審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。國際會計師聯(lián)合會的《國際審計準(zhǔn)則——審計證據(jù)》將審計證據(jù)分為會計報表所依據(jù)的原始憑證與會計記錄、其他來源的佐證信息兩大類。事實上，審計人員在搜集審計證據(jù)時也是按照這兩大類目標(biāo)來進(jìn)行的，審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性也體現(xiàn)著對這兩類目標(biāo)進(jìn)行的判斷。

一、審計證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計人員所出具的審計意見，是審計人員為形成審計意見所需要審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計證據(jù)取得的經(jīng)濟性，審計證據(jù)并不是越多越好，審計人員通常把需要足夠數(shù)量的審計證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計時，審計人員不能獲得最為理想的審計證據(jù)時,可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計證據(jù)來替代。

2.審計證據(jù)的充分性是由審計人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計人員對審計證據(jù)的量的要求是不一樣的。對于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計單位，審計證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對某財務(wù)公司的審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對薄弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險經(jīng)營業(yè)務(wù))，財務(wù)人員會計素質(zhì)較低，審計人員還了解到以前年度該公司受到過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機關(guān)的處罰，報表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時又經(jīng)營高風(fēng)險的投資業(yè)務(wù)，因此審計風(fēng)險就相對較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計證據(jù)；會計人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯誤，就需要審計人員對會計賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過金融、稅務(wù)部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴(yán)重，可能說明了該公司經(jīng)營層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計證據(jù)。

3.審計證據(jù)的充分性是建立在審計證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計證據(jù)的整理、運用是連接審計證據(jù)的紐帶。由于審計項目是由不同的審計人員來執(zhí)行，從而會得出各自分散的、獨立的審計證據(jù)。而最終形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見時，必須把不同人員搜集來的審計證據(jù)有機的串聯(lián)起來，以便對整體審計報表發(fā)表審計意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計證據(jù)的分析整理?？梢哉f，審計證據(jù)的整理與分析也就是審計證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來考慮：從量的方面來說，對于達(dá)到重要性水平余額的項目，它一般會對審計結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)來考慮；從性質(zhì)來看，有些單筆金額小于會計報表項目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評價指標(biāo)臨界點波動趨勢等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)來采用。審計證據(jù)的搜集、整理與分析同審計人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗豐富的審計人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營活動中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計人員往往忽略的或被舍棄的審計證據(jù)中得出有價值的審計證據(jù)，從而為形成正確的審計結(jié)論提供過硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實踐中不斷積累而形成的。

二、審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。國際會計師聯(lián)合會的《國際審計準(zhǔn)則——審計證據(jù)》將審計證據(jù)分為會計報表所依據(jù)的原始憑證與會計記錄、其他來源的佐證信息兩大類。事實上，審計人員在搜集審計證據(jù)時也是按照這兩大類目標(biāo)來進(jìn)行的，審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性也體現(xiàn)著對這兩類目標(biāo)進(jìn)行的判斷。

一、審計證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計人員所出具的審計意見，是審計人員為形成審計意見所需要審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計證據(jù)取得的經(jīng)濟性，審計證據(jù)并不是越多越好，審計人員通常把需要足夠數(shù)量的審計證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計時，審計人員不能獲得最為理想的審計證據(jù)時,可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計證據(jù)來替代。

2.審計證據(jù)的充分性是由審計人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計人員對審計證據(jù)的量的要求是不一樣的。對于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計單位，審計證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對某財務(wù)公司的審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對薄弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險經(jīng)營業(yè)務(wù))，財務(wù)人員會計素質(zhì)較低，審計人員還了解到以前年度該公司受到過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機關(guān)的處罰，報表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時又經(jīng)營高風(fēng)險的投資業(yè)務(wù)，因此審計風(fēng)險就相對較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計證據(jù)；會計人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯誤，就需要審計人員對會計賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過金融、稅務(wù)部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴(yán)重，可能說明了該公司經(jīng)營層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計證據(jù)。

3.審計證據(jù)的充分性是建立在審計證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計證據(jù)的整理、運用是連接審計證據(jù)的紐帶。由于審計項目是由不同的審計人員來執(zhí)行，從而會得出各自分散的、獨立的審計證據(jù)。而最終形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見時，必須把不同人員搜集來的審計證據(jù)有機的串聯(lián)起來，以便對整體審計報表發(fā)表審計意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計證據(jù)的分析整理?？梢哉f，審計證據(jù)的整理與分析也就是審計證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來考慮：從量的方面來說，對于達(dá)到重要性水平余額的項目，它一般會對審計結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)來考慮；從性質(zhì)來看，有些單筆金額小于會計報表項目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評價指標(biāo)臨界點波動趨勢等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)來采用。審計證據(jù)的搜集、整理與分析同審計人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗豐富的審計人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營活動中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計人員往往忽略的或被舍棄的審計證據(jù)中得出有價值的審計證據(jù)，從而為形成正確的審計結(jié)論提供過硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實踐中不斷積累而形成的。

二、審計證據(jù)的適當(dāng)性

摘要：充分性和適當(dāng)性是對審計證據(jù)的總體要求，這為獨立審計提供獲取審計證據(jù)的原則和規(guī)范，為降低審計風(fēng)險提供參考標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是涉及綜合因素的系統(tǒng)，全面分析影響因素有助于形成有價值的審計證據(jù)，成為出具審計意見的有力佐證。

關(guān)鍵詞：審計證據(jù)充分性適當(dāng)性

審計證據(jù)是審計人員對被審計單位產(chǎn)生的會計信息經(jīng)過收集、評價、使用，得到的可以作為出審計意見的依據(jù)。在獨立審計中，審計證據(jù)是開展審計工作的必要支持，在審計工作中具有重要地位，是獨立審計的核心內(nèi)容。對審計證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計人員獲取審計證據(jù)的需要，提供審計人員收集和判斷審計證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計人員獲取審計證據(jù)，發(fā)表合理審計意見提供指導(dǎo)。

一、確立審計證據(jù)總體要求的意義

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的定義是，“注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息?！睆倪@一定義中可以看出，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見，而這一目標(biāo)是與整個財務(wù)報表審計工作的目標(biāo)相一致，而且不但會計信息是形成審計意見的依據(jù)，會計信息以外的信息，如被審計單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計信息。發(fā)表審計意見是依照一系列的審計工作程序來完成的，審計人員接觸審計工作最先面對的是被審計單位繁多的審計信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計信息出具的審計意見。從審計信息到審計意見實際上是一個信息的再加工過程。在這個過程中，審計信息成為審計證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計工作的大量努力，包括對審計信息的收集、評價、使用。最初的審計信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計證據(jù)總體要求，有助于提高獨立審計工作的工作效率，為實現(xiàn)審計信息轉(zhuǎn)化為審計證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨立審計的結(jié)果——審計報告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計工作的要求也越來越高，審計訴訟大量出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這就為審計報告的供給方——審計人員帶來了審計風(fēng)險。在此種情況下，審計證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險的影響。在實際審計工作的程序中，實施風(fēng)險評估程序，實施控制測試以及實質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險給審計工作帶來的損失，然而實際上風(fēng)險是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平，獲取的審計證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計證據(jù)的總體要求。明確了審計證據(jù)的總體要求，就為審計人員在評估審計風(fēng)險，獲取審計證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計風(fēng)險提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

[論文關(guān)鍵詞]審計證據(jù)充分性適當(dāng)性

[論文摘要]審計證據(jù)的取得是審計工作的核心，從一定意義上來說，整個審計工作就是有目的、有計劃地收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計證據(jù)的概念及意義，并簡要介紹了審計證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計證據(jù)的概念及其意義

審計證據(jù)（auditevidence）是審計人員在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據(jù)。審計證據(jù)對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實際的、不能令人信賴的。同時，審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重要工具，審計業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計證據(jù)判斷審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎(chǔ)，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定。不同的會計報表認(rèn)定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計報告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計訴訟不斷出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計風(fēng)險越來越大。為了降低審計風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，審計人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計證據(jù)的特征。確定了審計證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計人員獲取審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險并且降低審計風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計證據(jù)的特征

“說服性”和“結(jié)論性”是對證據(jù)證明力的度量。說服性是指能夠影響他人，使其相信或按照期望行動；結(jié)論性則是指決定性的、無可置疑的行動。說服性審計證據(jù)能夠盡可能趨近真理，但注冊會計師根據(jù)說服性審計證據(jù)獲得的審計認(rèn)知與客觀事實可能存在差異。結(jié)論性審計證據(jù)反映了客觀事實的實際情況，說服性審計證據(jù)的證明力要弱于結(jié)論性審計證據(jù)的證明力。通過綜合整個審計業(yè)務(wù)的所有證據(jù)，注冊會計師可以確定被審業(yè)務(wù)是否能夠出具審計報告。

一、說服性審計證據(jù)的形成原因

(一)審計程序的性質(zhì)審計程序是注冊會計師在審計過程中的某個時期，對將要獲取的審計證據(jù)如何進(jìn)行搜集的詳細(xì)指令。審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型。一是審計程序的目的。注冊會計師通常實施的審計程序包括：風(fēng)險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序。按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定，重大錯報風(fēng)險由被審計單位方面的原因造成的，注冊會計師無法改變其實際水平，只能通過實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，進(jìn)而評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師還應(yīng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)，根據(jù)控制測試的結(jié)果對實施風(fēng)險評估程序得到的重大錯報風(fēng)險的評估水平作進(jìn)一步修正，并相應(yīng)修正擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，通過實施實質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險的實際水平，最終將審計風(fēng)險降至可接受水平。二是審計程序的類型。審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序，注冊會計師可以運用具體的方法和手段，獲取發(fā)表審計意見所需的審計證據(jù)，但實施這些審計程序大多只能收集說服性而非結(jié)論性的審計證據(jù)。

(二)審計程序的時間審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點，從這兩個方面出發(fā)，分析說服性審計證據(jù)的形成原因。注冊會計師無法在資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行所有的審計程序，有時由于審計委托的滯后，全部審計工作都只能在資產(chǎn)負(fù)債表日之后開始，注冊會計師需要根據(jù)執(zhí)行審計程序時獲取的審計證據(jù)推斷被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)情況。例如，注冊會計師在資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點現(xiàn)金，再根據(jù)盤點結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點日的現(xiàn)金收支情況(可能存在重大錯報)倒推出被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金余額，此時盤點現(xiàn)金獲取的審計證據(jù)對于資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金的“真實性”審計目標(biāo)而言是說服性而非結(jié)論性的。

(三)審計程序的范圍審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。在審計工作中，注冊會計師可以使用審計抽樣、選取特定項目和選取全部項目的方法，確定測試項目。出于成本和時間等因素的考慮，注冊會計師通常大量運用審計抽樣的方法，從總體中選取樣本進(jìn)行測試，再通過樣本結(jié)果推斷總體特征。審計抽樣將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的存在，可能與總體全部項目實施同樣審計程序得出的結(jié)論存在差異。因此，通過審計抽樣獲取的審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以從總體中選取大額或關(guān)鍵項目、超過某一金額的全部項目、被用于獲取某些信息的項目或被用于測試控制活動的項目等進(jìn)行測試。當(dāng)總體由少量的大額項目組成，或存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則時，注冊會計師還可能考慮選取全部項目進(jìn)行測試。無論是選取特定項目還是選取全部項目進(jìn)行測試都不會導(dǎo)致抽樣風(fēng)險，但由于注冊會計師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，或可能采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或因誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，非抽樣風(fēng)險總是存在的，注冊會計師仍可能得出錯誤結(jié)論，獲取的審計證據(jù)只是說服性而非結(jié)論性的。

二、審計證據(jù)說服力的決定因素

[論文關(guān)鍵詞]審計證據(jù)充分性適當(dāng)性

[論文摘要]審計證據(jù)的取得是審計工作的核心，從一定意義上來說，整個審計工作就是有目的、有計劃地收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計證據(jù)的概念及意義，并簡要介紹了審計證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計證據(jù)的概念及其意義

審計證據(jù)（auditevidence）是審計人員在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據(jù)。審計證據(jù)對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實際的、不能令人信賴的。同時，審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重要工具，審計業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計證據(jù)判斷審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎(chǔ)，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定。不同的會計報表認(rèn)定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計報告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計訴訟不斷出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計風(fēng)險越來越大。為了降低審計風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，審計人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計證據(jù)的特征。確定了審計證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計人員獲取審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險并且降低審計風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計證據(jù)的特征

一、如何加強內(nèi)部審計證據(jù)質(zhì)量的控制

審計證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計結(jié)論，通過實施審計程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計結(jié)論，能夠支持審計報告和審計結(jié)論揭示的問題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營管理。首先，為保證審計證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計單位的經(jīng)營特點，行業(yè)特點，制訂詳細(xì)可行的審計計劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗盲目取證。綜合考慮審計風(fēng)險，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物要實地監(jiān)盤，取得詳細(xì)的一手資料。不能因為節(jié)省時間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點表加蓋公章,這些減少審計程序的做法，嚴(yán)重影響了審計證據(jù)的真實性、可靠性，要予以堅決杜絕。其次，在內(nèi)部審計三個標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計目標(biāo)，在選擇審計證據(jù)時，處處圍繞審計目標(biāo)展開，規(guī)避審計風(fēng)險。這樣既節(jié)省了時間和費用，又保證了審計證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個合理的證據(jù)鏈，又提高了審計證據(jù)的可靠性。再次，要使審計證據(jù)可靠,就必須使審計證據(jù)能夠充分反映交易或事項的實質(zhì)。因此選擇審計證據(jù)時，審計人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)。盡可能采用實物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計方式等因素，合理選擇，節(jié)省時間和成本，降低審計風(fēng)險。

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作?！秲?nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨?，獲得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

三、結(jié)語

隨著形勢的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的角色已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不僅是國有資產(chǎn)安全的監(jiān)督者，也是國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的參謀助手。地勘單位只有提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度，強化機構(gòu)設(shè)置，配備專職審計人員,對局下屬各隊、子公司所有經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行內(nèi)部審計,對其經(jīng)濟效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價，才能降低風(fēng)險，提高效益。因此加強地勘單位內(nèi)審質(zhì)量控制，建立考核指標(biāo)體系，已是勢在必行。

所謂審計職業(yè)判斷是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章等客觀、適當(dāng)、公允的標(biāo)準(zhǔn)，分析判斷被審計單位可能存在的問題及其重要性等，從而確定審計事項和審計應(yīng)對措施的一系列審計分析和決策過程。審計職業(yè)判斷對于公允、適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的。審計人員在編制審計項目計劃和實施審計等階段，都應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。審計署新頒布實施的《國家審計準(zhǔn)則》第六十七條規(guī)定，“審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題?！奔磁袛鄬徲嬶L(fēng)險領(lǐng)域或者風(fēng)險點。該準(zhǔn)則第六十八條又規(guī)定，“審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性?！奔磁袛鄬徲嬛匾L(fēng)險領(lǐng)域或者重要風(fēng)險點。下面，筆者就審計職業(yè)判斷的主要依據(jù)和職業(yè)判斷的具體內(nèi)容分別進(jìn)行闡述。

一、審計職業(yè)判斷的主要依據(jù)

審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，應(yīng)當(dāng)選擇具有客觀性、適用性、相關(guān)性和公認(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)，作為審計職業(yè)判斷的依據(jù)。

審計職業(yè)判斷所選用的標(biāo)準(zhǔn)可以大致分為三大類，其一是國家層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：國家現(xiàn)行的有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；國家有關(guān)方針和政策；國家有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度；國家有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其二是同行業(yè)層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：具有行業(yè)權(quán)威的公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好的實務(wù)指南；專業(yè)機構(gòu)或者同行業(yè)專家的鑒定意見；同行業(yè)通行的有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其三是審計對象自身層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：被審計單位年度預(yù)算、計劃和重要經(jīng)濟合同；被審計單位的管理制度和績效考核目標(biāo)；被審計單位的歷史經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)據(jù)和經(jīng)營業(yè)績等。

審計人員在審計實施過程中，需要持續(xù)關(guān)注用于審計職業(yè)判斷的主要標(biāo)準(zhǔn)的適用性。所謂適用性即要求用于審計職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)具有可靠性和有效性，即所引用的標(biāo)準(zhǔn)必須是合法的、可靠的和現(xiàn)行有效的。當(dāng)審計職業(yè)判斷所引用的主要標(biāo)準(zhǔn)之間相互矛盾時，審計人員應(yīng)該采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)，來作為審計職業(yè)判斷的依據(jù)。

二、審計職業(yè)判斷的具體內(nèi)容

第一條為了規(guī)范審計機關(guān)和審計人員收集、使用審計證據(jù)的行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

第三條審計證據(jù)有下列幾種：

（一）以書面形式存在并證明審計事項的書面證據(jù)；

（二）以實物形式存在并證明審計事項的實物證據(jù)；

（三）以錄音錄像或者計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料；

一、收集審計證據(jù)的原則

所謂審計證據(jù)是用來證實審計事項與有關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度并作為審計結(jié)論基礎(chǔ)的一切憑據(jù)。收集審計證據(jù)必須堅持五個方面的原則：

（一）目標(biāo)明確。一是根據(jù)法律程序、審計項目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計方案要求，確定收集的審計證據(jù)達(dá)到什么目標(biāo)。按照證據(jù)的形式可分為物證、書證、證人及證言、被審汁人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗和檢查筆錄、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。對于重大的違法違紀(jì)案件和個人的經(jīng)濟案件，一般必須取得物證、書證、證人、證言、被審計人的陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論等。

而一般的財務(wù)收支審計則以書面證據(jù)和被審計單位的財務(wù)會計資料為主。

（二）及時準(zhǔn)確。審計證據(jù)是客觀存在的，但也有時間上的要求，有些證據(jù)會在短期內(nèi)會因各種客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的消失。在審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)線索必須保護(hù)好現(xiàn)場資料，審計人員認(rèn)為必須獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)及時取得書面證據(jù)和被審計人的證言以及實物資料。根據(jù)需要，在報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出是否采用封存財務(wù)會計資料、先行登記保存銀行存款、有價證券、找相關(guān)人取得證人證言等手段，及時抓住戰(zhàn)機，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計工作處于主動的地位。

（三）客觀全面。所謂客觀全面是指在審計職責(zé)的范圍內(nèi)，從客觀實際出發(fā)進(jìn)行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對審計調(diào)查不采取威脅、誘導(dǎo)等方式來收集證據(jù)。在審計底稿對問題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實為主。對于人民來信中反映的問題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問題是否屬實，定性是否準(zhǔn)確，出入在什么地方，其問題的性質(zhì)及危害程度等。