摘要：成本控制關(guān)系到聯(lián)營體生存與發(fā)展，控制過程應(yīng)包含事前、事中、事后三個階段，事前轉(zhuǎn)換觀念統(tǒng)一認(rèn)識是聯(lián)營體成本控制的靈魂，事中控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事后要分析原因，獎罰分明，健全約束激勵機(jī)制。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本造價管理

聯(lián)營體即投資者利用自己的專長和其他資源聯(lián)合設(shè)立一個公司或企業(yè)，通過聯(lián)營，投資各方共擔(dān)風(fēng)險、共享收益。聯(lián)營企業(yè)單獨(dú)擁有自己的財產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，發(fā)生自己的負(fù)債和費(fèi)用，獨(dú)立經(jīng)營獨(dú)立報告財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，披露相關(guān)的財務(wù)信息。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化對跨行業(yè)跨領(lǐng)域經(jīng)營方式的沖擊，聯(lián)營企業(yè)來到水電行業(yè)已有10余年的歷史，先后在三峽、小浪底、大朝山等水電工程中生根開花，行將收獲。體現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)、共同發(fā)展、拓寬市場的聯(lián)營宗旨，在資源配置，打造行業(yè)品牌，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益等方面起到了無以替代的作用。但聯(lián)營企業(yè)在共謀發(fā)展，尋找生存空間的同時，如何選擇企業(yè)自身的聯(lián)營模式，加強(qiáng)會計核算、成本管理和控制等一系列全新的課題又展現(xiàn)在我們的面前，值得我們?nèi)ド钏?，以下是筆者對三峽工程中聯(lián)營體成本控制問題一些的探討。三峽工程施工中有三七八、青云、三聯(lián)等水電聯(lián)營體，其中由水電三局、七局、八局共同出資，在宜昌注冊成立宜昌三峽工程建設(shè)三七八聯(lián)營總公司，具有獨(dú)立法人資格，先后在三峽工程中承建左岸廠壩一期開挖、二期廠房、船閘主體工程施工，人工砂石開采系統(tǒng)，右岸三期廠房施工等大型水電項(xiàng)目，總中標(biāo)金額達(dá)60余億元。在三峽工程中聯(lián)營體經(jīng)歷了緊密、松散再緊密的運(yùn)作實(shí)踐，積累了一些成本管理的經(jīng)驗(yàn)。

1、事前控制

成本控制分為事前、事中、事后控制三個階段，事前控制包括制定一個切實(shí)可行的成本計劃，同時組織好職工的培訓(xùn)。由于聯(lián)營體勞務(wù)素質(zhì)不一、看待問題各自立場不一，容易形成相互推卸責(zé)任、成本意識淡化、管理松懈等問題。為此，轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一認(rèn)識、明確責(zé)任乃聯(lián)營體成本管理重中之重，生存之精髓；同時應(yīng)建立健全成本控制機(jī)制和各種規(guī)章制度，以制度來制約人，以經(jīng)濟(jì)杠桿激勵人，激發(fā)全員職工成本意識。此外，由于聯(lián)營體的勞務(wù)來源于不同的聯(lián)營單位，盲目進(jìn)場將造成人員設(shè)備閑置，必須合理有序安排施工隊(duì)伍進(jìn)場，減少相關(guān)的費(fèi)用。事前控制好了，為事中事后控制奠定了基礎(chǔ)。

2、事中控制

一、國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險管理研究現(xiàn)狀

由于國際工程聯(lián)營體承擔(dān)的國際工程往往具有規(guī)模大、復(fù)雜程度高、技術(shù)難度大等特點(diǎn)，再加上國際工程所處的外部環(huán)境，如政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)及自然等的動態(tài)性和不確定程度高，聯(lián)營體在經(jīng)營管理過程中面臨著多種風(fēng)險。如果國際工程聯(lián)營體在實(shí)施項(xiàng)目時，不注重風(fēng)險管理工作，那么不僅難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，甚至還會導(dǎo)致整個聯(lián)營體經(jīng)營的失敗。以往對國際工程聯(lián)營體風(fēng)險管理的研究已經(jīng)識別出了多種風(fēng)險因素，并相應(yīng)為工程項(xiàng)目管理人員提出了許多中肯的風(fēng)險管理的建議和意見，但是這些研究多從定性的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行風(fēng)險管理，較少采用定量方法對各種風(fēng)險因素給特定工程項(xiàng)目造成影響的程度做出精確計量。

二、國際工程聯(lián)營體風(fēng)險識別與分類

按照不同的分類方法，國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險可以劃分成不同的種類。根據(jù)Bing(1999)的研究，按照風(fēng)險的來源，將國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險劃分為三類：一是聯(lián)營體內(nèi)部的風(fēng)險，這是聯(lián)營體所特有的風(fēng)險，是因聯(lián)營體內(nèi)部各成員公司間發(fā)生矛盾而產(chǎn)生的，如選擇了錯誤的合作伙伴，內(nèi)部管理混亂，責(zé)權(quán)利界定不明等；二是項(xiàng)目特定的風(fēng)險，這是由項(xiàng)目本身的特點(diǎn)所造成的，如項(xiàng)目過于復(fù)雜造成工期延誤或成本超支，或較高的融資成本導(dǎo)致施工費(fèi)用拖欠，以及已完工程未達(dá)到設(shè)計要求等；三是聯(lián)營體外部的風(fēng)險，是指聯(lián)營體所處的外部環(huán)境所產(chǎn)生的風(fēng)險，主要受政治及司法環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和行業(yè)條件、社會條件及特殊自然條件的影響。

Shen等人(2001)依據(jù)風(fēng)險涉及的不同內(nèi)容，將國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險劃分為五種，依次是技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和政治風(fēng)險，并進(jìn)一步劃分出58個風(fēng)險因素。Gale與Luo(2004)依據(jù)聯(lián)營體的生命周期，將國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險劃分為三個階段，即啟動階段的風(fēng)險、聯(lián)營階段的風(fēng)險和項(xiàng)目結(jié)束聯(lián)營體解散階段的風(fēng)險。

本文使用的風(fēng)險分類方法基本沿用Bing(1999)的分類法，略有改動，并借助層次分析法(AnalyicalHierarchyProcess，AHP)，對國際工程聯(lián)營體經(jīng)營管理中可能遇到的風(fēng)險因素進(jìn)行識別，構(gòu)建風(fēng)險評價的層次遞階結(jié)構(gòu)，給出各風(fēng)險因素的相對重要性排序，為項(xiàng)目管理人員實(shí)施管理和進(jìn)行決策提供依據(jù)。

一、國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險管理研究現(xiàn)狀

由于國際工程聯(lián)營體承擔(dān)的國際工程往往具有規(guī)模大、復(fù)雜程度高、技術(shù)難度大等特點(diǎn)，再加上國際工程所處的外部環(huán)境，如政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)及自然等的動態(tài)性和不確定程度高，聯(lián)營體在經(jīng)營管理過程中面臨著多種風(fēng)險。如果國際工程聯(lián)營體在實(shí)施項(xiàng)目時，不注重風(fēng)險管理工作，那么不僅難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，甚至還會導(dǎo)致整個聯(lián)營體經(jīng)營的失敗。以往對國際工程聯(lián)營體風(fēng)險管理的研究已經(jīng)識別出了多種風(fēng)險因素，并相應(yīng)為工程項(xiàng)目管理人員提出了許多中肯的風(fēng)險管理的建議和意見，但是這些研究多從定性的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行風(fēng)險管理，較少采用定量方法對各種風(fēng)險因素給特定工程項(xiàng)目造成影響的程度做出精確計量。

二、國際工程聯(lián)營體風(fēng)險識別與分類

按照不同的分類方法，國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險可以劃分成不同的種類。根據(jù)Bing(1999)的研究，按照風(fēng)險的來源，將國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險劃分為三類：一是聯(lián)營體內(nèi)部的風(fēng)險，這是聯(lián)營體所特有的風(fēng)險，是因聯(lián)營體內(nèi)部各成員公司間發(fā)生矛盾而產(chǎn)生的，如選擇了錯誤的合作伙伴，內(nèi)部管理混亂，責(zé)權(quán)利界定不明等；二是項(xiàng)目特定的風(fēng)險，這是由項(xiàng)目本身的特點(diǎn)所造成的，如項(xiàng)目過于復(fù)雜造成工期延誤或成本超支，或較高的融資成本導(dǎo)致施工費(fèi)用拖欠，以及已完工程未達(dá)到設(shè)計要求等；三是聯(lián)營體外部的風(fēng)險，是指聯(lián)營體所處的外部環(huán)境所產(chǎn)生的風(fēng)險，主要受政治及司法環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和行業(yè)條件、社會條件及特殊自然條件的影響。

Shen等人(2001)依據(jù)風(fēng)險涉及的不同內(nèi)容，將國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險劃分為五種，依次是技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和政治風(fēng)險，并進(jìn)一步劃分出58個風(fēng)險因素。Gale與Luo(2004)依據(jù)聯(lián)營體的生命周期，將國際工程聯(lián)營體的風(fēng)險劃分為三個階段，即啟動階段的風(fēng)險、聯(lián)營階段的風(fēng)險和項(xiàng)目結(jié)束聯(lián)營體解散階段的風(fēng)險。

本文使用的風(fēng)險分類方法基本沿用Bing(1999)的分類法，略有改動，并借助層次分析法(AnalyicalHierarchyProcess，AHP)，對國際工程聯(lián)營體經(jīng)營管理中可能遇到的風(fēng)險因素進(jìn)行識別，構(gòu)建風(fēng)險評價的層次遞階結(jié)構(gòu)，給出各風(fēng)險因素的相對重要性排序，為項(xiàng)目管理人員實(shí)施管理和進(jìn)行決策提供依據(jù)。

聯(lián)營體是國際承包商參和工程建設(shè)的重要商業(yè)運(yùn)營模式，非凡是對于大型、特大型項(xiàng)目的承攬，聯(lián)營體在優(yōu)勢互補(bǔ)、資源配置、風(fēng)險共擔(dān)等方面，具有突出的競爭力，目前也成為我國工程企業(yè)邁向國際高端市場的有效途徑。但聯(lián)營體的運(yùn)作和管理又有其自身的規(guī)律和特征，不確定性和風(fēng)險較大，本欄目從聯(lián)營體的內(nèi)部協(xié)調(diào)、財務(wù)管理、風(fēng)險控制等幾個方面予以探索。

經(jīng)驗(yàn)表明，和國外承包商組成國際工程聯(lián)營體是打入國際工程承包市場的有效方法之一，但由于社會、體制、文化和經(jīng)營風(fēng)格等方面的差異，以及國際工程承包行業(yè)自身的復(fù)雜性等原因，聯(lián)營體的運(yùn)作存在著很多不確定性，不可避免地要面對各種各樣的風(fēng)險。本文首先介紹聯(lián)營體的有關(guān)概念，分析聯(lián)營體運(yùn)作中非凡是風(fēng)險管理中存在的新問題，然后對聯(lián)營體面臨的主要風(fēng)險進(jìn)行分類識別，并從組成聯(lián)營體動機(jī)、國內(nèi)外承包商差異比較入手，提出國際工程聯(lián)營體主要風(fēng)險的應(yīng)對辦法及建議。

一、聯(lián)營體的概念和功能

國際工程聯(lián)營體ICJV（InternationalConstructionJointVentures）是指兩家或兩家以上的國際承包商通過各種形式（如資金、人力資源等）的聯(lián)合，來共同承包一個工程項(xiàng)目的行為。其具體形式主要有兩種摘要：

1.緊密型聯(lián)營體，即多家承包商各出一定的資金和管理人員成立一個項(xiàng)目公司，并根據(jù)對項(xiàng)目公司的貢獻(xiàn)來確定所占股份，項(xiàng)目公司獨(dú)立承包運(yùn)作一個項(xiàng)目直至項(xiàng)目結(jié)束。這種方式在國外應(yīng)用較多，便于發(fā)揮聯(lián)營體的整體優(yōu)勢，經(jīng)濟(jì)關(guān)系清楚，但管理比較復(fù)雜，關(guān)鍵是要處理好聯(lián)營體內(nèi)各方的關(guān)系，科學(xué)整合聯(lián)營體生產(chǎn)要素。

2.松散型聯(lián)營體，即各承包商母公司聯(lián)合承包一個項(xiàng)目，各自按照合同約定來完成該項(xiàng)目和分配利潤，具有聯(lián)合投標(biāo)、分散經(jīng)營的特征。優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)作中聯(lián)營各方矛盾少，管理簡便易行。缺點(diǎn)是未能充分發(fā)揮聯(lián)營體的整體優(yōu)勢和實(shí)力，管理機(jī)構(gòu)重疊，生產(chǎn)要素在施工項(xiàng)目上不能實(shí)現(xiàn)動態(tài)優(yōu)化配置。

摘要摘要：成本控制關(guān)系到聯(lián)營體生存和發(fā)展，控制過程應(yīng)包含事前、事中、事后三個階段，事前轉(zhuǎn)換觀念統(tǒng)一熟悉是聯(lián)營體成本控制的靈魂，事中控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事后要分析原因，獎罰分明，健全約束激勵機(jī)制。

摘要：項(xiàng)目成本造價管理

聯(lián)營體即投資者利用自己的專長和其他資源聯(lián)合設(shè)立一個公司或企業(yè)，通過聯(lián)營，投資各方共擔(dān)風(fēng)險、共享收益。聯(lián)營企業(yè)單獨(dú)擁有自己的財產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，發(fā)生自己的負(fù)債和費(fèi)用，獨(dú)立經(jīng)營獨(dú)立報告財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，披露相關(guān)的財務(wù)信息。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化對跨行業(yè)跨領(lǐng)域經(jīng)營方式的沖擊，聯(lián)營企業(yè)來到水電行業(yè)已有10余年的歷史，先后在三峽、小浪底、大朝山等水電工程中生根開花，行將收獲。體現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)、共同發(fā)展、拓寬市場的聯(lián)營宗旨，在資源配置，打造行業(yè)品牌，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益等方面起到了無以替代的功能。但聯(lián)營企業(yè)在共謀發(fā)展，尋找生存空間的同時，如何選擇企業(yè)自身的聯(lián)營模式，加強(qiáng)會計核算、成本管理和控制等一系列全新的課題又展現(xiàn)在我們的面前，值得我們?nèi)ド钏?，以下是筆者對三峽工程中聯(lián)營體成本控制新問題一些的探索。三峽工程施工中有三七八、青云、三聯(lián)等水電聯(lián)營體，其中由水電三局、七局、八局共同出資，在宜昌注冊成立宜昌三峽工程建設(shè)三七八聯(lián)營總公司，具有獨(dú)立法人資格，先后在三峽工程中承建左岸廠壩一期開挖、二期廠房、船閘主體工程施工，人工砂石開采系統(tǒng)，右岸三期廠房施工等大型水電項(xiàng)目，總中標(biāo)金額達(dá)60余億元。在三峽工程中聯(lián)營體經(jīng)歷了緊密、松散再緊密的運(yùn)作實(shí)踐，積累了一些成本管理的經(jīng)驗(yàn)。

1、事前控制

成本控制分為事前、事中、事后控制三個階段，事前控制包括制定一個切實(shí)可行的成本計劃，同時組織好職工的培訓(xùn)。由于聯(lián)營體勞務(wù)素質(zhì)不一、看待新問題各自立場不一，輕易形成相互推卸責(zé)任、成本意識淡化、管理松懈等新問題。為此，轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一熟悉、明確責(zé)任乃聯(lián)營體成本管理重中之重，生存之精髓；同時應(yīng)建立健全成本控制機(jī)制和各種規(guī)章制度，以制度來制約人，以經(jīng)濟(jì)杠桿激勵人，激發(fā)全員職工成本意識。此外，由于聯(lián)營體的勞務(wù)來源于不同的聯(lián)營單位，盲目進(jìn)場將造成人員設(shè)備閑置，必須合理有序布置施工隊(duì)伍進(jìn)場，減少相關(guān)的費(fèi)用。事前控制好了，為事中事后控制奠定了基礎(chǔ)。

2、事中控制

聯(lián)營企業(yè)與合并會計報表的關(guān)系，筆者認(rèn)為，合并會計報表是以母、子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的，用來綜合反映企業(yè)集團(tuán)與集團(tuán)之外的主體之間的交易及其結(jié)果的綜合報告文件。合并會計報表的報告主體是企業(yè)集團(tuán)，是母公司和子公司所形成的實(shí)質(zhì)性整體。而聯(lián)營企業(yè)則由于權(quán)益法的采用伴隨母公司進(jìn)入合并報表的主體——企業(yè)集團(tuán)。在這里企業(yè)集團(tuán)的范圍已被擴(kuò)大了，它不僅包括按《合并會計報表暫行規(guī)定》中應(yīng)合并的母公司和子公司，也包括采用權(quán)益法進(jìn)行核算、按規(guī)定可以不納入合并報表的子公司，還包括投資企業(yè)可以施加重大影響但不是投資企業(yè)子公司和合營企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，以及投資方與其他投資者共同控制的合營企業(yè)。對合營企業(yè)在合并報表中的合并方法，在新《企業(yè)會計制度》中進(jìn)行了規(guī)定，以下主要探討聯(lián)營企業(yè)在合并會計報表中的處理方法。

聯(lián)營企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)其他成員交易的披露

由于聯(lián)營企業(yè)在合并會計報表中采用的是“一行合并法”，聯(lián)營企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員（即fullgroupmembers，國際上將合并會計報表主體中采用“逐行合并法”進(jìn)行合并的母、子公司稱為完全企業(yè)集團(tuán)成員）之間的購貨、銷貨及尚未結(jié)算的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等關(guān)聯(lián)交易并不是逐行納入到合并會計報表之中，所以聯(lián)營企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)之間的交易并不能像完全企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易一樣能夠作為內(nèi)部交易相互抵銷。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往中，特別是上市公司中，聯(lián)營企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易往往十分繁索且數(shù)額巨大，既有聯(lián)營企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員中母公司之間的交易，又有聯(lián)營企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員中子公司之間的交易，我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、制度中對此尚未作出明確的劃分。

（一）聯(lián)營企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)中母公司之間交易的披露。盡管《合并會計報表暫行規(guī)定》中對聯(lián)營企業(yè)并沒有作出相關(guān)的規(guī)定，但因聯(lián)營企業(yè)屬于企業(yè)集團(tuán)成員中母公司的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中披露聯(lián)營企業(yè)的性質(zhì)或類型、名稱、法定代表、注冊地、注冊資本及其變化，以及與聯(lián)營企業(yè)的交易類型及交易要素。交易類型一般包括購買或銷售商品、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、、租賃、提供資金、抵押或擔(dān)保、管理方面的合同、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、關(guān)鍵管理人員報酬等；交易要素一般包括交易的金額或相關(guān)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相關(guān)比例、定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）等。

由于聯(lián)營企業(yè)與母公司之間的上述關(guān)聯(lián)交易在合并報表時不能與相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷，致使母公司個別報表中的大量關(guān)聯(lián)交易單方反映在合并報表之中，所以合并報表使用者在閱讀合并報表時，一定要特別注意報表附注中有關(guān)母公司與聯(lián)營企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的類型及交易要素等，認(rèn)真分析關(guān)聯(lián)交易對合并報表的影響及占合并報表相關(guān)數(shù)額的比例，以正確理解企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模及構(gòu)成情況。

（二）聯(lián)營企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)中子公司之間交易的披露。對編制合并會計報表的企業(yè)集團(tuán)特別是上市公司而言，母公司只有一個，而子公司則可能有若干個，所以聯(lián)營企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員中子公司之間的交易可能更加繁索，數(shù)額也可能更加巨大。在合并報表沒有對應(yīng)項(xiàng)目能夠抵銷的情況下，聯(lián)營企業(yè)與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易同樣要單方反映在合并會計報表當(dāng)中。因合并會計報表是由企業(yè)集團(tuán)中的母公司來編制的，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方聯(lián)系及其交易的披露》又是針對報表編制單位而言的，對于聯(lián)營企業(yè)與子公司之間的交易是否要披露問題，尚缺乏明確的規(guī)定，這就為企業(yè)集團(tuán)特別是上市公司的合并會計報表數(shù)據(jù)操縱留下了很大的空間。因?yàn)檫@類交易既能單方反映到合并會計報表數(shù)據(jù)之中，又可以避過對關(guān)聯(lián)方交易的披露要求，且對于企業(yè)集團(tuán)特別是上市公司而言操縱聯(lián)營企業(yè)與子公司之間進(jìn)行各類交易、操縱各交易價格均可作得相當(dāng)隱蔽，對該類交易建議在會計準(zhǔn)則、制度中應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分的披露，會計信息使用者在閱讀合并會計時也要特別關(guān)注聯(lián)營企業(yè)與完全企業(yè)集團(tuán)成員交易未實(shí)現(xiàn)利潤的處理

房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過近年來的迅猛發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)糾紛案件也隨著房地產(chǎn)經(jīng)營活動的頻繁而逐年增多。由于調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)的法律規(guī)范比較滯后，房地產(chǎn)經(jīng)營者的法律觀念比較淡薄，甚至有些經(jīng)營者惡意串通侵害國家、集體的財產(chǎn)權(quán)益等原因，造成許多房地產(chǎn)經(jīng)營活動不規(guī)范，給我國房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展帶來了不利的影響，也給房地產(chǎn)糾紛案件的審理增加了一定的難度。因此，理清房地產(chǎn)糾紛的法律關(guān)系，搞好房地產(chǎn)審判工作，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。房地產(chǎn)糾紛種類繁多，包括土地糾紛，建筑工程糾紛、房屋確權(quán)糾紛、房屋租賃糾紛、房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛等，筆者結(jié)合審判實(shí)踐，想對在房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛案件的審判實(shí)務(wù)中碰到的問題作些探討。

一、聯(lián)營合同效力的確認(rèn)

本文所指房地產(chǎn)聯(lián)營是指一方出資金，一方出土地合作建房并分利的行為。審理房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛案件，首要問題就是聯(lián)營合同效力的確認(rèn)。而房地產(chǎn)聯(lián)營合同效力的確認(rèn)除了依照《合同法》規(guī)定的普通標(biāo)準(zhǔn)外，還有其部門法律、法規(guī)及司法解釋規(guī)定的特殊標(biāo)準(zhǔn)。下面著重談?wù)勂涮厥庑浴?/p>

依據(jù)1995年1月1日起施行的《城市房地產(chǎn)管理法》第二十九條、第六十四條的規(guī)定，1995年1月1日后從事房地產(chǎn)聯(lián)營活動的雙方都必須具備房地產(chǎn)開發(fā)的資格，并依法辦理相關(guān)手續(xù)后，聯(lián)營行為才能成為合法有效的民事行為，雙方所訂立的聯(lián)營合同才能被確認(rèn)合法有效，并受到法律保護(hù)。

在1995年1月1日《城市房地產(chǎn)管理法》施行前從事房地產(chǎn)聯(lián)營活動的，其合同效力按照最高人民法院《關(guān)于審理房地產(chǎn)管理法施行前房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營案件若干問題的解答》的規(guī)定，應(yīng)視具體情況，作如下認(rèn)定：一、享有土地使用權(quán)的一方以土地使用權(quán)作為投資與他人合作建房，簽訂的合建合同是土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式，除辦理合建審批手續(xù)外，還應(yīng)依法辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。未辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合建合同無效，但雙方已實(shí)際履行了合同，或房屋已基本建成，又無其他違法行為的，可認(rèn)定合建合同有效，責(zé)令當(dāng)事人補(bǔ)辦土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。二、當(dāng)事人簽訂合建合同，依法辦理了合建審批手續(xù)和土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，不因合建一方?jīng)]有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營權(quán)而認(rèn)定合同無效。三、以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)的一方，在《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》施行前，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，以其使用的土地作為投資與他人合作建房的，可認(rèn)定合建合同有效。四、《條例》施行后，以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)的一方未辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，以其土地使用權(quán)作為投資與他人合建房屋的，應(yīng)認(rèn)定合建合同無效，但在一審訴訟期間，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，依法補(bǔ)辦了出讓手續(xù)的，可認(rèn)定合同有效。五、名為合作建房，實(shí)為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同，可按合同實(shí)際性質(zhì)處理。如土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓符合法律規(guī)定的，可認(rèn)定合同有效，不因以合作建房為名而認(rèn)定合同無效。

二、房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛的解決方法

[摘要]國家確定了煤炭在能源戰(zhàn)略中的主導(dǎo)地位后，借助于國家相關(guān)宏觀調(diào)控政策的支持和煤電行業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更好的理順煤電關(guān)系，對于煤電走上健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展之路意義重大。以下就從三個方面來談?wù)剬眄樏弘婈P(guān)系的一些建議。

[關(guān)鍵詞]煤電關(guān)系建議

一、繼續(xù)推進(jìn)煤炭市場體系的建設(shè)和完善

1.煤炭價格繼續(xù)實(shí)行市場定價。堅(jiān)持以質(zhì)論價、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價等原則，進(jìn)一步完善充分反映市場供求關(guān)系、資源稀缺程度和環(huán)境損害成本的煤炭價格形成機(jī)制。計劃經(jīng)濟(jì)時期，電煤的供應(yīng)量、價格和電價都是國家說了算。從1992年7月試點(diǎn)放開煤炭價格，到2002年1月國家完全放開煤價，煤炭企業(yè)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)之中。每年的電煤供應(yīng)量，仍然由國家下達(dá)指令性計劃。于是，在煤炭行業(yè)中就有了“計劃內(nèi)”用煤和“計劃外”用煤的概念。1992年國家放開煤價的同時又對電煤實(shí)行政府指導(dǎo)價，煤炭價格實(shí)際上是放而不開，電煤價格水平一直很低。煤炭產(chǎn)品的主要需求者是電力企業(yè)，電力企業(yè)用煤是煤炭消費(fèi)中的最主要組成部分。在我國目前的煤炭消費(fèi)中，火力發(fā)電用煤占我國煤炭消耗總量的60%以上左右，因此電煤價格對煤炭經(jīng)濟(jì)的影響至關(guān)重要。實(shí)行電煤價格不分重點(diǎn)合同內(nèi)外，均由供需雙方協(xié)商確定，表明了政府徹底放開電煤價格的決心。但由于歷史的慣性、部分地方政府的干預(yù)和發(fā)電企業(yè)集中采購的優(yōu)勢，目前真正意義上的相互協(xié)商確定煤炭價格的機(jī)制并未形成，與其它行業(yè)用煤炭價格相比，電煤價格最低。2003年1-4月，我國原中央財政煤炭企業(yè)商品煤平均售價為170.74元/噸，但同期銷售給電力行業(yè)的平均售價只有137.2元，比全國平均水平低33.54元/噸。另在電煤價格上應(yīng)充分體現(xiàn)出反映市場供求關(guān)系、環(huán)境損害成本和資源的稀缺性價值的煤價形成機(jī)制。如同煤集團(tuán)的侏羅紀(jì)資源屬于煤炭稀缺資源，產(chǎn)量逐年減少，安全投入和環(huán)境損害成本都很大，但由于其特有燃燒性能好，電廠都需配燒以提高效率，為電廠產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，其電煤價格更應(yīng)充分體現(xiàn)價值。從2004年以來，煤炭產(chǎn)運(yùn)需銜接堅(jiān)持改革方向，注重發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，基本形成了在國家宏觀調(diào)控指導(dǎo)下，企業(yè)自主銜接資源、協(xié)商定價，較有利于煤電雙方的穩(wěn)定發(fā)展，從而促進(jìn)和保障整個國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

2.樹立煤炭企業(yè)在市場中的主體地位，充分有效發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)作用。應(yīng)逐步清理取消各地區(qū)、各部門現(xiàn)行煤炭生產(chǎn)、銷售過程中征收的各類收費(fèi)和基金設(shè)立的收費(fèi)和基金，整合地方各級政府和有關(guān)部門越權(quán)針對煤炭企業(yè)性質(zhì)相近、重復(fù)設(shè)置的行政收費(fèi)和基金，推進(jìn)涉及煤炭資源稅費(fèi)制度改革，減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、積極穩(wěn)妥地推進(jìn)電力市場化改革

房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過近年來的迅猛發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)糾紛案件也隨著房地產(chǎn)經(jīng)營活動的頻繁而逐年增多。由于調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)的法律規(guī)范比較滯后，房地產(chǎn)經(jīng)營者的法律觀念比較淡薄，甚至有些經(jīng)營者惡意串通侵害國家、集體的財產(chǎn)權(quán)益等原因，造成許多房地產(chǎn)經(jīng)營活動不規(guī)范，給我國房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展帶來了不利的影響，也給房地產(chǎn)糾紛案件的審理增加了一定的難度。因此，理清房地產(chǎn)糾紛的法律關(guān)系，搞好房地產(chǎn)審判工作，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。房地產(chǎn)糾紛種類繁多，包括土地糾紛，建筑工程糾紛、房屋確權(quán)糾紛、房屋租賃糾紛、房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛等，筆者結(jié)合審判實(shí)踐，想對在房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛案件的審判實(shí)務(wù)中碰到的問題作些探討。

一、聯(lián)營合同效力的確認(rèn)

本文所指房地產(chǎn)聯(lián)營是指一方出資金，一方出土地合作建房并分利的行為。審理房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛案件，首要問題就是聯(lián)營合同效力的確認(rèn)。而房地產(chǎn)聯(lián)營合同效力的確認(rèn)除了依照《合同法》規(guī)定的普通標(biāo)準(zhǔn)外，還有其部門法律、法規(guī)及司法解釋規(guī)定的特殊標(biāo)準(zhǔn)。下面著重談?wù)勂涮厥庑浴?/p>

依據(jù)1995年1月1日起施行的《城市房地產(chǎn)管理法》第二十九條、第六十四條的規(guī)定，1995年1月1日后從事房地產(chǎn)聯(lián)營活動的雙方都必須具備房地產(chǎn)開發(fā)的資格，并依法辦理相關(guān)手續(xù)后，聯(lián)營行為才能成為合法有效的民事行為，雙方所訂立的聯(lián)營合同才能被確認(rèn)合法有效，并受到法律保護(hù)。

在1995年1月1日《城市房地產(chǎn)管理法》施行前從事房地產(chǎn)聯(lián)營活動的，其合同效力按照最高人民法院《關(guān)于審理房地產(chǎn)管理法施行前房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營案件若干問題的解答》的規(guī)定，應(yīng)視具體情況，作如下認(rèn)定：一、享有土地使用權(quán)的一方以土地使用權(quán)作為投資與他人合作建房，簽訂的合建合同是土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式，除辦理合建審批手續(xù)外，還應(yīng)依法辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。未辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合建合同無效，但雙方已實(shí)際履行了合同，或房屋已基本建成，又無其他違法行為的，可認(rèn)定合建合同有效，責(zé)令當(dāng)事人補(bǔ)辦土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。二、當(dāng)事人簽訂合建合同，依法辦理了合建審批手續(xù)和土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的，不因合建一方?jīng)]有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營權(quán)而認(rèn)定合同無效。三、以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)的一方，在《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》施行前，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，以其使用的土地作為投資與他人合作建房的，可認(rèn)定合建合同有效。四、《條例》施行后，以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)的一方未辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，以其土地使用權(quán)作為投資與他人合建房屋的，應(yīng)認(rèn)定合建合同無效，但在一審訴訟期間，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，依法補(bǔ)辦了出讓手續(xù)的，可認(rèn)定合同有效。五、名為合作建房，實(shí)為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同，可按合同實(shí)際性質(zhì)處理。如土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓符合法律規(guī)定的，可認(rèn)定合同有效，不因以合作建房為名而認(rèn)定合同無效。

二、房地產(chǎn)聯(lián)營糾紛的解決方法

摘要：2016年5月1日起，國家全面推開營改增試點(diǎn)工作，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，對建筑企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式及稅務(wù)管理工作帶來巨大沖擊。本文就增值稅稅制征管下建筑企業(yè)面臨的問題和風(fēng)險進(jìn)行分析，提出一些應(yīng)對方法。

關(guān)鍵詞：預(yù)收款項(xiàng)；混合銷售；聯(lián)營體

增值稅是對在中國境內(nèi)從事應(yīng)稅行為的經(jīng)營主體實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅。根據(jù)增值稅“普遍征收，環(huán)環(huán)相扣”的特殊計稅方法，要求經(jīng)營業(yè)務(wù)鏈條完整；同時，依據(jù)我國增值稅暫行實(shí)施條例、增值稅征收管理辦法及增值稅發(fā)票管理若干規(guī)定，在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)開展過程中既要符合稅收法律法規(guī)和征管要求，又能應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險評估及稽查，同時還要避免虛開和（或）接受虛開增值稅專用發(fā)票行為帶來的稅務(wù)風(fēng)險，就必須保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合合同流、貨物流、資金流、票據(jù)流“四流一致”，這也是稅務(wù)管理及稅收籌劃工作的立足之本。在稅務(wù)管理過程中，基于“四流一致”的前提下，進(jìn)行稅率、稅目、稅基三者的合理轉(zhuǎn)換，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)綜合成本最低和稅務(wù)風(fēng)險最小。建筑施工企業(yè)現(xiàn)階段要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所面臨的挑戰(zhàn)主要集中在收取工程服務(wù)預(yù)收款項(xiàng)、混合銷售行為、聯(lián)營體模式及享用平臺公司資質(zhì)承建項(xiàng)目幾個方面。現(xiàn)就上述涉稅行為進(jìn)行分析，提出應(yīng)對建議。

一、工程服務(wù)預(yù)收款項(xiàng)

現(xiàn)狀分析：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度認(rèn)為將納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為收到預(yù)收款的當(dāng)天，可有效避免企業(yè)為延遲納稅不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入成本，預(yù)收款長期掛賬，占用稅收資金的行為。但站在企業(yè)的角度認(rèn)為收到預(yù)收款繳納增值稅存在很大難度。一是屬于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的建筑企業(yè)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2%（或3%）后再回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。無論是選擇一般計征還是簡易計征方式，在取得業(yè)主支付工程預(yù)付款時分包商還未提供建筑服務(wù)發(fā)票，在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款時的計稅基數(shù)為預(yù)收款全額，此時全額預(yù)繳對施工企業(yè)的資金壓力是很大的。二是后期施工項(xiàng)目在計征方式上選擇一般計征時存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，選擇簡易計征時存在差額納稅，有可能出現(xiàn)實(shí)際應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅款的情形，稅款倒掛申請退稅難的問題。三是后續(xù)項(xiàng)目進(jìn)場施工過程中預(yù)繳稅款時需提供業(yè)主方出具工程結(jié)算單，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照結(jié)算單應(yīng)結(jié)算工程款金額作為計算稅款數(shù)據(jù)來源，如申報人員未與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，未對預(yù)付款部分進(jìn)行剔除，導(dǎo)致重復(fù)預(yù)繳稅款的情形。建議：通過對稅基的調(diào)整，降低稅負(fù)。一是針對預(yù)付款部分可在合同中明確分期支付的日期和金額，通過付款的形式減輕稅負(fù)。但同時還應(yīng)對采用此方式延緩納稅所得利益與業(yè)主未支付部分預(yù)付款帶來的資金成本損失進(jìn)行測算，對分期支付額度進(jìn)行優(yōu)化。二是同期對下分包商支付預(yù)付款，要求分包商當(dāng)期開具工程服務(wù)類發(fā)票，實(shí)現(xiàn)差額預(yù)繳。

二、混合銷售行為