第一章總則

第一條為加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，保護(hù)社會(huì)公眾利益，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證和服務(wù)作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱金融機(jī)構(gòu)是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的政策性銀行、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、股份制商業(yè)銀行、外資銀行、城市商業(yè)銀行、信托投資公司、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用合作社及其聯(lián)社、農(nóng)村信用合作社及其聯(lián)社等金融機(jī)構(gòu)。

第三條本辦法所稱金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托從事的下列業(yè)務(wù)：

（一）接受金融機(jī)構(gòu)委托從事的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；

（二）接受金融機(jī)構(gòu)委托、根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)；

「摘要」在金融全球化尤其是全球性金融大調(diào)整以及我國(guó)金融改革進(jìn)一步深化和加入WTO等大環(huán)境下，金融審計(jì)面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)。要更加有效地保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展，必須與時(shí)俱進(jìn)，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，深化金融審計(jì)：創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制、準(zhǔn)確審計(jì)定位，轉(zhuǎn)變思想觀念、明確審計(jì)目標(biāo)，抓住審計(jì)主線、突出審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)審計(jì)方式、規(guī)范審計(jì)行為。

「關(guān)鍵詞」金融審計(jì)總結(jié)監(jiān)督機(jī)制審計(jì)定位

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐充分證明，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融安全是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的核心。為了保障金融安全，促進(jìn)金融健康發(fā)展，近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)金融審計(jì)，在促進(jìn)整頓和規(guī)范金融市場(chǎng)秩序，完善金融法規(guī)，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用；在探索金融審計(jì)路子、方法，改進(jìn)金融審計(jì)手段，加快金融審計(jì)規(guī)范化建設(shè)等方面，也取得了一定效果。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化尤其是全球性金融大調(diào)整，我國(guó)金融體制改革進(jìn)一步深化和加入WTO等大環(huán)境下，金融審計(jì)也面臨著許多新情況，遇到了許多問(wèn)題，需要認(rèn)真總結(jié)、深入思考、積極探索。

一、成效與不足

經(jīng)過(guò)幾年的探索和努力，我國(guó)金融審計(jì)工作既有很大升華，也存在一些需要研究的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：

1、四大轉(zhuǎn)變。首先是指導(dǎo)思想方面。實(shí)踐中，我們逐漸認(rèn)識(shí)到“圍繞財(cái)務(wù)合規(guī)、就事論事審核、個(gè)案查處問(wèn)題、收繳違紀(jì)款項(xiàng)”這一基本定式，在經(jīng)濟(jì)和金融體制改革深化、金融資產(chǎn)質(zhì)量不高、金融秩序混亂、違法犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重情況下，既難以全面履行法定職責(zé)，更不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。因而從深入分析金融運(yùn)行的形勢(shì)、存在的問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)入手，確立了“以審計(jì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為基礎(chǔ)，以揭露和查處違規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)信息失真和重大違法違規(guī)等問(wèn)題為重點(diǎn)，以促使加強(qiáng)金融監(jiān)管、整頓和規(guī)范金融秩序、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)為目的”的指導(dǎo)思想和“摸清家底，揭露問(wèn)題，規(guī)范秩序，防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展”的審計(jì)目標(biāo)。

加入WTO，中國(guó)金融市場(chǎng)對(duì)外全面開(kāi)放后，中國(guó)金融體系和金融市場(chǎng)將會(huì)發(fā)生深刻的變化，其深度和廣度是絕無(wú)僅有的，這些變化無(wú)疑會(huì)對(duì)金融審計(jì)帶來(lái)巨大的沖擊，我們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)，本文試圖就此談點(diǎn)粗淺看法，就教于大家。

一、金融行業(yè)的變化及其對(duì)金融審計(jì)的影響

我國(guó)金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會(huì)發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國(guó)金融審計(jì)的對(duì)象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會(huì)受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.入世后我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開(kāi)放后，我國(guó)金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國(guó)金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國(guó)家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤(pán)，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒(méi)有波及到社會(huì)生活層面，沒(méi)有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國(guó)金融市場(chǎng)將會(huì)更多地依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會(huì)在很大程度上操縱或影響市場(chǎng)。中國(guó)金融體系的穩(wěn)定會(huì)更多地受制于國(guó)際金融市場(chǎng)的變化，中國(guó)金融市場(chǎng)將成為國(guó)際金融市場(chǎng)不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會(huì)失效。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場(chǎng)，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場(chǎng)份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場(chǎng)份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國(guó)大陸的這種凌厲攻勢(shì)已經(jīng)對(duì)我國(guó)金融體系，特別是四大國(guó)有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國(guó)金融市場(chǎng)主力軍的國(guó)有商業(yè)銀行能否在這場(chǎng)較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來(lái)，如果不進(jìn)行徹底改革，面對(duì)外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)，要保持我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)?，我?guó)金融市場(chǎng)體系內(nèi)部有很多深層次問(wèn)題還沒(méi)有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國(guó)既是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國(guó)家。中國(guó)這兩套問(wèn)題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對(duì)貧困化”問(wèn)題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問(wèn)題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問(wèn)題；還有一個(gè)就是金融問(wèn)題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問(wèn)題、證券市場(chǎng)不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問(wèn)題、政府內(nèi)外債務(wù)問(wèn)題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問(wèn)題等等，這些問(wèn)題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國(guó)金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對(duì)此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

2.入世后我國(guó)金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會(huì)帶來(lái)金融審計(jì)對(duì)象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對(duì)銀行所有制格局的沖擊。國(guó)外金融業(yè)大部分是私營(yíng)的，或獨(dú)資，或股份制。我國(guó)則以國(guó)有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對(duì)外開(kāi)放后，對(duì)內(nèi)也要開(kāi)放，中資私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢(shì)在必行，這樣，就會(huì)形成國(guó)有、私營(yíng)、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車(chē)一起轉(zhuǎn)。二是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)體制的沖擊。國(guó)外銀行是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，可以全方位經(jīng)營(yíng)銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營(yíng)，而我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營(yíng)，像一個(gè)個(gè)專賣(mài)店，這樣既不能與國(guó)際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)。因此，我國(guó)金融業(yè)的混合經(jīng)營(yíng)勢(shì)在必行。三是對(duì)銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對(duì)象上將爭(zhēng)取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國(guó)公司和有規(guī)范民營(yíng)企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶，將小客戶拒之門(mén)外，對(duì)小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營(yíng)手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤(rùn)高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購(gòu)重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過(guò)程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開(kāi)展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛(ài)立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛(ài)立信跳槽事件”充分說(shuō)明了中外資銀行在經(jīng)營(yíng)手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國(guó)金融市場(chǎng)上業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的大競(jìng)爭(zhēng)、大會(huì)戰(zhàn)。三是對(duì)人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國(guó)市場(chǎng)和適應(yīng)中國(guó)文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭(zhēng)奪，國(guó)內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對(duì)一家銀行的業(yè)績(jī)產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會(huì)使我國(guó)金融市場(chǎng)主體呈現(xiàn)多元化競(jìng)爭(zhēng)格局，審計(jì)的對(duì)象將會(huì)多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。

一、文獻(xiàn)綜述

衍生金融工具審計(jì)的問(wèn)題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，但是這方面的文獻(xiàn)并不多，其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)策的，如：2002年，王濛、常谷珍《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策》指出衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)測(cè)試的特殊要求；2008年，董博、李莉《金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》指出金融衍生工具的特點(diǎn)及在這些特點(diǎn)之下如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；2008年，王琰《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何在其風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)路徑選擇；而2007年，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計(jì)》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的行為和金融監(jiān)管。

二、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；二是不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；三是在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

三、衍生金融工具的特點(diǎn)

摘要：由對(duì)當(dāng)前世界的金融危機(jī)和我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)分析得出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門(mén)在金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管方面還存在一些監(jiān)管不力、信息把握不準(zhǔn)、資源浪費(fèi)、職權(quán)不明等不足，針對(duì)金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的不同職責(zé)以及二者進(jìn)行協(xié)作的必要性，將金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的相關(guān)職能結(jié)合起來(lái)，搭建一個(gè)經(jīng)濟(jì)金融審計(jì)和監(jiān)管協(xié)作的平臺(tái)，將二者的優(yōu)勢(shì)更大程度地發(fā)揮出來(lái)，使我國(guó)金融的安全性與效益型得到更好的保障，為我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：金融審計(jì)；經(jīng)濟(jì)監(jiān)管；協(xié)作

各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的合理有序運(yùn)行在國(guó)家經(jīng)濟(jì)的管理與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展中至關(guān)重要，金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)的職能發(fā)揮是否得當(dāng)又關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)是否能夠穩(wěn)步發(fā)展。在我國(guó)的金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的部門(mén)中，由于在各自的職責(zé)權(quán)限、監(jiān)管的范圍、資源和信息互通互用等方面存在一些不足與疏漏，基于此，結(jié)合當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征和新形勢(shì)，以維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與安全為目的，闡明我國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)方面將審計(jì)和監(jiān)管合同協(xié)作的重要性，并且為搭建二者相協(xié)作的平臺(tái)提出新思路。

一、金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管協(xié)作構(gòu)架的構(gòu)建

1、協(xié)作框架下相關(guān)部門(mén)的職能。由當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形式來(lái)看，金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的協(xié)作發(fā)展正成為一種世界發(fā)展新態(tài)勢(shì)，金融審計(jì)的合理運(yùn)行離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有效配合，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的實(shí)施也離不開(kāi)金融審計(jì)的協(xié)助。金融審計(jì)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)管提供強(qiáng)大的力量支持，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管為金融審計(jì)的有效運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障[1]。將金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管進(jìn)行合理的協(xié)作與聯(lián)合，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)必將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得非常大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和管理效益。應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將金融審計(jì)歸入到經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的大的較宏觀的框架中，既能突出二者的職能又可以將二者協(xié)作之后的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。下圖（圖1）是金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管協(xié)作流程框架，該框架最頂端無(wú)疑是我國(guó)的國(guó)務(wù)院，整體強(qiáng)化政府在國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理中的最高領(lǐng)導(dǎo)地位，顯示出其獨(dú)特性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，而下屬的幾個(gè)平行機(jī)構(gòu)則分別是國(guó)家中央銀行、國(guó)家金融審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)，最下端則是我國(guó)的各大金融機(jī)構(gòu)[2]。2、審計(jì)與監(jiān)管職能傾向變化。在金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的職能傾向上，政府的金融審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)更注重再監(jiān)督而監(jiān)管機(jī)關(guān)則更注重直接的監(jiān)督管理。金融監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的一些常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和日常業(yè)務(wù)的管理等工作，將檢查與制定政策的責(zé)任集于一身，這不僅減緩了經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)的辦事效率而且不利于內(nèi)部職責(zé)的合理分工。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)具有很大的獨(dú)立性，具體受到哪種法律的制約一直沒(méi)有確切的定論，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)受法律的制約性較小，監(jiān)管權(quán)力則會(huì)因此而出現(xiàn)紕漏或履行職責(zé)時(shí)的懈怠，這在一定程度上滋生金融監(jiān)管方面的腐敗。金融審計(jì)機(jī)關(guān)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)的協(xié)作框架的構(gòu)建不僅要考慮到當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，還要從法律層面上來(lái)考慮，要根據(jù)我國(guó)的《審計(jì)法》《銀監(jiān)法》、公司法》等相關(guān)法律把權(quán)力限制在法律規(guī)定的范圍內(nèi)[3]。3、協(xié)作框架宏觀分析。從宏觀上看，政府在整個(gè)協(xié)作框架中處于主體地位，各個(gè)部門(mén)在其領(lǐng)導(dǎo)下有序地發(fā)揮著各自的職能。從微觀上看，政府的金融審計(jì)突出自身的檢查功能，審計(jì)機(jī)關(guān)不參與相關(guān)金融政策措施及法規(guī)的規(guī)定，也不干涉其他具體金融業(yè)務(wù)的運(yùn)行與管理，其地位具有一定的獨(dú)立性。金融審計(jì)的檢查相對(duì)于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管具有無(wú)法替代的作用。作為金融審計(jì)部門(mén)，它應(yīng)該突出自身的檢查功能，不應(yīng)在懲處上加大職權(quán)，為了與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)合作發(fā)展，應(yīng)在一定程度上弱化金融審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰職能。對(duì)金融審計(jì)部門(mén)審計(jì)監(jiān)察職能的強(qiáng)化、懲罰處理職能的弱化，有利于加大該部門(mén)的內(nèi)部控制力，進(jìn)一步提高辦事效率。相對(duì)于金融審計(jì)機(jī)關(guān)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)應(yīng)加大其自身的懲處力度，完善處罰制度，積極引導(dǎo)各大金融企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的遵紀(jì)守法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)察覺(jué)意識(shí)。圖2數(shù)據(jù)是我國(guó)2007—2017年六年間的金融審計(jì)總額，由圖表中的數(shù)據(jù)可以看出我國(guó)的金融審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出逐年上漲的態(tài)勢(shì)，基于此可以判斷出該態(tài)勢(shì)還會(huì)繼續(xù)上升。

二、金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管應(yīng)用優(yōu)勢(shì)分析

××同志現(xiàn)任市審計(jì)局金融審計(jì)科科長(zhǎng)。今年以來(lái)，她在市審計(jì)局黨總支的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“三個(gè)代表”重要思想和黨的十六大精神為指導(dǎo)，圍繞全市金融審計(jì)工作，結(jié)合市實(shí)際，以創(chuàng)新的精神，務(wù)實(shí)的作風(fēng)，扎實(shí)的工作，促進(jìn)市金融審計(jì)工作的良性發(fā)展。

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高政治素養(yǎng)

同志作為一名共產(chǎn)黨員，始終把學(xué)習(xí)放在首要的位置，因?yàn)樗龍?jiān)信：“不加強(qiáng)學(xué)習(xí)、放松學(xué)習(xí)，不對(duì)思想進(jìn)行更新改造，在思想上就會(huì)出現(xiàn)麻痹大意，對(duì)黨的事業(yè)就會(huì)發(fā)生動(dòng)搖，黨性觀念就會(huì)蛻化，甚至變質(zhì)?！币虼耍冀K堅(jiān)持把學(xué)習(xí)馬列主義、思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想和黨的十六大精神作為自己理論學(xué)習(xí)的必修課，并不斷加深對(duì)黨的路線、方針、政策和國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，堅(jiān)定不移地貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策。在思想上、政治上與黨中央保持高度一致，不斷增強(qiáng)政治素質(zhì)和法律意識(shí)，提高對(duì)執(zhí)行國(guó)家方針政策的自覺(jué)性。

利用業(yè)余時(shí)間，她親自找來(lái)金融審計(jì)方面的政策文件，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷地用知識(shí)充實(shí)自己，盡快熟悉金融審計(jì)業(yè)務(wù)，使個(gè)人的金融審計(jì)工作能力水平大大提高，在解答咨詢、理解方針政策上能夠得心應(yīng)手。此后，只要有金融審計(jì)方面的新政策、新文件出臺(tái)，她都及時(shí)組織從事金融審計(jì)工作的人員學(xué)習(xí)，并運(yùn)用于工作實(shí)踐，確保金融審計(jì)工作不失誤。同時(shí)，該同志經(jīng)常組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)黨中央和上級(jí)黨組織關(guān)于加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、反對(duì)腐敗和糾正不正之風(fēng)的有關(guān)文件及有關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)審計(jì)人員的公仆意識(shí)和依法審計(jì)的觀念；組織學(xué)習(xí)優(yōu)秀共產(chǎn)黨員、先進(jìn)審計(jì)工作者的模范事跡，以激發(fā)金融審計(jì)人員的上進(jìn)心和榮譽(yù)感，增強(qiáng)大家創(chuàng)一流的信心和決心。

二、愛(ài)崗敬業(yè)，在工作中甘于吃苦

田麗同志從事金融審計(jì)工作以來(lái)，非常熱愛(ài)自己的工作，從不言苦，總是想辦法克服困難，盡職盡責(zé)的干好自己的本職工作。正因?yàn)槿绱耍诠ぷ髦斜憩F(xiàn)出了非常強(qiáng)的主動(dòng)性和積極性，遇到困難的工作總是主動(dòng)承擔(dān)。在審計(jì)部門(mén)工作，加班加點(diǎn)是常有的事，有時(shí)還不得不犧牲一些個(gè)人的利益，但是她從沒(méi)有半句怨言，為了盡快完成每一項(xiàng)工作任務(wù)，經(jīng)常一個(gè)人在單位加班到深夜，有時(shí)連星期天也不休息，自覺(jué)到單位加班。

本文作者：許曉東工作單位：瑞安農(nóng)村合作銀行

(一)加強(qiáng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是規(guī)范農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的需要。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在股權(quán)設(shè)置、法人治理、民主管理、服務(wù)方向、財(cái)務(wù)管理、信貸管理上要不斷規(guī)范發(fā)展不斷改革發(fā)展才能適應(yīng)農(nóng)村日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。廣大內(nèi)部審計(jì)人員是改革和發(fā)展的積極參與者、組織者和規(guī)范者。這就要求廣大內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提高自己的思想文化水平、明確方向、立足現(xiàn)實(shí)、不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì),以有效保障農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展。(二)加強(qiáng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是防范農(nóng)村金融風(fēng)險(xiǎn)的要求。目前部分農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高、經(jīng)營(yíng)效益差,違法違紀(jì)案件不少,有些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)隱藏著很大的金融風(fēng)險(xiǎn)。提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)的最有力最持久的措施。(三)加強(qiáng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是應(yīng)對(duì)農(nóng)村融資競(jìng)爭(zhēng)的要求。農(nóng)村融資渠道多元化,各種擔(dān)保公司、基金會(huì)、小額貸款公司、資金互助社發(fā)展迅猛,民間借貸活躍對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展構(gòu)成很大威脅。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)面臨著嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)。所以提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì),搞好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)能在競(jìng)爭(zhēng)中規(guī)范發(fā)展、積極防范風(fēng)險(xiǎn)、立于不敗之地,才能使農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。(四)加強(qiáng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)的要求。改革開(kāi)放三十多年來(lái),我國(guó)農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)化、社會(huì)化、商品化程度大幅度提高,農(nóng)村商品流通和經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益壯大,新農(nóng)村建設(shè)不斷推進(jìn),這樣就要求農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)提供品種多、質(zhì)量高、快速便捷的金融服務(wù)。沒(méi)有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是適應(yīng)不了這種需求的。

(一)文化層次總體不高。由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的人員文化層次不高,管理偏松,缺乏適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)培訓(xùn),整體文化素質(zhì)提高緩慢。(二)思想觀念轉(zhuǎn)變慢。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,內(nèi)部審計(jì)的思想觀念必須隨之轉(zhuǎn)變。而農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)有些內(nèi)部審計(jì)人員還停留在原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想觀念框架內(nèi)。缺乏現(xiàn)代新的審計(jì)理念:系統(tǒng)理念、內(nèi)控理念、風(fēng)險(xiǎn)防范理念、法人治理理念、價(jià)值觀念、服務(wù)觀念等等。(三)道德法制意識(shí)不強(qiáng)。目前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)部分內(nèi)部審計(jì)人員工作沒(méi)勁、沒(méi)激情,對(duì)工作不負(fù)責(zé),道德觀念薄,法制意識(shí)差,致使農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)違法違紀(jì)案件不少,在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中違規(guī)違章操作不少,使農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)遭受重大損失。(四)審計(jì)技能不高。當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員基本上是非審計(jì)專業(yè)人員,大部分是從財(cái)務(wù)和信貸崗位人員過(guò)來(lái)的。這些人員審計(jì)技能還不高,僅僅停留在檢查層次,而非審計(jì)層次。僅僅停留在手工層次,而非計(jì)算機(jī)層次。審計(jì)技術(shù)不高造成審計(jì)不深。

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍為目的,建立一支思想水平高,業(yè)務(wù)素質(zhì)精的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍(一)盡快建立農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)培訓(xùn)基地,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展多層次、全方位培訓(xùn)。積極創(chuàng)造條件建立農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)省級(jí)、地區(qū)級(jí)培訓(xùn)基地,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行常規(guī)性、定期性培訓(xùn)。選擇業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富、能力強(qiáng)的人員充當(dāng)教員。積極引進(jìn)一批高素質(zhì)的人才充當(dāng)教員。組織好人員設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)課程,編制培訓(xùn)教材。按需進(jìn)行培訓(xùn),缺什么補(bǔ)什么,以崗位培訓(xùn)為重點(diǎn),把崗位培訓(xùn)和學(xué)歷教育結(jié)合起來(lái)。并積極鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)職稱、CIA和各類相關(guān)的資格考試。(二)開(kāi)展農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)企業(yè)文化建設(shè)是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要方面。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)要經(jīng)常開(kāi)展豐富多彩的企業(yè)文化活動(dòng),只有組織起豐富多彩的健康有益的文化、娛樂(lè)、體育活動(dòng)才能把內(nèi)部審計(jì)人員的精神生活充實(shí)起來(lái)。使內(nèi)部審計(jì)人員在活動(dòng)中受到真善美的教育。內(nèi)部審計(jì)人員的思想文化素質(zhì)會(huì)得到提高,也會(huì)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的凝聚力。(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是搞好農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要保證。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)制度和思想政治工作制度。開(kāi)展向優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí),積極開(kāi)展思想政治工作,開(kāi)展社會(huì)主義、集體主義和愛(ài)國(guó)主義教育。加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)。建立內(nèi)部審計(jì)管理制度,重大決策要聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn),發(fā)揮集體智慧。(四)加強(qiáng)人力資源管理制度建設(shè),制定競(jìng)爭(zhēng)上崗,以德能績(jī)?yōu)榭己藘?nèi)容,能上能下,能進(jìn)能出的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍用工制度。按照依崗定編,以編定員的原則,調(diào)整現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的編制,配足配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員。使內(nèi)部審計(jì)人員的工資與工作崗位,工作績(jī)效掛鉤,真正體現(xiàn)按勞分配,多勞多得的原則。(五)要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)管理服務(wù)部門(mén)特別是省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)農(nóng)村合作金融管理機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門(mén)部室,配備精干人員專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要親自參與親自抓,制訂長(zhǎng)期規(guī)劃,明確目標(biāo)使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)工作經(jīng)?；?、長(zhǎng)期化。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支持力量。隨著農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不斷提高必將會(huì)對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展起到更巨大的促進(jìn)作用。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,各有關(guān)方面應(yīng)給予大力支持。

一、工作經(jīng)歷

2007.7-7008.8XX鎮(zhèn)人民政府黨政辦。

2008.8-2010.5XX鎮(zhèn)人民政府鎮(zhèn)長(zhǎng)助理。

2010.5-至今XX審計(jì)局副主任科員、財(cái)政金融審計(jì)科長(zhǎng)。

二、主要事跡

**同志是我局財(cái)金科科長(zhǎng)副主任科員，她年輕上進(jìn)，對(duì)自己嚴(yán)格要求，工作上勤奮務(wù)實(shí)、踏實(shí)努力，學(xué)習(xí)上積極主動(dòng)、認(rèn)真勤勉。獲得審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)證書(shū)，現(xiàn)任XX市審計(jì)局財(cái)金科科長(zhǎng)。牢固樹(shù)立“全心全意為人民服務(wù)”的宗旨，具有較強(qiáng)的大局意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，工作勤勤懇懇，任勞任怨。為人正派，遵紀(jì)守法，尊重領(lǐng)導(dǎo)，團(tuán)結(jié)同志，圓滿完成組織交辦的各項(xiàng)任務(wù)。

摘要：金融行業(yè)是支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)之一，隨著國(guó)外和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，金融行業(yè)得到了快速發(fā)展，各種金融機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)，而且規(guī)模有逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)，金融機(jī)構(gòu)的管理工作更加復(fù)雜。金融審計(jì)關(guān)系著金融機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，傳統(tǒng)的金融審計(jì)工作已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代的審計(jì)需求，本文在金融審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討金融創(chuàng)新環(huán)境下金融審計(jì)監(jiān)督體系的有效構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新；金融審計(jì)；監(jiān)督體系

審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)管理的重要一部分，關(guān)系著金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，審計(jì)數(shù)據(jù)能夠?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)發(fā)揮引導(dǎo)作用，給予金融機(jī)構(gòu)有效的建議，從而提高金融機(jī)構(gòu)的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。金融審計(jì)對(duì)防范金融道德風(fēng)險(xiǎn)和打擊我國(guó)金融犯罪以及維護(hù)國(guó)家的金融安全有重要作用。但是我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作仍然存在不少問(wèn)題，近年來(lái)不斷暴露出內(nèi)部的丑聞。隨著金融創(chuàng)新趨勢(shì)的發(fā)展，要不斷完善金融審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建。

一、金融審計(jì)與金融創(chuàng)新

(一)金融審計(jì)的作用

審計(jì)是一種監(jiān)督機(jī)制，基本職能就是監(jiān)督，分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，具有一定的威懾作用。金融審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要一部分，目的是為公共利益服務(wù)的，金融審計(jì)主要是對(duì)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，最終作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債以及損益進(jìn)行監(jiān)督，本質(zhì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)的績(jī)效和其他政府金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督[1]，通過(guò)金融審計(jì)查找金融機(jī)構(gòu)中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，并揭示問(wèn)題的原因，從而預(yù)防金融問(wèn)題，防范金融犯罪。金融審計(jì)具有重要作用。首先，我國(guó)處于社會(huì)主義發(fā)展初級(jí)階段，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，國(guó)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系著廣大人民的利益，但是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的管理仍然有許多問(wèn)題，金融審計(jì)的監(jiān)督職能能夠?qū)?guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)揮有利的作用，因?yàn)閷徲?jì)不只是查找問(wèn)題，它的主要目的是揭露問(wèn)題、預(yù)防問(wèn)題以及防止問(wèn)題的再發(fā)生，它能夠繼續(xù)發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，起到預(yù)警的作用。審計(jì)自身的特點(diǎn)決定了它從國(guó)家和人民的利益出發(fā)，監(jiān)督國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，防范其產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)家金融事業(yè)的發(fā)展。其次，金融審計(jì)可以簡(jiǎn)單理解為金融治理，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理的一部分，通過(guò)監(jiān)督可以查出各種經(jīng)濟(jì)犯罪的行為，還有危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的行為。并且能夠從中分析出我國(guó)整體金融行業(yè)存在的各種問(wèn)題，制度或者管理上的漏洞，從而針對(duì)問(wèn)題提出解決的方法，維護(hù)國(guó)家金融安全，提高金融機(jī)構(gòu)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行[2]。最后，我國(guó)金融行業(yè)參差不齊，有很多不平衡，農(nóng)村與城市，大企業(yè)與中小企業(yè)等差距明顯。金融審計(jì)作為國(guó)家上層建筑的重要一部分，可以充分發(fā)揮治理國(guó)家金融的作用，從全局出發(fā)，深層次分析，完善金融制度和管理，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

“金融生態(tài)”是借用生態(tài)學(xué)的概念對(duì)金融環(huán)境的運(yùn)行系統(tǒng)所做的形象描述，是金融環(huán)境運(yùn)行必須具備的基礎(chǔ)條件，是一個(gè)具有一定結(jié)構(gòu)特征、執(zhí)行一定功能的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng)。審計(jì)作為金融生態(tài)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，存在于一定的金融生態(tài)環(huán)境之中，又對(duì)金融生態(tài)環(huán)境的良好運(yùn)行發(fā)揮著不可替代的作用。

一、審計(jì)在金融生態(tài)環(huán)境運(yùn)行中的目標(biāo)定位

金融生態(tài)系統(tǒng)是一種具有很多生態(tài)特征的組織活動(dòng)，它以銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)作為核心媒介，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外層的金融中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，以中央銀行和金融監(jiān)管當(dāng)局作為資金流動(dòng)的調(diào)控者和監(jiān)管者，共同構(gòu)成金融生態(tài)環(huán)境的主體；而特定的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、道德、信用和法制環(huán)境是金融生態(tài)主體共同面對(duì)的外部環(huán)境；金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境在金融生態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制的作用下共同維系著金融生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行。國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是影響金融生態(tài)環(huán)境的重要因素，處于整個(gè)金融生態(tài)系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，不斷作用于金融生態(tài)的各主體以及金融生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境和要素，構(gòu)成金融生態(tài)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。金融生態(tài)環(huán)境運(yùn)行中的各要素分工協(xié)作，維護(hù)著金融生態(tài)的平衡，共同完成資金從最終供給者向最終需求者的讓渡或轉(zhuǎn)移（見(jiàn)圖1）。金融生態(tài)圈理論拓展了金融生態(tài)環(huán)境運(yùn)行中審計(jì)的研究視野。

1.優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應(yīng)成為審計(jì)的基本價(jià)值取向

中國(guó)社科院金融研究所的《中國(guó)城市金融生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)》顯示，2003年國(guó)內(nèi)金融企業(yè)不良資產(chǎn)形成原因中有72.79％是來(lái)自于非金融部門(mén)的因素，是由于金融生態(tài)環(huán)境惡劣造成的，到2004年該數(shù)據(jù)達(dá)到77.23％[1].金融改革和發(fā)展僅僅強(qiáng)調(diào)在金融業(yè)內(nèi)做文章，就金融談金融，忽視制約金融發(fā)展的外部因素是不行的。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境顯然離不開(kāi)審計(jì)的綜合治理作用。作為金融生態(tài)子系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以減少金融體系中的信息風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境為基本價(jià)值取向，充分發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等功能。由于審計(jì)這一子系統(tǒng)由國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大部分構(gòu)成，因此，為了改善金融系統(tǒng)外部運(yùn)行環(huán)境，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮綜合治理功能，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境調(diào)查，對(duì)組成金融生態(tài)環(huán)境的各要素強(qiáng)化監(jiān)督與引導(dǎo)，對(duì)中央銀行和金融監(jiān)管當(dāng)局強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)；對(duì)金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)化合規(guī)性審計(jì)；對(duì)資金供需雙方強(qiáng)化信用延伸審計(jì)；對(duì)金融服務(wù)中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)化合法性審計(jì)，從多渠道優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。民間審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對(duì)上市的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的有效性和信息披露的恰當(dāng)性，減少信息風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化金融系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，增加金融企業(yè)的價(jià)值，維持金融體系效率，保證整個(gè)金融生態(tài)的相對(duì)穩(wěn)定和安全。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境是改善金融結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)金融功能、提高金融生產(chǎn)力的重要內(nèi)容。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應(yīng)成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，是審計(jì)的基本價(jià)值取向。

2.引導(dǎo)金融生態(tài)向結(jié)構(gòu)優(yōu)化、功能強(qiáng)化方向發(fā)展是審計(jì)的重要任務(wù)