具體分析建立和完善內部會計控制制度在日常財務管理工作中的重要性。

門診收款員既負責醫(yī)?；颊叩拈T診收費工作又負責醫(yī)保急診急救患者報銷的錄入和付款工作，而且性質截然不同的收支兩種業(yè)務在一個收費界面進行操作。既將經(jīng)醫(yī)保科審核批準的符合急診急救報銷條件的醫(yī)?；颊咭呀?jīng)先行全額支付的急救車及在我院發(fā)生的門診收據(jù)收回，但并不能將其作廢。（因為急救車收據(jù)為手工書寫，并未輸入微機，而醫(yī)?；颊叩拈T診收據(jù)，由于需按月到醫(yī)保公司結算，所以并不能隨便作廢。）然后將收回收據(jù)的全部收費項目按醫(yī)保急診急救患者收費系統(tǒng)的要求重新錄入，這樣操作后重新打印出的醫(yī)保急診急救患者的收據(jù)就自動生成其特有的格式。既應支付給患者多少報銷金額。由于正常門診醫(yī)?；颊咚l(fā)生的費用也由同一人在同一界面混合操作，所以這就產(chǎn)生一個問題，既該部分收入為重復收入。會計制單時，先按照混入急診急救患者報銷的重復收入的收入?yún)R總表確認收入，然后再依據(jù)附其后面的收回的原始收據(jù)以及據(jù)此重新錄入的新收據(jù)作沖減收入處理。特別需要提出的是：①收款員繳款時提交的收入?yún)R總表中只提供作廢收據(jù)張數(shù)，而不提供作廢收據(jù)號碼。②由于該業(yè)務為新增業(yè)務，有關財務人員并未就此進行過認真研究。會計制單時,未認真核對有關項目的勾稽關系。③由于醫(yī)保公司費用結算日期與該單位的結賬日期不同，該業(yè)務期末未進行對帳。④該收款員原為財務科出納員，轉崗到收款處從事醫(yī)保門診收費、醫(yī)保急診急救患者費用錄入及付款，所以熟悉此項工作的整個操作流程。從以上敘述中很明顯可以看出該單位該項業(yè)務，從操作流程的設計到日常財務監(jiān)管都存在嚴重漏洞，最終導致該收款員利用財務監(jiān)管漏洞，采取先錄入后作廢，將已經(jīng)作廢的收據(jù)混入正常收據(jù)中上交到財務科，作沖減收入處理，來套取現(xiàn)金，共計貪污公款將近5萬元。

我們通過以上敘述來具體分析該單位在財務管理中究竟存在哪些問題及如何改進、改進的依據(jù)。

首先，門診收入和急診急救報銷是屬于收、支兩種不同性質的業(yè)務。是應該按其性質分別核算而不應該混合在一起。會計核算辦法明確規(guī)定收入、支出科目分別核算和管理。這就需要確定一項業(yè)務屬于何種性質。急診急救醫(yī)?；颊邎箐N的業(yè)務，雖然表面上看，單據(jù)的錄入與門診收費的方式一樣，但其實質上是一項支出的業(yè)務，是不應該與收入混合在一起核算的。如果該業(yè)務從開始就與門診收入分別核算，那么就不會發(fā)生收款員貪污公款的情況。針對于此，該單位及時改正，按收支兩條線分別核算，分設崗位操作。

一、當前會計核算中心內部會計控制制度的基本現(xiàn)狀

縱觀當前會計核算中心內部會計控制，會計核算中心內部會計控制制度是開展財務管理的基礎和保障，對促進行政事業(yè)單位在長遠穩(wěn)定發(fā)展有著深遠影響，其中最為顯著的優(yōu)勢就是能夠實現(xiàn)自我保護以及自我監(jiān)督。而進行會計內部控制工作的主要目的就是為了合理管理各種資金，而在這一工作環(huán)節(jié)中就應當借助各種制度作為輔助，從而開展專業(yè)化約束，像制定財務管理制度、監(jiān)督制度以及考核制度，落實在第一時間處理現(xiàn)存問題，確保行政事業(yè)單位效益最大化。所以說，行政事業(yè)單位要想在社會快速發(fā)展的背景下，順應社會的進步潮流，就應當創(chuàng)建內部控制制度，全面實施財務會計內部控制制度，并把其結合在一起，從而形成一套專業(yè)完整的支撐體系。但是，我們發(fā)現(xiàn)當前依然存在各種問題，主要體現(xiàn)在以下四點。(一)注重會計形式的規(guī)范性，而內容卻缺乏更多關注。核算資料的形式是否具備合法性以及合理性，是會計核算工作人員所關注和重視的主要問題，但是對票據(jù)內容填寫是否具有完整性、專業(yè)性、報批審批程序以及支出標準是否符合相關規(guī)定卻缺乏足夠重視和更多關注。與此同時，對票據(jù)內容是否具有真實性缺乏專業(yè)的判斷，以至于真假票據(jù)混入報賬時有發(fā)生。如果單憑依據(jù)票據(jù)形式上的規(guī)范審查進行判斷是不夠的，還要實現(xiàn)對票據(jù)的日期、內容以及簽署人等進行全面掌握，以此來提升審核的準確性[1]。(二)工作程序缺乏專業(yè)性和合理性。對于會計核算中心的工作來說，是較為復雜、系統(tǒng)的，要求工作人員對報賬單據(jù)集中處理，并且還要審核憑證，進行會計核算工作等。而結算單位所發(fā)來的會計報表由于缺少足夠的時間來開展復核，復核工作人員則將自身的關注點放在對備用金以及銀行存款、零余額賬戶用款額度等方面的審核和結算上，沒法進行全面細致的稽核，導致流程簡化。在這一工作背景下，稽查只有審核結算人員和工作人員，缺乏相互牽制以及監(jiān)督機制，很有可能會引發(fā)一些財務風險，導致各種數(shù)據(jù)信息的傳輸不夠及時準確，真實性也有待核實。(三)缺乏專業(yè)技能較強、綜合素質較高的會計工作人員。當前會計核算中心的工作人員業(yè)務水平參差不齊，并且部分人員缺乏專業(yè)的的業(yè)務能力以及綜合職業(yè)素養(yǎng)。懂得管理的復合型財務人才少之又少，部分工作人員對有關財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟法律的理解認識不夠全面深入，也未形成自主學習意識，從而導致財務信息失真。(四)財務軟件的功能不夠全面在實施會計集中核算之后，各核算中心逐漸推行會計電算化，但是卻沒有將其實用性全面的展現(xiàn)出來，而且并未制定具有針對性和專業(yè)性的安全制度，有可能造成部分違法分子會隨意篡改或修改程序，破壞數(shù)據(jù)，給不法分子提供了可乘之機。

二、優(yōu)化會計核算中心內部會計控制制度的對策探析

注重優(yōu)化完善會計審核中心內部會計控制制度是具有現(xiàn)實意義的，因為會計內部審核制度是促進事業(yè)單位進行經(jīng)濟活動的保障，所以應足夠關注和重視。但是不可否認，在當前社會快速發(fā)展的背景下，各事業(yè)單位所進行的內部會計管理工作需要面臨著各種問題，各問題的存在不僅影響財務的正常分配，還會嚴重阻礙財務管理工作的開展，從而對事業(yè)單位的穩(wěn)定進步形成阻礙，這就要求落實優(yōu)化完善會計審核中心內部會計控制制度來提升經(jīng)濟發(fā)展水平。(一)提升財務人員的內部控制意識。要想實現(xiàn)在現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計活動中將內部會計控制體系優(yōu)化完善，就應當形成完善的內部會計控制意識，確保內部會計控制的意識顯著提升，落實根據(jù)行政事業(yè)單位會計工作所提出的各項要求進行各項工作。在當前社會快速發(fā)展的背景下，社會對行政事業(yè)單位內部會計控制提出了新的要求和標準，只有落實其整個會計控制工作有效落實，才將會給單位財務長遠穩(wěn)定發(fā)展提供更加專業(yè)、科學的規(guī)劃。而作為行政事業(yè)單位會計活動的管理人員和領導，應當要以一種正確的眼光看究現(xiàn)存的會計控制模式，并將關注的重點放在內部會計控制上，實現(xiàn)將內部控制會計控制來當作整個會計活動的關鍵核心，實在顯著提升行政事業(yè)單位內部會計控制了整體水平的背景下，確保行政事業(yè)單位有著廣闊進步空間。內部會計控制是一個單位為了實現(xiàn)有效鑒別、分析、記錄以及報告業(yè)務等各種活動而構建的會計手段，是內部控制的主要內容之一。內部會計控制提出的要求是具備內容完善的會計記錄、具有及時性的會計反映業(yè)務和修改活動的專業(yè)描述、對業(yè)務和各種活動的揭示，所以能夠實現(xiàn)保護單位資產(chǎn)的安全性和完整性，顯著提升會計信息的整體質量，減少風險。會計核算中心工作的最終目的是實現(xiàn)各部門的財政資金得到有效利用，規(guī)范會計的各項行為，優(yōu)化更新財務管理，顯著提升財務資金的整體利用率，合理構建公共財政框架，最終形成統(tǒng)一的財政集中支付制度的目標。因此，為了完善會計核算中心內部會計控制制度，應當不斷提升工作人員的內部控制意識，積極采用各種具有針對性的手段來達到這一目標。內部控制制度是整個會計核算中心的關鍵依據(jù)以及主要標準，在會計核算工作中所有的工作人員都應當積極履行工作規(guī)范以及標準，避免存在超越制度規(guī)定的行為。另外，還應當認識到自身的責任和義務，具備很強的責任心和上進心，并且不斷提升專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務水平，為最大限度地滿足會計核算中心內部控制的個性化要求提供保障[2]。與此同時，應在積極考慮會計核算中心自身特點的背景下合理規(guī)劃各個崗位，并在這一過程中明確各級工作人員的權限和職責，最終形成相互牽制以及約束的機制；嚴格落實不相容職務分離的規(guī)定，安排不同的工作人員擔任不相容的職務，實現(xiàn)各崗位的職責更加明確清晰，避免有管理人員“獨攬大權”。構建內容完善全面的憑證復核制度，其中要交派給專門的工作人員復核各會計初審通過的原始憑證。在這一過程中，如果發(fā)現(xiàn)有不專業(yè)、不合理的地方，應在第一時間糾正，在確保沒有錯誤后再加蓋“已復核”印章。通過這種手段不僅能夠有效減少不同會計報銷標準不一致的行為，還能減少報賬單位和會計工作人員兩者相互串通以及營私舞弊的不良行為。與此同時，設立記賬憑證復核崗位，針對所有記賬憑證中會計科目的適用性以及金融方面正確性進行審核。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，信息技術在社會各個領域中有著廣泛的應用空間，所以應大力實施會計信息化，把數(shù)據(jù)差錯輸入和重復處理等現(xiàn)象從根本上減少直至杜絕，避免存在較高的差錯率，從而顯著提升財務處理的精準性和專業(yè)性。核算單位和會計核算中心兩者之間存在一定聯(lián)系時，要落實回避制度，實施會計集中核算制，提升會計工作人員的獨立性，促使各會計工作人員能夠更加高效地履行自身財務監(jiān)督職能。在當前社會快速發(fā)展的背景下，信息技術的采用能夠確保各數(shù)據(jù)處理部門的工作質量和效率大幅度提升，但是各崗位要實現(xiàn)嚴格授權，并積極采用加密手段進行控制，從而減少違法操作行為的發(fā)生。崗位操作應當由專人統(tǒng)一開展，密碼設置的形式要具有更高的難度系數(shù)，比如落實由字母加數(shù)字加符號共同組成的密碼，甚至采取定期不定期更換密碼等方式，從而提升計算機數(shù)據(jù)的保密性與安全性。(二)注重規(guī)范和加強會計基礎工作。在財務工作中，會計基礎工作是至關重要的，它是財務工作的起點，同時也是經(jīng)濟管理工作的前提。財務工作人員在審核報賬單位的票據(jù)時，應當根據(jù)內部會計稽核制度，認真細致地審核各類財務收支業(yè)務與會計法以及有關財經(jīng)法規(guī)制度和行業(yè)財務規(guī)定是否高度相符。而且，對于會計基礎工作來說，不應當單純局限于對各種憑證的制單和審核，還要求財務工作人員對各類經(jīng)濟事項的流程全面掌握。只有不斷提升財務人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)水平，才能運用所掌握的財務知識和職業(yè)判斷來處理好每筆財務業(yè)務，達到理想的工作效果，實現(xiàn)專業(yè)、科學地評價經(jīng)濟事項的合法性、合理性、合規(guī)性以及完整性。由此可見，只有落實會計基礎工作規(guī)范化、專業(yè)化，才能提升財務數(shù)據(jù)的質量，為核算中心模式下內部會計控制制度營造良好條件，確保行政事業(yè)單位內部會計控制制度的有效性。行政事業(yè)單位要想有效地規(guī)避各種風險，并且提升防范意識就應注重強化內部管理工作，要堅持遵循從稽核角度為出發(fā)點，嚴格審核賬目和會計報表。如果在審核工作中發(fā)現(xiàn)存在問題，要及時追究各人員的責任，并在第一時間進行有效處理，促使會計核算數(shù)據(jù)和預算標準保持高度一致性，推動行政事業(yè)單位會計核算效率的大幅度提升。還應當優(yōu)化單位內部管理工作，積極實施稽核體系，提升會計信息的整體質量，充分進行會計控制工作會讓會計核算工作更加具備精準性以及真實性，構建財務工作人員獎罰體系，激發(fā)工作人員的工作熱情，提升業(yè)務水平。在當前我國經(jīng)濟建設快速發(fā)展背景下，隨之會對內部會計控制實施提出要求和考驗，這就要求在始終關注原有內部會計控制規(guī)劃的背景下，還要發(fā)揮出信息化技術的利用優(yōu)勢，將信息化技術合理地采用到內部會計控制系統(tǒng)建設活動當中，重視信息化建設工作。(三)積極推廣會計集中核算制度。所謂會計集中核算，其實是指在核算單位的資金使用權以及財務自主權始終保持不變的前提下，由省會計核算中心或系統(tǒng)會計核算中心集中辦理各個預算單位的具體報銷業(yè)務，以及進行會計核算和監(jiān)督管理等。對于會計核算中心來說，對各單位財務收支所采用的手段一般為集中管理和分戶核算。依據(jù)當前我省的實際情況展開探究，各地財務工作人員在省份公司共同組成會計核算中心，并且每天會對地市層面上傳的憑證集中開展審核支付處理工作，通過這種手段將會顯著提升審核會計基礎資料的準確性。會計核算中心對報賬過程存在共性或者對個別賬務問題開展深入全面的研究和討論，實現(xiàn)在得出相關結論后，再對全省各地市統(tǒng)一指導，會計集中核算制度將會實現(xiàn)優(yōu)化會計核算以及會計監(jiān)督，規(guī)范核算單位的報賬流程，并且還會始終關注和重視核算單位的業(yè)務往來以及資金的實際用途，確保各部門之間加強溝通和交流，為促進內部會計控制制度的有效實施提供保障。(四)組織專業(yè)過關和素質較強的工作團隊。內部會計控制工作的落實應當要組織一支專業(yè)性技能較強、綜合素質較高的專業(yè)人員進行執(zhí)行，在行政事業(yè)單位當中要始終堅持根據(jù)內部會計控制工作的個性化要求來合理分配相關工作人員，確保各工作人員對自身職責有著明確的認知，提升工作人員責權分配的合理性、專業(yè)性。而且還應在內部會計控制工作中避免一言堂問題的發(fā)生，具備良好內部管理是促進內部會計控制工作有效開展的基礎，并且在內部會計控制體系建設工作中作為建設主體，要有一種終身學習意識，善于反思，總結經(jīng)驗，以此來提升專業(yè)水平以及綜合素養(yǎng)。像對于單位領導以及管理人員來說，應提升層級人員思想意識，注重采取有效手段強化職工規(guī)范意識，始終堅持遵循結合內部會計控制的各項要求以及標準開展，確保各部門相互交流溝通，共同配合，在處理各問題時在第一時間提出疑惑，避免不公正問題的發(fā)生。作為一名合格的會計人員，不但要具備一定的專業(yè)技能和較高的綜合素質，勝任各項工作，還要具備良好的職業(yè)操守，且要擔負起執(zhí)行內部會計控制制度的主要職責。會計人員的業(yè)務能力以及職業(yè)操守等將直接決定著內部控制制度的實際執(zhí)行效果，因此，組織專業(yè)過關以及素質較強的工作團隊是至關重要的。在組織工作團隊時，應著重從行政事業(yè)單位的實際發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)營業(yè)務的需求考慮，定期組織會計人員參加各種業(yè)務培訓，落實會計人員繼續(xù)教育，提升會計工作人員的業(yè)務水平以及職業(yè)能力。而作為會計人員自身，也要具備一種終身學習的意識和行動的自覺，積極努力學習當前各種新的政策、法規(guī)、財務制度以及會計專業(yè)知識，在學習中總結，在總結中運用，不斷提升自身的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力。(五)優(yōu)化更新考核制度。在行政事業(yè)單位會計內部控制當中最為專業(yè)以及科學的管理手段是把監(jiān)督管理職權落實到位，并且還應采取有效手段控制體制加強管理，最終創(chuàng)設更加專業(yè)的內部審計部門。需要注意的是，監(jiān)督管理小組組要對會計內部的各種情況系統(tǒng)研究和分析，像日常收支情況以及綜合情況，各項工作的開展都會為明確事業(yè)單位的決策標準提供保障。而且還要實現(xiàn)對決策標準開展考核工作，通過考核掌握其管理職責是否能夠符合相關要求。需要注意的是，對事業(yè)單位的財務審計權限要開展深入研究和分析，以此來落實在及時把審計規(guī)范手續(xù)落實，通過開展上述各項工作會實現(xiàn)更加全面、專業(yè)的對職業(yè)崗位考核積極明確崗位資質的從業(yè)標準，主要目的是為了提升事業(yè)單位內部考核的整體控制水平，那么隨之將會對會計收支業(yè)務開展專業(yè)化管理。除此之外，事業(yè)單位會計內部控制會涉及到各種票據(jù)，在面對各種票據(jù)時，要成立專門的小組對票據(jù)開展分類處理工作，促使行政事業(yè)單位提升財務管理水平。良好的內部會計控制制度的有效執(zhí)行，不僅需要每個人自覺維護，同時單位管理層還要落實考核制度。必須制定切實可行的考核制度，定期開展考核工作，形成內部激勵約束機制，促進內部會計控制制度的落實。對部分不配合以及惡意擾亂財務秩序的財務工作人員，或者違反財經(jīng)紀律的各種行為，嚴格落實考核規(guī)范，獎優(yōu)罰劣[3]。

通過上述問題分析，我們充分地意識到完善會計核算中心內部會計控制制度的重要性。內部會計控制是各行政事業(yè)單位治理的主題，是各行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的前提保障。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，各行政事業(yè)單位有著更加廣闊的發(fā)展空間，為順應社會發(fā)展潮流，我們就更應注重優(yōu)化完善內部會計控制制度。但是，由于當前會計核算中心內部會計控制中依然存在著規(guī)范性不足、工作程序不專業(yè)以及會計工作人員的專業(yè)性技能整體較為薄弱等問題，這就要求能夠在后續(xù)工作中提升工作人員的內部控制意識、注重規(guī)范和加強會計基礎工作、積極推廣會計集中核算制度、組織專業(yè)技能較強、綜合素質較高的工作團隊以及優(yōu)化更新考核制度，為確保行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

摘要：文章分析了電算化會計信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展給會計工作帶來了全新的變革，強化和突出電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內部控制制度建設，不斷探索適合電算化環(huán)境的內部控制措施應當是當前會計理論界和實務界面臨的首要問題。

關鍵詞：會計；管理；制度；電算化

內部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，完成受托責任的一種手段，在企業(yè)內部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善我國內部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯誤和舞弊、保護投資者的合法權益并保證資本市場有效運行具有重要的意義。

《會計法》規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。”這一規(guī)定蘊涵了兩層含義：一是各單位都必須建立內部會計監(jiān)督制度，這是法定義務，必須履行；二是各單位內部會計監(jiān)督制度必須健全?，F(xiàn)行的財務、會計制度中關于內部控制制度的制定主要以手工操作環(huán)境為基礎。電算化會計信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展給會計工作帶來了全新的變革。從形式上看，它改變了數(shù)據(jù)的核算手段，引進了計算機進行數(shù)據(jù)處理；改變了數(shù)據(jù)的存儲方式，導致賬簿概念的重新定義和分類。從效益成本來看，以更少的人員從事更多崗位的工作，節(jié)約了人力、物力，但同時也對管理部門的設置和會計人員及崗位組成提出了更高的要求，更為重要的是它改變了某些與審計線索有關的關鍵因素（如會計核算程序，數(shù)據(jù)存取方式、存儲介質等），使得會計學家們研究已久的基于手工操作環(huán)境下的一些內部控制措施在電算化環(huán)境下難以實施，給審計人員的工作提出了挑戰(zhàn)。另外，隨著全球經(jīng)濟一體化，傳統(tǒng)的企業(yè)運營方式和信息輸出已不能適應其發(fā)展的需要。當前，掌握信息勝于掌握貨幣與財政，對信息的及時性、安全性、保密性要求給無紙化、信息化和網(wǎng)絡化的會計數(shù)據(jù)的發(fā)展提出了新的課題。因此，盡管有關會計信息系統(tǒng)內部控制的研究還處于初級階段，但是，強化和突出電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內部控制制度建設，不斷探索適合電算化環(huán)境的內部控制措施應當是當前會計理論界和實務界面臨的首要問題。

一、實行電算化內部控制的必要性

（一）電算化環(huán)境下存在電腦操作無形化和存儲介質無紙化的缺陷

一、內部會計控制的內容及控制方法

由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。內部會計控制的內容是內部會計控制的主體和核心，財政部在《內部會計控制規(guī)范—基礎規(guī)范》中規(guī)定的內部會計控制內容包括以下幾方面：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷貨與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔?？刂?、預算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。它明確指出了應對哪些經(jīng)濟活動和環(huán)節(jié)進行控制及如何針對經(jīng)濟活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

內部會計控制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。其控制方法具體來講包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

二、內部會計控制制度的作用

當前一些單位由于管理松弛，導致內部會計控制工作削弱，帳目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真、會計資料嚴重散失，費用支出失控、潛在虧損增加，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，如攜巨款外逃，挪用公款賭博、炒股，利用改組、改制的機會中飽私囊，還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務過程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國家?guī)砹司薮髶p失。內部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調節(jié)和自我約束的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關系到一個單位的經(jīng)營成敗。具體講，企業(yè)內部會計控制的作用主要有以下幾方面：

（一）保證會計信息真實、完整。健全的內部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。探討了建立健全事業(yè)單位的內部會計控制制度途徑的內容。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部；會計；控制；制度；健全

單位內部會計控制制度是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立,健全本單位內部會計監(jiān)督制度，以確保會計信息的真實可靠及國家財產(chǎn)的安全”。因此，健全事業(yè)單位的內部會計控制制度是急需解決的問題。

1深化產(chǎn)權制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內部會計控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業(yè)內部會計控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部會計控制成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領導認識不高，對財經(jīng)紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯，“對財經(jīng)紀律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權制度和問題。

2健全會計體系，規(guī)范會計基礎工作

摘要：文章論述了要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立建全內部會計控制制度，形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部會計控制制度；完善措施

內部會計控制制度是單位為了提高會計信息質量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調的方法、措施和程序，即在單位內部對會計業(yè)務、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務實施的會計控制。

《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內部會計規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對內部控制的目標、原則、內容、方法等也相應地作出了明確規(guī)定。

事業(yè)單位內控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習慣用經(jīng)驗代替內控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內部會計控制勢在必然。

一、內部會計控制制度的意義

內部會計控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎。內部會計控制制度是運用系統(tǒng)理論和方法，按照單位所屬各個控制系統(tǒng)建立的，是企業(yè)內部控制的核心內容。只要嚴格遵循內部會計控制制度的原則，并采取適當?shù)牟襟E與方法，就能將內部會計控制制度建立起來。

首先，要對單位內部結構和外部環(huán)境展開調查。任何一個單位總是處于一定的經(jīng)營環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境的變化必然會對單位形成一定的外部機會與外部威脅。這些外部環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟、文化、人口、技術等。盡管外部機會與威脅不在單位內部控制范圍之外，但在設計內部會計控制制度前必須對此有所了解，這樣制定出的內部會計控制制度才能有效規(guī)避外部風險，實現(xiàn)內部會計控制的目標。

同時對本單位的經(jīng)營方式、組織體系，資金、物資、設備、技術的狀況，信息溝通和管理過程等情況也了解清楚，并有針對性地制訂和加強會計控制制度，才能發(fā)揮作用和效力。

其次，要劃分單位內部結構。一般而言，單位內部結構可劃分為行政領導體系、構成要素體系、經(jīng)營體系和管理體系等四個系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)的組成部分和內容又劃分為若干所屬的子系統(tǒng)。如行政領導體系可分為董事長、總經(jīng)理、各個職能部門和分支公司經(jīng)營的所屬系統(tǒng)；構成要素體系可分為人力、資金、物資、設備、技術、信息溝通的所屬系統(tǒng)；經(jīng)營體系分為銷售、采購、生產(chǎn)、儲運、運輸?shù)认到y(tǒng)；管理體系可分為會計、統(tǒng)計、審計、電子監(jiān)控、電腦管理等系統(tǒng)。當然，還可細分，如內部會計控制系統(tǒng)又可分為現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、應收貨款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權、債務、資本、成本、費用、利潤等控制系統(tǒng)。

根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，將系統(tǒng)運行過程中的關鍵環(huán)節(jié)確定下來，作為內部控制要點；同時找出每一個關鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范，將各個環(huán)節(jié)按照先后活動的過程次序進行編排，予以連接起來，就可以制定出一個完整的程序。

再次，要劃分合理的職責。合理的職責劃分，可以防止、發(fā)現(xiàn)或糾正不正常情況的出現(xiàn)。對會計工作涉及的各項職責進行合理的劃分，是使每個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。判斷職責劃分是否合理，主要是看能否及時地發(fā)現(xiàn)某一員工在履行其職責過程中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為。在進行職責劃分時應注意兩點：第一，應將處理每一筆業(yè)務的全過程分為幾個環(huán)節(jié)或幾個步驟，然后將一筆業(yè)務執(zhí)行包括的各個環(huán)節(jié)指派不同的人員或部門分別完成。如銷售業(yè)務，應將銷售的授權審批、貨物的發(fā)運、銷售發(fā)票的開具等工作分派給不同的人員。完成任何一項業(yè)務都要有兩個或兩個以上的人員或部門共同進行，同時又相互牽制。不同人員或部門的相互協(xié)作和相互監(jiān)督就可以防止不正常情況的出現(xiàn)，一旦出現(xiàn)也能及時發(fā)現(xiàn)并糾正。第二，在職責的劃分中，應注意不相容職務的分離。如一項業(yè)務的授權、執(zhí)行以及相關資產(chǎn)的保管應指派不同的部門或人員。如采購部門人員負責貨物的采購，會計部門應記錄已收到的貨物，倉庫應負責該貨物的保管工作。在記錄該項采購交易前，會計人員應確定采購是否經(jīng)過授權審批，所訂購的貨物是否已實際收到。同時，會計記錄又為明確存于倉庫貨物的受托責任提供了依據(jù)。在手工會計系統(tǒng)，應收款總賬與明細賬應有不同的人員來記錄，而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應負責調節(jié)銀行賬戶等。最后，形成內部會計控制制度。在確定程序、方法、職責和操作規(guī)范后，要將內部會計控制制度的各項原則貫徹到各個有關控制系統(tǒng)的程序、方法、職責和規(guī)范中去，用文字形式分別在有關的內部會計控制制度中予以說明。這樣，就能夠形成一整套嚴密的內部會計控制制度管理體系。

論文關鍵詞：事業(yè)單位；內部會計控制制度；完善措施

論文摘要：文章論述了要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立建全內部會計控制制度，形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制。

內部會計控制制度是單位為了提高會計信息質量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調的方法、措施和程序，即在單位內部對會計業(yè)務、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務實施的會計控制。

《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內部會計規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對內部控制的目標、原則、內容、方法等也相應地作出了明確規(guī)定。

事業(yè)單位內控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習慣用經(jīng)驗代替內控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內部會計控制勢在必然。

一、內部會計控制制度的意義