摘要：我國(guó)加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無(wú)法解釋?zhuān)嬖诓蛔?，那么，一種自然的選擇就是取長(zhǎng)補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，可適時(shí)的選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量模式；計(jì)量單位；計(jì)量屬性

我國(guó)目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展世界貿(mào)易，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，所起的中介作用十分重要。現(xiàn)代會(huì)計(jì)就是提供確認(rèn)對(duì)象及其以貨幣形式計(jì)量的信息，并利用該信息對(duì)對(duì)象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)進(jìn)行貨幣量化。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在他的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出：“會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問(wèn)題”。所謂的會(huì)計(jì)計(jì)量：是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，而確定其貨幣金額的過(guò)程。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的類(lèi)型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的類(lèi)型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見(jiàn)或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)

1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗(yàn)證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。

2歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒(méi)有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。

摘要：我國(guó)加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無(wú)法解釋?zhuān)嬖诓蛔?，那么，一種自然的選擇就是取長(zhǎng)補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，可適時(shí)的選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量模式；計(jì)量單位；計(jì)量屬性

我國(guó)目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展世界貿(mào)易，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)就是提供確認(rèn)對(duì)象及其以貨幣形式計(jì)量的信息，并利用該信息對(duì)對(duì)象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)進(jìn)行貨幣量化。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在他的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出：“會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問(wèn)題”。所謂的會(huì)計(jì)計(jì)量：是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，而確定其貨幣金額的過(guò)程。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的類(lèi)型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來(lái)計(jì)量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位。

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

從歷史的發(fā)展來(lái)看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說(shuō),他們認(rèn)為資產(chǎn)是營(yíng)業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點(diǎn)同歷史成本會(huì)計(jì)模式是密不可分的。它著重從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)定義資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

摘要：隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及有關(guān)利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容、目標(biāo)，闡述了會(huì)計(jì)計(jì)量由歷史成本向公允價(jià)值變革的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；可靠性；公允價(jià)值

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量由兩個(gè)主要因素構(gòu)成：一是計(jì)量屬性，二是計(jì)量單位。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”，而計(jì)量單位解決對(duì)選定的計(jì)量屬性“用什么去計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個(gè)不同層次的問(wèn)題，計(jì)量屬性是內(nèi)在的、根本的問(wèn)題；計(jì)量單位是外在的、形式的問(wèn)題，計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱(chēng)為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來(lái)確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過(guò)量化和比較來(lái)確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過(guò)程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，是在賬面上及時(shí)地反映實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。

歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，歷史成本原則包括兩個(gè)內(nèi)容：一是以歷史成本為計(jì)量屬性，二是以名義貨幣為計(jì)量單位。按照歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值（歷史成本）在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而被廣為推崇。然而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求量，自20世紀(jì)70年代以來(lái)發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出，隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化，高新技術(shù)被大量地采用、信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高，歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所無(wú)法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話(huà)，引起了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。本文擬從會(huì)計(jì)計(jì)量的質(zhì)量要求談?wù)剰臍v史成本到公允價(jià)值的發(fā)展趨勢(shì)。

一、可靠性與相關(guān)性的兩難選擇

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象，一般由客觀性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素組成。可靠性原則與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計(jì)和預(yù)測(cè)，以降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更進(jìn)一步說(shuō)就是降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融業(yè)的不斷發(fā)達(dá)，單一的會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，于是歷史成本和公允價(jià)值相結(jié)合的雙重計(jì)量模式成為時(shí)展的選擇。本文首先提出影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的各種因素，然后分析了歷史成本及公允價(jià)值計(jì)量各自的特點(diǎn)并探討了這兩種模式的局限性，最后提出我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的必然選擇是雙重計(jì)量。

關(guān)鍵詞:歷史成本；公允價(jià)值；雙重計(jì)量；必然選擇

長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本都是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融業(yè)的不斷發(fā)達(dá)，通貨膨脹以及越來(lái)越多金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量已經(jīng)變得不再那么適用，于是公允價(jià)值計(jì)量模式開(kāi)始出現(xiàn)在人們的視線里。在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同的背景下，公允價(jià)值計(jì)量逐步得到應(yīng)用和完善，當(dāng)然無(wú)論哪一種計(jì)量模式都不是完美的,只有將這兩種計(jì)量模式結(jié)合起來(lái)才能相輔相成。因此未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的主要計(jì)量模式將是歷史成本和公允價(jià)值相結(jié)合的雙重計(jì)量模式。本文首先提出可能影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的各種因素，然后分析了歷史成本及公允價(jià)值計(jì)量各自的特點(diǎn)并探討了這兩種模式的局限性，最后提出雙重計(jì)量是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的必然選擇。

一、影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的因素

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇起到根本性的導(dǎo)向作用，要達(dá)到的會(huì)計(jì)目標(biāo)不同，所選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就不同。目前，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論主要存在受托責(zé)任和決策有用兩種學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。它認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)或負(fù)債取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，因此主張采用歷史成本計(jì)量模式。而決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，傾向于目的性基礎(chǔ)，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，方便為管理當(dāng)局及其他投資者提供相關(guān)且有用的會(huì)計(jì)信息。

論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量屬性現(xiàn)行市價(jià)動(dòng)態(tài)反映

論文摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。從國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看，由于對(duì)金融工具、特別是衍生工具的計(jì)量需要，公允價(jià)值計(jì)量模式備受關(guān)注。我國(guó)也高度關(guān)注公允價(jià)值理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性之一。但應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

一、公允價(jià)值計(jì)量模式的含義

(一)公允價(jià)值的本質(zhì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的定義與此基本相同。FASB在1984年的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO.5)中列舉了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價(jià)值屬性與上述五種計(jì)量屬性的關(guān)系是什么，是否成為獨(dú)立的第六種計(jì)量屬性，F(xiàn)ASB在2000年的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO.7)中指出：SFACNO.5中所描述的某些計(jì)量屬性也許和公允價(jià)值是一致的。在初始確認(rèn)時(shí)，如果缺乏相反證據(jù)，已收或已付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物通常被假定近似為公允價(jià)值。現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)都在公允價(jià)值的定義之內(nèi)，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也符合公允價(jià)值的定義。只要短時(shí)間物價(jià)穩(wěn)定，對(duì)于一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值決不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的概念實(shí)際上已“嵌入”了各種計(jì)量屬性，使公允價(jià)值成為一種復(fù)合(或綜合)的計(jì)量屬性。人們一般在談到公允價(jià)值時(shí)并不包括歷史成本。實(shí)際上公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？梢?jiàn)，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASC對(duì)公允價(jià)值的定義大體一致。

(二)公允價(jià)值計(jì)量模式的含義在資產(chǎn)計(jì)價(jià)究竟是價(jià)值還是價(jià)格的問(wèn)題上，價(jià)值計(jì)量與價(jià)格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度以來(lái)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是價(jià)值計(jì)量，而價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量模式在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量模式的創(chuàng)意一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。因此，公允價(jià)值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量的理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的一般性原則

（一）客觀性原則

客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，堅(jiān)持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確給出企業(yè)的實(shí)際情況，并且使計(jì)量結(jié)果能夠經(jīng)受住實(shí)踐的考驗(yàn)。

（二）可比性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的制度規(guī)定進(jìn)行，以使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。計(jì)量模式的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和空間還有社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況都不盡相同，為了保證計(jì)量結(jié)果能夠滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策和預(yù)測(cè)的需要，以便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。

（三）一貫性原則

一、生物資產(chǎn)的特征

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的活的動(dòng)物或植物的概念完全相同。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類(lèi)。作為一種經(jīng)濟(jì)資源，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點(diǎn)，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然生產(chǎn)力形成的價(jià)值、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)期性以及部分生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征?！百Y產(chǎn)計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對(duì)象的合理計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計(jì)量對(duì)象的特殊性，在會(huì)計(jì)計(jì)量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計(jì)量模式。

二、生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇的影響因素

（一）對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進(jìn)過(guò)程看，對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要?dú)w集為兩種觀點(diǎn)，資產(chǎn)的成本觀和價(jià)值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費(fèi)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計(jì)量性，認(rèn)為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購(gòu)置價(jià)格作為合適的期初余額，對(duì)以后如何估價(jià)不予考慮。因此計(jì)量模式是面向過(guò)去，選擇歷史成本計(jì)量模式。資產(chǎn)的價(jià)值觀立足于資產(chǎn)的未來(lái)使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，資產(chǎn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)。理論上計(jì)量是面向未來(lái)，選擇未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。現(xiàn)行權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價(jià)值觀。從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展來(lái)看，資產(chǎn)的價(jià)值觀和成本觀都將對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(唐國(guó)平，2003)

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇

摘要：隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呈現(xiàn)出歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、現(xiàn)金流量折現(xiàn)等多種計(jì)量模式并存的局面，本文以此為基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，并分析了價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用以及我國(guó)關(guān)于計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇。

關(guān)鍵詞：多元化歷史成本計(jì)量模式價(jià)值價(jià)值計(jì)量模式

長(zhǎng)期以來(lái)，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式中強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計(jì)量屬性，歷史成本也由于其客觀性、真實(shí)性、可驗(yàn)證性在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)統(tǒng)治地位。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代的來(lái)臨以及我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增加。如，無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具、非貨幣交易、融資租賃等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的頻頻出現(xiàn)。傳統(tǒng)的單一的歷史計(jì)量屬性也面臨著前所未有的沖擊，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，尤其在我國(guó)的會(huì)計(jì)處理中，處處體現(xiàn)出價(jià)值計(jì)量模式的多樣性，從而給會(huì)計(jì)核算體系和報(bào)表體系帶來(lái)巨大的影響。

1會(huì)計(jì)計(jì)量模式多元化

所謂計(jì)量，通俗地說(shuō)是從數(shù)量的角度描述一個(gè)事物的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量即計(jì)量在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體運(yùn)用。我國(guó)不少學(xué)者也對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義進(jìn)行了研究。葛家澍教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息”?！稌?huì)計(jì)辭海》中指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的定量，會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)計(jì)量的過(guò)程，……。在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，對(duì)資產(chǎn)和盈虧的會(huì)計(jì)計(jì)量（通常稱(chēng)為資產(chǎn)計(jì)價(jià)和盈虧決定）尤為重要。由此可以看出，會(huì)計(jì)計(jì)量是確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的前提”。綜上所述，會(huì)計(jì)計(jì)量是選擇合理的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)要素的特定屬性的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)量和確認(rèn)分配，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的一種技術(shù)手段，其目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。由于不同的計(jì)量單位和不同的計(jì)量屬性可以構(gòu)成不同的計(jì)量模式，在我國(guó)，隨著新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，會(huì)計(jì)的多種計(jì)量模式如重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值、可實(shí)現(xiàn)凈值等計(jì)量模式也在準(zhǔn)則和制度的規(guī)定中有所體現(xiàn)。如，在一般情況下對(duì)資產(chǎn)使用原始成本計(jì)量；對(duì)盤(pán)盈的資產(chǎn)使用現(xiàn)行成本計(jì)量；對(duì)清理過(guò)程中的資產(chǎn)使用現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量等，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，尤其是以?xún)r(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式的廣泛運(yùn)用。

1.1以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式