一、方法論基礎(chǔ)性分析

對于可證偽性是指在實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的初期相關(guān)的研究者通過力求通過實(shí)證從而形成實(shí)證會(huì)計(jì)研究分析最基本的理論體系框架結(jié)構(gòu)，與此同時(shí)也會(huì)形成一些比較基本的經(jīng)驗(yàn)性的命題。通?？梢哉f與證偽思想實(shí)證會(huì)計(jì)的相關(guān)研究是比較符合的，其最為基本的精神實(shí)質(zhì)就是證偽。客觀性可重復(fù)性是指相關(guān)的研究者在研究過程中遵循與自然科學(xué)研究相一致，是在客觀與可重復(fù)性的情況下在任何人接受的基本前提下所提出的一些假設(shè)，在此基礎(chǔ)上重復(fù)性的進(jìn)行某一項(xiàng)研究，并在其過程中得出相近或者相關(guān)的結(jié)論。

事實(shí)上，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究是運(yùn)用了大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為基礎(chǔ)的，詳細(xì)來說就是在早期的實(shí)證會(huì)計(jì)研究對象是會(huì)計(jì)信息與資本主義市場的關(guān)系，理論的基礎(chǔ)是有效的資本主義市場關(guān)系假設(shè)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)的相關(guān)模型。從上世紀(jì)70年代至今，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究對象是會(huì)計(jì)政策的合理選擇性問題，理論基礎(chǔ)是由非零值的契約成本以及管理經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等等。

二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的過程分析

實(shí)證會(huì)計(jì)理論的目的功用在于解釋現(xiàn)有的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與此同時(shí)能夠?qū)ξ磥淼臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。它的研究內(nèi)容是會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、哪些因素會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的相關(guān)行為，這些現(xiàn)象會(huì)不會(huì)對人和其他資源的利用產(chǎn)生影響。所遵循的中心思想是據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論對各種影響會(huì)計(jì)事務(wù)的因素進(jìn)行設(shè)定，之后采取一定的科學(xué)手段進(jìn)行實(shí)際基礎(chǔ)上的調(diào)查研究來證明這些假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性，即將實(shí)證法運(yùn)用到會(huì)計(jì)研究中，通過成本與利益間的分析解釋預(yù)測企業(yè)和會(huì)計(jì)規(guī)則和制度指定者對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的意識性選擇。目前，關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究歐美國家較其他地區(qū)較為超前，西方的實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)展過程也使我們認(rèn)識到研究重點(diǎn)不在概念與理論，重在研究的過程與方法。實(shí)證會(huì)計(jì)的實(shí)證過程可以分為以下的幾個(gè)步驟進(jìn)行：

首先，是需要提出相關(guān)的理論假設(shè)以及有關(guān)的假設(shè)條件，具體來講就是在建立相關(guān)會(huì)計(jì)理論的同時(shí)需要進(jìn)行一系列相關(guān)的假設(shè)條件的建立。為了做大對相關(guān)假設(shè)條件進(jìn)行合理的設(shè)定需要遵循三個(gè)步驟進(jìn)行，其一，要從具體到抽象；其二，要從短期到長期；其三，假設(shè)的條件需要基于理論模型與對應(yīng)模型的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證存在可能性。其次，理論模型的建立需要得出相關(guān)的結(jié)論，在一些列假設(shè)條件下需要構(gòu)造出理論模型的具體形式，明確各變量之間的相互關(guān)系加強(qiáng)研究的分析力度。再者，對實(shí)證會(huì)計(jì)理論假設(shè)的模型需要經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行驗(yàn)證，這也是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究中最為主要的檢驗(yàn)手段方法。最后，需要對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋和預(yù)測。通過實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展形式來看其已經(jīng)成為主流的地位，它具有一些優(yōu)點(diǎn)，首先就是它的研究手段方法比較科學(xué)與準(zhǔn)確，方法的突破往往是科學(xué)研究取得突破的關(guān)鍵所在。其次，將會(huì)計(jì)理論的研究范圍領(lǐng)域大大拓寬，這為實(shí)證會(huì)計(jì)研究的開展提供了很好的支撐。最后，它擁有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)特性。當(dāng)然在實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究中也出現(xiàn)了一些分歧，包括：其一，對實(shí)證理論中的實(shí)證特性具有不完全性及近似性，會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展與本身的方法論會(huì)產(chǎn)生較大的沖擊，這種沖擊也是理論改革進(jìn)步的體現(xiàn)，具有一定的歷史主義哲學(xué)觀念。其二，實(shí)證會(huì)計(jì)理論所應(yīng)用的范圍是比較有限的，范圍的有限制約了其進(jìn)一步發(fā)展的應(yīng)用。最后實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究有時(shí)候并沒有想象中能夠會(huì)計(jì)理論的發(fā)展帶來進(jìn)步，但是這也是發(fā)展的必經(jīng)之路。

摘要：在會(huì)計(jì)改革過程中，我們始終面臨這樣一些問題：會(huì)計(jì)如何適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，如何建立符合社會(huì)主義國家市場經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)體制，這樣的會(huì)計(jì)體制應(yīng)該具有什么樣的功能和結(jié)構(gòu)，怎樣對待西方會(huì)計(jì)理論的研究成果等等，特別值得注意的是，隨著會(huì)計(jì)理論研究的深入，西方關(guān)于會(huì)計(jì)理論的供求問題的研究成果也日益受到關(guān)注。由于我國目前還處于社會(huì)主義初級階段，社會(huì)資源還不夠充足，在會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域，尤其要關(guān)注成本效益的對比問題以及供需平衡問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；實(shí)踐基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境

Abstract:Inaccountantreformsintheprocess,wealwaysfacelikethissomequestions:Howdoesaccountantadaptthestateeconomysystem''''stransformation,howtoestablishconformstosocialistcountriesmarketeconomyrequestaccountantthesystem,whatfunctionsuchaccountantshouldthesystemhaveandthestructure,howtotreatWestaccountingtheoryresearchresultsandsoon,speciallyitisnoteworthythatalongwithaccountingtheoryresearch''''sthorough,theWestalsodaybydayreceivestheattentionaboutaccountingtheory''''ssupplyanddemandquestion''''sresearchresults.Becauseourcountryisalsoatthesocialisminitialstageatpresent,thesocialresourceisnotveryalsosufficient,intheaccountingtheoryresearcharea,mustpayattentiontothecostbenefitespeciallythecontrastquestionaswellasthesupplyanddemandbalancedquestion.

keyword:Accountingtheory;Practicefoundation;Accountantgoal;Accountantenvironment

1關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識

會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場國際化及信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的影響，會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，其理論與方法的發(fā)展和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新在不斷持續(xù)。本文在對會(huì)計(jì)理論的含義和作用介紹的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面，對中關(guān)兩國的會(huì)計(jì)理論作出比較，分析了兩者的差異以及產(chǎn)生差異的深層原因，并提出促進(jìn)我國會(huì)計(jì)理論發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，隨著會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程而發(fā)展和完善起來的(HarryI．Wolk，2003)。“在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程中，先后形成了多種流派，主導(dǎo)這些流派觀點(diǎn)差異的因素有多種。其中研究者所采用的方法的不同，對會(huì)計(jì)的影響較大”(葛家澍、劉峰，2003)，“構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)方法主要有非理論的方法、演繹法、歸納法、倫理法、社會(huì)學(xué)法；在會(huì)計(jì)理論的新方法中，較有特色的有事項(xiàng)法、行為法、信息處理法、預(yù)測法和實(shí)證法等”(AhmedRiahi-Belkaoui,2000)。會(huì)計(jì)研究方法的多樣性，使多角度、多側(cè)面地理解會(huì)計(jì)理論提供了重要的認(rèn)識論工具，因此研究方法的多樣性是形成不同會(huì)計(jì)理論模式、不同會(huì)計(jì)理論學(xué)派的重要原因。

一、會(huì)計(jì)理論含義及作用

(一)會(huì)計(jì)理論的含義會(huì)計(jì)理論，從詞源學(xué)來看，它是由“會(huì)計(jì)”和“理論”兩詞復(fù)合而成，利特爾頓(A．C．1ittleton)將理論表述為“對實(shí)務(wù)(事實(shí)和行動(dòng))的解釋”和“行動(dòng)的理由”(葛家澍、劉峰，2003)。不同的學(xué)者對會(huì)計(jì)理論有著不同的解釋，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論仍處于不斷發(fā)展的時(shí)期，不同觀點(diǎn)的存在表明了會(huì)計(jì)理論的研究價(jià)值。美國莫斯特(K．S．Most，1986)在《會(huì)計(jì)理論》(第二版)中認(rèn)為：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架。會(huì)計(jì)理論是由與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相區(qū)別的原則和方法的描述組成。”美國亨德里克森(Hendriksen，1992)在《會(huì)計(jì)理論》中指出：“會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以廣泛的原則為形式的邏輯推理。這些原則可以：使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；提供評估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架；指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序的建立?！敝档米⒁獾氖呛嗟吕锟松⒉话呀忉寣?shí)務(wù)作為會(huì)計(jì)理論的首要作用。通過解釋以便理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雖然也是會(huì)計(jì)理論的任務(wù)，但理論的首要任務(wù)是評價(jià)實(shí)務(wù)和指導(dǎo)、發(fā)展實(shí)務(wù)。我國葛家澍(1989)認(rèn)為“廣義的會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)觀點(diǎn)到構(gòu)成會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則基礎(chǔ)的理論；我國婁爾行(1982)則提出“會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐的抽象，是把會(huì)計(jì)實(shí)踐上升到理性認(rèn)識高度的抽象。從以上對會(huì)計(jì)理論的闡述中，可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)理論是積累起來并與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識體系。不同的會(huì)計(jì)學(xué)家對會(huì)計(jì)理論的不同界定，從側(cè)面反映了會(huì)計(jì)研究本身的發(fā)展，特別是會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展。會(huì)計(jì)理論是一個(gè)發(fā)展的概念，隨著會(huì)計(jì)研究的深入而不斷改變。

(二)會(huì)計(jì)理論的作用會(huì)計(jì)理論研究可以達(dá)到四個(gè)目的(美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，1966)：一是確定會(huì)計(jì)的范圍，以便于對會(huì)計(jì)提出概念，并有可能建立會(huì)計(jì)的理論；二是建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價(jià)會(huì)計(jì)信息；三是指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；四是為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及用于社會(huì)發(fā)展。

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代的進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論與實(shí)務(wù)慢慢走近互聯(lián)網(wǎng)的潮流中。會(huì)計(jì)與信息化結(jié)合，是互聯(lián)網(wǎng)信息化社會(huì)為追求更高、更精準(zhǔn)、更效率的財(cái)務(wù)管理提出的又一新的要求，為企業(yè)提升綜合競爭能力，提高會(huì)計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平，及時(shí)精準(zhǔn)、有效的反饋并提供財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)，供企業(yè)管理層做出市場決策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；影響

計(jì)算機(jī)應(yīng)用熱潮在中國掀起之后，便開始會(huì)計(jì)電算化的研究、試行，經(jīng)過近幾十年的發(fā)展，由會(huì)計(jì)電算化演變成了財(cái)務(wù)的流行系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息化。目前，大部分的大、中型企業(yè)在不同程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，對會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。本文將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行拙論會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響。

一、會(huì)計(jì)信息化的含義理解、發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)信息化在目前仍未有嚴(yán)格的含義，大體上指的是會(huì)計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、信息通信為主的信息技術(shù)，對其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、儲(chǔ)存、應(yīng)用處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策提供實(shí)時(shí)的信息。其發(fā)展歷程分三個(gè)階段：首先，電子數(shù)據(jù)處理階段。這一階段處在1953～1965年，主要是用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算，但仍無法讓數(shù)據(jù)獨(dú)立；其次，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單獨(dú)儲(chǔ)存階段。這一階段處于1965～1970年，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)可存儲(chǔ)于單獨(dú)的數(shù)據(jù)文件中，具有一定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，不再是程序的組成部分，修改數(shù)據(jù)無需修改程序，程序已自成一個(gè)系統(tǒng)。再次，數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)出現(xiàn)。這一階段處于1970年以后，將多個(gè)的獨(dú)立功能組成一個(gè)管理系統(tǒng)，發(fā)展成為管理型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)信息化對理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新背景之下，會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化。這就要求我們的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也能夠相應(yīng)地進(jìn)行一定的創(chuàng)新。我們通過對會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及其背后的因素進(jìn)行分析，提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的策略，希望能夠?yàn)闀?huì)計(jì)理論的創(chuàng)新提供一定的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)環(huán)境；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論；影響因素

當(dāng)前，我們國家經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，為了避開中等收入陷阱，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)行了一定程度的調(diào)整。經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式由之前的過于重視發(fā)展速度，轉(zhuǎn)變成為速度與質(zhì)量并重，同時(shí)更加注重經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變革的大背景之下，會(huì)計(jì)環(huán)境包括制度環(huán)境、政治環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都產(chǎn)生了很大的變化，需要我們對此進(jìn)行分析，進(jìn)而探索出相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新思路，以最終為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新提供一定的依據(jù)。

一、會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的變革

1.會(huì)計(jì)主體多元化

會(huì)計(jì)主體多元化使得會(huì)計(jì)環(huán)境變得更加的復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐變得更加繁瑣。在新的政治環(huán)境的影響之下，我們國家對國民經(jīng)濟(jì)成分中的其他經(jīng)濟(jì)成分，主要是非國有經(jīng)濟(jì)和非公有經(jīng)濟(jì)更加地重視，其在國民經(jīng)濟(jì)中的地位也得到了進(jìn)一步的提高。這就意味著，非國有經(jīng)濟(jì)和非公有經(jīng)濟(jì)會(huì)得到了國家相應(yīng)政策的扶持和鼓勵(lì)，從而得到了更好地發(fā)展。這大大促使了會(huì)計(jì)主體的多元化，使得會(huì)計(jì)主體之間的競爭更加地激烈，相應(yīng)地也對會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。

[摘要]會(huì)計(jì)是公司正常運(yùn)營中非常重要的工作崗位，掌握公司的整體經(jīng)濟(jì)走勢以及人員工資的統(tǒng)計(jì)與發(fā)放等，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和效率非常重要。會(huì)計(jì)信息化能夠有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生的問題，對于提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力非常重要。通過研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)理論的影響體現(xiàn)在信息化促進(jìn)會(huì)計(jì)理論虛擬化的產(chǎn)生、信息化未動(dòng)搖會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)以及促進(jìn)會(huì)計(jì)信息品質(zhì)的提高。會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的影響體現(xiàn)在簡化會(huì)計(jì)工作流程、提高會(huì)計(jì)工作效率，會(huì)計(jì)工作由紙質(zhì)化轉(zhuǎn)向電子化以及提升公司自動(dòng)化能力及監(jiān)督管理水平。由此可見，會(huì)計(jì)信息化能夠有效提升公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理能力。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息化；理論；實(shí)務(wù)

現(xiàn)階段我國的信息化技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，各公司必須要緊隨時(shí)展的潮流，這就要求公司內(nèi)部積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改革以及會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)改進(jìn)，進(jìn)而促進(jìn)公司會(huì)計(jì)信息化水平的提升。公司會(huì)計(jì)信息化的普及有利于改善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的整體情況，為公司的未來長久發(fā)展提供保障。公司在進(jìn)行信息化改革時(shí)，要積極引進(jìn)社會(huì)上的先進(jìn)技術(shù)和理念，并且對信息化改革中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化水平，為促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理水平的提升保駕護(hù)航，進(jìn)而保證公司的健康與穩(wěn)定發(fā)展。目前，國內(nèi)的許多財(cái)務(wù)組織針對會(huì)計(jì)信息化進(jìn)行了大量的走訪、調(diào)研，對當(dāng)前階段信息化發(fā)展對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生的重大影響，得出了更加精確、實(shí)用的結(jié)論，為公司會(huì)計(jì)信息化指明了方向。從現(xiàn)代世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展格局上看，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用仍然是會(huì)計(jì)管理未來發(fā)展的主要途徑，也就是說會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對公司財(cái)務(wù)管理的未來發(fā)展具有重大影響，為此，研究會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響非常必要。

一、會(huì)計(jì)信息化概念由來

會(huì)計(jì)信息化一詞最開始提出來是在二十世紀(jì)末期，創(chuàng)造的初衷是為了改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理中的弊端，力求將信息化技術(shù)運(yùn)用到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理工作從而提高公司的會(huì)計(jì)管理水平，促進(jìn)公司會(huì)計(jì)管理體系的完善，簡化公司會(huì)計(jì)工作的繁瑣流程[1]。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，國家以及公司經(jīng)濟(jì)都呈現(xiàn)出了飛速發(fā)展的態(tài)勢，也對公司的會(huì)計(jì)管理工作提出了更高的要求，許多公司為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，紛紛將信息化技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)管理工作中，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性建設(shè)，為企業(yè)的長久發(fā)展提供了保障。企業(yè)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改革創(chuàng)新，因此，會(huì)計(jì)信息化仍然保留了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理工作中的精華部分，同時(shí)還引入了當(dāng)今社會(huì)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和發(fā)展理念，可以說會(huì)計(jì)信息化是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的共同產(chǎn)物。會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作的多方面革新，深刻領(lǐng)悟會(huì)計(jì)信息化管理的本質(zhì)和核心理念，為公司認(rèn)識會(huì)計(jì)管理工作、做好會(huì)計(jì)管理工作以及制定會(huì)計(jì)管理工作目標(biāo)提供支持，引導(dǎo)公司會(huì)計(jì)管理工作朝向正確的方向發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)理論的影響

摘要：文章就規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)展開述評。首先闡釋了會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)、規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的概念，然后對當(dāng)代哲學(xué)觀點(diǎn)做出評述。在此基礎(chǔ)上，對規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：哲學(xué)基礎(chǔ)規(guī)范會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論實(shí)證主義證偽主義

一、有關(guān)的幾個(gè)概念

1.會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。研究會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)是要研究會(huì)計(jì)方法論的基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)領(lǐng)域認(rèn)識論的基礎(chǔ)。一般來說，會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)或哲學(xué)意義上的會(huì)計(jì)方法論，是從哲學(xué)角度對會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論進(jìn)行審視。會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)方法論的最高層次，也是最抽象的層次，對會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。會(huì)計(jì)學(xué)的哲學(xué)方法論是從會(huì)計(jì)理論的價(jià)值觀、真理觀的角度所考察的方法，主要包括對會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)或者說對會(huì)計(jì)理論研究對象的哲學(xué)思考、如何認(rèn)識會(huì)計(jì)學(xué)的真理性和科學(xué)性、不同的哲學(xué)方法論決定會(huì)計(jì)學(xué)者對會(huì)計(jì)理論的功能價(jià)值取向和從事會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值取向和動(dòng)機(jī)的認(rèn)識不同。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。它一般包括采用歸納法形成的描述性理論和采用演繹法形成的指導(dǎo)性理論。

實(shí)證會(huì)計(jì)理論則是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在揭示出會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。

一、管理會(huì)計(jì)理論研究現(xiàn)狀以及其中存在的問題

就目前的管理會(huì)計(jì)研究狀況而言，學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類：其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是管理會(huì)計(jì)在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在，并將之推廣；另一類則是以歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展為中心，推崇歐美國家的學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論方面的研究成果，在此基礎(chǔ)上對已有的研究成果進(jìn)行總結(jié)，從而形成系統(tǒng)評價(jià)，以此對國內(nèi)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題，而后提出解決措施。

1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中，這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員在面對這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢為依據(jù)，作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中，包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而，部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異，對管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷，需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系；若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時(shí)，則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)，換而言之，即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中，多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒有準(zhǔn)確的開支數(shù)額，因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí)，我們能夠做出各種假設(shè)，但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況，對于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。

2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后，其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠，在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看，這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測分析，理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預(yù)測分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。

3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià)，這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用，還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低，這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言，管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例，而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中，大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如，理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定，應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中，對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性，但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本，理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低，然而對于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報(bào)不成正比，不具有經(jīng)濟(jì)性。

二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻

[摘要]會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)本身是個(gè)邏輯系統(tǒng)，構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)首先要涉及到邏輯起點(diǎn)的選擇問題。目前會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)主要觀點(diǎn)有四種，但從邏輯學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)角度看會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點(diǎn)；會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論諸要素及其聯(lián)系的組合，它是一個(gè)邏輯系統(tǒng)。選擇不同的邏輯起點(diǎn)往往會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。

一、有關(guān)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的幾種主要觀點(diǎn)及其評價(jià)

目前，中外會(huì)計(jì)學(xué)界對會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有四種比較有代表性的觀點(diǎn)。

1.以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)假設(shè)最早由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家W.A.佩頓于1922年在《會(huì)計(jì)理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會(huì)計(jì)界的高度重視。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的先決條件。

摘要：在會(huì)計(jì)改革過程中，我們始終面臨這樣一些問題：會(huì)計(jì)如何適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，如何建立符合社會(huì)主義國家市場經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)體制，這樣的會(huì)計(jì)體制應(yīng)該具有什么樣的功能和結(jié)構(gòu)，怎樣對待西方會(huì)計(jì)理論的研究成果等等，特別值得注意的是，隨著會(huì)計(jì)理論研究的深入，西方關(guān)于會(huì)計(jì)理論的供求問題的研究成果也日益受到關(guān)注。由于我國目前還處于社會(huì)主義初級階段，社會(huì)資源還不夠充足，在會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域，尤其要關(guān)注成本效益的對比問題以及供需平衡問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境

1關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識

會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物，對會(huì)計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提。

2關(guān)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問題