眾所周知，會(huì)計(jì)信息是一種重要的社會(huì)資源，經(jīng)常被用于合理配置社會(huì)資源，加強(qiáng)企業(yè)治理，服務(wù)于國家宏觀的調(diào)控，但是，這些功能取決于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在當(dāng)今社會(huì)，根據(jù)國際國內(nèi)形勢，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人擔(dān)憂，許多人將其歸咎于會(huì)計(jì)師和注冊會(huì)計(jì)師所謂的“會(huì)計(jì)師信譽(yù)危機(jī)”。信譽(yù)無疑是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建立的重要因素之一，但有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督才是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要手段。因此，該文通過探討會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的關(guān)系，重點(diǎn)查找并分析我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主要問題，從而尋求合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的有效運(yùn)用，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到保證。

1會(huì)計(jì)管理體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督模式

1.1會(huì)計(jì)管理體系。會(huì)計(jì)管理體系是指某一國家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為參與、干預(yù)、控制會(huì)計(jì)活動(dòng)而做出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及為此所制定的一系列的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，并設(shè)立專門的管理組織并規(guī)定會(huì)計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)。會(huì)計(jì)管理體系取決于所處的社會(huì)環(huán)境，特別是經(jīng)濟(jì)體制。會(huì)計(jì)管理體系一般可以分為3種：①自我管理型的管理體系，其特點(diǎn)是：由非政府會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)全國會(huì)計(jì)工作，包括制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，組織會(huì)計(jì)學(xué)科研究，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督措施等，經(jīng)濟(jì)組織管理所轄的會(huì)計(jì)人員；政府則很少干預(yù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，除必要立法外，基本由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自行管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。②政府主導(dǎo)型的管理系統(tǒng)，其特點(diǎn)是：政府負(fù)責(zé)國家會(huì)計(jì)事務(wù)，而非政府會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)則是通過建議的方式來影響政府的會(huì)計(jì)政策的制定；會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是維護(hù)政府的利益，保證國家的財(cái)政收入；由會(huì)計(jì)組織負(fù)責(zé)管理所轄的會(huì)計(jì)人員；③政府強(qiáng)制型的管理體系，其特點(diǎn)是：政府全面負(fù)責(zé)國家會(huì)計(jì)事務(wù)，由政府制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，由政府負(fù)責(zé)對會(huì)計(jì)人員的管理；政府負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督，在這種體系下，政府也在一定程度上制約了會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究和人才培養(yǎng)。1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)活動(dòng)過程及結(jié)果的再管理和再監(jiān)督。其實(shí)質(zhì)是一種管理活動(dòng)。根據(jù)監(jiān)督主體的不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督也可以分為3種模式：社會(huì)監(jiān)督，國家主導(dǎo)監(jiān)督和國家強(qiáng)制監(jiān)督。這3種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式相輔相成，形成了一個(gè)國家的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。根據(jù)監(jiān)督的不同運(yùn)行機(jī)制，包括3種具體形式：①社會(huì)監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)督模式，其特點(diǎn)是：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依法對委托單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對性意見的一種監(jiān)督形式，注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督單位的業(yè)務(wù)，政府負(fù)責(zé)處罰違法違規(guī)行為；一方面，由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督單位，另一方面監(jiān)督單位的治理結(jié)構(gòu)。②國家監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)督模式，其特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)政府在會(huì)計(jì)監(jiān)督模式中的主導(dǎo)作用，目的是社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的不足進(jìn)行彌補(bǔ)；由社會(huì)組織負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督；并對企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)方面實(shí)施監(jiān)督。③政府強(qiáng)制監(jiān)督模式，其特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)政府對會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立地位，社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)自我監(jiān)督作為對政府監(jiān)督的補(bǔ)充及延續(xù)。1.3會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督模式作為會(huì)計(jì)管理體系的一個(gè)重要組成部分，而又取決于國家會(huì)計(jì)管理體系。一個(gè)國家推行哪一種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式往往取決于政府在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制中的地位，政府強(qiáng)制性的強(qiáng)弱也造就了3種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式所對應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制。一個(gè)國家所采用的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式往往反映了其會(huì)計(jì)管理體系。會(huì)計(jì)管理體系是受制于社會(huì)環(huán)境，特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以當(dāng)一個(gè)國家的社會(huì)環(huán)境，特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的變化，甚至是會(huì)計(jì)管理體系的變革。

2我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督模式存在的問題

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督模式雖然已經(jīng)存在，但面對利益的驅(qū)使，仍會(huì)存在會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象，極大程度上損害了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的權(quán)益，乃至破壞了經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展規(guī)劃。為了完善會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國的會(huì)計(jì)制度是由政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門對各單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)的情況進(jìn)行監(jiān)管。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理體系之間關(guān)系緊密，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)管理體系的必要組成部分之一，而會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理制度相輔相成。但是目前，仍然存在以下一些主要問題。2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施主體職責(zé)劃分不明確。會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)多部門管理的問題，審計(jì)，財(cái)政，稅務(wù)，工商行政管理部門（包括政府授權(quán)機(jī)構(gòu)），中央銀行，政府控制的國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)和金融機(jī)構(gòu)等在法律上都被賦予了監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的職責(zé)?？梢钥闯觯瑫?huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是多重監(jiān)督。但是，多重監(jiān)督方式存在2個(gè)問題：①各部門（組織）的職責(zé)重疊，主要的監(jiān)督部門和次要部門混合起來，有關(guān)部門難以協(xié)調(diào)一致，最終導(dǎo)致監(jiān)督無效。②政府監(jiān)督的效率低下，違法者被發(fā)現(xiàn)和查處的幾率較低，不可避免地使會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為逃脫處罰。2.2政府會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍的差異。應(yīng)該討論兩個(gè)問題：政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是什么？應(yīng)該監(jiān)督客體什么？在市場經(jīng)濟(jì)成熟的國家，一般來說，監(jiān)督的主要是受監(jiān)督對象的活動(dòng)的結(jié)果，即以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主的監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另一方面，我國的會(huì)計(jì)管理體制在具體的管理模式上主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)（主要是國有企業(yè)會(huì)計(jì)）和財(cái)政撥款的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織管理形式、規(guī)則上的制度安排。對其他組織來說，監(jiān)督主要是通過制定會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度來實(shí)施的，以要求會(huì)計(jì)主體依法提供真實(shí)，完整的會(huì)計(jì)信息。在我國，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容主要體現(xiàn)在監(jiān)督對象的會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，重點(diǎn)監(jiān)督的是會(huì)計(jì)材料、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)人員。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機(jī)制，國家要對政府機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，國有企業(yè)，事業(yè)單位，公共機(jī)構(gòu)等組織進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。廣泛的監(jiān)督范圍使政府無法完全體現(xiàn)自己的意愿，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管困難重重。即使政府設(shè)法做到這一點(diǎn)，當(dāng)會(huì)計(jì)信息扭曲的時(shí)候，成本就會(huì)過高，從而導(dǎo)致監(jiān)督的不足。2.3政府會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任未落實(shí)責(zé)任制度不完善，未能建立和落實(shí)質(zhì)量監(jiān)督責(zé)任制，是監(jiān)管不力，監(jiān)督不當(dāng)?shù)闹匾颉＠?，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)后出現(xiàn)嚴(yán)重問題的，監(jiān)事會(huì)的責(zé)任沒有明確規(guī)定。

3結(jié)論

摘要:本文從對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會(huì)計(jì)研究者對實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對我國的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來,多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用模式已經(jīng)不能滿足公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要?jiǎng)?chuàng)新和發(fā)展成本會(huì)計(jì)，資源消耗會(huì)計(jì)則是成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與延伸。本文介紹了成本會(huì)計(jì)和資源消耗會(huì)計(jì)，探討了資源消耗會(huì)計(jì)在實(shí)際中應(yīng)用的意義。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新；資源消耗會(huì)計(jì)；研究分析

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)范圍都呈現(xiàn)不同程度的擴(kuò)大，因此，對會(huì)計(jì)提出了更高的要求。因此，本文就對會(huì)計(jì)成本的創(chuàng)新和資源消耗會(huì)計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的分析和研究，以便能夠?yàn)榻档推髽I(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。

一、資源消耗會(huì)計(jì)

1.資源消耗會(huì)計(jì)的概念

西方國家一直致力于研究怎么才能使資源消耗會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)之間更好的融合起來。比如，怎樣將各個(gè)不同部門的成本會(huì)計(jì)和資源會(huì)計(jì)使用恰當(dāng)?shù)某杀痉椒ê蜏y量手段偵測每個(gè)資源節(jié)點(diǎn)從而使其更加完善。另外根據(jù)資源消耗的方式來對成本本身的特質(zhì)進(jìn)行判斷，對于成比例的資源供給，在它本身的成本模式下依然有消耗的特質(zhì)。

什么是會(huì)計(jì)理論？這要從什么是理論說起。美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）在《會(huì)計(jì)基本理論公告》中指出：“理論應(yīng)該是包括一系列假設(shè)、概念和原則等構(gòu)成特定領(lǐng)域研究的通用框架的一個(gè)有機(jī)體系?！边@一定義與《韋氏新國際大辭典》（第三版）如出一轍。就是說，理論是指“某一探究領(lǐng)域的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性原則?！敝麜?huì)計(jì)學(xué)家埃爾登S.亨德里克森（EldonS.Hendrikson）在《會(huì)計(jì)理論》中提出：“會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則用來提供：（1）評價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的通用觀點(diǎn)；（2）指導(dǎo)新程序的開始。會(huì)計(jì)理論也可以用來說明現(xiàn)行實(shí)務(wù)，以獲得對它們更好的理解。會(huì)計(jì)理論最重要的目的在于提供用以評價(jià)和開拓完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一貫的、合理的原則?！?/p>

目前國際會(huì)計(jì)學(xué)界比較流行的會(huì)計(jì)理論教材有三本，即沃爾克的《會(huì)計(jì)理論》（第四版）、亨德里克森的《會(huì)計(jì)理論》（第五版）和斯科特的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》。我們發(fā)現(xiàn)這些教材各有特色。沃爾克的《會(huì)計(jì)理論》（第四版）包括19個(gè)專題，即：會(huì)計(jì)理論導(dǎo)論、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例結(jié)構(gòu)的發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)、假設(shè)、原則和概念、尋找目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架、投資者和債權(quán)人有用的會(huì)計(jì)信息、合并和披露、收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、通貨膨脹和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、所得稅和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、石油和天然氣會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金和其他退休福利、租賃、公司內(nèi)部權(quán)益投資、國際會(huì)計(jì)問題。其內(nèi)容主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，甚至與一般的高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有太大的差別。亨德里克森的《會(huì)計(jì)理論》（第五版）包括23個(gè)專題，即：會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論和方法論、會(huì)計(jì)4000年、CPA100年、探索原則、概念性框架、會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、決策、制定會(huì)計(jì)政策、現(xiàn)金，資本和收益、財(cái)務(wù)報(bào)告的收益概念、收益和費(fèi)用、贏利和損失、價(jià)格變動(dòng)影響的報(bào)告、財(cái)務(wù)狀況說明書、資產(chǎn)及其計(jì)量、折舊、流動(dòng)資產(chǎn)、廠場設(shè)備購買與租賃、無形和非流動(dòng)投資、遞延稅收、養(yǎng)老金、所有者權(quán)益、股東權(quán)益變動(dòng)、財(cái)務(wù)信息披露。這本教材的前半部分涉及會(huì)計(jì)的基本理論和會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，后半部分則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的翻版。斯科特的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》的內(nèi)容比較簡明，包括緒論、理想環(huán)境下的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性、有效證券市場、決策有用性的信息觀、決策有用性的計(jì)量觀、經(jīng)濟(jì)后果、實(shí)證會(huì)計(jì)理論、沖突的分析、管理人員報(bào)酬、盈余管理、準(zhǔn)則制定——理論問題、準(zhǔn)則制定——政治問題。

二

在會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的不同歷史階段上，會(huì)計(jì)所提供信息的用戶及其用途則是有所區(qū)別的：在會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的早期，具體地說，也就是在復(fù)式簿記誕生以前，會(huì)計(jì)提供信息主要是為生產(chǎn)者自己服務(wù)的。生產(chǎn)者要管好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要減少耗費(fèi)和提高效益，就有必要把生產(chǎn)過程的內(nèi)容記錄下來。只不過這時(shí)對生產(chǎn)過程內(nèi)容的量化和記錄，還只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。到了13世紀(jì)，受歐洲文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)和十字軍東征的影響，地中海沿岸和某些城市的商業(yè)與手工業(yè)得到了很快發(fā)展，出現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)的最初萌芽。這一時(shí)期由于在各方面都已經(jīng)具備了利特爾頓在其所著的《1900年以前的會(huì)計(jì)演變》一書中概括的系統(tǒng)復(fù)式簿記產(chǎn)生所必須的7項(xiàng)條件，即私人財(cái)產(chǎn)、資本、商業(yè)、信用、書寫、貨幣和算術(shù)等，于是科學(xué)的復(fù)式簿記便在意大利威尼斯城邦誕生了。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的逐步壯大，合伙與委托關(guān)系日益普遍，再加之復(fù)式簿記為把大量分散的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有系統(tǒng)的綜合信息提供了可能，于是，這時(shí)的會(huì)計(jì)信息用戶就已不再局限于生產(chǎn)經(jīng)營者本人，合伙人與委托人更為關(guān)切企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)營成果的信息。因此，邁克爾？查特菲爾德在其所著的《會(huì)計(jì)思想史》一書中指出還應(yīng)該在歷史的先決條件基礎(chǔ)上加進(jìn)合伙與委托關(guān)系。1844年，英國公司法的頒布把股份公司的發(fā)展首次納入了法制化的軌道，從而將企業(yè)投資者擴(kuò)展到了普通民眾的范圍。由于“允許創(chuàng)辦股份公司在當(dāng)時(shí)被認(rèn)為是一種特權(quán)”，因此，“其回報(bào)條件是，要求股份公司承擔(dān)特定的公共責(zé)任。一般認(rèn)為，公司的發(fā)起人和公司職員是負(fù)責(zé)管理投資者資本的受托者，所以，有義務(wù)將資產(chǎn)的使用情況公諸于眾?！庇捎跁?huì)計(jì)信息使用者范圍的擴(kuò)大，以會(huì)計(jì)報(bào)表來提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息的方式便逐漸流行開來。因此，1856年的公司法便規(guī)定了“反映英國人對法人責(zé)任看法的資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式?！睆亩箷?huì)計(jì)行為規(guī)范的內(nèi)容具體擴(kuò)展到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)方面。雖然19世紀(jì)“美國的股份公司沒有象英國那樣由于股份投機(jī)而使股東蒙受巨大損失的歷史，創(chuàng)辦股份公司的規(guī)定，也不象英國那樣嚴(yán)格，而且，并不認(rèn)為創(chuàng)辦股份公司是一種特權(quán)，但它同樣也要求公司應(yīng)承擔(dān)披露的義務(wù)?！庇纱丝梢?，無論早期公司法是出于何種背景而提出的對會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，有一點(diǎn)都是共同的，那就是這些規(guī)范或準(zhǔn)則都與會(huì)計(jì)信息的用戶有著密切的關(guān)系。

從19世紀(jì)中葉起，由于以科學(xué)技術(shù)革命為先導(dǎo)的英國工業(yè)革命所帶動(dòng)的股份有限公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)上的“自由放任”政策，便有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)方法和技術(shù)的繁榮與革命，以簿記為主的會(huì)計(jì)便逐步發(fā)展成為以記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面全面發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。具體而言，這種發(fā)展過程主要可概括為下述兩個(gè)方面：

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的驚人改變?yōu)椴居浿贫认驎?huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供了原動(dòng)力

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

摘要:本文從對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會(huì)計(jì)研究者對實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對我國的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策

摘要:通過剖析會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀及問題，并以會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生為問卷調(diào)查對象了解其對會(huì)計(jì)人員所需的知識(shí)和能力要素及教學(xué)模式的期望認(rèn)知，根據(jù)調(diào)查結(jié)果提出建議，即重構(gòu)課程體系、改進(jìn)教學(xué)方法、創(chuàng)新考核方式，最終形成會(huì)計(jì)教育的知識(shí)與技能培養(yǎng)互動(dòng)和互補(bǔ)的良好狀態(tài)，使會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)培養(yǎng)有效融入教學(xué)模式當(dāng)中。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)知識(shí);會(huì)計(jì)職業(yè)能力;問卷調(diào)查

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)需求也在不斷提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作重心由會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理等管理領(lǐng)域。外部環(huán)境的不斷變化對會(huì)計(jì)人才的知識(shí)和職業(yè)能力素質(zhì)提出了更高要求。高校會(huì)計(jì)教育作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的主力軍，應(yīng)以會(huì)計(jì)職業(yè)能力需求為基礎(chǔ)對人才培養(yǎng)模式進(jìn)行改進(jìn)，這是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段培養(yǎng)合格會(huì)計(jì)人才的關(guān)鍵。目前，高校會(huì)計(jì)教育中的教授知識(shí)與培養(yǎng)能力之間存在一定的滯后性。因此，探討會(huì)計(jì)教育人才培養(yǎng)模式的認(rèn)知，有助于了解會(huì)計(jì)教育人才培養(yǎng)模式存在的問題，意義在于提出建設(shè)性的會(huì)計(jì)課程體系、教學(xué)方法和考核方式建議，以彌補(bǔ)不足。

一、會(huì)計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)職業(yè)能力的問題體現(xiàn)

(一)在課程體系方面。課程體系是一個(gè)專業(yè)所開設(shè)的課程和課程順序。課程體系直接影響著人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系分為公共基礎(chǔ)課、理論專業(yè)課和實(shí)踐課。在當(dāng)前高校會(huì)計(jì)教育中公共基礎(chǔ)課在學(xué)科基礎(chǔ)課中所占比重過大且學(xué)分過高，尤其將數(shù)學(xué)等相關(guān)課程放入學(xué)科基礎(chǔ)課，這樣不利于學(xué)生集中精力學(xué)習(xí)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)，為會(huì)計(jì)后續(xù)知識(shí)打下更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);理論專業(yè)課按照注冊會(huì)計(jì)師所考核的知識(shí)需求進(jìn)行課程設(shè)置，包括高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、審計(jì)學(xué)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他諸如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等會(huì)計(jì)專業(yè)課程?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)理論專業(yè)課程之間內(nèi)容重復(fù)較多應(yīng)加以精簡，騰出學(xué)時(shí)用以提高會(huì)計(jì)實(shí)踐課比例;實(shí)踐課程包括會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)綜合能力實(shí)訓(xùn)、假期調(diào)研與見習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等課程，實(shí)踐課程是鍛煉學(xué)生職業(yè)能力的重點(diǎn)課程，對于學(xué)生的會(huì)計(jì)操作能力、交流與溝通能力以及職業(yè)判斷能力的提高有著非常重要的作用。當(dāng)前實(shí)踐課程開設(shè)較少，應(yīng)該多增加能鍛煉學(xué)生綜合能力的實(shí)踐課程。以上問題的存在會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)學(xué)生無法有效地將理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，最終會(huì)影響會(huì)計(jì)知識(shí)升華為職業(yè)能力。(二)在教學(xué)方法方面。目前會(huì)計(jì)理論教學(xué)基本上采取課堂教學(xué)，教師以講為主，側(cè)重會(huì)計(jì)知識(shí)理論的傳授。這種教學(xué)方法是會(huì)計(jì)理論教學(xué)的基礎(chǔ)性教學(xué)方法，有助于鞏固和加強(qiáng)學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)。但在講授較高層次專業(yè)課和實(shí)踐操作課時(shí)，比如財(cái)務(wù)管理和成本管理會(huì)計(jì)，往往是老師講課積極性高而學(xué)生提不起精神，造成學(xué)生對所學(xué)知識(shí)無法有效的理解和吸收，難以達(dá)到知識(shí)能力的升華。這主要是由于會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，需要提高和加強(qiáng)學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力。目前在運(yùn)用實(shí)踐教學(xué)方法進(jìn)行教學(xué)時(shí)，出現(xiàn)重結(jié)果而輕過程的現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，老師不對學(xué)生的操作過程進(jìn)行把控，只要期末結(jié)束前能夠交上一份賬套就行。對于過程質(zhì)量的督導(dǎo)不到位，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)效果也不盡如意。在現(xiàn)實(shí)教學(xué)中有一些類似《會(huì)計(jì)案例分析》課程采用的是案例式教學(xué)，這種教學(xué)方法能夠調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，提高教學(xué)效果，促進(jìn)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和思考，鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力和交流溝通能力。在運(yùn)用非傳統(tǒng)的教學(xué)方式時(shí)要轉(zhuǎn)變思維觀念，從“以講為主”到“引導(dǎo)學(xué)習(xí)”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)學(xué)生在教學(xué)過程中的深度參與。綜合來看，在教學(xué)方法方面主要存在著課堂講授效果不佳且使用范圍過大、實(shí)踐教學(xué)過程把控不嚴(yán)的現(xiàn)象。前者會(huì)降低學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)的效率，無法構(gòu)建堅(jiān)實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)。后者會(huì)使實(shí)踐教學(xué)流于形式，無法在實(shí)踐中增強(qiáng)學(xué)生的操作能力、判斷能力和自主學(xué)習(xí)能力，未能發(fā)揮實(shí)踐教學(xué)培養(yǎng)職業(yè)能力的重要作用。(三)在考核方式方面?？己朔绞酵ǔ２捎谩翱记?作業(yè)+考試”方式。這種考核方式存在著以下弊端:無法考核學(xué)生上課過程中的課堂表現(xiàn)以及學(xué)生知識(shí)聯(lián)系實(shí)際的能力;無法了解學(xué)生日常作業(yè)是否作弊;考試在考前突擊復(fù)習(xí)即可應(yīng)付，助長學(xué)生平常學(xué)不學(xué)無所謂的心態(tài)。雖然“考勤+作業(yè)+考試”是目前最主要的考核方式，但是還要提高其有效性，使學(xué)生更好地將學(xué)習(xí)到的知識(shí)最終轉(zhuǎn)化為職業(yè)能力。綜合來看，“考勤+作業(yè)+考試”的考核方式考核理論知識(shí)方式僵化，反映在學(xué)生身上就是為了完成考試而死記硬背理論知識(shí)，沒有自己對于知識(shí)的理解。同時(shí)還存在著監(jiān)考漏洞、巡考形式化的問題，導(dǎo)致學(xué)生對考試存有僥幸，進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)習(xí)興趣不高，最終會(huì)計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)職業(yè)能力也就無從談起。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)教育現(xiàn)狀調(diào)查問卷綜合分析

摘要:本文從對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會(huì)計(jì)研究者對實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對我國的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來,多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會(huì)計(jì)研究者對實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對我國的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來,多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

摘要:本文從對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會(huì)計(jì)研究者對實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對我國的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來,多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

英國是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的國家，在會(huì)計(jì)發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時(shí)期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國的會(huì)計(jì)方法通過英聯(lián)邦及其范例，對世界各國早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國的衰落以及國際間劇烈的競爭，英國目前正面臨新的挑戰(zhàn)，但無可否認(rèn)，英國有著豐富的會(huì)計(jì)思想。1973年，英國加入了歐洲共同體（EureopeanCommunity,1993年改稱歐盟EuropeanUnion）。作為歐盟的成員國，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟的第4、7、8號指令都是有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。無疑地，歐盟在成員國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏；同樣，英國會(huì)計(jì)對歐洲其他國家的影響也會(huì)有所增加。

（一）會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管

英國會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國會(huì)計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司（包括公開招股和不公開招股）必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想——真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。但“真實(shí)與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實(shí)與公允”是指以誠實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實(shí)；必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。

自1948年公司法頒布以來，英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（實(shí)施歐盟第4號指令）歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時(shí)，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿暮荛L，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國又對前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實(shí)施歐盟第7號、第8號指令。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂

直到第二次世界大戰(zhàn)，英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會(huì)計(jì)師最早出現(xiàn)在英國，但英國會(huì)計(jì)職業(yè)界開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動(dòng)卻落后于美國。