摘要：會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、相關(guān)，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量變得至關(guān)重要。本文在分析現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)而在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升、注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的加強(qiáng)等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)監(jiān)管

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)過核算和加工而形成的數(shù)據(jù)化信息，是利益相關(guān)者決策的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)于信息使用者至關(guān)重要。而會(huì)計(jì)信息的生成和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管是相鋪相成，會(huì)計(jì)信息生成是前提，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是保障，我們一方面要保障會(huì)計(jì)信息的生成嚴(yán)格遵照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，客觀核算，如實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；另一方面，我們要不斷建立和完善監(jiān)管體系，做到全方位時(shí)時(shí)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督存在的問題

(一)監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)監(jiān)督法制法規(guī)不完善。企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管部門缺乏高效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管規(guī)范，具體監(jiān)管工作缺乏明確的法律依據(jù)，相關(guān)法規(guī)和制度對(duì)監(jiān)管部門權(quán)責(zé)界定不明確，對(duì)監(jiān)管部門的獨(dú)立性重視程度不夠。懲罰機(jī)制不健全，對(duì)內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督失責(zé)的處罰方式不具體，并且處罰方式單一，操作性差，一些會(huì)計(jì)造假行為得不到懲罰或懲罰力度不夠，使其造假所帶來的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)大于造假發(fā)生的成本，虛假提供會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象頻發(fā)，監(jiān)督效果不明顯。(二)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益存在此消彼長的關(guān)系，由于自利的本性，會(huì)使其通過操縱會(huì)計(jì)信息謀取經(jīng)濟(jì)利益，損害其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，例如企業(yè)的經(jīng)理人，由于其并不擁有企業(yè)的所有權(quán)，只擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，且經(jīng)理人的報(bào)酬往往和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越“漂亮”，說明經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績?cè)胶?，其收入也越客觀，這就會(huì)誘使經(jīng)理人對(duì)會(huì)計(jì)人員施壓，迫使其篡改會(huì)計(jì)信息，為謀取私利損害企業(yè)的股東和其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，造成會(huì)計(jì)信息失真。再比如公司的大股東和經(jīng)理人強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，利用信息優(yōu)勢和會(huì)計(jì)程序的選擇優(yōu)勢，為達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目的提供虛假會(huì)計(jì)信息欺騙其他利益相關(guān)者。(三)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)跟不上環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有限，一方面是會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，知識(shí)應(yīng)用能力和解決問題的能力較低，對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際業(yè)務(wù)有一定差異，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降；另一方面是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育重視不夠，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不斷完善，以及稅法的修訂，新舊內(nèi)容的更替，會(huì)計(jì)繼續(xù)教育就變得尤為重要，但是有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)繼續(xù)教育只當(dāng)做一種形式，并沒有落到實(shí)處，對(duì)最新的準(zhǔn)則和法規(guī)也不甚了解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，會(huì)計(jì)信息沒有客觀反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降；另外，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)不住利誘或迫于領(lǐng)導(dǎo)的授意，違反會(huì)計(jì)規(guī)范做虛假賬目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。(四)外部審計(jì)監(jiān)督作用有待加強(qiáng)。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管實(shí)質(zhì)上是對(duì)生成會(huì)計(jì)信息和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的一系列相互關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)行為的制約，這一系列會(huì)計(jì)行為不僅包括生成會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理層的會(huì)計(jì)行為，還包括對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒定并出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。作為外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有會(huì)計(jì)信息識(shí)別和評(píng)價(jià)職能，其出具的審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息使用者判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要參考依據(jù)。但現(xiàn)實(shí)中部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有發(fā)揮查錯(cuò)糾弊的監(jiān)督職能，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)技術(shù)局限，對(duì)于一些比較隱蔽的造假現(xiàn)象不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往出于自身經(jīng)濟(jì)利益而與被審計(jì)單位串通一氣，對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊行為并不予揭露，導(dǎo)致最終呈報(bào)的會(huì)計(jì)信息失真。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的對(duì)策

摘要：會(huì)計(jì)信息為了滿足使用者的需要而有著多種質(zhì)量特征，其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征并充分認(rèn)識(shí)其相互之間的關(guān)系對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。在影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的因素中，諸如貨幣價(jià)值變動(dòng)、會(huì)計(jì)模糊性等固有性因素是無法消除的，只有充分認(rèn)識(shí)并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的研究。

摘要：委托問題及信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)非效率投資。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息主要通過緩解矛盾、減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象兩種途徑作用于投資效率。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠增強(qiáng)信息的透明度，加強(qiáng)對(duì)投資資金的監(jiān)督，阻止人的逆向選擇，有效緩解委托人與人之間的問題，降低投資風(fēng)險(xiǎn)和融資成本，提高投資效率。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；投資效率；信息不對(duì)稱；問題

公司三大財(cái)務(wù)決策包括融資決策、投資決策和股利分配決策。投資決策是融資決策的前提條件，同時(shí)又是股利分配決策的基礎(chǔ)。投資不僅決定了一個(gè)企業(yè)的生死存亡，同時(shí)也是促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。但由于我國資本市場起步較晚，發(fā)展不完善，信息不對(duì)稱現(xiàn)象普遍存在，公司委托問題較為突出，公司決策機(jī)制又參差不齊，這些原因使得很多公司缺乏對(duì)投資市場的充分論證與分析，從而導(dǎo)致投資決策效率低下。會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督兩大基本職能，會(huì)計(jì)信息可以為債權(quán)人、投資人、國家等相關(guān)使用者提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要信息，從而使其能夠據(jù)此作出正確決策。諸多研究表明高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠提高企業(yè)的投資效率，但很少涉及兩者之間的作用途徑及機(jī)理。本文就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資效率的關(guān)系以及兩者之間的作用機(jī)理進(jìn)行探索。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體，“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也要滿足以上兩個(gè)基本要求：受托責(zé)任要求和決策有用要求。在手工工廠時(shí)代，企業(yè)規(guī)模小，投資人自己能夠經(jīng)營所投資的企業(yè)；但隨著工業(yè)化程度的提高，企業(yè)規(guī)模越來越大，需要的資金也越來越多，所有者只是提供資金，把企業(yè)委托給具有專業(yè)經(jīng)營能力的者經(jīng)營，形成了委托關(guān)系。他們兩者由于身份不同，對(duì)企業(yè)的要求也是不同的。所有者要求增加股東的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，而管理層作為人，他們對(duì)企業(yè)的要求是提高自己的收入，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。由于信息不對(duì)稱，方通常會(huì)憑借自身掌握的信息優(yōu)勢作出損害委托人利益的行為，因此從委托人的角度要求會(huì)計(jì)信息能夠遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允可靠地反映企業(yè)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)信息的使用者有投資人、企業(yè)管理層、債權(quán)人、國家、企業(yè)職工等多個(gè)方面，不同使用者對(duì)信息的需求不同，如投資人關(guān)注的是企業(yè)創(chuàng)造未來凈利潤的潛力，而債權(quán)人更多地關(guān)注企業(yè)能不能償還現(xiàn)時(shí)的債務(wù)，稅務(wù)部門關(guān)心的是企業(yè)有沒有按時(shí)足額交納稅款，會(huì)計(jì)信息必須能夠同時(shí)滿足這些人的需求，因此會(huì)計(jì)信息必須與決策相關(guān)。從以上分析可以看出對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求就是可靠性和相關(guān)性。FASB的公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》認(rèn)為它包含了基本質(zhì)量和強(qiáng)化質(zhì)量兩個(gè)不同層次的特征。基本質(zhì)量特征由相關(guān)性和如實(shí)反映性構(gòu)成，而相關(guān)性則由預(yù)測價(jià)值和確認(rèn)價(jià)值組成，如實(shí)反映性包含了完整性、中立性、準(zhǔn)確無誤三個(gè)特征?？杀刃?、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性構(gòu)成了強(qiáng)化質(zhì)量的四個(gè)特征。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《原則公告》中指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征由與會(huì)計(jì)內(nèi)容有關(guān)、與報(bào)表表述有關(guān)、與會(huì)計(jì)質(zhì)量約束有關(guān)的三部分組成，其中第一部分主要包括了相關(guān)性、預(yù)測價(jià)值、證實(shí)價(jià)值、可靠性、如實(shí)反映、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則認(rèn)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四個(gè)特征。我國財(cái)政部2006年頒布的《基本準(zhǔn)則》中要求保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)、清晰明了、具有可比性、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式、能夠反映重要的交易或事項(xiàng)、持有應(yīng)有的謹(jǐn)慎、及時(shí)進(jìn)行報(bào)告。盡管不同國家及地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求表述不同，但都包含了可靠性和相關(guān)性。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括可靠性和相關(guān)性兩個(gè)方面?？煽啃允侵感畔?yīng)穩(wěn)妥地避免錯(cuò)誤和偏見，“如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、中立性、無偏性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，能夠保證會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值。

二、投資效率

摘要：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)、衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。如何設(shè)置會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行日常檢驗(yàn)，而不是等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因會(huì)計(jì)問題而出現(xiàn)混亂時(shí)才對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出判斷，仍是一個(gè)有待深入研究的課題。本文從研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵入手，揭示了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的具體要求，在此基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的特征，并提出了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)的途徑選擇。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)組成部分的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性和計(jì)量方法等，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。所以我們將指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，稱為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的組成部分。[1]我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定有13條會(huì)計(jì)的一般原則，其中前7條實(shí)質(zhì)講會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，第1條可以概括為客觀性或反映真實(shí)性、第2條可以概括為實(shí)質(zhì)重于形式、第3條可以概括為相關(guān)性。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息至少應(yīng)符合以下質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：

1.決策有用性

會(huì)計(jì)信息其真實(shí)性和有效性在宏觀調(diào)控以及微觀管理，促進(jìn)企業(yè)效益發(fā)展等各方面都有著巨大的作用，這將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策是否有效合理。本文首先分析了影響會(huì)計(jì)信息的重要因素，然后在此基礎(chǔ)上提出了完善會(huì)計(jì)信息市場和加強(qiáng)信息監(jiān)控的有效措施。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量其主要的影響因素

第一，會(huì)計(jì)的信息市場已成為市場經(jīng)濟(jì)中必要的組成部分，我國市場經(jīng)濟(jì)還是不夠完善，會(huì)計(jì)的信息市場同時(shí)存在著信息不夠完整，無法跟進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。當(dāng)前，我國的會(huì)計(jì)信息披露在操作中存在著一些問題，主要反映在兩個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不夠高，存在不真實(shí)和不相關(guān)的一些信息。會(huì)計(jì)信息的提供者在利益驅(qū)動(dòng)下，故意造假并且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的工作又不扎實(shí)，會(huì)計(jì)核算的程序出現(xiàn)誤差導(dǎo)致信息存在著差異。

(2)信息的使用者不是很成熟，其主要表現(xiàn)在一是對(duì)會(huì)計(jì)的信息利用不是很充分，經(jīng)驗(yàn)的管理、投機(jī)的心理較為嚴(yán)重；二是信息的反饋不力，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)缺少有序運(yùn)作的信息市場。目前，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)編制的，并是向社會(huì)進(jìn)行公開的。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作為一種公共的產(chǎn)品為廣大信息的使用者進(jìn)行免費(fèi)提供，會(huì)計(jì)的信息有與其他的公共產(chǎn)品同樣的公共性以及外部性的相關(guān)特點(diǎn)。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的提供者不能通過市場來出售產(chǎn)品，也不能收回其成本，取得企業(yè)利潤，甚至有的時(shí)候會(huì)因?yàn)樘峁┝苏鎸?shí)的信息而造成損失，所以很多企業(yè)失去了真實(shí)公布會(huì)計(jì)信息的相關(guān)積極性，導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量不高。針對(duì)會(huì)計(jì)信息來說，其向外進(jìn)行披露后，會(huì)對(duì)別的公司以及個(gè)人產(chǎn)生一些直接或者是間接的影響。這導(dǎo)致了披露真實(shí)信息的一些公司也逐漸只披露一些利好的信息，而對(duì)不利信息進(jìn)行隱藏，粉飾真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這樣會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源無法優(yōu)化，市場喪失效率。

第二，會(huì)計(jì)信息的使用者其行為也影響到會(huì)計(jì)信息的市場。會(huì)計(jì)的信息市場其有效性的關(guān)鍵點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的使用者有無遵循市場運(yùn)行一般的規(guī)則，是否成為了市場環(huán)境之下能動(dòng)的主體。在會(huì)計(jì)信息的市場上，政府是國民經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，是作為會(huì)計(jì)信息最大的使用者，也是會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的相關(guān)制定者、國有企業(yè)和國有銀行的所有者等。而市場的有效性其中一個(gè)表現(xiàn)是經(jīng)過“無形的手”來作用，從而達(dá)到某利益的均衡的。政府成為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者的角色，在市場失靈的時(shí)候介入市場。而政府多重的身份一定會(huì)顧此失彼，不能成為有效性的會(huì)計(jì)信息的使用者。在資本的市場中信息的需求者大都是大、中、小的股東。大股東對(duì)于真實(shí)的會(huì)計(jì)信息其需求是最迫切的，因?yàn)槲覈局卫淼慕Y(jié)構(gòu)是比較特殊的，大股東對(duì)于公司常常有絕對(duì)控制權(quán)，董事會(huì)一般是按大股東意志來進(jìn)行決策，大股東會(huì)蛻變成信息制造者，而不再是原來意義的會(huì)計(jì)信息的需求者。這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的信息市場無法按照市場的規(guī)則進(jìn)行運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息的需求者尚且不成熟，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的市場喪失了強(qiáng)有力的相關(guān)監(jiān)督者，會(huì)計(jì)的信息也就無法透明。要避免會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題，要借助市場自身力量，形成對(duì)于會(huì)計(jì)信息較為強(qiáng)有力的專項(xiàng)監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不斷提高，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的資源進(jìn)行有效的配置。

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)發(fā)展日趨完善，以會(huì)計(jì)信息形式反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀、現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)情況，成為目前企業(yè)、社會(huì)了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的有效途徑。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，反之，不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息將誤導(dǎo)企業(yè)決策層做出不利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策；同時(shí)，不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)、監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤判斷，導(dǎo)致不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（一）受中國傳統(tǒng)思維的影響，中國的企業(yè)經(jīng)營者對(duì)財(cái)務(wù)方面的信息有不樂意讓外界知道的習(xí)慣因此很多企業(yè)的經(jīng)營者以及決策管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息一般都會(huì)有所保留，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。決策層對(duì)提高改革企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)政策法令執(zhí)行不重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門政策執(zhí)行不徹底。甚至默許會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）受利益驅(qū)使，一些企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息失真在我國，有很多稅收是以企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息為繳費(fèi)依據(jù)的，比如營業(yè)稅、所得稅等等，一些企業(yè)為了躲避稅收，有意降低營業(yè)額、增加費(fèi)用支出、增加虧損等等，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，這種情況在我國的民營私企的會(huì)計(jì)信息中較為嚴(yán)重。在一些大中型企業(yè)、上市公司，為了做好企業(yè)業(yè)績，獲得政府支持或股民支持，不惜做虛假會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，也是我國目前現(xiàn)存比較多影響整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因。

（三）受我國現(xiàn)存的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度影響，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高會(huì)計(jì)監(jiān)管在我國發(fā)展歷史還是比較短，雖然國家又頒布了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，但就我國目前的會(huì)計(jì)制度而言，還是存在許多漏洞和不完善的地方。就目前的會(huì)計(jì)信息供需方式方面來說，我國現(xiàn)行的監(jiān)管制度還是存在很多急需解決的問題。首先，現(xiàn)在有很多企業(yè)都存在提供虛假會(huì)計(jì)信息偷稅漏稅的現(xiàn)象，那么對(duì)那些能依法準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息的企業(yè)來說，面臨將承擔(dān)更重的稅負(fù)，使競爭失去公平性。其次，就會(huì)計(jì)制度而言，會(huì)計(jì)信息也受自身因素影響，會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)上以一定的會(huì)計(jì)模式統(tǒng)計(jì)加工計(jì)算出來的，就會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量方面，受人、地區(qū)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素影響，也有一定的不確定性。最后，我國經(jīng)濟(jì)雖然有了很大發(fā)展，但會(huì)計(jì)監(jiān)管還有審計(jì)方面的發(fā)展還是比較慢，主要是我國還缺乏相關(guān)的專業(yè)人才來保障監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。同時(shí)，我國目前對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管制度還比較欠缺，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因之一。

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的策略

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中顯得更為重要。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、客觀地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個(gè)人廣泛關(guān)注。因此，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，對(duì)于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在工作中，有的單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制不健全，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，甚至個(gè)別單位存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，掩蓋了真實(shí)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，誤導(dǎo)財(cái)經(jīng)信息，致使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，影響了經(jīng)濟(jì)預(yù)測，嚴(yán)重干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，降低了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠信，致使決策部門失去了準(zhǔn)確的決策依據(jù)，造成了決策失誤。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下在政治上、社會(huì)各個(gè)方面帶來了消極影響，不僅助長了浮夸之風(fēng)，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，也給貪污腐化等違法行為和不良社會(huì)風(fēng)氣提供了機(jī)會(huì),損害了法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，問題之嚴(yán)重必須引起高度重視。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因

為什么有些地方，有些會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，違規(guī)操作，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量質(zhì)量低下呢？筆者認(rèn)為主要有如下主要原因：

1.會(huì)計(jì)人員管理體制不合理，現(xiàn)存的會(huì)計(jì)人員的“雙重身份”是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因之一。在國企及國家撥款事業(yè)單位中，資產(chǎn)的所有者將國有資產(chǎn)委托給資產(chǎn)的經(jīng)營者進(jìn)行管理。監(jiān)督的主體是國家，監(jiān)督客體是企事業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者，代表特定主體對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，因而會(huì)計(jì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是保證國家的利益，會(huì)計(jì)人員應(yīng)服務(wù)于國家利益。但是，我國目前的會(huì)計(jì)管理體制卻將會(huì)計(jì)人員定位在為企業(yè)服務(wù)。會(huì)計(jì)人員隸屬于企事業(yè)單位，用人單位自己管理為主,會(huì)計(jì)人員的工資、福利待遇，工作變動(dòng)升遷與單位有著直接、千絲萬縷的關(guān)系。這樣會(huì)計(jì)人員就被賦予了“雙重身份”—既代表國家利益監(jiān)督企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又受雇于企事業(yè)單位為其服務(wù)。在這種管理體制下，會(huì)計(jì)人員與企事業(yè)單位的關(guān)系是雇傭關(guān)系，也可以說是魚水關(guān)系。因此讓會(huì)計(jì)人員站在代表國家利益的立場監(jiān)督企事業(yè)單位幾乎是不可能的：在單位的局部利益和國家的整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會(huì)計(jì)人員往往出于維護(hù)自身利益的考慮，不敢以國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法律法規(guī)去對(duì)抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護(hù)國家整體利益。單位領(lǐng)導(dǎo)人為了達(dá)到某種利益往往向會(huì)計(jì)人員施壓，使得一些會(huì)計(jì)人員“站得住，頂不?。豁?shù)米?，站不住”，致使?huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在工作中弄虛作假。會(huì)計(jì)人員在工作中也有自己的苦衷。另外隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，大部分縣域企業(yè)都已改制為民營企業(yè)，多數(shù)民營企業(yè)按規(guī)定設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了會(huì)計(jì)人員，遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算，依法繳納稅款，但仍有一部分民營企業(yè)不能按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員。特別是會(huì)計(jì)人員配備上，未按會(huì)計(jì)法的規(guī)定，使得一些業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高的無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任了會(huì)計(jì)。如果不改變目前會(huì)計(jì)人員的管理體制，單純依靠會(huì)計(jì)人員，無法解決當(dāng)前面臨的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的社會(huì)問題。

2.內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制不健全和不完善。從內(nèi)部看，一些會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為缺乏透明度，自我約束，自我控制機(jī)制不健全。有些單位雖建立了內(nèi)控制度、牽制制度，訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，制度不能真正的落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對(duì)會(huì)計(jì)真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)政等職能部門實(shí)施。政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督重點(diǎn)由原來的國有重點(diǎn)大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向管理國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化。財(cái)政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)的限制不能很好的全面發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。審計(jì)關(guān)系的確立離不開審計(jì)人、被審計(jì)人、委托人三個(gè)關(guān)系人?，F(xiàn)實(shí)中有時(shí)候經(jīng)營管理者既是被審計(jì)人，同時(shí)又是審計(jì)委托人，這種雙重身份，使得被審計(jì)人有權(quán)決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用等?？蛻粲质鞘聞?wù)所的“衣食父母”，這種特殊的利益關(guān)系，有可能造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保住客戶而產(chǎn)生偏離客觀公正的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)規(guī)范本身存在缺陷和漏洞。在日常生活中，我們經(jīng)?？吹綍?huì)計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)而忙碌半天。會(huì)計(jì)給人們的感覺是一門非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)。近幾年，新準(zhǔn)則、新制度的出臺(tái)了不少，但它們不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)處理的方法和程序比較靈活，會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，具有很大的主觀性和變通性，不同的選擇將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，這就為虛假信息的產(chǎn)生提供了條件。會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了可乘之際，如：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)信息制造者可以操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用來操縱利潤；而穩(wěn)健性原則的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷上的，存在較大主觀隨意性，給會(huì)計(jì)虛假信息制造提供了空間。二是有些會(huì)計(jì)工作需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷來進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假信息提供了職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作，雖然具有客觀性的一面，但在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)離不開會(huì)計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就為虛假信息制造提供了職務(wù)上的便利。

摘要:在現(xiàn)如今這個(gè)社會(huì)，企業(yè)要想得到較為良好的發(fā)展，就必然要提高內(nèi)部控制質(zhì)量，以此來促使企業(yè)資源得到科學(xué)配置，同時(shí)最大程度提高企業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)率、規(guī)范企業(yè)內(nèi)外部行為，最終有效的提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息在企業(yè)之中本身就身處在內(nèi)部控制框架之下，所以也就必然會(huì)在企業(yè)發(fā)展過程中受到內(nèi)部控制質(zhì)量所影響，而本文也是就其進(jìn)行了具體的分析。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制質(zhì)量；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量影響

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)信息在其中可以說是促進(jìn)、指導(dǎo)的重要工具，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如果存在問題的話，企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性和真實(shí)性也就有待考究，進(jìn)而也就會(huì)致使企業(yè)利益分配出現(xiàn)不公平，嚴(yán)重的話還有可能會(huì)損害投資者的利益。而內(nèi)部控制作為一種管理控制手段，其質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著較為顯著的影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制存在審計(jì)監(jiān)督不完善，或者是制度欠缺等問題的話，其質(zhì)量會(huì)大打折扣，進(jìn)而就會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

一、內(nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系

(一)做好內(nèi)部控制是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障

就現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況來看，大多數(shù)企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)都是分離的，所以在實(shí)際發(fā)展過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者和所有者在利益目標(biāo)上追求不一致的現(xiàn)象。在這一現(xiàn)象之下，企業(yè)經(jīng)營者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的關(guān)注點(diǎn)主要就是從個(gè)人利益目標(biāo)這一方面出發(fā)的，假設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量不高的話，企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)信息也就很有可能會(huì)出現(xiàn)扭曲。另外，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營人員和債權(quán)人兩者之間的利益目標(biāo)也不一樣，這個(gè)時(shí)候債權(quán)人所得到的會(huì)計(jì)信息也有可能是虛假的，所以說，為了能夠確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及準(zhǔn)確性，內(nèi)部控制質(zhì)量就顯得十分的重要。

【摘要】會(huì)計(jì)電算化已發(fā)展成為一門融電子計(jì)算機(jī)學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會(huì)計(jì)科學(xué)為一體的新型科學(xué)和實(shí)用技術(shù)。本文從實(shí)行會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作的意義入手，系統(tǒng)地分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算流程、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響，提出了實(shí)行會(huì)計(jì)電算化應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；信息一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作的意義（一）減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了工作效率隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的不斷增大，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的特點(diǎn)，把繁雜的記賬、結(jié)賬、報(bào)賬工作交給高速的計(jì)算機(jī)處理，降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。由于計(jì)算機(jī)的精確性和確定性，可以避免手工操作難免產(chǎn)生的誤差，提高了會(huì)計(jì)工作效率。（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量會(huì)計(jì)電算化對(duì)數(shù)據(jù)提出了一系列規(guī)范要求，在很大程度上解決了操作不規(guī)范、不統(tǒng)一、易出錯(cuò)的問題，杜絕記賬不及時(shí)、錯(cuò)行、串戶、會(huì)計(jì)資料不清晰，隨意涂改的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作規(guī)范化程度不斷提高，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、清晰、可靠，保證了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。（三）加快信息傳遞，提高了管理水平實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大量的會(huì)計(jì)信息資源可以得到及時(shí)的記錄、匯總分析，并通過信息系統(tǒng)迅速傳遞，充分利用，為經(jīng)營管理者提供大量的信息，會(huì)計(jì)人員還可以騰出更多的時(shí)間和精力去參與管理、參與預(yù)測和決策，從而提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。（四）促進(jìn)管理信息化，提高了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，可以使企業(yè)的大量會(huì)計(jì)信息資源得到高度共享，大大地提高了經(jīng)濟(jì)信息的利用價(jià)值，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理水平的提高。同時(shí)，通過會(huì)計(jì)電算化，還可以促使會(huì)計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)，努力掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和高科技知識(shí)，從而優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。（五）推動(dòng)了會(huì)計(jì)改革會(huì)計(jì)電算化不僅是會(huì)計(jì)技術(shù)的改革，而且對(duì)會(huì)計(jì)核算的方式、方法、程序、內(nèi)容和會(huì)計(jì)理論等眾多方面都產(chǎn)生極大影響，改變了會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)觀念，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)嶄新階段，從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)改革和發(fā)展。二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響（一）會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的影響手工核算是從處理原始憑證開始，根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，再據(jù)以登賬，而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)以手工審核無誤的記賬憑證信息為起點(diǎn)開始進(jìn)行處理，將已制作完畢的記賬憑證輸入計(jì)算機(jī)中進(jìn)行處理。手工核算時(shí)，按照復(fù)式記賬原則，總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬必須采用平行登記的方法，從而將總分類賬中的余額、發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，保證記錄的準(zhǔn)確性。在計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，計(jì)算錯(cuò)誤完全可以避免，總賬與明細(xì)分類賬的核對(duì)失去了意義，而且總賬庫存文件與明細(xì)庫存文件中有數(shù)據(jù)同時(shí)產(chǎn)生，也就不再需要編制科目匯總表。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對(duì)工作，而核對(duì)、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)電算化有效地開展，不僅會(huì)減少會(huì)計(jì)人員的工作量，提高工作效率，而且給會(huì)計(jì)核算流程帶來根本性的改善。（二）會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的影響賬務(wù)部門要在企業(yè)經(jīng)營決策中充分體現(xiàn)其作用，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)工作的電算化對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、真實(shí)性、可理解性、一貫性和可比性都有重大影響，從而也直接影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)有效地開展會(huì)計(jì)電算化后，除錄入與復(fù)核記賬憑證，錄入一些原始數(shù)據(jù)之外，幾乎所有的計(jì)算整理，歸類等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完工，手工干涉很少，計(jì)算機(jī)調(diào)整處理的特點(diǎn)充分發(fā)展，由此帶來的會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的改變是質(zhì)的飛躍，企業(yè)長期以來未能解決的會(huì)計(jì)信息的滯后問題不再是問題了，會(huì)計(jì)信息更為接近實(shí)際情況。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)人員可在更廣闊的范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)方法，可避免由于人員變動(dòng)等因素而改變會(huì)計(jì)方法的不利因素，從而更好地保持會(huì)計(jì)信息的一貫性可比性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將有較大的提高。（三）會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)方法的影響會(huì)計(jì)電算化的有效開展使得會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息分析工作主要由計(jì)算機(jī)來完成，從而可以利用計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快，能進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算等優(yōu)勢，采用或選擇一些手工下難以完成或無法選擇采用的方法。會(huì)計(jì)人員從繁雜的事務(wù)性處理中脫離出來，可以有更多的時(shí)間與精力，采用各種會(huì)計(jì)方法來開展和搞好會(huì)計(jì)工作。（四）會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響在手工條件下，有崗位責(zé)任制，各種內(nèi)部牽制制度，保證了會(huì)計(jì)信息的正確性，企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。計(jì)算機(jī)的引入使得內(nèi)部控制制度的形式、內(nèi)容、重點(diǎn)等都發(fā)生了變化。一是內(nèi)部控制的形式發(fā)生了改變。原手工下達(dá)的一些內(nèi)部控制措施在電算化后已經(jīng)沒有存在的必要了，如制造科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查、憑證的借貸平衡校驗(yàn)、月間余額的檢查、余額發(fā)生額平衡檢查、各核算系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)、報(bào)表數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系檢查等。二是內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入給會(huì)計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，也增加了新的控制內(nèi)容，如計(jì)算機(jī)硬件及軟件分析、編程、維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員的內(nèi)部牽制，計(jì)算機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息的安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位責(zé)任等等。三是內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了改變。會(huì)計(jì)電算化后的內(nèi)部控制的重點(diǎn)將放在人工處理的控制、原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間聯(lián)接的控制方面。[1][2][][]三、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化應(yīng)關(guān)注的問題（一）要提高對(duì)開展會(huì)計(jì)電算化工作的認(rèn)識(shí)許多單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作還存在一些片面的認(rèn)識(shí)。一是一些人認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化為時(shí)過早，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化就是編程序的過程，是單純利用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，是會(huì)計(jì)部門的責(zé)任等等。二是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論也禁錮著部分人的頭腦，一些人膚淺地認(rèn)為“算盤”和“賬本”就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工具。這些片面的認(rèn)識(shí)給會(huì)計(jì)電算化工作帶來了極大的危害，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)電算化健康順利地發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化的政策與法規(guī)中存在著不適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的規(guī)定。頒布電算化政策與法規(guī)是為促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化服務(wù)的，而目前，我國頒布的有關(guān)法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定。例如，有些涉及軟件技術(shù)開發(fā)上的具體細(xì)節(jié)規(guī)定，不能起到推動(dòng)的作用，反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展，影響了會(huì)計(jì)電算化的普及。（二）要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用會(huì)計(jì)電算化普及率總體上偏低，企業(yè)管理信息技術(shù)的采用明顯落后于信息技術(shù)的發(fā)展速度。一是當(dāng)前實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)不到總數(shù)的40%，而且分布極不平衡。主要是大中型企業(yè)采用，小型企業(yè)很少采用；主要是國有企業(yè)采用，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)較少使用；較發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)較多使用，廣大內(nèi)地企業(yè)較少采用；有先進(jìn)管理水平的企業(yè)較多采用，管理水平落后的企業(yè)較少采用。二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮不充分。在一些啟用了“管理型”或“決策型”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)中，由于管理環(huán)境跟不上或軟件使用人員的知識(shí)技能跟不上，企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)軟件本身的發(fā)展。許多會(huì)計(jì)軟件功能齊全，但在企業(yè)實(shí)際使用時(shí)只能完成少部分功能，致使對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用不充分。三是軟件中會(huì)計(jì)核算功能部分能被使用，但財(cái)務(wù)管理和決策分析功能部分使用率很低。四是有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員在運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件過程中面對(duì)出現(xiàn)的意外問題不知所措，干脆棄而不用，仍然采用手工會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只作輔助作用，或者擱置不用。（三）要重視會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)會(huì)計(jì)電算技術(shù)的使用在總體上還處于低層次水平。一是在采用了會(huì)計(jì)電算化手段的企業(yè)中，有半數(shù)以上的企業(yè)仍然是采用傳統(tǒng)的“核算型”財(cái)務(wù)軟件，主要是用電腦代替人工從事會(huì)計(jì)核算工作。其軟件主要是一些軟件公司早期開發(fā)的部門級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也有一些是自行開發(fā)的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)較少，采用ERP的企業(yè)就更少。這樣，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的啟用并不能對(duì)企業(yè)管理帶來實(shí)質(zhì)性改善。二是會(huì)計(jì)電算化人才嚴(yán)重匱乏。一方面，財(cái)會(huì)隊(duì)伍中的部分人員知識(shí)老化，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)積極性不高，短期培訓(xùn)很難取得明顯效果。另一方面，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)生數(shù)量有限，不能滿足市場需要，復(fù)合型人才更是供不應(yīng)求，直接影響會(huì)計(jì)電算化工作的開展。（四）要制定統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)由于財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)未能實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，再加之單位使用的財(cái)務(wù)軟件是各自向軟件開發(fā)商購買的，甚至有的軟件開發(fā)商還別出心裁地搞出各自的特色，結(jié)果使會(huì)計(jì)電算化所用財(cái)務(wù)軟件比較混亂，就是同一行業(yè)的不同單位使用的財(cái)務(wù)軟件也不盡相同。不同財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口、使用方法的不一樣，導(dǎo)致了報(bào)表匯總、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟环奖?。從國外情況看，在某些會(huì)計(jì)電算化搞得好的國家，基本上是通過行業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)，甚至某些國家就直接通過政府的行政手段規(guī)定哪些行業(yè)必須使用哪種財(cái)務(wù)軟件。這樣國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理、監(jiān)督部門就可以很方便地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查、專用和專項(xiàng)資金使用情況分析，單位也可以利用網(wǎng)絡(luò)及時(shí)地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的傳送等?！局饕獏⒖嘉墨I(xiàn)】[1]張輝.會(huì)計(jì)電算化[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2004年2月.[2]張獻(xiàn)英.試論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006，（3）.

【摘要】本文首先分析了會(huì)計(jì)信息失真的相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會(huì)計(jì)制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱以及委托一關(guān)系所帶來的會(huì)計(jì)信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強(qiáng)化契約關(guān)系等方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1929—1933年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是會(huì)計(jì)信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度討論會(huì)計(jì)信息失真的原因，并探討提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及其相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性

所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?？梢哉f，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。沒有了真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。

馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對(duì)的和發(fā)展的，而不是絕對(duì)的和靜止的。因此，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。