摘要：會計要素的劃分結(jié)果，直接影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結(jié)構(gòu)性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。

關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標(biāo)；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

摘要：會計要素的劃分結(jié)果，直接影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結(jié)構(gòu)性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。

關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標(biāo)；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

摘要：會計要素的劃分結(jié)果，直接影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結(jié)構(gòu)性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。

關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標(biāo)；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

一、我國新舊準(zhǔn)則會計要素比較

（一）資產(chǎn)要素的比較

舊準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”；新準(zhǔn)則把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。新準(zhǔn)則強調(diào)了資產(chǎn)的三個特征：1.過去的交易和事項形成的。2.必須由企業(yè)擁有或控制。3.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。舊準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六大類，并根據(jù)其分類分別定義、解釋和說明；新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。

舊準(zhǔn)則對如何確認資產(chǎn)沒有規(guī)范；新準(zhǔn)則則作出了明確的資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)，即在滿足資產(chǎn)定義的同時應(yīng)滿足：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量。只有既滿足資產(chǎn)定義又同時滿足確認標(biāo)準(zhǔn)才可確認為資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表列示。僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負債表，可在附注中做相關(guān)披露。

變化后的定義從理論上保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。盡管兩者都認為資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)所擁有或者控制，但兩者闡述的重點卻不盡相同，新準(zhǔn)則強調(diào)了資產(chǎn)的形成和資產(chǎn)應(yīng)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)特征；舊準(zhǔn)則則強調(diào)資產(chǎn)的可計量性。實際上，可計量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，它只是資產(chǎn)的確認與計量的標(biāo)準(zhǔn)條件，是資產(chǎn)可在資產(chǎn)負債表中列示的基本要求。由此可見，舊準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義不夠嚴密、準(zhǔn)確；新定義則比較符合資產(chǎn)的邏輯特征。新準(zhǔn)則根據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，把不再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的不良資產(chǎn)從資產(chǎn)負債表中剔除，如“待處理財產(chǎn)損溢”、“遞延資產(chǎn)”等。至于資產(chǎn)定義取消“能以貨幣計量”，是因為貨幣計量是會計核算的基本前提，因此，凡通過會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須滿足會計核算的基本前提，同時也是基于可計量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征的原因。

（二）負債要素的比較

摘要：企業(yè)會計和預(yù)算會計是會計學(xué)的兩大分支。當(dāng)然，這兩者之間也存在著較大的差別。簡單的來說，企業(yè)會計的重要性在學(xué)習(xí)和應(yīng)用的角度要遠遠高于預(yù)算會計，這是因為在現(xiàn)實社會中最多的一類會計主體是企業(yè)。而這種情況帶來的負面影響就是造成很多學(xué)習(xí)會計專業(yè)的同學(xué)或是從事會計職業(yè)企業(yè)財務(wù)工作的人員對于預(yù)算會計不甚了了，會忽視預(yù)算會計的重要性甚至棄之不顧。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；預(yù)算會計；會計要素；比較

企業(yè)會計和預(yù)算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素

1.預(yù)算會計的含義及其特點

預(yù)算會計重點對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的一門專業(yè)會計。預(yù)算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預(yù)算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實務(wù)，重點考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預(yù)算會計之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

「摘要」財務(wù)會計中的許多基本問題需要反思?！皶嫷仁健奔词瞧渲兄弧Ｔ跁嬙碇?，“會計等式”被認為是會計方法建立的基礎(chǔ)，因此，本問題的研究具有原創(chuàng)性。本文以筆者提出的“財務(wù)會計要素體系”及其“分層結(jié)構(gòu)”特征為基礎(chǔ)，研究了財務(wù)會計要素之間的基本關(guān)系。

「關(guān)鍵詞」財務(wù)會計要素；結(jié)構(gòu)模式；結(jié)構(gòu)模式群

在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動特點和財務(wù)會計目標(biāo)所確立的財務(wù)會計要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、相互影響。財務(wù)會計要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，就是“財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。

財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計方程式”來體現(xiàn)。但會計等式或會計方程式，僅僅只是財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式實質(zhì)上意味著財務(wù)會計要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”?！皟?nèi)容決定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程式進而去把握財務(wù)會計要素關(guān)系的實質(zhì)，才是重要的和必要的。

一、財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素

財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財務(wù)會計要素為前提，其通過展示財務(wù)會計要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財務(wù)會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變，同樣與社會經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)會計目標(biāo)的變化密切相關(guān)。

會計要素又稱為財務(wù)會計的基本要素或會計對象要素。關(guān)于會計要素的含義，我國會計界是從會計的對象或會計核算的內(nèi)容，亦即會計客體來界定的，一般認為會計要素是會計對象（會計客體）的最基本組成部分，既是會計核算的經(jīng)濟活動內(nèi)容的基本分類，同時也是會計報表的基本構(gòu)成要素。僅僅認為會計要素就是財務(wù)報表要素，這是有失偏頗的。我國現(xiàn)行預(yù)算會計確立了五個會計要素，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個要素構(gòu)筑資產(chǎn)負債表，所以也稱為資產(chǎn)負債表要素；收入和支出兩個要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對預(yù)算會計要素的組成等有關(guān)問題進行探討。

一、資產(chǎn)負債表要素

在資產(chǎn)負債表三個要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會計中特有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會計中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權(quán)益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負債主要表現(xiàn)為流動負債。如財政總預(yù)算會計的負債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

「摘要」財務(wù)會計中的許多基本問題需要反思?！皶嫷仁健奔词瞧渲兄弧Ｔ跁嬙碇?，“會計等式”被認為是會計方法建立的基礎(chǔ)，因此，本問題的研究具有原創(chuàng)性。本文以筆者提出的“財務(wù)會計要素體系”及其“分層結(jié)構(gòu)”特征為基礎(chǔ)，研究了財務(wù)會計要素之間的基本關(guān)系。

「關(guān)鍵詞」財務(wù)會計要素；結(jié)構(gòu)模式；結(jié)構(gòu)模式群

在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動特點和財務(wù)會計目標(biāo)所確立的財務(wù)會計要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、相互影響。財務(wù)會計要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，就是“財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。

財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計方程式”來體現(xiàn)。但會計等式或會計方程式，僅僅只是財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式實質(zhì)上意味著財務(wù)會計要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”?！皟?nèi)容決定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程式進而去把握財務(wù)會計要素關(guān)系的實質(zhì)，才是重要的和必要的。

一、財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素

財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財務(wù)會計要素為前提，其通過展示財務(wù)會計要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財務(wù)會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變，同樣與社會經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)會計目標(biāo)的變化密切相關(guān)。

摘要：所有的會計要素中，資產(chǎn)要素最為重要。一個企業(yè)若沒有資產(chǎn)，就沒有營運的物質(zhì)基礎(chǔ)，其他要素都不會產(chǎn)生。因此，清晰地把握資產(chǎn)的定義和內(nèi)涵十分重要，一方面能提高資產(chǎn)的使用效能，加強對支出的監(jiān)控；另一方面能有效地促進事業(yè)單位對資產(chǎn)的管理，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益。

一、關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)會計要素定義的問題

目前事業(yè)單位會計核算主要由《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》以及《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》共同規(guī)范。在其準(zhǔn)則和財務(wù)規(guī)則中規(guī)定：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。該定義描述了事業(yè)單位資產(chǎn)的三個特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計量的；（3）是一種經(jīng)濟資源。這與目前理論界對資產(chǎn)的定義是有差別的。正如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其的《論財務(wù)會計概念》第三輯《財務(wù)報表的要素》中指出：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的?！逼渲匾卣饔幸韵聨c：（1）資產(chǎn)蘊涵著可能的未來利益；（2）特定個體能借助它獲得利益，并對其他方面之取得它加以控制；（3）使個體有權(quán)取得或控制利益的交易或其他事項業(yè)已發(fā)生。

實質(zhì)上，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其的《論財務(wù)會計概念》關(guān)于資產(chǎn)的定義不僅適用于企業(yè)，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業(yè)和非贏利組織所需的資財都從各種來源取得，其二是資財或資產(chǎn)是企業(yè)和非盈利組織生命所系的血液。

國際會計師聯(lián)合會在其的《國際公共部門會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》明確公共部門（包括政府）與企業(yè)持有資產(chǎn)的目的基本是一致的，即資產(chǎn)具有獲得未來的經(jīng)濟利益和權(quán)屬性兩個特征。

由此可以看出，事業(yè)單位改革的方向是其部分被劃歸企業(yè)，部分被劃歸政府或非營利組織，因此作為其擁有的資產(chǎn)和其他實體所擁有的資產(chǎn)是同質(zhì)的。都應(yīng)是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預(yù)期會給實體帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的資源。

摘要：會計要素的劃分結(jié)果，直接影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結(jié)構(gòu)性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。

關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標(biāo)；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。