1提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的策略

1.1增強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)

要提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來(lái)進(jìn)行：（1）完善招聘制度。要做好審計(jì)工作，首先要在社會(huì)上選拔一些擁有審計(jì)的基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，對(duì)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力都要進(jìn)行考察。在審計(jì)人員上崗之后也要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的審計(jì)操作訓(xùn)練，更重要的是，在這個(gè)過(guò)程中要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將會(huì)計(jì)人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計(jì)人員的誠(chéng)信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計(jì)工作的良好環(huán)境。（2）定期對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是為了提高審計(jì)人員的素質(zhì)，能夠增強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)實(shí)際操作能力和臨場(chǎng)應(yīng)變能力進(jìn)行提高，使得會(huì)計(jì)人員能夠掌握最新的會(huì)計(jì)審計(jì)操作手段，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。在這個(gè)過(guò)程中很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要培養(yǎng)審計(jì)工作人員的責(zé)任心，達(dá)到自己的本職工作的認(rèn)可，熱愛(ài)自己的本職工作，這樣在接下來(lái)的工作過(guò)程中就能夠減少工作的錯(cuò)誤。（3）對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行法律知識(shí)的宣傳。一些會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員盡管專(zhuān)業(yè)技能很強(qiáng)，但是法律知識(shí)很薄弱，因此在工作的過(guò)程中有時(shí)候已經(jīng)進(jìn)行了一些違法的操作但是還不自知，對(duì)企業(yè)和個(gè)人造成了較大的損失。提高審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在工作的過(guò)程中守住法律底線(xiàn)，不做出傷害人民工作財(cái)產(chǎn)的事情。在這個(gè)過(guò)程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識(shí)宣傳講座，對(duì)工作人員分發(fā)一些學(xué)習(xí)手冊(cè)，或者一些表演的方式來(lái)促進(jìn)法律知識(shí)深入到會(huì)計(jì)審計(jì)人員的內(nèi)部，凈化會(huì)計(jì)審計(jì)的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。

1.2完善整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)的制度

要保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的生活質(zhì)量，要制定出合理規(guī)范的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰、福利機(jī)制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環(huán)境中，這樣才能讓員工在工作的時(shí)候沒(méi)有后顧之憂(yōu)，在工作的時(shí)候就能夠全身心投入到工作的過(guò)程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

2提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的策略

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；信息化；審計(jì)；策略

論文摘要：信息技術(shù)在為人類(lèi)帶來(lái)益處的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒(méi)有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過(guò)建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

【摘要】由于會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)成為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段之一，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具合適的審計(jì)報(bào)告。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變革和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的充分引入，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有難以定量、準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到企業(yè)、個(gè)人目的的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見(jiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來(lái)事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無(wú)法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒(méi)有超過(guò)法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】由于會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)成為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段之一，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具合適的審計(jì)報(bào)告。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變革和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的充分引入，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有難以定量、準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到企業(yè)、個(gè)人目的的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來(lái)事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無(wú)法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒(méi)有超過(guò)法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

0引言

近十幾年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)造假案屢見(jiàn)不鮮，很多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例都涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)合謀問(wèn)題，審計(jì)不僅沒(méi)有發(fā)揮其最后的把關(guān)作用，反而因提供虛假鑒證而成為財(cái)務(wù)報(bào)告造假的“幫兇”。審計(jì)合謀不僅嚴(yán)重?fù)p害到社會(huì)公眾的合法權(quán)益，危及資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與資源的優(yōu)化配置，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，更嚴(yán)重影響了公眾投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)公信力乃至整個(gè)社會(huì)信用系統(tǒng)的信心，侵蝕著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀的形成機(jī)理和具體成因、防治對(duì)策等問(wèn)題談些看法。

1審計(jì)合謀及其形成的一般機(jī)理

“合謀”就是通常所說(shuō)的被“俘獲”、被拖下水。它是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共選擇理論時(shí)所提出的概念。審計(jì)合謀指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，為了自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。

審計(jì)合謀形成的一般機(jī)理主要包括以下兩個(gè)方面：

1.1合謀行為的自發(fā)性動(dòng)機(jī)自發(fā)性動(dòng)機(jī)是指源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素，由其內(nèi)在需要而產(chǎn)生的行為動(dòng)機(jī)。這類(lèi)動(dòng)機(jī)不受外部因素干擾，是審計(jì)合謀行為的原始驅(qū)動(dòng)力。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，逐利也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本性，其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)根據(jù)成本效益分析的結(jié)果來(lái)決定對(duì)法律、準(zhǔn)則、道德規(guī)范的執(zhí)行態(tài)度；其次，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，審計(jì)作為與委托雙方均保持獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是企業(yè)剩余索取權(quán)的持有者，這客觀上又導(dǎo)致了其偷懶、監(jiān)督不力乃至合謀動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是一對(duì)聯(lián)系緊密的概念，兩者通過(guò)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起；同時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中兩個(gè)不同的概念，它們涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律責(zé)任。縱觀世界各國(guó)歷史，由于兩者界定不清，曾經(jīng)引起了一系列的訴訟案件。例如：1931年的阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會(huì)計(jì)師事務(wù)所案件；1938年初的羅賓斯公司破產(chǎn)事件(1)。都與會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定不清有直接關(guān)系。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，如何對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任科學(xué)合理地界定，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著極其重要的意義。

本文試從會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的概念不同來(lái)區(qū)分兩種責(zé)任，以期為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的科學(xué)劃分提供理論依據(jù)。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任的理論追溯

任何一個(gè)從事某項(xiàng)活動(dòng)的主體，之所以對(duì)其活動(dòng)及結(jié)果負(fù)責(zé)，是由于社會(huì)賦予其特定的權(quán)利來(lái)完成特定的目標(biāo)。權(quán)利與責(zé)任是統(tǒng)一的，社會(huì)同時(shí)要求該主體對(duì)行為結(jié)果負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員利用組織賦予的職權(quán)從事會(huì)計(jì)工作，也要承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任，保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。所以，不妨選取這樣的角度來(lái)認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任，即：會(huì)計(jì)本質(zhì)-->會(huì)計(jì)目標(biāo)-->會(huì)計(jì)責(zé)任

1.會(huì)計(jì)本質(zhì)-->會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，這一點(diǎn)，可以從管理的定義以及會(huì)計(jì)職能的發(fā)展來(lái)證實(shí)。

摘要:會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的有效手段，也是國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定發(fā)展的重要工具；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、制止違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為具有重要作用，并且對(duì)強(qiáng)化單位的內(nèi)部管理保障、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、達(dá)到資源優(yōu)化配置具有指導(dǎo)性的意義。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，信息時(shí)代的快速更新,審計(jì)工作的內(nèi)容和方式正在發(fā)生巨大改變，,政府、債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾等信息使用者對(duì)審計(jì)信息披露的質(zhì)量、準(zhǔn)確性的需求較高；最終審計(jì)的目的是為了降低信息風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。在當(dāng)今的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，會(huì)計(jì)與審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來(lái)，相得益彰。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)管；審計(jì)；作用；聯(lián)系；區(qū)別；問(wèn)題；建議

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于我國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越重要和有必要，其主要作用是較好的滿(mǎn)足了企業(yè)及社會(huì)需求者的內(nèi)部控制和外部控制。審計(jì)是指由專(zhuān)設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間存在著密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來(lái)，對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率有著重要的作用。(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)來(lái)源于相同的基礎(chǔ)資料。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間的聯(lián)系，最基本的層面在于客觀的基礎(chǔ)。兩者都是通過(guò)會(huì)計(jì)最原始的單據(jù)、總賬、明細(xì)賬、資金流水、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料來(lái)掌握單位的經(jīng)濟(jì)流向和財(cái)務(wù)情況，兩者反映了作為同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是兩者的側(cè)重點(diǎn)是不同的。審計(jì)隨著國(guó)家管理的規(guī)范和單位管理的加強(qiáng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家法律法規(guī)﹑部門(mén)規(guī)章﹑地方條例，并將會(huì)計(jì)原理和稅務(wù)兩者相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的合法性、公允性做出合理﹑公正的評(píng)價(jià)。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的目標(biāo)在一定層面存在關(guān)聯(lián)，兩者都是以國(guó)家法律法規(guī)﹑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理及審計(jì)，從而為投資者﹑債權(quán)人，政府、社會(huì)公眾等提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；另外，會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)都是以規(guī)范化的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)資料，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有較高的敏感度，積極關(guān)注財(cái)務(wù)信息的各方面財(cái)務(wù)指標(biāo)，為信息使用者提供及時(shí)、有效、合理的資料，有利于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化單位的經(jīng)營(yíng)管理。(三)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)都以會(huì)計(jì)方法為依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)是相互依存的關(guān)系，二者的工作對(duì)象都是以財(cái)務(wù)資料所反映的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，為了順利開(kāi)展工作，都是需要利用會(huì)計(jì)相關(guān)資料的完整性和真實(shí)性。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管而言，需要運(yùn)用會(huì)計(jì)原理對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和核算；審計(jì)同樣需要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性,合法性及效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督，將會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)相結(jié)合，為社會(huì)公眾提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間的區(qū)別

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的對(duì)象不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，不僅反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)本身，而且也反映資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督.它貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的正確性、完整性和合法性，從而檢查財(cái)務(wù)收支的合法性與合理性。審計(jì)的對(duì)象包括各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)、有效率的運(yùn)行，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果，以及不能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程、經(jīng)濟(jì)資料等，重點(diǎn)審查這些資料是否合法、有效、真實(shí)、準(zhǔn)確。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的方法不同會(huì)計(jì)監(jiān)督是運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，即對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類(lèi)與匯總，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，成本計(jì)算，運(yùn)用復(fù)式記賬法填制憑證，審核憑證、登記賬簿和編制報(bào)表，從而形成會(huì)計(jì)信息。審計(jì)監(jiān)督的方法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料信息的審查、研究、分析、調(diào)查和評(píng)價(jià)進(jìn)而監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。按照一定的程序，按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行相關(guān)資料的審計(jì)，查看資料的真實(shí)性、合法性，并審計(jì)工作底稿的編制，最終出具審計(jì)報(bào)告。(三)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的執(zhí)行者不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督是由專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職責(zé)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按崗位責(zé)任制劃分而對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。在實(shí)際工作單位中,進(jìn)行監(jiān)督的人員主要是由本單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或是行政事業(yè)單位中的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行負(fù)責(zé)。審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的審計(jì)人員或是審計(jì)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，是專(zhuān)門(mén)從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作；只有能夠保持獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行的審計(jì)工作才更具有可信賴(lài)性、權(quán)威性、公允性。

一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過(guò)披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，在財(cái)產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也必需得到最基本的自利要求的滿(mǎn)足（市場(chǎng)條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場(chǎng)條件下，由于多方力量對(duì)比的懸殊，審計(jì)師一般處于買(mǎi)方市場(chǎng)，客戶(hù)可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計(jì)師的聘請(qǐng)和辭退以及支付審計(jì)費(fèi)的多少、決定審計(jì)師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶(hù)處于一個(gè)有利的地位，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，力量的天平顯然對(duì)審計(jì)師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計(jì)師之間的利益達(dá)到均衡時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗產(chǎn)生。

審計(jì)師發(fā)表的不公正的審計(jì)結(jié)論，對(duì)報(bào)告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計(jì)失敗與激勵(lì)機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的發(fā)生，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)提出了建議。

二、博弈模型

按照審計(jì)師發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計(jì)師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)和發(fā)表不干凈的審計(jì)意見(jiàn)。干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。不干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師違背審計(jì)職業(yè)道德，為滿(mǎn)足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實(shí)際狀態(tài)和情況的審計(jì)意見(jiàn)。

設(shè)審計(jì)師正常行為，發(fā)表干凈審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，發(fā)表不干凈審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告使用效果π之間呈線(xiàn)性關(guān)系：

隨著稅制改革的深入和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，在會(huì)計(jì)改革的新時(shí)代又會(huì)出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)作弊手段，他們把舊的會(huì)計(jì)作弊手法花樣翻新。因此，對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作也面臨電算化替代手工記賬后會(huì)計(jì)作弊的多樣化、復(fù)雜化、現(xiàn)代化、詭秘化的挑戰(zhàn)。為提高會(huì)計(jì)工作審計(jì)效率，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低和規(guī)避，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)作弊手段深入探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種新手法及其規(guī)律和表現(xiàn)形式、涉及范圍、作弊手段、反財(cái)會(huì)審計(jì)的措施，利用已有的審計(jì)軟件對(duì)其內(nèi)部的系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)運(yùn)行、工作日志等等進(jìn)行分析。這樣才能發(fā)現(xiàn)、揭穿和鑒別財(cái)會(huì)作弊。

一、財(cái)會(huì)作弊的一些手段

財(cái)會(huì)作弊“，變”字在先，“藏”字在后，在深藏中蒙混過(guò)關(guān)，在變動(dòng)中弄虛作假。變實(shí)為虛，變是變真為假，變公為私，變?nèi)藶榧?；藏是巧妙掩飾，隱藏深固，蒙混過(guò)關(guān)。本人從事財(cái)會(huì)工作20多年工作中結(jié)合所聞所見(jiàn)，總結(jié)了以下一些國(guó)家企事業(yè)單位中比較典型和常見(jiàn)的財(cái)會(huì)作弊手段，列舉如下。

1、鴛鴦發(fā)票，弊端甚多。在現(xiàn)金交易中，分別套開(kāi)同一發(fā)票，存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的金額小于發(fā)票聯(lián)金額，謀取私利，趁亂造假。利用發(fā)票在管理上的漏洞，內(nèi)部管理上的松懈，自制或套開(kāi)假發(fā)票、假收據(jù)，竊取、虛報(bào)、冒領(lǐng)，中飽私囊。

2、渾水摸魚(yú)：吃空餉，多報(bào)冒領(lǐng)。利用企業(yè)中的監(jiān)管不嚴(yán)，在工資表或會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)名單中虛列員工或參會(huì)人員名額，中飽私囊。以采購(gòu)物資為名在節(jié)假日發(fā)購(gòu)物券（代金券），用于變相消費(fèi)，搞福利或拉關(guān)系。

3、偷梁換柱：調(diào)節(jié)利稅，變換手法，多計(jì)多列。

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，是通過(guò)確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)，即性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的；是在計(jì)劃審計(jì)工作確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的審計(jì)原則。通過(guò)運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

目前，世界各國(guó)對(duì)于重要性原則的表述雖不盡相同，但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出：“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個(gè)別的還是合計(jì)的，根據(jù)周?chē)沫h(huán)境，作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

因此，正確運(yùn)用重要性原則對(duì)公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素，使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí)，而只能是公允反映。重要性原則就是會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可接受的重要性水平，是通過(guò)審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！敝匾栽瓌t在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用，是通過(guò)審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來(lái)衡量。

1）重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。由審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)合理運(yùn)用職業(yè)判斷確定的?！吧婕拔璞着c違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的等等。