一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過(guò)披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，在財(cái)產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也必需得到最基本的自利要求的滿(mǎn)足（市場(chǎng)條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場(chǎng)條件下，由于多方力量對(duì)比的懸殊，審計(jì)師一般處于買(mǎi)方市場(chǎng)，客戶(hù)可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計(jì)師的聘請(qǐng)和辭退以及支付審計(jì)費(fèi)的多少、決定審計(jì)師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶(hù)處于一個(gè)有利的地位，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，力量的天平顯然對(duì)審計(jì)師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計(jì)師之間的利益達(dá)到均衡時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗產(chǎn)生。

審計(jì)師發(fā)表的不公正的審計(jì)結(jié)論，對(duì)報(bào)告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計(jì)失敗與激勵(lì)機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的發(fā)生，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)提出了建議。

二、博弈模型

按照審計(jì)師發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計(jì)師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)和發(fā)表不干凈的審計(jì)意見(jiàn)。干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。不干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師違背審計(jì)職業(yè)道德，為滿(mǎn)足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實(shí)際狀態(tài)和情況的審計(jì)意見(jiàn)。

設(shè)審計(jì)師正常行為，發(fā)表干凈審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，發(fā)表不干凈審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告使用效果π之間呈線性關(guān)系：

一、會(huì)計(jì)舞弊的行為特征

會(huì)計(jì)舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無(wú)論是何種舞弊，都有可能涉及被審計(jì)單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個(gè)人或利益集團(tuán)獲取不當(dāng)或非法利益。具體而言，會(huì)計(jì)舞弊的行為特征有如下幾個(gè)方面：

(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容，虛列憑證，制造虛假余額

這是一種常見(jiàn)的形式，舞弊通過(guò)改動(dòng)憑證或直接虛列支出進(jìn)行，如財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。有時(shí)財(cái)務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)商品或者擅自提現(xiàn)等。

(二)商業(yè)企業(yè)用往來(lái)賬戶(hù)偷逃稅款

按照規(guī)定，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額在款項(xiàng)付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項(xiàng)不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)，作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業(yè)賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回，但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)人員和財(cái)務(wù)人員為了從購(gòu)貨單位謀取私利，而合謀長(zhǎng)期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷(xiāo)貨款長(zhǎng)期掛賬。有些企業(yè)將外單位還款不沖銷(xiāo)往來(lái)賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過(guò)壞賬損失擠列管理費(fèi)用。

摘要：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞，使得人們對(duì)大企業(yè)的盈利能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生了疑慮，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊及針對(duì)舞弊行為的舞弊審計(jì)也就成為社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。本文簡(jiǎn)要地分析了其原因。

關(guān)鍵詞：公司會(huì)計(jì)舞弊

一、會(huì)計(jì)舞弊原因

1.收益與風(fēng)險(xiǎn)分離，股東和經(jīng)營(yíng)管理者的目標(biāo)利益不一致，是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)所有者(股東)將其財(cái)產(chǎn)交付委托給他人代為管理或代為經(jīng)營(yíng)。此時(shí)，股東授予經(jīng)營(yíng)者管理或經(jīng)營(yíng)的權(quán)力，而經(jīng)營(yíng)者則應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者擔(dān)負(fù)起代為管理或代為經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。公司的利潤(rùn)通常是不確定的，因而公司的經(jīng)營(yíng)管理者也是公司風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。正是收益與風(fēng)險(xiǎn)分離，經(jīng)營(yíng)管理者在委托與受托的制度安排下，利用其專(zhuān)業(yè)技術(shù)和組織知識(shí)以及其在公司的合法權(quán)威，獲得了難以制約的權(quán)力。從而導(dǎo)致股東(或公司董事會(huì))往往無(wú)法控制公司；加上公司在規(guī)模擴(kuò)張中的層級(jí)增多，部門(mén)分立甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，使某些重要崗位上的管理者的行動(dòng)得不到應(yīng)有的考察和監(jiān)督，這種情況為管理者進(jìn)行非法操作、會(huì)計(jì)舞弊、以權(quán)謀私提供了條件。

2.信息不對(duì)稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有機(jī)組成部分，與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，同時(shí)，它又具有一定的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性主要決定于資金運(yùn)動(dòng)上的獨(dú)立性，還決定于會(huì)計(jì)監(jiān)督具有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)容和方式方法。但是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督理論和操作上還存在許多問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

一、引言

會(huì)計(jì)監(jiān)督，一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。從20世紀(jì)80年代的會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能大討論，到將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》，都說(shuō)明了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的?！盵1]從這一基本含義，可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體具有授權(quán)性。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體具有明確性。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程具有綜合性。四是會(huì)計(jì)監(jiān)督具有合法性。五是會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有效益性。在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)它寄于厚望，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái)，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。為什么呢？

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論先天不足，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生

首先，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是國(guó)家，也有人認(rèn)為是企業(yè)，最普遍的認(rèn)識(shí)是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員。這種對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足，使得我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體缺位。其實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體經(jīng)歷了一個(gè)由“國(guó)家會(huì)計(jì)主體論”到“企業(yè)會(huì)計(jì)主體論”的轉(zhuǎn)化的過(guò)程。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是國(guó)家，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而維護(hù)財(cái)政法規(guī)，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也是國(guó)家。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象不再直接是國(guó)家，而主要是企業(yè)。會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)提供信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并為企業(yè)有關(guān)方面提供信息，協(xié)調(diào)企業(yè)與有關(guān)各方的關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也相應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)。所以為了防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，我們必須從會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：（1）必須建立、健全內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度包括核算、審查、分析及報(bào)告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國(guó)有財(cái)產(chǎn)，減少人為造成的損失。企業(yè)應(yīng)在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和制定出合理的貨幣資金、存貨、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)、往來(lái)結(jié)算、報(bào)表編制、內(nèi)部稽核和崗位責(zé)任等制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（2）必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)懲制度。單位領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策者，是會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)者，他們的行為直接影響會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展?，F(xiàn)階段我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，各項(xiàng)改革還不到位，使得信息不對(duì)稱(chēng)程度增大，為盡量避免經(jīng)營(yíng)權(quán)侵占所有權(quán)，必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的考核制度，不僅應(yīng)從報(bào)表數(shù)據(jù)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)績(jī)、發(fā)展前景、人才使用、內(nèi)部凝聚力和社會(huì)責(zé)任等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并做到獎(jiǎng)罰分明、獎(jiǎng)懲有力。（3）必須在企業(yè)內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行人員競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。傳統(tǒng)的人事管理制度已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，尤其在人才的流動(dòng)和合理使用上，都制約著企業(yè)的發(fā)展。引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，盡量做到人盡其才，能充分調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，能有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高文化素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提高。（4）必須重視提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的行為主體，會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果直接通過(guò)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作體現(xiàn)出來(lái)。為此，從會(huì)計(jì)人員角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督：一是不斷提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。近幾年來(lái)，我國(guó)大專(zhuān)院校的會(huì)計(jì)畢業(yè)生走向工作崗位，會(huì)計(jì)人員持證上崗也形成了一種制度，使會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)得到了很大提高。但同時(shí)也應(yīng)該看到，文憑、證書(shū)只是過(guò)去知識(shí)和能力的證明。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，理論知識(shí)不斷調(diào)整和完善，只有不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，才能提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。為此，我國(guó)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，為我國(guó)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育提供了法規(guī)保障。二是不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德是行動(dòng)的指南，會(huì)計(jì)人員需要樹(shù)立正確的權(quán)力觀、利益觀，嚴(yán)于律己，廉潔奉公，不以權(quán)謀私，不弄虛作假，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督越位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。目前對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了一種誤區(qū)，即將會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三種。這是一種監(jiān)督主體不明、職責(zé)不清的分類(lèi)法。按此分類(lèi)，會(huì)影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督組織體系的建立健全和會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊雖然監(jiān)督者甚多，但不分主次，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督越位。我認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人）；其二是所有者及其他利益相關(guān)者（包括所有者、貸款人和他們?cè)谄髽I(yè)的代表如董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事等，稅務(wù)部門(mén)、潛在的投資者、財(cái)務(wù)分析師等）；其三是政府；此外，如對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督要實(shí)施再監(jiān)督，則還應(yīng)有一監(jiān)督主體——人大，因?yàn)槿舜罂梢员ＷC政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常運(yùn)行和效率，對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督起再監(jiān)督的作用。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而且在上述會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督最為重要，在所有的會(huì)計(jì)監(jiān)督中起主導(dǎo)作用。所以完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考成為必然。然而要搞好我國(guó)政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構(gòu)建一個(gè)適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的、有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，以及與之相適應(yīng)的、能保證該體制高效運(yùn)行的機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和順利運(yùn)行，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分析不足，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督錯(cuò)位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督是特殊環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)控制是抽象的，涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)核算的歷程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)控制有不同的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！霸谑非皶r(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫(huà)符號(hào)，開(kāi)始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起?！藗円婚_(kāi)始就進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)?！盵2]這時(shí)的管理動(dòng)機(jī)就是對(duì)生產(chǎn)、生活做到心中有數(shù)，是最初級(jí)的控制形式?！斑M(jìn)入文明社會(huì)后，在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來(lái)，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能……?！盵3]有了簿記，就有了會(huì)計(jì)監(jiān)督，但從企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是國(guó)民經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，仍未形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，它只是不完善的會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。如果不把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分清，就有可能當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生時(shí)不能因時(shí)因地，從時(shí)間上和空間上適時(shí)適地地進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督錯(cuò)位，弱化了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督。所以應(yīng)該理順會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的差異性：

通常情況下，會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生在企業(yè)高級(jí)管理人員授意或指使會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行各種舞弊操作的狀況下；但也有少數(shù)情況是會(huì)計(jì)人員自身為謀求意外的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行了會(huì)計(jì)舞弊。

一、會(huì)計(jì)舞弊的成因分析

人類(lèi)的貪婪本性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生，然而漏洞百出的宏觀環(huán)境以及不盡完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)則助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)舞弊的泛濫乃至形成社會(huì)的普遍現(xiàn)象。綜合考慮，可以發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)主要成因：

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞以及會(huì)計(jì)政策的可選性

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)也得到進(jìn)一步重視與規(guī)范。但由于某些客觀條件的限制，盡管?chē)?guó)家一直在不斷完善修訂，我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律還存在著一些漏洞，這就為會(huì)計(jì)舞弊提供了可以滲透的機(jī)會(huì)。

同時(shí)由于會(huì)計(jì)的靈活性限制，相關(guān)的會(huì)計(jì)政策只是明確會(huì)計(jì)處理的大方向，提出大致框架以及規(guī)范約束，因此在會(huì)計(jì)政策上就存在較多的選擇，這樣的規(guī)定雖然有利于企業(yè)根據(jù)自身情況來(lái)采取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，但同樣也為會(huì)計(jì)舞弊者創(chuàng)造了舞弊條件。

一會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過(guò)財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績(jī)效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來(lái)期望利潤(rùn)和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來(lái)獲益。

2、管理層無(wú)力承受各種壓力。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營(yíng)狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無(wú)法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來(lái)喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無(wú)力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無(wú)效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

摘要：本文從會(huì)計(jì)電算化、信息化過(guò)程中的舞弊現(xiàn)象出發(fā)，對(duì)中外企業(yè)、上市公司在實(shí)行會(huì)計(jì)信息化發(fā)展和管理過(guò)程中，舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行了深入的分析，并從財(cái)務(wù)軟件的選取、提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作的認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部主管部門(mén)監(jiān)督、建立健全規(guī)章制度，強(qiáng)化防范與控制能力和著力培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)會(huì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)等方面提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中舞弊的預(yù)防與治理措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；會(huì)計(jì)造假；內(nèi)部控制；防治措施

以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)和感測(cè)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)的相繼問(wèn)世及其在會(huì)計(jì)信息處理中的廣泛應(yīng)用，不僅減輕了會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度，加快了會(huì)計(jì)信息的處理速度，提高了會(huì)計(jì)信息的效益和質(zhì)量，更重要的是它拓寬了會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域、深化了會(huì)計(jì)理論探索的內(nèi)涵和外延，同時(shí)，為會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了有利條件，也為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了便利的方法。但是隨著會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，在中外企業(yè)、上市公司實(shí)行會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中，利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)客觀存在的安全缺陷進(jìn)行的違紀(jì)、違法和犯罪活動(dòng)也有所增加，給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失。信息化條件下財(cái)務(wù)造假與舞弊更具有隱蔽性和欺騙性，那么，如何有效地預(yù)防和治理就顯得尤為重要了。

一、會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊和主要作法

會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊是指某些人員為了達(dá)到個(gè)人或小團(tuán)體的目的，在使用和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，利用業(yè)務(wù)便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。

會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊作法主要包括：非法篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之前或輸入過(guò)程中，通過(guò)虛構(gòu)、修改、刪除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等手段來(lái)達(dá)到舞弊目的；非法篡改財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用程序或數(shù)據(jù)文件；非法修改、截留、銷(xiāo)毀輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表；其他非法手段，如冒名頂替、盜取密碼或利用網(wǎng)絡(luò)黑客程序非法進(jìn)入、拍照、拷貝、仿造或利用終端竊取會(huì)計(jì)信息等。

1、會(huì)計(jì)舞弊的概念及成因

1.1會(huì)計(jì)舞弊的概念。會(huì)計(jì)舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過(guò)事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。

1.2會(huì)計(jì)舞弊的成因。

1.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀模糊性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性，同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。

1.2.2信息不對(duì)稱(chēng)。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所掌握的有關(guān)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方面的信息詳盡程度有所不同。在企業(yè)管理當(dāng)局存在舞弊動(dòng)機(jī)的客觀現(xiàn)實(shí)下，信息不對(duì)稱(chēng)為其操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到個(gè)人或集團(tuán)效用最大化的目的提供了機(jī)會(huì)與空間。

1.2.3外部監(jiān)督不力。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等監(jiān)管部門(mén)對(duì)舞弊公司的監(jiān)管方式滯后，處罰力度不夠，行政處罰多于經(jīng)濟(jì)處罰，致使許多企業(yè)敢多次鋌而走險(xiǎn)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。

摘要：本文分析我國(guó)存在的部分企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的原因，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的產(chǎn)生原因提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于當(dāng)前我國(guó)遏制日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；原因；治理

一會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過(guò)財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績(jī)效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來(lái)期望利潤(rùn)和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來(lái)獲益。

2、管理層無(wú)力承受各種壓力。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營(yíng)狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無(wú)法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來(lái)喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無(wú)力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

［論文關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)舞弊；原因；審計(jì)對(duì)策

［論文摘要］文章分析我國(guó)存在的部分企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的原因，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的產(chǎn)生原因提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于當(dāng)前我國(guó)遏制日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

自我國(guó)證券市場(chǎng)建立以來(lái)，上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等，到2001年的銀廣廈事件更是到了登峰造極的程度。會(huì)計(jì)舞弊行為已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害。因此，探討分析會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象、成因，尋求審計(jì)對(duì)策，對(duì)遏制此起彼伏的會(huì)計(jì)舞弊案件，具有重大的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

（一）法律監(jiān)督不力

近年來(lái)，我國(guó)在規(guī)范上市公司經(jīng)營(yíng)行為、健全會(huì)計(jì)核算、完善會(huì)計(jì)信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績(jī)。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場(chǎng)的發(fā)展還極不完善，因此，面對(duì)不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，法制建設(shè)明顯滯后。特別值得一提的是，迄今為止，我國(guó)有關(guān)主管部門(mén)主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來(lái)處理會(huì)計(jì)造假行為，對(duì)違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來(lái)了，對(duì)造假者的處罰也可以說(shuō)是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當(dāng)可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險(xiǎn)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象屢禁不止。