摘要：作為商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。建立什么樣的成本分攤模型?選擇什么樣的成本分攤方法?本文進行了探討。

關(guān)鍵詞：利潤貢獻度；成本分攤；模型

信息是有價值的資源，只有在得到充分開發(fā)時才能發(fā)揮它的效用。信息化是現(xiàn)代企業(yè)管理要求的核心之一，近年來金融危機的發(fā)生和巴塞爾Ⅱ(BaselⅡ)新協(xié)議的出臺·促使國內(nèi)商業(yè)銀行越來越重視管理信息系統(tǒng)(ManagementInformationSystem，簡稱MIS)建設(shè)。MIS是1961年在美國由J.D.Godllagher首先提出的，其主要內(nèi)容是，鎖定企業(yè)整體目標，運用對企業(yè)及其環(huán)境的信息收集、整理、存儲、傳遞、加工和提供，以輔助和支持企業(yè)的管理與決策。特別是能根據(jù)企業(yè)的目前狀態(tài)和相應(yīng)的功能標準，來控制企業(yè)行為，運用歷史數(shù)據(jù)及有關(guān)模型預(yù)測企業(yè)的未來。

對于商業(yè)銀行來講，建設(shè)準確高效全行集中的管理信息系統(tǒng)是全面提升內(nèi)部經(jīng)營管理決策、滿足外部監(jiān)管和全面嚴格信息披露的重要舉措，其主要應(yīng)用領(lǐng)域包括利潤貢獻度分析、風(fēng)險管理、資產(chǎn)負債管理等幾大主題。而作為管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。銀行成本主要是期間費用，銀行成本的分攤主要是期間費用的分攤，各項費用依據(jù)其與業(yè)務(wù)的相關(guān)性，可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動的費用支出，如業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等；間接成本是指那些雖然沒有直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動，但間接支持產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)的費用支出，如租金、水電費等。

目前國際領(lǐng)先銀行主要采用作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)，但縱觀國內(nèi)商業(yè)銀行，業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)點層面基本沒有實現(xiàn)標準化，且缺乏實施作業(yè)成本法所必需的大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此現(xiàn)階段，在商業(yè)銀行成本分攤尚處于從無到有的轉(zhuǎn)變過程之中，商業(yè)銀行在考慮成本分攤問題時，應(yīng)簡化操作過程，實事求是的制定實施方案，其關(guān)鍵點在于成本中心的認定，成本分攤思路的制定以及成本分攤方法的選擇。

摘要：作為商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。建立什么樣的成本分攤模型?選擇什么樣的成本分攤方法?本文進行了探討。

關(guān)鍵詞：利潤貢獻度；成本分攤；模型

信息是有價值的資源，只有在得到充分開發(fā)時才能發(fā)揮它的效用。信息化是現(xiàn)代企業(yè)管理要求的核心之一，近年來金融危機的發(fā)生和巴塞爾Ⅱ(BaselⅡ)新協(xié)議的出臺·促使國內(nèi)商業(yè)銀行越來越重視管理信息系統(tǒng)(ManagementInformationSystem，簡稱MIS)建設(shè)。MIS是1961年在美國由J.D.Godllagher首先提出的，其主要內(nèi)容是，鎖定企業(yè)整體目標，運用對企業(yè)及其環(huán)境的信息收集、整理、存儲、傳遞、加工和提供，以輔助和支持企業(yè)的管理與決策。特別是能根據(jù)企業(yè)的目前狀態(tài)和相應(yīng)的功能標準，來控制企業(yè)行為，運用歷史數(shù)據(jù)及有關(guān)模型預(yù)測企業(yè)的未來。

對于商業(yè)銀行來講，建設(shè)準確高效全行集中的管理信息系統(tǒng)是全面提升內(nèi)部經(jīng)營管理決策、滿足外部監(jiān)管和全面嚴格信息披露的重要舉措，其主要應(yīng)用領(lǐng)域包括利潤貢獻度分析、風(fēng)險管理、資產(chǎn)負債管理等幾大主題。而作為管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。銀行成本主要是期間費用，銀行成本的分攤主要是期間費用的分攤，各項費用依據(jù)其與業(yè)務(wù)的相關(guān)性，可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動的費用支出，如業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等；間接成本是指那些雖然沒有直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動，但間接支持產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)的費用支出，如租金、水電費等。

目前國際領(lǐng)先銀行主要采用作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)，但縱觀國內(nèi)商業(yè)銀行，業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)點層面基本沒有實現(xiàn)標準化，且缺乏實施作業(yè)成本法所必需的大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此現(xiàn)階段，在商業(yè)銀行成本分攤尚處于從無到有的轉(zhuǎn)變過程之中，商業(yè)銀行在考慮成本分攤問題時，應(yīng)簡化操作過程，實事求是的制定實施方案，其關(guān)鍵點在于成本中心的認定，成本分攤思路的制定以及成本分攤方法的選擇。

內(nèi)容提要：我國利率市場化改革從前期探索到走向成熟必然經(jīng)歷不同階段，貸款利率定價亦將面臨不同的資金供求格局和市場特點。鑒于此，本文將傳統(tǒng)成本相加定價模型和基準利率加點模型有機結(jié)合，強調(diào)理論定價應(yīng)避免偏離市場環(huán)境而失去指導(dǎo)意義；此外，模型主張引入客戶綜合貢獻度參數(shù)對理論定價進行必要修正，從銀企間綜合業(yè)務(wù)營銷成本與收益的維度考慮單筆業(yè)務(wù)定價合理性；同時，由于同業(yè)競爭壓力將通過價格傳導(dǎo)機制對市場化后的銀行戰(zhàn)略選擇及目標客戶定位形成深遠影響，本文建議銀行適度通過內(nèi)部定價授權(quán)體制緩解理論定價與同業(yè)競爭間的矛盾，確保銀行定價機制的實踐意義。

關(guān)鍵詞：利率市場化商業(yè)銀行貸款定價

利率市場化條件下，金融機構(gòu)將可以依據(jù)自身盈利預(yù)期、業(yè)務(wù)風(fēng)險考量．資金成本及運營成本等諸多因素，結(jié)合當(dāng)期市場供求及同業(yè)競爭情況自主談判確定貸款利率定價?，F(xiàn)階段，中國人民銀行已逐步放開除人民幣存、貸款之外的其他市場利率管制，并按照“先外幣、后本幣，先貸款、后存款，先長期大額，后短期小額”的改革思路穩(wěn)步推進國內(nèi)利率市場化的進程?？梢灶A(yù)見，利率管制的松綁將使存貸款息差空間完全失去制度保護，商業(yè)銀行的風(fēng)險管理、盈利模式和利潤空間必然面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。因此．銀行貸款利率定價體系的建立與完善．將是主動應(yīng)對利率改革、關(guān)乎銀行經(jīng)營戰(zhàn)略以及目標客戶定位的重要課題。

一、利率市場化趨勢下的嚴峻形勢

借鑒已實施利率市場化國家的經(jīng)驗，市場化改革過程將必然導(dǎo)致銀行經(jīng)營壓力的加劇，存貸利差的收窄將進一步導(dǎo)致銀行利潤出現(xiàn)下滑：同時．各銀行因規(guī)模、信用等級、資金成本等諸多差異，可能致使商業(yè)銀行對目標市場及目標客戶被迫進行重新定位，銀行競爭格局將從現(xiàn)在的“信貸戰(zhàn)略趨同”逐漸向”信貸目標市場細分”轉(zhuǎn)變。

從國內(nèi)金融市場現(xiàn)狀看，加快利率市場化進程的迫切性正逐步顯現(xiàn)。一方面，隨著國內(nèi)直接融資市場的不斷發(fā)展、同業(yè)競爭的逐漸加劇以及金融創(chuàng)新產(chǎn)品的不斷推廣，使銀行貸款目前議價區(qū)間對于優(yōu)質(zhì)客戶已失去吸引力，融資價格下行壓力凸顯，另一方面，我國的工、農(nóng)、中、建四大銀行作為銀行業(yè)第一集團，享有最低的平均存款付息成本，銀行既有資金成本的現(xiàn)狀使其他商業(yè)銀行已經(jīng)處于定價劣勢地位，部分銀行已開始重新梳理目標客戶群定位，尋找和確立未來市場競爭中的生存空間和盈利模式。

摘要：一般貿(mào)易和加工貿(mào)易是對外貿(mào)易多種貿(mào)易方式中的兩種主要方式，隨著國際分工的不斷深化，跨國公司的直接投資大幅度增加，生產(chǎn)的國際化日益發(fā)展，加工貿(mào)易已成為國際貿(mào)易的重要方式。改革開放以來，江蘇省利用自身優(yōu)越的區(qū)位，大力發(fā)展外向型經(jīng)濟，加工貿(mào)易得到空前發(fā)展。在加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級的過程中，經(jīng)濟發(fā)展進入了新常態(tài)，新的生產(chǎn)技術(shù)、消費模式和市場趨向?qū)Ψ止し绞胶鸵亟M織方式正在產(chǎn)生重大的影響。

關(guān)鍵詞：江蘇；加工貿(mào)易；經(jīng)濟增長；貢獻

一、引言

自2001年加入WTO以來，江蘇省憑借優(yōu)越的區(qū)位優(yōu)勢、廉價的勞動力優(yōu)勢和完善的基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)勢，以及國家政策的大力支持，加工貿(mào)易企業(yè)對江蘇省的經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的帶動作用。通常來說，江蘇省發(fā)展加工貿(mào)易的最主要的優(yōu)勢就在于擁有非常豐富的勞動力。但是，隨著社會經(jīng)濟水平的不斷提升，使得每一項成本都在增加，當(dāng)然也包含了勞動力成本的增加。因而就目前來看，江蘇省廉價勞動力的傳統(tǒng)優(yōu)勢正在不斷被弱化。

二、江蘇加工貿(mào)易現(xiàn)狀

江蘇省2017年全年貨物的進出口總額為5963.29億美元，占生產(chǎn)總額的比重為47.91%，比2016年增長了19.0%。其中，出口總額為3565.58億美元，比2016年增長了16.9%；進口總額為2233.62億美元，比2016年增長了22.6%。綜合上述分析發(fā)現(xiàn)，江蘇省的對外貿(mào)易占全省經(jīng)濟生產(chǎn)總值的比重仍然很大，占據(jù)著主導(dǎo)地位，并且對江蘇省的經(jīng)濟發(fā)展起著非常重要的作用。江蘇省進出口貿(mào)易完成情況如表1所示，表1是依據(jù)2017年1月到12月的江蘇省進口貿(mào)易方式的數(shù)據(jù)整理所得的。通過觀察表1可以發(fā)現(xiàn)，2017年1月到12月，江蘇省加工貿(mào)易的進出口額分別為1513.2518億美元和920.2753億美元，分別增加了8.9%和19.4%，分別占進出口貿(mào)易總值的比重為41.65%和40.39%。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，江蘇省的加工貿(mào)易在全省貿(mào)易總值中仍然具有主導(dǎo)的作用，會對貿(mào)易經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。

【摘要】OBE教育理念強調(diào)以“學(xué)習(xí)產(chǎn)出”為基礎(chǔ)反向設(shè)計教學(xué)體系，促進學(xué)生達成預(yù)期學(xué)習(xí)目標。文章基于OBE教學(xué)模式的微觀驅(qū)動效應(yīng)，在分析所得稅會計教學(xué)預(yù)期“學(xué)習(xí)產(chǎn)出”基礎(chǔ)上，對不同教學(xué)內(nèi)容匹配恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)活動，以期達到更好的教學(xué)效果。

【關(guān)鍵詞】OBE；所得稅會計；教學(xué)

一、引言

OBE（Outcomes-basededucation）是由美國學(xué)者威廉姆•斯巴迪（SpadyW.D.，1994）在其《以結(jié)果為基礎(chǔ)的教育重要的爭議和答案》一書中首次提出，并對OBE的定義及內(nèi)涵進行了界定和描述［1］。“結(jié)果”是指結(jié)束一段學(xué)習(xí)經(jīng)歷后，學(xué)生可獲取的清楚的、看得見并且可證實的成果。成果的要件有三個：一是學(xué)生知道什么；二是以他們所知道的，真正能做什么；三是在證實自己確定取得了這些成果過程中學(xué)生的信心和動機?；贠BE理念的教學(xué)模式于20世紀90年代起開始用于北美和澳大利亞基礎(chǔ)教育改革。該模式下的教育實踐強調(diào)以“結(jié)果”（學(xué)習(xí)產(chǎn)出）為基礎(chǔ)，確定各門課程對于實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的貢獻程度，進而反向設(shè)計課程體系來保證學(xué)生達到預(yù)期目標。這種應(yīng)用促進產(chǎn)出結(jié)果驅(qū)動整個教育系統(tǒng)運行，我們稱之為宏觀驅(qū)動效應(yīng)。特克（2005）也認為結(jié)果具有驅(qū)動效應(yīng)，不同的是結(jié)果驅(qū)動的對象是更微觀的課程活動和學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)果的評價系統(tǒng)［2］，即OBE教育模式同時也具備改善教學(xué)活動、提升學(xué)生學(xué)習(xí)效果的微觀驅(qū)動效應(yīng)。OBE理念在我國高等教育教學(xué)的應(yīng)用多見于理工科專業(yè)認證背景下構(gòu)建工程教育國際實質(zhì)等效質(zhì)量標準［3-4］，在社會科學(xué)方面的應(yīng)用有待研究。所得稅會計是高級財務(wù)會計中重要的教學(xué)內(nèi)容，對教師講授和學(xué)生理解運用都有一定難度。從內(nèi)容跨度而言，所得稅會計處理內(nèi)容同時涉及稅法及財務(wù)會計兩個領(lǐng)域，要求學(xué)生對相關(guān)學(xué)科知識融會貫通；從內(nèi)容難度而言，所得稅會計處理要遵循《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。理解資產(chǎn)負債表觀基礎(chǔ)上的收入、資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異等問題對有稅法基礎(chǔ)習(xí)慣從利潤角度思考所得稅問題的學(xué)生而言有一定難度。從課程目標而言，所得稅會計是實踐性較強的內(nèi)容，在理解所得稅會計核算方法基礎(chǔ)上能夠進行實務(wù)操作是所得稅教學(xué)的目標。正因如此，所得稅這部分內(nèi)容的“學(xué)習(xí)產(chǎn)出”比較明確，適合運用OBE理念來指導(dǎo)教學(xué)活動。本文基于OBE教育模式的既有成果及微觀驅(qū)動效應(yīng)原理，首先對所得稅會計“學(xué)習(xí)產(chǎn)出”，即“結(jié)果”進行界定；然后深入研究所得稅會計教學(xué)形式可能對預(yù)期結(jié)果的貢獻程度；在此基礎(chǔ)上，針對不同內(nèi)容有的放矢地采用不同的教學(xué)方式，以確保所得稅會計教學(xué)效果的改善、學(xué)生相關(guān)能力的提升。

二、所得稅會計教學(xué)的預(yù)期“學(xué)習(xí)產(chǎn)出”

所得稅會計教學(xué)不但要求學(xué)生對所得稅會計由來及相關(guān)理論有所了解，還要求學(xué)生理解現(xiàn)行會計準則規(guī)定的處理方法，掌握所得稅會計核算程序，最終可以進行所得稅會計業(yè)務(wù)處理。（一）搭建所得稅會計理論框架。理論基礎(chǔ)的切入點是所得稅會計產(chǎn)生的原因，即稅法與會計產(chǎn)生差異的原因。稅法與會計差異是所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果。稅法是以課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照會計準則規(guī)定，目的在于真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，為信息使用者科學(xué)決策提供幫助。二者目的不同，所遵循的原則亦不相同。兩者分離的程度決定了差異的種類和數(shù)量，差異的本質(zhì)是不同標準下?lián)p益的不同［5］。因此，構(gòu)建理論框架應(yīng)當(dāng)包括稅會分離的原因、本質(zhì)及分離后的納稅影響。（二）熟練掌握所得稅業(yè)務(wù)處理的方法論基礎(chǔ)。學(xué)生應(yīng)知悉所得稅會計核算本質(zhì)，正確判斷稅會差異，要在明確會計和稅法差異原由基礎(chǔ)上，進一步明確二者的工作核心。稅法側(cè)重于根據(jù)稅收法律規(guī)定如何確定征收金額，而會計除了配合稅務(wù)機關(guān)做好納稅工作外，更重要的是對二者差異的納稅影響進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼，F(xiàn)行會計準則下，我們需要從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表資產(chǎn)、負債項目按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，確定兩者之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并分別確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，從而確定出每一個會計期間利潤表中所得稅費用（見圖1）。這是所得稅會計教學(xué)的重點內(nèi)容，理解這部分內(nèi)容有助于學(xué)生區(qū)分稅法和所得稅會計業(yè)務(wù)側(cè)重點，掌握所得稅會計的教學(xué)重點。（三）熟練進行所得稅會計賬務(wù)處理。實務(wù)操作能力是所得稅會計教學(xué)的重要目標。本科生對所得稅會計部分應(yīng)具備的實務(wù)操作能力概括起來主要包括以下三個方面：專業(yè)判斷、核算與賬務(wù)處理能力。專業(yè)判斷能力是建立在充分了解稅法和會計準則基礎(chǔ)上對二者差異進行分析、確定應(yīng)納稅所得額的能力。核算能力是在專業(yè)判斷基礎(chǔ)上確定應(yīng)交稅款、所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)與負債金額的能力。賬務(wù)處理能力是將納稅義務(wù)與納稅影響在會計賬簿中恰當(dāng)體現(xiàn)的能力。在實務(wù)操作目標中，特別強調(diào)前述理論基礎(chǔ)與方法論基礎(chǔ)的應(yīng)用，因此，弱化了稅務(wù)申報、稅款繳納等方面的實務(wù)操作環(huán)節(jié)，這也讓學(xué)生更明確運用所學(xué)知識能夠達到怎樣的實踐目的。（四）再思考，融會貫通能力的形成。這要求學(xué)生在理論與實踐基礎(chǔ)上形成自己對知識的系統(tǒng)性理解，即重構(gòu)與內(nèi)化。在實務(wù)中納稅申報環(huán)節(jié)通常采用間接法以會計利潤總額作為起點，按照適用稅法規(guī)定進行調(diào)整以確定應(yīng)納稅所得額。具體公式如下：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素（公式1）值得一提的是，當(dāng)前會計準則只引入暫時性差異的概念來闡釋稅會差異，但采用間接法將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的過程中出現(xiàn)了另外一種差異——永久性差異A。稅法和會計準則都不再將永久性差異引入概念體系，因此前面只重點強調(diào)了暫時性差異并未提及永久性差異。但永久性差異是一個客觀存在，判斷和調(diào)整應(yīng)稅所得額環(huán)節(jié)必須首先清楚永久性差異的由來、納稅影響。由于永久性差異發(fā)生后不會在未來期間轉(zhuǎn)回，因此，永久性差異不會導(dǎo)致所得稅費用與應(yīng)稅所得額基礎(chǔ)上應(yīng)交所得稅之間產(chǎn)生差異，實務(wù)中對永久性差異采取納稅申報前賬外調(diào)整方法。以稅前會計利潤為起點將會計收益調(diào)整為應(yīng)納稅所得額公式中“按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用”“稅法規(guī)定的不征稅收入”以及“其他需要調(diào)整的因素”等部分內(nèi)容是在稅前會計利潤基礎(chǔ)上將永久性差異的金額加回或扣除，目的在于消除該差異對所得稅費用的影響。理論與實踐結(jié)合可見所得稅會計核算關(guān)鍵有三點：一是正確計算當(dāng)期應(yīng)交稅金；二是分析暫時性差異，計算暫時性差異帶來的納稅影響并相應(yīng)地計算遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）金額；三是正確計算所得稅費用。三者之間的勾稽關(guān)系可以用以下公式表示：（會計利潤+永久性差異+暫時性差異）×25%=應(yīng)交所得稅（公式2）（會計利潤+永久性差異）×25%=所得稅費用（公式3）暫時性差異B×25%=遞延稅款（公式4）所得稅費用+遞延稅款=應(yīng)交所得稅（遞延稅款可借可貸）（公式5）只有理解所得稅會計相關(guān)概念、深刻認識上述概念的勾稽關(guān)系，才能真正實現(xiàn)對知識的內(nèi)化過程。總結(jié)起來，OBE基礎(chǔ)上，所得稅會計教學(xué)的學(xué)習(xí)產(chǎn)出可以概括為兩基礎(chǔ)、兩能力，即理論基礎(chǔ)、方法論基礎(chǔ)、實務(wù)操作能力、融會貫通能力。課堂教學(xué)設(shè)計應(yīng)該以這個產(chǎn)出結(jié)果為導(dǎo)向，設(shè)計科學(xué)合理的活動內(nèi)容，以最大程度達成預(yù)期結(jié)果。

一、客戶管理的興起

客戶關(guān)系管理是現(xiàn)代管理科學(xué)與先進信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物,它既是一種新型的管理模式,也是一種先進的經(jīng)營理念。在本質(zhì)上,客戶關(guān)系管理是指企業(yè)通過富有意義的交流和溝通,理解并影響客戶行為,最終實現(xiàn)提高客戶獲取、客戶保留、客戶忠誠和客戶創(chuàng)利的目標?？蛻絷P(guān)系管理一般包括三個層面的內(nèi)容:C——服務(wù)渠道管理,即進行市場營銷的綜合性和互動性管理;R——關(guān)系營造,即建立在優(yōu)質(zhì)、高效、便捷服務(wù)基礎(chǔ)上的真正的客戶關(guān)系;M——對企業(yè)的一體化管理,即前臺操作與后臺操作的一體化。

客戶關(guān)系管理(CustomerRelationshipManagement,簡稱CRM)起源于1980年提出的“接觸管理”(ContactManagement),即專門收集、整理客戶與企業(yè)聯(lián)系的所有信息。1990年,接觸管理演變成為包括電話服務(wù)中心與支援資料分析的客戶服務(wù)(CustomerCare)。在業(yè)務(wù)需求拉動和信息技術(shù)推動下,經(jīng)過二十多年的理論完善,接觸管理演變?yōu)榭蛻絷P(guān)系管理,并日趨形成一套完整的管理理論體系。

CRM的核心思想是把客戶群體看作企業(yè)寶貴的外部資源,通過先進的IT技術(shù)和優(yōu)化的管理方法對客戶進行系統(tǒng)化的研究。CRM并不是一種簡單的計算機軟件,其本質(zhì)是營銷管理,是一種旨在改善企業(yè)與客戶之間關(guān)系的新型管理機制,它實施于企業(yè)的市場營銷、銷售、服務(wù)與技術(shù)支持等與客戶相關(guān)的各個領(lǐng)域。

客戶關(guān)系管理包括如下三層內(nèi)涵:1.客戶關(guān)系管理作為一種企業(yè)戰(zhàn)略,以客戶為中心指導(dǎo)企業(yè)實施全方位的管理,提高客戶滿意度和忠誠度,培育企業(yè)更強的客戶吸引和維持能力,最大化客戶的收益率。2.客戶關(guān)系管理作為一種新型的管理機制,實施于企業(yè)的營銷、銷售、客戶服務(wù)與支持等領(lǐng)域,優(yōu)化資源配置,倡導(dǎo)企業(yè)與客戶建立學(xué)習(xí)型關(guān)系。3.客戶關(guān)系管理作為軟件技術(shù)和應(yīng)用系統(tǒng),側(cè)重實現(xiàn)對營銷、銷售、客戶服務(wù)與支持以及信息管理的自動化,提高企業(yè)效率。

從信息技術(shù)的角度來分析,客戶關(guān)系管理系統(tǒng)是一套基于大型數(shù)據(jù)倉庫的客戶資料分析系統(tǒng),是一種旨在改善企業(yè)與客戶之間關(guān)系的新型管理機制。它利用計算機軟件、硬件及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)建立一個信息收集、管理、分析、利用的信息系統(tǒng),實施于企業(yè)的市場開發(fā)、營銷、服務(wù)、技術(shù)支持等與客戶相關(guān)的領(lǐng)域。CRM通過先進的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù),分析現(xiàn)有客戶與潛在客戶的相關(guān)需求、機會、風(fēng)險和成本,可以最大限度地提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。

摘要：商業(yè)銀行要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須不斷提升個人客戶綜合服務(wù)能力，以自身的功能和產(chǎn)品滿足并不斷激發(fā)客戶需求。提升客戶綜合服務(wù)能力必須結(jié)合自身特點準確定位，抓好產(chǎn)品和渠道兩件利器，要善于挖掘內(nèi)部潛力，加快產(chǎn)品創(chuàng)新，加強技術(shù)支持和網(wǎng)點轉(zhuǎn)型，建立分層級的客戶細化服務(wù)體系，才能在日益激烈的同業(yè)競爭中百戰(zhàn)不殆，實現(xiàn)經(jīng)營品質(zhì)全面提升，保證商業(yè)銀行經(jīng)營利潤和可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：銀行；客戶；服務(wù)；可持續(xù)發(fā)展

客戶是商業(yè)銀行的服務(wù)對象與利潤來源，銀行經(jīng)營資產(chǎn)、負債和中間類業(yè)務(wù)，為客戶提供資金融通渠道，創(chuàng)造客戶價值，從而實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標。未來商業(yè)銀行要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在任何可能的危機中從容應(yīng)對，就一定要提高服務(wù)客戶和維系客戶的能力，更好地滿足客戶各類金融甚至非金融類需求，從實現(xiàn)和提升客戶價值中尋求自身的可持續(xù)發(fā)展。產(chǎn)品是銀行滿足客戶需求的有形載體，渠道是銀行服務(wù)客戶的現(xiàn)實途徑，持續(xù)不斷地加強產(chǎn)品開發(fā)和渠道建設(shè)，能夠更好地滿足客戶當(dāng)前需求、激發(fā)客戶潛在需求，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?！爱a(chǎn)品制勝，渠道為王”，在同業(yè)競爭日趨白熱化、客戶需求日益多樣化的今天，商業(yè)銀行抓好產(chǎn)品和渠道這兩件利器，就能在金融戰(zhàn)場上無往不勝。

當(dāng)前，中國商業(yè)銀行的產(chǎn)品和服務(wù)同質(zhì)化問題非常突出，商業(yè)銀行應(yīng)該結(jié)合自身特點對業(yè)務(wù)方向和服務(wù)客群進行細分和準確定位，而不是一哄而上地扎進市場，最終導(dǎo)致千行一面，喪失各家機構(gòu)的特色和優(yōu)勢。先進銀行的優(yōu)秀技術(shù)和營銷經(jīng)驗必須學(xué)習(xí)，但不能機械地全盤照抄照搬。商業(yè)銀行經(jīng)營品質(zhì)的改善依賴于客戶綜合服務(wù)能力的全面提升，是一個持之以恒、精工細作的過程，非一朝一夕所能實現(xiàn)，必須以堅定的理念和實踐把客戶服務(wù)持續(xù)引向縱深發(fā)展。縱覽國際銀行業(yè)歷程，隨著資本市場的發(fā)展和居民金融需求升級，面向個人的零售銀行業(yè)務(wù)成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營的重點領(lǐng)域和利潤增長的重要來源。一是零售銀行業(yè)務(wù)資本占用低。

零售業(yè)務(wù)服務(wù)的對象是個人客戶，與對公客戶相比具有單筆金額小、客戶數(shù)量眾多且分布廣泛的特點，風(fēng)險是高度分散的。而且個人行為特征在統(tǒng)計學(xué)意義上可預(yù)測，因此零售業(yè)務(wù)具有較低的非預(yù)期損失、較低的資本占用等特征。比起對公業(yè)務(wù)，同樣數(shù)量的資本可以推動更大規(guī)模的零售業(yè)務(wù)發(fā)展，是資本約束環(huán)境下較好的轉(zhuǎn)型發(fā)展方向。二是零售銀行業(yè)務(wù)盈利能力強。正由于個人客戶數(shù)量眾多，商業(yè)銀行更容易擴大業(yè)務(wù)覆蓋面，獲取更多交叉銷售的機會和更高的綜合收益高。而且由于個人客戶分散化的特定，商業(yè)銀行面對客戶時具有較強的議價能力，能夠帶來比較穩(wěn)定的收入。三是零售銀行業(yè)務(wù)成長性好。零售銀行業(yè)務(wù)具有反經(jīng)濟周期的作用，能夠有效熨平經(jīng)濟周期對商業(yè)銀行經(jīng)營的不良影響，是銀行利潤增長的“穩(wěn)定器”，是商業(yè)銀行推動可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。從目前情況來看，加快零售業(yè)務(wù)的發(fā)展就是要全面提升個人客戶綜合服務(wù)能力，需要做好以下四方面工作：

1．加強銀行內(nèi)外部聯(lián)動，提高營銷服務(wù)效能

摘要：上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表對區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展起著重要作用。本文以湖南省上市公司為研究對象，選取會計宏觀價值（AMV）從靜態(tài)和動態(tài)的角度計算湖南省上市公司對區(qū)域經(jīng)濟增長的貢獻，并在中部六省中進行比對。同時，為更好地發(fā)揮上市公司在經(jīng)濟增長中的作用，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：資本市場；上市公司；AMV；湖南省

一、引言

（一）研究背景

資本市場在我國發(fā)展至今已有三十余年，上市公司作為資本市場的支柱和基石，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著重要的作用。截至2021年7月，我國上市公司已達4682家，但從分布上來看，我國上市公司主要表現(xiàn)為“區(qū)域板塊”的特征，如京津冀、長三角和珠三角的經(jīng)濟發(fā)展較好，其資本市場發(fā)展也較為成熟。為協(xié)調(diào)我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的狀況，我國先后實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略及促進中部地區(qū)崛起規(guī)劃，中部經(jīng)濟開始以穩(wěn)中向好的趨勢發(fā)展，中部地區(qū)經(jīng)濟規(guī)模占全國經(jīng)濟規(guī)模的比重不斷上升。其中作為中部六省之一的湖南省的國民生產(chǎn)總值（GDP）已擠進全國前十，在華中六省中排名第二。與此同時，湖南省股票市場同樣獲得了不小的發(fā)展，目前湖南省擁有A股上市公司121家（數(shù)據(jù)截至2021年7月），位居全國第十位，在中部六省之中躍居榜眼；總市值達1.92萬億元，僅次于中部六省的安徽?。?0585.40億元），是我國股票市場中不容小覷的一部分。隨著中部經(jīng)濟的崛起，湖南省上市公司對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟貢獻程度有待研究。

（二）文獻綜述

[論文關(guān)鍵詞]：信用卡信貸消費完善

[論文摘要]：信用卡在金融領(lǐng)域的普及使用是一種國際趨勢，我國信用卡業(yè)務(wù)雖然發(fā)展較快，但目前仍處在起步階段。而且隨著花期、匯豐等四家外資銀行先期進入中國市場，他們在信用卡市場方面長期積累的經(jīng)驗、雄厚的資金實力和先進的技術(shù)手段必將給中國信用卡業(yè)帶來前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)，要想迎接挑戰(zhàn)，信用卡業(yè)就必須正視自身存在的問題，積極調(diào)整策略，盡早與國際接軌實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化運作?；诖?，本文對國內(nèi)相關(guān)機構(gòu)在信用卡策略的運用和完善方面提出一些建議。

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根據(jù)萬事達卡國際組織的預(yù)測，到2010年，中國年收入達5000美元的中產(chǎn)階層將達到1.55億人，在未來的幾年，我國的信用卡市場將會迎來爆發(fā)式的增長。雖然我國國內(nèi)信用卡市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展,已經(jīng)具備了一定的規(guī)模,但是和外資銀行相比無論在經(jīng)驗、資金實力、管理水平還是技術(shù)手段都有很大差距?；诖?，本文對如何完善國內(nèi)信用卡信貸消費市場提出一些建議。

一、實現(xiàn)信用卡發(fā)卡業(yè)務(wù)的公司化改造

信用卡業(yè)務(wù)及其他銀行卡業(yè)務(wù)主要是增加儲蓄的管理理念產(chǎn)生和發(fā)展的，目前由于管理層重視程度不夠，以及銀行龐大的組織架構(gòu)特別是金融體制上的原因，我國的信用卡發(fā)卡業(yè)務(wù)一直由銀行的零售業(yè)務(wù)部負責(zé)，而在國外成熟市場中，信用卡業(yè)務(wù)由自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自我發(fā)展的信用卡公司全權(quán)運作，發(fā)卡業(yè)務(wù)的公司化改造并非易事，公司化改革涉及組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計、未來公司與現(xiàn)有傳統(tǒng)銀行零售服務(wù)的資源重組、未來公司業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的重新定位等一系列問題。在公司化改造過程中，我們應(yīng)建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的業(yè)務(wù)運營機制和組織結(jié)構(gòu)合理、責(zé)權(quán)明確的管理體制。

1指標選取與模型方法

通過研究相關(guān)研究文獻，本人總結(jié)出農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自然制約條件、農(nóng)業(yè)人力資本投入、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資本投入、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的市場作用、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件制約因素等密切相關(guān)。本文選取了與農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值(TVAO)相關(guān)性較強且能反映農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長的10個指標，所選指標包括農(nóng)業(yè)機械總動力(TPAM)、農(nóng)作物總播種面積（TSA)、受災(zāi)面積（DA)、農(nóng)業(yè)就業(yè)人數(shù)（AE)、國家財政農(nóng)業(yè)支出（NFAE)、化肥施用量（AQCF)、有效灌溉面積（EIA）種植業(yè)占農(nóng)林牧漁業(yè)的比重(PIR)、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)價格指數(shù)(APPI)以及農(nóng)村中學(xué)師生比(SFR)。

在上述所選指標中，農(nóng)作物播種面積、受災(zāi)面積反映了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然制約條件；國家財政農(nóng)業(yè)支出反映了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資本投入；農(nóng)業(yè)從業(yè)人數(shù)屬于農(nóng)業(yè)人力資本范疇；因為農(nóng)村中學(xué)師生比的變動可間接反映農(nóng)業(yè)科技進步與生產(chǎn)效率的變化，我們將其劃為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)；農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)價格指數(shù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的市場作用；而機械總動力、化肥施用量、灌溉面積屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件制約因素。

數(shù)據(jù)源自1985至2012年的《中國統(tǒng)計年鑒》與《中國農(nóng)村統(tǒng)計年鑒》。在本文的研究中涉及大量的變量，為避免變量間可能具有的多重共線性對參數(shù)估計與分析結(jié)果的影響，通過主成分分析方法選取適當(dāng)?shù)南嗷オ毩⒌哪軌蜉^好的反映原變量指標的綜合信息的主成分，并在此基礎(chǔ)上進行主成分回歸，解決多元回歸分析中的多重共線性問題。然而，主成分回歸方法不能夠解決異常值的問題，并且也不能及時、準確地反映時間序列的數(shù)據(jù)的變化特征與趨勢。為彌補這個弊端與增加模型的估計精度，本文將主成分回歸這一長期靜態(tài)模型的誤差項作為均衡誤差，建立主成分回歸的短期動態(tài)的誤差修正模型，以此來修正主成分回歸模型，據(jù)此來研究影響我國農(nóng)業(yè)長期經(jīng)濟增長與短期經(jīng)濟增長的因素。。

2實證分析

本文對變量進行了自然對數(shù)化處理以降低序列短期波動，更準確把握其長期變化趨勢,并在此基礎(chǔ)上對數(shù)據(jù)標準化以消除量綱對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的影響。本文所采用的計量方法均使用軟件R進行分析。對因變量進行主成分分析并設(shè)置貢獻度閾值為0.8，得到第一主成分F1、第二主成分F2的特征值分別為6.803、2.131，方差的貢獻度分別為0.680、0.213，二者貢獻度之和為0.893，由此前兩個主成分適用于主成分分析，制約因素彈性對值和為0.376。綜合長、短期影響農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長因素分析的結(jié)果，影響農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的第一綜合因素為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，且其彈性貢獻度明顯大幅高于其他因素，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件中農(nóng)業(yè)機械總動力、農(nóng)村用電量、有效灌溉面積效用均低于化肥施用量及農(nóng)藥使用量的效用，說明在現(xiàn)有自然制約條件下我國農(nóng)業(yè)增產(chǎn)長期過度依賴于化肥施用量與農(nóng)藥使用量。數(shù)據(jù)顯示1980-2012年33年間我國化肥使用量由1269.4萬噸上升至5838.8萬噸，年均增長13.9%，此造成的生態(tài)環(huán)境的污染與破壞，不利于我國農(nóng)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展；農(nóng)業(yè)機械總動力由14745.7千萬W增長至102559千萬W，年均增長21.1%，但現(xiàn)今農(nóng)機、農(nóng)業(yè)用能投入與發(fā)達國家比仍相對不足，具有較大上升空間。