摘要:隨著化石燃料的消耗量日益增大，以及全球進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展時代步伐的加快，越來越多的人們開始關(guān)心環(huán)境保護(hù)問題，溫室氣體排放所造成的環(huán)境污染問題諸如霧霾等越來越為人們所重視企業(yè)作為最大的碳排放主體其行為也越來越受到法律制約。由于碳排放在日常生產(chǎn)活動中存在不確定性，導(dǎo)致在確認(rèn)上存在較大難度。本文將從碳成本的涵義出發(fā)，簡要分析了分析碳成本在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)，以及確認(rèn)原則分類等。

關(guān)鍵詞:碳成本;碳排放成本;低碳經(jīng)濟(jì)

一、碳成本的相關(guān)定義

(一)環(huán)境成本。廣義的環(huán)境成本是指企業(yè)在資源獲取，加工，銷售產(chǎn)品，廢品處理等過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用和損失，以及化石燃料燃燒排出的溫室氣體對環(huán)境造成破壞的代價。目前比較權(quán)威的觀點是聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)會議(1998)在《環(huán)境會計和報告的立場公告》中對環(huán)境成本做出了如下定義:環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取措施的成本。(二)碳排放成本。針對目前碳排放成本的定義，國內(nèi)學(xué)者主要有以下觀點:寧宇新，廖春如認(rèn)為，所謂碳排放成本是建立在整個產(chǎn)品生命周期中，包括生產(chǎn)、制造、物流、使用和廢氣而產(chǎn)生的有關(guān)碳排放代價及由此而產(chǎn)生的補(bǔ)償?shù)确矫娴膬?nèi)容。桑軍朝做出如下定義:碳排放成本指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中為節(jié)能減排、低碳生產(chǎn)而發(fā)生的支出。(三)碳成本。國際上較為通用的概念指出，碳成本是指每單位排放進(jìn)入空氣的碳超過可接受水平對環(huán)境造成的損害。本文認(rèn)為狹義的碳成本定義在很大程度上接近于碳排放成本，但是碳成本的涵義比碳排放成本要更涵蓋更多方面，而碳排放成本核算僅限于企業(yè)在產(chǎn)品生命周期或企業(yè)為節(jié)能減排而產(chǎn)生的費(fèi)用。

二、碳排放成本的確認(rèn)與計量

(一)碳排放成本流程的確認(rèn)。與傳統(tǒng)成本概念類似，在企業(yè)中，如果該企業(yè)的交易或事項與碳排放有關(guān)，或者有碳排放有關(guān)的交易或事項引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，即可確認(rèn)為碳排放成本。其次能否確認(rèn)為碳排放成本還應(yīng)當(dāng)遵循兩類確認(rèn)原則，一類為理論確認(rèn)原則;第二類為實務(wù)上的確認(rèn)原則，即應(yīng)當(dāng)劃分為資本性支出還是收益性支出，并執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則。(二)碳排放成本的計量。有學(xué)者曾將碳排放成本形象的形容為碳黑箱這是因為碳成本所獨(dú)有的無形性以及不確定性導(dǎo)致的，在這方面無論國內(nèi)外都無權(quán)威性的研究與著作。為了將曾經(jīng)作為外部成本的碳排放成本逐漸的變?yōu)閮?nèi)部成本，Ratnatunga和Balachandran兩位教授提出了一種做法:在傳統(tǒng)的成本會計中，通常包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、原材料等，如何將碳排放成本從這些傳統(tǒng)成本當(dāng)中分離出來是這種方法主要研究的重點。據(jù)兩位教授進(jìn)一步的研究顯示，除了碳排放成本，還應(yīng)當(dāng)將碳排放權(quán)交易，碳固會計與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略決策結(jié)合起來形成一個高效的碳排放交易的管理系統(tǒng)。

[摘要]隨著人類進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，按照傳統(tǒng)會計確認(rèn)模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國的Wallman對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個具有多層次結(jié)構(gòu)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，這與企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)具有更高的一致性。

[關(guān)鍵詞]會計確認(rèn)；標(biāo)準(zhǔn)；創(chuàng)新

一、傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限

會計確認(rèn)在西方早期的會計文獻(xiàn)中就有論述，但至今對會計確認(rèn)作出最具權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》。該公告認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中?！睂τ谝还P資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動?！巴瑫r該公告認(rèn)為，”確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：定義———項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；可計量性———具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關(guān)性———有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性———信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。“

會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會計系統(tǒng)予以確認(rèn)的會計事項所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的會計事項被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，按照傳統(tǒng)會計確認(rèn)模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國證券交易會（SEC）委員StevenMHWallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當(dāng)中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務(wù)報表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報表之外”。

二、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式

一、傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限

會計確認(rèn)是將一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一個體財務(wù)報表的過程。（美）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，婁爾行譯，論財務(wù)會計概念，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1993：第221頁〕美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息，要符合四個基本條件，并應(yīng)在效益大于成本及重要性兩個前提下予以確認(rèn)。其標(biāo)準(zhǔn)是：

（一）定義，項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；

（二）可計量性，具有一個相關(guān)的可計量性，足以可靠地予以計量；

（三）有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；

（四）可靠性，信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。

［摘要］企業(yè)環(huán)境會計核算的對象是企業(yè)的環(huán)境活動及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，它包括企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境活動有關(guān)的所有活動。企業(yè)要進(jìn)行環(huán)境會計核算，必須首先確定環(huán)境會計要素，解決環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量問題。環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，其核算體系的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該和傳統(tǒng)會計是一樣的，本文將對企業(yè)環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量展開討論。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境會計；確認(rèn)；計量

會計要素也被稱為財務(wù)報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的依據(jù)。只有對會計要素做出科學(xué)嚴(yán)格的定義，才能為會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎(chǔ)。環(huán)境會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會計目標(biāo)的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會計的經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會計的會計環(huán)境，環(huán)境會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項，而環(huán)境事項的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會計的核算對象，而對會計核算對象的進(jìn)一步分類，則構(gòu)成了環(huán)境會計核算的基本支撐點——環(huán)境會計要素。

一、環(huán)境會計要素的確定

關(guān)于環(huán)境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下4類觀點：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；四是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益。五要素論認(rèn)為環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認(rèn)為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤［1］。

我們認(rèn)為環(huán)境會計“三要素論”不夠全面，因為企業(yè)的環(huán)境活動會給企業(yè)帶來收益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也會導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債?！八囊卣摗钡挠^點沒有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益?！傲卣摗钡闹饕康目赡苁亲非蟓h(huán)境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環(huán)境收入進(jìn)行確認(rèn)和計量。環(huán)境活動所產(chǎn)生的收入更多的是表現(xiàn)為隱性收入，與企業(yè)一般意義上的收入有明顯的區(qū)別，在確定環(huán)境損益時，可以將其與環(huán)境支出對比，以評價環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，但如果把環(huán)境收入作為一個要素單獨(dú)核算，在實務(wù)中很難操作［1］。依據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息使用者的要求，以及會計對象的具體內(nèi)容，我們將環(huán)境會計的要素確定為五要素，即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益。這樣可以使環(huán)境會計像傳統(tǒng)會計一樣進(jìn)行復(fù)式記賬。環(huán)境會計的復(fù)式記賬是指利用確定的貨幣形式，對企業(yè)環(huán)境活動所引發(fā)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益等進(jìn)行復(fù)式會計記錄，并使之按照環(huán)境會計復(fù)式記賬的賬戶設(shè)置歸類核算。然而，環(huán)境會計的核算對象與傳統(tǒng)會計核算的一般對象不同，環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動有些與企業(yè)的財務(wù)活動有關(guān)，有些與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)。

【摘要】由于新收入準(zhǔn)則的實施，對企業(yè)的會計收入確認(rèn)與納稅產(chǎn)生了重要的影響。企業(yè)應(yīng)該及時進(jìn)行適應(yīng)，這樣才能夠與時代要求相滿足。本文闡釋了新收入準(zhǔn)則下的會計收入確認(rèn)模式及其稅收籌劃原則，并且基于此，對新收入準(zhǔn)則下的會計收入確認(rèn)及其納稅影響進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則；會計收入確認(rèn)；納稅；影響

一、新收入準(zhǔn)則下的會計收入確認(rèn)模式

新收入準(zhǔn)則應(yīng)該根據(jù)合同進(jìn)行實施，第一，對合同滿足會計收入確認(rèn)情況進(jìn)行判斷，如若出現(xiàn)不滿足的情況，需要對其進(jìn)行持續(xù)評估，一直到條件符合。如若出現(xiàn)滿足的情況，需要轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的控制權(quán)，并且對合同進(jìn)行出具。第二，在出具合同以后，如果需要對其進(jìn)行變更，原合同依然存有效用，按時需要立刻終止。變更的合同應(yīng)該是原合同的主要構(gòu)成部分，對原來合同中沒有被履行的部分，會構(gòu)成一個新合同，對兩方的義務(wù)和權(quán)力進(jìn)行規(guī)范。第三，在出具合同以后，如果把其當(dāng)做是獨(dú)立性合同，需要根據(jù)單項義務(wù)對收入進(jìn)行確認(rèn)，如若在某個時期進(jìn)行履約，應(yīng)該根據(jù)投入與產(chǎn)出辦法對合同進(jìn)行執(zhí)行，如若在時點進(jìn)行履約，需要把商品風(fēng)險事宜歸納到收入確認(rèn)中，對收入確認(rèn)的有效性與科學(xué)性進(jìn)行保證。

二、新收入準(zhǔn)則下的稅收籌劃原則

依照新收入準(zhǔn)則的實際要求，在進(jìn)行收入確認(rèn)以后，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守下面兩方面的原則。（一）會計政策的合理性原則。會計政策主要指的是企業(yè)會計核算當(dāng)中應(yīng)該嚴(yán)格遵守的原則，在差異性的核算手段之下，企業(yè)成本與經(jīng)濟(jì)效益存有相應(yīng)的差異性。把上面的核算結(jié)果當(dāng)做是前提條件，其明確的繳稅金額也不一樣。相關(guān)稅務(wù)部門經(jīng)常使用現(xiàn)有的稅法，把其當(dāng)做是計算稅額的標(biāo)準(zhǔn)。但是因為被區(qū)域間的不同所影響，使用上面的辦法，很難與全部企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。所以企業(yè)具備很大的操作空間，并且重視經(jīng)濟(jì)效益的最大化，進(jìn)而計算稅額。在新收入準(zhǔn)則得以實施以后，讓收入確認(rèn)辦法出現(xiàn)了改變，有效提升了政策的科學(xué)性。企業(yè)在稅收籌劃當(dāng)中也需要嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則，進(jìn)而保證稅收策劃的科學(xué)性。（二）交易方式的合理性原則。新收入準(zhǔn)則之下，交易手段的有效性與合理性是企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該重視的原則，在企業(yè)實際運(yùn)轉(zhuǎn)與經(jīng)營當(dāng)中，要想減少納稅額，應(yīng)該對交易出現(xiàn)的時間進(jìn)行控制，進(jìn)而有效調(diào)整稅收情況。在法律所允許的相應(yīng)范圍中，應(yīng)該對當(dāng)期的稅收情況進(jìn)行合理調(diào)整，有效降低企業(yè)的稅收成本。如若跨過了界限，企業(yè)的實際操作便會碰到法律。例如，就大型企業(yè)而言，在總公司的下面有很多的分公司，如果兩者之間出現(xiàn)交易情況，政策和稅率便會出現(xiàn)差異性。因此，把稅收低的企業(yè)當(dāng)做標(biāo)準(zhǔn)，核算稅收情況。企業(yè)進(jìn)行的繳稅也會降低。所以要想提升納稅的科學(xué)性，企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)該保證交易的合理性。

現(xiàn)實呼喚人力資源會計。

人的智慧和力量是無窮的?？萍荚桨l(fā)展，人在社會發(fā)展中的作用就越大。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，使人的作用越來越受重視，各種關(guān)于人力資源管理的理論和學(xué)科也蓬勃發(fā)展，管理學(xué)中有人本管理理論，人力資源的開發(fā)和管理的研究也有了長足進(jìn)展。但是，在企業(yè)經(jīng)營管理中起重要作用的會計卻沒有趕上時代的潮流，會計信息的提供和揭示僅僅局限于物資資源信息，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計信息使用者的要求，人們還迫切需要企業(yè)提供與他們決策有著密切關(guān)系企業(yè)人力資源信息。于是，人力資源會計的出現(xiàn)成為歷史必然。那么，該如何確認(rèn)，計量，此信息呢?在這眾說紛紜，莫衷一是的時候，我斗膽提出自己的一些想法。

一、關(guān)于人力資源的確認(rèn)

資產(chǎn)的定義是預(yù)期能夠流入企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。我們可以看出人力資源和物資資源都符合此定義，即兩者都有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的能力。將人力資源作為資產(chǎn)來確認(rèn)的問題已經(jīng)有許多文章作了論述，作為資產(chǎn)來確認(rèn)人力資源業(yè)已經(jīng)成為一個不需爭論的事實。關(guān)鍵問題是，只將人力資源籠統(tǒng)地確認(rèn)為資產(chǎn)就可以了嗎?我們知道，物資資產(chǎn)有著流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)之分，如果將資產(chǎn)在企業(yè)營運(yùn)中起的作用還可分為管理用資產(chǎn)，生產(chǎn)用資產(chǎn)，銷售用資產(chǎn)等。同樣，，我們也可以對人力資產(chǎn)作出類似分類。因為企業(yè)中必然存在著一部分臨時工，同時也有長期的雇員。他們在企業(yè)中的分布和作用大不相同，而人員結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)情況更不一樣，也就是說，僅僅這樣揭示企業(yè)的人力資源信息（指只將人力資源籠統(tǒng)地確認(rèn)為資產(chǎn)）還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需要，因為這樣揭示的會計信息并沒有說明企業(yè)的人力資源的結(jié)構(gòu)組成以及人力資源在企業(yè)內(nèi)部的分布情況。而恰恰是這些信息對企業(yè)的利益相關(guān)者有著非常重要的作用。

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性可以反映企業(yè)管理的先進(jìn)性，而內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置具體又表現(xiàn)在人員的結(jié)構(gòu)和分布上。在以前的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，商品稀缺，我國的企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置呈“紡錘性”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營重點是生產(chǎn)，生產(chǎn)一線人員很多，而市場營銷人員利科研人員相對較少。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)置已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代的要求。前不久，已經(jīng)審理結(jié)案的全國最大的國企破產(chǎn)案――阿城糖廠的破產(chǎn)為此作了一個痛苦的注解。阿城糖廠擁有員工五千多人，“一年之內(nèi)中層干部的人數(shù)增加了近4倍，從40人增加到了188人。但令人不解的是，在市場競爭日益激烈的情況下，該廠銷售人員卻一直沒有增加?！保ㄒ灾袊娨晥蟆缎侣?wù){(diào)查》）市場銷售人員僅二十多人?，F(xiàn)代企業(yè)管理和營銷理論認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)下，一個理想的人力分布配置應(yīng)里“啞鈴型”，企業(yè)的科研人員和營銷人員相對來講應(yīng)該較多，而生產(chǎn)人員應(yīng)該較少。在這種情況下，我們就可以按人力資源的作用即生產(chǎn)部門人力資產(chǎn)、管理部門人力資產(chǎn)和銷售部門人力資產(chǎn)對人力資產(chǎn)分別確認(rèn)。這樣一來，信息需求者就可以了解企業(yè)的人力資源的分布，從而可以分析企業(yè)的人力結(jié)構(gòu)是否合理，據(jù)此還可以作為預(yù)測企業(yè)的未來前景的工具之一。

二、關(guān)于人力資產(chǎn)的特點

會計作為人類的一項實踐活動，其產(chǎn)生、存在與發(fā)展都要依賴于特定的環(huán)境。會計理論研究無論是以會計假設(shè)，還是以會計目標(biāo)為起點，會計基本理論體系都包含會計確認(rèn)與計量這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。本文試從會計環(huán)境變遷的角度考察環(huán)境對會計確認(rèn)與計量的原則、以及對個別會計要素確認(rèn)與計量的影響。

會計環(huán)境是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項條件的總和。會計環(huán)境大致可以分為三個層次：一是生產(chǎn)力層次，二是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)層次，三是上層建筑層次。具體包括以下幾類:經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化教育環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境以及自然環(huán)境等。這幾類環(huán)境要素作用于會計的程度與方式存在差別，其中生產(chǎn)力層次因素有著根本性的影響，但并不直接，要通過第二層次因素發(fā)生作用;政治法律、文化教育等也可以找到經(jīng)濟(jì)根源。各類基礎(chǔ)的或上層的、直接的或間接的環(huán)境因素相互交織，不斷對會計確認(rèn)與計量提出新的要求。

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計確認(rèn)與計址的影響

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變遷引發(fā)了現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的兩大難題:通貨膨脹會計和衍生金融工具會計。解決這兩個難題首先需要突破會計確認(rèn)與計量問題，包括確認(rèn)與計量原則的松動和單個要素的確認(rèn)與計量。

1．當(dāng)幣值穩(wěn)定時，在歷史成本計價原則下，會計核算資料具有較高的可靠性;但如果物價波動幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時期，按歷史成本原則計量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會計信息就難以被物價處于變動的市場和經(jīng)營環(huán)境所接受。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以什么為計量依據(jù)對外報告其資產(chǎn)、負(fù)債等價值數(shù)據(jù)，以什么為依據(jù)確定因物價變動對凈收益的影響，從而正確確認(rèn)本期的實際凈收益，就成了會計理論和實踐中不可回避的問題。

2．近年來，衍生金融工具以其“以小搏大”之勢，不斷涌現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)各個領(lǐng)域，它在為使用者規(guī)避各類價格變動風(fēng)險的同時，陸續(xù)暴露出其自身的高風(fēng)險特征。由于傳統(tǒng)會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)原則，衍生金融工具的確認(rèn)被排除在外，其風(fēng)險信息無法得到適當(dāng)反映和充分披露。故而國際會計準(zhǔn)則委員會近期頒布了國際會計準(zhǔn)則第39號《金融工具——確認(rèn)與計量》，提出了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)當(dāng)且僅當(dāng)一個企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融欠債。(2)當(dāng)且僅當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的一部分的合同權(quán)利失去控制時，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)或該項金融資產(chǎn)的一部分;如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利、這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對這些權(quán)利失去了控制。(3)當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債或金融負(fù)債的一部分消除時(也就是說，合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期)，企業(yè)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上將其剔除。

[摘要]經(jīng)理股票期權(quán)的會計處理是受人關(guān)注的一個問題，對此，有多種不同的認(rèn)識。本文介紹了幾種觀點，并表達(dá)了作者的看法。這種比較，將有利于探討中國特色的期權(quán)處理方式。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)理股票期權(quán)；會計；觀點

經(jīng)理股票期權(quán)作為一種較為有效的解決企業(yè)問題的方式，受到了多方的關(guān)注。由于其對企業(yè)經(jīng)營的影響，自然也成為試圖反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計界的一個焦點。對此，會計界有幾種不同的確認(rèn)觀點。

1.非會計對象觀。這種觀點認(rèn)為股票期權(quán)既不具有權(quán)益的性質(zhì)，又不具有負(fù)債的特點，完全不符合現(xiàn)行的會計要素定義，它超越了會計處理對象的范疇，因而不應(yīng)在現(xiàn)行會計體系中得以確認(rèn)。對它應(yīng)當(dāng)作為一種高管人員的薪酬在附注中披露即可。筆者反對這種觀點。如前所述，會計是在發(fā)展變化中的，現(xiàn)有的會計體系不應(yīng)是一個固化的體系，以股票期權(quán)為代表的新的處理對象的出現(xiàn)正是體現(xiàn)出新經(jīng)濟(jì)下對會計的新要求，所以不應(yīng)予以排斥，而是應(yīng)該主動接受，這是會計生命所在。

2.或有事項觀。這種觀點認(rèn)為期權(quán)產(chǎn)生的一系列的權(quán)利義務(wù)以及其所能帶來的權(quán)益、負(fù)債，具有不確定性，依賴于未來的事項，因而視之為或有事項來進(jìn)行處理。但是筆者認(rèn)為，將股票期權(quán)看作企業(yè)的或有事項，與或有事項準(zhǔn)則定義不符；導(dǎo)致資產(chǎn)虛增，不符合謹(jǐn)慎原則；如果股價與行權(quán)價之間的差額較大，會導(dǎo)致費(fèi)用不均衡，不符合配比原則；如果經(jīng)理人棄權(quán)，需要沖減原來的記錄，有操縱資產(chǎn)之嫌。

3.特殊權(quán)益觀。這種觀點認(rèn)為期權(quán)具有負(fù)債與權(quán)益的性質(zhì)，在現(xiàn)行的會計模式下，應(yīng)將之視為一種特殊的權(quán)益較為恰當(dāng)。但這種觀點也認(rèn)為，股票期權(quán)應(yīng)該確認(rèn)為報酬費(fèi)用，這與費(fèi)用觀一致。筆者認(rèn)為這種看似穩(wěn)妥的辦法究其實質(zhì)就是費(fèi)用觀，更重要的是，擴(kuò)展現(xiàn)行的會計框架可以準(zhǔn)確地定義期權(quán)，消除這種定義上的模糊性。

現(xiàn)實呼喚人力資源會計。

人的智慧和力量是無窮的。科技越發(fā)展，人在社會發(fā)展中的作用就越大。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，使人的作用越來越受重視，各種關(guān)于人力資源管理的理論和學(xué)科也蓬勃發(fā)展，管理學(xué)中有人本管理理論，人力資源的開發(fā)和管理的研究也有了長足進(jìn)展。但是，在企業(yè)經(jīng)營管理中起重要作用的會計卻沒有趕上時代的潮流，會計信息的提供和揭示僅僅局限于物資資源信息，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計信息使用者的要求，人們還迫切需要企業(yè)提供與他們決策有著密切關(guān)系企業(yè)人力資源信息。于是，人力資源會計的出現(xiàn)成為歷史必然。那么，該如何確認(rèn)，計量，此信息呢?在這眾說紛紜，莫衷一是的時候，我斗膽提出自己的一些想法。

一、關(guān)于人力資源的確認(rèn)

資產(chǎn)的定義是預(yù)期能夠流入企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。我們可以看出人力資源和物資資源都符合此定義，即兩者都有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的能力。將人力資源作為資產(chǎn)來確認(rèn)的問題已經(jīng)有許多文章作了論述，作為資產(chǎn)來確認(rèn)人力資源業(yè)已經(jīng)成為一個不需爭論的事實。關(guān)鍵問題是，只將人力資源籠統(tǒng)地確認(rèn)為資產(chǎn)就可以了嗎?我們知道，物資資產(chǎn)有著流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)之分，如果將資產(chǎn)在企業(yè)營運(yùn)中起的作用還可分為管理用資產(chǎn)，生產(chǎn)用資產(chǎn)，銷售用資產(chǎn)等。同樣，，我們也可以對人力資產(chǎn)作出類似分類。因為企業(yè)中必然存在著一部分臨時工，同時也有長期的雇員。他們在企業(yè)中的分布和作用大不相同，而人員結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)情況更不一樣，也就是說，僅僅這樣揭示企業(yè)的人力資源信息（指只將人力資源籠統(tǒng)地確認(rèn)為資產(chǎn)）還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需要，因為這樣揭示的會計信息并沒有說明企業(yè)的人力資源的結(jié)構(gòu)組成以及人力資源在企業(yè)內(nèi)部的分布情況。而恰恰是這些信息對企業(yè)的利益相關(guān)者有著非常重要的作用。

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性可以反映企業(yè)管理的先進(jìn)性，而內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置具體又表現(xiàn)在人員的結(jié)構(gòu)和分布上。在以前的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，商品稀缺，我國的企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置呈“紡錘性”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營重點是生產(chǎn)，生產(chǎn)一線人員很多，而市場營銷人員利科研人員相對較少。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)置已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代的要求。前不久，已經(jīng)審理結(jié)案的全國最大的國企破產(chǎn)案――阿城糖廠的破產(chǎn)為此作了一個痛苦的注解。阿城糖廠擁有員工五千多人，“一年之內(nèi)中層干部的人數(shù)增加了近4倍，從40人增加到了188人。但令人不解的是，在市場競爭日益激烈的情況下，該廠銷售人員卻一直沒有增加?！保ㄒ灾袊娨晥蟆缎侣?wù){(diào)查》）市場銷售人員僅二十多人。現(xiàn)代企業(yè)管理和營銷理論認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)下，一個理想的人力分布配置應(yīng)里“啞鈴型”，企業(yè)的科研人員和營銷人員相對來講應(yīng)該較多，而生產(chǎn)人員應(yīng)該較少。在這種情況下，我們就可以按人力資源的作用即生產(chǎn)部門人力資產(chǎn)、管理部門人力資產(chǎn)和銷售部門人力資產(chǎn)對人力資產(chǎn)分別確認(rèn)。這樣一來，信息需求者就可以了解企業(yè)的人力資源的分布，從而可以分析企業(yè)的人力結(jié)構(gòu)是否合理，據(jù)此還可以作為預(yù)測企業(yè)的未來前景的工具之一。

二、關(guān)于人力資產(chǎn)的特點

人的智慧和力量是無窮的。科技越發(fā)展，人在社會發(fā)展中的作用就越大。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，使人的作用越來越受重視，各種關(guān)于人力資源管理的理論和學(xué)科也蓬勃發(fā)展，管理學(xué)中有人本管理理論，人力資源的開發(fā)和管理的研究也有了長足進(jìn)展。但是，在企業(yè)經(jīng)營管理中起重要作用的會計卻沒有趕上時代的潮流，會計信息的提供和揭示僅僅局限于物資資源信息，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計信息使用者的要求，人們還迫切需要企業(yè)提供與他們決策有著密切關(guān)系企業(yè)人力資源信息。于是，人力資源會計的出現(xiàn)成為歷史必然。那么，該如何確認(rèn)，計量，此信息呢?在這眾說紛紜，莫衷一是的時候，我斗膽提出自己的一些想法。一、關(guān)于人力資源的確認(rèn)

資產(chǎn)的定義是預(yù)期能夠流入企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。我們可以看出人力資源和物資資源都符合此定義，即兩者都有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的能力。將人力資源作為資產(chǎn)來確認(rèn)的問題已經(jīng)有許多文章作了論述，作為資產(chǎn)來確認(rèn)人力資源業(yè)已經(jīng)成為一個不需爭論的事實。關(guān)鍵問題是，只將人力資源籠統(tǒng)地確認(rèn)為資產(chǎn)就可以了嗎?我們知道，物資資產(chǎn)有著流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)之分，如果將資產(chǎn)在企業(yè)營運(yùn)中起的作用還可分為管理用資產(chǎn)，生產(chǎn)用資產(chǎn)，銷售用資產(chǎn)等。同樣，，我們也可以對人力資產(chǎn)作出類似分類。因為企業(yè)中必然存在著一部分臨時工，同時也有長期的雇員。他們在企業(yè)中的分布和作用大不相同，而人員結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)情況更不一樣，也就是說，僅僅這樣揭示企業(yè)的人力資源信息（指只將人力資源籠統(tǒng)地確認(rèn)為資產(chǎn)）還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需要，因為這樣揭示的會計信息并沒有說明企業(yè)的人力資源的結(jié)構(gòu)組成以及人力資源在企業(yè)內(nèi)部的分布情況。而恰恰是這些信息對企業(yè)的利益相關(guān)者有著非常重要的作用。

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性可以反映企業(yè)管理的先進(jìn)性，而內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置具體又表現(xiàn)在人員的結(jié)構(gòu)和分布上。在以前的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，商品稀缺，我國的企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置呈“紡錘性”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營重點是生產(chǎn)，生產(chǎn)一線人員很多，而市場營銷人員利科研人員相對較少。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)置已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代的要求。前不久，已經(jīng)審理結(jié)案的全國最大的國企破產(chǎn)案――阿城糖廠的破產(chǎn)為此作了一個痛苦的注解。阿城糖廠擁有員工五千多人，“一年之內(nèi)中層干部的人數(shù)增加了近4倍，從40人增加到了188人。但令人不解的是，在市場競爭日益激烈的情況下，該廠銷售人員卻一直沒有增加?！保ㄒ灾袊娨晥蟆缎侣?wù){(diào)查》）市場銷售人員僅二十多人?，F(xiàn)代企業(yè)管理和營銷理論認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)下，一個理想的人力分布配置應(yīng)里“啞鈴型”，企業(yè)的科研人員和營銷人員相對來講應(yīng)該較多，而生產(chǎn)人員應(yīng)該較少。在這種情況下，我們就可以按人力資源的作用即生產(chǎn)部門人力資產(chǎn)、管理部門人力資產(chǎn)和銷售部門人力資產(chǎn)對人力資產(chǎn)分別確認(rèn)。這樣一來，信息需求者就可以了解企業(yè)的人力資源的分布，從而可以分析企業(yè)的人力結(jié)構(gòu)是否合理，據(jù)此還可以作為預(yù)測企業(yè)的未來前景的工具之一。二、關(guān)于人力資產(chǎn)的特點

人力資產(chǎn)是相對于物資資產(chǎn)而言的，因此，搞清兩者關(guān)系是正確提供人力信息的前提。物資資產(chǎn)目前一般按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類來計量。非流動資產(chǎn)一般來說是一次性投入，并且企業(yè)一旦取得某項非流動資產(chǎn)，此項資產(chǎn)就屬于企業(yè)所有，企業(yè)對其擁有完全的所有權(quán)或控制權(quán)，然后按此項資產(chǎn)在企業(yè)收益的受益期長短來分?jǐn)偲鋬r值。流動資產(chǎn)流動性較強(qiáng)，一般是分期購買，分期計量。同樣，企業(yè)對其也有著完全的所有權(quán)。但“人”卻不同，“人”不僅是社會生產(chǎn)的基本要素和生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素，還是有血有肉、有思想、會思維的高級動物。企業(yè)可以通過支付工資等費(fèi)用來擁有人的勞動力使用權(quán)，但企業(yè)不可能對人本身擁有所有權(quán)和控制權(quán)。可見，人力資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)是分離的。計量物資資產(chǎn)時，由于企業(yè)擁有對物本身的所有權(quán)或控制權(quán)，計量對象是物本身，計量人力資產(chǎn)時由于企業(yè)沒有也不可能擁有對人本身的所有權(quán)和控制權(quán)，如果把人本身作為計量對象是不恰當(dāng)?shù)?。?jīng)濟(jì)理論告訴我們，企業(yè)所擁有或控制的只能是人的勞動力，也即人力資源的計量對象是勞動力，是人所具有的能力，使用該能力可以為企業(yè)創(chuàng)效益做貢獻(xiàn)。由于計量的對象是勞動力，而勞動力是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，這樣一來人力資產(chǎn)就具有無形資產(chǎn)的特征。同時我們也知道，企業(yè)中的人力資產(chǎn)的流動性是不一定的，有的終生服務(wù)于企業(yè)，有的經(jīng)常變換單位。也就是說在總體上人力資產(chǎn)既有流動資產(chǎn)的性質(zhì)又有非流動資產(chǎn)的特征。三、關(guān)于人力資產(chǎn)的計量

由于人國資產(chǎn)具有上述特點，應(yīng)該如何對其進(jìn)行科學(xué)的計量呢?

目前，普遍的方法是將各種費(fèi)用資本化或者將人力資產(chǎn)使用期間的各種費(fèi)用折現(xiàn)，然后，再將其在以后期間內(nèi)攤銷，這種方法類似于固定資產(chǎn)折舊的處理方法。但是，這種處理方法有很多缺陷。首先，該方法所涉及到的資本化或折現(xiàn)時間是主觀確定的，同時所用計量模式中涉及的有關(guān)數(shù)據(jù)，例如折現(xiàn)法中的原值，還要隨著時間的變化不斷調(diào)整。這樣一來，會計所提供的有關(guān)人力資源信息的可核性和反映真實性必然較低，從而信息的可靠性就受到懷疑。另外此方法的可操作性也很低。