摘要：會計信息具有經(jīng)濟后果，會計信息是否真實、相關(guān)，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟決策，如何加強會計監(jiān)督提升會計信息質(zhì)量變得至關(guān)重要。本文在分析現(xiàn)有會計監(jiān)督存在問題的基礎(chǔ)上，進而在會計監(jiān)督機制的建立健全、會計人員素質(zhì)的提升、注冊會計師外部審計的加強等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；會計監(jiān)管

會計信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)過核算和加工而形成的數(shù)據(jù)化信息，是利益相關(guān)者決策的依據(jù)，會計信息質(zhì)量的高低對于信息使用者至關(guān)重要。而會計信息的生成和會計信息的監(jiān)管是相鋪相成，會計信息生成是前提，會計信息監(jiān)管是保障，我們一方面要保障會計信息的生成嚴格遵照公認的會計準則和會計制度，客觀核算，如實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；另一方面，我們要不斷建立和完善監(jiān)管體系，做到全方位時時監(jiān)督，保證會計信息生成質(zhì)量。

一、會計信息質(zhì)量監(jiān)督存在的問題

(一)監(jiān)督機制不健全。會計監(jiān)督法制法規(guī)不完善。企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管部門缺乏高效的會計信息質(zhì)量監(jiān)管規(guī)范，具體監(jiān)管工作缺乏明確的法律依據(jù)，相關(guān)法規(guī)和制度對監(jiān)管部門權(quán)責(zé)界定不明確，對監(jiān)管部門的獨立性重視程度不夠。懲罰機制不健全，對內(nèi)外部會計監(jiān)督失責(zé)的處罰方式不具體，并且處罰方式單一，操作性差，一些會計造假行為得不到懲罰或懲罰力度不夠，使其造假所帶來的經(jīng)濟利益遠大于造假發(fā)生的成本，虛假提供會計信息的現(xiàn)象頻發(fā)，監(jiān)督效果不明顯。(二)經(jīng)濟利益的驅(qū)動。企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益存在此消彼長的關(guān)系，由于自利的本性，會使其通過操縱會計信息謀取經(jīng)濟利益，損害其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，例如企業(yè)的經(jīng)理人，由于其并不擁有企業(yè)的所有權(quán)，只擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，且經(jīng)理人的報酬往往和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，會計數(shù)據(jù)越“漂亮”，說明經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績越好，其收入也越客觀，這就會誘使經(jīng)理人對會計人員施壓，迫使其篡改會計信息，為謀取私利損害企業(yè)的股東和其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，造成會計信息失真。再比如公司的大股東和經(jīng)理人強強聯(lián)合，利用信息優(yōu)勢和會計程序的選擇優(yōu)勢，為達到其經(jīng)濟目的提供虛假會計信息欺騙其他利益相關(guān)者。(三)會計隊伍的素質(zhì)跟不上環(huán)境的變化。會計人員業(yè)務(wù)水平有限，一方面是會計人員專業(yè)素質(zhì)較低，知識應(yīng)用能力和解決問題的能力較低，對于復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，導(dǎo)致會計信息與實際業(yè)務(wù)有一定差異，會計信息質(zhì)量下降；另一方面是會計人員對會計繼續(xù)教育重視不夠，會計準則和會計制度的不斷完善，以及稅法的修訂，新舊內(nèi)容的更替，會計繼續(xù)教育就變得尤為重要，但是有相當(dāng)一部分會計人員把會計繼續(xù)教育只當(dāng)做一種形式，并沒有落到實處，對最新的準則和法規(guī)也不甚了解，導(dǎo)致會計處理不當(dāng)，會計信息沒有客觀反映企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，會計信息質(zhì)量下降；另外，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分會計人員經(jīng)不住利誘或迫于領(lǐng)導(dǎo)的授意，違反會計規(guī)范做虛假賬目，導(dǎo)致會計信息失真。(四)外部審計監(jiān)督作用有待加強。對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管實質(zhì)上是對生成會計信息和報告會計信息的一系列相互關(guān)聯(lián)會計行為的制約，這一系列會計行為不僅包括生成會計信息的企業(yè)會計人員和管理層的會計行為，還包括對會計信息質(zhì)量進行鑒定并出具審計報告的注冊會計師的審計行為。作為外部審計的會計師事務(wù)所具有會計信息識別和評價職能，其出具的審計報告是會計信息使用者判斷會計信息質(zhì)量的主要參考依據(jù)。但現(xiàn)實中部分注冊會計師并沒有發(fā)揮查錯糾弊的監(jiān)督職能，一是注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和審計技術(shù)局限，對于一些比較隱蔽的造假現(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn)；二是注冊會計師往往出于自身經(jīng)濟利益而與被審計單位串通一氣，對發(fā)現(xiàn)的舞弊行為并不予揭露，導(dǎo)致最終呈報的會計信息失真。

二、加強會計信息質(zhì)量監(jiān)管的對策

摘要：會計信息為了滿足使用者的需要而有著多種質(zhì)量特征，其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征并充分認識其相互之間的關(guān)系對于提高會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。在影響會計信息質(zhì)量高低的因素中，諸如貨幣價值變動、會計模糊性等固有性因素是無法消除的，只有充分認識并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

摘要：委托問題及信息不對稱現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)非效率投資。高質(zhì)量的會計信息主要通過緩解矛盾、減少信息不對稱現(xiàn)象兩種途徑作用于投資效率。提高會計信息質(zhì)量，能夠增強信息的透明度，加強對投資資金的監(jiān)督，阻止人的逆向選擇，有效緩解委托人與人之間的問題，降低投資風(fēng)險和融資成本，提高投資效率。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；投資效率；信息不對稱；問題

公司三大財務(wù)決策包括融資決策、投資決策和股利分配決策。投資決策是融資決策的前提條件，同時又是股利分配決策的基礎(chǔ)。投資不僅決定了一個企業(yè)的生死存亡，同時也是促進國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的動力。但由于我國資本市場起步較晚，發(fā)展不完善，信息不對稱現(xiàn)象普遍存在，公司委托問題較為突出，公司決策機制又參差不齊，這些原因使得很多公司缺乏對投資市場的充分論證與分析，從而導(dǎo)致投資決策效率低下。會計具有反映和監(jiān)督兩大基本職能，會計信息可以為債權(quán)人、投資人、國家等相關(guān)使用者提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動的重要信息，從而使其能夠據(jù)此作出正確決策。諸多研究表明高質(zhì)量的會計信息能夠提高企業(yè)的投資效率，但很少涉及兩者之間的作用途徑及機理。本文就會計信息質(zhì)量與投資效率的關(guān)系以及兩者之間的作用機理進行探索。

一、會計信息質(zhì)量

財務(wù)會計報告是會計信息的載體，“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”，相應(yīng)地，會計信息質(zhì)量也要滿足以上兩個基本要求：受托責(zé)任要求和決策有用要求。在手工工廠時代，企業(yè)規(guī)模小，投資人自己能夠經(jīng)營所投資的企業(yè)；但隨著工業(yè)化程度的提高，企業(yè)規(guī)模越來越大，需要的資金也越來越多，所有者只是提供資金，把企業(yè)委托給具有專業(yè)經(jīng)營能力的者經(jīng)營，形成了委托關(guān)系。他們兩者由于身份不同，對企業(yè)的要求也是不同的。所有者要求增加股東的財富，實現(xiàn)股東價值最大化，而管理層作為人，他們對企業(yè)的要求是提高自己的收入，實現(xiàn)自身利益的最大化。由于信息不對稱，方通常會憑借自身掌握的信息優(yōu)勢作出損害委托人利益的行為，因此從委托人的角度要求會計信息能夠遵循會計準則的規(guī)定，公允可靠地反映企業(yè)真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計信息的使用者有投資人、企業(yè)管理層、債權(quán)人、國家、企業(yè)職工等多個方面，不同使用者對信息的需求不同，如投資人關(guān)注的是企業(yè)創(chuàng)造未來凈利潤的潛力，而債權(quán)人更多地關(guān)注企業(yè)能不能償還現(xiàn)時的債務(wù)，稅務(wù)部門關(guān)心的是企業(yè)有沒有按時足額交納稅款，會計信息必須能夠同時滿足這些人的需求，因此會計信息必須與決策相關(guān)。從以上分析可以看出對會計信息質(zhì)量的基本要求就是可靠性和相關(guān)性。FASB的公告《會計信息的質(zhì)量特征》認為它包含了基本質(zhì)量和強化質(zhì)量兩個不同層次的特征?；举|(zhì)量特征由相關(guān)性和如實反映性構(gòu)成，而相關(guān)性則由預(yù)測價值和確認價值組成，如實反映性包含了完整性、中立性、準確無誤三個特征?？杀刃浴⒖沈炞C性、及時性和可理解性構(gòu)成了強化質(zhì)量的四個特征。英國會計準則委員會在《原則公告》中指出會計信息質(zhì)量特征由與會計內(nèi)容有關(guān)、與報表表述有關(guān)、與會計質(zhì)量約束有關(guān)的三部分組成，其中第一部分主要包括了相關(guān)性、預(yù)測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性。國際會計準則委員會則認為高質(zhì)量的會計信息具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四個特征。我國財政部2006年頒布的《基本準則》中要求保證會計信息真實可靠、與經(jīng)濟決策相關(guān)、清晰明了、具有可比性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、能夠反映重要的交易或事項、持有應(yīng)有的謹慎、及時進行報告。盡管不同國家及地區(qū)的會計準則對會計信息質(zhì)量的要求表述不同，但都包含了可靠性和相關(guān)性。本文對會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性和相關(guān)性兩個方面?？煽啃允侵感畔?yīng)穩(wěn)妥地避免錯誤和偏見，“如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息”，保證會計信息的真實性、中立性、無偏性。相關(guān)性是指會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，能夠保證會計信息具有預(yù)測價值、反饋價值。

二、投資效率

摘要：會計信息的質(zhì)量標(biāo)準是評價、衡量財務(wù)會計信息質(zhì)量的標(biāo)準和尺度。如何設(shè)置會計信息質(zhì)量標(biāo)準來對會計信息質(zhì)量進行日常檢驗，而不是等相關(guān)經(jīng)濟活動因會計問題而出現(xiàn)混亂時才對會計信息質(zhì)量做出判斷，仍是一個有待深入研究的課題。本文從研究會計信息質(zhì)量標(biāo)準的內(nèi)涵入手，揭示了會計信息質(zhì)量標(biāo)準的具體要求，在此基礎(chǔ)上，分析了會計信息質(zhì)量標(biāo)準的特征，并提出了實現(xiàn)會計信息標(biāo)準的途徑選擇。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量標(biāo)準

我國《企業(yè)會計制度》中的會計信息質(zhì)量標(biāo)準實質(zhì)是用來指導(dǎo)會計準則、作為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)組成部分的會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準。

一、會計信息質(zhì)量標(biāo)準內(nèi)涵

會計信息質(zhì)量標(biāo)準指導(dǎo)著會計準則的制定，在一定程度上決定著會計信息的確認標(biāo)準、計量單位、計量屬性和計量方法等，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容。所以我們將指導(dǎo)會計準則制定的會計信息質(zhì)量標(biāo)準，稱為會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準，它是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的組成部分。[1]我國《企業(yè)會計制度》中規(guī)定有13條會計的一般原則，其中前7條實質(zhì)講會計信息的質(zhì)量標(biāo)準，第1條可以概括為客觀性或反映真實性、第2條可以概括為實質(zhì)重于形式、第3條可以概括為相關(guān)性。筆者認為，財務(wù)會計對外報告的會計信息至少應(yīng)符合以下質(zhì)量標(biāo)準：

1.決策有用性

會計信息其真實性和有效性在宏觀調(diào)控以及微觀管理，促進企業(yè)效益發(fā)展等各方面都有著巨大的作用，這將直接關(guān)系到財務(wù)信息使用者做出的經(jīng)濟決策是否有效合理。本文首先分析了影響會計信息的重要因素，然后在此基礎(chǔ)上提出了完善會計信息市場和加強信息監(jiān)控的有效措施。

一、企業(yè)會計信息質(zhì)量其主要的影響因素

第一，會計的信息市場已成為市場經(jīng)濟中必要的組成部分，我國市場經(jīng)濟還是不夠完善，會計的信息市場同時存在著信息不夠完整，無法跟進市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐。當(dāng)前，我國的會計信息披露在操作中存在著一些問題，主要反映在兩個方面：

(1)會計信息的質(zhì)量不夠高，存在不真實和不相關(guān)的一些信息。會計信息的提供者在利益驅(qū)動下，故意造假并且會計基礎(chǔ)的工作又不扎實，會計核算的程序出現(xiàn)誤差導(dǎo)致信息存在著差異。

(2)信息的使用者不是很成熟，其主要表現(xiàn)在一是對會計的信息利用不是很充分，經(jīng)驗的管理、投機的心理較為嚴重；二是信息的反饋不力，從而導(dǎo)致會計缺少有序運作的信息市場。目前，我國的企業(yè)會計信息是企業(yè)編制的，并是向社會進行公開的。企業(yè)的會計信息作為一種公共的產(chǎn)品為廣大信息的使用者進行免費提供，會計的信息有與其他的公共產(chǎn)品同樣的公共性以及外部性的相關(guān)特點。這導(dǎo)致會計信息的提供者不能通過市場來出售產(chǎn)品，也不能收回其成本，取得企業(yè)利潤，甚至有的時候會因為提供了真實的信息而造成損失，所以很多企業(yè)失去了真實公布會計信息的相關(guān)積極性，導(dǎo)致目前會計的信息質(zhì)量不高。針對會計信息來說，其向外進行披露后，會對別的公司以及個人產(chǎn)生一些直接或者是間接的影響。這導(dǎo)致了披露真實信息的一些公司也逐漸只披露一些利好的信息，而對不利信息進行隱藏，粉飾真實的會計信息。這樣會導(dǎo)致社會資源無法優(yōu)化，市場喪失效率。

第二，會計信息的使用者其行為也影響到會計信息的市場。會計的信息市場其有效性的關(guān)鍵點是會計信息的使用者有無遵循市場運行一般的規(guī)則，是否成為了市場環(huán)境之下能動的主體。在會計信息的市場上，政府是國民經(jīng)濟調(diào)控者，是作為會計信息最大的使用者，也是會計法規(guī)和制度的相關(guān)制定者、國有企業(yè)和國有銀行的所有者等。而市場的有效性其中一個表現(xiàn)是經(jīng)過“無形的手”來作用，從而達到某利益的均衡的。政府成為宏觀經(jīng)濟調(diào)控者的角色，在市場失靈的時候介入市場。而政府多重的身份一定會顧此失彼，不能成為有效性的會計信息的使用者。在資本的市場中信息的需求者大都是大、中、小的股東。大股東對于真實的會計信息其需求是最迫切的，因為我國公司治理的結(jié)構(gòu)是比較特殊的，大股東對于公司常常有絕對控制權(quán)，董事會一般是按大股東意志來進行決策，大股東會蛻變成信息制造者，而不再是原來意義的會計信息的需求者。這會導(dǎo)致會計的信息市場無法按照市場的規(guī)則進行運行，會計信息的需求者尚且不成熟，導(dǎo)致會計信息的市場喪失了強有力的相關(guān)監(jiān)督者，會計的信息也就無法透明。要避免會計信息質(zhì)量的問題，要借助市場自身力量，形成對于會計信息較為強有力的專項監(jiān)督，促進會計信息的質(zhì)量不斷提高，實現(xiàn)社會的資源進行有效的配置。

一、目前企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)發(fā)展日趨完善，以會計信息形式反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀、現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)情況，成為目前企業(yè)、社會了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的有效途徑。高質(zhì)量的會計信息能準確反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，反之，不準確的會計信息將誤導(dǎo)企業(yè)決策層做出不利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策；同時，不準確的會計信息還會導(dǎo)致社會、監(jiān)管部門對企業(yè)的錯誤判斷，導(dǎo)致不必要的經(jīng)濟損失。

（一）受中國傳統(tǒng)思維的影響，中國的企業(yè)經(jīng)營者對財務(wù)方面的信息有不樂意讓外界知道的習(xí)慣因此很多企業(yè)的經(jīng)營者以及決策管理層對會計信息一般都會有所保留，會計信息質(zhì)量不高。決策層對提高改革企業(yè)會計信息質(zhì)量的相關(guān)政策法令執(zhí)行不重視，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)部門政策執(zhí)行不徹底。甚至默許會計人員提供虛假會計信息。

（二）受利益驅(qū)使，一些企業(yè)提供虛假會計信息，使會計信息失真在我國，有很多稅收是以企業(yè)提供的會計信息為繳費依據(jù)的，比如營業(yè)稅、所得稅等等，一些企業(yè)為了躲避稅收，有意降低營業(yè)額、增加費用支出、增加虧損等等，使企業(yè)會計信息不能如實反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，這種情況在我國的民營私企的會計信息中較為嚴重。在一些大中型企業(yè)、上市公司，為了做好企業(yè)業(yè)績，獲得政府支持或股民支持，不惜做虛假會計財務(wù)報告，也是我國目前現(xiàn)存比較多影響整體會計信息質(zhì)量的原因。

（三）受我國現(xiàn)存的會計監(jiān)管制度影響，我國會計信息質(zhì)量不高會計監(jiān)管在我國發(fā)展歷史還是比較短，雖然國家又頒布了相關(guān)的會計制度，規(guī)范企業(yè)的會計管理，但就我國目前的會計制度而言，還是存在許多漏洞和不完善的地方。就目前的會計信息供需方式方面來說，我國現(xiàn)行的監(jiān)管制度還是存在很多急需解決的問題。首先，現(xiàn)在有很多企業(yè)都存在提供虛假會計信息偷稅漏稅的現(xiàn)象，那么對那些能依法準確提供會計信息的企業(yè)來說，面臨將承擔(dān)更重的稅負，使競爭失去公平性。其次，就會計制度而言，會計信息也受自身因素影響，會計信息是在會計假設(shè)、會計計量的基礎(chǔ)上以一定的會計模式統(tǒng)計加工計算出來的，就會計假設(shè)、會計計量方面，受人、地區(qū)、經(jīng)濟環(huán)境等因素影響，也有一定的不確定性。最后，我國經(jīng)濟雖然有了很大發(fā)展，但會計監(jiān)管還有審計方面的發(fā)展還是比較慢，主要是我國還缺乏相關(guān)的專業(yè)人才來保障監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)管。同時，我國目前對審計人員的監(jiān)管制度還比較欠缺，也是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高的原因之一。

二、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的策略

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息在經(jīng)濟生活中顯得更為重要。高質(zhì)量的會計信息能夠真實、客觀地反映一個單位一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個人廣泛關(guān)注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經(jīng)濟秩序，保證經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在工作中，有的單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制不健全，會計信息質(zhì)量低下，甚至個別單位存在嚴重的會計造假行為。會計信息質(zhì)量低下，掩蓋了真實的會計事項，誤導(dǎo)財經(jīng)信息，致使國家宏觀調(diào)控達不到應(yīng)有的效果，影響了經(jīng)濟預(yù)測，嚴重干擾了市場經(jīng)濟秩序，降低了會計領(lǐng)域的誠信，致使決策部門失去了準確的決策依據(jù)，造成了決策失誤。會計信息質(zhì)量低下在政治上、社會各個方面帶來了消極影響，不僅助長了浮夸之風(fēng)，敗壞了社會風(fēng)氣，也給貪污腐化等違法行為和不良社會風(fēng)氣提供了機會,損害了法律法規(guī)的嚴肅性，問題之嚴重必須引起高度重視。

一、會計信息質(zhì)量低下的原因

為什么有些地方，有些會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，違規(guī)操作，造成會計信息質(zhì)量質(zhì)量低下呢？筆者認為主要有如下主要原因：

1.會計人員管理體制不合理，現(xiàn)存的會計人員的“雙重身份”是造成會計信息質(zhì)量不高的原因之一。在國企及國家撥款事業(yè)單位中，資產(chǎn)的所有者將國有資產(chǎn)委托給資產(chǎn)的經(jīng)營者進行管理。監(jiān)督的主體是國家，監(jiān)督客體是企事業(yè)單位，會計人員作為監(jiān)督者，代表特定主體對企事業(yè)單位進行監(jiān)督，因而會計監(jiān)督的出發(fā)點應(yīng)該是保證國家的利益，會計人員應(yīng)服務(wù)于國家利益。但是，我國目前的會計管理體制卻將會計人員定位在為企業(yè)服務(wù)。會計人員隸屬于企事業(yè)單位，用人單位自己管理為主,會計人員的工資、福利待遇，工作變動升遷與單位有著直接、千絲萬縷的關(guān)系。這樣會計人員就被賦予了“雙重身份”—既代表國家利益監(jiān)督企事業(yè)單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，又受雇于企事業(yè)單位為其服務(wù)。在這種管理體制下，會計人員與企事業(yè)單位的關(guān)系是雇傭關(guān)系，也可以說是魚水關(guān)系。因此讓會計人員站在代表國家利益的立場監(jiān)督企事業(yè)單位幾乎是不可能的：在單位的局部利益和國家的整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會計人員往往出于維護自身利益的考慮，不敢以國家的財經(jīng)紀律和法律法規(guī)去對抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益。單位領(lǐng)導(dǎo)人為了達到某種利益往往向會計人員施壓，使得一些會計人員“站得住，頂不?。豁?shù)米?，站不住”，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在工作中弄虛作假。會計人員在工作中也有自己的苦衷。另外隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，大部分縣域企業(yè)都已改制為民營企業(yè)，多數(shù)民營企業(yè)按規(guī)定設(shè)置了會計機構(gòu)，配備了會計人員，遵守各項財經(jīng)法規(guī)，進行正確會計核算，依法繳納稅款，但仍有一部分民營企業(yè)不能按規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員。特別是會計人員配備上，未按會計法的規(guī)定，使得一些業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高的無會計從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任了會計。如果不改變目前會計人員的管理體制，單純依靠會計人員，無法解決當(dāng)前面臨的會計信息質(zhì)量低下的社會問題。

2.內(nèi)外監(jiān)督約束機制不健全和不完善。從內(nèi)部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我約束，自我控制機制不健全。有些單位雖建立了內(nèi)控制度、牽制制度，訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，制度不能真正的落實。企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)、監(jiān)事會形同虛設(shè)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計真實性的管理和監(jiān)督主要通過紀檢、審計、財政等職能部門實施。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的監(jiān)督重點由原來的國有重點大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向管理國家重點建設(shè)項目資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化。財政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)的限制不能很好的全面發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。審計關(guān)系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關(guān)系人?，F(xiàn)實中有時候經(jīng)營管理者既是被審計人，同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權(quán)決定審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費用等?？蛻粲质鞘聞?wù)所的“衣食父母”，這種特殊的利益關(guān)系，有可能造成會計師事務(wù)所為了保住客戶而產(chǎn)生偏離客觀公正的現(xiàn)象。

3.會計規(guī)范本身存在缺陷和漏洞。在日常生活中，我們經(jīng)?？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯而忙碌半天。會計給人們的感覺是一門非常嚴謹?shù)目茖W(xué)。近幾年，新準則、新制度的出臺了不少，但它們不可能把會計實務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)。在具體會計實務(wù)工作中，會計處理的方法和程序比較靈活，會計原則或會計標(biāo)準的選擇余地較大，具有很大的主觀性和變通性，不同的選擇將產(chǎn)生不同的會計信息，這就為虛假信息的產(chǎn)生提供了條件。會計原則為虛假會計信息提供了可乘之際，如：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計項目。會計信息制造者可以操縱應(yīng)計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入，推遲確認費用來操縱利潤；而穩(wěn)健性原則的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷上的，存在較大主觀隨意性，給會計虛假信息制造提供了空間。二是有些會計工作需要憑會計人員的主觀職業(yè)判斷來進行，這為會計人員制造虛假信息提供了職務(wù)上的方便。會計核算工作，雖然具有客觀性的一面，但在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟社會中，會計核算方法、會計核算內(nèi)容、資產(chǎn)價值的評估等很多會計事項離不開會計人員的主觀職業(yè)判斷，都需要會計人員客觀、公正的判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就為虛假信息制造提供了職務(wù)上的便利。

摘要:在現(xiàn)如今這個社會，企業(yè)要想得到較為良好的發(fā)展，就必然要提高內(nèi)部控制質(zhì)量，以此來促使企業(yè)資源得到科學(xué)配置，同時最大程度提高企業(yè)生產(chǎn)勞動率、規(guī)范企業(yè)內(nèi)外部行為，最終有效的提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。會計信息在企業(yè)之中本身就身處在內(nèi)部控制框架之下，所以也就必然會在企業(yè)發(fā)展過程中受到內(nèi)部控制質(zhì)量所影響，而本文也是就其進行了具體的分析。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制質(zhì)量；會計信息；質(zhì)量影響

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展過程中，會計信息在其中可以說是促進、指導(dǎo)的重要工具，企業(yè)會計信息質(zhì)量如果存在問題的話，企業(yè)會計信息可靠性和真實性也就有待考究，進而也就會致使企業(yè)利益分配出現(xiàn)不公平，嚴重的話還有可能會損害投資者的利益。而內(nèi)部控制作為一種管理控制手段，其質(zhì)量對于會計信息質(zhì)量有著較為顯著的影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制存在審計監(jiān)督不完善，或者是制度欠缺等問題的話，其質(zhì)量會大打折扣，進而就會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

一、內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系

(一)做好內(nèi)部控制是提升會計信息質(zhì)量的重要保障

就現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況來看，大多數(shù)企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)都是分離的，所以在實際發(fā)展過程中經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者和所有者在利益目標(biāo)上追求不一致的現(xiàn)象。在這一現(xiàn)象之下，企業(yè)經(jīng)營者對于會計信息的關(guān)注點主要就是從個人利益目標(biāo)這一方面出發(fā)的，假設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量不高的話，企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息也就很有可能會出現(xiàn)扭曲。另外，因為企業(yè)經(jīng)營人員和債權(quán)人兩者之間的利益目標(biāo)也不一樣，這個時候債權(quán)人所得到的會計信息也有可能是虛假的，所以說，為了能夠確保會計信息的質(zhì)量以及準確性，內(nèi)部控制質(zhì)量就顯得十分的重要。

【摘要】會計電算化已發(fā)展成為一門融電子計算機學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會計科學(xué)為一體的新型科學(xué)和實用技術(shù)。本文從實行會計電算化對會計工作的意義入手，系統(tǒng)地分析了會計電算化對會計核算流程、會計信息質(zhì)量、會計核算方法及會計內(nèi)部控制的影響，提出了實行會計電算化應(yīng)關(guān)注的幾個問題?！娟P(guān)鍵詞】會計電算化；會計實務(wù)；信息一、會計電算化對會計工作的意義（一）減輕會計人員的勞動強度，提高了工作效率隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計業(yè)務(wù)量的不斷增大，利用計算機技術(shù)的特點，把繁雜的記賬、結(jié)賬、報賬工作交給高速的計算機處理，降低了會計人員的勞動強度。由于計算機的精確性和確定性，可以避免手工操作難免產(chǎn)生的誤差，提高了會計工作效率。（二）促進會計工作規(guī)范化，提高了會計工作質(zhì)量會計電算化對數(shù)據(jù)提出了一系列規(guī)范要求，在很大程度上解決了操作不規(guī)范、不統(tǒng)一、易出錯的問題，杜絕記賬不及時、錯行、串戶、會計資料不清晰，隨意涂改的現(xiàn)象，會計工作規(guī)范化程度不斷提高，使會計信息更加準確、清晰、可靠，保證了會計工作質(zhì)量。（三）加快信息傳遞，提高了管理水平實現(xiàn)會計電算化后，大量的會計信息資源可以得到及時的記錄、匯總分析，并通過信息系統(tǒng)迅速傳遞，充分利用，為經(jīng)營管理者提供大量的信息，會計人員還可以騰出更多的時間和精力去參與管理、參與預(yù)測和決策，從而提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。（四）促進管理信息化，提高了會計人員素質(zhì)實現(xiàn)會計電算化，可以使企業(yè)的大量會計信息資源得到高度共享，大大地提高了經(jīng)濟信息的利用價值，促進了經(jīng)濟管理水平的提高。同時，通過會計電算化，還可以促使會計人員不斷提高自身素質(zhì)，努力掌握現(xiàn)代會計理論和高科技知識，從而優(yōu)化會計人員的知識結(jié)構(gòu)。（五）推動了會計改革會計電算化不僅是會計技術(shù)的改革，而且對會計核算的方式、方法、程序、內(nèi)容和會計理論等眾多方面都產(chǎn)生極大影響，改變了會計人員的傳統(tǒng)觀念，使會計工作進入一個嶄新階段，從而推動了會計改革和發(fā)展。二、會計電算化對會計實務(wù)的影響（一）會計電算化對會計核算流程的影響手工核算是從處理原始憑證開始，根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，再據(jù)以登賬，而實現(xiàn)會計電算化后，財務(wù)處理系統(tǒng)以手工審核無誤的記賬憑證信息為起點開始進行處理，將已制作完畢的記賬憑證輸入計算機中進行處理。手工核算時，按照復(fù)式記賬原則，總分類賬與其所屬的明細分類賬必須采用平行登記的方法，從而將總分類賬中的余額、發(fā)生額與其所屬明細分類賬中的相應(yīng)數(shù)字進行核對，保證記錄的準確性。在計算機處理系統(tǒng)中，計算錯誤完全可以避免，總賬與明細分類賬的核對失去了意義，而且總賬庫存文件與明細庫存文件中有數(shù)據(jù)同時產(chǎn)生，也就不再需要編制科目匯總表。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實現(xiàn)。因此，會計電算化有效地開展，不僅會減少會計人員的工作量，提高工作效率，而且給會計核算流程帶來根本性的改善。（二）會計電算化對會計核算質(zhì)量的影響賬務(wù)部門要在企業(yè)經(jīng)營決策中充分體現(xiàn)其作用，提供高質(zhì)量的會計信息是關(guān)鍵。會計工作的電算化對會計信息的及時性、真實性、可理解性、一貫性和可比性都有重大影響，從而也直接影響了會計信息質(zhì)量。企業(yè)有效地開展會計電算化后，除錄入與復(fù)核記賬憑證，錄入一些原始數(shù)據(jù)之外，幾乎所有的計算整理，歸類等工作均由計算機自動完工，手工干涉很少，計算機調(diào)整處理的特點充分發(fā)展，由此帶來的會計信息及時性的改變是質(zhì)的飛躍，企業(yè)長期以來未能解決的會計信息的滯后問題不再是問題了，會計信息更為接近實際情況。實行會計電算化，會計人員可在更廣闊的范圍內(nèi)選擇適用的會計方法，可避免由于人員變動等因素而改變會計方法的不利因素，從而更好地保持會計信息的一貫性可比性，使會計信息質(zhì)量將有較大的提高。（三）會計電算化對會計方法的影響會計電算化的有效開展使得會計核算與會計信息分析工作主要由計算機來完成，從而可以利用計算機運算速度快，能進行復(fù)雜運算等優(yōu)勢，采用或選擇一些手工下難以完成或無法選擇采用的方法。會計人員從繁雜的事務(wù)性處理中脫離出來，可以有更多的時間與精力，采用各種會計方法來開展和搞好會計工作。（四）會計電算化對內(nèi)部控制的影響在手工條件下，有崗位責(zé)任制，各種內(nèi)部牽制制度，保證了會計信息的正確性，企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。計算機的引入使得內(nèi)部控制制度的形式、內(nèi)容、重點等都發(fā)生了變化。一是內(nèi)部控制的形式發(fā)生了改變。原手工下達的一些內(nèi)部控制措施在電算化后已經(jīng)沒有存在的必要了，如制造科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查、憑證的借貸平衡校驗、月間余額的檢查、余額發(fā)生額平衡檢查、各核算系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對、報表數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系檢查等。二是內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。計算機技術(shù)的引入給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，也增加了新的控制內(nèi)容，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員的內(nèi)部牽制，計算機內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息的安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)維護人員等的崗位責(zé)任等等。三是內(nèi)部控制的重點發(fā)生了改變。會計電算化后的內(nèi)部控制的重點將放在人工處理的控制、原始數(shù)據(jù)進入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間聯(lián)接的控制方面。[1][2][][]三、實行會計電算化應(yīng)關(guān)注的問題（一）要提高對開展會計電算化工作的認識許多單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)個人對會計電算化工作還存在一些片面的認識。一是一些人認為會計電算化為時過早，實現(xiàn)會計電算化就是編程序的過程，是單純利用計算機代替手工記賬，是會計部門的責(zé)任等等。二是傳統(tǒng)的會計理論也禁錮著部分人的頭腦，一些人膚淺地認為“算盤”和“賬本”就是財務(wù)會計的工具。這些片面的認識給會計電算化工作帶來了極大的危害，嚴重影響了會計電算化健康順利地發(fā)展。會計電算化的政策與法規(guī)中存在著不適應(yīng)會計電算化發(fā)展的規(guī)定。頒布電算化政策與法規(guī)是為促進會計電算化服務(wù)的，而目前，我國頒布的有關(guān)法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定。例如，有些涉及軟件技術(shù)開發(fā)上的具體細節(jié)規(guī)定，不能起到推動的作用，反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展，影響了會計電算化的普及。（二）要充分發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的作用會計電算化普及率總體上偏低，企業(yè)管理信息技術(shù)的采用明顯落后于信息技術(shù)的發(fā)展速度。一是當(dāng)前實行了會計電算化的企業(yè)不到總數(shù)的40%，而且分布極不平衡。主要是大中型企業(yè)采用，小型企業(yè)很少采用；主要是國有企業(yè)采用，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)較少使用；較發(fā)達地區(qū)的企業(yè)較多使用，廣大內(nèi)地企業(yè)較少采用；有先進管理水平的企業(yè)較多采用，管理水平落后的企業(yè)較少采用。二是會計信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮不充分。在一些啟用了“管理型”或“決策型”會計信息系統(tǒng)的企業(yè)中，由于管理環(huán)境跟不上或軟件使用人員的知識技能跟不上，企業(yè)應(yīng)用會計軟件的水平遠遠落后于會計軟件本身的發(fā)展。許多會計軟件功能齊全，但在企業(yè)實際使用時只能完成少部分功能，致使對會計信息系統(tǒng)的使用不充分。三是軟件中會計核算功能部分能被使用，但財務(wù)管理和決策分析功能部分使用率很低。四是有些企業(yè)會計人員在運行會計軟件過程中面對出現(xiàn)的意外問題不知所措，干脆棄而不用，仍然采用手工會計核算，會計信息系統(tǒng)只作輔助作用，或者擱置不用。（三）要重視會計電算化人才的培養(yǎng)會計電算技術(shù)的使用在總體上還處于低層次水平。一是在采用了會計電算化手段的企業(yè)中，有半數(shù)以上的企業(yè)仍然是采用傳統(tǒng)的“核算型”財務(wù)軟件，主要是用電腦代替人工從事會計核算工作。其軟件主要是一些軟件公司早期開發(fā)的部門級會計信息系統(tǒng)，也有一些是自行開發(fā)的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財務(wù)軟件的企業(yè)較少，采用ERP的企業(yè)就更少。這樣，會計信息系統(tǒng)的啟用并不能對企業(yè)管理帶來實質(zhì)性改善。二是會計電算化人才嚴重匱乏。一方面，財會隊伍中的部分人員知識老化，學(xué)習(xí)會計電算化知識積極性不高，短期培訓(xùn)很難取得明顯效果。另一方面，會計電算化專業(yè)畢業(yè)生數(shù)量有限，不能滿足市場需要，復(fù)合型人才更是供不應(yīng)求，直接影響會計電算化工作的開展。（四）要制定統(tǒng)一財務(wù)軟件的標(biāo)準由于財務(wù)軟件的開發(fā)未能實行統(tǒng)一的標(biāo)準，再加之單位使用的財務(wù)軟件是各自向軟件開發(fā)商購買的，甚至有的軟件開發(fā)商還別出心裁地搞出各自的特色，結(jié)果使會計電算化所用財務(wù)軟件比較混亂，就是同一行業(yè)的不同單位使用的財務(wù)軟件也不盡相同。不同財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口、使用方法的不一樣，導(dǎo)致了報表匯總、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟环奖恪膰馇闆r看，在某些會計電算化搞得好的國家，基本上是通過行業(yè)會計協(xié)會制定統(tǒng)一的財務(wù)軟件標(biāo)準，甚至某些國家就直接通過政府的行政手段規(guī)定哪些行業(yè)必須使用哪種財務(wù)軟件。這樣國家有關(guān)經(jīng)濟管理、監(jiān)督部門就可以很方便地通過網(wǎng)絡(luò)進行財務(wù)檢查、專用和專項資金使用情況分析，單位也可以利用網(wǎng)絡(luò)及時地進行財務(wù)報告的傳送等?！局饕獏⒖嘉墨I】[1]張輝.會計電算化[M].機械工業(yè)出版社，2004年2月.[2]張獻英.試論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的財務(wù)管理[J].財務(wù)與會計，2006，（3）.

【摘要】本文首先分析了會計信息失真的相對性和動態(tài)性，在此基礎(chǔ)上分析了由于會計制度不完善。產(chǎn)權(quán)各行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱以及委托一關(guān)系所帶來的會計信息失真，最后提出從明晰產(chǎn)權(quán)、加強會計規(guī)范建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系以及強化契約關(guān)系等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。

會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經(jīng)濟危機之中。1929—1933年美國經(jīng)濟危機就是會計信息失真“催化’的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

本文試圖從經(jīng)濟學(xué)的角度討論會計信息失真的原因，并探討提高會計信息質(zhì)量的對策。

一、會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容?？梢哉f，真實性是會計信息的生命。沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。

馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對的和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。